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UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO
DECANATO DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA
COORDINACION DE ESTUDIOS DE POSTGRADO
MAESTRIA EN CONTADURIA MENCION: AUDITORIA
LA AUDITORIA INTEGRAL COMO UNA RESPUESTA EFECTIVA EN LA
LUCHA CONTRA LA CORRUPCION EN LA DIRECCCION GENERAL
DE AFILIACION Y PRESTACIONES EN DINERO DEL IVSS.
Participante: Lcda. Rosa E. Yépez
.
Barquisimeto, Septiembre de 2008
I
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO
DECANATO DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA
COORDINACION DE ESTUDIOS DE POSTGRADO
MAESTRIA EN CONTADURIA MENCION: AUDITORIA
LA AUDITORIA INTEGRAL COMO UNA RESPUESTA EFECTIVA EN LA
LUCHA CONTRA LA CORRUPCION EN LA DIRECCCION GENERAL
DE AFILIACION Y PRESTACIONES EN DINERO DEL IVSS.
Participante: Lcda. Rosa E. Yépez
Tutor Académico: MSc. Marisol Araujo C.
Barquisimeto, Septiembre de 2008
II
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO
DECANATO DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA
COORDINACION DE ESTUDIOS DE POSTGRADO
MAESTRIA EN CONTADURIA MENCION: AUDITORIA
LA AUDITORIA INTEGRAL COMO UNA RESPUESTA EFECTIVA EN LA
LUCHA CONTRA LA CORRUPCION EN LA DIRECCCION GENERAL
DE AFILIACION Y PRESTACION EN DINERO DEL IVSS.
Por: Lcda. Rosa E. Yepez
Trabajo de Grado de Especialista aprobado, en nombre de la Universidad
Centroccidental Lisandro Alvarado, por el siguiente Jurado, en la ciudad de
Barquisimeto a los ---------- días del mes de ------------- de 2.009.
MSc. Marisol Araujo Calderón. Prof. Freddy Rojas Tutor Académico Jurado Principal
Prof. Jesús Cruz Coordinador Presidente.
III
DEDICATORIA
…………………A mis padres con todo mi amor por regalarme lo mejor de sí
……………A mi hermana Delis, sin tu apoyo no lo hubiera podido lograr
IV
AGRADECIMIENTO
A Dios todopoderoso por darme sabiduría fortaleza e iluminar los caminos
de mi vida……………………………………………………………………………..
A mis compañeros de la maestría que generosamente entregaron su tiempo,
corazón y conocimientos……………………………………………………………..
A mis profesores y en especial a Giovanna Betty y Gerardo Márquez, por sus
consejos, su aporte intelectual y su valiosa amistad……………………………
A Gladys Sánchez por haber confiado en mí, de todo corazón y en todo
momento ser el gran apoyo para este logro………………………………………
A Marisol Araujo que con sus conocimientos técnicos, permitió llevar a feliz
término este trabajo…………………………………………………………………
De todo corazón Mil Gracias!
V
CURRICULUM Nombre: Rosa Emilia Yépez Duarte
Cedula de Identidad: V- 5. 785.410
Lugar de Nacimiento: Trujillo Estado Trujillo
Fecha de Nacimiento: 22/09/1963
Título Obtenido: Lcda. en Contaduría Pública
Universidad: Centroccidental Lisandro Alvarado
Candidato a optar al Título de: Magíster Scientiarium en
Contaduría Mención: Auditoria.
Trabajo de Grado: LA AUDITORIA INTEGRAL COMO UNA RESPUESTA
EFECTIVA EN LA LUCHA CONTRA LA CORRUPCION EN LA
DIRECCCION GENERAL DE AFILIACION Y PRESTACION EN DINERO
DEL IVSS.
1.- Estudios de Postgrado:
Universidad: Católica del Táchira y Centroccidental Lisandro Alvarado
(2002)
Especialista en Gerencia Tributaria.
2.- Experiencia Laboral desde el año 1989
VI
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO DECANATO DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA
COORDINACION DE ESTUDIOS DE POSTGRADO MAESTRIA EN CONTADURIA MENCION: AUDITORIA
LA AUDITORIA INTEGRAL COMO UNA RESPUESTA EFECTIVA EN LA
LUCHA CONTRA LA CORRUPCION EN LA DIRECCCION GENERAL DE AFILIACION Y PRESTACION EN DINERO DEL IVSS.
Por: Lcda. Rosa E. Yepez
Tutor: MSc. Marisol Araujo Calderón
RESUMEN El trabajo está dirigido a hacer un análisis la Auditorìa Integral como una respuesta efectiva en la lucha contra la corrupción en la Dirección General de Afiliación y Prestación en Dinero del IVSS. Analizar la auditoria, implica formular los criterios bajo los cuales debe desarrollarse la auditorìa integral en la Dirección General de Afiliación y Prestación en Dinero del IVSS.; de tal modo que sea una herramienta útil contra la corrupción. Así como también evaluar el control interno y la eficiencia, efectividad y eficacia implementado para garantizar la efectividad en el manejo de los recursos en la Dirección General de Afiliación y Prestación en Dinero del IVSS; de allí sentar las bases para analizar los procedimientos, criterios y políticas de auditoría integral que se deben aplicar, para que sea una herramienta efectiva contra la corrupción en la Dirección General de Afiliación y Prestación en Dinero del IVSS y además contribuya a la Optimización de su gestión corporativa. El diseño de la investigación, es de carácter descriptivo y la investigación se ubicó en un estudio analítico apoyado en un diseño documental. Como instrumento de recolección de datos se empleó una matriz de análisis relacional que responde a las sinergias del evento, criterio que es aplicable a documentos y se diseñó en base al enunciado holopráxico de acuerdo a lo que el investigador deseaba saber del evento a estudiar. Como resultado de éste estudio se concluye que la auditoría integral es un modelo de control completo, que muestra el buen desempeño de la Dirección General de Afiliación y Prestación en Dinero del IVSS, además brinda una razonable opinión sobre la calidad, eficiencia, eficacia y economía de las operaciones económicas, administrativas, control interno y del gobierno institucional.
VII
INDICE Pág.
RESUMEN…………………………………………………………………….. VII INDICE GENERAL…………………………………………………………... VIII INDICE DE CUADROS…………………………………………………...… XI
INDICE DE MATRICES…………………………………………………… XII
INDICE DE FIGURAS………………………………………………………. XIII
INTRODUCCION…………………………………………..……………...… 14
CAPITULO
I EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema............................................................................ 17
Objetivos de la Investigación
General………………………………………………………………………. 25
Específicos…………………………………………………………………… 25
Alcances y Delimitaciones…………………………………………………… 26
Justificación de la Investigación……………………………………………. 27
CAPITULO II MARCO TEORICO
Antecedentes de la Investigación…………………………………………. 29
Bases Teóricas…………………………………………………………………. 33
Auditoria……………………………………………………………………… 33
Auditoria Integral……………………………………………….…………… 35
Filosofía de la Auditoria Integral………………………………………….. 37
Postulados de la Auditoria Integral………………………………………… 39
Doctrina de la Auditoria Integral. Generalidades……………………….. 41
Objetivos de la Auditoria Integral…………………………………………. 41
Criterio de la Auditoria Integral……………………………………………. 42
VIII
Normas de la Auditoria Integral…………………………………………… 45
Alcance de la Auditoria Integral …………………………………………… 46
Evaluación del Sistema de Control Interno……………………………….. 48
Contribución de la Auditoria Integral en ala lucha contra la Corrupción 49
Control Interno………………………………………………………………. 51
Control Interno ejecutado por personas……………………………………. 52
Corrupción……………………………………………………………………. 54
Causas de la Corrupción……………………………………………………. 55
Instituto Venezolano de los Seguros Sociales…………………………….. 57
Bases Legales…………………………..….………………………………….. 60
Sistema de Variables…………………….……………….………………….. 63
Definición Conceptual de la variables………….………………………… 64
CAPITULO
III MARCO METODOLOGICO
Método. ………………………………………………………………..…….. 67
Diseño de la Investigación………………………………….……………… 69
Tipo de la Investigación…………………………………….……………..… 70
Universo…………………………………………………………….………… 73
Muestra……………….…………………………………………….………… 73
Técnicas de Recolección de datos………..….………………….………….. 75
Instrumentos de Análisis de datos……………………….………………… 75
Técnicas de análisis de datos……………………………………………….. 77
CAPITULO
IV ANALISIS E INTERPRETACION DE LOS
RESULTADOS…………………..……………………………………………
CAPITULO
79
IX
V Conclusiones………………………………………………….…… 96
Recomendaciones…………………………………………. . …… 99
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS.............................................................. 101
X
INDICE DE CUADROS Pág.
Cuadro No. 1 Operacionalizaciòn de las Variables……………………… 60
Cuadro No. 2 Matriz de Análisis…………………………………………. 76
Cuadro No. 3 Ficha de Control……………………………………………. 76
XI
INDICE DE MATRICES
Pág. Matriz No. 1 Criterios bajo los cuales debe desarrollarse la auditorìa
integral………………………………………………………
80
Matriz No. 2 Evaluación del Control Interno implementado para
garantizar la efectividad en el manejo de los recursos…
84
Matriz No. 3 Evaluación la eficiencia, efectividad o eficacia y
Economía de la Dirección General de Afiliación y
Prestación en Dinero del IVSS……………………………
88
Matriz No. 4 Procedimientos, criterios y políticas de auditoría
integral que se deben aplicar, para que sea una
herramienta efectiva contra la corrupción………………
92
XII
XIII
INDICE D EFIGURAS Pág.
Figura No. 1 Ciclo del Control Interno ………….……………………… 53
INTRODUCCION.
Durante los últimos años, los hechos de corrupción han sido motivo
de denuncias que involucran a autoridades en todos los niveles, funcionarios
y trabajadores de organismos públicos, por cuestiones de nepotismo, uso
inadecuado de recursos financieros y materiales, falsificación de documentos,
faltantes de inventarios, adulteración de documentos y otros aspectos. Estos
hechos por lo general no han sido evidenciados por la auditoria financiera ni
de gestión; por tanto se hace necesario aplicar otro tipo de herramienta de
auditorìa que pueda identificar estos hechos de corrupción para que los
organismos públicos, cumplan con su función y el objeto para el cual fueron
creados y se conviertan en las entidades que la sociedad necesita.
En tal sentido, en este trabajo de investigación se presenta la auditorìa
integral como la respuesta efectiva de lucha contra la corrupción que se
presenta recientemente instaurado en nuestro país. Para tal fin el proceso,
procedimientos, técnicas y prácticas de la auditoría integral facilitarán el
desarrollo de una gestión óptima de los gobiernos.
Definida como el examen integral de la gestión de un Ente o Empresa
(o de una parte de ellos) con el propósito de evaluar la eficiencia de los
resultados, tomando en cuenta para ello las metas y objetivos fijados, los
recursos humanos, financieros y materiales empleados; la organización y
coordinación de dichos recursos y los controles establecidos.
Con el único fin de determinar los defectos y proponer mejoras,
determinar las causas de los desvíos y proponer correcciones y por ende
14
determinar el origen de los problemas y proponer soluciones, todo ello
plasmado en un informe donde se suministran las recomendaciones.
Así pues, este examen integral del organismo o de una parte de él, en
todos sus aspectos y en todos sus niveles toma en consideración los
elementos humanos, materiales y económicos utilizados, la organización de
los mismos y los controles establecidos, para lograr alcanzar las metas y
objetivos con economía, eficiencia y eficacia.
En este contexto, surge este estudio que tiene por finalidad determinar
el alcance de la auditoria integral que permita formular el planeamiento,
ejecución y obtención de resultados, de modo que contribuyan al buen
desenvolvimiento y a luchar efectivamente contra la corrupción en la
Dirección General de Afiliación y Prestación en Dinero del IVSS.
El presente estudio se estructura formalmente en cinco (5) capítulos,
los cuales se detallan a continuación:
CAPITULO I, comprende el planteamiento del problema, el cual se
inicia enfocando globalmente el tema, destacando su importancia y
enfatizando la situación problemática. En base a este planteamiento, se
formularon los objetivos, los cuales se presentan de acuerdo a su
complejidad, primero el general, luego los específicos; posteriormente se
justificó la investigación y se determinó el alcance y limitaciones de la
misma.
15
CAPITULO II, contiene el marco teórico, los antecedentes de la
investigación, donde se mencionan los trabajos referentes al tema en estudio,
consultando varios autores. Igualmente, se incluyen las siguientes bases
teóricas: Auditorìa, Auditorìa integral, control interno, corrupción, IVSS,
entre otras. En este capítulo también se toma en cuenta las bases legales y
para su definición y aplicación el sistema de variables y finaliza con el cuadro
de operacionalizaciòn de las variables.
CAPITULO III, referente al Marco Metodológico, en el que se describe la
metodología utilizada para recolectar los datos necesarios, que permitirá
llevar a cabo la investigación, se hace referencia al tipo y diseño de la
investigación, lo relativo a población y muestra, técnicas e instrumento de
recolección de datos, así como las técnicas de análisis de los datos que serán
obtenidos mediante el mismo.
CAPITULO IV, concerniente al análisis e interpretación de los
resultados. Recabada la información se procesa en consistencia con las
variables, los objetivos y las interrogantes planteadas, dicho análisis se
efectúa a través de la matriz de análisis.
CAPITULO V, correspondiente a las Conclusiones y Recomendaciones,
que son el producto de un exhaustivo análisis de la información, que dan
respuestas a los objetivos planteados en la investigación.
Por último, se hace referencia a la bibliografía empleada para la
realización de esta investigación y anexos pertinentes.
16
CAPITULO I
EL PROBLEMA
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA.
Actualmente, la gerencia moderna se sustenta en modelos y sistemas
progresistas, que permiten a la organización optimizar sus recursos; con
miras a lograr una gestión efectiva, eficaz y eficiente, para responder
plenamente a las exigencias que su entorno tanto interno como externo le
requieren, lo que se traduce obviamente en respuestas favorables a la
problemática que enfrenta la organización, es decir; poder dar solución a sus
problemas, de tal manera que puedan ser cumplidas las metas trazadas; así
como los objetivos propuestos.
Sobre este particular, las nuevas tendencias en el campo
organizacional, tanto en el sector privado como público, obligan
imperiosamente a los organismos de control y vigilancia a repensar sus
estrategias tradicionales, que en la actualidad presentan vacíos, especialmente
por los avances tecnológicos, creciente volumen de información y el
pensamiento del hombre moderno que revoluciona minuto a minuto sus
descubrimientos y sus actividades.
Dentro de este marco, las organizaciones de la Administración
Pública están experimentando cambios muy significativos, por lo que en
la mayoría de los países de América Latina, se han puesto en práctica
procesos de modernización y creación de estructuras de los servicios que
prestan los gobiernos, transformándolas en un modelo abierto con
17
interacción internacional por la marcada influencia de la globalización en
el contexto internacional.
Vallejos (2004), menciona que, los actuales procesos de globalización,
que esta sufriendo el mundo y la continúa evolución de las estructura
financieras de los países, ha provocado cambios en materia económica; los
países han entrado en una competencia voraz a nivel mundial, llegando a
utilizar políticas contables nuevas y con ello, ser el centro de atención,
cambiando resultados, presentando informes incompletos o que no muestran
fielmente la verdad económica.
Dicho de otro modo, las formas tradicionales de control han dejado de
presentar una seguridad razonable y se convierten en cargas muy pesadas
para las organizaciones, que en muchas oportunidades las mantienen en sus
esquemas más por el cumplimiento de leyes y regulaciones, que por lo que,
representan de valor agregado.
En tal sentido, ante los múltiples hechos de crisis y corrupción que
afrontan las entidades en los diferentes sectores, el cuestionamiento es cada
día más profundo respecto a los organismos de control, bien sea por que
actúan sobre hechos históricos y no como mecanismos de prevención y alerta,
a lo que se agrega el requerimiento de funcionarios con visión futurista de
control, con alto sentido de pertenencia en los procesos de la
organización, capacitados profesionalmente, con una formación integral y
holistìca, pero sobre todo responsables, con ética profesional, moral
comprobada y reconocida en la sociedad civil.
18
Consecuencia de ello, las organizaciones tanto públicas como privadas
están en la búsqueda constante de herramientas que apoyen su
fortalecimiento, procurando disuadir las prácticas deshonestas, promoviendo
la responsabilidad y la transparencia. De este análisis surge la auditoria
integral, como proceso para obtener y evaluar objetivamente, un período
determinado, la evidencia relativa a la información financiera, al
comportamiento económico y, al manejo de una entidad; con el propósito de
informar sobre el grado de correspondencia entre aquellos y los criterios o
indicadores establecidos, o los comportamientos generalizados.
Agrega, Arens (2003), que la auditoría integral implica la ejecución de
un trabajo con el alcance o el enfoque, por analogía, de las auditorías
financiera, de cumplimiento, de control interno y de gestión, según este autor,
la auditoría integral es un modelo de cobertura global y por lo tanto, no se
trata de una suma de auditorías, aunque con fines metodológicos sea
necesario utilizar esta perspectiva.
Todo ello se debe a que ésta, tiene un enfoque holístico sobre la
entidad, que la analiza como un todo y también a cada una de sus partes. De
esta forma comprende a toda la operación de la organización y evalúa
también su relación con el entorno.
Ahora bien, hay que tener en cuenta que la naturaleza y el alcance de
la auditoria integral, en casos de corrupción en el sector público puede verse
afectada por legislaciones, reglamentos y disposiciones ministeriales que
están relacionadas con la detección de tal fenómeno.
19
Y es que, según Botero (2003), la corrupción no se limita solo a las
transacciones de dinero; en determinados casos la corrupción es el precio que
se paga a los individuos por participar en decisiones contrarias al interés
general y a los que fueran sus propias convicciones. Se puede entender
entonces por corrupción, como los comportamientos llevados a cabo por una
persona o por un grupo de personas, que se consideran como transgresores
de las normas sociales. El hecho de que exista variabilidad dentro de las
normas sociales hace que la calificación de un concepto como corrupto
dependa y esté ligada al momento histórico y social como al sistema de
valores vigente.
En consecuencia, estas notas sobre la auditoria integral, presentada
como una respuesta efectiva en la lucha contra la corrupción, nos inducen a
pensar que los organismos del sector público y la sociedad en general, viven
en la actualidad momentos de gran expectativa.
Ello debido, fundamentalmente a que en un plano extremadamente
importante se deben formular los criterios bajos los cuales debe desarrollarse
la auditoría integral en los entes del Estado, específicamente en la Dirección
General de Afiliación y Prestación en Dinero del Instituto Venezolano de los
Seguros Sociales; de tal modo que sea la herramienta efectiva contra la
corrupción y contribuya a recobrar la confianza de parte del resto del Sector
Público y especialmente de la sociedad.
Así pues tal como lo señala Cano (2003), la corrupción es un acto
ilegal casi institucionalizado en el quehacer de los niveles gubernamentales.
20
Para enfrentarse a tales actos la Dirección General de Afiliación y Prestación
en Dinero del Instituto Venezolano de los Seguros Sociales, debe hacer uso
de una extraordinaria herramienta de gestión y control institucional, como es
la auditoría integral, pues ésta además de evidenciar los procesos y
procedimientos institucionales, va a aportar las recomendaciones que
requieren tales Direcciones para adoptar una política severa, justa y decidida
para no tolerar comportamientos de corrupción en estas instituciones por
parte de directivos, funcionarios y trabajadores, que por mucho tiempo han
hecho vida en el país.
Ante tal, escenario y considerando que la Dirección General de
Afiliación y Prestación en Dinero esta adscrita al IVSS, y tal como lo señala
Jacoby (2007), en su informe; es la que tiene la responsabilidad, de conocer a
ciencia cierta cual es la situación respecto a la base de datos real de cotizantes,
dado a ello se presenta ineficiencia ante la cantidad de tramites burocráticos,
lo que en cierto modo hace mas pesada la carga para su funcionamiento y
por ende la ineficiencia de servicios, carencia de sentido de pertenencia,
desmotivación por parte de la masa laboral, por lo cual se hace necesario
hacer un análisis profundo para mantener la competencia dentro del sistema
interno y su vez lograr un equilibrio dentro de la estructura socioeconómica
del país.
De allí, la necesidad de que el IVSS y por ende Dirección General de
Afiliación y Prestación en Dinero, dirija sus esfuerzos hacia una mejora en
cuanto al control de la recaudación de la cotizaciones obrero- patronales
debido a la insuficiencia de los obtenidos por vía presupuestaria para
21
solventar los problemas estructurales vigentes, razón por la cual es menester
incrementar esta otra fuente de ingresos adicionales a la presupuestaria
En tal sentido, el modelo ideal de la modernización de la recaudación
esta orientado al servicio, estimulo y cumplimiento de la norma vigente en
materia de seguridad social y administrado por la Dirección General de
Afiliación y Prestación en Dinero, cuyo objetivos se centran en lograr un
servicio ágil, eficaz y transparente que es el resultante de los procesos
administrativos, con el apoyo de sistemas de información que permitan
automatizar las operaciones con miras a la interconexión electrónica entre los
diferentes usuarios y toda las dependencias del Instituto para con ello
establecer criterios de uniformidad, eficacia y eficiencia aplicables a los
procedimientos de Seguridad Social.
Teniendo claro esto, implementar los mecanismos de control de las
oficinas administrativas entendiendo como tales el conjunto de actividades
destinadas a garantizar el cobro de cotizaciones obrero-patronales dentro del
territorio nacional. Así mismo, fomentar el diseño e implementación de
sistemas de control posterior que apoye a la gestión de las oficinas, es decir,
que reduzca los controles fiscales inmediatos para compensarlos con el
aumento de los controles extra oficina administrativas, para con ello propiciar
el mejoramiento de la infraestructura administrativa y la incorporación de un
recurso humano calificado y la capacitación del existente, con el fin de evitar
que actúen al margen de sus propias convicciones los que los induciría a
cometer hechos de corrupción.
22
En este orden de ideas y sobre la base de lo antes expuesto adquiere
relevancia la propuesta de investigación, definida en Analizar la Auditorìa
Integral como una respuesta efectiva en la lucha contra la corrupción en la
Dirección General de Afiliación y Prestación en Dinero del IVSS.
Considerando que, los nuevos cambios que enfrentan las
organizaciones públicas debe ser multidimensional y multidireccional y más
que evaluar procesos aislados debe valorar los riesgos de manera integrada,
para apoyar a la dirección en decisiones acertadas, se presenta la auditoria
integral como una herramienta clave en la Dirección General de Afiliación y
Prestación en Dinero del IVSS, la que debe tener una base, un sustento, un
marco para poder concretarse en las mejores condiciones; este elemento, sin
lugar a dudas es la auditoría integral, que es la encargada de realizar el
examen institucional aplicado a los recursos humanos, materiales y
financieros, para luego arribar a observaciones, conclusiones y
recomendaciones que viabilizan el buen desempeño y se constituyen por
tanto en la respuesta efectiva contra la corrupción.
Lo anterior permite formular las siguientes interrogantes en función de
abordar a profundidad dicho planteamiento, las cuales pretenden ser
aclaradas en el transcurso de la investigación:
¿Cuáles son los criterios bajo los cuales debe desarrollarse la auditorìa
integral en la Dirección General de Afiliación y Prestación en Dinero del
IVSS.; de modo que sea una herramienta útil contra el fraude y la corrupción?
23
¿Cómo es el Control Interno implementado para garantizar la efectividad en
el manejo de los recursos en la Dirección General de Afiliación y Prestación
en Dinero del IVSS?
¿Cómo es la eficiencia, efectividad y eficacia de la Dirección General de
Afiliación y Prestación en Dinero del IVSS?
¿Cuáles son los procedimientos, criterios y políticas que debe aplicar la
auditorìa integral, para que sea una herramienta efectiva contra la corrupción
en la Dirección General de Afiliación y Prestación en Dinero del IVSS y
además contribuya a la Optimización de su gestión corporativa?
Considerando lo planteado, como respuesta a estas interrogantes se
formulan los siguientes objetivos.
24
OBJETIVO GENERAL
Analizar la Auditorìa Integral como una respuesta efectiva en la lucha
contra la corrupción en la Dirección General de Afiliación y Prestación en
Dinero del IVSS.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Formular los criterios bajo los cuales debe desarrollarse la auditoria integral
en la Dirección General de Afiliación y Prestación en Dinero del IVSS.; de tal
modo que sea una herramienta útil contra la corrupción.
Evaluar el Control Interno implementado para garantizar la efectividad en el
manejo de los recursos en la Dirección General de Afiliación y Prestación en
Dinero del IVSS.
Evaluar la eficiencia, efectividad o eficacia y economía de la Dirección
General de Afiliación y Prestación en Dinero del IVSS.
Analizar los procedimientos, criterios y políticas de auditoria integral que se
deben aplicar, para que sea una herramienta efectiva contra la corrupción en
la Dirección General de Afiliación y Prestación en Dinero del IVSS y además
contribuya a la Optimización de su gestión corporativa.
25
ALCANCE Y LIMITACIONES
Alcance
Esta investigación tiene como finalidad analizar la Auditorìa Integral como
una respuesta efectiva en la lucha contra la corrupción en la Dirección
General de Afiliación y Prestación en Dinero del IVSS.
De acuerdo a su propósito se desarrollará básicamente en trece (13) de
las cuarenta y cuatro (44) oficinas administrativas, pertenecientes a la
mencionada Dirección, ubicadas en todo el país de las cuales se tomara la
información como tal.
Comenzando por formular los criterios bajo los cuales debe
desarrollarse la auditoria integral en la Dirección General de Afiliación y
Prestación en Dinero del IVSS.; de tal modo que sea una herramienta útil
contra la corrupción, situación esta que induce a evaluar el control interno
implementado para garantizar la efectividad en el manejo de los recursos en
la Dirección General de Afiliación y Prestación en Dinero del IVSS; de tal
modo que sea la herramienta efectiva contra la corrupción; pero que
posteriormente nos conlleva a concentrar los esfuerzos definitivos para
evaluar la eficiencia, efectividad y eficacia de la mencionada Dirección.
Asimismo, se analizaran los procedimientos, criterios y políticas que
debe aplicar la auditoria integral, para que sea una herramienta efectiva
contra la corrupción en la Dirección General de Afiliación y Prestación en
26
Dinero del IVSS y además contribuya a la Optimización de su gestión
corporativa.
Limitaciones.
La limitación más importante y que es fundamental tomar en
consideración para esta investigación es la relacionada con la escasa
bibliografía, antecedentes de la investigación e información sobre la
auditoria integral, debido a lo novedoso y poco abordado del tema.
Así mismo, es importante destacar que, la investigación esta orientada a
las oficinas que a nivel Nacional forman parte de la Dirección General de
Afiliación y Prestación en Dinero del IVSS.
JUSTIFICACION.
Actualmente se observa en el país, un amplio movimiento contra la
corrupción, este tipo de actividades resultan positivas y deben ser
estimuladas. Hasta el momento las pruebas que aportan las auditorías
tradicionales no son suficientes y la impunidad se manifiesta en la cantidad
de nuevos ricos, este tipo de acontecimiento dan origen a una técnica de
auditorìa mas especializada denominada auditoria integral.
Es evidente, que la corrupción es un flagelo nocivo que afecta no sólo a
las instituciones si no al país en general; es un acto ilegal y casi
institucionalizada; de allí que para enfrentarse a tales actos la Dirección debe
hacer uso de una herramienta de gestión y control, como es la auditoría
integral, pues es seguro que además de evaluar los sistemas, procesos y
27
procedimientos del organismo, va a aportar las recomendaciones que
requiere la institución para adoptar una política severa, justa y decidida para
no tolerar comportamientos de corrupción.
Así pues, la auditoría integral, facilitará, los mecanismos para superar
la lentitud y complejidad de los sistemas administrativos y especialmente
para superar la confusión reinante en los procesos, la desorganización, la
apatía del personal encargado y las medidas operativas y administrativas
contraproducentes que hacen el proceso lento y tortuoso en lugar de más
eficiente y ágil.
Así mismo, facilitará la asesoría para la implantación de prácticas
modernas y eficientes, mejores controles internos y a mejorar el papel de los
órganos de control interno. Todo esto debido a que las auditorías
tradicionales, han demostrado ser débiles e incapaces de detectar
profesionalmente y tratar la corrupción; por tanto la auditoría integral
aparece como la alternativa para fortalecer, modernizar y mejorar el trabajo
de los auditores, de forma que contribuya a luchar contra estos flagelos que
quiebran la moral del personal honesto.
Igualmente la auditoría integral pasará a desarrollar un papel
importante y decisivo para identificar y divulgar aquellas prácticas de
sobornos y en general actos de corrupción que podría identificar como parte
de las aplicaciones de sus procedimientos, técnicas y prácticas especializadas.
28
CAPITULO II
MARCO TEORICO
A continuación se presenta el basamento de la investigación, que
comprende, antecedentes de la investigación, los cuales dan sustento
bibliográfico y referencial al estudio así como también las bases teóricas que
la apoyan, las bases legales en que se enmarca y finaliza presentando el
cuadro de operacionalizaciòn de las variables que sirve de marco a los
objetivos planteados.
La investigación tiene como antecedentes otras investigaciones
realizadas en el área de auditorìa integral, pero es necesario destacar que se
encontraron pocos trabajos referidos al tema en estudio. A tal efecto, como
primer punto en el marco teórico se presentan los antecedentes de la
investigación que dan sustento bibliográfico y referencial a la misma, a fin de
obtener experiencias de utilidad para el diseño del estudio propuesto.
Antecedentes de la Investigación.
En este punto se reflejan exclusivamente otros trabajos de
investigación con títulos similares o relacionados al tema que se está
desarrollando, es decir información documental de primera mano.
Celis (2005), realizó una investigación la que tituló: Policía Nacional
del Perú: la auditoria integral, herramienta para el buen Gobierno y respuesta
contra la corrupción, la que tuvo como objetivo general formular los criterios
bajo los cuales debe desarrollarse la auditoria integral en los gobiernos
29
regionales específicamente en la Policía Nacional del Perú; de tal modo que
sea la herramienta efectiva contra el fraude y la corrupción y contribuya a
recobrar la confianza de parte del resto del sector publico y especialmente de
la comunidad.
Para la obtención de la información, el investigador utilizó un
cuestionario de opinión validado por expertos, el cual se aplicó a una muestra
de noventa y cuatro (94), funcionarios entre los que cuentan los directores del
organismo en estudio. Los datos obtenidos se presentan en cuadros y gráficos
estadísticos en forma absoluta y porcentual, siendo analizado cuantitativa y
cualitativamente.
Concluye el autor que la Policía Nacional del Perú, necesita
respuestas efectivas de lucha contra la corrupción. Esa respuesta efectiva es la
auditoría integral, en la medida que examine la eficiencia, economía y
efectividad de los recursos sobre la base de criterios específicos sobre cada
materia. Así mismo, que para que contribuya en la lucha contra la corrupción
el organismo debe ejecutarse sobre la base de criterios, procedimientos,
técnicas y prácticas que tengan en cuenta la actividad variada de la Policía y
el grado de responsabilidad que tienen frente al poder ejecutivo, legislativo y
la población.
Por otro lado que se desarrolle la mencionada herramienta sobre la
base de actividades de control, las mismas que consisten en políticas y
procedimientos que tienden a evaluar y asegurar que se cumplan las
directrices establecidas; se llevan a cabo en cualquier dependencia, actividad
30
y función que comprenden una serie de actividades como aprobaciones,
autorizaciones, verificaciones, conciliaciones, análisis de operaciones,
salvaguarda de activos, segregación de funciones y otras. Con estas
actividades es factible alcanzar eficiencia, economía y efectividad en la
gestión de los recursos institucionales.
Finalmente, señala que la Policía Nacional del Perú debe organizar y
conducir el gobierno institucional de acuerdo a sus competencias exclusivas,
compartidas y delegadas, en el marco de las políticas nacionales y sectoriales,
para contribuir al desarrollo integral y sostenible del país.
Entre los estudios detectados figura el de Ayala (2004), titulada la
Auditoría Integral como un nuevo proceso de Fiscalización, Control e
Investigación contra la Corrupción en el Sector Público, la cual tuvo como
propósito, analizar la auditoría integral como un proceso de fiscalización,
control e investigación contra la corrupción en el sector Publico: caso Consejo
Municipal. Para ello, realizó un estudio de campo con diseño exploratorio,
aplicando tres cuestionarios autoadministrados a las distintas dependencias
operativas y a los funcionarios que conforman la estructura organizacional de
la institución.
Los instrumentos fueron validados por siete expertos, utilizando
validación cuantitativa. Se realizaron pruebas piloto para la confiabilidad,
bajo el método Alfa de Cronbrach, con los cuales creó una base de datos
mediante paquete estadístico, obteniendo frecuencias y porcentajes. Los
resultados obtenidos evidencian que la auditoría integral, es un apoyo técnico
muy eficaz en la preservación del patrimonio del Estado, la lucha contra la
31
corrupción, además de servir de valor agregados para los procesos
operativos, transparencia en las operaciones credibilidad de los funcionarios
e instituciones públicas.
Finalmente, con esta investigación se da a conocer la auditoría integral,
presentando a los interesados un informe acorde con las normativas de la
mencionada auditoria, que puede ser aplicada no solamente en el sector
público, sino que también en sector privado. De esta forma ambos sectores
pueden prevenir y sancionar los actos de corrupción.
Filgueira (2003), en su investigación, Corrupción y Fraude en
Argentina, cuya finalidad fue medir a través del enfoque de auditoria forense
la problemática de la corrupción y el fraude en Argentina durante los años
2002-2003.
El tipo de investigación fue descriptivo con diseño no experimental
transaccional descriptivo, la población estuvo configurada por la opinión de
ejecutivos de primer nivel, de mil empresas de Argentina, a quienes se les
aplicó un cuestionario, analizado con estadísticas descriptivas. Los resultados
indicaron que la corrupción y el fraude son problemas importantes para el
desarrollo de las empresas, así como también que la mayor corrupción y
fraude respecto a otros países en lo años estudiados creció en un 92%.
Finalmente, el autor sostiene que, en el ambiente empresarial existe
una importante percepción negativa sobre el futuro, debido a que consideran
que el fraude y la corrupción en sus empresas aumentarían en el futuro.
Además de que, la crisis económica, política y social, el debilitamiento de los
valores éticos de la sociedad en general, la tardía y/o inadecuada
32
administración de justicia, la inseguridad jurídica, el incremento de
organizaciones delictivas, la falta de énfasis en la prevención y detección y el
deterioro de una adecuada política ética organizacional son factores
determinantes del incremento de la corrupción y el fraude.
Es relevante acotar, que el grupo de investigadores antes expuestos
nos brindan una gama de importantes aportes, que consisten en el apoyo a la
base metodológica, relacionada con la auditorìa integral como enfoque para
una respuesta efectiva en la lucha contra la corrupción en organizaciones del
sector público.
BASES TEORICAS.
Para dar la solidez teórica a la investigación, a continuación se
presentan las bases teóricas que la sustentan. Se considera necesario iniciar
el referencial teórico con una conceptualización de lo que es auditorìa, como
base para la auditorìa integral en organizaciones del sector público como lo
es la del objeto de este estudio, por ser éste el tema que da inicio a la
investigación.
Auditoría.
Según el Diccionario de Administración y Finanzas (2002), es la
revisión de la contabilidad de una empresa u organización para garantizar la
veracidad y regularidad de las cuentas y elaborar un dictamen sobre la
calidad y el rigor de la gestión. En tal sentido, auditoria es el proceso de
acumular y evaluar evidencias, realizado por una persona independiente y
competente a cerca de la información cuantificable de una entidad económica
específica, con el propósito de determinar e informar sobre el grado de
33
correspondencia existente entre la información cuantificable y los criterios
establecidos.
Para, Pan (1998), es un concepto adicional referido estrictamente a los
estados financieros, está asociado a determinar si los mismos presentan un
panorama completo y razonable de la posición financiera, los resultados de la
operación y los cambios en la posición financiera.
Arens (2003), señala que en una concepción más amplia y moderna
podemos indicar que la auditoría es un examen de una empresa, institución o
delegación de gobierno referido a sus planes y objetivos, sus métodos y
controles, su significación operacional y su utilización de los recursos
humanos y físicos.
Tal como lo señala, O. Ray (2000), es de general aceptación definir la
auditoría como el instrumento mediante el cual se realiza el examen objetivo,
sistemático, estructurado, profesional y posterior de las operaciones
financieras, administrativas y de gestión, practicado en un sector, una
organización, un programa, proyecto o actividad, con la finalidad de
verificarlas, evaluarlas, determinar su confiabilidad con los objetivos
establecidos en planes y disposiciones normativas, y formular las opiniones,
comentarios, observaciones y recomendaciones que se consideren
pertinentes.
Partiendo de este concepto, se define convencionalmente:
34
Auditoría Integral
Es la evaluación preventiva que se realiza con el propósito de apoyar
oportunamente a las entidades a promover y lograr la eficiencia operativa. En
éste sentido la auditoría integral es un estudio y evaluación a fondo del
proceso administrativo de la entidad.
Así mismo, el objetivo primordial de la auditoría integral es el
determinar el desempeño general de la entidad en relación a sus metas y
objetivos, diagnosticando su situación y emitiendo las recomendaciones más
completas, eficientes y válidas para el caso específico. Por su amplitud, éste
tipo de auditoría hace uso de las distintas clases de auditoría para lograr su
objetivo.
Según Wolinsky (2000), la auditoria integral es un modelo de control
completo de la gestión de un ente, incluido su entorno. Debe brindar una
razonable opinión sobre la calidad, eficiencia, eficacia y economía de las
operaciones económicas, de la gestión administrativa, del control interno y de
la gestión gerencial, así como también una opinión sobre la razonabilidad de
los estados financieros, el cumplimiento de leyes y normas administrativas y
contables, el impacto sobre el medio ambiente y la neutralización de riesgos.
Debe finalmente, determinar los defectos, los desvíos y los
problemas detectados para concluir proponiendo mejoras, correcciones y
soluciones.
35
Para, Alderuccio, (2005), la auditoria integral, es el informe realizado
por un contador publico matriculado, donde coordina en forma interactiva e
interdisciplinaria a otros profesionales y técnicos. En la auditoria integral, la
información financiera, económica, la calidad, las normas, leyes y
resoluciones nacionales e internacionales son los censores utilizados para que
los estados contables, con sus notas, cuadros y anexos, agreguen valor
científicamente a los usuarios. Cada especialista trabaja un plan con el objeto
de un informe final anual o intermedio.
De acuerdo a Rodríguez (2005), la auditoria integral es el proceso de
obtener y evaluar objetivamente, en un periodo determinado, la evidencia
relativa a la información financiera, al comportamiento económico y al
manejo de una entidad con la finalidad de informar sobre el grado de
correspondencia entre aquellos y los criterios o indicadores establecidos o los
comportamiento generalizados.
Para el autor, la auditoria integral implica la ejecución de un trabajo
con enfoque, por analogía de las revisiones financieras, de cumplimiento,
control interno y de gestión, sistema y medio ambiente.
Parafraseando a Hernández (2005), la auditoría integral es un
verdadero arquetipo de control empresarial, es la exploración o examen
critico de las actividades, operaciones y hechos económicos incluidos sus
procesos integrantes, realizados por un ente económico cualquiera,
mediante la utilización de un conjunto estructurado de procesos,
procedimientos, técnicas y practicas profesionales.
36
Según la Fundación Canadiense para la Auditoria Integral –FACAI
(2006); la Auditoria integral, es la evaluación independiente y objetiva de la
imparcialidad de las declaraciones de la dirección sobre los resultados o la
evaluación de los sistemas y practicas de gestión con relación a ciertos
criterios. Esta evaluación se presenta a un órgano rector o a cualquier otro
organismo con responsabilidades similares. Así se considera como la
ejecución de exámenes estructurados de entidades, programas, proyectos,
actividades o segmentos operativos, con el propósito de medir e informar
sobre la utilización, de manera económica y eficiente, de sus recursos y el
logro de sus objetivos operativos.
La auditoria integral es el proceso que tiende a medir el rendimiento
real con relación al rendimiento esperado, inevitablemente tiende a formular
recomendaciones destinadas a mejorar el rendimiento y alcanzar el éxito
deseado.
Filosofía de la Auditoria Integral
Señala Blanco (2001, ob.cit), que la auditoría integral por naturaleza es
un examen a todos los programas, actividades, proyectos y funciones de una
entidad. Como auditores debemos internalizar el hecho de que el mercado y
por ende nuestros clientes, se han globalizado, lo cual provoca que cada vez
mas nos exijan exámenes integrales, los cuales van mucho mas allá de lo
financiero –tributario.
Por lo que se hace necesario entender a la auditoria integral, desde la
perspectiva del servicio que los clientes esperan, recordando que el principio
37
básico que rige la economía global, es que el –cliente es el rey- el es quien
solicita el servicio, es el quien le asigna el valor, por lo tanto, es nuestra
responsabilidad enfrentar este nuevo escenario.
El fundamento filosófico de la auditoría integral está basado en los
siguientes principios:
Independencia: Determina que en todas las tareas relacionadas con la
actividad, los miembros del equipo de auditores, deberán estar libres
de toda clase de impedimentos personales profesionales o económicos,
que puedan limitar su autonomía, interferir su labor o su juicio
profesional.
Objetividad: Establece que en todas las labores desarrolladas incluyen
en forma primordial la obtención de evidencia, así como lo atinente a
la formulación y emisión del juicio profesional por parte del auditor, se
deberá observar una actitud imparcial sustentada en la realidad y en la
conciencia profesional.
Certificación: Este principio indica que por residir la responsabilidad
exclusivamente en cabeza de contadores públicos, los informes y
documentos suscritos por el auditor tienen la calidad de certeza es
decir, tienen el sello de la fe pública, de la refrenda de los hechos y de
la atestación. Se entiende como fe pública el asentamiento o aceptación
de lo dicho por aquellos que tienen una investidura para atestar, cuyas
manifestaciones son revestidas de verdad y certeza.
Integridad: Determina que las tareas deben cubrir en forma integral
todas las operaciones, áreas, bienes, funciones y demás aspectos
consustancialmente económico, incluido su entorno. Esta contempla, al
38
Planeamiento: Se debe definir los objetivos de la Auditoría, el alcance y
metodología dirigida a conseguir esos logros.
Supervisión: El personal debe ser adecuadamente supervisado para
determinar si se están alcanzando los objetivos de la auditoría y
obtener evidencia suficiente, competente y relevante, permitiendo una
base razonable para las opiniones del auditor.
Oportunidad: Determina que la labor debe ser eficiente en términos de
evitar el daño, por lo que la inspección y verificación /deben ser
ulteriores al acaecimiento de hechos no concordantes con los
parámetros preestablecidos o se encuentren desviados de los objetivos
de la organización; que en caso de llevarse a cabo implicarían un costo
en términos logísticos o de valor dinerario para la entidad.
Forma: Los informes deben ser presentados por escrito para comunicar
los resultados de auditoría, y ser revisados en borrador por los
funcionarios responsables de la dirección de la empresa.
Cumplimiento de las Normas de Profesión: Determina que las labores
desarrolladas deben realizarse con respecto de las normas y
postulados aplicables en cada caso a la práctica contable, en especial,
aquellas relacionadas con las normas de otras auditorías especiales
aplicables en cada caso.
Postulados de la Auditoria Integral.
Según Sánchez (2005), los postulados son hipótesis básicas coherentes,
principios lógicos y requisitos que contribuyen al desarrollo de las normas de
39
auditoría y, sirven de soporte a las opiniones de los auditores en sus
informes, especialmente, en casos en que no existan normas específicas
aplicables. Los postulados deben disponer de características esenciales para el
desarrollo de cualquier disciplina intelectual; suposiciones que no llegan por
sí mismas a una verificación directa, una base para la inferencia,
fundamentales para la construcción de cualquier estructura teórica y
susceptibles de ser recusados a la luz del posterior avance del conocimiento.
Los postulados básicos que se deben tener en cuenta son los siguientes:
Autoridad legal para ejercer las actividades de auditoría.
Aplicabilidad de las normas de auditoría.
Importancia relativa.
La auditoría se dirige a la mejora de las operaciones futuras, en vez de
criticar solamente el pasado.
Juicio imparcial de los auditores.
El ejercicio de la auditoría impone obligaciones profesionales a los
auditores.
Acceso de todo tipo de información.
Aplicación de la materialidad en la auditoría.
Perfeccionamiento de los métodos y técnicas de auditoría.
Existencia de controles internos apropiados.
Las operaciones y contratos, están libres de irregularidades y actos de
colusión.
Responsabilidad (obligación de rendir cuenta) y auditoría.
40
Doctrina de la Auditoria Integral. Generalidades
Según Canevaro (2004), la auditoría integral se define como el examen
objetivo, sistemático y profesional de las operaciones financieras y
administrativas; comprende: la evaluación de las transacciones y de la
información financiera y el cumplimiento de las disposiciones legales,
reglamentarias, contractuales, normativas y/o políticas aplicables y la
evaluación de los resultados de la gestión y su adherencia a los principios de
economía, eficiencia y eficacia.
Los alcances indicados representan una respuesta institucional a la
creciente necesidad de la sociedad por conocer con un grado de seguridad
razonable, cuál es el uso que se da a los recursos del Estado. Por supuesto, la
tarea de evaluar la gestión, requiere el desarrollo de una capacidad
profesional acorde con la complejidad de las operaciones y sistemas de
administración cambiantes en el sector gubernamental de nuestros días.
Asimismo las fases del trabajo de auditoría integral son planificación,
ejecución, informe, asesorìa y monitoreo.
Objetivos de la Auditorìa Integral
El objetivo de la auditoría integral, es maximizar beneficios, desarrollo
del personal, maximizar ingresos, incrementar competitividad y propugnar el
crecimiento.
41
De acuerdo con Blanco (2001), la auditoría integral, representa un
medio decisivo para la modernización y transparencia en la forma de
administrar los recursos públicos. Los objetivos de esta auditoría son: La
formación de una opinión sobre los Estados Financieros y determinar si la
gestión institucional ha logrado agregar valor a sus actividades. Estos serían
los objetivos a corto plazo.
Sin embargo, en el mediano plazo, lo que se busca con esta auditoría es
“generar una conciencia en el personal, los auditores, contraloría y los
ciudadanos en general, de que los recursos del Estado deben ser manejados
con los más altos estándares de administración y transparencia y que ello
puede ser medido para tranquilidad y perdurabilidad de las instituciones.
En el largo plazo, la auditoría integral, unirá la gestión pública con los
estamentos de la sociedad, de tal forma que contribuya a crear y mantener
una cultura de control de los recursos públicos, apoyando constante y
oportunamente los esfuerzos por retornar a los contribuyentes, en forma de
servicios de alta calidad, los impuestos y otras contribuciones que tienen que
hacer para la subsistencia del Estado.
Criterios de la Auditoria Integral.
Señala Voss (2005), que un elemento de vital importancia en el proceso
de auditoría integral lo constituye la aplicación de criterios de auditoría. Los
criterios de auditoría son normas razonables contra las cuales pueden
evaluarse las prácticas administrativas y los sistemas de control e
42
información, en forma adecuada. Dichos criterios son utilizados para juzgar
el grado en el cual la entidad auditada cumple con las expectativas que se
habían determinado y dispuesto en forma explícita.
En las áreas en las cuales aún no existen criterios, éstos pueden emanar
de diversas fuentes incluyendo los pronunciamientos de organizaciones pro-
fesionales, reglamentos gubernamentales, directrices, literatura sobre el tema
sometido a auditoría, conceptos de profesionales respetados que trabajan en
el área y esencialmente el sentido común, es decir, lo que una persona podría
esperar en forma razonable de la administración bajo unas circunstancias
dadas.
Para poder ser más efectivos, los criterios deben ser aceptables para
todas las partes involucradas. Esta aceptación puede obtenerse en la práctica,
involucrando directamente a la administración en el proceso del
establecimiento de estos criterios. Por Ejemplo, en las áreas de auditoria en las
cuales aún no se ha determinado el criterio, se busca la opinión de
especialistas en esas áreas y se compara las prácticas sugeridas con aquellas
adoptadas en otras jurisdicciones (por ejemplo la Contraloría General de los
Estados Unidos).
Después, se discuten los criterios expresados que se estaban
sometiendo a la auditoría, para poder lograr tanta información al respecto
como fuera posible y establecerlos de las formas más razonables, práctica y
pertinencia posible.
43
Según el Manual de Auditoría Gubernamental (2000), en el ámbito
gubernamental los criterios de auditoría son emitidos por la Contraloría
General de la República, con el fin de orientar la gestión de los órganos
conformantes del Sistema Nacional de Control. Los criterios básicos son
líneas generales de acción que aseguran la uniformidad en las tareas que
realizan los auditores. Tales orientaciones promueven el cumplimiento de las
actividades de manera efectiva, eficiente y económica; y, proporcionan una
razonable seguridad de que se están logrando los objetivos y metas
programados. Los criterios básicos aplicables a la auditoria son:
Eficiencia en el manejo de la auditoría
Entrenamiento continuo;
Conducta funcional eficiente;
Alcance de la auditoría;
Comprensión y conocimiento de la entidad a ser auditada;
Comprensión de la estructura de control interno de la entidad a ser
auditada;
Utilización de especialistas;
Detección de irregularidades o actos ilícitos;
Comunicación oportuna de los resultados del auditor
Comentarios de los funcionarios de la entidad auditada
Organización de los informes de auditoría
Revisiones de control de calidad en las auditorías
Transparencia de los informes de auditoría
Acceso de personas a documentos sustentatorios de auditoría
44
Normas de la Auditoria Integral.
Las normas de auditoría constituyen el equivalente de los principios
aplicables a la auditoría. Por tanto una norma es definida como una verdad
fundamental, una doctrina o ley básica. Son verdades fundamentales que
reúnen las características siguientes: son autoevidentes, es decir, no necesitan
ser demostradas, son generalmente aceptadas por los auditores y reconocidas
por las disposiciones legales del país. Estas constituyen la guía para los
auditores, puesto que les permiten establecer el marco de su actuación, así
como los procedimientos que deben aplicar.
Según Vallejos (2004), la aplicación de normas ayuda a desarrollar una
auditoría de alta calidad respondiendo a la necesidad de completar tareas
difíciles en forma oportuna, evitando formar juicios prematuros basados en
información incompleta por la falta de tiempo, asimismo, establecen orden y
disciplina, produciendo auditorías efectivas, garantizando la veracidad de los
hallazgos y el soporte adecuado para las recomendaciones, consecuentemente
habrá una mayor aceptación por parte de la dirección.
Otro beneficio importante de las normas es que se logra una mayor
uniformidad en la terminología utilizada para describir auditorías más
amplias que las financieras, como la auditoría integral.
Debido a la reciente aplicación de la auditoría integral en el sector
público de países desarrollados como, Estados Unidos, Inglaterra, Gales y
Canadá, no existen aún normas autorizadas específicas que la regulen. Sin
45
embargo, como su origen se encuentra en la Auditoría Financiera
Gubernamental, se pueden considerar aplicables, al menos en parte, las
normas emitida por la GAO, para la Auditoría de organizaciones del
gobierno, programas, actividades y funciones.
Entre algunos de los informes emitidos por el AICPA, que forman
parte de los lineamientos adicionales para la ejecución de la Auditoría
Integral, están: Lineamientos para la participación de contadores públicos en
tareas de Auditoría Gubernamental a fin de evaluar la economía, eficiencia y
resultados de programas y, tareas de Auditoría Operacional. Este último fue
preparado con la idea de definir actividades de Auditoría Integral, efectuado
por contadores públicos para proveer información sobre las mismas y señalar
diferencias con otros tipos de Auditoría.
Otro tipo de normas, según el autor, son las específicas a cada tipo de
auditoría, que incluyen normas para el trabajo de campo y para la
presentación del informe. Las normas para ejecución del trabajo establecen
que este debe ser adecuadamente planeado para obtener evidencia relevante,
competente y suficiente a fin de alcanzar los objetivos de la auditoría,
incluyendo no sólo la naturaleza de los procedimientos del auditor, si no
también su extensión.
Alcance de la Auditoria Integral.
Interpretando a Canevaro (2004, ob.cit), una Auditoría Integral consiste
en una revisión sistemática de la forma en que se cumplen las
responsabilidades públicas y la calidad y oportunidad con los cuales se
46
reporta el cumplimiento de las mismas. La Auditoría Integral se realiza en
cumplimiento de una responsabilidad conferida y por consiguiente también
debe rendir cuenta, informando los resultados obtenidos.
Es integral, puesto que abarca los aspectos que ven individualmente
las otras auditorías, facilitando una visión del conjunto de responsabilidades
más importantes en la gestión pública. Esta auditoría, se ocupa de evaluar el
cumplimiento de responsabilidades y la forma en que se cumplen. Así las
cosas, puntualmente y como producto de una planeación adecuada, el
Auditor Integral podrá decidir evaluar la gestión en todas las áreas de
responsabilidad o en algunas de ellas.
A manera de ejemplo, son áreas de responsabilidad el manejo de
recursos físicos (entre otros la contratación para compra de bienes o
prestación de servicios), humanos y financieros y el cumplimiento de leyes,
normas, reglamentos y políticas. A menudo las áreas de responsabilidad son
fácilmente identificables en los estatutos de creación y demás normas legales
de funcionamiento.
Por supuesto, se requiere pensar en el 100% de los componentes de
responsabilidad y hacer una selección de aquellos calificados como críticos
para la misión y objetivos de la organización. En resumen la Auditoría
Integral suele incluir la evaluación y examen de:
Sistemas de Control Financiero
Sistemas de Control de Gestión
47
Estados Financieros
Informes Financieros diferentes a Estados Financieros
Informes Operativos y de Resultado
Evaluación del Sistema de Control Interno.
Según Voss, (2005), la función del control interno es la de suministrar
seguridad de que los errores o irregularidades se pueden descubrir con
prontitud razonable, asegurando así la fiabilidad e integridad de las
actividades financieras y operativos. La revisión del control interno por parte
del auditor le ayuda a determinar otros procedimientos de auditoría
apropiados para formular su opinión sobre la razonabilidad de los saldos
finales.
Por definición, el control interno contempla una seguridad razonable,
pero no absoluta, de que los objetivos del sistema se cumplirán. La
implantación y el mantenimiento de un sistema adecuado de control interno
es responsabilidad de la Dirección General y el diseño del mismo ha de
realizarse teniendo en cuenta direcciones y oficinas en cuanto a la relación
costo-beneficio de cada procedimiento de control, aunque no siempre es
posible obtener magnitudes objetivas de los costos y beneficios involucrados.
Según Yarasca (2005), la evaluación de los controles internos hecha por
el auditor para cada tipo importante de transacciones, debe dar lugar a una
conclusión respecto a si los procedimientos establecidos y su cumplimiento
son satisfactorios para su objetivo. Los procedimientos y su cumplimiento
48
deben considerarse satisfactorios si la revisión del auditor y sus pruebas no
revelan ninguna situación que se considere como una deficiencia importante
para su objetivo.
En este contexto una deficiencia importante significa una situación en
la cual el auditor estima que los procedimientos establecidos, o el grado de
cumplimiento de los mismos, no proporcionan una seguridad razonable de
que errores o irregularidades por importes significativos con respecto a las
cuentas anuales que están siendo auditadas pudieran prevenirse o detectarse
fácilmente por los empleados del ente en el curso normal de la ejecución de
las funciones que les fueron asignadas.
Contribución de la Auditoria Integral en la lucha contra la Corrupción.
Según Bravo (2003, ob.cit), una auditoría integral consiste en una
revisión sistemática de la forma en que se cumplen las responsabilidades
asignadas y la calidad y oportunidad con los cuales se reporta el
cumplimiento de las mismas. En el cumplimiento de las responsabilidades
está de por medio recursos financieros y materiales los que pueden ser objeto
de actos de corrupción por los diferentes niveles de la entidad, ante lo cual la
auditoría integral aporta su proceso, programas, procedimientos, técnicas y
prácticas para realizar la revisión sistemática y determinar el menor indicio
de actos de corrupción.
La auditoría integral se realiza en cumplimiento de una
responsabilidad conferida y por consiguiente también debe rendir cuenta,
49
informando los resultados obtenidos. Dichos resultados pueden contener
hallazgos relacionados con actos de corrupción, los que de esta forma son
detectados y recomendados para que sean denunciados ante las autoridades
administrativas, civiles y penales de ser el caso. La auditoría es integral,
puesto que abarca los aspectos que ven individualmente las otras auditorías,
facilitando una visión del conjunto de responsabilidades más importantes en
la gestión de los recursos públicos.
Todas las áreas que están previstas para la práctica de la auditoría
financiera y de cumplimiento, así como para la auditoría operacional, pueden
estar cubiertas por la auditoría integral. Sin embargo, no debe entenderse que
necesariamente esta auditoría abarca todas las áreas de gestión de una
entidad. En uno u otro caso realiza una relevante contribución a prevenir y
detectar actos de corrupción.
Las técnicas y procedimientos que se utilizan en esta auditoría, en
alguna medida están diseccionados a identificar actos de corrupción que por
diferentes motivos no pueden ser identificados por otros tipos de auditoría.
Modernamente la auditoría integral podríamos decir, que fundamenta la
eficiencia de su trabajo en el descubrimiento de actos de corrupción que
pueden estarse dando en las entidades auditadas.
Ya no es suficiente que el trabajo de auditoría sea desarrollado con
base en las normas de auditoría aceptadas por la comunidad de auditores, a
nivel internacional, para que goce de confiabilidad por parte de quienes
hacen uso de la información auditada. Ahora lo que se busca es que la
50
auditoría integral, tienda a descubrir actos de corrupción de los entes
auditados, aún no siendo exclusivamente ese su objetivo.
Control Interno
El Control Interno, según Carmona (2001, ob.cit), se define como el
conjunto de principios, fundamentos, reglas, acciones, mecanismos,
instrumentos y procedimientos que ordenados, relacionados entre sí y unidos
a las personas que conforman una organización pública, se constituye en un
medio para lograr el cumplimiento de su función administrativa, sus
objetivos y la finalidad que persigue, generándole capacidad de respuesta
ante los diferentes públicos o grupos de interés que debe atender.
En tal sentido, no es un evento aislado, es más bien una serie de
acciones que ocurren de manera constante a través del funcionamiento y
operación de una entidad pública, debiendo reconocerse como un
componente integral de cada sistema o parte inherente a la estructura
administrativa y operacional existente en la organización pública, asistiendo a
la dirección de manera constante, en cuanto al manejo de la entidad y alcance
de sus metas se refiere.
La Administración Pública, tiene bajo su responsabilidad el cuidado,
manejo y utilización de los bienes públicos, en procura del beneficio y del
bien común de todas las personas que habitan el territorio nacional, dentro
del marco de la Constitución y las leyes. En este sentido, las entidades
públicas están orientadas a prestar un servicio público y su legitimidad se
sustenta, en la eficiencia y calidad con que prestan estos servicios y satisfacen
51
las demandas de la comunidad, dentro de un marco de valores compartidos
que promuevan los Derechos Humanos, el bien común y la dignidad de las
personas. La entidad pública por lo tanto necesita una gestión eficaz y
responsable que le permita sostenerse en las mejores condiciones posibles, y
lograr un equilibrio óptimo entre su administración y sus fines.
De allí que la carta magna, incorporara el control interno como un
soporte administrativo esencial orientándolo a garantizar el logro de los
objetivos de cada institución pública y del Estado en su conjunto,
fundamentado en el cumplimiento de los principios que rigen la
administración pública en especial los de eficiencia, eficacia, moralidad y
transparencia; en la coordinación de las actuaciones entre las diferentes
entidades que lo conforman, preparándolo adicionalmente para responder a
los controles de orden externo que le son inherentes.
Lo anterior, hace que el control interno en las entidades del Estado
debe soportarse en la Constitución Política y dentro de ésta, en aquellos
aspectos que le dan origen a sus formas de organización, a la manera como
debe administrarse y controlarse, a los principios de administración pública
que le son inherentes, orientándolo como el medio que es para lograr el
cumplimiento de la finalidad social del Estado.
El Control Interno ejecutado por Personas.
El control es una actividad inherente a los seres humanos, quienes se
unen para coordinar acciones que les permitan garantizar su supervivencia,
mejorar sus condiciones de vida o conseguir sus propósitos individuales o
como sociedad. Para ello es necesario que los integrantes de una comunidad
52
compartan normas, valores y principios; sean capaces de subordinar sus
intereses particulares a favor de los generales o grupales; tengan claro el
sentido que le confieren a su existencia y se comprometan con las diferentes
organizaciones de las que hacen parte.
Figura No. 1. Ciclo del Control Interno
Fuente: Carmona (2001)
La figura anterior muestra, que al coordinar acciones o conductas cada
persona ordena con las demás, la forma de lograr algún propósito que se
comparte de transformar la realidad o de hacerla más afín a sus objetivos o a
sus deseos. El conjunto de esta interacciones entre las personas conlleva a
generar una red de conversaciones que se hace explícita a través de los
requerimientos de las personas que intervienen en la red de conversaciones, y
que toman como base sus necesidades, las cuales se convierten en
compromisos para otras, llevan a la realización de acciones que a su vez son
evaluadas para verificar su cumplimiento, iniciándose un nuevo ciclo
conversacional.
53
De lo que se deduce que, al entender el control interno como un
conjunto de elementos interrelacionados, donde intervienen los servidores
públicos que integran la entidad, en su condición de componente más
importante de la red institucional que se genera, permite mantener siempre
presentes las condiciones de satisfacción de los compromisos contraídos con
la comunidad y demás grupos de Interés y garantiza su cumplimiento.
Corrupción.
Cano (2003), señala que, la corrupción consiste en un acuerdo inmoral
entre un corruptor y un corrupto, o entre corruptos aliados en perjuicio de
otros, que beneficia a algunos en sus propósitos particulares, por encima de la
ley en el plano político. La corrupción consiste en el uso y el poder público
para el logro de beneficios particulares o sectoriales, que no se identifican ni
comulgan con el bien común.
De acuerdo a lo expresado anteriormente, la corrupción es uno de los
factores que con mayor persistencia atenta contra el bienestar de nuestras
sociedades y ahoga sus legítimas aspiraciones de superación. A pesar de que
la clase política dirigente en algunos países del hemisferio ha esbozado
proyectos e incluso intentado acciones masivas contra la corrupción; sus
resultados son poco apreciados y menos sentidos por una opinión pública
cada vez más incrédula, desconcertada y agobiada debido a su constante
exposición a los efectos perversos de la corrupción, a cuyas secuelas nadie ni
nada escapan; propiciando así la generalización de esa conocida percepción
popular que no discrimina entre corrupción y democracia, causándole un
inmenso daño al sistema.
54
Al respecto, Cano (2003), manifiesta que, la corrupción representa un
delito que se efectúa con la intención de apropiarse ilícitamente de dinero o
bienes en complicidad con otras personas y que perjudica a una considerable
cantidad de personas. Este delito es cometido mayormente por personas
técnicamente preparadas, por lo que el mismo es premeditado y
generalmente pertenecen a la alta gerencia o dirección ya se esta pública o
privada.
Así pues, la corrupción es considerada como el mal del siglo ya que es
precisamente en este siglo que acaba de concluir donde mayormente se
acentuó, debido a la perdida constante por parte del individuo, de los valores
éticos y morales que rigen a toda sociedad.
Causas de la Corrupción.
Las causas pueden ser endógenas (internas) o exógenas (externas). A
continuación las causas endógenas, es decir, las que tienen que ver con el
individuo:
Falta de valores humanistas.
Carencia de una conciencia social.
Falta de educación.
Desconocimiento legal.
Baja auto estima.
Paradigmas distorsionados y negativos (consumistas, materialistas).
Como elementos exógenos de la corrupción, es decir, los que dependen
de la sociedad, tenemos:
55
La impunidad de los actos de corrupción.
Los modelos sociales que transmiten anti- valores.
Un excesivo poder discrecional del funcionario público.
La concentración de poderes y de decisión en ciertas actividades del
gobierno.
El soborno internacional.
El control económico o legal sobre los medios de comunicación que
impiden se exponga a la luz pública los casos de corrupción.
Salarios demasiado bajos.
Falta de transparencia en la información concerniente a la utilización de
los fondos públicos y de los procesos de decisión.
La poca eficiencia de la administración pública.
E xtrema complejidad del sistema.
En definitiva, se señala que la corrupción es un acto ilegal que ocurre
cuando una persona abusa de su poder para obtener algún beneficio para sí
mismo, para sus familiares o para sus amigos. Requiere de la participación de
dos actores: uno que por su posición de poder pueda ofrecer algo valioso y
otro que esté dispuesto a pagar una "mordida" o soborno para obtenerlo.
Estos actos los observamos diariamente desde que abordamos cualquier
transporte, en el mercado, al realizar trámites oficiales; puede suceder en los
lugares menos pensados y con las personas menos esperadas. La corrupción
tiene consecuencias graves que afectan el desarrollo de los países. Algunos
datos recientes muestran que el dinero que se gasta en corrupción deja de
gastarse en los servicios públicos que proporciona el gobierno, tales como
transporte público, electricidad, agua potable, salud; entre otros.
56
Además, la corrupción puede terminar poniendo en riesgo la vida e
integridad física de los ciudadanos. Por último, la corrupción rompe el tejido
social pues disminuye la confianza de los ciudadanos en las instituciones, el
gobierno y entre ellos mismos. También afecta el nivel ético de la sociedad en
su conjunto. En la medida en que la corrupción se generaliza, los escrúpulos
éticos se van perdiendo.
Instituto Venezolano de los Seguros Sociales (IVSS)
Maignon, (2000) señala, que es una Institución pública, cuya razón de
ser es brindar protección de Seguridad Social a todos sus beneficiarios en las
contingencias de maternidad, vejez, sobrevivencia, enfermedad, accidentes,
invalidez, muerte, retiro y cesantía o paro forzoso, de manera oportuna y con
calidad de excelencia en el servicio prestado, en atención al marco legal.
En este sentido, el Instituto Venezolano de los Seguros Sociales (IVSS)
bajo la inspiración de la justicia social y de la equidad, garantiza el
cumplimiento de los principios y normas de la Seguridad Social a todos los
habitantes del país, de manera oportuna y con calidad de excelencia en los
servicios prestados.
Pero el principal antecedente, de los Seguros Sociales Venezolanos, es
en el año de 1936; cuando se crea el Ministerio de Sanidad y Asistencia Social,
el cual se considera como el primer esfuerzo que se realiza con el fin de
establecer un Sistema Nacional de Seguridad Social. Para el 16 de junio, del
mismo año se prevé en el artículo V de la Ley del Trabajo, el Seguro Social
Obligatorio; pero es hasta el 14 de junio de 1940, donde quedó promulgada la
57
primera Ley del Seguro Social Obligatorio, en la cual el Instituto Venezolano
de los Seguros Sociales (I.V.S.S.) quedaba como organismo administrador.
Las labores del Seguro Social comienzan el 9 de Octubre de 1944, con la
puesta en funcionamiento de los servicios para la cobertura de riesgos de
enfermedades, maternidad, accidentes y patologías por accidentes según lo
establecido en el Reglamento General de la Ley del Seguro Social Obligatorio
(19-2-1944). En 1946, se reformula esta Ley, dando origen a la creación del
Instituto Venezolano de los Seguros Sociales, organismo con responsabilidad
jurídica y patrimonio propio; en 1951 se deroga la Ley y se sustituye por el
Estatuto Orgánico del Seguro Social Obligatorio y posteriormente en 1966 se
promulgó otra Ley del Seguro Social Obligatorio, donde se amplían los
beneficios además de establecer las prestaciones a largo plazo (pensiones) por
concepto de invalidez, incapacidad parcial, vejez y sobrevivientes y las
asignaciones por nupcial y funerarias.
Para el mes de abril del año 1975, en el gobierno del Presidente Carlos
Andrés Pérez, se decreto la extensión del Seguro de Prestaciones en Dinero a
todo el territorio nacional. En el mes de abril de 1976, se decreta que las
entidades gremiales, asociaciones y cooperativas podrían asegurar a sus
afiliados al Seguro Social; y se extendió el Seguro Social al sector campesino.
Para el año de 1979, en la presidencia del Dr. Luis Herrera Campíns, se dicta
la Ley General de aumento de sueldos, salarios mínimos, jubilación y
pensiones de vejez, muerte e invalidez; esta entra en vigencia a partir del mes
de enero de 1980.
58
Maignon (ob.cit.), continua explicando que en 1989, se pone en
funcionamiento el Seguro de paro Forzoso, y cuya última reforma fue
publicada en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela N°
38.281 de fecha 27 de septiembre de 2005,y donde se establece en su artículo
12 la creación del Instituto Nacional de Empleo, instituto autónomo con
personalidad jurídica y patrimonio propio, distinto e independiente del Fisco
Nacional y será el ente gestor del Régimen Prestacional de Empleo del
Sistema de Previsión Social creado por la Ley Orgánica del Sistema de
Seguridad Social.
Es necesario acotar que el IVSS, mediante subvenciòn incluida en el
Presupuesto Nacional sufraga por el Fisco Nacional los gastos de
administración, asì como los del primer establecimiento y los de renovación y
mantenimiento de equipos, la cual no serà menor del , 1,5% en relación con
los salarios pagados por los cotizantes de todo el país.
El IVSS era modelo para toda América Latina, hoy tenemos un IVSS
colapsado, ¿Que acarrea esto?, Algunos problemas obvios. El primero, la
dificultad financiera para poder costear las jubilaciones, y el segundo, la
dificultad financiera para poder costear la salud de los viejos, porque estos
costos son altísimos.
Actualmente el IVSS, cuenta dentro de su estructura organizativa, en el
nivel normativo con la Junta Directiva, Direcciones Generales: Auditoria
Interna, Consultaría Jurídica, Planificación, Programación y Presupuesto;
Recursos Humanos y Administración de Personal, De Informática; de
Administración y Servicios, de Prevención y Control de Perdidas, de
59
Información y Relaciones Públicas, de Ingeniería y Mantenimiento, de la
Prestación Dineraria por Pérdida Involuntaria de Empleo; de Salud, de
Afiliación y Prestación en Dinero.
Y en el nivel operativo con cuarenta y cuatro oficinas administrativas,
cabe destacar que el Instituto es un organismo público que tiene por finalidad
brindar protección de seguridad social a todos los beneficiarios en las
contingencias de maternidad, vejez, sobrevivencia, enfermedad, accidentes,
invalidez, muerte retiro o cesantía, paro forzoso, de manera oportuna y con
calidad de excelencia en el servicio prestado, en atención al marco legal.
BASES LEGALES.
Las bases legales que sustentan el presente trabajo de investigación,
parten de la disposición contenida en la Constitución Nacional de la
República Bolivariana de Venezuela (2000), la que sienta las bases y obliga a
la revisión del ordenamiento jurídico existente ello trae como consecuencia
que los Estados adapten dentro del ámbito de su competencia las leyes
estadales, pues la estructura y funcionamiento de los entes y órganos de la
administración pública estadal, deben estar contestes con los postulados y
principios establecidos en la Carta Magna.
Estas disposiciones están contenidas en el articulo No.163, que
establece que “Cada Estado tendrá una Contraloría que gozará de autonomía
orgánica y funcional. La Contraloría del Estado ejercerá, conforme a esta
Constitución y a la Ley, el control, la vigilancia y la fiscalización de los
ingresos, gastos y bienes estadales, sin menoscabo del alcance de las
60
funciones de la Contraloría General de la República. Dicho órgano actuará
bajo la dirección y responsabilidad de un Contralor o Contralora, cuyas
condiciones para el ejercicio del cargo serán determinadas por la Ley, la cual
garantizará su idoneidad e independencia; así como la neutralidad en su
designación, que será mediante concurso público.
Continuando con los aspectos legales que involucra esta investigación
y debido a que ninguna auditorìa, es realizada si no está enmarcada bajo la
Normas Generales de Auditoría de Estado, Normas para el funcionamiento
coordinado de los sistemas de Control Externo e Interno, (1997), el articulo
No.1, señala que las presentes Normas están dirigidas a optimizar la labor de
auditoría de estado y unificar criterios y principios atinentes a su desarrollo,
mediante el establecimiento de un marco técnico normativo para el análisis y
la evaluación de la gestión pública y el ejercicio de la actividad técnica del
auditor.
Ley Contra la Corrupción.
La Ley Contra la Corrupción, Capitulo II, articulo 6 al 22, los que
persiguen prevenir la corrupción y salvaguardar el Patrimonio Público, bajo
la determinación de los principios morales (honestidad, transparencia,
participación, eficiencia, eficacia, legalidad, rendición de cuentas y
responsabilidad).
Así mismo, establece, en el Capítulo II, los delitos contra el patrimonio
público, específicamente en el artículo 52 se consagra que las personas que se
apropien o distraigan en provecho propio o de otro de los bienes del
61
patrimonio público o en poder de algún organismo público, cuya
recaudación, administración o custodia tengan por razón de su cargo, será
penada con prisión.
Igualmente el artículo 54 señala “que el funcionario público, que
indebidamente, en beneficio particular o para fines contrarios a los previstos
en las leyes, reglamentos, resoluciones u órdenes de servicio, utilice o permita
que otra persona utilice bienes del Estado o en poder de algún organismo
público, cuya administración, tenencia o custodia se le haya confiado, será
penado con prisión de seis (06) meses a cuatro (04) años.
Normas de Control Interno para la Administración Pública Estatal y
Descentralizada.
Emanada de la Contraloría General del Estado Lara a través de
Resolución Administrativa Nº 153, publicada en Gaceta Oficial Nº 66 de fecha
09 de agosto de 2001.
El artículo 41 de las referidas Normas, indica que corresponde a la
máxima autoridad del organismo y demás niveles organizativos
competentes ejercer el control y vigilancia de las normas de control
interno.
Igualmente el Reglamento de la Ley de Ejercicio de la Contaduría
Pública, que en su artículo No.8 señala, los servicios profesionales del
contador público serán requeridos para cualquiera de la actividades que
se mencionan a continuación: Ordinal 4: La actuación como peritos
62
cuando requieran de ellos los tribunales…siempre que tales actuaciones
sean de la competencia del profesional a que se refiere esta Ley.
Normas Generales de Contabilidad del Sector Público.
Establece como uno de los principios de Contabilidad del Sector
Público en el segundo párrafo artículo 4 el precio de adquisición en los
siguientes términos: “Los bienes, derechos y obligaciones se deben registrar al
valor original de adquisición, producción, construcción o intercambio,
representado por la suma de efectivo pactada o su equivalente, como si se
hubiesen adquirido de contado y pagado en efectivo”.
SISTEMA DE VARIABLES.
Para Balestrini (2006), el sistema de variables representa a los
elementos factores o términos que pueden asumir diferentes valores cada vez
que son examinados o que reflejan distintas manifestaciones según sea el
contexto en que se presentan.
Según, Bernal (2006), es una característica, atributo, propiedad o
cualidad que puede estar o no presente en los individuos, grupos o
sociedades; se presenta en matices o modalidades diferentes o en grados,
magnitudes o medidas distintas a lo largo de un continuum. En este sentido
es la relación entre características atributos, propiedades o cualidades que
definen el problema objeto de la investigación.
Por su lado Hernández y otros (2005), la definen como una propiedad
que puede variar (adquirir diversos valores) y cuya variación es susceptible
63
de medir. Se entiende entonces, que las variables son cualidades observables
de algo factible de cambio o variación y por ende medibles.
Es por ello que según el planteamiento del problema las variables a
analizar en esta investigación son: la auditoria integral por un lado, como una
respuesta efectiva en la lucha contra la corrupción en la Dirección General de
Afiliación y Prestación en Dinero del IVSS por otro lado
Es así como, las variables representan los elementos o factores
examinados en la investigación. Las mismas se operacionalizan desglosando
en aspectos cada vez mas sencillos, que permiten la máxima aproximación
para poder medirlos. Según Balestrini (2006), la definición conceptual de la
variable permite visualizar el enfoque que el autor da a la investigación y su
operacionalizaciòn en indicadores determina la relación de los objetivos del
estudio, la teoría y los ítems para la culminación de la investigación, su
operacionalizaciòn es considerada como el procedimiento de pasar de la
variable a la dimensión y de esta a los indicadores.
Definición Conceptual de las Variables.
Considerando que, la auditoria integral es el proceso de evaluación, en
un periodo determinado, de la Información Financiera, el Control Interno, el
cumplimiento de los asuntos legales y la Gestión de los(as)
Administradores(as) en una Entidad y/o en la ejecución de un Proyecto en
particular, realizado objetiva, técnica e independiente.
64
65
En este sentido la operacionalizaciòn de las variables objeto de estudio,
se realiza mediante tres dimensiones de estudio apoyadas en: en el marco
jurídico, y el marco regulatorìo, las que tiene como sub. - Indicadores las
leyes, Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, normas y
reglamento.
La segunda dimensión esta relacionada con la auditorìa, la que se
analizará mediante, los indicadores auditoría financiera, operativa y de
gestión, medidos con los sub-indicadores: criterios, procedimientos, políticas
y herramientas.
La tercera dimensión abarca la gestión administrativa, la que
comprende el control, cuyos sub-indicadores tienen que ver con la
corrupción, el control interno, recursos, irregularidades, valores, recursos
humanos.
Es necesario acotar que con el uso de los sub-indicadores lo que se
pretende es analizar el tema en su mínima expresión es decir ir de lo más
general hasta lo más concreto.
Cuadro No. 1. Operacionalización de las Variables.
Fuente. Datos propios de la Investigadora. Yépez (2008).
Variables Dimensión Indicador Sub-Indicador Fuentes Instrumentos Ítems
Marco Jurídico legal
Documental
Matriz de Análisis.
Ficha de Control
No
aplica
Jurídica
Marco Regulatorìo
-Constitución de la Prepublica. -Leyes -Normas -Reglamentos -Gacetas
Documental
Matriz de Análisis.
Ficha de Control
No aplica
Financiera
Operativa
Auditorìa
Gestión
- Criterios -Procedimientos -Políticas -Herramienta
Documental
Matriz de Análisis.
Ficha de Control.
No aplica
La Auditoria
Integral como
respuesta efectiva.
(VI)
Lucha contra la corrupción en la Dirección General de Afiliación Y prestación de Dinero del IVSS (V.D).
Gestión Administrativa
Control
-Corrupción -Control Interno -Recurso Humano -Recursos -Valores -Irregularidades -Compromiso
Documental
Matriz de Análisis.
Ficha de Control
No aplica
66
CAPITULO III
MARCO METODOLOGICO
Método
El método empleado es el analítico-sintético que consiste en la
descomposición mental del objeto (auditoria integral como una respuesta
efectiva en la lucha contra la corrupción en la Dirección General de Afiliación
y Prestación en Dinero del IVSS), estudiado en sus distintos elementos o
partes componentes como los son la auditoría financiera, operativa y de
gestión para obtener nuevos conocimientos y hacer un análisis global acerca
de dicho objeto. Hurtado y Toro (2001).
Según el Diccionario Filosófico de Rosental (1980), para llegar al
conocimiento profundo del objeto:
... es condición necesaria que el análisis sea multifacético. La
desmembración de un todo en sus partes, componentes, permite descubrir la
estructura del objeto investigado; la descomposición permite delimitar lo
esencial de aquello que no lo es, reducir a lo simple lo complejo, se tiene una
de las formas de análisis en la clasificación de los objetos y de los fenómenos.
En síntesis este método, viene a ser la base fundamental de los
enfoques epistemológicos, analíticos (positivismo), que en la práctica utilizan
el método hipotético deductivo, mediante el cual se descompone la realidad
al proceder a “delimitar el problema” en el tiempo, en el espacio, en factores
67
diversos (variables) que lo componen, de los cuales se toman algunos para ser
estudiados.
Es importante acotar, lo que Hurtado y Toro (ob.cit) señalan: “aún
cuando análisis y síntesis son dos formas de razonamiento presentes en el
proceso de conocimiento, la segunda tiende a predominar en los métodos
cualitativos, pues no pretenden el análisis, mientras que la síntesis es el
estudio comprensivo y holístico de la realidad”.
Al respecto es menester citar ha Hurtado (1998), quien expresa:
... el análisis como un proceso de desglose de las partes del todo, sólo
alcanza sus niveles de máximo desarrollo con la unidad de sus partes con un
todo íntegro, o sea en la síntesis. A través de la síntesis se va de lo idéntico, de
lo esencial a la diferenciación, a la multiplicidad. Une lo general y lo singular,
y la unidad y la multiplicidad en un todo concreto. De todo ello se infiere,
que sin análisis no hay síntesis y viceversa, o sea sin síntesis previa no es
posible el análisis.
La potencialidad de estos métodos se expresa en su condición de
procesos complementarios y mutuamente necesarios.
En cuanto a la propuesta de investigación que se presenta mediante
este método se pretende analizar la Auditorìa Integral como una respuesta
efectiva en la lucha contra la corrupción en la Dirección General de
Afiliación y Prestación en Dinero del IVSS.
68
Diseño de la Investigación
La investigación sobre “Analizar la Auditorìa Integral como una
respuesta efectiva en la lucha contra la corrupción en la Dirección General
de Afiliación y Prestación en Dinero del IVSS”, de acuerdo a las
características de las variables es una investigación de diseño no
experimental con base analítico-documental. Que, según Hernández y otros
(2005), la investigación no experimental es la que se realiza sin manipular
deliberadamente la variable independiente, se basa exclusivamente en
variables que ya ocurrieron o se dieron en la realidad sin la intervención
directa del investigador.
En esta investigación inicialmente se formularon los criterios bajo los
cuales debe desarrollarse la auditorìa integral en la Dirección General de
Afiliación y Prestación en Dinero del IVSS.; de tal modo que sea una
herramienta útil contra la corrupción, y además con el objeto de evaluar el
control interno implementado para garantizar la efectividad en el manejo de
los recursos en la Dirección General de Afiliación y Prestación en Dinero del
IVSS.
Igualmente, se evaluó la eficiencia, efectividad y eficacia de la Dirección
General de Afiliación y Prestación en Dinero del IVSS
Para finalmente analizar los procedimientos, criterios y políticas de
auditoria integral que se deben aplicar, para que sea una herramienta
efectiva contra la corrupción en la Dirección General de Afiliación y
69
Prestación en Dinero del IVSS y además contribuya a la Optimización de su
gestión corporativa. En lo que respecta, a esta investigación, el investigador
no tiene acceso alguno a manipular las variables y solo se limita a describir
situaciones que han sucedido con anterioridad.
Al respecto Hurtado (1998), aclara que, el objetivo de la investigación
longitudinal retrospectiva es estudiar hechos del pasado, mediante el examen
del material pertinente.
Tipo de la Investigación
De acuerdo a su propósito, el estudio se ubica en la modalidad de una
investigación analítica-documental.
Hurtado de Barrera (1998), señala que: El análisis es un procedimiento
reflexivo, lógico, cognitivo que implica abstraer pautas de relación internas
de un evento, situación, fenómeno. La investigación analítica tiene como
objetivo analizar un evento y comprenderlo en términos de sus aspectos
menos evidentes.
De igual manera, Bunge (1989), expresa que la investigación analítica
intenta descubrir los elementos que componen la totalidad y las conexiones
que explican su integración, además de propiciar el estudio y la comprensión
mas profunda del evento en estudio. En este caso implica la descomposición
de la auditoria integral en financiera, operativa y de gestión con el objeto de
hacer un análisis global y luego llegar a la construcción de una síntesis.
70
Es necesario acotar que la investigación analítica incluye tanto el
análisis como la síntesis. Al respecto, Hurtado de Barrera (Ob.cit.) indica que:
analizar desde las definiciones que se han manejado convencionalmente
significa “desintegrar o descomponer una totalidad en sus partes”, para
estudiar de forma intensiva cada uno de sus elementos y las relaciones de
estos entre sí y con la totalidad a, fin de comprender la naturaleza del evento.
Asimismo, continúa la citada autora señalando que por su parte,
síntesis significa reunir varias cosas de modo que conformen una totalidad
coherente, sintetizar implica reconstruir, volver a integrar las partes de la
totalidad dentro de una comprensión mas amplia que la que se tenía al
comienzo.
Ahora bien, se considera necesario acotar que desde la comprensión
logística, analizar implica detectar las características fundamentales que
contribuyen a que el evento en estudio sea lo que es; implica además percibir
los componentes en la interacción que permite formar la totalidad.
Igualmente, analizar más que descomponer consiste en identificar y
reorganizar las sinergias de un evento en base a patrones de relación
implícitos o menos evidentes, a fin de llegar a una comprensión mas
profunda del evento, entendiéndose por sinergias la asociación de varios
aspectos para la producción del análisis respectivo.
Es importante acotar, que el análisis como técnica, dentro del proceso
metodológico, es utilizado en todas las modalidades de investigación, sin
71
embargo, como investigación en sí misma ha sido poco trabajado por los
teóricos de la investigación.
A tal efecto, toda investigación analítica requiere de una descripción
previa sobre la cual se hace el análisis, es por eso que muchas o en su mayoría
las investigaciones analíticas son de carácter documental.
Así, la investigación que nos ocupa, es de tipo analítico-documental
descrita en la sección anterior, por cuanto permite abrir un abanico de
posibilidades de fuentes, libros especializados, documentos, reportajes,
entrevistas a personalidades o expertos en la materia, leyes, reglamentos,
normas, investigaciones sobre el tema, textos, informes, estadísticas; entre
otros.
Estas posibilidades, admiten una amplia exploración y estudio de
factores que según diversos autores y especialistas en la materia de auditorìa
integral, tienen incidencia directa e indirecta, lo que conduce a una reflexión
cognoscitiva de la misma según el contexto Venezolano.
Al respecto, cabe mencionar la definición de investigación documental
aportada por Bernal (2006), quien señala que es una variante de la
investigación científica cuyo objetivo fundamental es el análisis de diferentes
fenómenos de la realidad a través de la indagación exhaustiva, sistemática y
rigurosa, utilizando técnicas muy precisas de la documentación existente, que
directamente e indirectamente aporte la información atinente al fenómeno
estudiado.
72
Igualmente, refiere el mencionado autor que, la investigación
documental consiste en un análisis de la información escrita sobre un
determinado tema, con el propósito de establecer relaciones, diferencias,
etapas, posturas o estado actual del conocimiento respecto del tema objeto de
estudio.
Universo y Muestra
Universo
De acuerdo con Fracica (1998), “universo es el conjunto de todos los
elementos a los cuales se refiere la investigación”. Se puede definir también
como el conjunto de todas las unidades de muestreo.
Para Jany (1994), “universo es la totalidad de elementos o individuos
que tienen ciertas características similares y sobre las cuales se desea hacer
inferencia”.
Las dos definiciones anteriores son igualmente validas para la presente
investigación. Para ello una definición adecuada de universo debe realizarse
a partir de los siguientes términos: elementos, unidades de muestreo, alcance
y tiempo cuando sea el caso.
En la investigación que nos ocupa, a objeto de analizar la Auditorìa
Integral como una respuesta efectiva en la lucha contra la corrupción en la
Dirección General de Afiliación y Prestación en Dinero del IVSS, según
información suministrada por diversas fuentes entre la que se encuentra la
73
propia organización y el enfoque del basamento legal del Estado
Venezolano para tal situación el universo es:
Alcance: 46 oficinas administrativas adscritas a la Dirección General de
Afiliación y Prestación en Dinero del IVSS.
Elementos: Todos los métodos y procedimientos emanados por el
Estado Venezolano en ese periodo, para su aplicación.
Unidades de Muestreo: Las oficinas administrativas adscritas a la
Dirección General de Afiliación y Prestación en Dinero del IVSS.
Muestra
Bernal (2006), define muestra “como la parte de la población que se
selecciona, y de la cual realmente se obtiene la información para el desarrollo
del estudio y sobre la cual se efectuaran la medición y la observación de las
variables objeto de estudio”.
Como se describió antes el universo para esta investigación son 46
oficinas administrativas adscritas a la Dirección General de Afiliación y
Prestación en Dinero del IVSS, en esta investigación no es necesario el cálculo
de la muestra, por cuanto es una investigación documental y se puede
trabajar con todas la unidades de análisis disponibles. Así el tamaño de la
muestra es el mismo tamaño de la población.
Al respecto, Hernández (2005), índica que para una investigación
analítica documental como es el caso, “Las muestras no probabilísticas,
también llamadas muestras dirigidas, son de gran valor, pues logran si se
procede cuidadosamente y con una profunda inmersión en el campo- obtener
74
los resultados (personas, contextos situaciones) que interesan al investigador
y que llegan a ofrecer una gran riqueza para la recolección y el análisis de
datos. En consecuencia, la selección informal se efectúa de acuerdo a la
posibilidad real del investigador de poder seleccionarlo como modelo
ejemplificante de lo que se trata de analizar y explicar.
Técnicas de Recolección de Datos.
En la investigación analítica-documental la recolección de datos,
comprende la fase interactiva del proceso metodológico, y se hace mediante
la revisión documental orientada a identificar y seleccionar información que
permita conceptualizar los aspectos a analizar y el criterio de análisis.
En función del diseño de investigación seleccionado para el presente
estudio, que obliga a utilizar una diversidad de fuentes, se decidió unificar el
sistema de registro de la fuente de información. En este sentido, se aplica una
matriz de análisis para las fuentes consultadas tales como: Estadísticas, otras
investigaciones sobre el tema, todo el basamento legal y los acuerdos
internacionales como son las normas, documentos, reportajes, libros, entre
otros; y una Ficha de Control, para tabular, registrar y controlar otras fuentes
como la información suministrada por expertos en la materia, y la emanada
del organismo; entre otros.
A continuación se presentan los modelos de instrumentos que se
utilizarán en la recolección de la información:
75
Matriz de Análisis: cuya estructura formal se determina en tres (3)
casillas contentivas de lo siguiente:
Casilla 1: Aspecto a Analizar
Casilla 2: Descripción
Casilla 3: Análisis Crítico
En lo atinente a la Matriz de Análisis se diseño de la siguiente manera:
Cuadro No. 2. Matriz de Análisis
Aspecto a Analizar Descripción Análisis Critico
Fuente: Hurtado de Barrera.1998. Pag. 407
Ficha de Control:
Cuadro No. 3. Ficha de Control
Autor/ Entrevistado/Organismo:
Fecha:
Titulo/Ley/Reglamento/Normas Lugar:
Clasificación del Contenido: Fuente:
Extracto o resumen: Observaciones del Investigador:
Fuente: Hurtado de Barrera.1998. Pag.408
76
Al respecto, Hurtado de Barrera (1998) señala que: todo instrumento
de recolección de datos o medición responde a una técnica, pero además
comprende un sistema de selección de la información, un sistema de registro,
y un sistema de codificación e interpretación.
Técnicas de Análisis de Datos
En una investigación analítica-documental el instrumento central es la
matriz de análisis, así como también la ficha de control, aplicada a
documentos, los cuales se diseñaron teniendo como base el enunciado
holopráxico, de acuerdo a lo que el investigador desea saber acerca del
evento estudiado.
Elaborada la matriz de análisis y la ficha de control, analizar, integrar y
presentar resultados constituye la base confirmatoria del proceso
metodológico. El análisis constituye un proceso que involucra la clasificación
e interpretación de la información obtenida durante la recolección de datos de
las fuentes documentadas, con el fin de llegar a conclusiones específicas en
relación al evento de estudio y con ello dar respuesta a las preguntas que se
formularon en la investigación.
Por tal razón, una vez aplicado el instrumento y finalizada la tarea de
recolección de datos, el investigador procedió a organizar y aplicar un tipo de
análisis que le permitió llegar a una conclusión en función de los objetivos
que se planteó al principio, a fin de resolver el problema de investigación y
dar respuesta a la interrogante inicial.
77
El propósito del análisis es aplicar un conjunto de estrategias y
técnicas que le permitan al investigador obtener el conocimiento que estaba
buscando, a partir del adecuado tratamiento de los datos recogidos.
En este mismo orden de ideas, Sabino (1992), señala que, el análisis se
efectúa cotejando los datos que se refieren a un mismo aspecto y comparando
la fiabilidad de cada información.
Por lo anterior expuesto, y a efecto de esta investigación se utilizò el
resumen analítico que constituye el esquema gráfico del plan y de su
nomenclatura. Esto significa que las ideas se presentan claramente,
observándose el ordenamiento de las mismas por su nivel de importancia y
jerarquización de las mismas. Y a través del antes nombrado resumen
analítico y un análisis cognoscitivo, se exponen en el siguiente capitulo los
factores que influyen directa e indirectamente en el caso en estudio.
78
CAPITULO IV
ANALISIS E INTERPRETACION DE LOS RESULTADOS
Una vez recolectada la información disponible respecto a los criterios
bajo los cuales debe desarrollarse la auditoria integral en la Dirección General
de Afiliación y Prestación nde Dinero del IVSS.; de tal modo que sea una
herramienta útil contra la corrupción.
Basados en este marco, se pasa a la evaluación del Control Interno
implementado para garantizar la efectividad en el manejo de los recursos en
la Dirección General de Afiliación y Prestación en Dinero del IVSS, con el
objeto de que sea evaluada a su vez la eficiencia, efectividad y eficacia de la
mencionada dirección.
Todo esto con el objeto de analizar la auditorìa Integral como una
respuesta efectiva en la lucha contra la corrupción en la Dirección General
de Afiliación y Prestación en Dinero del IVSS. Considerando lo antes
expuesto se procedió a su análisis para dar cumplimiento a los objetivos
planteados en esta investigación. En este sentido dicha información sirve
de base para llegar a las conclusiones y recomendaciones respectivas.
Al respecto, el análisis e interpretación de los resultados permite al
investigador, según Hernández y otros (2005), “la identificación de los
problemas una vez analizadas las necesidades a fin de presentar la solución
para resolverlo con eficiencia y eficacia” (p 74).
79
A continuación se expone una serie de matrices como base para el
análisis del problema planteado, el cual de seguida se examina en sus
principales características, lo que permite organizar, relacionar e interpretar
la información cualitativa obtenida en función de los objetivos de la
investigación. Es de hacer notar que la información que se registra en las
matrices ha sido obtenida de diversas fuentes.
En consecuencia, los resultados se exponen de acuerdo a la estructura
que se presentó en el cuadro de operacionalizaciòn del mapa de variables,
tomando como punto de referencia la auditoria integral descompuesta como
un todo; entre otros.
1.- Formular los criterios bajo los cuales debe desarrollarse la auditorìa
integral en la Dirección General de Afiliación y Prestación en Dinero del
IVSS.; de tal modo que sea una herramienta útil contra la corrupción.
Matriz de Análisis Relacional No.1 Criterios bajo los cuales debe
desarrollarse la auditorìa integral.
Aspecto a Analizar Descripción Análisis Crítico
Criterios
Un elemento de vital importancia en el proceso de auditoría integral lo constituye la aplicación de criterios, los que son normas razonables con las cuales se evalúan las prácticas administrativas y los
Para poder ser más efectivos, los criterios deben ser aceptados por todas las partes involucradas, la que puede obtenerse en la práctica, invo-lucrando directamente a la administración en el proceso
80
sistemas de control e información, en forma adecuada. En esta investigación dichos criterios son utilizados para juzgar el grado en que la Dirección General de Afiliación y Prestación en Dinero del IVSS cumple con las expectativas que se han determinado y dispuesto en forma explícita.
del establecimiento de éstos; después, se discuten los criterios expresados con la Dirección General de Afiliación y Prestación en Dinero del IVSS, que es la que, se está sometiendo a la auditoría, de tal manera que se pueda lograr tanta información al respecto como sea posible y establecerlos de las formas más razonables, práctica y pertinente posible. Es importante mencionar que a medida que se obtiene mayor experiencia, es posible que los criterios cambien y que se agreguen criterios en otras áreas de auditoría.
Fuente: Datos obtenidos de la revisión bibliográfica. Yepez 2008
De lo antes expuesto se tiene que, los criterios más acordes bajo los
cuales debe desarrollarse la auditorìa integral en la Dirección General de
Afiliación y Prestación en Dinero del IVSS, están relacionados con:
Los sistemas de contabilidad; debido a que para satisfacer las
necesidades tanto a nivel de direcciones como de organismo central, los
sistemas de contabilidad deben revestir las siguientes características tener
responsabilidad, veracidad, a nivel de cada dirección; satisfacer las
necesidades de la administración en relación con la información completa y
oportuna de costos y rendimientos; y cumplir con los requisitos esenciales
emanados para los organismos o entidades estatales.
81
Certificaciones/Revelaciones; pues para mostrar las transacciones y
situación financiera de la dirección, deben proporcionarse estados financieros
que sean integrados, incluyendo información financiera general sobre todas
actividades sectoriales; completas, incluyendo toda la información necesaria
para que puedan ser entendidos: y preparados de acuerdo con los principios
de contabilidad generalmente aceptados dentro de las prácticas
gubernamentales.
Autoridad/Cumplimiento; para cumplir con este criterio, es necesario
identificar establecer, documentar y comunicar las políticas y procedimientos
para su cumplimiento; asignar la responsabilidad para la ejecución de estas
políticas procedimientos, a personal calificado; establecer procedimientos y
controles para detectar e informar los casos de no cumplimiento, el que debe
someterse a auditorías internas regulares.
Sistemas de Control Presupuestal; para garantizarlos es necesario;
prevenir a la Dirección General de Afiliación y Prestación en Dinero del
IVSS, ordenar autorizaciones que puedan resultar excesivas; y
periódicamente comparar e informar los costos planificados y reales y su
desempeño dentro del año fiscal.
Pero hay que dejar claro que, se debe controlar la planificación de los
proyectos de capital más representativos y su adquisición, para lo que se hace
necesario definir y comunicar claramente las responsabilidades; respaldar
las solicitudes de fondos con documentos exactos y completos; basar la
aprobación final sobre toda la información.
82
En tal sentido, el contralor de la dirección juega un papel importante
pues su función debe estar orientada a recomendar- e interpretar las guías,
directrices y políticas en el área del control y el manejo financiero; establecer
normas de divulgación para los estimados, para las cuentas públicas y para el
informe anual ; así como también informar a las autoridades sobre los planes
establecidos para gastos y sobre el desempeño de los distintos departamentos
o entidades, así como sobre la idoneidad de los sistemas de soporte de control
de gastos; e identificar los requerimientos de especialistas financieros y las
acciones necesarias para satisfacer tales requerimientos.
Así para poder garantizar que las transacciones financieras y los
sistemas de información sean completos, exactos y cuenten con autorización,
estos aspectos deben contar con una segregación adecuada de autoridades y
deberes; con controles que deben ser establecidos tan pronto como sea posible
dentro del sistema; y con la evidencia claramente documentada de que todas
las funciones del control están siendo desarrolladas.
Esto, ayuda a la Dirección General de Afiliación y Prestación en Dinero
del IVSS, a garantizar a ciencia cierta cuál es la situación respecto a la base
de datos real de cotizantes por lo que la información debe ser congruente
con los objetivos operacionales y los sistemas de información de la dirección;
basarse en los objetivos fijados de acuerdo a la política a seguir, comunicados
en forma clara y oportuna a todos los niveles gerenciales involucrados en la
planificación de gastos.
83
Además de incluir pronósticos en los estimados y revisarlo en las
cuentas públicas, debe fundamentarse en sistemas de contabilidad
integrados basados en costos, con sistemas de información de rendimiento
que cuenten con controles equivalentes a los de los sistemas de información
financiera; y además indicar los objetivos y sub-objetivos del programa en
forma realista en términos mensurables, especificando detalladamente los
resultados y permitiendo que los costos sean comparados con éstos, para que
sea útil, la información contenida en los estimados y las cuentas públicas,
debe ser pertinente, completa, comparable, comprensible, objetiva, confiable
y oportuna.
2.- Evaluar el Control Interno implementado para garantizar la efectividad
en el manejo de los recursos en la Dirección General de Afiliación y
Prestación en Dinero del IVSS.
Matriz de Análisis Relacional No.2 Evaluación del Control Interno
implementado para garantizar la efectividad en el manejo de los recursos.
Aspecto a Analizar Descripción Análisis Crítico
Control Interno
Es un sistema integrado y el conjunto de los planes, métodos, principios, normas, procedimientos y mecanismos de verificación y evaluación adoptados por la Dirección General de Afiliación y Prestación en Dinero del IVSS, con el fin de procurar que todas las actividades, operaciones y
Pero el ejercicio del Control Interno debe consultar los principios de igualdad, eficiencia, economía, celeridad y valores morales. En consecuencia, debe concebirse y organizarse de tal manera que su ejercicio sea intrínseco al desarrollo de las funciones de todos los cargos existentes en la
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actuaciones, así como la administración de la información y los recursos, se realicen de acuerdo con las normas constitucionales y legales vigentes, dentro de las políticas trazadas por el Estado y en atención a las metas u objetivos previstos.
dirección en estudio, y en particular de las asignadas a aquellos que tengan responsabilidad del mando.
Cabe destacar, que el control interno debe expresarse mediante las políticas aprobadas por los niveles de dirección y administración del IVSS y se cumplirá en toda la escala de la estructura administrativa, mediante la elaboración y aplicación de técnicas de dirección, verificación y evaluación de regulaciones administrativas, de manuales de funciones y procedimientos, de sistemas de información y de programas de selección, inducción y capacitación de personal.
Fuente: Datos obtenidos de la revisión bibliográfica. Yepez 2008
De tal manera que para evaluar el control interno implementado para
garantizar la efectividad en el manejo de los recursos en la Dirección General
de Afiliación y Prestación en Dinero del IVSS, y que a su vez facilite las
actividades institucionales y especialmente la realización de auditorías
integrales debe estar orientado al cumplimiento de objetivos definidos en
proteger los recursos del IVSS, buscando su adecuada administración ante
posibles riesgos que los afecten.
Y con ello, garantizar la eficacia, la eficiencia y economía en todas las
operaciones promoviendo y facilitando la ejecución de las funciones y
actividades definidas para el logro de la misión institucional; además de velar
85
porque todas las actividades y recursos de la organización estén dirigidos al
cumplimiento de los objetivos del Estado venezolano. Pues al proveer la
correcta evaluación y seguimiento de la gestión organizacional; asegura la
oportunidad y confiabilidad de la información y de sus registros; definiendo
medidas para prevenir los riesgos, lo que permite detectar y corregir las
desviaciones que se presenten en la organización y que puedan afectar el
logro de sus objetivos.
Igualmente persigue garantizar que el sistema de control interno
disponga de sus propios mecanismos de verificación y evaluación; el que
velará por que la dirección General de Afiliación y Prestación en Dinero del
IVSS disponga de procesos de planeación y mecanismos adecuados para el
diseño y desarrollo organizacional.
En tal sentido, la Dirección General de Afiliación y Prestación en
Dinero del IVSS debe implementar aspectos que se orienten a la aplicación
del control interno definidos en el establecimiento de objetivos y metas tanto
generales como especificas, así como la formulación de planes operativos que
sean necesarios; además de definir políticas como guías de acción y
procedimientos para la ejecución de los procesos; adoptando un sistema de
organización adecuado para ejecutar los planes y normas para la protección y
utilización racional de los recursos y aplicar recomendaciones resultantes de
las evaluaciones de control interno.
Y es que la evaluación de los controles internos resultantes de una
auditoria integral, debe dar lugar a una conclusión respecto a si los
procedimientos establecidos y su cumplimiento son satisfactorios para su
86
objetivo. Estos, se consideran satisfactorios si la revisión del auditor y sus
pruebas no revelan ninguna situación deficiente importante para su objetivo.
En este contexto, una deficiencia importante significa una situación en
la cual el auditor estima que los procedimientos establecidos, o el grado de
cumplimiento de los mismos, no proporcionan una seguridad razonable de
que errores o irregularidades significativas pudieran prevenirse o detectarse
fácilmente por los empleados del ente en el curso normal de la ejecución de
las funciones que les fueron asignadas.
Así, el auditor integral, cuando realiza un examen de una dirección
como la que está en investigación, tiene la obligación de comunicar a la
Presidencia, Gerencia o Administración del organismo las debilidades
significativas identificadas como consecuencia del estudio y evaluación del
sistema de control interno, realizados con el alcance que haya considerado
necesario para su trabajo de acuerdo con las normas de auditoría.
3.- Evaluar la eficiencia, efectividad o eficacia y economía de la Dirección
General de Afiliación y Prestación en Dinero del IVSS.
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Matriz de Análisis Relacional No.3. Evaluación la eficiencia,
efectividad o eficacia y Economía de la Dirección General de Afiliación y
Prestación de dinero del IVSS.
Aspecto a Analizar Descripción Análisis Crítico
Eficiencia.
La eficiencia, es la relación entre costos y beneficios enfocada hacia la búsqueda de la mejor manera de hacer o ejecutar las tareas (métodos), con el fin de que los recursos (humanos, materiales y financieros) se utilicen del modo más racional posible. Con la aplicación de la auditoría integral se facilita la determinación de los costos y beneficios reales, los mismos que son comparados con los presupuestados, determinando su exactitud o desviación hacia arriba o hacia abajo, lo que será motivo para formular conclusiones, observaciones y recomendaciones.
La Dirección General de Afiliación y Prestación en Dinero del IVSS, se ejerce bajo un sistema de gestión gubernamental y se sustenta en la planificación estratégica, organización, dirección, ejecución, evaluación y control, dentro del marco de las normas emitidas por los sistemas administrativos nacionales; para estos efectos necesita llevar a cabo un conjunto de efectividades con eficiencia. La eficiencia, está referida a la relación existente entre los servicios prestados o entregados (seguridad social y prestacional) y los recursos utilizados para ese fin, en comparación con un estándar de desempeño establecido (grado de satisfacción gubernamental, empresarial y de la ciudadanía). La auditoría integral toma estos estándares como criterios de auditoría y los compara con los servicios realmente facilitados, obteniendo como resultado, si fuera el caso los hallazgos o en todo caso la evidencia suficiente, competente y
88
relevante para su informe.
Eficacia
o
Efectividad
La eficacia o efectividad es el grado en el que se logran los objetivos institucionales. En otras palabras, la forma en que se obtienen un conjunto de resultados refleja la efectividad, mientras que la forma en que se utilizan los recursos para lograrlos se refiere a la eficiencia.
La Dirección General de Afiliación y Prestación en Dinero del IVSS, realiza funciones normativas y reguladoras, de planeamiento, administrativa y ejecutiva, y de supervisión, evaluación y control. Así, todos los recursos y esfuerzos del IVSS deben establecer una sinergia, de modo que pueda alcanzar la eficacia en cada una de estas funciones, no solo por la Dirección General de Afiliación y Prestación de Dinero si no porque es una exigencia y necesidad de la colectividad.
Economía
La economía, está relacionada con los términos y condiciones bajo los cuales la Dirección General de Afiliación y Prestación en Dinero del IVSS, adquiere recursos, sean estos financieros, humanos, físicos o tecnológicos, obteniendo la cantidad requerida, al nivel razonable de calidad, en la oportunidad y lugar apropiado y, al menor costo posible.
La Dirección General de Afiliación y Prestación en Dinero del IVSS, lleva a cabo un conjunto de funciones específicas; las que se concreten en servicios para la sociedad, éstas conllevan costos por el uso de recursos, es por tanto relevante el tratamiento del aspecto económico en la utilización de los recursos y para ello la auditoría integral aporta su proceso y valor agregado. La auditoría integral examina las compras de bienes corrientes y bienes de capital, estableciendo las observaciones, conclusiones y recomendaciones sobre las situaciones encontradas.
Fuente: Datos obtenidos de la revisión bibliográfica. Yépez 2008
89
Evaluar la eficiencia, implica utilizar los medios, métodos y
procedimientos más adecuados y debidamente planeados y organizados para
asegurar un óptimo empleo de los recursos disponibles. La auditoría integral
evalúa la eficiencia en la utilización de los medios, métodos y procedimientos
y formula las recomendaciones, si fuera el caso, respecto a la eficiencia de su
utilización. La eficiencia, se puede medir por la cantidad de recursos
utilizados en la prestación de servicios a la sociedad. La eficiencia aumenta a
medida que decrecen los costos y los recursos utilizados. Se relaciona con la
utilización de los recursos para obtener un bien u objetivo.
En cuanto a la eficacia, referida a como la Dirección General de
Afiliación y Prestación en Dinero del IVSS, logra sus objetivos y metas u
otros beneficios que pretende alcanzar fijados por el IVSS, el Estado
Venezolano y al sociedad en general; para estos efectos contribuye la
auditoría integral al examinar los planes, presupuestos, programas,
actividades y funciones, buscando que los mismos estén orientados al logro
de las metas, objetivos y misión institucional.
En caso de no ser así, la auditoría realiza las observaciones,
conclusiones y recomendaciones del caso. Los programas, procedimientos,
técnicas y prácticas de auditoría integral están orientados a facilitar el logro
de los objetivos institucionales. La eficacia se evalúa mediante algunas
variables como: cualidades de la organización de la Dirección General de
Afiliación y Prestación en Dinero del IVSS; nivel de confianza e interés de los
directivos, funcionarios y personal; motivación del personal; desempeño
cabal y ético de sus funciones; capacidad de la Organización de los
90
programas, proyectos y actividades; información y comunicación en todos
los niveles; interactuación efectiva con el entorno; toma de decisiones efectiva
en relación con las metas, objetivos y misión institucional.
Si la Dirección General de Afiliación y Prestación en Dinero del IVSS
dispone de estas variables, refleja el estado interno y la salud de dicha
entidad; y además deben tener en cuenta algunas medidas de eficacia
administrativa, como por ejemplo: capacidad del gerenciamiento corporativo
para encontrar fuerza laboral adecuada; elevados niveles de moral del
personal y satisfacciones en el trabajo; bajos niveles de rotación; buenas
relaciones interpersonales; percepción de los objetivos de la entidad;
utilización de la fuerza laboral; entre otros.
Finalmente, entre las consideraciones importantes para asegurar los
resultados y por ende la eficacia se tiene la voluntad de aprender, la
aceleración en la preparación del equipo de gestión institucional, importancia
de la planeación para la innovación, evaluación y retribución al equipo,
ajustes de la información, necesidad de la investigación y desarrollo
gerencial, necesidad de liderazgo. Así los resultados obtenidos, no sólo
deben darse para la propia institución, sino especialmente debe plasmarse en
mejores servicios y en el bienestar ciudadano, especialmente en el contexto
participativo que tiene la optimización de la gestión.
4.- Analizar los procedimientos, criterios y políticas de auditoría integral
que se deben aplicar, para que sea una herramienta efectiva contra la
corrupción en la Dirección General de Afiliación y Prestación en Dinero
91
del IVSS y además contribuya a la Optimización de su gestión
corporativa.
Matriz de Análisis Relacional No.4 Procedimientos, criterios y
políticas de auditoría integral que se deben aplicar, para que sea una
herramienta efectiva contra la corrupción.
Aspecto a Analizar Descripción Análisis Crítico
Procedimientos,
criterios y políticas.
Los procedimientos de auditoría son operaciones específicas que se aplican en el desarrollo de una auditoría e incluyen técnicas y prácticas consideradas necesarias de acuerdo con las circunstancias. Los procedimientos pueden agruparse en pruebas de control; Procedimientos analíticos y pruebas sustantivas de detalle.
Los procedimientos que se utilizan en la auditoría integral, no difieren substancialmente de las utilizadas en otros tipos de auditorías. Lo que si debe quedar claro es que particularmente, la Auditoría Integral necesita identificar y aplicar “criterios” de auditoría que no son tradicionales. Los criterios son parámetros de referencia para comparar operaciones, procesos completos y resultados. Proporcionan elementos de juicio para evaluar diseños, funcionamiento, productos y servicios.
Fuente: Datos obtenidos de la revisión bibliográfica. Yépez 2008.
En la práctica los procedimientos más importantes pueden ser
estándares, normas legales, normas internas, índices de eficiencia operativa,
relaciones generalmente aceptadas (ratios financieros), indicadores públicos
(inflación, devaluación, entre otros En resumen éstos deben:
92
Suministrar pautas que faciliten la evaluación del manejo de los
recursos físicos, humanos y financieros.
Servir de medio para establecer que se obtiene valor agregado (valor
por dinero).
Proporcionar a la administración elementos de gerencia para medir su
desempeño y diseñar mecanismos para mejorar el control de la
gestión.
Los criterios empleados deben explicarse para que sean entendidos y
asimilados. De igual forma, su aplicación se hará teniendo en cuenta el medio
en el cual funcione la Dirección General de Afiliación y Prestación en Dinero
del IVSS. Por ejemplo, ciertos criterios aplicables a una dirección regional, no
serán aplicables a otra dirección regional.
Si la Dirección General de Afiliación y Prestación en Dinero, tiene
establecido criterios, el auditor los utilizará como pautas de referencia, pero
evaluando previamente su pertinencia. En aquellos casos en que considere
que no son adecuados, sugerirá la forma de mejorarlos. Por otra parte,
cuando no dispongan de criterios, el auditor deberá considerar desarrollarlos
si posee los elementos técnicos para ello.
Además, es posible que en determinados circunstancias el auditor tenga
que utilizar instrumentos provenientes de disciplinas como la estadística
(muestreo de atributos o de variables), gráficos GANT, PERT, control de
métodos y tiempos (CMT), investigación operacional, entre otros. Tales
técnicas deben ser consultadas previamente y por supuesto manejadas por
93
quienes tengan el conocimiento que permita obtener de ellas los resultados
esperados.
Es importante señalar que según las Normas Internacionales de Auditoría
(NIAs), el auditor deberá aplicar procedimientos analíticos en las etapas de
planeación y de revisión global de la auditoría. Los procedimientos analíticos
significan el análisis de índices y tendencias significativo incluyendo la
investigación resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes
con otra información relevante o que se desvían de las cantidades
pronosticadas.
Los procedimientos analíticos incluyen la consideración de comparaciones
de la información financiera. Pueden usarse variados métodos para
desempeñar los procedimientos, los mismos que varían desde simples
comparaciones a análisis complejos usando técnicas avanzadas de estadística.
Los procedimientos, considerados como el conjunto de técnicas de auditoría,
tácticamente dispuestos, serán los componentes de cada programa de
Auditoría Integral que resulte de la planeación.
La importancia y el impacto de la auditoría integral hacen recaer una gran
responsabilidad en los recursos humanos que son necesarios para realizarla,
por lo que se requiere de un eficiente manejo del personal disponible para la
ejecución y conducción de los esfuerzos. Por esta razón, un criterio básico
consiste en orientar los recursos y capacidades disponibles de la Contraloría
General de la República hacia entidades, programas o actividades en que
puedan lograrse mejoras importantes, con el objeto de promover una mayor
94
efectividad, eficiencia y economía en el uso de los recursos del Estado.
Pues la oportunidad de promover mejoras en la entidad y el convencimiento
de los funcionarios, respecto a la importancia de su aplicación, resulta ser más
relevante que la formulación de críticas y la adopción de correctivos por
obligación del marco legal vigente.
La auditoría integral tiende a establecer y mantener un adecuado sistema
interno de control de calidad que permite ofrecer seguridad razonable en
todos los ámbitos de los organismos del Estado.
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CAPITULO V
CONCLUSIONES
El análisis de los datos recogidos conjuntamente con la revisión
bibliográfica, de acuerdo a la metodología establecida, permiten presentar las
siguientes conclusiones y recomendaciones sobre el problema planteado en
atención a los objetivos establecidos, traducidos en analizar la Auditorìa
Integral como una respuesta efectiva en la lucha contra la corrupción en la
Dirección General de Afiliación y Prestación en Dinero del IVSS.
Una vez analizada la información obtenida mediante la revisión
Bibliográfica documental entre las que se destacan libros, informes,
entrevistas con expertos, otros trabajos de investigación y la aportada por la
propia Dirección General de Afiliación y Prestación en Dinero del IVSS,
sobre el tema en estudio se tiene como primer punto, que la auditoría
integral es un modelo de control completo, que muestra el buen desempeño
de la Dirección General de Afiliación y Prestación de Dinero del IVSS,
además brinda una razonable opinión sobre la calidad, eficiencia, eficacia y
economía de las operaciones económicas, administrativas, control interno y
del gobierno institucional.
Así como también una opinión sobre la razonabilidad de los estados
financieros, el cumplimiento de leyes y normas administrativas y contables.
Lo que facilita el descubrimiento de actos de corrupción por tanto es la
respuesta efectiva que debe utilizar la Dirección General de Afiliación y
96
Prestación en Dinero del IVSS, para determinar los defectos, los desvíos y los
problemas detectados para concluir proponiendo mejoras, correcciones y
soluciones.
En tal sentido los criterios bajo los cuales debe desarrollarse la
auditoria integral en la Dirección General de Afiliación y Prestación en
Dinero del IVSS; de tal modo que sea una herramienta útil contra la
corrupción se orientan hacia los sistemas de contabilidad;
Certificaciones/Revelaciones; Autoridad/Cumplimiento; Sistemas de
Control Presupuestal; para garantizarlos es necesario; prevenir a la Dirección
General de Afiliación y Prestación en Dinero del IVSS, en cuanto a ordenar
autorizaciones que puedan resultar excesivas; y periódicamente comparar e
informar los costos planificados y reales y su desempeño dentro del año
fiscal.
Respecto al Control Interno implementado para garantizar la
efectividad en el manejo de los recursos en la Dirección General de Afiliación
y Prestación en Dinero del IVSS, se tiene que la auditoría integral se
desarrolla sobre la base de actividades de control, las mismas que consisten
en políticas y procedimientos que tienden a evaluar y asegurar que se
cumplan las directrices establecidas; además se pueden llevar a cabo en
cualquier dependencia, actividad y función.
Asimismo, comprenden una serie de actividades como aprobaciones,
autorizaciones, verificaciones, conciliaciones, análisis de operaciones,
salvaguarda de activos, segregación de funciones y otras. Con estas
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actividades es factible alcanzar eficiencia, economía y efectividad en la
gestión de los recursos institucionales.
Al analizar los procedimientos, criterios y políticas de auditoría
integral que se deben aplicar, para que sea una herramienta efectiva contra la
corrupción en la Dirección General de Afiliación y Prestación en Dinero del
IVSS y además contribuya a la Optimización de su gestión corporativa, se
tiene que se necesitan respuestas efectivas de lucha contra la corrupción. Esa
respuesta efectiva es la auditoría integral, en la medida que examine la
eficiencia, economía y efectividad de los recursos sobre la base de criterios
específicos sobre cada materia.
Pero es de resaltar que para que ésta contribuya en la lucha contra la
corrupción en la mencionada dirección debe ejecutarse sobre la base de
criterios, procedimientos, técnicas y prácticas que tengan en cuenta la
actividad variada de esta y el grado de responsabilidad que tienen frente al
poder ejecutivo, legislativo y la sociedad en general.
Y es que la corrupción es facilitada por el contexto laboral, social y
económico, con un abanico de causas e imposible de erradicar porque los
controles tienden a ser formalistas, superficiales, temporales.
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RECOMENDACIONES.
Teniendo en cuenta que la auditoría integral es un modelo de global ideal
para el control de la Dirección General de Afiliación y Prestación en Dinero
del IVSS; se recomienda su aplicación para que informe sobre la calidad,
eficiencia, eficacia y economía de las operaciones; razonabilidad de la
información financiera y económica; cumplimiento de las normas legales,
administrativas, contables y financieras; asimismo para que pueda prevenir y
detectar los actos de corrupción; y para que proponga las mejoras,
correcciones y soluciones y finalmente realice el seguimiento y la asesoría que
necesitan estas entidades para optimizar su gestión institucional.
1.- La Dirección General de Afiliación y Prestación en Dinero del IVSS, debe
desarrollar los criterios para cada una de las actividades que desarrolla, de
modo que la aplicación de la auditoría integral compare las evidencias contra
dichos criterios y determine los hallazgos correspondientes; lo que facilitará
que este tipo de auditoría sea la respuesta efectiva de lucha contra la
corrupción.
2.- La Dirección General de Afiliación y Prestación en Dinero del IVSS, debe
tomar las decisiones pertinentes para prevenir, detectar, minimizar y eliminar
los actos de corrupción; lo cual se facilita con la aplicación de la auditoría
integral considerada como el instrumento de control completo.
3.- La Dirección General de Afiliación y Prestación en Dinero del IVSS, no
sólo debe utilizar el proceso normal de la auditoría integral (planeación,
ejecución e informe), sino que debe explotar el valor agregado que facilita este
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tipo de auditoría (supervisión o monitoreo de recomendaciones facilitadas,
asesoría y consultoría en control y gobierno institucional). De este modo la
auditoría integral será la respuesta efectiva para la prevención, detección y
solución del fraude y la corrupción.
4.- Para efectos de optimizar el gobierno institucional de la Dirección General
de Afiliación y Prestación en Dinero del IVSS, es necesario aplicar la
eficiencia, eficacia y economía en la utilización de los recursos; estos
elementos facilitarán el mejoramiento continuo y por ende la optimización
institucional. La auditoría integral facilita esta labor.
5.- Para prevenir, detectar y luchar contra la corrupción es necesario que la
Dirección General de Afiliación y Prestación en Dinero del IVSS, aplique un
conjunto de actividades de control como autorizaciones, verificaciones,
conciliaciones, análisis de operaciones, salvaguarda de activos, segregación
de funciones y otras; las mismas que deben ser parte del control interno
institucional. Pues la auditoría integral examina el cumplimiento de estas
acciones.
100
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