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i
UNIVERSIDAD CENTRO OCCIDENTAL ”LISANDRO ALVARADO”
“ESTRUCTURA DE COSTO PARA PRODUCTOS FARMACOLÓGICOS DE CONSUMO ANIMAL”
CASO: LABORATORIOS RINCÓN, S.A.
Por: Lic. Bertila Aponte.
Tutor: Dr. Guillermo Rodríguez
Maracaibo, Febrero 2007
ii
UNIVERSIDAD CENTRO OCCIDENTAL ”LISANDRO ALVARADO”
DECANATO DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES ESPECIALIZACIÓN EN CONTADURÍA
MENCIÓN COSTOS
“ESTRUCTURA DE COSTO PARA PRODUCTOS FARMACOLÓGICOS DE CONSUMO ANIMAL”
CASO: LABORATORIOS RINCÓN, S.A.
Trabajo presentado para optar al grado de Especialista
Por: Lic. Bertila Aponte. Tutor: Dr. Guillermo Rodríguez
Maracaibo, Febrero 2007
iii
UNIVERSIDAD CENTRO OCCIDENTAL
“LISANDRO ALVARADO”
DECANATO DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES
ESPECIALIZACIÓN EN CONTADURÍA
MENCIÓN COSTOS
Mediante la presente Yo, Dr. Guillermo Rodríguez. Portador de la Cédula de Identidad N.- 10.441.846, declaro que Acepto la tutoría del trabajo de Grado titulado: “ESTRUCTURA DE COSTO PARA PRODUCTOS FARMACOLOGICOS DE CONSUMO ANIMAL” CASO: LABORATORIOS RINCÓN, S.A.El mismo será realizado por la Lic. Bertila Aponte, portadora de la Cédula de Identidad N.- 10.427.048, para optar al título de: ESPECIALISTA EN CONTADURÍA MENCIÓN: COSTOS
iv
ESTRUCTURA DE COSTO PARA PRODUCTOS FARMACOLOGICOS
DE CONSUMO ANIMAL” CASO: LABORATORIOS RINCÓN, S.A
Por: Lic. Bertila Aponte.
Trabajo de Grado Aprobado
Prof. Anibal Mujica Prof. Juan Leal
Dr. Guillermo Rodríguez
Maracaibo, Febrero 2007
v
DEDICATORIA
Dedico mi esfuerzo y todo este trabajo en primer lugar: A Dios sobre todas las cosas, el cual permitió haber terminado un logro más en mi vida. A mis Hijas ESTEFANIA y ESCARLET, por ser las personitas más importante de mi vida. A mi Esposo, por su paciencia, comprensión, cariño, fortaleza y apoyo todos los días; por haber estado y estar en los buenos y malos momentos y por hacerme sentir que mis logros son importantes para nuestra pequeña familia. A mi Madre, por compartir mis logros, alegrías; Gracias por su apoyo para conmigo siempre. A mis Hermanas: Mayren, Mariela, Madelis y Jenni por ser siempre mis hermanitas a quienes quiero mucho y siempre están allí; juntas para darnos ánimos, para seguir adelante y llegar a ser grandes personas. Las Quiero Mucho !!!!!!!!!!!!. A mi Tía, por ser la base fundamental de la mayoría de los logros alcanzados en mi vida, por su ejemplo, su profesionalismo, sus éxitos y muy especialmente su cariño.
Bertila Aponte
vi
AGRADECIMIENTOS
Quiero comenzar estas palabras con la siguiente frase:
“Ningún ser humano camina solo y logra sus metas sin el apoyo de personas
especiales que son guías para alcanzar el éxito”
Es por esto que debe agradecer:
A ti Señor el estar siempre en cada instante de mi vida y haber puesto en el
camino seres maravillosos que me han ayudado “Nunca me abandones”
A la ilustre Universidad del Zulia, División de Postgrado de Economía por
brindarnos la oportunidad de mejorar la formación profesional al capacitarme,
como Especialista en contabilidad de costo.
A mi tutor el profesor Guillermo Rodríguez por guiarme durante el desarrollo
de la tesis. “Su enseñanza quedar grabada en mi por siempre”.
A Maria Teresa y Maria Leonor, por todos sus apoyo, tiempo y dedicación que
ayudaron al desarrollo de esta tesis.
Al Laboratorio Rincón, S.A., por todo el tiempo que le quite, por ayudarme y
brindar su amistad, confianza y conocimientos de verdad son un equipo
maravilloso; resaltando el valioso aporte del Dr. Nelson Rincón.
Gracias….
vii
ÍNDICE CONTENIDO
DEDICATORIA
AGRADECIMIENTO
ÍNDICE CONTENIDO
ÍNDICE DE TABLA
ÍNDICE FIGURA
RESUMEN
Pág.
v
vi
vii
ix
x
xi
INTRODUCCIÓN 1
CAPÍTULO
I.
GENERALIDADES DEL PROBLEMA
1.1 Planteamiento del problema.
1.2 Objetivos.
Objetivo general.
Objetivos específicos.
1.3 Justificación.
3
4
8
8
8
8
II. MARCO TEÓRICO
2.1 Antecedentes de la investigación.
2.2 Bases teóricas.
2.2.1 Fundamentos de costos.
2.2.2 Clasificación de los costos.
2.2.3 Elementos del costo de producción.
2.2.4 Tipo de costo.
2.2.5 Sistema de acumulación de costo.
2.3 Bases Legales.
2.4 Términos Básico.
2.5 Operacionalización de la variable
11
12
14
16
17
18
27
28
33
37
38
III. MARCO METODOLÓGICO
3.1 Tipo de investigación.
3.2 Diseño de la investigación.
3.3 Población y muestra.
3.4 Técnicas de recolección de información.
40
41
42
43
44
viii
3.5 Procedimiento metodológico.
45
IV. RESULTADO
4.1 Familia de productos más demandados.
4.2 Proceso productivo
4.3 Elementos del Costo
4.4 Registro de costos de los productos
4.5 Estructura de costo.
48
49
54
63
89
98
CONCLUSIONES
RECOMENDACIONES
BIBLIOGRAFÍA
ANEXOS
104
106
108
111
ix
ÍNDICE DE TABLA
Pág.
Tabla 1.1 Clasificación según Cámara de Industriales 5
Tabla 1.2 Productos fabricados en Laboratorios Rincón, S.A. 6
Tabla 1.3 Cálculo inicial del costo del producto Combecón de 100cc. 7
Tabla 1.4 Cálculo del costo final del producto Combecón de 100cc. 7
Tabla 2.1 Simbología utilizada en el diagrama de flujo de
procedimientos.
15
Tabla 2.2 Operacionalización de la variable 39
Tabla 4.1 Unidades Vendidas año 2005 50
Tabla 4.2 Grupo de productos de la familia de Inyectables. 52
Tabla 4.3 Familia de productos cantidad vendida 53
Tabla 4.4a Reporte de materia prima 65
Tabla 4.4b Reporte de materiales y envases 66
Tabla 4.5a Materia prima de la familia inyectable 67
Tabla 4.5b Materia prima de la familia inyectable 68
Tabla 4.6 Personal del Laboratorio 70
Tabla 4.7 Beneficios patronales para la mano de obra 72
Tabla 4.8 Beneficios patronales para el gasto de administración 73
Tabla 4.9 Aportes patronales de la mano de obra 74
Tabla 4.10 Resumen de costo mensual y por horas de la mano de obra 75
Tabla 4.11 Resumen de Horas Hombres (H-H) al mes 76
Tabla 4.12 Centros de costos de producción y de servicios. 77
Tabla 4.13 Costos indirectos. 78
Tabla 4.14 Resumen de la Depreciación Mensual 80
Tabla 4.15 Costos indirectos de los CCP. 81
Tabla 4.16 Costos indirectos comunes. 82
Tabla 4.17 Aplicación del servicio de agua. 82
Tabla 4.18 Resumen del consumo eléctrico para los tres meses de estudio. 83
Tabla 4.19 Aplicación del servicio eléctrico. 84
Tabla 4.20 Aplicación del alquiler de la instalación. 85
Tabla 4.21 Resumen del prorrateo primario 85
x
Tabla 4.22 Costos indirectos de los CC. 86
Tabla 4.23 Costos indirectos direccionamiento secundario 87
Tabla 4.24 Costos indirectos de los CC en direccionamiento
secundario 88
Tabla 4.25 Costos indirectos de los CC. en direccionamiento final 89
Tabla 4.26 Código de cuentas 91
Tabla 4.27a Hoja de costo de producción 100
Tabla 4.27b Hoja de costo de producción 101
Tabla 4.28ª Resumen de los costo de los productos 102
Tabla 4.28b Resumen de los costo de los productos 102
Tabla 4.28c Resumen de los costo de los productos 103
Tabla 4.28d Resumen de los costo de los productos 103
xi
ÍNDICE DE FIGURAS
Pág.
Figura 2.1 Costeo por órdenes de trabajo. 29
Figura 2.2 Costeo por procesos. 29
Figura 4.1 Familia de productos mas demandados 54
Figura 4.2a Diagrama de flujo grupo 1 59
Figura 4.2b Diagrama de flujo grupo 1 60
Figura 4.3a Diagrama de flujo grupo 2 61
Figura 4.3a Diagrama de flujo grupo 2 62
Figura 4.4 Flujo de la información de costo y gasto 93
xii
UNIVERSIDAD CENTRO OCCIDENTAL
“LISANDRO ALVARADO”
DECANATO DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES
ESPECIALIZACIÓN EN CONTADURÍA
MENCIÓN COSTOS
ESTRUCTURA DE COSTO PARA PRODUCTOS FARMACOLOGICOS
DE CONSUMO ANIMAL” CASO: LABORATORIOS RINCÓN, S.A.
Autora: Bertila Aponte
Tutor: Guillermo Rodríguez
RESUMEN
Dentro de cualquier organización se hace necesario conocer los costos en que esta incurre ya que son el punto de partida de cualquier decisión. Laboratorios Rincón, S.A. es una empresa dedicada a la fabricación, venta y distribución de productos farmacológicos de consumo animal. El objetivo fundamental de esta investigación es determinar la estructura de costos para productos farmacológicos; asumiendo criterios de la teoría de costos mencionados por algunos autores como: García (2004), González (2004), Horgreen (2002), Hansen y Mowen (2003) entre otros, adaptándolos a las características particulares de la organización objeto de estudio. La investigación es de tipo descriptiva y de campo. Para la recolección de la información se utilizaron diversos instrumentos y técnicas, tales como: observación directa y entrevistas semi-estructuradas; mientras que para su procesamiento y organización, se emplearon algunas herramientas tales como, diagramas de flujo. Los resultados obtenidos se tienen que la familia Inyectables con 26 productos es la mas demandada, fueron definidos 3 Centros de Costos de Producción: Lavado, Fabricación y Empaque; y 3 Centros de Costos de Servicio: Control de Calidad, Mantenimiento y Almacén. Y finalmente se obtuvo que el producto con el costo más elevado que corresponde a Labrimin, con un monto de 23.417,53 Bs./Und. y el producto con el costo más bajo fue Cobalvit con un total de 1.862,71 Bs./Und. Generando como conclusión la determinación del costo de producción y de cada producto bajo el sistema de acumulación de costo hibrido, para la fabricación de 14 productos en el mes de mayo 2005, con dos procesos productivo similar para la familia inyectable.
Palabras clave: Estructura de costo, productos farmacológico, elementos de costo
xiii
INTRODUCCIÓN
La obtención de información útil para la gestión no hace a las empresas
exitosas, es la toma de decisiones a partir de esa información la que marca la
diferencia. En este sentido las decisiones pueden ser influenciadas por factores
internos (poco conocimiento del personal) y externos (situación política).
La información es generada por los sistemas de costos ya que los mismos
se diseñan para acumular, medir, resumir y reportar; con el propósito de llevar a
cabo el costeo de los productos y servicios, permitiendo además medir el
desempeño operativo. Uno de los aspectos que mayor importancia refleja, es el
uso de la información dentro de la empresa, de tal manera que a través de su
eficiente desempeño es posible la toma de decisiones certera y oportuna, que
conduzca a alcanzar las metas y objetivos planteados en cualquier entidad
económica.
Laboratorios Rincón, S.A. carece de un sistema adecuado para determinar
el costo de sus productos, por lo tanto el propósito fundamental de esta
investigación es determinar la estructura de costo para Productos Farmacológicos
de Consumo Animal, considerando que en todo sistema de costos existen dos
objetivos generales: Uno es proporcionar información financiera relacionada con
una entidad económica y el otro, proporcionar información financiera a la
gerencia y a los distintos departamentos para planear y controlar las actividades
de la organización.
Para el logro de este estudio, se llevo a cabo una revisión exhaustiva de
trabajos e investigaciones relacionados con el tema; por otro lado, se desarrolló
una metodología que permitirá obtener la información necesaria para realizar una
estructura de costo y el costo de cada producto de la familia de productos a ser
costeada.
xiv
Está investigación abarca cuatro capítulos. En el capítulo I las inquietudes
que llevaran al desarrollo de la investigación como el planteamiento del problema
los objetivos planteados, la justificación; el capítulo II se presenta los
antecedentes, fundamentos teóricos y bases legales; el capítulo III se describe la
metodología empleada y el último capítulo IV se consideran los resultados
obtenidos.
xvi
CAPÍTULO I
EL PROBLEMA
En este capítulo se contextualiza el problema que conduce al desarrollo de
la estructura de costo, haciendo referencia a las características de la empresa y a
las particularidades del problema. Se plantea además el objetivo general que
representa el propósito o razón de ser del estudio y los objetivos específicos que
indican la manera en que se llevó a cabo la investigación.
1.1 Planteamiento del Problema
Actualmente la gerencia de la pequeña y mediana industria Venezolana
enfrentan el reto de realizar cambios profundos en sus organizaciones mediante la
toma de decisiones acertadas, basadas en información de alta calidad; sin embargo
un grupo de estas empresas no poseen internamente estructuras de costo, lo que
impide la fijación de precios de sus productos, la planificación y el control
sistemático. En general se preocupan por la fabricación y calidad de sus
productos, sin hacer énfasis en los registros contables y por ende en los costos de
los productos que fabrican. Aunado a que los sistemas de costos se diseñan para
recolectar, resumir y reportar costos con el propósito de llevar a cabo el costeo de
los productos y la valuación de los inventarios. Dicho sistemas proporcionan
información para ejercer el control administrativo de las operaciones y actividades
de la empresa.
Laboratorios Rincón, S.A. es una empresa mediana inferior por contar con
un total de 40 empleados para su funcionamiento según la clasificación de cámara
industrial (tabla 1.1). La misma se dedica a la fabricación, venta y distribución de
productos farmacológicos de uso veterinario, fabricando 47 productos, los cuales
están agrupados dentro de 5 familias: inyectables, líquidos, tabletas, pomadas y
xvii
granulados. En la tabla 1.2 se muestra, según la familia a la cual pertenece; cada
producto y su presentación comercial.
Actualmente no cuenta con los parámetros necesarios para obtener
información de costos amplia y oportuna, que sirva de base para la toma de
decisiones, debido a que solo utiliza la información proveniente de los registros
contables y los estados financieros, los cuales son elaborados a través de un
servicio outsourcing, según se evidencio en la entrevista semi-estructurada al
director administrativo.
Tabla 1.1. Clasificación según Cámara de Industriales
Nº DE
EMPLEADOS CLASIFICACIÓN
0 – 20 Regular
21 – 50 Mediana inferior
51 – 100 Mediana Superior
101 en adelante Grande
Fuente: Cámara de Industriales de Venezuela, 2002
Además, carece de un sistema adecuado para determinar los costos
unitarios de fabricación. Actualmente la determinación del costo del producto se
realiza de manera empírica, para ilustrar esto se presenta la metodología que sigue
la empresa información suministrada por el director administrativo, para calcular
el costo de un envase de 100cc del producto Combecón.
En la tabla 1.3 se presenta el cálculo para obtener un costo previo del
envase de 100cc, en base a un lote de 500Lt del producto Combecón; donde se
obtiene una producción de 5.000 frascos, al costo de la materia prima se le
xviii
adiciona un 5% por merma, al resultado obtenido se le suma 165% por costos de
producción y de administración, y a éste se le agrega un 40% de utilidad.
Tabla 1.2. Productos fabricados en Laboratorios Rincón, S.A. TIPO DE PRODUCTO NOMBRE DEL PRODUCTO
Tabletas
Bisokal(200 past.) Plavitam (200 past., 1000 past.) Sulfatiazol (600 past.)
Líquidos
Solución de Ringer bebible (3750cc,1000cc) Suldinat (120cc) Tintura de yodo (120cc) Yodote (120cc) Agua destilada (1Lt., 3750cc)
Pomadas
Pomada Yodo Yodurada (400gr.,150gr) Pomada Sularzin (400gr.,150gr) Cloransulona (10 gr)
Granulados Carbatan (300gr) Labrimin (25 Kg)
Inyectables
Aceite alcanforado(250cc). Ácido ascórbico(100cc) Benzoato de sodio y cafeína (100cc) Cobalvit (10cc,30cc) Combecon (100cc,10cc) Clorhidrato de tiamina (100cc,10cc) Clorhidrato de procaina (100cc) Enerbron (500cc) ol-hepar (100cc,10cc) Gluconato de calcio al 25% (500cc) Hexametilentetramina al 40% (100cc) Iverbrin (500cc,250cc,100cc,10cc,2cc) Labrisol (500cc) Sal-io-can (500cc) Solucion de glucosa al 5% (500cc) Solucion de glucosa al 30% (500cc) Sulfacet (250cc)
Inyectables
Tylabrin (100cc) Tylabrin (100cc) Yoduro de sodio al 24% (100cc) Agua destilada estéril (500cc)
Fuente: Laboratorios Rincón, S.A. (2005)
xix
Tabla 1.3. Cálculo inicial del costo del producto Combecón de 100cc.
CuentaCosto
(Bs./lote) Materia Prima…………...……………………. 1.199.684,65 Merma (5%) ………………………………..… 59.984,23 Sub-total de materia prima…………………..... 1.259.668,88 Costos de producción y administrativos (165%) 2.078.453,66 Sub-total…………………………………….… 3.338.122,54 Utilidad (40%).......………………………….… 1335249,015
Costo # 1 4.673.371,55 Fuente: Laboratorios Rincón, S.A. (2005)
Luego, en base al costo obtenido en la tabla 4, se determina mediante una
relación (Bs 4.673.371,54/500.000cc=9,3467Bs/cc); el costo correspondiente del
producto Combecón es de Bs 934,67 un frasco de 100cc. En la tabla 1.4 se
muestra dicho costo, al cual se le suma el costo de materiales y envases más un
7% por avería. A dicho costo se le imputa un 5% por financiamiento y manejo, al
resultado obtenido se le agrega el costo del transporte del producto constituido por
un factor, que se calcula dividiendo el costo de transporte de una caja entre las
unidades por cajas; y finalmente se le adiciona al resultado anterior un 9% por el
seguro de la mercancía.
Tabla 1.4. Cálculo del costo final del producto Combecón de 100cc. Cuenta Costo (Bs./unid)
Costo # 1………………………………………. 934,67 Materiales y envases…………………………... 380,18 Avería (7%) de materiales y envases…………. 26,61 Costo de materiales-envases y avería............... 406,79 Costo # 1 + Costo de materiales y envases 1.341,46 Financiamiento y manejo 5% (60 días)............. 67,07 Flete + Impuesto: 107.250 Bs./4caja/ 144unidades/ cajas. 186,20 Sub total ...……………….................................. 1.594,73 Seguro (9%)...……………….............................. 143,53
Costo unitario del producto 1.738,26 Fuente: Laboratorios Rincón, S.A. (2005)
xx
Se puede observar que el cálculo del costo de los productos se realiza de
manera inadecuada dado que el mismo se realiza en base a porcentajes iguales
para cada producto y que han sido asignados según el criterio de la
administración de la empresa, sin considerar el costo que le corresponde a cada
familia de productos según su proceso de fabricación, los factores productivos que
intervienen en su elaboración, y sin diferenciar entre los costos directos e
indirectos.
Es por lo antes expuesto que se propone determinar la estructura de costo
para Productos Farmacologicos de Consumo Animal que proporcione a la
dirección de la empresa una información de costos confiable, oportuna y relevante
que facilite la toma de decisiones gerenciales que le permita asignar y acumular
los costos de los productos y obtener información relevante que pueda ser
utilizada en la toma de decisiones a corto y largo plazo.
1.2 Objetivos
Objetivo general: Determinar la Estructura de Costos para Productos
Farmacologicos de Consumo Animal.
Objetivos específicos
1. Precisar la familia de productos al cual se le determinará la estructura de
costo.
2. Describir el proceso productivo de la familia de productos objeto de
estudio.
3. Precisar los elementos del costo que integraran la estructura de costos.
4. Caracterizar los registros de costos de la familia de productos objeto de
estudios.
5. Establecer la estructura de costos en la familia de productos objeto de
estudios, comparando el costo calculado con los precios de ventas actuales.
xxi
1.3 Delimitación del Estudio: en este segmento se contempla la delimitación de
contenido, espacial y temporal, a continuación se describe cada una de ellas.
De contenido: el desarrollo de esta investigación contempla la
determinación de una estructura de costo, abarcando en la escogencia de la familia
de producto a ser costeados en función de los productos más demandados,
utilizando el diagrama de pareto; el diagnóstico de la situación actual del proceso
productivo, con la finalidad de conocer el proceso productivo, los recursos que se
consumen y cuanto tiempo se emplea para poder cuantificar los elementos del
costo, así mismo establecer los mecanismo de control y registros de costos
pertinentes y necesarios para la estructura de costos, la cual contempla la
determinación del costo de producción y de cada producto en una hola de cálculo.
Espacial: se efectuará en las instalaciones de Laboratorios Rincón, S.A.
“LABRIN”, ubicado en la zona industrial I etapa. Avenida 59 # 140 – 535.
Maracaibo, Estado Zulia.
Temporal: la investigación se desarrolló aproximadamente en un período
de 1 año y 7 meses, entre Noviembre del 2005 hasta Junio del 2007.
1.4 Justificación.
Justificación teórico: La estructura de costo enmarcada en los costos
directos e indirectos estableciéndose a través de los elementos de costos que
intervienen bajo el sistema de acumulación de costos híbridos es la base requerida
para el Laboratorios Rincón S.A. para el cálculo de sus costos, reafirmando que
estos postulados teóricos son aplicados en empresas del ramo farmacológico.
Justificación metodológica: permite explicar la validez de un modelo de
cálculo de costo a través de la herramienta de Microsoft Office Excel donde se
conjugan varios libros de cálculo tales como: Inventarios de Materiales y
empaque, nomina mensual, costos indirectos y costo total de los productos; para
xxii
la determinación y conformación de la estructura de costo donde el resultado
arrojado es el costo de cada producto fabricado.
Justificación práctica: La determinación de un estructura de costos
repercutirá en múltiples beneficios para la empresa, pues este sistema proporciona
cifras de costos que reflejan la forma en que se usan los recursos en el laboratorio,
el costo de producción y el costo de cada producto que se fabrique, porque al
definir los elementos de costo que conformará la estructura y además suministra
información esencial para:
El control, planeación y dirección estratégica, así como decisión de
ventas.
El control administrativo y de producción
Una justa regulación de los precios de los productos.
La elección de diversas alternativas de acción.
Lo que se resume en un mejor control, manejo y acumulación de los costos
de producción a fin de satisfacer sus necesidades de información de manera
oportuna y eficaz, lo cual redundará en el control efectivo de los costos, en la
mejora de la eficiencia operacional y en la maximización de los beneficios en
función de los elementos y recursos de la empresa.
xxiv
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
Este capítulo engloba los antecedentes de la investigación, así como las
bases conceptuales junto con el marco legal, que fundamentan el desarrollo de la
presente investigación mediante una guía teórica donde se referencia a varios
investigadores.
2.1 Antecedentes de la investigación.
Con el fin de fundamentar este trabajo especial de grado se recurrió a la
revisión de las siguientes investigaciones que guarda relación con el tema
seleccionado específicamente en la estructura de costo..
Para el año 1998 se relazaron varios estudios uno de ellos titulado:
“Estructura de costos de producción de La Revista Venezolana de Gerencia de la
Universidad del Zulia”, realizado por Belkis Chávez, el cual se centra en el costo
de producción generado en la edición de la revista, donde se propone y se
determina una estructura de costo y los procedimientos de registro y control que le
serían aplicados a fin de generar al final de cada periodo de edición (semestral),
información importante para el costo de producción total y por ejemplar,
sirviendo de base para la fijación de venta de la publicación.
Otro estudio titulado: “Estructura de costos y rentabilidad de la banca
comercial” elaborado por Anibal Mujica, donde el objetivo de este estudio fue
evaluar el impacto de la estructura de costos en los niveles de rentabilidad de la
banca comercial venezolana, considerando que la banca cuenta con una estructura
de costo rígida, lo cual incide desfavorablemente en alcázar niveles adecuados de
xxv
rentabilidad por otro lado la gerencia no ha logrado el uso eficiente de los recursos
captados y colocados, como consecuencia de haber realizado colocaciones que le
generaron una tasa de rentabilidad inferior al valor de la tasa de interés pagada por
las captaciones recibidas.
Y por último para ese mismo año se encontró otro trabajo titulado:
“Estructura de costos de La División de Estudios para graduados de la facultad de
Ciencias Económicas y Sociales de La Universidad del Zulia”, realizado por
Belisa Chaparro el cual se fundamenta en elaborar una estructura de costos para la
división de postgrado de economía, analizando los desembolsos realizados en el
periodo de segundo semestre del año 1995 hasta el primer semestre del año 1997.
El resultado de este estudio proporciona información para la toma decisiones en
cuanto al precio de la unidad de crédito de los programas de estudio de postgrado.
En el 1999 se realizó un estudio titulado: "Diseño de un sistema de costos
para el Centro Cárnico del Parque Tecnológico Universitario del Zulia", realizado
por: Alliey Alexander, el cual contempla el diseño de un sistema de costeo para
los productos estandarizados que financiaran las actividades del centro. Para ello,
se seleccionó un sistema de costos híbrido, resumiendo los costos por lotes y por
actividades. Para lograr el diseño se analizaron los procesos productivo generales
e individuales de los productos así como los recursos necesarios para su
elaboración.
Para ese mismo año se realizó otro estudio titulado: “Diseño de la
estructura de costos del servicio de rendición de los fondos de funcionamiento de
La Universidad del Zulia” elaborado por Guillermo Verde, el cual consistió
diseñar una estructura de costo bajo la metodología de costo basado en actividad
asignando los recursos a las actividades y de éstas a los objetos de costo tales
como: servicios, productos, prototipos y proyectos. Como conclusión se tiene que
la gerencia descentralizada no cuenta con los instrumentos de medición adecuados
que favorezcan una razonable asignación de los recursos y tampoco se conoce la
base sobre la cual se realiza la transferencia de costo a los objetos de costo.
xxvi
2.2 Bases teóricas
Para poder sustentar la investigación planteada, se efectuó la revisión
bibliográfica necesaria para explicar las diferentes teorías que sustentan la
elaboración del desarrollo de la estructura de costo.
2.2.1 Registro de la información.
Para obtener toda la información necesaria para el desarrollo del sistema de costos
se debe tener a disposición las herramientas o medios que ayuden a recopilar de
una manera sistemática todos los datos requeridos. Entre estas herramientas se
encuentran:
a) Diagrama de flujo de proceso: Este diagrama contiene las operaciones,
inspecciones, traslados, almacenes y retrasos de almacenamiento con los que
tropieza un artículo en su recorrido por la planta. El diagrama de flujo es útil para
poner de manifiesto costos ocultos como distancias recorridas, retrasos y
almacenamientos temporales. Una vez expuestos estos períodos no productivos, el
analista puede proceder a su mejoramiento. (Niebel, 1988). En la tabla 2.1 se
muestra la simbología utilizada en los diagramas de flujo de proceso.
Para hacer constar en un diagrama de flujo de proceso todo lo referente a un
trabajo u operación se emplean una serie de seis (6) símbolos uniformes, los
cuales se detallan a continuación:
Operación: Indica las principales fases del proceso, método o
procedimiento. Por lo común, la pieza, materia o producto del caso se modifica
durante la operación.
xxvii
SÍMBOLO SIGNIFICADO
OPERACIÓN
INSPECCIÓN
TRANSPORTE
DEPÓSITO PROVISIONAL O ESPERA
ALMACENAMIENTO PERMANENTE
ACTIVIDADES COMBINADAS
Fuente: Niebel, 1988.
Inspección: Indica que se verifica si una operación se ejecutó
correctamente en lo que se refiere a calidad y cantidad.
Transporte: Indica el movimiento de los trabajadores, materiales y equipo
de un lugar a otro.
Depósito provisional o espera: Indica demora en el desarrollo de los
hechos: por ejemplo, trabajo en suspenso entre dos operaciones sucesivas, o
abandono momentáneo no registrado de cualquier objeto hasta que se necesite.
Almacenamiento permanente: Indica depósito de un objeto bajo
vigilancia en un almacén donde se lo recibe o entrega mediante alguna forma de
autorización o donde se guarda con fines de referencia.
Actividades combinadas: Cuando se desea indicar que varias actividades
son ejecutadas al mismo tiempo o por el mismo operario en un mismo lugar de
trabajo, se combinan los símbolos de tales actividades.
b) Diagrama de recorrido. Este diagrama es un complemento valioso del
diagrama de flujo de proceso pues en él puede trazarse el recorrido inverso y
Tabla 2.1. Simbología utilizada en el diagrama de flujo de
xxviii
encontrar las áreas de posible congestionamiento de transito, y facilita así el poder
lograr una mejor distribución de la planta.
El diagrama de recorridos es una representación objetiva o topográfica de la
distribución de zonas y edificios, en la que se indica la localización de todas las
actividades registradas en el diagrama de flujo de proceso mediante símbolos y
números que correspondan a las que aparecen en el diagrama.
c) Diagrama de flujo de procedimientos. Se trata de un multicolumnado,
donde el flujo de la información sigue una secuencia cronológica vertical dentro
de una misma área, y se desplaza horizontalmente para salir de ella.
Representa una de las técnicas más efectivas para mejorar un sistema de
administración, porque permite tener una vista compacta y general de un sistema
de flujo de documentos. Este diagrama permite conocer todos los participantes en
el sistema, todos los documentos, la información que se agrega u obtiene de cada
documento, el origen y distribución de cada uno de ellos, y su destino final.
(Niebel, 1988).
2.2.2 Fundamentos del costo
Costo: Según Gayle, (1999) “El costo mide el sacrificio económico en el
que se haya incurrido para alcanzar las metas de una organización.” En el caso de
un producto, el costo representa la medición monetaria de materiales, mano de
obra, y costos indirectos que se hayan usado en su fabricación.
Generalmente, un sistema de costeo representa los costos en dos etapas
básicas: acumulación y asignación. La acumulación del costo es la recopilación de
xxix
información de costo en alguna forma organizada, mediante un sistema de
contabilidad. La asignación del costo es un término general que abarca tanto: la
identificación de los costos acumulados con un objeto del costo, como el prorrateo
de los costos acumulados a un objeto del costo. (Horngren y otros. 2002).
Costo de producción: Los costos de producción están en el centro de las
decisiones empresariales, ya que todo incremento en éstos, normalmente significa
una disminución de los beneficios de la empresa. Los costos de producción son el
valor del conjunto de bienes y esfuerzos en que se incurren para obtener un
producto terminado en las condiciones necesarias para ser entregado al sector
comercial, al respecto, García, (2004) expresa que: “Los costos de producción son
los que se generan en el proceso de transformar las materias primas en productos
elaborados”.
2.2.2 Clasificación de los costos Ibarra (2001), clasifica los costos según los
siguientes criterios, tomando en cuenta únicamente cuatro de ellas en el
desarrollo del estudio:
(a) De acuerdo con la relación fabril de los costes:
Costes operativos o fabriles: son aquellos ligados a las funciones de
aprovisionamiento y de transformación.
Costes no operativos: son los ligados a las funciones comerciales y
administrativas.
(b) De acuerdo con la función de la empresa a la que corresponden:
Costes de producción. Los costes de producción son los que se generan
en el proceso de transformación de los factores en productos terminados: el coste
de los materiales, el coste de la mano de obra que interviene directamente en la
elaboración del producto y los costes indirectos de fabricación, que intervienen de
una manera indirecta en la elaboración del producto.
xxx
Costes de distribución. Los costes de distribución o de venta son los que
se generan en el departamento encargado de llevar el producto desde la empresa
hasta el consumidor.
Costes de administración. Resultan de las actividades de dirección y de
control de la empresa, y de actividades de índole general como las funciones
referentes al personal y asuntos legales.
(c) De acuerdo con su identificación con un determinado objeto de coste:
Costes directos. Los costes directos se identifican plenamente con una
actividad, producto o fase del mismo, departamento, etc. Como se observará, los
costes pueden ser directos en relación con una sección, pero indirectos en relación
con un producto.
Costes indirectos. Los costes indirectos no se pueden identificar con un
producto determinado.
e) De acuerdo con su afectación temporal o física:
Costes del período. Los costes del período se identifican con intervalos
de tiempo y no con los bienes producidos. Se relacionan con las funciones de
distribución y administración y se llevan al estado de resultados en el periodo en
el cual se incurren.
Costes del producto. Son los costos de los factores que han contribuido
de una manera directa a la fabricación del producto o a su distribución y venta.
2.2.3 Elementos del costo de producción: corresponden a los materiales
directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación, estos son
los componentes que suministran la información necesaria para la medición del
ingreso y la fijación del precio del producto.
xxxi
Materia Prima: La materia prima se refiere a los materiales que serán
transformados o sometidos a diferentes operaciones de manufactura para su
cambio físico y/o químico, antes de que el producto pueda ser vendido. La
materia prima se divide en:
Materia prima directa: son todos los materiales sujetos a
transformación, que se pueden identificar o cuantificar plenamente con los
productos terminados.
Materia prima indirecta: son todos los materiales sujetos a
transformación, que no se pueden identificar o cuantificar plenamente con los
productos terminados.
Las áreas que se involucran en la organización, control y registro de los
materiales dependen de la organización de cada empresa. Por ello, a
continuación se mencionan las establecidas por García (2004):
Compras: este departamento tiene a su cargo la procura de los materiales,
suministros, máquinas, herramientas y los servicios a un costo final equiparable
con las condiciones económicas que rodean a la partida comprada, velando por la
calidad y la continuidad del servicio.
Almacén de materiales: tiene a su cargo la guarda, custodia, preservación
y distribución de los materiales antes de que éstos sean sometidos a cualquier
proceso de manufactura o transformación.
Producción: es aquel que realiza las operaciones de fabricación; y se
encarga de procurar su mejor aprovechamiento y alcanzar el máximo rendimiento.
Costos: se encarga del control, registro y valor tanto de los materiales
recibidos como de los enviados a producción, contabiliza los materiales aplicados
xxxii
a cada orden de producción y los materiales indirectos utilizados en los diferentes
departamentos de producción y de servicios.
De las funciones mencionadas anteriormente, la contabilización de los
materiales y la valuación de la salida de los materiales de almacén, revisten
gran importancia para mantener un adecuado control físico de la materia prima,
por lo que serán explicadas con más detalle a continuación:
Contabilización de los materiales. Los diversos trámites a los que está
sujeta la contabilización de los materiales, hace necesario la utilización de
varias formas, las cuales según Polimeni y otros, (1994) son las siguientes:
Requisición de compra: Es una solicitud escrita que usualmente se envía
para informar al departamento de compras acerca de una necesidad de materiales
o suministros. Las requisiciones de compra están generalmente impresas según las
especificaciones de cada compañía.
Orden de compra: Es una solicitud escrita a un proveedor, por
determinados artículos a un precio establecido. La solicitud también especifica los
términos de pago y de entrega. La orden de compra es una autorización al
proveedor para entregar los artículos y presentar una factura. Todos los artículos
comprados por una compañía deben acompañarse de las órdenes de compra, que
se enumeran en serie con el fin de suministrar control sobre su uso.
Informe de Recepción. Cuando se despachan los artículos ordenados, el
departamento de recepción los desempaca y los cuenta. Se revisan los artículos
par tener la seguridad de que no estén dañados y cumplan con las especificaciones
de la orden de compra y de la lista de empaque. Luego el departamento de
recepción emite un informe de recepción.
Salida de los Materiales. La persona encargada del almacén es
responsable del adecuado almacenamiento, protección y salida de todos los
xxxiii
materiales bajo su custodia. La salida debe ser autorizada por medio de un
formato de requisición de materiales, preparado por el gerente de producción o
por el supervisor del departamento. Cada formato de requisición de materiales
indica el número de orden o el departamento que solicita los artículos, la cantidad,
la descripción, el costo unitario y el costo total de los artículos despachados.
Valuación de la salida del almacén. Para costear las salidas de los
materiales que directa o indirectamente se utilizan en la producción se pueden
utilizar varios métodos; según Polimeni y otros (1994) y García (2004) estos
métodos son los siguientes:
Costos promedio. Este procedimiento obliga a considerar las unidades
compradas y el valor total de las mismas. El costo unitario promedio se determina
dividiendo el valor total entre el total de unidades. Por su parte, las salidas de
almacén se valúan a este costo hasta que se efectúe una nueva compra, momento
en que se hace un nuevo cálculo del costo unitario promedio. El nuevo costo
resulta de dividir el saldo monetario entre las unidades en existencia, por lo cual
las salidas que se realicen después de esta nueva compra se valúan a este nuevo
costo y así sucesivamente.
Últimas Entradas-Primeras salidas (UEPS): Este método se basa en el
supuesto de que los últimos materiales en entrar al almacén son los primeros en
salir de él. No debe costearse un material a un precio diferente al último, sino
hasta que la partida más reciente se haya agotado y así sucesivamente. Si se recibe
en el almacén una nueva partida, automáticamente, desde ese instante, las nuevas
salidas deben valuarse al costo correspondiente de la partida recién recibida, cuyo
costo seguirá utilizándose hasta que se agote o se reciba una nueva partida.
Primera Entradas-Primeras Salidas (PEPS): Este método se basa en el
supuesto de que los primeros materiales en entrar al almacén son los primeros en
salir de él, es decir, los materiales de adquisición más antigua son los primeros en
utilizarse.
xxxiv
Mano de obra: En este apartado se definirán aspectos relacionados con
la administración y control de la mano de obra, y cuyo estudio es fundamental
para realizar un adecuado análisis de la mano de obra; como son: contrato de
trabajo, sistemas de salarios e incentivos, control y contabilización de salarios
del personal, y estudio de tiempos que incluye la selección y cronometraje del
trabajo.
Según García (2004): “La mano de obra es el esfuerzo humano que
interviene en el proceso de transformar las materias primas en productos
terminados”, se divide en: mano de obra directa e indirecta.
Mano de obra directa: son los salarios, prestaciones y obligaciones
correspondientes a todos los trabajadores de la fábrica que están directamente
involucrados en la fabricación de los productos terminados.
Mano de obra indirecta: son los salarios, prestaciones y obligaciones a
que den lugar de todos los trabajadores y empleados de la fábrica, cuya
actividad no se puede identificar o cuantificar fácilmente con los productos
terminados.
Con respecto a los puntos relacionados con contrato de trabajo, sistemas
de salarios, y control y contabilización de la mano de obra, González y
Sánchez (2004) indican lo siguiente:
Contrato de trabajo. Se considera al contrato de trabajo como un
acuerdo de voluntades, por medio del cual una persona o un grupo de ellas, se
obligan a ejecutar alguna o algunas obras o a prestar cierto servicio a otra o a
otras, bajo la dependencia de ésta o éstas, mediante una remuneración. Los
contratos de trabajo se clasifican en:
Contratos individuales: son aquellos que se celebran particularmente y en
forma directa entre el patrón y el obrero o trabajador.
xxxv
Contratos colectivos: son aquellos que se celebran entre varias personas
que cuentan con un representante común (sindicatos) y uno o varios patrones que
a su vez pueden tener también un representante común.
Sistemas de salários e incentivos. Los sistemas de salarios se dividen,
en cuanto a su forma de pago, en:
Sistema de salarios por tiempo. Cuando se aplica este sistema, se
consideran como base para el pago el lapso o periodos trabajados o supuestamente
laborados (hora, día, semana, etc.). Este sistema limita la iniciativa privada del
trabajador, pues no le ofrece estímulo alguno, ya que se le paga la fabricación que
obtenga sea cual fuere su eficacia. Esta situación dificulta precisar el costo de los
sueldos y salarios directos y de la eficiencia en un artículo producido. Sin
embargo, su aplicación práctica es bastante sencilla, y en muchos casos, la
adecuada.
Sistemas de salarios por producción (a destajo). Este sistema se aplica
cuando el obrero interviene en forma determinante en la producción; es decir, que
de él depende el aumento o disminución de la cantidad de artículos elaborados. En
este caso, se fija una cuota por unidad fabricada, por lo cual, el monto del salario
dependerá de la habilidad del obrero.
Sistemas de incentivo: Son propiamente una variación o complemento de
los sistemas de salarios por tiempo o por producción. Tienen por finalidad otorgar
una prima o un premio al trabajador o al grupo de ellos, con base en el aumento de
la fabricación, la mejora de la calidad, así como el ahorro de material y tiempo.
Entre los sistemas de incentivos se pueden señalar los siguientes: Sistema Taylor
de jornal diferencial, Plan Gantt, Plan Emerson, Sistema Halsey, Plan Rowan.
Control y contabilización. El control y manejo de los sueldos y salarios
incumbe específicamente a los departamentos de personal y de contabilidad,
xxxvi
auxiliado por la información y control de los departamentos productivos, para
cumplir con estas funciones es conveniente utilizar las siguientes medidas de
control general:
Registro del personal (expediente del trabajador) consiste en utilizar un
expediente individual, donde se archiva toda clase de documentación relacionada
con el trabajador y que sintetiza su historial en la empresa.
Tarjeta de control del personal: esta tarjeta es individual y está
conformada por todos los datos personales, sueldo, retenciones, etc. del trabajador
que permitan llevar un control exacto del personal de la empresa.
Tarjeta de asistencia, también se le conoce con los nombres de: tarjetas
de tiempo y tarjetas de entrada y salida. Sirve para registrar las asistencias diarias
del trabajador, ya sea por medio de relojes marcadores, computadoras con códigos
de barra, tarjetas magnéticas o un empleado controlador.
Costos indirectos: La determinación del costo de los productos fabricados
implica la asignación de todos los costos indirectos incurridos durante un período
a los productos fabricados durante ese período. Para ello es necesario establecer
los centros de costos, determinar la base de asignación adecuada para distribuir
los costos indirectos y determinar el método mas adecuado para asignar los costos
de los departamentos de servicio.
Los costos indirectos también llamados gastos de fabricación, gastos
indirectos de fábrica o gastos indirectos de producción, son el conjunto de costos
fabriles que intervienen en la transformación de los productos y que no se
identifican o cuantifican plenamente con los procesos productivos o centros de
costos determinados.
Centros de costos. En la planta fabril de una empresa existen
departamentos de producción y departamentos de servicios.
xxxvii
Los departamentos de producción, también llamados centros de costo de
producción (CCP), son aquellos en donde se lleva a cabo la transformación física
y/o química de las materias primas, es decir, contribuyen directamente a la
producción de artículos terminados.
Los departamentos de servicios, también llamados centros de costo de
servicio (CCS), son aquellos que no llevan a cabo la transformación física y/o
química de las materias primas, pero contribuyen a que otros centros de costo de
la planta fabril puedan desarrollar sus actividades de manera eficiente, ya que su
función consiste en suministrar apoyo. (García 2004).
Base de asignación del costo: Se trata de un factor que es el denominador
común para vincular, en forma sistemática, un costo indirecto, o un grupo de
ellos, con un objeto del costo. Si el objeto del costo es un trabajo, producto o
cliente, la base de asignación del costo también se denomina base de aplicación
del costo. Una base de asignación del costo puede ser financiera o no financiera.
Con frecuencia, las compañías usan el causante del costo indirecto como la base
de asignación del costo.
Direccionamiento de los costos indirectos. Los cargos indirectos no se
identifican plenamente con la elaboración de partidas específicas de productos,
procesos productivos o centros de costos determinados. Para poder determinar los
costos unitarios de producción, es necesario partir del direccionamiento de los
costos del periodo hacia los centros de costos de producción y de servicio, para
que posteriormente se puedan direccionar hacia la producción del mismo periodo
de costos, a través del direccionamiento (prorrateo) primario, secundario y final.
Direccionamiento primario (prorrateo primario) es el direccionamiento
de los costos del periodo que son originados por todas las áreas (comunes), hacia
los centros de costos de producción y de servicio, de acuerdo con las bases de
asignación que resulten más apropiadas.
xxxviii
Direccionamiento secundario (prorrateo secundario) es el
direccionamiento de los costos acumulados del período en los centros de costo de
servicio a los centros de costo de producción, con base en el servicio que les
hayan suministrado. Para realizar este direccionamiento es necesario seleccionar
el método de asignación más apropiado, según (Horngren y otros. 2002), estos
métodos son los siguientes:
(a) Método directo de asignación. El método directo de asignación
(denominado con frecuencia método directo) es el más socorrido para asignar los
costos de los departamentos de soporte. Este método asigna los costos de cada
departamento de soporte directamente a los costos operativos.
El beneficio del método directo es su sencillez. No hay necesidad de pronosticar
la utilización de los servicios del departamento de soporte por otros
departamentos de soporte. Una desventaja del método directo es que no reconoce
los servicios recíprocos proporcionados entre departamentos de soporte.
(b) Método secuencial de asignación. Algunas organizaciones usan el
método secuencial de asignación (denominado también método consecutivo de
asignación o escalonado), que permite el reconocimiento parcial de los servicios
prestados por los departamentos de soporte a otros similares. Este método requiere
que se clasifiquen los departamentos de soporte (en orden consecutivo) con la
jerarquía con que se va a realizar la asignación secuencial. Diferentes secuencias
darán como resultado diferentes asignaciones de los costos de los departamentos
de soporte a los departamentos operativos.
Con el método secuencial, una vez asignados los costos de un
departamento de soporte ya no se le asignan de nuevo costos de los departamentos
de soporte siguientes. El resultado es que el método secuencial no reconoce los
servicios totales que se proporcionan entre si los departamentos de soporte.
xxxix
(c) Método de ecuaciones simultaneas de asignación. El método de
ecuaciones simultáneas de asignación o llamado también método algebraico
asigna los costos, incluyendo en forma explícita los servicios mutuos entre todos
los departamentos de soporte. Este método permite incorporar por completo las
relaciones interdepartamentales a las asignaciones del costo de los departamentos
de soporte. Para poner en práctica el método de ecuaciones simultáneas de
asignación se requieren tres pasos:
Paso1: Expresar los costos de los departamentos de soporte y las
relaciones recíprocas del departamento de soporte en forma de ecuaciones
lineales.
Paso 2: Solucionar el grupo de ecuaciones lineales para obtener los costos
recíprocos completos de cada departamento de soporte.
Paso 3: Asignar los costos recíprocos completos de cada departamento de
soporte a todos los demás departamentos (tanto a departamentos de soportes como
a operativos), con base en los porcentajes de utilización (sobre la base del total de
unidades de servicio proporcionados a todos los departamentos).
Direccionamiento final (Prorrateo final): es la última etapa del
direccionamiento de cargos indirectos, consiste en aplicar los cargos indirectos
acumulados del periodo en los centros de costos de producción a los artículos
transformados en cada uno de ellos. La aplicación se hace de acuerdo con las
bases más apropiadas.
2.2.4 Tipos de costos: Según Polimeni y otros (1994) se tienen tres tipos de costo:
Costos Real: es el costo que se acumula durante el proceso de producción
de acuerdo con los métodos usuales de costeo histórico en contraste con el costo
que se determina con anterioridad al proceso de producción. Se registra cuando se
xl
incurren el costo de materia prima directa, mano de obra directa y costo indirecto
de fabricación.
Costos Normales: en este tipo los costos de materia prima directa y mano
de obra directa se acumulan a medida que se incurren, con excepción de los costos
indirecto de fabricación se aplica a la producción con una base establecida, en la
utilización de tasas de aplicación predeterminada.
Costos Predeterminados: son costos planeados con una anticipación de los
costos real en cada elemento de costo materia prima directa, mano de obra directa
y costo indirecto de fabricación, encontrándose los presupuestados, estimados y
estándar.
2.2.5 Sistema de acumulación de costeo.
El costeo por órdenes de trabajo normalmente empieza sólo cuando un
cliente coloca un pedido. Cada trabajo recibe cantidades variables de talento y de
atención dependiendo de las especificaciones del cliente; por lo tanto, el costo
unitario por orden es diferente. Los administradores determinan el costo total en el
momento en que termina cada orden de trabajo. (Figura 2.1). (Gayle 1999).
El costeo por procesos es un sistema efectivo para las empresas que
utilizan métodos de producción con base en líneas de ensamble capaces de crear
un flujo continuo de productos. Después de terminar la manufactura, los
trabajadores transfieren las unidades al almacén de productos terminados puesto
que estos productos no fueron elaborados para un cliente específico. Todas las
unidades de una línea específica de productos son idénticas. (Figura 2.2).
(Horngren y otros. 2002).
xli
Un sistema de costeo por operaciones o hibrido como lo indica
Horngren, Gayle y Polimeni; representa un método intermedio, con características
de los sistemas de costeo por procesos y por órdenes de trabajo. Las empresas
usan un sistema de costeo por operaciones cuando manufacturan productos que
tienen algunas características comunes más algunas características individuales.
Los sistemas de costeo por operaciones satisfacen las necesidades de un productor
de lotes cuyos productos revisten variaciones respecto de un solo diseño y
requieren de una secuencia variante de operaciones estandarizadas.
La hoja de costos es un documento básico en el costeo por operaciones, el
cual acumula los costos para cada trabajo o lote. En un sistema de contabilidad
híbrido los costos se acumulan para cada lote en particular, de ahí que las hojas de
costos indican los materiales directos y la mano de obra directa en los que se haya
Figura 2.1. Costeo por órdenes de trabajo. Fuente: Gayle 1999
MATERIALES DIRECTOS MANO DE OBRA DIRECTA COSTOS INDIRECTOS DE
FÁBRICA
TRABAJO 101
TRABAJO 103
TRABAJO 102
PRODUCTOS TERMINADOS
COSTO DE ARTÍCULOS
Figura 2.2. Costeo por procesos Fuente: Gayle 1999
DEPARTAMENTO A DEPARTAMENTO B ARTÍCULOS TERMINADOS
DEPARTAMENTO C COSTO DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS
MATERIALES DIRECTOS MANO DE OBRA DIRECTA COSTOS INDIRECTOS DE
FÁBRICA
xlii
incurrido para la realización de un trabajo específico, así como la cantidad de
costos indirectos que se hayan aplicado.
La hoja de costos contiene un encabezado donde se indica todos los datos
requeridos del trabajo o del lote. En esta hoja se registran los materiales utilizados
por cada departamento, el costo de la mano de obra calculada después de
determinar los cargos por trabajos provenientes de las boletas de tiempo de
trabajo; y los costos indirectos aplicados, a fin de que el costo total del trabajo o
del lote sea conocido cuando éste se termina.
En un sistema de costeo por operaciones se debe diseñar una hoja de
costos por cada orden con cada centro de costos establecido, donde se
especifiquen cada uno de los conceptos incurridos (materiales, mano de obra,
servicios, y otros costos).
Las características del sistema de costeo por procesos son las siguientes:
Producción de artículos homogéneos en grandes volúmenes.
La corriente de producción es continua.
La transformación de los artículos se lleva a cabo a través de dos o más
proceso.
Los costos se registran y acumulan en la cuenta producción en proceso,
direccionándolos hacia cada centro de costo productivo.
Cada centro de costos productivos tiene su codificación. Por lo tanto,
todos sus costos incurridos se direccionan (cargan) al mismo y se acredita con los
costos de las unidades terminadas transferidas a otro centro de costo productivo o
al almacén de artículos terminados.
Las unidades equivalentes se usan para determinar el inventario final de
producción en proceso, en término de unidades totalmente terminadas al concluir
un periodo de costos.
Los costos unitarios se determinan por centro de costo productivo en
cada periodo de costos.
xliii
El costo unitario se incrementa a medida que los artículos fluyen a través
de los centros de costos productivos. En el momento que los artículos dejan el
último centro de costos productivos del proceso y son enviados al almacén de
artículos terminados, podemos conocer el costo unitario total de los artículos
terminados.
Los costos totales y unitarios de cada centro de costo productivo son
agregados periódicamente, analizados y calculados a través del uso de informes de
producción. (García 2004).
Caso 1: Acumulación por procesos con cero inventarios iniciales y finales
de producción en proceso: en este caso los costos unitarios se promedian, al
dividir los costos totales en un determinado periodo contable entre el total de
unidades producidas en dicho periodo. Puesto que cada unidad es idéntica,
suponemos que todas las unidades recibieron la misma cantidad de materiales
directos y costos de conversión. Este enfoque puede utilizarse por cualquier
compañía que elabore un producto o servicio homogéneo pero que no tenga
unidades incompletas cuando termina cada periodo contable.
Caso 2: Acumulación por procesos con cero inventarios iniciales de
producción en proceso, pero con inventarios finales de producción en proceso. El
punto clave en este caso es que una unidad parcialmente ensamblada no es igual
que una unidad totalmente ensamblada; por lo que es necesario seguir los
siguientes cinco pasos:
Paso 1: Resumir el flujo de las unidades físicas de producción. Esto se
realiza a través del reporte de cantidad donde se listan las unidades por las cuales
el departamento es responsable. Este reporte da cuenta de todas las unidades que
se empezaron en el departamento así como la disposición de las mismas (ya sea
que se transfieran al departamento de productos terminados o al siguiente
departamento, que se pierdan o que permanezcan en el inventario final). El reporte
de cantidad expresa las unidades correspondientes a los productos terminados de
xliv
un departamento en cualquier unidad de medida apropiada, como pies, galones o
libras.
Paso 2: Calcular la producción en términos de unidades equivalentes. El
término unidades equivalentes se utiliza para expresar la producción que se
encuentra en proceso de fabricación al concluir un periodo de costos, en términos
de unidades totalmente terminadas. Los técnicos de la planta fabril deben estimar
el grado de avance en que se encuentra la producción en proceso. La estimación
no debe ser global, sino que se requiere efectuarla en cada uno de los elementos
del costo de producción la cantidad derivada de las unidades producidas.
Paso 3: Calcular los costos de las unidades equivalentes. En este paso las
unidades equivalentes de producción para cada insumo se multiplican por el costo
por unidad equivalente.
Paso 4: Resumir los costos totales por considerar. Los costos de los
materiales, de la mano de obra, y de los gastos indirectos de fábrica asignados a
las unidades parcialmente terminadas en el inventario final del último periodo se
convierten en el costo del inventario inicial del periodo actual contabilizados.
Además, si un departamento no es el primer centro de procesamiento las unidades
recibidas en el área de operaciones provenientes de departamentos anteriores
conllevan algunos costos. Además, en cada departamento se tienen costos de
materiales, mano de obra y costos indirectos de fábrica por su propio
procesamiento.
Paso 5: Asignar los costos totales a las unidades terminadas y a las
unidades en producción en proceso final. Las empresas asignan los costos a
centros de costos que reciben las unidades transferidas hacia fuera de un
departamento. Las unidades que permanecen dentro del departamento y cualquier
unidad que se pierda reciben los costos restantes.
xlv
Caso 3: Acumulación por procesos con inventarios iniciales y finales de
producción en proceso. En este caso se tienen unidades incompletas tanto en los
inventarios iniciales como en los finales de producción en proceso para
contabilizar; por lo que aun pudiendo utilizar la metodología descrita en el paso 2,
es necesario escoger un método de flujo de costos de inventario. Se tienen los
siguientes métodos:
Costeo por costo promedio ponderado: Promediamos los costos del
período anterior necesarios para llevar el inventario inicial a un estado
semiterminado con los costos del período en curso para llegar a un costo unitario.
Las unidades que se encuentran en el inventario inicial reciben el mismo costo
unitario que las unidades empezadas y terminadas durante el período; de tal modo,
todas las unidades transferidas tienen un costo unitario idéntico.
Costeo de primeras entradas, primeras salidas (PEPS): El método PEPS
separa el costo de las unidades terminadas del inventario inicial del costo de las
unidades empezadas y terminadas durante el período. Suponemos que
primeramente el costo del inventario inicial fluye hacia fuera de la producción en
proceso. El costo de los productos transferido contiene el costo de los productos
terminados que estaban en el inventario inicial y el costo de los productos que se
empezaron y que se terminaron durante el periodo actual. Valuamos el inventario
final de producción en proceso al costo unitario de la producción actual para el
período. (Gayle 1999).
2.3 Bases Legales: para el costo de la mano de obra está en función además del
tiempo trabajado, de los beneficios y los aportes del patrono contemplados en las
leyes pertinentes. A continuación se explicarán brevemente cada uno de estos
aspectos:
xlvi
a) Retensiones y Aportes
Ley del Seguro social: Conforme a los artículos 1, 66 y 67, esta ley rige
la seguridad social de sus beneficiarios en las contingencias de maternidad, vejez,
sobrevivencia, enfermedad, accidentes, invalidez, muerte, retiro y cesantía o paro
forzoso.
La cotización para financiar el Seguro Social Obligatorio será, al iniciarse
la aplicación de esta ley, de un10%, 11% y 12% del salario, para las clasificadas
del riesgo de la empresa. La parte de cotización que corresponderá al asegurado
será, al iniciarse la aplicación de esta ley, de un 4% del salario establecido. (Ley
del seguro social, 2002).
Ley de política habitacional: Conforme a los artículos 1, 31 y 36, éste
instrumento jurídico establece las bases para desarrollar la política habitacional
del país. Provee el marco formal para facilitar a los trabajadores el acceso a una
vivienda propia a través de un Fondo Mutual Habitacional. El aporte obligatorio
de los empleados y obreros estará constituido por el 1% de su remuneración, y el
de los empleadores o patronos estará constituido por el 2% del monto erogado por
igual concepto. En el caso de empleados y trabajadores de nómina de empresas, es
la empresa misma la que cumple con los aportes mensuales a dicho Fondo. (Ley
que regula el subsistema de vivienda y política habitacional, 2004).
Seguro de paro forzoso: Según el artículo 1 de la Ley que regula el
sistema de paro forzoso y capacitación laboral, este instrumento legal tiene por
objeto amparar temporalmente al afiliado que quede cesante, y garantizar los
mecanismos necesarios que faciliten su reinserción en el mercado de trabajo.
xlvii
Conforme a los artículos 4 y 5 de esta ley, la cotización se causará
mensualmente y se calculará sobre la base del salario normal del trabajador, de
conformidad con lo previsto en la Ley Orgánica del Trabajo, hasta un límite
máximo de veinte (20) salarios mínimos. La cotización inicial aplicable será del
dos coma cincuenta por ciento (2,50%), correspondiéndole al empleador cotizar el
ochenta por ciento (80%) y al trabajador el veinte (20%) por ciento restante. (Ley
que regula el sistema de paro forzoso y capacitación laboral, 1999).
INCE: Según el artículo 62 de la Ley sobre el INCE, los patronos deben
cancelar a este instituto una contribución equivalente al 2% del total de los
sueldos pagados al personal que trabaja en los establecimientos industriales o
comerciales no pertenecientes a la nación, a los estados ni a las municipalidades.
(Ley sobre el Instituto Nacional de Cooperación Educativa, 1990).
b) Beneficios
Cesta ticket. Conforme a los parágrafos 1 y 3 del artículo 5 de la Ley de
Alimentación para los Trabajadores, en caso que el empleador otorgue el
beneficio de una comida balanceada a través de la entrega de cupones, tickets o
tarjetas electrónicas de alimentación, suministrará un (1) cupón o ticket, o una (1)
carga a la tarjeta electrónica, por cada jornada de trabajo, cuyo valor no podrá ser
inferior a 0,25 unidades tributarias ni superior a 0,50 unidades tributarias y la
provisión mensual de estos suministros no deberá exceder el treinta por ciento
(30%) del monto que resulte de sumar al salario mensual del respectivo trabajador
el valor de los cupones, tickets o tarjetas electrónicas de alimentación recibidos
por éste en el respectivo período mensual. (Ley de Alimentación para los
Trabajadores, 2004).
Prestaciones. Según el artículo 108 de la ley orgánica del trabajo, después
del tercer mes ininterrumpido de servicio, el trabajador tendrá derecho a una
prestación de antigüedad equivalente a cinco (5) días de salario por cada mes.
xlviii
Después del primer año de servicio, o fracción superior a seis (6) meses contados
a partir de la fecha de entrada en vigencia de esta Ley, el patrono pagará al
trabajador adicionalmente dos (2) días de salario, por cada año, por concepto de
prestación de antigüedad, acumulativos hasta treinta (30) días de salario.
La prestación de antigüedad se depositará y liquidará mensualmente en un
fideicomiso individual o en un Fondo de Prestaciones de Antigüedad o se
acreditará mensualmente a su nombre en la contabilidad de la empresa. (Ley
orgánica del trabajo, 1997).
Vacaciones: Según los artículos 219 y 220 de la Ley orgánica del trabajo,
cuando el trabajador cumpla un año de trabajo ininterrumpido, disfrutará de un
período de vacaciones remuneradas de quince días hábiles. Los años sucesivos
tendrá derecho además a un día adicional remunerado por cada año de servicio,
hasta un máximo de quince días hábiles. Si el patrono otorgare vacaciones
colectivas a su personal mediante la suspensión de actividades durante cierto
número de días al año, a cada trabajador se imputarán esos días a lo que le
corresponda por concepto de sus vacaciones anuales de conformidad con lo
dispuesto. (Ley orgánica del trabajo, 1997).
Bonificación por sobretiempo o tiempo extra: Según el artículo 155 de la
Ley orgánica del trabajo “las horas extraordinarias serán pagadas con un 50% de
recargo, por lo menos, sobre el salario convenido para la jornada ordinaria”
Bonificación por jornada nocturna: Según el artículo 156 de la Ley
orgánica del trabajo “la jornada nocturna será pagada con un 30% de recargo, por
lo menos, sobre el salario convenido para la jornada diurna”.
Utilidades: Según el artículo 174 de la Ley orgánica del trabajo, las
empresas deberán distribuir entre sus trabajadores por lo menos el 15% de los
beneficios líquidos obtenidos al final de su ejercicio anual. Conforme al artículo
xlix
175 de esta ley, las empresas pagarán a sus trabajadores, dentro de los primeros
quince días del mes de diciembre de cada año una cantidad equivalente a quince
días de salario, imputable a la participación en los beneficios que pudiera
corresponder a cada trabajador en el año económico respectivo de acuerdo con lo
establecido en el artículo 174 de esta Ley. (Ley orgánica del trabajo, 1997).
2.4 Términos Básicos.
A continuación se definen los términos básicos utilizados con mayor
frecuencia en este trabajo de investigación.
Acumulación de Costos: Es la recolección organizada de datos de costo
mediante un conjunto de procedimientos o sistemas. Polimeni y otros
(1994).
Base de Asignación del Costo: Se trata de un factor que es el denominador
común para vincular, en forma sistemática, un costo indirecto, o un grupo
de ellos, con un objeto del costo. Si el objeto del costo es un trabajo,
producto o cliente, la base de asignación del costo también se denomina
base de aplicación del costo. Horngren y otros (2002).
Categorías de Costo: Es la agrupación de todos los costos de producción
en varias clases con el fin de satisfacer las necesidades de la
administración. Polimeni y otros (1994).
Centro de Costos: Es el segmento de una organización al cual se le asigna
(delega) control sólo sobre el incurrimiento de costos. Un centro de costos
no tiene control sobre las ventas o actividades de mercadeo. Polimeni y
otros (1994).
l
Costo Unitario: Es el costo de producción referido a una actividad de
producto, cuando esa referencia implica el control, para cada unidad, de
todas y cada uno de los elementos o recursos que fueron utilizados en su
producción. Hansen y Mowen (2003).
Familia de productos: es la agrupación que le asigna el gerente de
producción a los productos que son fabricados en las áreas de trabajo de
Inyectables, Tableta Liquido, Pomada y Gramulado
Manufactura: Es el proceso mediante el cual las materias primas se
convierten en un producto terminado. Polimeni y otros (1994).
Objeto de Costo: Cualquier cosa para la que se desea una medición por
separado de los costos, como un producto o servicio. Horngren y otro
(2002).
Producción: Son todos los materiales en los cuales se han ejecutado
operaciones de transformación en un periodo de costos. García (2001).
Productos Terminados: Son todos aquellos artículos que fueron sometidos
a las operaciones de transformación necesarias para poderlos destinar
preferentemente a su venta. García (2001).
2.5 Operacionalización de la variable
Según lo expresado por Sabino (1991). En todo proceso de investigación,
el establecimiento claro de sistema de variables permite crear guía precisa hacia el
problema de la investigación. “Una variable es una propiedad o característica de
un fenómeno susceptible de sufrir modificaciones, que incide en otra variable por
lo que da origen a un problema”.
li
Variable Objeto de Estudio: Estructura de Costos, en la Tabla 2.3, se presenta la
estructura del Sistema de Variables determinada en la presente investigación.
Tabla 2.2 Operacionalización de la variable
Objetivo General: Determinar la Estructura de Costo para Productos
Farmacológicos de Consumo Animal en el Laboratorio Rincón.
Variable Objetivos Específicos Dimensión Indicador Estructura de Costo
Precisar la familia de productos al cual se le determinará la estructura de costo
Familia de productos
Tableta Liquido Pomada Granulado Inyectable
Describir el proceso productivo de la familia de productos objeto de estudios
Situación actual
Diagramas Procedimiento Actividades
Precisar los elementos del costo que integrará la estructura de costos
Elementos del Costo
Materiales directos. Mano de obra directa. Costos Indirectos.
Caracterizar los registros de costos de la familia de productos objetos de estudios
Registro Compra de materiales Materiales en proceso Mano de obra de fábrica. Cargos Generales de Fabrica. Invent. Materiales. Invent. prod. proceso Invent. Proa. Terminado Centro de Costos
Control Formatos utilizados. Métodos de Inventarios. Tasas de aplicación
El objetivo especifico numero cinco el cual contempla: Establecer la estructura de
costos en la familia de productos objetos de estudios no se operacionaliza.
liii
CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO
En este punto se expone el tipo de investigación que corresponde al
estudio que se realizó, así como las técnicas, diseño e instrumentos de recolección
de datos y el procedimiento metodológico a seguir para lograr el desarrollo de la
investigación.
3.1 Tipo de investigación.
Las investigaciones descriptivas, según Sabino (1991), buscan detallar
algunas características fundamentales de conjuntos homogéneos de fenómenos,
utilizando criterios sistemáticos para destacar los elementos esenciales de su
naturaleza; de esta forma se pueden obtener las notas que caracterizan a la
realidad estudiada.
Según el período de recolección de la información, la investigación es
prospectiva, ya que los datos recolectados serán procesados de acuerdo con los
criterios establecidos por el investigador, previa planificación del estudio
(Chávez, 2001).
Según Danhke (citado por Hernández y otros. 2003) “Los estudios
descriptivos buscan especificar las propiedades importantes de personas, grupos,
comunidades o cualquier otro fenómeno que sea sometido a análisis”.
La investigación también se considera de campo, puesto que se realiza en
el área objeto de estudio. Como señala Muñoz (1998), las investigaciones de
campo son aquellas en las que tanto la recopilación de información, como el
liv
análisis, comprobaciones, aplicaciones prácticas, conocimientos y métodos
utilizados para obtener conclusiones se realiza en el medio en el que se presenta el
fenómeno o hecho de estudio. Asimismo, de acuerdo con Chávez (2001), la
investigación se considera como un estudio de campo, ya que la recolección de
datos primarios se realiza directamente en la empresa perteneciente al sector de
manufactura.
Por lo expuesto anteriormente, la presente investigación se realizó, de
acuerdo con la variable a medir y el nivel de análisis que desea alcanzar, es de tipo
descriptiva y de campo, debido a que se realizó la descripción de la situación
actual del sistema del proceso productivo, se determinaron los elementos, se
detallaron y cuantificaron los recursos que se consumen en el proceso productivo
y se recolectaron los datos de interés en forma directa de la realidad, es decir, de
las experiencias y conocimientos recabados a través de la observación directa, de
entrevistas semi estructuradas y reportes contables.
3.2. Diseño de la investigación.
El diseño de está investigación comprende los datos metodológicos que debe
contener para elaborar una estructura de costos. En este sentido, Hernández y
otros (2003), plantean que el diseño no experimental no se construye ninguna
situación, sino que se observan situaciones ya existentes, no provocadas
intencionalmente por el investigador. En la investigación no experimental las
variables independientes ya han ocurrido y no pueden ser manipuladas, el
investigador no tiene control directo sobre dichas variables, no puede influir sobre
ellas porque ya sucedieron, al igual que sus efectos.
Debido a las características mostradas en el estudio no experimental, este
es el plan o estrategia a seguir.
lv
Dentro de los estudios no experimentales se puede encontrar “en algunas
ocasiones que la investigación se centra en analizar cual es el nivel o estado de
una o diversas variables en un momento dado, o bien en cual es la relación entre
un conjunto de variables en un punto en el tiempo. En estos casos el diseño
apropiado (bajo el enfoque no experimental) es el transversal o transaccional”. Por
lo tanto, esté diseño puede considerarse como no experimental, a su vez,
transaccional descriptivo, ya que se recolectaran los datos en un mismo momento
y tiempo sin ser deliberadamente manipulados.
3.3. Población y Muestra.
El universo, es decir, el conjunto conformado por todos lo elementos, seres
u objetos que contienen las características, mediciones y observaciones que se
requieren en esta investigación (Parra, 2000), está constituido por toda la empresa.
De acuerdo con Parra (2000), la población de esta investigación, es el
conjunto integrado por todas las mediciones u observaciones referidas a la
estructura de costos para productos farmacológicos.
En virtud del tamaño de la población, no se tomó una muestra sino que se
trabajó con un censo, es decir, se realizó “el estudio de todos los elementos que
conforman la población” (Parra, 2000).
Según Padua (1979) citado por Muñoz (1998), si fuera posible, debiera
investigarse por completo la población; no se justifica un muestreo si el
investigador puede observar el fenómeno en estudio en la totalidad de las
unidades. Asimismo, añade que la necesidad del muestreo surge cuando la
población a estudiar es demasiado numerosa como para implicar costos en energía
y dinero insuperables, procediéndose a la tarea de encontrar a un sub-conjunto que
sea representativo del total de elementos que constituyen un área de interés en
análisis.
lvi
Se seleccionó como unidad de análisis a los jefes o encargados de las áreas
de producción y administración de la empresa, por ser estas personas las que
cuentan con los conocimientos necesarios para suministrar la información
requerida en la investigación.
3.4 Técnicas de recolección de información
Las técnicas de recolección de datos, son todos los procedimientos y
actividades que le permiten al investigador obtener la información necesaria para
dar respuesta a su pregunta de investigación. Para la recolección de la información
necesaria en el desarrollo de la investigación se utilizaron fuentes primarias las
cuales según Méndez (2001), se define como aquella “información oral o escrita
que es recopilada directamente por el investigador a través de relatos o escritos
transmitidos por los participantes en un suceso o acontecimiento”.
La observación directa e indirecta constituye una fuente primaria para la
recopilación de datos. Tamayo (1996), define la observación directa como
“aquella en la cual el investigador puede observar y recoger datos mediante su
propia observación”. Mientras que la observación indirecta es la técnica en la que
se obtiene información sobre la realidad de un hecho a través de la participación
de terceros. En la investigación se utilizarán estas técnicas para recolectar
información referente a las actividades que conforman los distintos procesos de
fabricación.
Entre los instrumentos de recolección de datos, definidos por Chávez
(1997), como “los medios que utiliza el investigador para medir el
comportamiento o atributos de las variables”; se encuentran las entrevistas. Para
el desarrollo del estudio se utilizó la entrevista semi-estructurada, para la
recolección de información inherente al sistema contable y al sistema productivo
del Laboratorio; la cual según Bavaresco (1994), se define como aquella
lvii
entrevista “donde se hace la pregunta y se deja la libertad total del entrevistado sin
interrumpirlo con otras preguntas”.
3.5 Procedimiento metodológico.
Para el logro del objetivo general de la investigación se hace necesario
cumplir una serie de pasos que garantizaran el cumplimiento del mismo, a
continuación se describe cada fase que comprende el desarrollo de cada objetivo
específico:
Objetivo 1. Precisar la familia de productos al cual se le determinará la
estructura de costos en el Laboratorio Rincón.
a) Análisis de los reportes de ventas: solicitar al personal los reportes,
elaborar gráfica de parreto para analizar y determinar la familia de productos más
demandado y decidir la temporalidad del costo.
Objetivo 2. Describir el proceso productivo de la familia de productos
objeto de estudio.
a) Análisis del proceso productivo: mediante la observación del proceso de
fabricación de cada uno de los productos para identificar las características del
sistema de producción, revisar los planos del laboratorio y documentos, para
identificar la distribución de las áreas de fabricación y detallar las tareas que
involucra la realización de cada producto, realizar entrevistas no estructuradas al
personal que labora en el área de producción verificando la información
recolectada y elaborar los diagramas de flujo de proceso para detallar la secuencia
de fabricación de los productos.
lviii
Objetivo 3. Caracterizar los elementos del costo que integrarán la estructura
de costos.
a) Recopilación de la información relacionada con la materia prima
utilizada en el proceso productivo: revisar los registros y documentos de entrada y
salida de materia prima, así como órdenes de compra y requisiciones, realizar
entrevistas al personal de almacén y compras con el propósito de recabar
información referida a la procura, control y registro de los materiales, revisar las
órdenes de producción para verificar la cantidad de materia prima que
corresponde a cada uno de los productos y revisar los registros contables de la
empresa para verificar los costos surgidos de la adquisición de los materiales que
intervienen en la elaboración de los productos.
b) Recopilación de información inherente a la mano de obra involucrada
en el proceso de fabricación: Revisar la nómina de la empresa para verificar qué
personal pertenece a cada área, su sueldo, beneficios, retenciones, prestaciones y
obligaciones a que de lugar y calcular el costo de mano de obra inherente al
proceso productivo.
c) Recopilación de información acerca de otros costos involucrados en el
proceso productivo: revisar el organigrama y el manual de análisis y descripción
de cargos de la empresa para definir los centros de costos, revisar los registros
contables de la empresa para identificar los costos indirectos, definir el método de
asignación de costos indirectos y definir las tasas de aplicación para distribuir los
costos.
Objetivo 4. Examinar los registros de costos de la familia de productos
objeto de estudio.
a) Análisis del sistema financiero con la finalidad de tener información
referente manejo, registro y presentación de la información financiera y establecer
el control y registro de la información de costo para cada elemento de costo.
lix
Objetivo 5. Establecer la estructura de costos en la familia de productos
objeto de estudio.
a) Diseño y elaboración de la estructura de costos de cada uno de los
productos en una hoja de cálculo: Elaborar en Excel hoja de cálculo describiendo
cada celda según la estructura de costos, Introducir la información obtenida
anteriormente de cada uno de los elementos del costo, para obtener el reporte de
costo de producción por área de fabricación, que indique el flujo de las unidades
físicas de producción, los cálculos de las unidades y lotes con cada costo
correspondiente.
lxi
CAPÍTULO IV
RESULTADO
En este capítulo se exponen en detalle los resultados obtenidos al
desarrollar los objetivos específicos planteados para la consecución del objetivo
general. Dichos resultados se presentan siguiendo el orden de las fases planteadas
en el procedimiento metodológico del capítulo anterior.
4.5 Familia de productos más demandados.
Laboratorios Rincón, S.A. fabrica actualmente cuarenta y siete (47)
productos, dichos productos están agrupados dentro de (5) cinco familias (es la
denominación asignada por la empresa para agrupar los productos en función del
proceso de elaboración): inyectables (iny), líquidos (liq), pastillas (pas), pomadas
(pom) y granulados (gra); en la tabla 4.1 se citan cada unos de los productos
ordenados con su respectivo código y las cantidades vendidas para los meses
desde abril a julio del año 2005, data que sirvió de base para determinar la
estructura de costo a una familia de productos; en el anexo 1 se tiene el listado de
todos los productos que fabrica la empresa los cuales son cuarenta y siete (47).
El producto Difergan (Código: 1010) no es fabricado en la empresa desde
hace aproximadamente un (1) año por disminuir su venta de este producto, es
necesario acotar que comparte el mismo código con Clorhidrato de procaina; el
cual si se esta fabricando actualmente, adicionalmente se tiene el agua destilada en
galón (Código:1050) que no tiene código en el anexo.
lxii
Tabla 4.1 Unidades Vendidas año 2005 Nr. CODIGO PRODUCTO FAM ABRIL MAYO JUNIO JULIO
1 1000 Aceite Iny 6,00 312,00 164,00 174,002 1002 Acido Iny 24,00 672,00 426,00 357,003 1003 Benzoato Iny 62,00 48,00 68,00 233,004 1004 Bisokal Pas 224,00 550,00 256,00 152,005 1005 Carbatan Gra 577,00 773,00 652,00 392,006 1006 Combecon 100 Iny 6.025,00 5.805,00 3.405,00 3.379,007 1007 Clorhid. de thiamina 100 Iny 994,00 1.696,00 1.270,00 1.089,008 1008 Cobalvit 10 Iny 80,00 203,00 87,00 248,009 1009 Cloransulona Pom 910,00 1.545,00 673,00 1.222,00
10 1010 Clorhidrato de procaina Iny 92,00 86,00 95,00 0,0011 1012 Folhepar Iny 3.871,00 5.289,00 3.647,00 2.060,0012 1013 Gluconato de calcio Iny 484,00 796,00 601,00 156,0013 1014 Hexametilentetramina Iny 132,00 326,00 594,00 282,0014 1015 Labrisol Iny 165,00 71,00 394,00 50,0015 1016 Plavitam 200 Pas 0,00 0,00 0,00 0,0016 1017 Plavitam 1000 Pas 0,00 0,00 0,00 0,0017 1018 P. yodo yodurada 400 Pom 803,00 1.722,00 780,00 1.098,0018 1019 Sularzin 400 Pom 60,00 336,00 342,00 54,0019 1020 Saliocan Iny 157,00 1.093,00 562,00 222,0020 1021 Sol. 5% Iny 1.584,00 1.834,00 1.122,00 1.143,0021 1022 Sol. 30% Iny 914,00 778,00 402,00 778,0022 1023 Ringer 3750 Liq 12,00 35,00 40,00 78,0023 1024 Ringer 1000 Liq 110,00 80,00 320,00 27,0024 1025 Suldinat Liq 600,00 403,00 808,00 467,0025 1026 Sulfacet Iny 623,00 994,00 533,00 185,0026 1027 Sulfatiazol Past 76,00 152,00 4,00 53,0027 1028 Ioduro de sodio Iny 348,00 1.196,00 402,00 773,0028 1029 Tintura Liq 456,00 808,00 576,00 333,0029 1030 Iodote Liq 643,00 544,00 403,00 271,0030 1033 Agua dest 1l Liq 232,00 102,00 75,00 135,0031 1034 Agua dest 3750 Liq 1.238,00 2.098,00 4.254,00 1.124,0032 1035 Agua dest. 500 Iny 164,00 228,00 108,00 60,0033 1045 Enerbron Iny 164,00 1.724,00 1.148,00 556,0034 1049 Labrimin Gra 1.315,00 480,00 565,00 882,0035 1050 Agua dest galon Liq 5.276,00 5.389,00 8.393,00 4.532,0036 1052 Combecon 10 Iny 325,00 1.125,00 310,00 473,0037 1053 Folhepar 10 Iny 174,00 367,00 243,00 124,0038 1055 Iverbrin 500 Iny 113,00 265,00 337,00 353,0039 1056 Tylabrin Iny 194,00 433,00 553,00 207,0040 1057 Iverbrin 100 Iny 78,00 48,00 62,00 18,0041 1058 Iverbrin 250 Iny 0,00 1,00 10,00 66,0042 1062 Iverbrin 10 Iny 0,00 0,00 0,00 197,0043 1063 Cobalvit 30 Iny 74,00 129,00 68,00 132,0044 1071 Iverbrin 2 Iny 0,00 0,00 0,00 0,00
lxiii
45 1074 Clorhidrato tiamina 10 Iny 116,00 413,00 80,00 24,0046 1075 P. yodo yodurada Pom 394,00 904,00 796,00 72,0047 1076 Sularzin 150 Pom 238,00 716,00 695,00 392,00
Total 29.827,00 41.867,00 36.063,00 24.418,00Fuente: Reporte de Ventas Primium Soft
A continuación se describe cada una de las familias con sus
respectivos productos:
Inyectables contienen veintiocho (28) productos que se fabrican considerando
solo veintiséis (26); no se tomó en cuenta el Agua Destilada (Código: 1035) dado
que no se emite orden de producción para la realización de este producto y por lo
tanto constituye elemento de materia prima para la elaboración de los demás
productos. Asimismo, no se consideró la presentación de 2 cc del producto
Iverbrin (Código: 1071) dado que no se está vendiendo a principio de año y se
dejó de fabricar.
Dentro de la familia de Inyectables se distinguieron por la similitud de sus
características de producción, dos (2) grupos de productos, los cuales se muestran
en la tabla 4.2 con su código y presentación comercial en diferentes medidas
centímetros cúbicos (cc) de 10, 30, 100, 150, 250 y 500.
• La familia de Líquidos está conformada por ocho (8) productos, de los
cuales no se tomaron en consideración cinco (5), correspondientes a tres (3)
presentaciones del agua destilada (Códigos: 1033, 1034 y 1050) ya que no
presentan orden de producción; y a las dos (2) presentaciones de la Solución
Ringer Bebible (Códigos: 1023 y 1024) cuyas materias primas no se
encuentran registradas en el sistema, no hay información alguna.
lxiv
• Los artículos que corresponden a la familia de Pomadas son cinco (5) en
total, de los cuales no se consideró el producto Cloransulona (Código: 1009)
dado que no se manejan órdenes de producción para este producto.
Tabla 4.2 Grupo de productos de la familia de Inyectables.
Nr. GRP PRODUC CODIGO PRESENT ABRIL MAYO JUNIO JULIO
1
I
Acido 1002 100cc 24,00 672,00 426,00 357,00
2
Combecon
1052 10cc 325,00 1.125,00 310,00 473,00
3 1006 100cc 6.025,00 5.805,00 3.405,00 3.379,00
4 1082 500cc 6,00 312,00 164,00 174,00
5 C. thiamina 1007 100cc 994,00 1.696,00 1.270,00 1.089,00
6 1074 10cc 116,00 413,00 80,00 24,00
7
II
Benzoato 1003 100cc 62,00 48,00 68,00 233,00
8 Cobalvit 1008 10cc 80,00 203,00 87,00 248,00
9 Cobalvit 1063 30cc 74,00 129,00 68,00 132,00
10 C. procaina 1010 100cc 92,00 86,00 95,00 0,00
11 Folhepar 1012 100cc 3.871,00 5.289,00 3.647,00 2.060,00
12 Folhepar 1053 10cc 174,00 367,00 243,00 124,00
13 G. calcio 1013 500cc 484,00 796,00 601,00 156,00
14 Hexa. 1014 100cc 132,00 326,00 594,00 282,00
15
Iverbrin
1055 500cc 113,00 265,00 337,00 353,00
16 1057 100cc 78,00 48,00 62,00 18,00
17 1058 250cc 0,00 1,00 10,00 66,00
18 1062 10cc 0,00 0,00 0,00 197,00
19 Labrisol 1015 500cc 165,00 71,00 394,00 50,00
20 Saliocan 1020 500cc 157,00 1.093,00 562,00 222,00
21 Sol. 5% 1021 500cc 1.584,00 1.834,00 1.122,00 1.143,00
22 Sol. 30% 1022 500cc 914,00 778,00 402,00 778,00
23 Sulfacet 1026 250cc 623,00 994,00 533,00 185,00
24 Iodr. De sodio 1028 100cc 348,00 1.196,00 402,00 773,00
25 Enerbron 1045 500cc 164,00 1.724,00 1.148,00 556,00
26 Tylabrin 1056 100cc 194,00 433,00 553,00 207,00
27 Eliminad Agua dest. 1035 500cc 164,00 228,00 108,00 60,00
28 Eliminad Iverbrin 1071 2cc 0,00 0,00 0,00 0,00
Totales 16.963,00 25.932,00 16.691,00 13.339,00
• La familia de Granulados está conformada por dos (2) productos y por
último se tiene la familia de Pastillas, conformada por cuatro (4) productos,
de los cuales no se han considerado dos (2), correspondiente a las dos (2)
presentaciones del producto Plavitam (Códigos: 1016 y 1017) dado que no
se están fabricando actualmente sus ventas han disminuido. En la tabla 4.3
se muestra la familia con cada uno de los productos, además el código, su
lxv
presentación comercial y la cantidad de productos vendidos en los meses de
abril a julio.
Tabla 4.3: Familia de productos cantidad vendida Nr. FAM PRODUCTO CODIGO PRESENT ABRIL MAYO JUNIO JULIO
1
Líquidos
Suldinat 1025 120cc 600,00 403,00 808,00 467,002 Tintura 1029 120cc 456,00 808,00 576,00 333,003 Iodote 1030 120cc 643,00 544,00 403,00 271,004 Ringer 1023 3750cc 12,00 35,00 40,00 78,005 Ringer 1024 1000cc 110,00 80,00 320,00 27,006 Agua dest 1033 1000cc 232,00 102,00 75,00 135,007 Agua dest 1034 3750cc 1.238,00 2.098,00 4.254,00 1.124,00
8 Agua dest galon 1050 1gl 5.276,00 5.389,00 8.393,00 4.532,00
Total de la familia 8.567,00 9.459,00 14.869,00 6.967,001
Pomadas
Cloransulona 1009 10gr 910,00 1.545,00 673,00 1.222,00
2 P. yodo yodurada 1018 400gr 803,00 1.722,00 780,00 1.098,00
3 P. yodo yodurada 1075 150gr 394,00 904,00 796,00 72,00
4 P. Sularzin 1019 150gr 60,00 336,00 342,00 54,005 P. Sularzin 1076 400gr 238,00 716,00 695,00 392,00
Total de la familia 2.405,00 5.223,00 3.286,00 2.838,001 Granulado Carbatan 1005 300gr 577,00 773,00 652,00 392,002 Labrimin 1049 25gr 1.315,00 480,00 565,00 882,00
Total de la familia 1.892,00 1.253,00 1.217,00 1.274,001
Pastillas
Bisokal 1004 200past 224,00 550,00 256,00 152,002 Sulfatiazol 1027 600past 76,00 152,00 4,00 53,003 Plavitam 200 1016 200past 0,00 0,00 0,00 0,004 Plavitam 1000 1017 1000past 0,00 0,00 0,00 16,00
Total de la familia 300,00 702,00 260,00 205,00
En la figura 4.1 se observan las cantidades vendidas por familia de
productos en los meses desde abril a julio, arrojando que la familia de productos
con mayor cantidad de ventas corresponde a Inyectable, considerando un total de
ventas de 16.963,00 unidades en el mes de abril, 25.932,00 unidades en mayo,
16.691,00 unidades en junio y 13.339,00 unidades en julio.
La familia inyectable se le realiza la estructura de costo abarcando un total
de veintiséis (26) productos a ser costeados, considerando la cantidad de
lxvi
productos vendidos en el mes de mayo alcanzando un total de 25.932,00 unidades
vendidas con respectos a los otros meses, se establece como temporalidad de
costo para obtener los costos unitarios, el costo de producción y total para esta
familia de productos en este caso de estudio.
ABRIL MAYO JUNIO JULIO
PastillasGranulados
PomadasLíquidos
Inyectables
0,00
5.000,00
10.000,00
15.000,00
20.000,00
25.000,00
30.000,00
Fam
ilias
Meses
Can
tidad
Ve
ndid
asUnidades Vendidas por Familia
PastillasGranuladosPomadas
LíquidosInyectables
GRUPO ABRIL MAYO JUNIO JULIO Pastillas 300,00 702,00 260,00 205,00 Granulados 1.892,00 1.253,00 1.217,00 1.274,00 Pomadas 2.405,00 5.223,00 3.286,00 2.838,00 Líquidos 8.567,00 9.459,00 14.869,00 6.967,00 Inyectables 16.963,00 25.932,00 16.691,00 13.339,00 Total 29.827,00 41.867,00 36.063,00 24.418,00
Figura 4.1 Familia de productos mas demandados ventas mensuales
4.6 Proceso productivo
El sistema productivo del laboratorio cumple con las siguientes
características: trabaja a intervalos intermitentes, mediante la emisión de órdenes
de producción para cada lote; procesa al mismo tiempo una gran cantidad de
productos variados, que se distinguen por utilizar diferentes materiales de
fabricación pero operaciones similares de procesamiento; y está compuesto por
centros de trabajo por donde pasa cada producto de acuerdo a la familia a la que
pertenece.
lxvii
La empresa carece de manuales de procedimientos donde se especifiquen
las actividades que abarca la realización de cada uno de los productos, sólo cuenta
con un manual de prácticas de manufactura donde se explican las medidas de
control que deben seguirse durante el proceso productivo, el cual no está
actualizado.
Por lo explicado anteriormente, se hizo necesario realizar los diagramas de
flujos de procesos de la familia inyectables, lo que permitió vislumbrar las fases
por las que pasan el producto, los recursos que intervienen en su fabricación y los
centros de trabajo involucrados. El diagrama de flujo de proceso fue realizado a
través del programa Microsoft Office Visio.
El diagrama posee un cuadro resumen donde se indica el total de
operaciones que atraviesa, las operaciones combinadas, transportes, demoras e
intervenciones del área de destiladores, almacén de materia prima (AMP),
almacén de materiales y envases (AME) y almacén de productos terminados
(APT). Además, de la descripción detallada del proceso productivo.
Como herramienta complementaria del diagrama de flujo de proceso se
realizó el diagrama de recorrido, permitiendo precisar en el plano los centros de
trabajos por donde pasan cada producto durante su manufactura. Para la
elaboración de los diagramas fue necesaria la actualización del plano de planta del
laboratorio (anexo 2). Insertados en un formato de identificación y acompañados
de una leyenda que indica con un número cada área en el plano.
El diagrama de ambos grupos muestra que esta familia recorre los
siguientes centros de trabajo, para el departamento de fabricación se tiene los
centros de trabajo: lavado, mezclado, llenado, sellado y por ultimo el
departamento de Empaque. A continuación se describe el procedimiento del
primer grupo, para el proceso de elaboración de cada producto, esquematizando el
lxviii
proceso como se presenta en la figura 4.2a y la 4.2b donde se tiene el diagrama de
flujo.
Fabricación: Del área de destiladores es tomada el agua que se lleva al
área de mezclado, para llenar la mezcladora, luego se mide la temperatura del
agua para verificar que esté dentro de las especificaciones de fabricación. Si la
temperatura es más alta que la correspondiente se agita el agua hasta llevarla a la
temperatura adecuada. Si la temperatura es la correcta, se burbujea con nitrógeno
y se comienza a agregar la materia prima que ha pesado y transportada al área de
mezclado, para luego agitar continuamente los materiales. Al mismo tiempo se
prepara en otro recipiente una segunda mezcla con agua trasladada del área de
destiladores al área de mezclado, la cual se mezcla con otra materia prima para
luego ser añadida a la mezcla principal y continuar agitándose. Seguidamente se
toma una muestra para medir el Ph, si la mezcla tiene un Ph ácido se le agrega
hidróxido de sodio, pero si tiene un Ph básico se le agrega acido clorhídrico, luego
se completa el volumen con agua destilada y se filtra la mezcla a través del filtro
prensa hacia un tanque de almacenamiento temporal.
Los envases son llevados del almacén de materiales y envases (AME)
hasta el área de lavado, donde son lavados y colocados en carros transportadores
para ser introducidos en un horno esterilizador. Cuando están esterilizados son
transportados al área de llenado.
Llenado y empaque: Los envases son colocados en la línea de llenado
para proceder a llenar los frascos, se les coloca un tapón de goma y un sello
metálico que es asegurado con una máquina selladora de aire comprimido, se
colocan en cajas y son llevados al departamento de empaque. Por último en este
departamento son etiquetados y empacados los productos para ser transportados
hacia el Almacén de Productos Terminados (APT).
lxix
A continuación se describe el procedimiento del segundo grupo,
esquematizando el proceso como se presenta en la figura 4.3a y la 4.3b donde se
tiene el diagrama de flujo.
Fabricación: Del área de destiladores es tomada el agua que se lleva al
área de mezclado, para llenar la mezcladora, luego se mide la temperatura del
agua, para verificar que esté dentro de las especificaciones de fabricación. Si la
temperatura es más alta que la correspondiente se agita el agua hasta llevarla a la
temperatura adecuada. Si la temperatura es la correcta, se comienza a agregar la
materia prima, la cual ha sido llevada del AMP hasta el área de pesado, donde
luego de ser pesada fue trasladada al área de mezclado. Se agitan continuamente
los materiales para luego completar con agua destilada hasta llevar al volumen
requerido por el lote. Se toma una muestra para medir el Ph y se filtra la mezcla a
través del filtro prensa hacia un tanque de almacenamiento temporal.
Los envases son llevados del almacén de materiales y envases hasta el área
de lavado, donde son lavados y colocados en carros transportadores para ser
introducidos en un horno esterilizador. Cuando están esterilizados son llevados al
área de llenado.
Llenado y empaque: Los envases son colocados en la línea de llenado para
comenzar el llenado de los mismos, se les coloca un tapón de goma y un sello
metálico que es asegurado con una máquina selladora de aire comprimido. Si el
producto contiene componentes no oxidantes, se coloca en un carro transportador
para ser llevado hacia el área de lavado, donde se esteriliza y se coloca en cajas
para ser llevado al departamento de empaque. Si el producto contiene
componentes oxidantes, se coloca en cajas para ser llevado seguidamente al
departamento de empaque.
Finalmente en este departamento los productos son etiquetados y
empacados para ser transportados hacia el Almacén de Productos Terminados
(APT).
lxx
Cabe destacar que la empresa solo cuenta con registro de compra y venta
que son asentados por una firma de contadores y el retraso en la información es de
hasta de 5 meses.
lxxv
4.7 Elementos del costo.
Los elementos del costo son tres (3): materiales directos, mano de obra directa
y costos indirectos de fabricación. A continuación se presenta el procedimiento
seguido para cuantificar cada uno de estos elementos y para calcular el costo
incurrido a razón de estos. Inicialmente, se habla de los materiales directos
constituidos en este caso por la materia prima y los materiales y envases.
Seguidamente se presenta el cálculo de la hora hombre; así como la mano de obra
directa e indirecta y el personal que labora en el área administrativa. Finalmente
se muestra en detalle el direccionamiento de los costos indirectos a través de la
fase de origen, inicial y secundaria.
4.2.1 Materia prima: En este apartado se muestra la cuantificación de los
materiales, que está referida a la cantidad de materia prima, materiales y envases
utilizados en el mes de estudio y luego se presenta el costo total de dichos
materiales.
Para cuantificar la materia prima, los materiales de envase y empaque, se
identificaron inicialmente los productos realizados durante el mes de estudio, y los
materiales utilizados en su fabricación, totalizando la cantidad de materiales por
cada producto para elaborar la estructura de costos de cada uno y posteriormente
poder totalizar la cantidad de materia prima y de materiales y envases utilizado en
el mes de mayo. Durante este proceso se encontraron ciertas discrepancias entre la
información plasmada en las órdenes de producción y lo registrado en el Premium
Soft (software administrativo de la empresa), cuyas causas debieron ser detectadas
y analizadas para realizar los ajustes necesarios. A continuación se explican cada
una de estas causas:
Incongruencia en las unidades de medida: Las unidades indicadas en el
Premium Soft Administrativo, no corresponden a lo especificado en las órdenes
de producción.
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Inconcordancia entre los códigos de las materias primas: Hay diferencia
entre el código indicado en la orden de producción y en el Premium Soft.
No se emite una nueva orden de producción por cada sub-lote a fabricar en
el mes: Cuando se realiza el mismo producto varias veces al mes, no se emite una
nueva orden de producción ni se especifica el número de sub-lotes a fabricar, aun
cuando la descarga se hace considerando todos los lotes fabricados.
Retraso en las descargas de las órdenes de producción en el sistema: el
registro de la cantidad de material utilizado en la fabricación de cada producto en
el Premium Soft, no se hace en el mes en que se realizó el producto, por lo que
existen cantidades mayores o menores a las reales en cada mes.
Algunos productos no presentan orden de producción: Al momento de
realizar la cuantificación de los materiales se encontraban descargas que no
estaban registradas y que sólo eran del conocimiento del supervisor de
producción.
El valor ingresado en el sistema es un estimado de la cantidad de
materiales de envase y empaque que se utilizarían según el lote fabricado: en las
órdenes de producción manejadas durante el período de estudio no se especificaba
un campo para indicar la cantidad real de materiales y envases.
Materiales y envases sin códigos: se utilizan materiales que no se
encuentran registrados en el sistema, por lo que no tienen un código que permita
establecer un seguimiento de estos a través del proceso productivo.
Luego de hacer los ajustes pertinentes se logró precisar el consumo de
materia prima, materiales de envase y empaque, durante el mes de estudio. En la
tabla 4.4a se muestra una lista de la materia prima junto a su código, la unidad de
lxxvii
medida y el consumo que hubo de estas durante el mes de mayo. En la tabla 4.4b
se muestra la lista de materiales y envases consumidos.
Después de tener tabulados las cantidades tanto de materia prima como de
materiales y envases, se procedió a determinar el costo mensual de dichos
materiales al multiplicar las cantidades calculadas anteriormente, por el costo
unitario indicado en los reportes de inventario. La empresa utiliza actualmente el
costo promedio para valuar la salida de los materiales del almacén.
Por último se tiene el costo total de los materiales directos para el mes de
mayo, constituidos por el costo de la materia prima y de los materiales y envases
utilizados en la elaboración de los productos Costo de materiales directos
60.932.139,72 Bs.. En la tabla 4.5a y b se presentan los materiales consumidos
para la elaboración de los productos de la familia inyectable.
Tabla 4.4a: Reporte de materia prima
PRODUCTO CODIGO UNIDAD CANTIDAD COSTO TOTAL
Aceite de hígado 1502 L 40,00 380.160,00 Acido aminoacético 1506 K 9,00 222.797,97 Acido ascórbico 1507 K 11,00 186.835,00 Acido bórico 1509 K 32,00 76.640,00 Acido cítrico 1510 K 8,00 11.776,80 Acido clorhídrico 1511 K 1,05 18.289,68 Acido fólico 1512 K 9,00 382.661,33 Alcanfor en polvo 1515 K 16,65 134.240,63 Alcohol bencílico 1517 L 1,00 4.500,00 Alcohol etílico 1519 L 325,00 884.211,97 Azúcar refinada 1524 K 31,50 30.240,00 Azufre 1525 K 210,00 283.500,00 Citrato de sodio (trisodico) 1550 K 6,00 8.982,12 Clorhidrato de tiamina 1552 K 16,01 1.008.630,00 Cloruro de potasio 1557 K 126,00 91.350,00 Dextrosa anhidra 1566 K 30,00 59.340,00 Etilen diamino tetra acético 1579 K 1,10 2.103,04 Fenol 1587 L 2,00 370.982,50 Fosfato modicalcico 1590 Ton. 20.160,00 15.825.600,00 Formol 1593 L 1,50 3.948,00 Gluconato de calcio 1605 K 157,00 1.648.500,00 Hidróxido de sodio 1613 K 10,25 14.980,38
lxxviii
Hierro dextrano 1614 L 45,00 1.030.968,00 Levamisol 1633 K 37,50 1.923.982,88 L-lisina clorhidrato 1636 K 45,00 1.123.200,00 Nicotinamida 1648 K 27,90 602.640,00 Nipagin 1649 K 1,96 12.261,68 Nipasol 1650 K 0,26 8.900,03 Oxido de magnesio 1655 K 840,00 1.134.000,00 Oxido de zinc 1657 K 273,00 1.051.050,00 Piridoxina clorhidrato 1664 K 0,50 9.372,10 Propilenglicol 1666 K 110,00 661.017,50 Ivermectina 1668 K 1,54 1.596.672,00 Riboflavina fosfato de 1705 K 0,50 125.000,00 Salicilato de sodio 1711 K 25,00 312.500,00 Salicilato de metilo 1712 L 1,65 4.854,61 Sulfato de cobalto 1718 K 4,20 247.800,00 Sulfato de cobre 1719 K 252,00 1.020.600,00 Sulfametazina base 1730 K 21,00 10.657,92 Selenito de sodio 1736 Gramos 2,10 100.800,00 Tiosulfito de sodio 1743 K 0,04 2.704,70 Vaselina blanca nieve USP 1751 K 755,00 2.678.362,50 Cianocobalamina (vit b12) 1754 Gramos 0,17 0,86 Yoduro de potasio 1762 K 20,99 1.364.350,00 Yoduro de sodio 1763 K 60,00 3.900.000,00 Yodo resublimado 1764 K 22,91 1.489.150,00 Cloruro de sodio 1765 K 4,68 270,97 Iodocloro 1766 K 9,00 687.320,46 Plasdone c-15 1769 K 7,50 653.062,50 Urea 1775 K 21,00 10.956,52 Melaza 1790 K 252,00 114.544,46
Costo Total 43.528.189,07
Tabla 4.4b: Reporte de materiales y envases
PRODUCTO CODIGO UNIDAD CANTIDAD COSTO TOTAL
Bolsas plásticas para 25 1761 U 1.323,00 458.225,46 Bandas de seguridad 40x20 2003 U 2.622,00 653.140,00 Cajas de cartón 24 unid 2005 Pieza 244,50 205.105,78 Cajas de cartón corona 2006 U 179,70 23.440,00 Frasco de vidrio x100cc 2012 U 25.058,00 4.587.933,12 Frasco de vidrio x500cc 2014 U 4.284,00 1.355.279,50 Frasco de vidrio x500gr: 2015 U 1.584,00 720.686,34 Frasco de vidriox120cc 2016 U 2.622,00 212.879,00 Frasco de vidrio x 10cc 2017 Frascos 8.918,00 1.478.958,00 Sellos de aluminio 20mm 2020 U 34.583,00 843.180,93 Sellos de aluminio 30mm 2021 U 4.284,00 121.000,00 Tapa plástica blanca #63 2023 U 1.584,00 489.330,00 Tapas bakelitas 2024 U 2.622,00 45.980,00 Tapones de caucho x 20mm 2026 U 34.583,00 1.431.957,99 Tapones de caucho x 30mm 2027 U 4.513,00 478.455,68 Tarros plásticos x 500cc 2028 U 0,00 1.920.100,00
lxxix
Frascos de vidrio x200cc 2033 U 1.333,00 89.320,00 Caja de cartón x144und 2035 Pieza 148,77 696.955,48 Frascos plásticos x500cc 2036 Frascos 229,00 199.000,00 Tapa plástica blanca 53400 2040 U 1.333,00 232.330,00 Sello de aluminio x 30mm 2045 U 229,00 56.540,00 Cajas de cartón x48 2050 Frascos 36,25 87.870,00 Etiq.adh.ac.ascorbico 2102 U 1.022,00 71.400,00 Etiq. adh. Combecón 2106 U 12.501,00 607.200,00 Etiq. adh. Clorhidrato 2107 U 2.478,00 200.112,00 Etiq. adh. Cobalvit 2108 U 607,00 56.460,00 Etiq. adh. Folhepar 2112 U 11.399,00 686.400,00 Etiq. adh. Gluconato 2113 U 1.920,00 149.600,00 Etiq. adh. Labrisol 2115 U 487,00 56.560,00 Etiq. adh. pomada sularzin 2119 U 1.584,00 136.000,00 Etiq. adh. Saliocan 2120 U 714,00 47.858,40 Etiq. adh. suero glucs. al 5% 2121 U 1.043,00 56.560,00 Etiq. adh. suldinat 120 2125 U 4.550,00 78.780,00 Etiq. adh. yoduro de sodio 2128 U 2.961,00 204.600,00 Etiq. adh. tintura yodo 2129 U 1.353,00 85.800,00 Etiq. adh. yodote al 7,5% 2130 U 1.269,00 83.200,00 Etiq. adh. Labrimin 2149 U 1.323,00 295.680,00 Etiq. adh. iverbrinx500cc 2155 U 229,00 78.400,00 Etiq. adh. Iverbrin 2157 U 120,00 33.621,88 Etiq. adh. iverbrinx10cc 2162 U 3.735,00 162.000,00 Etiq. adh. pomada yodo yodurada 2175 U 1.333,00 50.163,10
Costo Total 17.403.950,65
Tabla 4.5a Materia prima de la familia inyectable
CODIGO PRODUCTO UNIDAD CANTIDAD C/U COSTO TOTAL
1050 Agua destilada Lt. 2.844,95 528,35 1.503.128,281506 Acido amino acetico Kg. 9,00 24.755,33 222.797,971507 Acido ascorbico Kg. 11,00 16.985,00 186.835,001509 Äcido bórico Kg. 32,00 2.395,00 76.640,001510 Acido citrico Kg. 8,00 1.472,10 11.776,801511 Acido clorhidrico Lt. 1,05 17.416,75 18.289,681512 Acido folico Kg. 9,00 42.517,93 382.661,371515 Alcanfor en polvo Kg. 15,00 8.062,50 120.937,501517 Alcohol bencilico al 5% Lt 2,00 4.500,00 9.000,001519 Alcohol etilico Lt. 194,50 2.720,65 529.166,851550 Citrato de sodio Kg. 6,00 1.497,02 8.982,121552 Clorhidrato de tiamina Kg. 5,00 63.000,00 315.000,001566 Dextrosa anhidra Kg. 30,00 1.978,00 59.340,001579 EDTA – Disódico Kg. 0,93 1.911,85 1.778,021587 Fenol Lt. 5.483,30 157,00 860.877,36
lxxx
1593 Formol Lt. 1,50 2.632,00 3.948,001605 Gluconato de calcio Kg. 157,00 10.500,00 1.648.500,001613 Hidroxido de sodio Kg. 10,00 1.461,50 14.615,00
1614 Hierro dextrano al 10% Lt 45,00
22.910,40 1.030.968,00
1633 Clorhidrato de levamisol Kg. 37,50 51.306,21 1.923.982,88
1636 L-lisina clorhidrato Kg. 350,00 24.960,00 8.736.000,001641 Metabisulfito de sodio Kg. 1,23 747,95 919,981648 Nicotinamida Kg. 24,00 21.600,00 518.400,00
1649 Nipagin (Metilparabeno) Kg. 1,89 6.255,96 11.823,76
1650 Nipasol (propilparabeno) Kg. 0,26 34.230,90 8.900,03
1664 Piridoxina clorhidrato Kg. 0,50 18.729,22 9.364,611666 Propilenglicol Lt 250,00 6.009,25 1.502.312,501668 Ivermectina Kg. 1,50 1.036.800,00 1.555.200,001705 Riboflavina Kg. 0,50 250.000,00 125.000,001711 Salicilato de sodio Kg. 25,00 12.500,00 312.500,001743 Tiosulfito de sodio Kg. 0,04 67.617,50 2.704,70
1754 Cianocobalamina (Vit B12) Kg. 9,00 1.497,20 13.474,80
1762 Yoduro de Potasio Kg. 5,00 65.000,00 325.000,001763 Yoduro de sodio Kg. 60,00 65.000,00 3.900.000,001764 Yodo resublimado Kg. 5,50 65.000,00 357.500,001765 Cloruro de sodio Kg. 4,68 57,90 270,971769 Plasdone C-15 Kg. 7,50 87.075,00 653.062,50
TOTAL DE MATERIA PRIMA CONSUMIDA EN EL MES DE MAYO 26.961.658,68
Tabla 4.5b Materia de empaque familia inyectable CODIGO PRODUCTO UNIDAD CANTIDAD C/U COSTO TOTAL
2005 Cajas de cartón x 24 U 178,50 2.526,88 451.048,35
2006 Caja de cartón x 50 U 66,00 1.972,17 130.163,29
2012 Frascos ambar de 100 cc U 1.952,76 2.622,00 5.120.746,682014 Frasco vidrio 500 c.c Iny U 4.284,00 242,44 1.038.612,96
2017 Frasco vidrio 10cc U 3.369,91 218,39 735.953,01
2020 Sellos de aluminio.20mm U 24.989,97 170,30 4.255.871,57
2021 Sellos de aluminio.30mm AC U 4.284,00 220,74 945.650,16
2026 Tapón de caucho x 20mm U 20.307,54 55,00 1.116.914,81
2027 Tapones de goma 30mm U 4.513,00 69,95 315.684,352035 Caja de cartón x 144 U 130,56 43,00 5.614,25
2036 Frascos plásticos x 500cc iny. U 229,00 2.961,00 678.069,00
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2045 Sellos de aluminio.30mm NAC U 229,00 1.269,00 290.601,00
2050 Cajas de cartón x 48 (27) U 8,48 229,00 1.942,26
2102 Etiq. adh. Acido ascórbico U 1.022,00 229,00 234.038,00
2106 Etiqueta adh Combecón U 12.501,00 204,16 2.552.204,16
2107 Etiquetas A.A U 2.478,00 0,00 0,00
2108 Etiqueta adh Cobalvit U 607,00 60,00 36.420,00
2112 Etiq. adh. Fol-hepar U 3.066,29 1.584,00 4.857.008,762113 Etiqueta Gluconato de
calcio U 1.920,00 68,00 130.560,002115 Etiqueta U 487,00 66,00 32.142,002120 Etiq. Adh Sal-io-can
500cc U 714,00 60,00 42.840,00
2121 Etiq. adh. Suero glucosado U 1.043,00 66,00 68.838,00
2128 Etiq. Adh Yoduro de sodio U 2.961,00 68,00 201.348,00
2155 Etiq. adh. Iverbrin U 229,00 1.323,00 302.967,00
2162 Etiqueta adh. U 303,91 2.961,00 899.864,49TOTAL DE MATERIA PRIMA CONSUMIDA DE MATERIAL DE
EMPAQUE 16.445.102,09
4.2.2 Mano de obra: En esta parte se muestra la cuantificación de la mano de obra,
presentando el costo de la mano de obra directa, indirecta y el gasto
correspondiente al personal administrativo a través del calculo de la nomina.
En la tabla 4.6 se muestra la información del personal que interviene
directamente e indirectamente en la fabricación de los productos, y el personal que
labora en la parte administrativa del laboratorio; correspondiente al mes de mayo.
Vale acotar que el total de empleados señalado es menor al presentado en la tabla
4.6, pues las actividades son realizadas de manera intermitente y los operarios son
rotados por las distintas áreas de producción.
Asimismo, es importante aclarar que la empresa no imputa la fracción
mensual del costo correspondiente a vacaciones, utilidades y prestaciones.
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Tabla 4.6 Personal del Laboratorio
Nº APELLIDO Y NOMBRE CARGOS FECHA DE
INGRESO MAYO
1 Andrade Alexander Almacenista 10/03/2003 400.000,00 2 Arandia Jean Carlos Obrero 08/03/2004 364.999,99 3 Arroyo Xiomara Operario 23/03/2004 380.000,00 4 Berbeci Nancy Obrera de limpieza 20/05/1997 372.500,00 5 Castellanos Miguel Obrero 03/05/2004 385.000,00 6 Castillo Carlos Operario 21/02/2005 365.000,00 7 Chirinos Catherine Operario 07/03/2005 365.000,00 8 Delgado Sixto Supervisor 01/10/2003 1.350.000,00 9 Diaz Nelson Chofer 19/06/2001 385.000,00 10 Durán Alvaro Jefe de mant. 03/03/1999 762.500,00 11 Durán Fernando Obrero 25/10/2004 582.500,00 12 Faneite Lennys Operario 24/05/1993 367.500,00 13 Fuenmayor Eudón Jardinero 09/02/2004 365.000,00 14 Márquez Adriana Recepcionista 16/04/2005 325.000,00 15 Meléndez Mayerling Asistente 30/04/2003 410.000,00 16 Molina Mery Jefe de empaque 19/01/2004 420.000,00 17 Montiel Nuris Operaria 21/02/2000 379.999,99 18 Montilla Abdón Operario 21/02/2005 365.000,00 19 Paz de Rincón Nilda Presidenta S/I 3.000.000,00 20 Pirela Edgard Operario 22/02/2005 365.000,00 21 Reyes Zenón Operario 03/05/2004 372.500,00 22 Rincón Carlos Eduardo Asistente pres. S/I 700.000,00 23 Rincón Gustavo Gerente General S/I 3.500.000,00 24 Rincón Nelson Gerente adm. 11/01/1993 2.400.000,00 25 Rincón Patricia Gerente RRHH S/I 2.400.000,00 26 Romero Sixto Operario 05/11/1998 462.500,00 27 Saenz Jennifer Operario 03/05/2004 365.000,00 28 Torrealba Yumelis Asistente 19/10/1993 540.000,00 29 Urdaneta Regulo Vigilante 19/03/1984 365.000,00 30 Vilchez Ana Luisa Operaria 12/03/1996 205.000,00 31 Villasmil Osmer Pasante 11/05/2005 182.500,00 32 Yépez Jovanny Operario 08/03/2004 365.000,00
Para determinar el costo de la mano de obra directa son todas aquellas
personas que están identificadas en la columna de producción como se presenta en
las tablas 4.7 y 4.8, para cada centro de costo, los beneficios que disfrutan los
empleados según lo contemplado en las diversas leyes.
En este sentido, las horas extraordinarias fueron calculadas considerando
un recargo de un 50% sobre el salario convenido para la jornada ordinaria, el valor
de la cesta ticket, se determinó al multiplicar el 25% de la unidad tributaria por los
días trabajados por un valor de cada ticket de Bs. 7.350; para el cálculo de las
vacaciones se asignaron 15 días a aquellos trabajadores con un año de trabajo
lxxxiii
ininterrumpido, y aquellos con más de un año les fue otorgado un día adicional
por cada año sucesivo. Además se tomó en cuenta una bonificación especial
equivalente a siete (7) días de salario, así como los días hábiles, feriados de
remuneración obligatoria o de descanso semanal.
El factor mensual correspondiente a utilidad se calculó en base al
porcentaje de ganancias del laboratorio del último ejercicio, correspondiente a un
11%, y la fracción mensual correspondiente a la prestación de antigüedad, se
determinó al asignar cinco (5) días de salario por cada mes a aquellos trabajadores
con mas de tres meses de servicio y dos (2) días de salario adicionales a aquellos
trabajadores con más de 6 meses de trabajo.
Luego se tiene en las tablas 4.9, los aportes patronales correspondientes a
Seguro Social Obligatorio (SSO), Ley de Política Habitacional (LPH), Paro
Forzoso (PF) e INCE establecidos en las diversas leyes. En este sentido se asignó
un 12% del salario por SSO por la clasificación del riesgo, un 2% por LPH, un 2%
por PF y por INCE un 2% del total de los sueldos y medio por ciento (1/2%) de
las utilidades anuales.
Para obtener la tasa de hora hombre (Bs/h-h) presentada en las tablas 4.10
se sumó el salario base, los beneficios y los aportes patronales y se dividieron
entre 30 (Correspondientes a los días al mes) y luego entre 8 (Correspondientes a
la jornada de trabajo).
84
Tabla 4.7 Beneficios patronales para la mano de obra
PROD. Apellido y Nombre Sueldo H/Ext. Diurna
Bono por Asistencia
Bono por Guardia Cesta Ticket Total Devengado Vacaciones Utilidad 11% Prestaciones
Total de Beneficio
1 Arroyo Xiomara 380.000,00 2.187,50 0,00 0,00 161.700,00 543.887,50 23.222,22 42.040,63 0,00 609.150,35
2 Montiel Nuris 379.999,99 4.750,00 3.000,00 0,00 154.350,00 542.099,99 27.444,44 42.652,50 69.666,66 681.863,60
3 Montilla Abdón 365.000,00 1.771,88 0,00 0,00 161.700,00 528.471,88 22.305,56 40.344,91 0,00 591.122,34
4 Pirela Edgard 365.000,00 1.625,00 0,00 0,00 161.700,00 528.325,00 22.305,56 40.328,75 0,00 590.959,31
5 Reyes Zenón 372.500,00 6.906,25 20.000,00 0,00 161.700,00 561.106,25 22.763,89 43.934,69 0,00 627.804,83
6 Yépez Jovanny 365.000,00 16.778,13 0,00 0,00 161.700,00 543.478,13 22.305,56 41.995,59 0,00 607.779,28
7 Delgado Sixto 1.350.000,00 0,00 0,00 0,00 0,00 1.350.000,00 90.000,00 148.500,00 240.000,00 1.828.500,00
8 Saenz Jennifer 365.000,00 1.012,50 0,00 0,00 154.350,00 520.362,50 22.305,56 40.261,38 0,00 582.929,43
9 Faneite Lennys 367.500,00 0,00 12.000,00 0,00 161.700,00 541.200,00 33.687,50 41.745,00 81.666,67 698.299,17
10 Castillo Carlos 365.000,00 3.953,13 0,00 0,00 154.350,00 523.303,13 22.305,56 40.584,84 0,00 586.193,53
11 Chirinos Katherine 365.000,00 1.265,63 0,00 0,00 161.700,00 527.965,63 22.305,56 40.289,22 0,00 590.560,40
12 Vilchez Ana Luisa 430.000,00 3.093,75 7.500,00 0,00 161.700,00 602.293,75 34.638,89 48.465,31 86.000,00 771.397,95
13 Romero Sixto 237.500,00 0,00 7.500,00 0,00 161.700,00 406.700,00 17.812,50 26.950,00 44.861,11 496.323,61
EMP. Molina Mery 420.000,00 2.750,00 0,00 0,00 161.700,00 584.450,00 25.666,67 46.502,50 0,00 656.619,17
ALM. Andrade Alexander 400.000,00 18.312,50 12.000,00 0,00 161.700,00 592.012,50 26.666,67 47.334,38 68.888,89 734.902,43
MANTT. Arandia Jean Carlos 364.999,99 3.796,88 0,00 0,00 161.700,00 530.496,87 22.305,55 40.567,66 0,00 593.370,08
2 Berbeci Nancy 372.500,00 0,00 9.000,00 0,00 161.700,00 543.200,00 28.972,22 41.965,00 72.430,56 686.567,78
3 Castellanos Miguel 385.000,00 2.818,74 0,00 0,00 161.700,00 549.518,74 23.527,78 42.660,06 0,00 615.706,58
4 Diaz Nelson 385.000,00 0,00 7.500,00 0,00 154.350,00 546.850,00 27.805,56 43.175,00 70.583,33 688.413,89
5 Durán Alvaro 762.500,00 13.859,36 25.000,00 0,00 161.700,00 963.059,36 59.305,56 88.149,53 148.263,89 1.258.778,33
6 Durán Fernando 582.500,00 0,00 0,00 0,00 161.700,00 744.200,00 35.597,22 64.075,00 0,00 843.872,22
7 Fuenmayor Eudón 365.000,00 6.906,25 0,00 0,00 161.700,00 533.606,25 22.305,56 40.909,69 0,00 596.821,49
8 Urdaneta Regulo 365.000,00 0,00 0,00 368.549,70 227.850,00 961.399,70 32.444,44 80.690,47 79.083,33 1.153.617,94
Totales 10.109.999,98 91.787,50 103.500,00 368.549,70 646.800,00 14.267.987,18 688.000,00 1.174.122,09 961.444,44 17.091.552,71
85
Tabla 4.8 Beneficios patronales para el gasto de administración
ADMON.
Apellido y Nombre Sueldo
H/Ext. Diurna
Bono por
Asistencia
Bono por
Guardia
Cesta Ticket (0,25 U.T.)
Total Devengado Vacaciones
Utilidades 11% Prestaciones
Total de Beneficio
1 Melendez Mayerling 410.000,00 13.212,48 0,00 0,00 154.350,00 577.562,48 59.222,22 46.553,37 102.500,00 785.838,08
2 Paz de Rincón Nilda 3.000.000,00 0,00 0,00 0,00 0,00 3.000.000,00 433.333,33 330.000,00 750.000,00 4.513.333,33
3 Rincón Gustavo 3.500.000,00 0,00 0,00 0,00 0,00 3.500.000,00 505.555,56 385.000,00 875.000,00 5.265.555,56
4 Rincón Nelson 2.400.000,00 0,00 0,00 0,00 0,00 2.400.000,00 346.666,67 264.000,00 600.000,00 3.610.666,67
5
Rincón Carlos Eduardo 700.000,00 0,00 0,00 0,00 161.700,00 861.700,00 101.111,11 77.000,00 175.000,00 1.214.811,11
6 Rincón Patricia 2.400.000,00 0,00 0,00 0,00 0,00 2.400.000,00 346.666,67 264.000,00 600.000,00 3.610.666,67
7 Torrealba Yumelis 540.000,00 35.312,48 0,00 0,00 161.700,00 737.012,48 78.000,00 63.284,37 135.000,00 1.013.296,85
8 Marquez Adriana C. 325.000,00 0,00 0,00 0,00 0,00 325.000,00 29.791,67 35.750,00 72.222,22 462.763,89
SERV. PRES.
Villasmil Osmer 182.500,00 0,00 0,00 0,00 161.700,00 344.200,00 11.152,78 20.075,00 0,00 375.427,78
Totales 13.047.500,00 35.312,48 0,00 0,00 485.100,00 13.567.912,48 1.852.277,78 1.439.109,37 3.207.222,22 20.102.569,08
i
Tabla 4.9 Aportes patronales de la mano de obra
PROD. Apellido y Nombre Sueldo
Aportes Patronales
LPH 2% SSO 12% SPF 2% INCE Total de Aport.
1 Arroyo Xiomara 380.000,00 7.600,00 45.600,00 7.600,00 2.603,40 63.403,40
2 Montiel Nuris 379.999,99 7.600,00 45.600,00 7.600,00 2.604,42 63.404,42
3 Montilla Abdón 365.000,00 7.300,00 43.800,00 7.300,00 2.500,57 60.900,57
4 Pirela Edward 365.000,00 7.300,00 43.800,00 7.300,00 2.500,55 60.900,555 Reyes Zenón 372.500,00 7.450,00 44.700,00 7.450,00 2.556,56 62.156,566 Yépez Jovanny 365.000,00 7.300,00 43.800,00 7.300,00 2.503,33 60.903,337 Delgado Sixto 1.350.000,00 27.000,00 162.000,00 27.000,00 9.247,50 225.247,508 Saenz Jennifer 365.000,00 7.300,00 43.800,00 7.300,00 2.500,44 60.900,449 Faneite Lennys 367.500,00 7.350,00 44.100,00 7.350,00 2.519,58 61.319,58
10 Castillo Carlos 365.000,00 7.300,00 43.800,00 7.300,00 2.500,97 60.900,97
11 Chirinos Catherine 365.000,00 7.300,00 43.800,00 7.300,00 2.500,48 60.900,48
12 Vilchez Ana Luisa 430.000,00 8.600,00 51.600,00 8.600,00 2.947,44 71.747,44
13 Romero Sixto 237.500,00 4.750,00 28.500,00 4.750,00 1.628,25 39.628,25EMP. Molina Mery 420.000,00 8.400,00 50.400,00 8.400,00 2.877,50 70.077,50
ALM. Andrade Alexander 400.000,00 8.000,00 48.000,00 8.000,00 2.745,56 66.745,56
MANTT. Arandia Jean Carlos 364.999,99 7.300,00 43.800,00 7.300,00 2.500,95 60.900,94
2 Berbeci Nancy 372.500,00 7.450,00 44.700,00 7.450,00 2.553,28 62.153,28
3 Castellanos Miguel 385.000,00 7.700,00 46.200,00 7.700,00 2.637,77 64.237,77
4 Diaz Nelson 385.000,00 7.700,00 46.200,00 7.700,00 2.638,63 64.238,635 Durán Alvaro 762.500,00 15.250,00 91.500,00 15.250,00 5.230,25 127.230,25
6 Durán Fernando 582.500,00 11.650,00 69.900,00 11.650,00 3.990,13 97.190,13
7 Fuenmayor Eudón 365.000,00 7.300,00 43.800,00 7.300,00 2.501,52 60.901,52
8 Urdaneta Regulo 365.000,00 7.300,00 43.800,00 7.300,00 2.567,82 60.967,82
ADMON. Melendez Mayerling 410.000,00 8.200,00 49.200,00 8.200,00 4.690,20 70.290,20
2 Paz de Rincón Nilda 3.000.000,00 60.000,00 360.000,00 60.000,00 20.550,00 500.550,00
3 Rincón Gustavo 3.500.000,00 70.000,00 420.000,00 70.000,00 23.975,00 583.975,00
4 Rincón Nelson 2.400.000,00 48.000,00 288.000,00 48.000,00 16.440,00 400.440,00
5 Rincón Carlos Eduardo 700.000,00 14.000,00 84.000,00 14.000,00 4.795,00 116.795,00
6 Rincón Patricia 2.400.000,00 48.000,00 288.000,00 48.000,00 16.440,00 400.440,00
7 Torrealba Yumelis 540.000,00 10.800,00 64.800,00 10.800,00 3.705,47 90.105,47
8 Marquez Adriana C. 325.000,00 6.500,00 39.000,00 6.500,00 2.226,25 54.226,25
SERV. PRES.
Villasmil Osmer 182.500,00 3.650,00 21.900,00 3.650,00 1.250,13 30.450,13
Totales 23.567.499,98 471.350,00 2.828.100,00 471.350,00 163.428,92 3.934.228,92
ii
Tabla 4.10 Resumen de costo mensual y por horas de la mano de obra
PROD. Apellido y Nombre
Total Beneficio Total de Aport.
Total Bs. al mes Bs./HH
1 Arroyo Xiomara 609.150,35 63.403,40 672.553,75 3.821,33 2 Montiel Nuris 681.863,60 63.404,42 745.268,02 4.234,48 3 Montilla Abdón 591.122,34 60.900,57 652.022,92 3.704,68 4 Pirela Edward 590.959,31 60.900,55 651.859,85 3.703,75 5 Reyes Zenón 627.804,83 62.156,56 689.961,38 3.920,24 6 Yépez Jovanny 607.779,28 60.903,33 668.682,61 3.799,33 7 Delgado Sixto 1.828.500,00 25.247,50 2.053.747,50 11.669,02 8 Saenz Jennifer 582.929,43 60.900,44 643.829,87 3.658,12 9 Faneite Lennys 698.299,17 61.319,58 759.618,74 4.316,02
10 Castillo Carlos 586.193,53 60.900,97 647.094,50 3.676,67 11 Chirinos Katherine 590.560,40 60.900,48 51.460,89 3.701,48 12 Vilchez Ana Luisa 771.397,95 71.747,44 843.145,39 4.790,60 13 Romero Sixto 496.323,61 39.628,25 535.951,86 3.045,18
EMP. Molina Mery 656.619,17 70.077,50 726.696,67 4.128,96 ALM. Andrade Alexander 734.902,43 66.745,56 801.647,99 4.554,82
MANTT. Arandia Jean Carlos 593.370,08 60.900,94 654.271,03 3.717,45
2 Berbeci Nancy 686.567,78 62.153,28 748.721,05 4.254,10 3 Castellanos Miguel 615.706,58 64.237,77 679.944,35 3.863,32 4 Diaz Nelson 688.413,89 64.238,63 752.652,51 4.276,43 5 Durán Alvaro 1.258.778,33 127.230,25 1.386.008,58 7.875,05 6 Durán Fernando 843.872,22 97.190,13 941.062,35 5.346,95 7 Fuenmayor Eudón 596.821,49 60.901,52 657.723,01 3.737,06 8 Urdaneta Regulo 1.153.617,94 60.967,82 1.214.585,76 6.901,06
ADMON. Melendez Mayerling 785.838,08 70.290,20 856.128,28 4.864,37
2 Paz de Rincón Nilda 4.513.333,33 500.550,00 5.013.883,33 28.487,97
3 Rincón Gustavo 5.265.555,56 583.975,00 5.849.530,56 33.235,97 4 Rincón Nelson 3.610.666,67 400.440,00 4.011.106,67 22.790,38
5 Rincón Carlos Eduardo 1.214.811,11 116.795,00 1.331.606,11 7.565,94
6 Rincón Patricia 3.610.666,67 400.440,00 4.011.106,67 22.790,38 7 Torrealba Yumelis 1.013.296,85 90.105,47 1.103.402,33 6.269,33
8 Marquez Adriana C. 462.763,89 54.226,25 516.990,14 2.937,44
SERV. PRES. Villasmil Osmer 375.427,78 30.450,13 405.877,90 2.306,12
Totales 37.943.913,64
3.934.228,92
41.878.142,56 237.943,99
- Costo del tiempo productivo e improductivo. El costo del tiempo
productivo e improductivo de la mano de obra directa se presenta para el mes de
estudio en las tablas 4.11, el cual se determinó a través de un estudio de tiempo
iii
realizado para la empresa donde se indican los tiempos productivos e
improductivos, incluyendo en esté ultimo el tiempo de esperara, llenado,
calibración limpieza y puesta a punto de las maquinas.
Tabla 4.11 Resumen de Horas Hombres (H-H) al mes RESUMEN DE H-H AL MES
FAMILIA DE
PRODUCTO
ACTIVIDAD LAVADO FABRICACIÓN EMPAQUE
Tiempo PD Tiempo IP Tiempo PD Tiempo IP
Tiempo PD
Tiempo IP
INYECTABLES 277,55 90,90 184,50 74,50 109,58 73,30 LIQUIDOS 18,40 127,42 7,71 44,89 POMADAS 108,54 25,12 72,46 GRANULADOS 559,42 154,46 7,26 PASTILLAS TOTAL H-H 295,95 90,90 979,88 261,79 234,18 73,30
DESCRIPCIÓN
PRODUCTI
VO
IMPRODU
CTIVO TOTAL
Nº NOMBRES H-H AL
MES H-H AL
MES H-H AL
MES
1 Arroyo Xiomara 143,45 32,55
176,00
2 Montiel Nuris 152,45 23,55
176,00
3 Montilla Abdón 143,45 32,55
176,00
4 Reyes Zenón 152,45 23,55
176,00
5 Vilchez Ana Luisa 117,79 58,21
176,00
6 Yépez Jovanny 127,16 48,84
176,00
7 Saenz Jennifer 117,79 58,21
176,00
8 Faneite Lennys 152,45 23,55
176,00
9 Castillo Carlos 141,78 34,22
176,00
10 Chirinos Katherine 117,79 58,21
176,00
11 Pirela Edward 143,45 32,55
176,00
TOTAL 1.510,01 425,99 1.936,00
iv
4.2.3 Otros costos: A continuación se presenta el procedimiento para distribuir los
costos indirectos a través de los cuatro niveles del prorrateo: origen, primario,
secundario y final. Para realizar la asignación de los costos indirectos incurridos
durante cada período de estudio, se establecieron en primer lugar los centros de
costos de producción y de servicios como lo establece García (2004). Un criterio
determinante para la definición de las centros de costos, es que cada uno de estos
cuente con un jefe que pueda controlar los costos e influir con sus acciones sobre
la magnitud de éstos, por ello se revisó el organigrama de la empresa anexo 3 y el
manual de procedimientos del departamento de administración para identificar las
áreas de producción, las áreas de servicios y las responsabilidades de cada jefe.
También se realizaron entrevistas no estructuradas a los jefes de cada área, para
corroborar que las responsabilidades actuales que tiene cada uno concuerdan con
las planteadas en la descripción de los cargos.
En base a la información recolectada se establecieron tres centros de
costos de producción (CCP): Lavado, Fabricación y Empaque. Estas áreas
intervienen en la transformación física/química de los materiales y tienen
actualmente un responsable a cargo que puede encargarse de registrar y controlar
las erogaciones del centro que le corresponde.
También se establecieron tres centros de costos de servicios (CCS):
Almacén, Control de Calidad y Mantenimiento (dividido en la parte de limpieza y
en la parte de mantenimiento de equipos). Estos centros prestan sus servicios a las
áreas de lavado, fabricación y empaque, permitiendo el funcionamiento adecuado
de cada uno. En la tabla 4.12 se presenta un resumen tanto de los centros de costos
de producción como los de servicios.
Tabla 4.12: Centros de costos de producción y de
servicios. CCP CCS
Lavado Almacén Fabricación:
Inyectables
Mantenimiento Limpieza Mtto. de equipos
Empaque Control de calidad
v
Seguidamente, se identificaron las cuentas relativas a los costos indirectos
del laboratorio durante el mes, mediante la revisión del Balance de Comprobación
(Anexo 4) y con ayuda del mayor analítico; y se depuró la información obtenida a
través de la revisión de los soportes de contabilidad de la empresa para seleccionar
sólo los costos indirectos pertenecientes a cada mes de estudio. En la tabla 4.13 se
presenta una lista con cada una de las cuentas que corresponden a los cargos
indirectos y los costos respectivos del mes de estudio.
Tabla 4.13 Otros Cargos
CODIGO DESCRIPCIÓN DE LA CUENTA DEBITOS SISTEMA
4.2.3.01 Mantenimiento Local 2.496.608,55 4.2.3.02 Mantenimiento Maquinas 565.000,00 4.2.3.03 Mantenimiento Vehículos 0,00 4.2.3.04 Mantenimiento Mobiliario 814.999,91 4.2.3.05 Material de mantenimiento 7.779.383,00 4.2.3.06 Mantenimiento equipo de laboratorio 100.000,00 4.2.3.07 Agua 2.512.639,00 4.2.3.09 Mantenimientos varios 0,00 4.2.3.10 Transporte personal 0,00 4.2.3.11 Energía eléctrica 827.660,00 4.2.3.12 Comunicaciones 480.505,20 4.2.3.13 Combustible 286.500,00 4.2.3.14 Uniformes personal 444.905,41 4.2.3.15 Medicinas personal 0,00 4.2.3.20 Gastos de embalaje 0,00 4.2.3.21 Primas de seguros 0,00 4.2.3.22 Control de calidad 0,00 4.2.3.28 Honorarios profesionales prod. 1.800.000,00 S/N Alquiler del local 3.000.000,00 S/N Improductividad HH 2.149.053,50 S/N Depreciación 627.759,24
TOTAL CUENTAS EN EL BALANCE 23.885.013,81
Cabe destacar que las tres últimas cuentas no están incluidas en el balance
de comprobación, razón por la cual no presentan código. La cuenta de alquiler
hasta el mes de Julio no se había empezado a cancelar ya que corresponde a la
inmobiliaria del consorcio familiar. La cuenta de improductividad no aparece
reflejada en el balance porque no se lleva el registro de ésta en la empresa, la cual
vi
fue calculada a través de los datos obtenidos del estudio de tiempos que se habían
realizado en estudios anteriores. La cuenta de depreciación no aparece ya que los
equipos están totalmente depreciados a la fecha del estudio, sin embargo, para
costear los productos fue necesario calcular el valor histórico de los activos.
Para calcular la depreciación de los activos se utilizó el método de línea
recta. Inicialmente se hizo necesario realizar un inventario de los equipos y
mobiliarios del laboratorio (anexo 5a) debido a que la empresa carece un registro
de los activos. Luego se revisaron los soportes de contabilidad de la empresa para
identificar el valor de adquisición de cada equipo y mobiliario.
Es importante aclarar que en los soportes de contabilidad no están
presentes todos los activos ya que de los más antiguos solo se cuenta con un
registro de identificación realizado informalmente en una hoja de cálculo. En el
caso de los activos que no tenían ningún registro, se determinó el valor histórico,
para lo cual se realizó una cotización de los mismos en distintas ferreterías y
búsqueda por Internet. Se investigó el índice de precios al consumidor (IPC) en
BCV base 1997 (anexo 5d) para los años correspondientes y se aplicó la ecuación:
Costo actual = IPC final / IPC fecha de origen * Costo histórico.
Encontrándose el cálculo de la depreciación mensual de forma detallada,
especificándose el nombre del activo, la cantidad, el valor de adquisición, el año
de adquisición y la vida útil de cada uno, en la tabla 4.14 se tiene un resumen del
cálculo.
a) Distribución de los costos indirectos. Para poder direccionar los costos
indirectos de en el mes de estudio hacia cada producto fue necesario aplicar la
metodología propuesta por García (2004), donde se indican tres niveles de
direccionamiento: primario, secundario y final.
vii
Tabla 4.14 Resumen de la Depreciación Mensual Mobiliario y equipos
CENTRO DE COSTO
EQUIPO MOBILIARIO
CANTIDAD DEPRECIACIÓN MENSUAL CANTIDAD DEPRECIACIÓN
MENSUAL CCP
LAVADO 4 151.683,33 FABRICACIÓN 47 334.805,84 INYECTABLES 19 251.839,51
TABLETAS 6 6.716,67 POMADAS 5 643,99
GRANULADOS 6 14.820,63 LÍQUIDOS 11 60.785,04
EMPAQUE 2 7.183,33 1 13.833,33 CCS
CONTROL DE CALIDAD 10 55.495,14 1 41.000,00
MANTENIMIENTO 7 22.674,93 1 1.083,33 ALMACÉN 0 0,00 1 1.083,33
TOTAL PROD 571.842,57 55.916,67 COMUNES
ADMINISTRACIÓN 20 206.208,83 2 2.694,17 VENTAS 1 53.333,33 9 24.916,67
TOTAL AD-VN 91 831.384,73 15 84.610,83
Para determinar los costos indirectos propios de los centros de producción
y de servicio se seleccionaron de la tabla 4.13, las cuentas que corresponden a
cada centro de costos según lo indicado en el diccionario de las cuentas de costos
y gastos (anexo 6). En la tabla 4.15 se presenta para cada centro de costo de
producción (Lavado, Fabricación y Empaque) y los centros de costos de servicios
(Almacén, Calidad y Mantenimiento); con sus respectivas cuentas y costos.
Prorrateo primario. Al analizar las cuentas de costos indirectos de la tabla
4.13, se identificaron tres (3) cuentas comunes tanto para los centros de costos de
producción como para los de servicios. Dichas cuentas se presentan en la tabla
4.16, junto con las distintas bases de asignación más apropiadas para la
distribución de cada costo indirecto.
viii
Tabla 4.15: Costos indirectos de los CCP.
CUENTAS
TOTAL MENSUAL LAVADO FABRIC. EMPAQUE ALMACEN CALIDAD MANTTO.
Mantenimiento Local 2.496.608,55 2.496.608,55Mantenimiento Maquinas 565.000,00 565.000,00Mantenimiento Vehículos 0,00 0,00Mantenimiento Mobiliario 814.999,91 814.999,91Material de mantenimiento 7.779.383,00 7.779.383,00Mantenimiento equipo de laboratorio 100.000,00 100.000,00Mantenimientos varios 0,00 Transporte personal 0,00
Comunicaciones 480.505,20 480.505,20
Combustible 286.500,00 286.500,00Uniformes personal 444.905,41 155.905,41 164.094,59 124.905,41 Medicinas personal 0,00 Gastos de embalaje 0,00
Primas de seguros 0,00
Control de calidad 0,00 Honorarios profesionales prod. 1.800.000,00 1.800.000,00 Improductividad HH 2.802.083,75 597923,45 1722006,39 482153,897
Depreciación 628.842,57 151.683,33 334.805,84 21.016,67 1.083,33 96.495,14 23.758,26
18.198.828,39 905.512,20 2.701.412,02 628.075,97 1.083,33 1.896.495,14 12.066.249,72
- Distribución del costo del servicio de agua. El costo del servicio de agua
mostrado en la tabla 4.17, se asignó en función del porcentaje estimado de
consumo de cada centro de costos. Este porcentaje se definió mediante una
entrevista no estructurada realizada al gerente de producción, quien en base a su
experiencia laboral, indicó un porcentaje aproximado del consumo de agua por
cada centro.
Se utilizó el porcentaje de consumo de agua, como base de aplicación,
debido a que en el laboratorio no se cuenta con medidores que registren la
cantidad de agua consumida por cada área.
ix
Tabla 4.16: Costos indirectos comunes.
CÓDIGO DESCRPCIÓN DE LA
CUENTA COSTO BASE DEL
DIRECCIONAMIENTO4.2.3.07 Agua 2.512.639,00 % 4.2.3.11 Energía eléctrica 827.660,00 kvh
S / C Alquiler de instalación 3.000.000,00 m2
Tabla 4.17 Aplicación del servicio de agua. PRORRATEO INICIAL DEL SERVICIO DE AGUA
FACTOR DE APLICACIÓN:
Costo total del servicio de agua / % total de consumo = 2.512.639,00/ 100 % = 25.126,39
CENTRO DE COSTOBASE DE
APLICACIÓN: % FACTOR APLICACIÓN CCP 55%
25.126,39
1.381.951,45 Lavado 10% 251.263,90 Fabricación 40% 1.005.055,60 Empaque 5% 125.631,95 CCS 35% 879.423,65 Almacén 5% 125.631,95 Control de calidad 10% 251.263,90 Mantenimiento 20% 502.527,80
Limpieza 15% 376.895,85 Mtto. de equipos 5% 125.631,95
ADMON. 10% 251.263,90 TOTAL 100% 2.512.639,00
- Distribución del costo de electricidad. Para distribuir el costo
correspondiente al servicio eléctrico se utilizó como base de direccionamiento los
kilovatios horas consumidos por cada centro de costos; para lo cual fue necesario
calcular los Kwh consumidos por los bombillos y los equipos pertenecientes a
cada centro según la metodología planteada.
En el anexo 7a al e, se presenta para los centros de costos de producción
(CCP) y de servicio (CCS) el consumo mensual (Kwh), los cuales fueron
calculados al multiplicar el total de kilovatios por las horas efectivas de uso en el
mes. Los kilovatios totales fueron determinados al multiplicar la cantidad de
x
lámparas y maquinarias de cada centro de costo por los kilovatios que
corresponden a cada uno.
En la tabla 4.18 se presenta un resumen de los kilovatios horas consumidos
por las lámparas y los equipos existentes en los centros de costos de producción y
de servicios.
Para obtener el costo por servicio eléctrico correspondiente a cada centro
de costo, se multiplica el consumo eléctrico por el factor calculado, al dividir el
costo total del servicio de electricidad entre el total de kilovatios consumidos al
mes. Esta información es expresada en la tabla 4.19.
Tabla 4.18: Resumen del consumo eléctrico para los tres meses de estudio. CONSUMO DE ELECTRICIDAD
CENTRO
TOTAL HORAS DE CONSUMO
KILOVATIOS FUNC. MENSUAL MENSUAL (Kwh)
BOMBILLO Lavado 0,2 160 32,00Fabricación 1,7 176 299,20Empaque 0,2 176 35,20Almacén 0,16 88 14,08Control de calidad 0,2 176 35,20Mantenimiento 0,36 176 63,36
MÁQUINAS Lavado 4,75 71,68 340,48Fabricación 24,6 176 4.329,60Empaque 4,13 176 726,88Control de calidad 2,4 176 422,40Mantenimiento 3,54 21,12 74,76ADMON. 2,42 176 726,88
TOTAL 6.753,66
xi
Tabla 4.19: Aplicación del servicio eléctrico. PRORRATEO INICIAL DEL SERVICIO ELÉCTRICO
FACTOR DE APLICACIÓN:
Costo total del servicio de electricidad / Total de kilovatios consumidos =
827.660,00/ 6.753,66 = 122,55
CENTRO DE COSTO BASE DE APLICACIÓN: Kvh FACTOR APLICACIÓN
CCP 5.718,36
122,55
700.783,65Lavado 327,48 40.132,60Fabricación 4.628,80 567.258,33Empaque 762,08 93.392,72CCS 609,80 74.731,43Almacén 14,08 1.725,50Control de calidad 457,60 56.078,77Mantenimiento 138,12 16.927,16Limpieza 40,50 4.963,27Mtto. De equipos 40,50 4.963,27ADMON. 425,50 52.144,92TOTAL 6.753,66 827.660,00
- Distribución del costo del alquiler del local. La asignación del costo del
alquiler de la instalación, se realizó en razón directa a la superficie ocupada por
cada centro de costos. Para lo cual se revisó y actualizó el plano de la planta del
laboratorio (anexo 2) para determinar los m2 de cada área.
El costo de alquiler correspondiente a cada centro de costo se muestra en
la tabla 4.20 y se obtuvo al multiplicar la base de asignación por el factor
mostrado en la parte superior de la tabla, es importante resaltar que el costo de
alquiler no se factura para este momento del estudio por lo tanto no aparece
reflejado en la cuenta del balance.
En la tabla 4.21 se puntualizan los costos totales correspondientes a los
centros de costos de producción y de servicio obtenidos al distribuir los costos
comunes referidos a los servicios de agua, electricidad y alquiler.
xii
Tabla 4.20: Aplicación del alquiler de la instalación. PRORRATEO INICIAL DEL ALQUILER DE LA INSTALACIÓN
FACTOR DE APLICACIÓN: Costo total del alquiler del local / Total de m2 = 3.000.000,00 / 1.866,994 = 1.606,86
CENTRO DE COSTO
BASE DE APLICACIÓN: m2
FACTOR
APLIC. ALQUILER DEL LOCAL
CCP 273,04
1.608,18
439.098,13Lavado 38,34 61.657,71 Fabricación 195,07 313.708,15 Empaque 39,63 63.732,27 CCS 1.447,02 2.327.072,14 Almacén 1.340,76 2.156.186,68 Control de calidad 39,96 64.262,97 Mantenimiento 66,3 106.622,50
Limpieza 33,15 53.311,25Mtto. De equipos 33,15 53.311,25
ADMON. 145,40 233.829,73TOTAL 1.865,46 3.000.000,00
Tabla 4.21: Resumen del prorrateo primario RESUMEN DEL PRORRATEO PRIMARIO
CENTRO DE COSTO MONTO CCP 2.521.833,23Lavado 353.054,21Fabricación 1.886.022,08Empaque 282.756,94CCS 3.281.227,22Almacén 2.283.544,13Control de calidad 371.605,64Mantenimiento 626.077,46
Limpieza 435.170,36Mtto. De equipos 183.906,46
ADMON. 537.238,55TOTAL 6.340.299,00
Prorrateo secundario. Para realizar la distribución de los costos de los
centros de costos de servicios a los centros de costos de producción se utilizó el
método de asignación directo. En la tabla 4.22 se muestra el costo indirecto para
xiii
cada centro de costo e inclusos hasta los costos comunes cabe mencionar que toda
esta información se manejo con data histórica acumulados para el mes de mayo.
Tabla 4.22 Costos indirectos de los CC.
COSTOS INDIRECTOS POR CENTRO DE COSTOS
CÓDIGO CUENTAS TOTAL
ENSUAL LAVADO FABRIC. EMPAQUE ALMACEN CALIDAD MANTTO.
4.2.2.01 Salarios Y
alarios 9.890.364,13 684.582,50 684.582,50 684.582,50 801.647,99 7.034.968,64
4.2.3.01 Mantenimient
Local 2.496.608,55 2.496.608,55
4.2.3.02 Mantenimient
Maquinas 565.000,00 565.000,00
4.2.3.04 Mantenimient
Mobiliario 814.999,91 814.999,91
4.2.3.05 Material de
enimiento 7.779.383,00 7.779.383,00
4.2.3.06
Mantenimientquipo de oratorio 100.000,00 100.000,00
4.2.3.07 Agua 2.261.375,10 251.263,90 1.005.055,60 125.631,95 125.631,95 251.263,90 502.527,80
4.2.3.11 Energía
léctrica 775.515,08 40.132,60 567.258,33 93.392,72 1.725,50 56.078,77 16.927,16
4.2.3.12 Comunicaciones 480.505,20 480.505,20
4.2.3.13 Combustible 286.500,00 286.500,00
4.2.3.14 Uniformes
ersonal 444.905,41 155.905,41 164.094,59 124.905,41
4.2.3.28 Honorarios
onales prod. 1.800.000,00 1.800.000,00
S/N Improductiviad HH 2.149.053,50 458.576,41 1.320.689,96 369.787,13
S/N Depreciación 628.842,57 151.683,33 334.805,84 21.016,67 1.083,33 96.495,14 23.758,26
S/N Alquiler 2.766.170,27 61.657,71 313.708,15 63.732,27 2.156.186,68 64.262,97 106.622,50TOTAL 23.348.858,59 1.119.219,36 4.186.117,66 798.466,16 2.284.627,46 2.268.100,78 12.692.327,18
Para distribuir los costos de los centros de costos de servicios hacia los
centros de costos de producción se definieron las bases de asignación más
apropiadas según los servicios prestados por cada centro. En la tabla 4.23 se
muestra para cada uno de los centros de costos de servicios las bases de
asignación utilizadas en el direccionamiento secundario.
- Asignación del costo de almacén. Para direccionar los costos por servicio
de almacén, se consideró como base de asignación el número de lotes fabricados,
debido a que el servicio que presta almacén está relacionado directamente con el
número de veces que cada centro de costo de producción realiza una solicitud de
materia prima o de materiales y envases a dicho centro.
xiv
Tabla 4.23 Costos indirectos direccionamiento secundario CCS COSTO TOTAL CCP COSTO TOTAL
ALMACEN
2.284.627,46 LAVADO 810.148,54
CONTROL DE CALIDAD
2.268.100,78 FABRICACIÓN 12.376.163,43
MANTENIMIENTO
12.692.327,18 EMPAQUE 4.058.743,44
TOTAL
17.245.055,41 TOTAL 17.245.055,41
CENTRO DE COSTO NOMBRE DE LA BASE # BASE FACTOR APLICACIÓN DE
ALMACÉN ALMACEN EN FUNCIÓN DEL # DE LOTE 126
Lavado
# LOTE
0
18.131,96
0,00
Fabricación 63 1.142.313,73
Empaque 63 1.142.313,73
TOTAL 126 2.284.627,46
CALIDAD EN FUNCIÓN DEL # DE INSPECCIONES 189
Lavado
# INSPECCIONES
0
12.000,53
0,00
Fabricación 126 1.512.067,19
Empaque 63 756.033,59
TOTAL 189 2.268.100,78
MANTENIMIENTO EN FUNCIÓN DEL # DE ORDENES DE MANTENIMIENTO 47
Lavado
# INSPECCIONES
3
270.049,51
810.148,54
Fabricación 36 9.721.782,52
Empaque 8 2.160.396,12
TOTAL 47 12.692.327,18
- Asignación de los costos del departamento de control de calidad. Para
distribuir los costos por este servicio se estableció como tasa de aplicación el
número de inspecciones realizadas. Para determinar el número de inspecciones
correspondientes a cada centro, se multiplicó el número de lotes fabricados por las
inspecciones correspondientes, considerando que el departamento de control de
calidad realiza dos (2) inspecciones en la producción de los lotes y una inspección
a los productos terminados cuando están en almacén.
- El centro de costo de servicio de mantenimiento se encuentra los costos
de limpieza y los costos del mantenimiento a los equipos, esté costo se distribuyó
en función del número órdenes de trabajo ejecutadas en el mes.
xv
Cuando se ha direccionado a los centros de costo de producción el costo
acumulado en los centros de costo de servicio, estos deben quedar en cero pues
han asignado la totalidad de sus costos y se ha concluido el prorrateo secundario
como se muestra en la tabla 4.24.
Tabla 4.24 Costos indirectos de los CC en direccionamiento secundario
CUENTAS TOTAL
MENSUAL LAVADO FABRIC. EMPAQUE ALMACEN CALIDAD MANTTO. Salarios Y Salarios 9.890.364,13 684.582,50 684.582,50 684.582,50 801.647,99 7.034.968,64
Mantenimiento Local 2.496.608,55 2.496.608,55Mantenimiento Maquinas 565.000,00 565.000,00Mantenimiento Mobiliario 814.999,91 814.999,91Material de mantenimiento 7.779.383,00 7.779.383,00Mantenimiento equipo de laboratorio 100.000,00 100.000,00
Agua 2.261.375,10 251.263,90 1.005.055,60 125.631,95 125.631,95 251.263,90 502.527,80
Energía eléctrica 775.515,08 40.132,60 567.258,33 93.392,72 1.725,50 56.078,77 16.927,16
Comunicaciones 480.505,20 480.505,20
Combustible 286.500,00 286.500,00
Uniformes personal 444.905,41 155.905,41 164.094,59 124.905,41 Honorarios profesionales prod. 1.800.000,00 1.800.000,00
Improductividad HH 2.149.053,50 458.576,41 1.320.689,96 369.787,13
Depreciación 628.842,57 151.683,33 334.805,84 21.016,67 1.083,33 96.495,14 23.758,26
Alquiler 2.766.170,27 61.657,71 313.708,15 63.732,27 2.156.186,68 64.262,97 106.622,50
Subtotal 23.348.858,59 1.119.219,36 4.186.117,66 798.466,16 2.284.627,46 2.268.100,78 12.692.327,18
ALMACEN 0,00 1.142.313,73 1.142.313,73 -2.284.627,46 CONTROL DE CALIDAD 0,00 1.512.067,19 756.033,59
-2.268.100,78
MANTENIMIENTO 810.148,54 9.721.782,52 2.160.396,12 -12.692.327,18
TOTAL 1.929.367,90 16.562.281,10 4.857.209,59 0,00 0,00 0,00
Prorrateo final. La asignación final de los costos indirectos de los centros
de costo de producción a cada uno de los productos se muestra en la tabla
4.25, fue utilizado como base para la distribución de los costos indirecto el
numero de unidades producidas de todos los artículos fabricados en el
mes, los productos resaltado son los perteneciente a la familia de
inyectable que fueron costeados en la hoja de costo realizada para cada
uno de los productos que se describen detalladamente en el punto 4.5 de
este trabajo de grado.
xvi
Tabla 4.25 Costos indirectos de los CC. en direccionamiento final
Nro.
CODIGO DESCRICPIÓN CANTIDAD
CENTRO DE COSTO DE PRODUCCIÓN
PRODUCTO PRESENTACIÓN PRODUCIDA LAVADO FABRICACIÓN EMPAQUE
1 1002
ACIDO ASCORBICO AL 10% 100 (cc) 1.022,00 18.885,79 288.507,08 94.615,45
2 1006 COMBECÓN 100 (cc) 9.315,00 172.134,16 2.629.592,45 862.370,73
3 1052 COMBECÓN 10 (cc) 3.066,00 56.657,36 865.521,25 283.846,34
4 1082 COMBECÓN 500 (cc) 120,00 2.217,51 33.875,59 11.109,45
5 1007 CLORHIDRATO DE TIAMINA 100 (cc) 2.478,00 45.791,57 699.530,87 229.410,06
6 1063 COBALVIT 30 (cc) 607,00 11.216,90 171.354,01 56.195,28
7 1012 FOL-HEPAR 100 (cc) 9.282,00 171.524,34 2.620.276,66 859.315,63
8 1013
GLUCONATO DE CALCIO AL 25% 500 (cc) 1.920,00 35.480,15 542.009,39 177.751,13
9 1055 IVERBRIN 500 (cc) 229,00 4.231,75 64.645,91 21.200,5310 1062 IVERBRIN 10 (cc) 3.735,00 69.019,98 1.054.377,65 345.781,50
11 1015 LABRISOL 500 (cc) 487,00 8.999,39 137.478,42 45.085,8312 1020 SAL-IO-CAN 500 (cc) 714,00 13.194,18 201.559,74 66.101,20
13 1021 SOL. GLUCOSA AL 5% 500 (cc) 1.043,00 19.273,85 294.435,31 96.559,60
14 1028 YODURO DE SODIO AL 24% 100 (cc) 2.961,00 54.717,04 835.880,11 274.125,57
15 1049 LABRIMIN 25 (Kg) 1.323,00 24.448,04 373.478,35 122.481,64
16 1075 YODO-IODURADA 150 (gr) 1.333,00 24.632,83 376.301,31 123.407,43
17 1019 SULARZIN 400 (gr) 1.584,00 29.271,12 447.157,75 146.644,68
18 1029 TINTURA DE YODO 120 (cc) 1.353,00 25.002,42 381.947,24 125.259,00
19 1030 YODOTE AL 7.5% 120 (cc) 1.269,00 23.450,16 358.234,33 117.482,39
TOTAL 43.841,00 810.148,54 12.376.163,43 4.058.743,44
4.8 Registro de costos de los productos
En la actualidad la empresa no cuenta con centros de costos para acumular
y asignar los costos a cada uno de los productos. Se encontró además, que el
laboratorio cuenta con los servicios de dos empresas externas, una encargada de la
contabilidad de la empresa, en cuanto a: la declaración del ISLR, la teneduría de
los libros contables (libro diario y libro mayor) y la elaboración de los informes y
estados financieros (Mayor Auxiliar, Balance General, Estado de Ganancias y
xvii
Pérdidas) y la otra presta sus servicios de consultoría general en la parte
administrativa.
La empresa dedicada a la contabilidad del laboratorio presta sus servicios
de contabilidad financiera desde hace veinticinco (25) años, para este fin,
Laboratorios Rincón, S.A. prepara mensualmente los siguientes documentos:
soportes de contabilidad, conciliaciones bancarias, ventas y cobros del mes, notas
de créditos y de débitos, auxiliar de cuentas por cobrar a empleados y reportes de
cuentas por pagar.
Se notó que el hecho de que la contabilidad sea llevada por una empresa
externa repercute en ciertas desventajas para el laboratorio, hecho que se
evidencia en el retraso aproximado de cinco (5) meses que existe en la emisión de
los informes financieros, y por consiguiente la indisponibilidad temporal de
ciertos documentos que son requeridos en algunas oportunidades por la
administración de la empresa para la toma de decisiones. En la tabla 4.26 se
visualiza el plan de cuenta llevado por esta empresa, únicamente con registros
simples en relación a ingresos y egresos.
Por su parte, se le ha delegado a la empresa outsourcing la parte
administrativa y el manejo de todo lo relacionado con el recurso humano,
supervisando la preparación y pago de la nómina, control de las prestaciones y las
demás obligaciones establecidas en las leyes correspondientes; sin considerar el
aporte mensual al gasto o al costo por concepto de utilidades, vacaciones y
prestaciones. Estas funciones son realizadas por una representante de la firma
quien labora dentro de las instalaciones de la empresa. Cabe acotar que las
actividades administrativas se manejan a través del software administrativo
Premium Soft.
En relación a los registros de costos el procedimiento usado en el
laboratorio actualmente para calcular el costo de sus productos, el cual fue
xviii
explicado en el planteamiento del problema. En la tabla 1.3 y 1.4 se muestra el
concepto y el porcentaje asignado por la empresa para calcular el costo de sus
productos.
Tabla 4.26 Código de cuentas
CÓDIGO DESCRIPCIÓN DE LA CUENTA CÓDIGO DESCRIPCIÓN DE LA
CUENTA 4.2.1.01 Compras materia prima 4.3.1.02 Bonificaciones 4.2.1.02 Compra materiales y envases 4.3.1.03 Comisiones 4.2.1.10 ISVM MP no compensable 4.3.1.04 Honorarios profesionales 4.2.1.11 ISVM ME no compensable 4.3.1.06 Prestaciones sociales 4.2.1.50 Devoluciones de compras 4.3.1.08 Horas extras 4.2.2.01 Salarios obreros P 4.3.1.10 Sueldos EA 4.2.2.02 Prestaciones sociales P 4.3.1.11 Sueldos directores 4.2.2.04 Bonificaciones P 4.3.1.12 S.S.O. EA 4.2.2.06 S.S.O. P 4.3.1.13 I.N.C.E 4.2.2.07 INCE P 4.3.1.14 AH EA 4.2.2.08 AH P 4.3.1.15 Otros sueldos EA 4.2.2.12 Bono alimenticio 4.3.1.16 Otras remuneraciones 4.2.3.01 Mantenimiento Local 4.3.1.17 Otros aportes EA 4.2.3.02 Mantenimiento Maquinas 4.3.1.18 Viáticos 4.2.3.04 Mantenimiento Mobiliario 4.3.3.01 Patentes municipales 4.2.3.05 Material de mantenimiento 4.3.4.01 Alquileres de vehículos
4.2.3.06 Mantenimiento equipo de laboratorio 4.3.5.02 Mantenimiento Mobiliario
4.2.3.07 Agua 4.3.5.03 Mantenimiento Vehículos 4.2.3.09 Mantenimientos varios 4.3.8.01 Publicidad y propaganda 4.2.3.10 Transporte personal 4.3.9.02 Energía eléctrica 4.2.3.11 Energía eléctrica 4.3.9.06 Custodia valores 4.2.3.14 Uniformes personal 4.3.9.07 Gastos legales 4.2.3.15 Medicinas personal 4.3.9.08 Gastos de viajes 4.2.3.20 Gastos de embalaje 4.3.9.12 Comunicaciones 4.2.3.21 Primas de seguros 4.3.9.14 Suscripciones 4.2.3.22 Control de calidad 4.3.9.15 Gastos varios 4.2.3.25 Otros sueldos EP 4.3.9.16 Material oficina 4.2.3.27 Otros aportes EP 4.3.9.17 Relaciones públicas 4.2.3.28 Honorarios profesionales prod. 4.3.9.19 Fletes de ventas 4.2.3.50 Sueldos EP 4.3.9.50 ISVM no compensable
Al estudiar los procedimientos llevados a cabo por el laboratorio para
controlar y valoración de las salidas de artículos del almacén tanto de los
materiales como de los productos terminados, es de suma importancia que la
empresa adopté el método primera en entrar y primera en salir (PESP) para el
xix
control y valoración de sus inventarios y no el método promedio que actualmente
utiliza. Resultando de gran importancia para la determinación del costo, pues estas
actividades intervienen directamente en la cuantificación de los productos.
En este sentido se esquematiza en la figura 4.4 como debe ser el flujo de la
información de costo y se propone que el procedimiento que debe seguir la
empresa para la procura de materia prima, materiales y envases, control - registro
de la mano de obra, control - registro de otros cargo y para el control de la entrada
- salida de los productos terminados del almacén y el registro del costo de venta se
debe reunir lo siguiente:
Procura de materia prima, materiales y envases: El Jefe de
Producción realiza la requisición de compra al momento de presentarse
un déficit de alguna materia prima, esta requisición es enviada al Gerente
de Producción para su aprobación. El Gerente la revisa y decide si es
necesaria o no. Si rechaza la requisición, se la devuelve al Supervisor de
Producción para que realicé otra. En caso de que la requisición sea
aceptada, es enviada al Departamento de Administración para que
soliciten las cotizaciones correspondientes, estas cotizaciones son
enviadas a los proveedores, luego de que éstos envían las cotizaciones al
Departamento de Administración, se procede a seleccionar la mejor de
ellas.
Una vez realizado el proceso de selección, se procede a elaborar la orden
de compra, para autorizar al proveedor para que entregue la cantidad de cada tipo
de material especificado de acuerdo con los términos estipulados y en la fecha y
lugar convenidos. El proveedor recibe la orden de compra y elabora la factura
junto con el certificado de análisis exigido por el laboratorio, luego procede a
enviar todos los documentos y la mercancía al almacén de la empresa.
xx
Figura 4.4 flujo de la información de costo y gasto
La factura es enviada a administración quien lo archiva para
posteriormente hacer el registro que debe ser:
Inventario de materia prima XXXXX
Inventario de materiales y envases XXXXX
Cuentas por pagar proveedores XXXXX
El Jefe de Almacén compara lo indicado en la orden, con la factura y la
materia prima, si todo esta correcto, recibe los materiales y envía los documentos
al Departamento de Administración, donde al certificado de análisis se le saca una
copia para archivarla junto a los otros documentos mientras que la original es
enviada al Departamento de Control de Calidad.
xxi
El Departamento de Control de Calidad recibe el certificado y procede a
realizar las pruebas respectivas a los materiales recibidos para decidir si cumple o
no con las especificaciones. En caso de que la materia prima cumpla con las
especificaciones, ésta es identificada y almacenada en el Almacén de Materia
Prima (AMP), de lo contrario, los materiales son devueltos al proveedor, hacer el
registro que debe ser:
Cuentas por pagar proveedores XXXXX
Devolución en compra de materia prima XXXXX
Devolución en compra de materiales y envases XXXXX
Es importante señalar que en la procura de materia prima, materiales y
envases, para la recepción de estos en el almacén, no se tiene un control, esto se
hace evidente al observar que los productos luego de ser inspeccionados se llevan
a los almacenes directamente, sin preparar una guía de recepción, el cual es un
documento básico para el control interno y que debe ser distribuida a los
departamentos de administración, almacén y compra.
Elaboración de los productos: El supervisor de producción realiza una
planificación de los lotes de productos a fabricar en cada mes, se abre la orden de
producción correspondiente al producto a fabricar se solicita la cantidad de
materia prima a consumir en la producción según los estándares de la formula del
producto, durante ese proceso se acumulan costos en cada centro de costo
producción (CCP) diseñados (lavado, fabricación y empaque):
(CCP) Inventario de productos en proceso XXXXX
Inventario de materia prima XXXXX
Inventario de materiales y envases XXXXX
Con respecto a la mano de obra que interviene en el proceso la nomina se
realiza quincenal, donde se considera lo referente a: salario, horas extras, bono de
asistencia, bono por guardia nocturna, cesta ticket que se paga una (1) ves al mes,
xxii
Utilidades, Vacaciones, Prestaciones, Seguro Social, Seguro paro Forzoso, INCE
y ley política habitacional; el asiento debe ser el siguiente:
(CCP) Inventario de productos en proceso XXXXX
Nomina por pagar XXXXX
Retenciones por pagar XXXXX
Acumulaciones por pagar XXXXX
Es de acotar que en el momento que se cancelan todas estas cuentas el
registro es el siguiente:
Nomina por pagar XXXXX
Retensiones por pagar XXXXX
Acumulaciones por pagar XXXXX
Banco XXXXX
Para los costos indirectos se deben acumular costos a cada centro de costo
aperturado según el nivel de responsabilidad, con el manejo de las siguientes
cuentas:
(CCP) Costos indirectos XXXXX
(CCS) Costos indirectos XXXXX
Proveedores por pagar XXXXX
Banco XXXXX
Seguidamente como se debe de trabajar con tipo de costo normal se debe
de estimar el costo indirecto aplicando un porcentaje del costo bajo el estudio de
distribución al proceso productivo, como sigue:
(CCP) Inventario de productos en proceso XXXXX
(CCP) Costos indirectos XXXXX
Al final de cada mes se debe realizar el direccionamiento de los costos
indirecto de los centro de costo de servicios (CCS) diseñados (almacén,
mantenimiento y control de calidad) a producción y de producción a los productos
xxiii
para las órdenes que se terminan en el mismo mes, ajustando los costos indirecto
reales.
(CCP) Costos indirectos XXXXX
(CCS) Costos indirectos XXXXX
(CCP) Inventario de productos en proceso XXXXX
(CCP) Costos indirectos XXXXX
Entrada de productos terminados al almacén: El Jefe del departamento
de empaque llena el formato de entrada de productos terminados al almacén y lo
envía junto a los productos terminados a almacén, el jefe de almacén, recibe e
inspecciona los artículos y verifica las cantidades con el formato, si todo
concuerda, procede a elaborar dos copias, una es archivada en almacén mientras
que la otra copia es enviada al departamento de empaque y el formato original lo
envía al departamento de administración, quien lo archiva para posteriormente
hacer el asiento que de ser:
Inventario de producto terminado XXXXX
(CCP) Inventario de producto en procesos XXXXX
Salida de productos terminados: El vendedor elabora la orden del pedido
del cliente y la envía al departamento de administración, quien elabora la factura
correspondiente junto a tres copias, la asistente de administración, archiva una de
las copias y envía a almacén la factura original junto a una copia y la orden de
pedido. Luego el jefe de almacén recibe todos los documentos y procede a
verificar lo que indican la factura y la orden de pedido con los productos que serán
enviados al cliente. Si todo esta correcto, la factura original es guardada dentro de
la caja de la mercancía y la copia de ésta junto a la orden de pedido es devuelta al
departamento de administración para que sea archivada. El jefe de almacén
también debe elaborar la nota de entrega junto a tres copias, para constatar que el
transportista recibió la cantidad de productos especificados y de modo que el
cliente compruebe la cantidad y clase de productos recibidos.
xxiv
Una vez que al transportista se le entrega la nota de entrega junto a una
copia de la factura, una copia de la note de entrega es enviada al departamento de
administración. Luego de que el transportista entrega los productos junto con los
documentos pertinentes al cliente, éste debe verificar que lo que indican la factura
y la orden de pedido corresponde a lo que esta recibiendo. Si todo esta correcto,
firma la nota de entrega y la envía al laboratorio con el transportista, éste entrega
la nota de entrega en el departamento de administración para que este archive la
nota en la carpeta correspondiente, el asiento que se debe original en este
momento es:
Costo de Venta XXXXX
Inventario de producto terminado XXXXX
Banco (si es de contado) XXXXX
Cuentas por cobrar (si es a crédito) XXXXX
Venta de producto XXXXX
Pero si por el contrario, el cliente decide devolver los productos, debido a
cualquier causa, se elaborar un comprobante de devolución y debe firmar y sellar
la nota de entrega para devolverlo junto a los documentos y a la mercancía.
Devolución en venta de productos XXXXX
Banco (si es de contado) XXXXX
Cuentas por cobrar (si es a crédito) XXXXX
El jefe de almacén reciba los productos junto a los documentos, elabora
dos copias del comprobante de devolución, archiva una copia y envía el
comprobante original al departamento de control de calidad, de manera que este
departamento investigue las causas que originaron la no conformidad de los
productos. También el jefe de almacén envía otra copia al departamento de
administración de manera que se descargue la información en el sistema y se
archive como registro de la devolución recibida.
xxv
Además, se pudo conocer que no existen medios de control en la salida de
los materiales del almacén de materia prima y del almacén de materiales y envases
hacia el área de producción. Actualmente en la empresa, no existe un responsable
que lleve un registro y control de los materiales que son tomados de los dos
almacenes para elaborar los productos del laboratorio.
4.5 Estructura de costo.
La estructura de costo de cada producto se realizó en hojas de costos
donde se presentan los tres (3) elementos que integran el costo de producción:
materiales directos, mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación,
para cada centro de costo de producción como lavado, fabricación y empaque.
En la tabla 4.27a y b, se exponen la hoja de costo del producto clorhidrato
de tiamina del mes de mayo a manera de ejemplo, debido a que fueron costeados
catorce (14) productos y se muestras los otros trece (13) en el anexo 8.
Inicialmente en estas hojas se muestra el costo directo, dividido en tres partes para
cada centro de costo de producción, indicando el costo directo unitario y por lote
de materiales y mano de obra que lo conforma el costo del producto todos estos
cálculos se realizó bajo un ambiente Microsft- Excel.
En la tabla 4.27a, se tiene la hoja de costo para el producto clorhidrato de
tiamina estructurando la hoja de costo con el encabezado identifica el lote a
fabricar, numero del lote, nombre del producto, código, cantidad, presentación y
el tipo de familia a la cual pertenece. Seguidamente se tiene el cuerpo de la hoja
de costo dividido en costos directo e indirecto por centro de costo y elementos de
costo y a su vez se presentan la descripción de cada cuenta con su código,
nombre, unidad de medida, cantidad, costo unitario y total del lote que se fabrico
en cada centro de costo.
Continuando con la hoja de costo en la tabla 4.27b con el siguiente centro
de costo de empaque y agregando a la hoja de costo una sección para el
xxvi
rendimiento o pérdida que puede existir en la fabricación del producto, debido a
que no se tiene una medida exacta en el momento de aplicar el agua destilada en
la mezcladora; simplemente es realizado al ojo por ciento, se pude presentar dos
situaciones una exceso de agua incurriendo en el rendimiento y la otra situación
falta de agua incurriendo en la pérdida.
Luego se tienen los costos indirectos (unitarios y por lote), calculados para
cada producto mediante el prorrateo final, el cual constituye el último nivel de
direccionamiento de los costos indirectos, donde se estableció la base de
distribución en función de la cantidad de artículos fabricado como se presento en
la tabla 4.25. Además del renglón final de la hoja de costo donde se presentan el
costo del producto fabricado.
xxviii
Tabla 4.27b Hoja de Costo de Producción
En las tablas 4.28 a hasta d, se refleja el resumen de cada hoja de costo de
los artículos fabricado; puntualizando en cada uno de ellos el costo unitario y del
lote para cada elemento de costo hasta tener el costo total de producción, como se
muestra en la tabla 4.28a donde se identifica el código, nombre del producto,
cantidad, los costos directo e indirecto hasta reflejar el costo de producción de
cada producto.
xxix
Tabla 4.28a Resumen de los costo de los Productos
En la tabla 4.28b, se presentan las cantidades y costos de los inventarios de
productos en proceso y producto terminado que se tuvo que calcular ya que la
empresa no cuantifica estos inventarios para determinar el costo de los artículos
vendidos en el mes de mayo
Tabla 4.28b Resumen de los costo de los Productos
Así mismo en la tabla 4.28c donde se describen la cantidad y costo de las
muestras que obsequian los vendedores, el gasto de administración y venta
distribuido para cada uno de los productos en función de la cantidad de productos
vendidos y obsequiados en el mes a razón del gasto total de administración y
xxx
venta por Bs. 50.097.795,88, se determino el costo total de cada producto
comparando cada uno de ellos con el precio de venta de los productos.
Tabla 4.28c Resumen de los costo de los Productos
Se analizo la variación existente cuando se comparan los costos totales de
los productos con en precio de venta de cada uno de ellos como se muestra en la
tabla 4.28d, considerando que hay productos subcosteado como en caso del
Iverbrin de 500cc a un costo de Bs. 17.639,55 y tiene un precio de venta de Bs.
44.000,00 y otros productos sobre costeado como es el caso de Solución Glucosa
de 500cc a un costo de Bs. 5.787,87 y tiene un precio de venta de Bs. 3.365,00.
Tabla 4.28d Resumen de los costo de los Productos
xxxi
CONCLUSIONES
Se pudo distinguir que el laboratorio fabrica actualmente 47 productos
agrupados dentro de cinco (5) familias inyectable con 28 productos, liquido con 8
productos, pomada con 5 productos, granulado con 2 productos y pastillas con 4
productos y la familia que demanda mas productos fue Inyectables, además se
identificó 2 grupos de productos dentro de la familia, según la similitud de las
características de producción observadas en los diagramas de flujo, determinado a
través del estudio de la demanda de venta de los productos fabricado por la
empresa en los meses de abril, mayo, junio y julio.
Se estableció el diagrama de flujo de la familia inyectable
correspondiente a los dos grupo de fabricación del producto con el objeto de
estudiar bien el proceso productivo para identificar los recursos que se consumen,
considerando además el manejo de los registros en la gerencia de administración,
detectando que por tener la contabilidad con personas externas existe retraso en
las actividades desempañadas en el área administrativa, debido a la falta de
disponibilidad de ciertos documentos que se encuentra fuera de la empresa y
atraso hasta de 5 mese en el cierre contables considerando el registro de la
información exclusivamente de compra y venta.
Mediante la revisión de los registros de inventarios, órdenes de
producción, formatos de entrada de productos terminados al almacén, se identificó
y cuantificó los materiales (materia prima, materiales y envases) utilizados
durante los meses Mayo teniendo que el costo de la materia prima empleada
durante estos fue de: Bs. 26.961.658,68 y el costo de los materiales y empaque fue
de Bs. 16.445.102,09 respectivamente; como el elemento de costo primario que se
incurre en la fabricación de los productos de la familia inyectable, seguido del
segundo elemento de costo que corresponde a la mano de obra donde se obtuvo el
costo de la mano de obra directa resultó ser de Bs. 9.679.245,42, mientras que el
costo de la mano de obra indirecta fue de Bs. 13.839.417,63 y el costo del
personal de administración alcanzó un monto total de Bs. 23.099.631,98
xxxii
En cuanto a los costos indirectos se obtuvo que un total de Bs.
23.348.858,59 además se consiguió que el centro con mayores costos indirectos,
fue el de mantenimiento de equipos para un total de Bs. 12.692.327,18; empleado
para este elemento de costo el direccionamiento de costo en tres niveles.
Se proponen un total de 12 asientos de costos que pueden utilizar la
empresa para el registro de la información por centro de costo es muy importante
el establecimiento correcto del organigrama de la empresa para poder definir los
centros de costos; además se costearon 14 productos y se encontró que el producto
con el costo más alto resultó ser Combecón de 500cc, con un monto de Bs.
19.866,74. Asimismo se encontró que el producto con el menor costo fue cabalvit
con Bs. 1.339,89. Modelando la estructura de costo en libros de cálculo que sirvió
de base para la determinación de los costos unitario de los productos y el costo
total que incurre la empresas en la fabricación de los productos.
xxxiii
RECOMENDACIONES
Unificar los códigos y las unidades de medida de la materia prima y de
los materiales y envases que la identifican en las órdenes de producción y en el
Premium Soft, con el fin de eliminar las discrepancias presentes en estos dos
medios de control.
Realizar un análisis exhaustivo de las mermas y averías que ocurren por
el deterioro de los materiales y envases, y por los desperdicios acontecidos
durante la mezcla de los productos en el proceso productivo.
Es necesario habilitar un campo en las órdenes de producción que
permita llevar un control adecuado de los materiales y envases utilizados en la
elaboración de los productos. En este sentido se recomienda capacitar al personal
que maneja las órdenes de producción instruyéndolos en el uso apropiado de
dichos campos.
Implementar medidas de control en la salida de los materiales del
almacén de materia prima y de materiales y envases hacia el área de producción.
Sin embargo, es necesario realizar un estudio técnico-económico para determinar
el método más factible para la empresa.
Realizar un estudio de tiempos minucioso, que abarque la medición de
los tiempos de preparación y de puesta a punto de las máquinas, de tal manera que
se pueda determinar de manera precisa los tiempos improductivos de la mano de
obra directa.
Diseñar un sistema de mantenimiento que permita, mediante el uso
efectivo de las órdenes de trabajo, determinar y asignar los costos surgidos por las
actividades de mantenimiento a este centro de apoyo.
xxxiv
Actualizar el registro de todos los activos del laboratorio, especificando
el valor, año de adquisición, vida útil y área donde se utiliza; de manera que se
pueda registrar el cálculo de la depreciación.
Cambiar de una contabilidad externa a un sistema contable interno que
permita el establecimiento de la contabilidad de costos, lo cual constituye la base
del sistema de costos.
Automatizar las hojas de cálculo a través de un programa de computación
que permita la implantación y ejecución del sistema de costos híbrido planteado,
de manera que la dirección del laboratorio pueda conocer el costo unitario de cada
uno de sus productos, extendiéndose a todas las demás familias de productos.
xxxv
BIBLIOGRAFÍA
Textos
BAVARESCO, A. 1994. Proceso metodológico en la investigación. Academia Nacional de Ciencias Económicas. Caracas-Venezuela. EDILUZ. CHÁVEZ, N. 1997. Introducción a la investigación educativa. Primera
edición. Maracaibo-Venezuela. GARCÍA, Juan. 2004. Contabilidad de costos. Segunda edición. México.
Editorial McGraw-Hill. GAYLE, Letricia. 1999. Contabilidad y administración de costos. Sexta
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administradores y dirigentes. Segunda edición. México. Editorial Thomson. HANSEN Y MOWEN. 2003. Administración de Costos Contabilidad y
Control. International Thonson. Editores. México 2 edición. HERNÁNDEZ, Roberto; FERNÁNDEZ Carlos y BAPTISTA, Pilar. 2003.
Metodología de la investigación. Tercera edición. México. Editorial McGraw-Hill. HORNGREN, Charles; FOSTER, George y DATAR, Srikant. 2002.
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investigación en ciencias económicas, contables y administrativas. Segunda edición. Colombia. Editorial McGraw-Hill. MUÑOZ, Carlos. 1998. Cómo elaborar y Asesorar una Investigación de
Tesis. México. Editorial PHH NIEBEL, Benjamin. 1988. Ingeniería Industrial. Métodos, tiempos y
movimientos. Tercera edición. México. Editorial Alfaomega. PARRA Olivares, Javier 2000. Guía de Muestreo. Universidad del Zulia.
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Panapo. Caracas, Venezuela. TAMAYO, M. 1996. El proceso de la investigación científica. México.
Editorial Noriega.
Instrumentos legales:
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CHAVEZ Belkis. 1998. Estructura de costos de producción de La Revista
Venezolana de Gerencia de la Universidad del Zulia. Trabajo de grado
Universitario del Zulia. Maracaibo.
CHAPARRO Belisa. 1998. Estructura de costos de La División de
Estudios para graduados de la facultad de Ciencias Económicas y Sociales de La
Universidad del Zulia. Trabajo de grado Universitario del Zulia. Maracaibo.
MUJICA Anibal. 1998. Estructura de costos y rentabilidad de la banca
comercial. Trabajo de grado Universitario del Zulia. Maracaibo.
VERDE Guillermo.1999. Diseño de la estructura de costos del servicio de
rendición de los fondos de funcionamiento de La Universidad del Zulia. Trabajo
de grado Universitario del Zulia. Maracaibo.
xlv
Anexo 5.a Inventario de los equipos y mobiliarios del laboratorio. CCP INVENTARIO DE LOS EQUIPOS DE LOS CCP.
xlvi
CENTRO DE LAVADO EQUIPO
Máquina para el lavado de frascos VPB-10BIG, capacidad 13 frascos de 100ml Máquina para el lavado de frascos VPB-10BIG, capacidad 10 frascos de 500ml Lavadora de frascos COZZOLI (Repuesto) Aire acondicionado split de 5 TON/REF. MARCA: TURBO AIR
CENTRO DE FABRICACIÓN INYECTABLES
EQUIPO Tanque Acero Inoxidable con camisa para vapor cap. 500 Lt Horno LYDON BROTHERS CORP. Serial: 6495 Autoclaves-sterilizers. The hospital supply CO. Serial: 927 Filtro Millipore (esteril) 1 llenadora fillamatic DAB6 Llenadora Yung-Hsing-Mod. YH500Serial 1001 Selladora manual POWER CRIMP. Serial 2344. Tanque Acero Inoxidable Filtro Hepa Separador de Aluminio Maquina Llenadora de Fcos Manual(Boca de 20 mm) Filtro prensa ERTEL Llenadora de 10 y 30ml GEORGII. Serial 3360. Bomba de 3HP FRANKLIN ELECTRIC Bomba PEDROLLO 0,85 HP Bomba 1 1/2HP Aire Acond Tipo compacto de 5 TON/REF Marca: TURBO#AIR Aire Acondicionado tipo compacto 7,5 ton de ref Aire Acond. 4 Ton. Marca trade Tanque de 500Lt de capacidad.(filtrado)
TABLETAS EQUIPO
Máquina de compresión italiana 1713N Máquina de compresión STOKES.Mod 519.Serial E93161-1 Máquina de compresión STOKES.Mod 519.Serial E93161-2 1 horno electrico 1 máquina moledora STOKES 43A 1 trompo
POMADAS EQUIPO
Mezclador HAMILTON con camisa p/vapor 30 gal.Serial 5266 1 mezcladora HOBART 11-192-816. Modelo H-600T Batidor Plano Reforzado para mezcladora Hobart H600T Mezcladora 1 máquina homogeneizadora premier mill 342-V. Modelo KS1F.
GRANULADOS EQUIPO
1 mezcladora WEBER & SEELANDER. 1 mezcladora de polvo 1 Trompo
xlvii
1 cosedora de sacos portátil. SIRUBA. Modelo AA-6. Serial: 009228N. Balanza Colgante Detecto p/ 30 Kilos Horno a gas
LIQUIDOS EQUIPO
Tanque Acero Inoxidable con camisa para vapor cap. 500 Lt Filtro Millipore (esteril) 1 llenadora fillamatic DAB6 Llenadora Yung-Hsing-Mod. YH500Serial 1001 Selladora manual POWER CRIMP. Serial 2344. Maquina Llenadora de Fcos Manual(Boca de 20 mm) Filtro prensa ERTEL Bomba de 3HP FRANKLIN ELECTRIC
CENTRO DE EMPAQUE EQUIPO
Secador de mano automático. Nova matiz. Serial 67326. Cinta transportadora Aparato Aire Acondicionado 40,000 B.T.U. MOBILIARIO Mueble para el departamento de etiquetas
xlviii
Anexo 5.a Inventario de los equipos y mobiliarios del laboratorio. CCS INVENTARIO DE LOS EQUIPOS DE LOS CCS
CONTROL DE CALIDAD EQUIPO
Equipo medidor de absorvancia y transmitancia Spectronic 20 Equipo medidor de punto de fusión Electrothermal Estufa BLUE M ELECTRIC CO. Modelo: OV-12a. Serial 506 Campana extractora de gas (Movilabca) Potenciometro: Metrohm Herisa. PH-Meter. E520 Balanza #1. Tipo H5. Capcidad de 160 gr. Balanza #2. Tipo H6. Capcidad de 160 gr. Serial 139690 Equipo medidor de conductancia OAKTON Serial 128146 Enfiador Norcold, Mod. EL3,Serial 17418 Aire acondicionado de ventana (24000 btu)
MOBILIARIO Mueble para control de calidad
MANTENIMIENTO EQUIPO
Esmeril DW 402 Esmeril BOSCH Serial: 0601753074 Esmeril de banco STANDARD Serial: 7019 Taladro Black&Decker Serial: 7277 Taladro pedestal Modelo GDM-200A Taladro percutor de 1/2" Serial: 66955 Soldadora eléctrica
MOBILIARIO Ventilador de pie PATTON
ALMACÉN MOBILIARIO
Ventilador de pie PATTON
xlix
Anexo 5.a Inventario de los equipos y mobiliarios del laboratorio. Centros comunes. INVENTARIO DE LOS EQUIPOS DE LOS CENTROS COMUNES
CENTROS COMUNES COMEDOR
EQUIPO Nevera de 17 pies. FRIGIDAIRE Aire acondicionado Samsun de 24.000 BTU Lamparas completas
MOBILIARIO Mueble de madera y formica
ÁREA ADMINISTRATIVA EQUIPO
Enfriador de agua. Marca CORONET. Mod OEB-1 Serial 049035 Computador ATHLON XP 2600 Computador ATHLON XP 1900 8 puertos C-NET Scanner BENQ HACER S2W 430LT Monitor AOC 15"28 Impresora HP 695C Computador ATHLON XP 2600 CASE ATX para PENTHIUN 4 ATHLON Computador ATHLON 2600 COMBO CASE ATX PARA ATHLON XP Fotocopiadora RICOH # 4418 serial: 2590080315 Computador Pentium III Creative 52x c/ Monitor Color AOC mod. 4V Aire acondicionado de ventana ( 28000 btu) Aire Acondicionado "Admiral" 15000 btu Aire Acond. Compacto York 10 TDR
INSTALACIONES EQUIPO
Tanque de almacenamiento Instalaciones del Sistema de Alarma Incendio Operador Electrico a Control remoto
MOBILIARIO Divisiones de Madera en Cuartos
VENTAS EQUIPO
Aire Acondicionado LG 36000 BTU split MOBILIARIO Sillas ejecutivas
Mesa doble repisa
l
Anexo 5.B IPC del BCV (Base 1997=100) AÑO MES INDICE Var% AÑO MES INDICE Var% 1965 Diciembre 0,27566 0 2003 Diciembre 385,6617 1,848
Noviembre 0,27566 0,36409 Noviembre 378,6640 1,883 Octubre 0,27466 0 Octubre 371,6655 1,53 Septiembre 0,27466 1,09688 Septiembre 366,0647 1,441 Agosto 0,27168 0,36944 Agosto 360,8647 1,263 Julio 0,27068 0 Julio 356,3638 1,799 Junio 0,27068 -0,36808 Junio 350,0661 1,39 Mayo 0,27168 0,36944 Mayo 345,2669 2,311 Abril 0,27068 0 Abril 337,4680 1,657 Marzo 0,27068 0,36709 Marzo 331,9673 0,759 Febrero 0,26969 0,37218 Febrero 329,4667 5,508 Enero 0,26869 0 Enero 312,2670
1987 Diciembre 1,84402 3,46178 2004 Diciembre 459,6507 1,591 Noviembre 1,78232 2,87205 Noviembre 452,4522 1,685 Octubre 1,73256 2,47165 Octubre 444,9547 0,61 Septiembre 1,69077 1,43322 Septiembre 442,2569 0,523 Agosto 1,66688 0,72148 Agosto 439,9559 1,336 Julio 1,65494 5,31963 Julio 434,1556 1,378 Junio 1,57135 4,2936 Junio 428,2543 1,855 Mayo 1,50666 4,27001 Mayo 420,4548 1,179 Abril 1,44496 2,83242 Abril 415,5554 1,316 Marzo 1,40516 2,31921 Marzo 410,1578 2,141 Febrero 1,37331 2,52561 Febrero 401,5604 1,568 Enero 1,33948 1,89259 Enero 395,3611 2,515
1993 Diciembre 15,56321 3,60389 2005 Diciembre 525,6489 0,786 Noviembre 15,02184 3,64593 Noviembre 521,5495 1,066 Octubre 14,49342 4,97336 Octubre 516,0484 0,624 Septiembre 13,80676 3,3137 Septiembre 512,8483 1,484 Agosto 13,36392 3,13338 Agosto 505,3489 0,959 Julio 12,9579 3,11217 Julio 500,5486 0,866 Junio 12,5668 3,15309 Junio 496,2511 0,567 Mayo 12,18267 2,77031 Mayo 493,4532 2,535 Abril 11,85427 2,84041 Abril 481,2534 1,327 Marzo 11,52686 2,29621 Marzo 474,9508 1,215 Febrero 11,26812 2,61918 Febrero 469,2494 0,171 Enero 10,98052 Enero 468,4484 1,914
Anexo 6: Diccionario de costos y gastos.
CÓDIGO DESCRIPCIÓN DE LA CUENTA ALCANCE
4.2.1.01 Compras materia prima Adquisición de las materias (productos químicos) que intervienen en el proceso productivo
li
4.2.1.02 Compra materiales y envases Adquisición de los materiales y envases utilizados en el empaque de los productos.
4.2.1.10 ISVM MP no compensable Impuesto al Consumo Suntuario y a las Ventas al Mayor (ISVM) por concepto de compra de materia prima.
4.2.1.11 ISVM ME no compensable Impuesto al Consumo Suntuario y a las Ventas al Mayor (ISVM) por concepto de compra de materiales y envases.
4.2.1.50 Devoluciones de compras Se refiere a la cuenta que es creada con el fin de reflejar toda aquella mercancía comprada que la empresa devuelve por cualquier circunstancia.
4.2.2.01 Salarios obreros P Salarios correspondientes a los trabajadores del área de producción
4.2.2.02 Prestaciones sociales P Aporte patronal por prestación de antigüedad según Ley Orgánica del Trabajo (1997) al personal de producción.
4.2.2.04 Bonificaciones P Según Ley Orgánica del Trabajo (1997) aporte patronal correspondientes a: bonificaciones por sobretiempo y jornada nocturna cancelado al personal de producción.
4.2.2.06 S.S.O. P Aporte patronal asignado a cada trabajador del área de producción según la Ley del Seguro Social (2002) y la Ley de regula el sistema de paro forzoso y capacitación laboral (1999).
4.2.2.07 INCE P Aporte patronal asignado a cada trabajador del área productiva según la Ley sobre el Instituto Nacional de Cooperación Educativa (1990)
4.2.2.08 AH P Aporte patronal asignado a cada trabajador de producción según Ley de política habitacional.
4.2.2.12 Bono alimenticio Cesta ticket cancelada a los empleados de la empresa. 4.2.3.01 Mantenimiento Local Servicio de mantenimiento de las instalaciones de la empresa.
4.2.3.02 Mantenimiento Maquinas Servicio de mantenimiento y compra de repuestos para los equipos de las oficinas.
4.2.3.04 Mantenimiento Mobiliario Impuesto del aseo urbano y compra de materiales para realizar el mantenimiento del mobiliario de la empresa.
4.2.3.05 Material de mantenimiento Compra de materiales de mantenimiento, tales como: artículos de limpieza, herramientas para realizar las actividades de mantenimiento, entre otros..
4.2.3.06 Mantenimiento equipo de laboratorio
Servicio de mantenimiento y adquisición de repuestos para los equipos utilizados en el área de fabricación
4.2.3.07 Agua Erogación correspondiente al servicio de agua.
4.2.3.09 Mantenimientos varios Erogación por concepto de reparaciones periódicas realizadas a las instalaciones, así como el pago que le corresponde a los trabajadores que lo realicen.
4.2.3.10 Transporte personal Traslado del personal por motivo o causa de trabajo. 4.2.3.11 Energía eléctrica Pago mensual del servicio eléctrico.
4.2.3.14 Uniformes personal Compra de uniformes (batas, guantes, mascarillas, etc.) para el personal de fabricación y para los vendedores (camisas, gorras, etc.).
4.2.3.15 Medicinas personal Compra de medicamentos para dar atención medica a los empleados del Laboratorio.
4.2.3.20 Gastos de embalaje Compra de material utilizado en el embalaje de los productos terminados.
4.2.3.21 Primas de seguros Pago realizado para quedar cubierto por una póliza de seguros específica.
4.2.3.22 Control de calidad Compra de reactivos o de instrumentos utilizados en las pruebas de control de calidad que son realizadas a la materia prima, materiales y envases y a los productos terminados
4.2.3.25 Otros sueldos EP Sueldos del supervisor de producción y del asistente de presidencia.
4.2.3.27 Otros aportes EP Aporte patronal correspondiente al SSO, SPF y LPH del
lii
supervisor de producción y del gerente de producción.
4.2.3.28 Honorarios profesionales prod. Pagos por asesorías realizadas en el área de producción del laboratorio, realización de manuales, entre otros.
4.2.3.50 Sueldos EP Sueldo del supervisor de producción de la empresa.
4.3.1.02 Bonificaciones Bono por asistencia y por guardia nocturna cancelada a los empleados del área administrativa de la empresa.
4.3.1.03 Comisiones Porcentaje de dinero cancelado a los vendedores de acuerdo al número de unidades vendidas.
4.3.1.04 Honorarios profesionales Pago por asesoría realizada al laboratorio en otra área distinta de producción. Por ejemplo: control de calidad.
4.3.1.06 Prestaciones sociales Aporte patronal por prestación de antigüedad según Ley Orgánica del Trabajo (1997) correspondiente a los empleados del área administrativa de la empresa.
4.3.1.08 Horas extras Según Ley Orgánica del Trabajo (1997) corresponden a bonificaciones por sobretiempo y jornada nocturna canceladas a los empleados del área administrativa.
4.3.1.10 Sueldos EA Salarios cancelados al Gerente de RRHH y a los asistentes del área administrativa.
4.3.1.11 Sueldos directores Sueldo cancelado al presidente en turno.
4.3.1.12 S.S.O. EA Aporte patronal asignado a cada trabajador según Ley del Seguro Social (2002).
4.3.1.13 I.N.C.E Aporte patronal asignado a cada trabajador según Ley sobre el Instituto Nacional de Cooperación Educativa (1990)
4.3.1.14 AH EA Aporte patronal asignado a cada trabajador según Ley de política habitacional
4.3.1.15 Otros sueldos EA Salario que le corresponde al Gerente administrativo de la empresa.
4.3.1.16 Otras remuneraciones Cancelación del fondo de antigüedad a los empleados del laboratorio.
4.3.1.17 Otros aportes EA Pagos atrasados de la LPH.
4.3.1.18 Viáticos Gastos resultantes de los viajes de los vendedores del laboratorio (hospedaje, alimentación, combustible, etc.)
4.3.3.01 Patentes municipales Pago del impuesto al inmueble a CANTV y del impuesto municipal trimestral al SAMAT
4.3.4.01 Alquileres de vehículos Pago por concepto de alquiler de vehículos para los viajes realizados por los vendedores.
4.3.5.02 Mantenimiento Mobiliario Reparaciones realizadas al mobiliario o a las instalaciones del laboratorio.
4.3.5.03 Mantenimiento Vehículos Servicio de mantenimiento y compra de repuestos para los vehículos de la empresa.
4.3.8.01 Publicidad y propaganda Gastos producidos por las actividades de publicidad de los productos de la empresa (bordados del logo de la empresa en camisas de vendedores, adquisición de gorras, entre otros)
4.3.9.02 Energía eléctrica Servicio eléctrico correspondiente a las áreas de administración y ventas.
4.3.9.06 Custodia valores Pago realizado a empresa de blindados para el transporte y resguardo de la nómina del laboratorio.
4.3.9.07 Gastos legales Pagos de trámites legales realizados para el laboratorio (registro de productos).
4.3.9.08 Gastos de viajes Gastos de viajes de la junta directiva. 4.3.9.12 Comunicaciones Servicio de teléfono
4.3.9.14 Suscripciones Suscripción de la empresa a revistas o instituciones afines a las operaciones que realiza el laboratorio.
4.3.9.15 Gastos varios Gastos que no pueden ser ubicados en otras cuentas.
4.3.9.16 Material oficina Compra de material necesario para realizar las labores administrativas (bolígrafos, talonarios, carpetas, entre otros)
liii
4.3.9.17 Relaciones públicas
Erogaciones por concepto de las actividades tendientes a mantener el funcionamiento óptimo de la comunicación tanto en el interior de la organización, como en el exterior de la misma, con y entre empresas.
4.3.9.19 Fletes de ventas Pago por traslado de la mercancía hasta el cliente o consumidor final.
4.3.9.50 ISVM no compensable Impuesto de aquellas erogaciones que lo presentan.
S / C Improductividad Costo del tiempo improductivo de los trabajadores que intervienen en la fabricación de los productos del laboratorio.
S / C Depreciación la reducción del precio o valor de un activo a través del deterioro por el uso
Anexo 7. Consumo de electricidad para el mes.
Anexo 7 a Horas efectivas de funcionamiento
CENTRO DE COSTO
DIAS AL MES
102 HORAS
DIARIAS CCP 20 56
LAVADO 60 8 PRODUCCIÓN 13 40 INYECTABLES 0 8
TABLETAS 14 8 POMADAS 20 8
GRANULADOS 13 8 LÍQUIDOS 22 8 EMPAQUE 66 8
CCS 22 20 ALMACÉN 22 4
CONTROL DE CALIDAD 22 8 MANTENIMIENTO
liv
Anexo 7b: Consumo eléctrico en proporción a la cantidad de lámparas existentes en los CCP. CONSUMO ELÉCTRICO EN PROPORCIÓN A LA CANTIDAD DE LÁMPARAS EXISTENTES EN LOS CCP
CONCEPTO Kw
LAVADOFABRICACIÓN
EMPAQUETIPO DE LÁMPARA O
BOMBILLO INYECT. TABL. POM. GRANUL. LÍQUI.
CANTIDAD DE LÁMPARAS Lámpara fluorescente circular grande
0,04 1
Lámpara fluorescente circular pequeña
0,02 1
Lámpara espiral 0,04 Reflector pequeño 0,03 Reflector grande 0,15 Resistencias repelente de insectos
0,08
Lámpara fluorescente recta grande
0,02 6 14 6 2
Lámpara fluorescente recta pequeña
0,04 2 16 4 3 7 5
Total Kilovatios 0,20 0,92 0,30 0,20 0,00 0,28 0,20 Horas efectivas de uso mensual
160,00 104,00 0,00 112,00 160,00 104,00 176,00
Consumo mensual (Kvh) 32,00 95,68 0,00 22,40 0,00 29,12 35,20
Anexo 7c Consumo eléctrico en proporción a la cantidad de lámparas existentes en los CCS. CONSUMO ELÉCTRICO EN PROPORCIÓN A LA CANTIDAD DE LÁMPARAS
CONCEPTO Kw ALMACÉN CONT. CAL. MANTTO
TIPO DE LÁMPARA O BOMBILLO CANTIDAD DE LÁMPARAS
Lámpara fluorescente circular grande 0,04 1 Lámpara fluorescente circular pequeña 0,02 Lámpara espiral 0,04 Reflector pequeño 0,03 Reflector grande 0,15 Resistencias repelente de insectos 0,08 Lámpara fluorescente recta grande 0,02 Lámpara fluorescente recta pequeña 0,04 4 4 9 Total Kilovatios 0,16 0,20 0,36 Horas efectivas de uso mensual 88,00 176,00 176,00
lv
Consumo mensual (Kwh) 14,08 35,20 63,36
Anexo 7d: Consumo eléctrico en proporción al número y capacidad de las maq. existentes en los CCP. CONSUMO ELÉCTRICO EN PROPORCIÓN AL NÚMERO Y CAPACIDAD DE LAS MÁQUINAS
LAVADO
MÁQUINAS Kw HORAS DE FUNC. MENSUAL
CONSUMO MENSUAL (Kwh)
Máquina para el lavado de frascos VPB-10BIG 0,35 56,41 19,74 Máquina para el lavado de frascos VPB-10BIG 0,33 12,60 4,16 Aire acondicionado split de 5 TON/REF 4,07 2,67 10,85
FABRICACIÓN INYECTABLES
Selladora manual POWER CRIMP 0,50 2,90 1,45 Bomba PEDROLLO 0,85HP 0,60 1,32 0,79 1 llenadora fillamatic 0,25 0,00 0,00 Maquina Llenadora de Fcos Manual 0,20 74,52 14,90 Llenadora Yung-Hsing 0,21 3,35 0,70 Autoclaves-sterilizers 16,00 1,81 29,00 Horno LYDON BROTHERS CORP. 27,00 13,08 353,04 Tanque Acero Inoxidable 4,50 14,24 64,10 Aire Acond Tipo compacto de 5 TON/REF 4,38 1,73 7,59 Aire Acondicionado tipo compacto 7,5 ton de ref 3,54 1,73 6,14 Aire Acond. 4 Ton. 4,40 1,73 7,63
TABLETAS 1 trompo 1,30 0,00 0,00 Máquina de compresión STOKES.Mod 519 1,47 0,00 0,00 Máquina de compresión STOKES.Mod 519 7,50 0,00 0,00 Máquina de compresión italiana 9,50 0,00 0,00 1 horno electrico 27,00 0,00 0,00 1 máquina moledora STOKES 43ª 3,68 0,00 0,00
POMADAS Mezcladora HOBART 1,96 0,86 1,68 Mezclador HAMILTON 0,55 1,18 0,65 Máquina homogeneizadora premier mill 2,00 0,23 0,00 Mezcladora 1,60 18,29 29,26
GRANULADOS 1 mezcladora WEBER & SEELANDER. 9,00 0,00 0,00 1 mezcladora de polvo 11,00 59,21 651,33 1 Trompo 1,32 14,77 19,49 1 cosedora de sacos portátil. SIRUBA 0,35 8,72 3,05
LÍQUIDOS Llenadora Yung-Hsing 0,25 0,00 0,00 Selladora manual POWER CRIMP 0,19 0,00 0,00 Maquina Llenadora de Fcos Manual 0,20 2,92 0,58 Tanque Acero Inoxidable con camisa para vapor 4,50 1,28 5,76 Bomba de 3HP FRANKLIN ELECTRIC 0,60 0,20 0,12 Aire Acond Tipo compacto de 3 TON/REF 5,72 1,73 9,91 1 llenadora fillamatic 0,21 0,00 0,00
EMPAQUE
lvi
Secador de mano automático. Nova matiz 2,30 1,47 3,37 Cinta transportadora 0,50 1,47 0,00 Aparato Aire Acondicionado 40,000 B.T.U. 2,33 176,00 404,80
Anexo 7e: Consumo eléctrico en proporción al número y capacidad de las máq. existentes en los CCS. CONSUMO ELÉCTRICO EN PROPORCIÓN AL NÚMERO Y CAPACIDAD DE LAS MÁQUINAS
CONTROL DE CALIDAD
MÁQUINAS Kw HORAS DE FUNC. MENSUAL
CONSUMO MENSUAL (Kwh)
Equipo Spectronic 20 6,00 1,47 8,80 Equipo OAKTON Serial 128146 0,02 1,47 0,03 Equipo Electrothermal 0,40 1,47 0,59 Estufa BLUE M ELECTRIC CO. 0,90 1,47 1,32 Movilabca(Campana extractora de gas) 0,10 1,47 0,15 Metrohm Herisa. PH-Meter 0,00 1,47 0,00 1 balanza Tipo H6 0,03 1,47 0,04 Enfiador Norcold 0,50 1,47 0,73 1 balanza Tipo H5 0,03 1,47 0,04 Aire acondicionado de ventana (24000 btu) 3,65 2,93 10,71 Computador 0,40 1,47 0,59
MANTENIMIENTO Soldadora eléctrica 0,18 2,35 0,42 Esmeril DW 402 0,90 2,35 2,11 Esmeril BOSCH Serial: 0601753074 2,30 2,35 5,40 Taladro percutor de 1/2" Serial: 66955 0,99 2,35 2,32 Taladro Black&Decker Serial: 7277 1,80 2,35 4,22 Taladro pedestal Modelo GDM-200ª 0,37 2,35 0,87 Esmeril de banco STANDARD Serial: 7019 0,44 2,35 1,03 Podadora 0,40 2,35 0,94 Ventilador 0,16 2,35 0,38
lvii
Anexo 2: Plano de planta de Laboratórios Rincón, S.A. PLANO DE PLANTA
ACTUALIZADO POR: Durán, M. y González, M FECHA: 15/09/05 PÁGINA: 1 de 1
Fuente: Laboratórios Rincón, S.A., 2005
lviii
Agua destilada
2 Llenar mezcladora
Medir temperatura
12
Agitar
5 Agregar materia prima
6 Mezclar
7 Completar el volumen
Tomar muestra y medir ph
8 Filtrar mezcla
1. Temperatura adecuada2. Temperatura inadecuada
2
Almacén temporal
14 Llenar envases
15 Colocar tapones de goma
Colocar sello metálico16
1
1
Tapones de goma
Sello metálico
Agua destilada
3
1 Hacia área de mezclado
Asegurar sello metálico17
9 Lavar
3 AMP
4 Hacia área de lavado
Envases de vidrio
Colocar en carro transportador
10
Colocar en horno11
4 Pesar
2 AMP
2 Hacia área de pesado
Materia prima*
3 Hacia área de mezclado
1
5 Hacia área de llenado
Colocar en línea de llenado
13
Esterilizar12
Área de destiladores
1 Llenar mezcladora
Figura 4.3a Diagrama de flujo grupo 2
DIAGRAMA DE FLUJO DE PROCESO
lix
Hacia área de lavado
Etiquetas7 Hacia dpto. de
empaque
22 Etiquetar
23 Empacar
8 Hacia APT
4 APT
6
20 Esterilizar en autoclave
21 Colocar en cajas
Cajas
Colocar en carro transportador
19
34
3. Producto con componentes no oxidantes**4. Producto con componentes oxidantes***
18Colocar en
cajas
Cajas
ACTIVIDAD
OperaciónOperación combinada
TransporteAlmacénDemora
Inspección
Nº
2328410
SÍMBOLO
α
PRODUCTO: Inyectables(Grupo # 2) FECHA: 18/09/05 PÁGINA: 2 de 2
MÉTODO: Actual x Propuesto:___ ELABORADO POR: Durán, M. y González, M.
Figura 4.3b Diagrama de flujo grupo 2