CESAG EXECUTIVE EDUCATION MBA-Audit et Contrôle de …bibliotheque.cesag.sn/gestion/documents_numeriques/M0058MBA-AC… · Evaluation de la conduite d’une mission d’audit interne

Evaluation de la conduite d’une mission d’audit interne : audit de la gestion de la trésorerie de la Société Nationale des Habitations à Loyer Modéré (SN HLM)

OUEDRAOGO/KABORE Carine, MBA-ACG, Promotion 26, CESAG EXECUTIVE Page 1

Centre Africain d’Etudes Supérieures en Gestion

MEMOIRE DE FIN D’ETUDES

Présenté par : Encadré par :

AVRIL 2016

EVALUATION DE LA CONDUITE D’UNE MISSION

D’AUDIT INTERNE : AUDIT DE LA GESTION DE LA TRESORERIE DE LA SOCIETE NATIONALE DES HABITATIONS A LOYER MODERE(SN HLM) DU

SENEGAL

Mme OUEDRAOGO/KABORE Carine M. Jean Gabriel YAMEOGO Auditeur consultant au cabinet SICOFI SA

CESAG EXECUTIVE EDUCATION

(CEE)

MBA-Audit et Contrôle de Gestion

(MBA-ACG)

THEME

Promotion 26 (2014-2015)

CESAG - BIBLIOTHEQUE


OUEDRAOGO/KABORE Carine, MBA-ACG, Promotion 26, CESAG EXECUTIVE Page i

DEDICACE

Ce mémoire est dédié :

à notre cher époux, pour sa sollicitude. Qu’il en soit remercié avec toute notre

gratitude et affection ;

à notre bien aimée maman, pour la vie et l’éducation reçues. Puisse Dieu la garder

encore longtemps parmi nous et la récompenser au centuple de son amour maternel.

à nos chers frères et sœurs pour la fraternité et la disponibilité toujours renouvelées ;

à notre très cher regretté papa, repos éternel auprès du père céleste.



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REMERCIEMENTS

Nos sincères remerciements à :

M. Jean Gabriel YAMEOGO, notre Directeur de mémoire, pour sa disponibilité, sa

patience et ses conseils grâce auxquels nos objectifs de résultats ont été possibles ;

M. Moussa YAZI, Directeur de la formation du CESAG pour son soutien et son

encadrement ;

M. Bertin CHABI, chef de département CESAG Exécutive Education (CEE) pour sa

constante disponibilité et son encadrement;

Mme Alima DIOP, Chef du service audit de la SN HLM pour son accompagnement et

ses conseils;

M. Ibrahim GUEYE et M. Ibrahim DIANKO, auditeurs assistants à la SNHLM;

l’ensemble du personnel de la SN HLM ainsi que les personnes ayant intervenu au

cours de notre stage, pour leur attention, leurs explications, et le temps qu’ils ont pu

nous consacrer;

Nos amis, pour leur soutien constant et leur encouragement ;

L’ensemble des stagiaires en MBA ACG Soir pour la solidarité.



OUEDRAOGO/KABORE Carine, MBA-ACG, Promotion 26, CESAG EXECUTIVE Page iii

LISTE DES SIGLES ET ABREVIATIONS

AI : Audit interne

CA : Conseil d’Administration

CAI : Cellule d’Audit interne

CEE : CESAG Exécutive Education

CESAG : Centre Africain d’Etudes Supérieures en Gestion

CHAI : Comité d’Harmonisation de l’Audit Interne

DFC : Direction Comptable et Financière

DG : Direction Générale

DRHAGE : Direction des Ressources Humaines et de l’Administration Générale

DSI : Direction du Système d’Information

DT : Direction Technique

FAR : Feuille d’Analyse de Risque

IFACI : Institut Français de l’Audit et du Contrôle Interne

IIA : Institut of Internal Auditors

IRPP : Impôt sur le Revenu des personnes physiques

OHLM : Office des Habitations à Loyer Modéré

SN HLM : Société Nationale des Habitations à Loyer Modéré



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LISTE DES FIGURES ET TABLEAUX

FIGURES

FIGURE 1 : MODELE D’ANALYSE.....................................................................................26 FIGURE 2 : ORGANIGRAMME DE LA SN HLM...............................................................64

TABLEAUX TABLEAU 1 : Illustration du Référentiel de Risques ...........................................................15 TABLEAU 2 : Recensement des réalisations de la SN HLM au Sénégal (1960-2013).........................................................................................................................................30 TABLEAU 3 : Référentiel de risques de la SN HLM…………………………………......65 TABLEAU 4 : Questionnaire de prise de connaissance……………………………….......72 TABLEAU 5 : Questionnaire adressé aux auditeurs…………………………………........74 TABLEAU 6 : Programme de vérification……………………………………………………….76 TABLEAU 7 : Feuilles d’analyse des risques ……………………………………………136



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TABLE DES MATIERES

DEDICACE .......................................................................................................................................................... I

REMERCIEMENTS ........................................................................................................................................ II

LISTE DES SIGLES ET ABREVIATIONS ............................................................................................. III

LISTE DES FIGURES ET TABLEAUX ................................................................................................... IV

INTRODUCTION GENERALE .................................................................................................................... 1

PREMIERE PARTIE : CADRE THEORIQUE ET CONCEPTUEL DE L’ETUDE ...................... 6

CHAPITRE 1 : PRATIQUE ET DEMARCHE D’EVALUATION DES MISSIONS D’AUDIT INTERNE............................................................................................................................................................. 8

1.1 PRATIQUE DE L’AUDIT INTERNE DANS LES ORGANISATIONS ........................................................... 8 1.1.1 Audit interne : Définition, objectifs, typologies et normes .................................................. 8 1.1.2 Démarche de conduite d’une mission d’audit interne .........................................................12

1.2 DEMARCHE ET OUTILS D’EVALUATION DE LA PRATIQUE D’AUDIT INTERNE AU SEIN DES ORGANISATIONS ........................................................................................................................................................... 18

1.2.1 Typologies d’évaluation et référentiels utilisés .......................................................................19 1.2.2 Les critères d’évaluation ........................................................................................................................20

CHAPITRE 2 : METHODOLOGIE DE L’ETUDE ET PRESENTATION DE LA SN HLM ... 25 2.1 MODELE D’ANALYSE DES DONNEES ET LES DIFFERENTS OUTILS DE COLLECTE DES DONNEES 25

2.1.1 Modèle d’analyse des données ............................................................................................................25 2.1.2 Les différents outils de collectes ........................................................................................................27

2.2 L’AUDIT INTERNE A LA SN HLM ............................................................................................................ 28 2.2.1 Présentation de la SN HLM ....................................................................................................................28 2.2.2 La cellule d’audit interne de la SN HLM et son fonctionnement .....................................35

DEUXIEME PARTIE : CADRE PRATIQUE DE L’EVALUATION D’UNE MISSION D’AUDIT DE LA GESTION DE LA TRESORERIE ........................................................................... 37

CHAPITRE 3 : DESCRIPTION DE LA MISSION D’AUDIT DE LA GESTION DE LA TRESORERIE ................................................................................................................................................. 39

3.1 LES PHASES DE PREPARATION ET DE REALISATION ........................................................................... 39 3.1.1 La phase de préparation ........................................................................................................................39 3.1.2 La phase de réalisation ...........................................................................................................................43

3.2 LES PHASES DE COMMUNICATION DES RESULTATS ET DE SUIVI DES RECOMMANDATIONS . 45 3.2.1 La phase de communication des résultats ..................................................................................45 3.2.2 La phase de suivi des recommandations .....................................................................................45

CHAPITRE 4 : EVALUATION DE LA MISSION D’AUDIT DE LA GESTION DE LA TRESORERIE ................................................................................................................................................. 46

4.1 EVALUATION DE LA PERTINENCE ET DE L’EFFICIENCE DE LA MISSION ...................................... 46 4.1.1 Evaluation de la pertinence .................................................................................................................46 4.1.2 Evaluation de l’efficience .......................................................................................................................50

4.2 EVALUATION DE L’EFFICACITE DE LA MISSION ET RECOMMANDATIONS................................... 52 4.2.1 Evaluation du contenu des livrables ...............................................................................................52 4.2.2 Recommandations .....................................................................................................................................55

CONCLUSION GENERALE ...................................................................................................................... 61

ANNEXES ......................................................................................................................................................... 63



OUEDRAOGO/KABORE Carine, MBA-ACG, Promotion 26, CESAG EXECUTIVE Page vi

BIBLIOGRAPHIE........................................................................................................................................155




INTRODUCTION GENERALE




Les récents scandales qu’a connu le monde des affaires, les cas de Lehman Brothers (USA) et

de Fortis Bank (Belgique) ont révélé l’importance de la trésorerie pour la pérennité des

entreprises. On peut citer également, l’affaire KIERVEL avec la Société Générale qui n’a pas

fini de dévoiler toutes ses conséquences. La trésorerie représente les fondations de tout essor

dans l’environnement concurrentiel actuel des affaires marqué par une concurrence exacerbée

voire déloyale. Cependant, le problème de sa gestion demeure un défi pour l’ensemble des

gouvernants d’entreprises en général et ceux africains en particulier. A cela s’ajoute les

mutations sans cesse croissantes du contexte économique international.

Afin de répondre aux nouvelles exigences de l’environnement économique, les dirigeants

d’entreprise sont tournés vers le développement de stratégies de gouvernance d’entreprise.

Pour ce faire, ils doivent avoir la maitrise des risques liés au fonctionnement et des

orientations pour améliorer la gestion de leurs entreprises. Tout ceci dans l’optique d’une

gestion efficace des ressources. L’une des stratégies de gestion, la plus utilisée est l’audit

interne. Pour répondre à cet élan, il est désormais courant, de voir dans les entreprises la mise

en place de service d’audit interne.

L’audit interne, à travers l’évaluation des dispositifs mis en place pour une gestion optimale,

accompagne les entreprises dans l’atteinte de leurs objectifs. Il contribue à fournir une

assurance bien raisonnable sur les mesures d’amélioration engagées. Ainsi, l’audit interne, à

travers les missions d’assurance et de conseils menées, accompagne les dirigeants dans

l’amélioration de leurs management, contribuant à l’amélioration de la productivité de

l’entreprise et donc à un meilleur rendement se traduisant par une plus-value de la valeur

ajoutée. De par son approche et ses outils lors de ses missions, l’audit participe donc à

l’atteinte des objectifs d’amélioration continue du fonctionnement de l’entreprise.

Il crée de la valeur ajoutée par la pertinence et la clarté de ses recommandations. C’est dans

ce sens que SARDI (2002: 92) conclut que l’amélioration des processus audités apparaît au

travers des avis et recommandations consignés dans le rapport qui est l’aboutissement de

toute mission d’un service d’audit interne. L’obtention de ces résultats est conditionnée par la

considération d’étapes communes et nécessaires à toutes les missions d’assurance en audit. Et,

l’apport indéniable de la mission nécessite le respect méticuleux de chaque étape.

Dans les sociétés publiques, la mission d’audit interne comme moyen d’évaluation de la

gestion est récente. La SN HLM, créée en vue de répondre aux besoins de logements de plus

en plus croissants au Sénégal, n’est pas en marge de la mise en place des pratiques de bonne

gouvernance. C’est ainsi qu’elle a depuis janvier 2014 une cellule d’audit interne. Elle a pour




vocation de contribuer au bon fonctionnement des processus de gestion, à travers ses

différentes missions.

Du fait du caractère récent de l’audit, la SN HLM comme bon nombre d’autres entreprises

publiques peine encore à l’appliquer sans la confondre à une inspection ou à une

investigation.

En 2015, en vue d’améliorer l’efficacité de ce service, diverses tâches ont été exécutées à

savoir l’élaboration :

du manuel de procédures de la société ;

de la charte d’audit ;

du plan annuel d’audit.

En outre, il a été procédé à l’exécution d’une première mission d’assurance. Cependant, elle

est confrontée à la complexité du fonctionnement des services du secteur public et, surtout, à

la délicatesse des activités dans le domaine de l’immobilier. De ce fait, et à cause de sa

jeunesse, le service connait des difficultés dans la bonne exécution de ses missions. Le

problème du non-respect des étapes de conduite d’une mission comme les normes et les

bonnes pratiques le recommandent, demeure un handicap. Cette situation résulte de plusieurs

causes dont les principales sont :

les précédentes fonctions des auditeurs internes ;

l’évolution rapide des exigences du métier d’audit ;

la quasi-inexistence de formation continue des auditeurs ;

l’effectif réduit du service.

Au regard de l’importance que revêtent les conclusions des missions d’audit, toute omission

d’étape pourrait avoir des conséquences telles que :

la non-prise en compte de tous les aspects de l’objectif de contrôle ;

la faiblesse de l’évaluation des risques ;

la carence des recommandations par rapport aux risques.

Pour pallier cela, plusieurs solutions s’offrent à la société dont les plus pertinentes se

résument comme suit :

investir dans la formation permanente de ses agents ;

recruter de nouveaux agents ayant une bonne maîtrise de la conduite de missions

d’audit ;

mettre en place un programme d’assurance qualité ;




évaluer la conduite de ses missions d’audit selon les normes internationales et bonnes

pratiques en apportant des solutions à ses faiblesses.

De ces différentes solutions, nous retiendrons celle de l’évaluation des missions pour nous y

appesantir. Ce choix est légitimé par plusieurs raisons dont :

le coût et la facilité de mise en œuvre ;

l’assurance de la connaissance et de la bonne compréhension des étapes obligatoires

d’une mission et du respect des normes y afférentes ;

l’identification des axes à renforcer pour améliorer la performance du service audit ;

De plus, elle est une solution palliative aux exigences de la norme 1300 (IIA/IFACI) relative à

la mise en place de programme d’assurance qualité.

Toutefois, une question résiduelle mais non moins importante subsiste, à savoir : Quelle est la

conformité aux exigences des normes et des bonnes pratiques des missions d’audit de la

SNHLM ?

Il s’agira concrètement pour nous de répondre aux questions suivantes :

Qu’est-ce qu’une mission d’audit ?

Quelles sont les étapes d’exécution d’une mission d’audit ?

Comment évaluer une mission d’audit interne ?

Quelles peuvent être les attentes dans le sens de l’efficacité de son apport ?

Notre étude vise à contribuer à l’amélioration de la valeur ajoutée du service d’audit de la

SNHLM afin qu’elle justifie son importance à travers l’efficacité de ses missions d’audit. Elle

pourrait lui permettre une meilleure application des normes et ainsi limiterait les risques qui

résulteraient d’une mauvaise appréciation de ceux-ci.

Notre objectif principal sera d’évaluer la mission d’audit de la gestion de la trésorerie dudit

service conformément aux normes internationales, d’en apprécier la conformité et de formuler

des recommandations en vue d’améliorer les performances du service. De façon spécifique,

nous allons dérouler le concept d’audit et ses normes ; décrire les étapes d’une mission ;

présenter la conduite de la mission d’audit de la gestion de la trésorerie; vérifier la conformité

aux exigences des normes et aux bonnes pratiques et procéder à la formulation des

recommandations.

L’intérêt de notre étude peut être appréhendé à plusieurs niveaux ainsi qu’il suit :

pour la structure d’accueil, la SN HLM, en vue d’une meilleure orientation de ses

missions d’audit vers le respect des normes et l’amélioration de ses performances ;




pour notre école de formation, le CESAG, qui pourrait ainsi s’assurer de la qualité des

connaissances et des valeurs du métier qu’elle dispense ;

et pour nous même, afin de pouvoir mettre en pratique les outils et le savoir-faire

acquis lors de notre formation.

Pour ce faire, notre étude sera subdivisée en deux(02) grandes parties :

une première partie présentant le cadre théorique de l’audit dans le milieu

professionnel et la société d’accueil ;

une seconde partie, traitant de la conduite de la mission objet de l’évaluation et des

recommandations qui en découleront en guise de contribution de notre part à

l’amélioration du rendement du service d’audit interne de la SNHLM.




PREMIERE PARTIE : CADRE THEORIQUE ET

CONCEPTUEL DE L’ETUDE




Consacrée au cadre de la pratique de l’audit interne et à la présentation des composantes de

l’évaluation d’une mission d’audit interne, la première partie de notre mémoire compte deux

chapitres :

Chapitre 1 : Pratique de l’audit interne dans les organisations

Chapitre 2 : Méthodologie de l’étude et présentation de la SN HLM.




Chapitre 1 : PRATIQUE ET DEMARCHE D’EVALUATION DES

MISSIONS D’AUDIT INTERNE

L’appréhension d’un domaine passe par la compréhension partagée des principes et des

concepts y afférents. Pour ce faire, l’audit interne ainsi que ses objectifs et missions sont

présentés avant le déroulement de la démarche d’évaluation.

1.1 Pratique de l’audit interne dans les organisations

La pratique de l’audit interne est tributaire :

d’une bonne maitrise de sa définition et de ses notions basiques ou fondamentales,

des objectifs et missions assignés

des normes et procédures applicables en la matière.

1.1.1 Audit interne : Définition, objectifs, typologies et normes

1.1.1.1 Définition de l’audit interne

Avec un métier internationalement reconnu, la compréhension de l’audit interne ne semble

pourtant pas la mieux partagée. Aussi, l’IIA dans sa dynamique d’harmonisation du cadre

professionnel a proposé une définition qui fait l’unanimité auprès de l’ensemble des

professionnels de l’audit.

Ainsi, selon l’IIA : « L’audit interne est une activité indépendante et objective qui donne à

une organisation une assurance sur le degré de maîtrise de ses opérations, lui apporte ses

conseils pour les améliorer et contribue à créer de la valeur ajoutée. Il aide cette organisation

à atteindre ses objectifs en évaluant, par une approche systématique et méthodique son

processus de management des risques, de contrôle, et de gouvernement d’entreprise, et en

faisant des propositions pour renforcer son efficacité ».

De cette définition, il ressort l’essentiel de l’audit à savoir son positionnement : une activité

indépendante et objective, qui a pour missions d’assurer la protection du patrimoine de

l’entreprise à travers le degré de maitrise des opérations et de conseil ainsi que de son apport

à l’amélioration et à la création de valeur ajoutée. Son approche systématique et méthodique

lui permet d’avoir des conclusions et des recommandations pertinentes qui répondent aux

besoins de l’entreprise.




1.1.1.2 Les objectifs et missions de l’audit interne

Selon la mission d’audit menée et le domaine audité, les objectifs peuvent différer.

Cependant, l’on peut s’accorder à dire que certains objectifs sont communs à toutes les

missions d’audit. Selon SARDI (2002: 82), l’Audit interne, composante du système de

contrôle interne, a quatre objectifs essentiels:

- S’assurer de l’existence d’un bon système de contrôle interne qui permet de maîtriser les

risques;

- veiller de manière permanente à l’efficacité de son fonctionnement;

- apporter des recommandations pour en améliorer l’efficacité ;

- informer régulièrement de manière indépendante, la direction générale, l’organe délibérant

et le comité d’audit de l’état du contrôle interne.

Les missions de l’audit interne sont de deux(02) ordres selon the Institute of Internal Auditors

(l’IFACI, 2009: 04) :

Mission d’assurance : dans le cadre de mission d’assurance, l’auditeur interne procède à une

évaluation objective en vue de formuler en toute indépendance une opinion ou des

conclusions sur une entité, une opération, une fonction, un processus, un système ou tout autre

sujet. L’auditeur interne détermine la nature et l’étendue des missions d’assurance. Elles

comportent généralement trois types d’intervenants :

la personne ou le groupe directement impliqué dans l’entité, l’opération, la fonction, le

processus, le système ou le sujet examiné (autrement dit le propriétaire du processus) ;

la personne ou le groupe réalisant l’évaluation (l’auditeur interne) ;

la personne ou le groupe qui utilise les résultats de l’évaluation (l’utilisateur et/ou le

commanditaire).

Cette mission d’assurance est accompagnée de la mission de conseil.

Mission de conseil : elle est généralement entreprise à la demande d’un client. Sa nature et

son périmètre font l’objet d’un accord avec ce dernier. Elle comporte généralement deux

intervenants : la personne ou le groupe qui fournit les conseils (en l’occurrence l’auditeur

interne), et la personne ou le groupe donneur d’ordre auxquels ils sont destinés (le client).

Lors de la réalisation d’une mission de conseil, l’auditeur interne doit faire preuve

d’objectivité et n’assumer aucune fonction de management.




1.1.1.3 Le code de déontologie

L’audit interne étant une profession normée, un ensemble de règles doit guider le

comportement de tous les professionnels.

Ainsi, PICKETT (1997: 124) présente le code de déontologie comme : « un contrat pour

couvrir les obligations morales de l’auditeur. L’organisation peut donc compter sur ce code

pour guider la conduite des membres du service d’audit interne ».

L’existence d’un code de déontologie constitue le témoignage de l’intégrité et de l’honnêteté

de l’auditeur dans l’exercice de sa fonction. Selon l’IFACI (2012 :18) : « Le Code de

déontologie établit les principes et attentes régissant le comportement des individus et des

organisations dans la conduite de l’audit interne. Il décrit les règles minimales de conduite

ainsi que des comportements attendus plutôt que des activités spécifiques ». Ces règles sont

une aide à la mise en œuvre pratique des principes fondamentaux et ont pour but de guider la

conduite éthique des auditeurs internes.

Il est attendu des auditeurs internes qu’ils respectent et appliquent les principes fondamentaux

suivants :

Intégrité : L’intégrité des auditeurs internes est à la base de la confiance et de la

crédibilité accordées à leur jugement.

Objectivité : Les auditeurs internes montrent le plus haut degré d’objectivité

professionnelle en collectant, évaluant et communiquant les informations relatives à

l’activité ou au processus examiné. Les auditeurs internes évaluent de manière

équitable tous les éléments pertinents et ne se laissent pas influencer dans leur

jugement par leurs propres intérêts ou par autrui.

Confidentialité : Les auditeurs internes respectent la valeur et la propriété des

informations qu’ils reçoivent ; ils ne divulguent ces informations qu’avec les

autorisations requises, à moins qu’une obligation légale ou professionnelle ne les

oblige à le faire.

Compétence : Les auditeurs internes utilisent et appliquent les connaissances, les

savoir-faire et expériences requis pour la réalisation de leurs travaux. »




1.1.1.4 Les normes internationales d’audit interne

Au regard de la variété de réalité de travail, il est nécessaire que les auditeurs puissent

orienter les activités par un référentiel harmonisé et applicable à tous. Les normes

internationales constituent la réponse à cette nécessité d’harmonisation.

Selon IFACI (2009: 23), elles ont pour objet de définir les principes fondamentaux de la

pratique de l’audit interne, de fournir un cadre de référence pour la réalisation et la promotion

d’un large champ d’intervention d’audit interne à valeur ajoutée, d’établir les critères

d’appréciation du fonctionnement de l’audit interne et de favoriser l’amélioration des

processus organisationnels et des opérations.

Elles sont subdivisées en normes de qualification et en normes de fonctionnement ; Elles

s’énoncent comme suite :

Normes de qualification

1000 – mission, pouvoirs et responsabilités

La mission, les pouvoirs et les responsabilités de l'audit interne doivent être formellement

définis dans une charte d’audit interne, être cohérents avec la définition de l’audit interne, le

Code de Déontologie ainsi qu’avec les Normes. Le responsable de l’audit interne doit revoir

périodiquement la charte d’audit interne et la soumettre à l’approbation de la direction

générale et du Conseil.

1100 – Indépendance et objectivité

L'audit interne doit être indépendant et les auditeurs internes doivent effectuer leurs travaux

avec objectivité.

1200 – Compétence et conscience professionnelle

Les missions doivent être conduites avec compétence et conscience professionnelle.

1300 – Programme d'assurance et d'amélioration qualité

Le responsable de l'audit interne doit élaborer et tenir à jour un programme d'assurance et

d'amélioration qualité portant sur tous les aspects de l'audit interne.

Normes de fonctionnement

2000 – gestion de l'audit interne

Le responsable de l’audit interne doit gérer efficacement cette activité de façon à garantir

qu’elle apporte une valeur ajoutée à l’organisation.

2100 – Nature du travail




L'audit interne doit évaluer les processus de gouvernement d'entreprise, de management des

risques et de contrôle, et contribuer à leur amélioration sur la base d’une approche

systématique et méthodique.

2200 – Planification de la mission

Les auditeurs internes doivent concevoir et documenter un plan pour chaque mission. Ce plan

de mission précise les objectifs, le champ d'intervention, la date et la durée de la mission,

ainsi que les ressources allouées.

2300 – Accomplissement de la mission

Les auditeurs internes doivent identifier, analyser, évaluer et documenter les informations

nécessaires pour atteindre les objectifs de la mission.

2400 – Communication des résultats

Les auditeurs internes doivent communiquer les résultats de la mission.

2500 – Surveillance des actions de progrès

Le responsable de l'audit interne doit mettre en place et tenir à jour un système permettant de

surveiller la suite donnée aux résultats communiqués au management.

2600 – Communication relative à l’acceptation des risques

Lorsque le responsable de l'audit interne conclut que le management a accepté un niveau de

risque qui pourrait s'avérer inacceptable pour l'organisation, il doit examiner la question avec

la direction générale. Si le responsable de l’audit interne estime que le problème n’a pas été

résolu, il doit soumettre la question au Conseil.

1.1.2 Démarche de conduite d’une mission d’audit interne

Le fonctionnement d’un service d’audit est animé par diverses activités. Les principales

d’entre elles sont les missions d’assurance que l’on connait plus communément sous la

dénomination de mission d’audit interne. Leur exécution respecte une méthodologie

rigoureuse dont la présentation est importante pour la suite de nos travaux.

1.1.2.1 La phase de préparation

La phase de préparation est le début de la chaine de tâches entrant dans la procédure d’audit.

Elle est très importante dans la mesure où la réussite de la mission en dépend. Elle peut être

décomposé en plusieurs sous étapes.




1.1.2.1.1 La constitution de l’équipe

La qualité de l’audit est conditionnée par l’aptitude des auditeurs à mener à bien les contrôles

requis. De ce fait, pour chaque mission, un groupe d’auditeurs doit être mis en place. La

composition de ce dernier tient compte aussi bien des compétences de ses membres dans le

domaine à auditer que de leur compétence relationnelle et de leur expérience. Elle prend

également en considération les ressources disponibles. FRATTA (2014 :266) le résume en ces

termes : « la composition de l’équipe doit s’appuyer sur une évaluation de la nature et de la

complexité de chaque mission, des contraintes de temps et des ressources disponibles ».

L’équipe doit comprendre un chef de mission et des auditeurs. Dans les grands services, le

groupe dispose également d’un chef d’équipe. Chacun d’eux doit recevoir une notification de

la confiance placée en lui pour la réussite de la mission.

1.1.2.1.2 L’ordre de mission

L’ordre de mission légitime toute mission en constituant pour elle la preuve de l’approbation

des responsables de l’entreprise. Pour LEMANT (1995 :23), elle est le mandat donné par la

Direction Générale à l’Audit Interne, qui informe les principaux responsables concernés de

l’intervention imminente des auditeurs.

Comme document officiel de la mission, l’ordre de mission fait mention de :

La structure de contrôle émettrice de l’ordre de mission;

la date d’établissement de l’ordre de mission ;

l’objet de la mission ;

les objectifs généraux de la mission ;

le chef de mission et la composition de son équipe ;

les destinataires.

1.1.2.1.3 La prise de connaissance

Une bonne connaissance du domaine et de l’unité à auditer est primordiale pour la réussite de

tout audit. Selon RENARD (2010 : 224) : « il n’y a pas de méthode d’audit qui ne commence

par la connaissance des processus ou des activités que l’on doit auditer ». Elle aboutit grâce à

un ensemble de techniques à une compréhension du fonctionnement des entités auditées.




L’une des techniques les plus recommandées est la décomposition de l’entité en plusieurs

objets devant être audités. Celle-ci facilite l’appréhension du sujet et donc de son contrôle. En

cela, Descartes (in Renard 2003 :148) affirmait : « diviser chacune des difficultés que

j’examinerai en autant de parcelles qu’il se pourrait et qu’il serait requis pour mieux les

résoudre ». Cependant, ce découpage n’est pas le fait du hasard mais doit prendre en compte

certains critères en l’occurrence les deux(02) facteurs suivants : «

L’importance du sujet, donc de la mission car du nombre d’opération va découler la

longueur et l’importance des travaux ;

Mais également et surtout de l’importance du risque. On n’y revient toujours ! Risque

important, donc découpage fin et minutieux ; moindre risque, donc découpage

sommaire et plus élémentaire.

L’on substitue alors à un ensemble difficile à appréhender des éléments aux contours précis

et, partant, plus facilement observables et mesurables » (Renard 2003 :148-149).

La connaissance de l’entité auditée passe également par :

des discussions avec les personnes en charge de son animation ;

la revue des documents internes ;

mais, surtout par l’observation de ses activités y afférentes.

Dans ce sens Arens (2000 : 224) conclut qu’une connaissance considérable est obtenue en

suivant de près les tâches accomplies par le personnel en charge des opérations.

1.1.2.1.4 Le référentiel de risques

Il constitue un repère pour la définition des objectifs de contrôle. Pour BESSIS (1995 : 9-14) :

« le point de départ de la démarche réside dans un inventaire des risques ». Présenté

généralement sous forme de tableau, le référentiel de risque fait mention des risques potentiels

liés au domaine audité et des dispositifs de contrôle possibles. On peut le matérialiser grâce à

l’illustration de LEMANT (2002 :24) :




Tableau1 : Illustration du référentiel de risques

Entité/domaine/opération Objectifs Risques Moyens

habituels

R1

R2

R3

R4

Ces risques étant potentiels, la mission aura pour but de s’assurer de la fiabilité et de

l’efficacité des mesures mises en place pour les contrôler et en minimiser l’impact sur le

fonctionnement et la productivité de l’entité revue.

1.1.2.1.5 Le rapport d’orientation

Il expose pour chaque risque potentiel, l’objectif de contrôle qui lui ait rattaché. Le rapport

mentionne les objectifs généraux et spécifiques. Il mentionne également le champ d’action

ainsi que les éléments identifiés lors de la prise de connaissance. Comme l’indique son nom,

son rôle est d’orienter la suite de la mission vers l’efficacité. Dans cette logique, « le rapport

d’orientation doit contenir les objectifs permanents du contrôle interne « objectifs généraux »,

les objectifs dont les dispositifs de contrôle ont été identifiés comme zones à risques «

objectifs spécifiques » et le champ d’intervention fonctionnel (service, division….) et

géographique (usine, région….). »1

1.1.2.1.6 L’élaboration du programme de vérification

« Les programmes de vérification représentent l’ensemble des tests et des recherches

auxquels doivent se livrer les auditeurs afin de porter une appréciation motivée sur la qualité

du contrôle interne dans la mise en œuvre du processus par l’entité concernée par la mission »

GERBIER (1996 :112). Il est en effet le support de l’auditeur et lui sert de référentiel dans

l’application de ses vérifications. Et comme l’indique SCHICK (2007: 99) : « le programme

de vérifications est la gamme de fabrication à mettre en œuvre pour atteindre les objectifs du

rapport d’orientation. C’est un document interne au service d’audit interne, destiné à définir,

1 www.univers-audit-interne.blogsport.sn




répartir, planifier et suivre les travaux des auditeurs par le biais des feuilles de couverture ».

C’est le document dans lequel est consigné l’ensemble des feuilles de couverture et qui

facilite l’exécution du rapport d’orientation. La feuille de couverture est le document qui

décrit les modalités de mise en œuvre d’une tâche définie dans le programme de travail et met

par la suite en évidence les conclusions qui en ont été tirées (FRATTA ,2014 :281). Elles

doivent être actualisées à la suite des amendements de la réunion d’ouverture.

1.1.2.2 La phase de réalisation

Cette étape nécessite l’ensemble des compétences relationnelles et de détection de l’auditeur,

afin de répondre aux objectifs des contrôles effectués. Elle correspond à la collecte

d’information permettant de conclure de la sécurité ou non du dispositif en place. Cependant,

elle est d’accoutumé annoncée par la réunion d’ouverture.

1.1.2.2.1 La réunion d’ouverture

« Elle marque le début de l’audit sur site. Elle permet de repréciser l’objectif de l’audit,

d’effectuer les derniers réglages du plan d’audit et de rassurer, impliquer et mobiliser les

audités » LACOLARE (2010 :57). Elle fait office de lancement solennel des travaux de

contrôle pour l’ensemble des acteurs intervenant dans le champ de la mission.

Au cours de cette rencontre, l’auditeur doit chercher avant tout, à ce que s’instaure un climat

de coopération et de confiance entre les audités et lui. (VANDEVILLE 2011 :28). Celui –ci

consiste en une présentation orale des points importants de la mission. Mais, avec la

contribution de la technologie, il est désormais recommandé de procéder à une projection

vidéo de l’ensemble de ces points, afin de permettre une meilleure visibilité des points de la

mission et donc un amendement justifié des audités sur ceux-ci.

L’essentiel de la réunion d’ouverture s’articule autour des axes suivants :

une présentation succincte du service d’audit interne et des auditeurs et leurs positions

hiérarchiques au niveau de la mission. L’orateur prend le soin de laisser aux auditeurs

la latitude de se présenter à leur tour ;

le contexte et les objectifs de la mission. Le pourquoi de la mission (exécution d’un

plan d’audit, en raison de problèmes aigus, …) ;

l’étendue de la mission avec le rappel sur les entités et processus concernés ;




le déroulement de la mission (logistiques, rendez-vous et contacts, nature des tests

pour la collecte de l’information,…) ;

le rappel de la procédure d’audit mais aussi des étapes après les travaux sur le terrain

(élaboration du rapport de la mission, plan d’action et suivi de la mission) » 2

1.1.2.2.2 La réalisation des travaux

L’objectif de cette étape est de répertorier les forces et les faiblesses de l’entité auditée. Elle

consiste en la mise en œuvre des contrôles consignés sur les feuilles de couverture et permet

ainsi l’application des tests prévues. Pour BERTIN (2007 :43): « cette étape fait appel à des

techniques (interviews, observation physique, sondages, examen analytique, narration, « flow

chart », grille d’analyse des tâches) et à des moyens (questionnaires de contrôle interne,

tableaux de risques, feuille de test ou de couverture, feuilles d’analyse des risques) ».

De la mise en œuvre des feuilles de couverture, découlent les papiers de travail.

« Les feuilles de travail révèlent : les problèmes rencontrés, les décisions que l’on a prises par

rapport à ces problèmes, les preuves justificatives de l’opinion émise. Ils révèlent le niveau de

qualité de l’audit. Aussi ces papiers de travail doivent être clairs, concis, complets, propres,

documentés et référencés » (GRAND, 2006: 52).

La phase de réalisation est close par la rédaction des FAR pour les dysfonctionnements les

plus pertinents qui ont été observé. La FAR est un tableau synthétique qui présente : les faits

observés, le risque associé, les causes et les conséquences de ce risque ainsi que les

recommandations pour y remédier.

Cependant, les conclusions contenues dans les FAR ne peuvent être des résultats de

colportages. Pour cela, elles doivent être appuyées de preuves fiables, valables et

documentées. « Pour mener à bien ses investigations, l’auditeur recueille des informations

(documents, base de données, propos tenus par l’audité, etc.) étayés de preuves. La notion de

preuve est fondamentale. Sans preuve, l’information n’a point de valeur pour l’audit ».

LACOLARE (2010 :58).

2 www.admi.net




1.1.2.3 La phase de communication des résultats

La communication est un élément présent à toutes les étapes de la mission d’audit interne; de

la lettre de mission à la restitution des rapports en passant par les ateliers de préparation et

d’exécution des missions. Mais elle est plus évoquée formellement dans la phase de la

restitution.

Selon RENARD (2004 :) :« la communication des résultats exige une grande faculté de

synthèse et une aptitude certaine à la rédaction, encore que le dialogue ne soit pas absent de

cette dernière période. L’auditeur va cette fois élaborer et présenter son produit après avoir

rassemblé les éléments de sa récolte : c’est le temps des engrangements et de la panification ».

Le rapport d’audit est le document qui résume l’ensemble des travaux et conclusions issu de

la mission. Elle comporte également les recommandations proposées en vue de la résolution

des dysfonctionnements observés.

Selon JONQUIERES (2006 : 45) : « de nombreux éléments peuvent figurer dans la

composition et le contenu du rapport, à savoir : les objectifs de l’audit, le champ de l’audit,

l’identification du commanditaire de l’audit et de l’organisme audité, les dates de l’audit et les

détails du plan d’audit, les lieux où les activités d’audit ont été réalisées, l’identification des

membres de l’équipe d’audit, les critères d’audit , les constats d’audit, la liste des personnes

rencontrées, les conclusions d’audit ».

1.1.2.4 Le suivi de la mise en œuvre des recommandations

La mission ne se limite pas à la détection de disfonctionnements et à la formulation des

recommandations .Le suivi des recommandations est l’un des éléments fondamentaux de

l’efficacité de l’apport d’une mission d’audit interne. En effet, le responsable de l’audit

interne doit mettre en place un processus de suivi permettant de surveiller et de garantir que

des mesures ont été effectivement mises en œuvre par le management (CHAI : 49).

1.2 Démarche et outils d’évaluation de la pratique d’audit interne au sein des

organisations

L’un des objectifs de l’audit interne étant de s’assurer du respect des procédures et de

l’efficacité dans leur mise en œuvre, il est important qu’il soit lui-même pertinent à travers les

différents critères de qualités qui lui sont associés.




1.2.1 Typologies d’évaluation et référentiels utilisés

1.2.1.1 Typologies d’évaluation de l’assurance qualité des missions d’audit interne

L’assurance qualité est le processus qui consiste à donner l’assurance que l’audit interne

respecte un ensemble de normes qui définissent les éléments spécifiques qui doivent être

présents pour garantir que le service fonctionne correctement. Plus précisément, selon la

norme 1300, Programme d’assurance et d’amélioration qualité, « le responsable de l’audit

interne doit élaborer et tenir à jour un programme d’assurance et d’amélioration qualité

portant sur tous les aspects de l’audit interne » (IFACI 2015 :427). Ce programme passe par la

mise en place de processus d’évaluation menée par un expert interne ou par un expert externe.

Dans le cadre de la présente étude, il sera évoqué surtout les évaluations internes.

Selon la norme 1311(IIA/IFACI), l’évaluation interne peut se réaliser à travers :

la supervision ;

des contrôles continus internes du fonctionnement de l’audit interne;

des contrôles périodiques, effectués par auto-évaluation ou par d’autres personnes de

l’organisation connaissant les pratiques de l’audit interne et les normes.

1.2.1.1.1 La supervision

Elle est le processus par lequel la hiérarchie porte un regard sur le bon fonctionnement des

opérations, pour en apprécier la conformité aux règles établis.

Selon RENARD (2010: 435-436), les appréciations peuvent porter sur : la compétence des auditeurs ;

la qualité de la communication;

le respect de la méthodologie;

la qualité et la pertinence des constats;

la qualité du rapport d’audit;

le réalisme des recommandations.

1.2.1.1.2 Les contrôles continus et périodiques

Ils sont menés en général en vue de s’assurer de la conformité du service d’audit interne et de

ses activités, à la définition de l’audit interne et aux normes internationales.




Le contrôle continu est un mécanisme automatisé permettant au management de s’assurer que

les systèmes et les contrôles fonctionnent conformément aux dispositions établies lors de leur

conception, et que le traitement des opérations est régulier. (KPMG ,2012 :212)

1.2.1.2 Référentiels en matière d’évaluation de l’assurance qualité des missions d’audit

interne

En termes de qualité dans les différents domaines d’activité, les normes ISO constituent un

référentiel incontournable. Elles sont en effet les plus pointues sur l’efficacité dans les

différents domaines y compris pour le contrôle de l’audit interne.

Parlé d’audit interne nous renvoie également vers son référentiel, que sont, par excellence, les

normes IIA/IFACI. Elles sont généralement utilisées pour la structuration des services d’audit

et les missions conduites.

Mais il est à préciser qu’en matière d’audit interne il n’existe pas de normes définissant

strictement la démarche de conduite des missions comme dans le cas des audits externes

légaux et contractuels.

Au-delà des normes ISO et IIA/IFACI, la doctrine pratique servira de guide, sous revue, en se

basant sur les bonnes pratiques en matière de contrôle interne.

1.2.2 Les critères d’évaluation

En l’absence de guide pratique universel pour l’évaluation des missions d’audit interne, il sera

défini un ensemble de critères se basant sur les mesures de qualité des référentiels précités.

1.2.2.1 Evaluation de la pertinence de la pratique de l’audit interne

1.2.2.1.1 Respect de la démarche de conduite d’une mission d’audit interne

Le respect des étapes d’une mission d’audit est l’une des conditions nécessaire à sa validité.

Chaque étape est l’exigence d’une norme en vue de l’efficacité dans les missions d’audit :

La norme 2310 en référence à la phase de préparation précise ceci : Les auditeurs

internes doivent identifier des informations suffisantes, fiables, pertinentes et utiles

pour atteindre les objectifs de la mission.

La norme 2320 porte sur l’analyse et l’évaluation : les auditeurs internes doivent

fonder leurs conclusions et les résultats de leur mission sur des analyses et évaluations

appropriées.




La norme 2410 sur le contenu de la communication : la communication doit inclure les

objectifs et le champ de la mission, ainsi que les conclusions, recommandations et

plans d'actions.

L’analyse des phases de préparation, de réalisation et de conclusion, ainsi que leurs

différentes composantes s’avèrent donc indispensable dans le cadre de l’évaluation d’une

mission d’audit.

1.2.2.1.2 Les outils utilisés lors de la mission

L’observation physique : elle est souvent utilisée en vue de porter un jugement sur les

habitudes des opérationnels et les risques que leur comportement pourrait engendrer.

L’observation physique permet de s’assurer d’une information et de relever les insuffisances

évidentes. L’auditeur peut observer le déroulement d’une opération et les documents y

afférents, le déroulement du contrôle d’une opération, les lieux de stockages des articles, le

comportement du personnel. Par ailleurs, l’observation physique exige deux(02) conditions :

elle ne doit pas être clandestine et elle ne doit pas être ponctuelle (IMAC : 9).

L’interview : Pour Russel (2000 :82), l’interview est un procédé important utilisé en audit et

qui vise à obtenir l’information provenant des réponses d’une personne par rapport aux

questions formulées par l’auditeur. Il est généralement utilisé pour confirmer les informations

obtenues à l’aide des documents du service audités. C’est un moyen pour mieux comprendre

le fonctionnement du service. Il doit être préparé afin de respecter une certaine logique dans le

déroulement des questions et ne doit pas être confondu à un interrogatoire.

Le sondage : « Le sondage statistique (ou sondage aléatoire ou échantillonnage) est une

technique qui permet, à partir d’un échantillon prélevé aléatoirement dans une population de

référence, d’extrapoler à la population les observations effectuées sur l’échantillon, avec une

certitude spécifiée et une précision désirée » LEMANT (1995 :215).Il est un outil utile

lorsqu’il est difficile de faire un « full-control » c’est-à-dire un contrôle complet. Il prend en

compte la représentativité de l’échantillon par rapport aux caractéristiques de la population

ainsi que son poids dans la population globale.




1.2.2.2 Evaluation de l’efficience de la pratique de l’audit interne

1.2.2.2.1 la compétence professionnelle des auditeurs La compétence professionnelle des auditeurs est une condition nécessaire pour la bonne

exécution d’une mission. Le professionnalisme est la clé d’une démarche d’audit

incontestable et constructive qui doit s’appuyer sur un code de déontologie et sur l’application

des normes professionnelles rigoureuses que diffuse l’institut, (GAUTHIER ,2002: 21).

Cependant, au-delà des connaissances acquises dans les écoles de formations, l’auditeur doit

avoir des aptitudes pour affronter la réalité de la pratique de l’audit. BERRADA (2012 :33)

les résume en « critères d’un bon auditeur » ainsi qu’il suit:

l’ouverture d’esprit ;

l’engagement ;

l’éthique ;

la rigueur

l’esprit de synthèse ;

le courage ;

la pondération ;

le professionnalisme ;

le partage et la capacité à échanger les bonnes pratiques ;

la capacité à donner du sens à son intervention.

1.2.2.2.2 les référentiels du service d’audit

La charte d’audit : L’existence de la charte d’audit est une exigence des normes de l’IIA,

précisément de la norme 1000 selon laquelle : « la mission, les pouvoirs, et les responsabilités

de l’audit interne doivent être formellement définis dans une charte, être cohérents avec les

normes et dûment approuvés par le conseil ». Pour GERBIER (1996 : 10) : « c’est un texte

solennel émanant de la plus haute autorité de l’entreprise, qui fixe les droits et les devoirs du

SAI, constitue sa loi fondamentale et autorise son développement ». Ce document est destiné

aux audités et témoigne de la volonté de transparence voulu par le service d’audit interne,

d’où la nécessité de sa diffusion.




Le manuel d’audit interne : il décrit l’organisation du service ainsi que son fonctionnement

à travers les procédures qui y sont mises en œuvre dans l’exécution de leurs tâches

quotidiennes.

Le manuel d’audit interne est à usage interne à la différence de la charte d’audit et ce faisant,

il doit être enrichi constamment de chaque mission d’audit (Renard, 2006 :410).

Il sert de référentiel pour les activités du service d’audit, et pour cela, il doit contenir

l’ensemble des normes internationales qui régissent la conduite d’une mission d’audit interne,

les missions de conseils, les dossiers de travail, le programme d’assurance qualité ainsi que

toute mission assignée au service d’audit interne.

Le plan annuel d’audit : Le plan d’audit est un document élaboré par le service d’audit

interne et approuvé par la direction générale qui indique selon un calendrier prévisionnel de

réalisation, la liste des missions à effectuer et les auditeurs qui seront à charge (VAURS,

2000: 42).

Il doit être orienté par une approche risque. En effet, afin d’assurer la couverture des

domaines les plus vulnérables de l’organisation, une cartographie des risques doit être

élaborée et celle-ci sert de base pour l’élaboration du plan annuel d’audit. Ainsi des missions

seront programmées selon l’importance des risques, en vue de s’assurer que des dispositifs

internes existent pour pallier la réalisation ou à l’impact de ces risques. Ces missions seront

complétées au fur et à mesure par des missions commanditées par le management de

l’organisation. Ce plan d’audit doit être validé par la direction générale et communiqué à

l’ensemble des agents de l’entreprise.

1.2.2.3 Evaluation de l’efficacité de la pratique de l’audit interne : L’analyse du contenu

des livrables des missions d’audit interne

La liasse des livrables comprend :

l’ordre de mission ;

le rapport d’orientation ;

Le dossier permanent : il regroupe l’ensemble des informations et documents collectés

lors de précédents audits. Il constitue de ce fait un repère non négligeable pour les

missions présentes. Ainsi, le dossier permanent peut être un critère important lors

l’évaluation d’une mission d’audit interne.




Le dossier de la mission : selon LEMANT (1995: 160), le dossier a pour but de

recenser, de rassembler et de retrouver les informations produites au cours de la

mission. Leur contenu permet de fonder l’opinion de l’auditeur en cas de litige. Il

permet à l’auditeur de :

o justifier les informations qui sont portées dans le rapport d’audit;

o se référer à l’audit antérieur avec efficacité en cas d’audits récurrents;

o servir d’instrument de formation professionnelle pour les débutants et une illustration

pratique du guide d’audit lorsque bien conçu et bien documenté.

les rapports de mission qui peuvent être de plusieurs ordres : un rapport général et des

rapports spécifiques en tenant compte de la particularité des informations et de la

gravité des observations relevées lors de la mission et qui sont de nature à remettre en

cause le bon fonctionnement de l’institution.

Quant aux contenus des rapports de mission, il est important que :

les observations soient pertinentes et qu’elles aient trait à aux problèmes réels

constatés ;

la mission identifie pour chaque constat soulevé, les risques potentiels rattachés ainsi

que le degré de survenance et prévoit des solutions permettant de parer l’éventualité

de ces risques ;

les recommandations soient pertinentes car elles orientent les prises décision et

améliore le dispositif de contrôle interne de l’institution.




Chapitre 2 : METHODOLOGIE DE L’ETUDE ET PRESENTATION DE

LA SN HLM

La revue du cadre pratique et professionnel de l’audit ainsi que des concepts autours de

l’évaluation d’une mission d’audit, nous ont permis d’établir les bases théoriques de notre

étude.

Dans ce présent chapitre, nous allons procéder à l’élaboration de notre modèle d’analyse,

ensuite des outils de collecte de données et enfin pour finir la méthode d’analyse des données.

Nous présenterons par la suite notre structure d’accueil, objet de notre étude.

2.1 Modèle d’analyse des données et les différents outils de collecte des données

Au cours de cette section, nous présenterons le modèle d’analyse que nous avons utilisé et les

différents outils de collecte que nous avons utilisé afin d’atteindre notre objectif d’évaluation.

2.1.1 Modèle d’analyse des données

Le modèle d’analyse représente l’ensemble des étapes suivies dans notre démarche

d’évaluation. Il s’illustre comme suit:




Source : Nous même sur la base de la revue de littérature




2.1.2 Les différents outils de collectes

Pour la présente étude, il a été retenu les outils de collecte ci-après, parmi la diversité de ceux-

ci :

l’analyse documentaire ;

l’observation directe ;

les questionnaires de prise de connaissance et d’évaluation ;

l’entretien.

2.1.2.1 L’analyse documentaire

L’analyse documentaire permettra de mieux connaitre l’entité étudiée ainsi que son

fonctionnement et son organisation. C’est également à travers cette analyse, que certaines

conclusions de notre évaluation seront fondées. A cet effet, il sera passé en revue :

les documents de création et de fonctionnement de la société ; le manuel d’audit interne ; la charte d’audit interne ; les procès-verbaux des réunions concernant la mission ; le rapport d’audit.

2.1.2.2 L’observation directe

L’observation directe sera la plus utilisée dans la mesure où des écarts existent souvent entre

la procédure écrite et la procédure appliquée. Ainsi, elle nous permettra de tirer les premières

conclusions de nos travaux et de valider les conclusions de la revue documentaire.

2.1.2.3 Les entretiens

Les entretiens auront pour but de favoriser la compréhension des différents points de

divergence entre l’observation directe et l’analyse documentaire. Ils nous permettront

également de vérifier si la mission a répondu aux objectifs qui lui étaient assignés et si les

recommandations ont été bien formulées au regard des objectifs de la mission.

2.1.3 L’analyse des données

Elle sera essentiellement basée sur une analyse comparative entre les exigences des normes et

des bonnes pratiques, et la conduite de l’audit sur la gestion de la trésorerie au sein de la SN




HLM. La pertinence de nos conclusions sera ainsi la résultante d’une comparaison minutieuse

par rapport à ce qui existe de meilleur dans la conduite d’une mission d’audit.

2.2 L’audit interne à la SN HLM

2.2.1 Présentation de la SN HLM

2.2.1.1 Historique de la SN HLM

A la veille de l’indépendance, l’exode rural était l’une des raisons des concentrations

démographiques au Sénégal, avec comme corollaire le problème des logements pour abriter

ces populations dans des conditions décentes et à moindre coût. C’est en vue de faire face à la

pression démographique et à la forte demande en logement, qu’il a été créé par décret le

18mars 1959, un Commissariat à l’Urbanisme et à l’Habitat.

Au fil des années, cet organe a connu des réaménagements dans son fonctionnement et son

organisation, pour s’appeler OHLM puis SNHLM en 1987.

2.2.1.2 Missions de la SN HLM

L’une des raisons d’être de la SNHLM est de mettre à la disposition de la population

sénégalaise des logements décents et des parcelles assainies, en quantité suffisante et en

qualité satisfaisante, accessible au regard de la bourse du sénégalais moyen. A cela, l’Etat lui

a assigné les missions ci-après :

réaliser et générer, en milieu urbain comme en milieu rural, des constructions à usage

d’habitation placées sous le régime de la location-vente ou de la location simple et

destinées, en priorité, aux salariés assujettis à l’IRPP.

assurer, dans le cadre des orientations du plan de développement Economique et

Social en qualité de mandataire de l’Etat, la réalisation et la gestion de programmes

de parcelles assainies dans les zones délimitées par arrêté ministériel ;

viabiliser et urbaniser des terrains dans le but de procurer des parcelles viabilisées à

des ménages pour y édifier eux-mêmes leurs propres logements.

Réaliser, en marge, des équipements à usage collectif et toute construction

nécessaire à la vie économique et sociale des populations.




2.2.1.3 Objectifs de la SN HLM

L’organisation et le fonctionnement de la SN HLM sont orientés vers l’atteinte d’objectifs

que l’on peut circonscrire sur les différents plans ci-après :

commercial :

Réaliser des logements et aménager des parcelles au moindre coût, de bonne

qualité et accessible au plus grand nombre ;

Améliorer la qualité de service rendu et l’image de marque de la Société ;

Redynamiser la politique de recouvrement des créances.

technique :

Assurer un niveau d’offre quantitativement suffisante et qualitativement

satisfaisante ;

Innover au niveau des systèmes constructifs et des parties d’aménagement

pour un abaissement des coûts tout en sauvegardant la qualité technique des

logements et réseau ;

Améliorer l’encadrement opérationnel et développer les activités de contrôle

gestion des ressources humaines :

Adapter le niveau et la situation des ressources humaines aux exigences

nouvelles aux préoccupations de la société face à la concurrence par un effort

soutenu de formation appropriée ;

Préparer et inciter les agents à développer des comportements nouveaux plus

favorables à la prise en compte effective, par chacun d’eux, des actions

contenues dans le plan d’entreprise.

Assurer une parfaite maîtrise de l’évolution des effectifs et des charges du

personnel ;

Améliorer sensiblement la productivité des agents.

financier :




Rechercher des ressources extérieures à partir de 1991 pour faire face aux

investissements ;

limiter les investissements aux projets rentables. Les éventuels

investissements, à la demande de l’Etat, dans des projets non rentables devront

être financés par l’état à hauteur du manque à gagner.

2.2.1.4 Réalisations de la SN HLM

Jusqu’en 1990, la SN HLM bénéficiait du soutien de l’Etat sénégalais, aussi bien sur le plan

financier et pour l’obtention d’importantes réserves foncière. Ainsi, la société a pu contribuer

de façon significative à la couverture des besoins en logements et parcelles viabilisées au

Sénégal.

Volet logement

Depuis sa création, la SNHLM a produit 15 925 logements sur l’étendue du territoire

national.

Volet Parcelles Assainies

Depuis l’avènement du premier projet des parcelles assainies, en 1972, la société a produit

plus de 42 371 parcelles dont 36 733 dans la région de Dakar et 5 638 réparties dans les

régions de Thiès, Kaolack, Fatick, Louga, saint- louis et Tambacounda.

Volet habitat rural

La politique de construction de logements dans les milieux ruraux, menée par la société de

1966 à 1980, a permis la construction d’un total de 151 logements.

Tableau 2 : Recensement des réalisations de la SN-HLM au Sénégal (1960-2013).

Régions Logements construits

Parcelles Assainies Habitat rural

DAKAR 12 568 36 733 --------------

THIES 798 1 641 37

SAINT-LOUIS 569 1 023 ------------

MATAM 44 --------- 23




KAOLACK 546 1 708 19

KAFFRINE 26 ----------- 47

FATICK 166 94 21

DIOURBEL 196 ----------- 4

LOUGA 213 80 -----------

ZIGUINCHOR 536 ----------- -----------

KOLDA 65 ------------ ------------

SEDHIOU 20 ----------- -----------

TAMBACOUNDA 128 1 092 -------------

KEDOUGOU 50 ------------- -------------

TOTAL 15 925 42 371 151

Source : Direction des archives de la SNHLM.

2.2.1.5 Organigramme de la SN HLM La SNHLM est administrée par un Conseil d’Administration, une Direction Générale dont les

attributions sont conformes aux dispositions de la loi 90-0 du 26 juin 1990 et celle du décret

portant approbation des statuts.

Les organes de gestion

La Direction Générale

La Direction générale rend périodiquement compte de la situation de gestion au Conseil

d'Administration notamment en matière d'exécution des plans d'actions et budgets arrêtés.

Le Directeur Général est nommé pour une durée de trois (3) ans renouvelable par décret

présidentiel sur proposition du ministre de tutelle. Il préside les rencontres de coordination et




est chargé de la mise en œuvre du plan stratégique de la société. Il est le représentant légal de

la SN HLM auprès des tiers.

Le Secrétariat Général

Il assure la tutelle des agences régionales, de la division achats et approvisionnements et du

parc automobile. Il joue un rôle primordial qui est le soutien de la Direction Générale dans sa

politique de gestion. Il participe à toutes les réunions de Direction et donne son avis en cas de

besoin et assure la présidence des commissions de dépouillement.

Le Service Contrôle de Gestion

Il est rattaché à la Direction Générale. Le service contrôle de gestion a pour rôle d’animer le

système budgétaire de la société. Sa tâche consiste en la production des informations

nécessaires aux gestionnaires pour fixer des objectifs pertinents, élaborer de bonnes stratégies

et les mettre en œuvre de façon efficace et efficiente. Il assure l’intégration du système

d’information de gestion, la coordination du processus d’élaboration du budget, le

suivi/contrôle budgétaire, le calcul et la maîtrise des coûts, l’évaluation de la performance,

l’élaboration des tableaux de bord, le conseil en management, le reporting budgétaire et de la

performance.

La Cellule Audit Interne

Elle a pour mission de s’assurer du respect des procédures et de l’exactitude des comptes

avant l’arrivée du commissaire aux comptes. Elle procède également à la vérification interne

des comptes et à la formulation de recommandation en vue de l’amélioration de l’activité des

opérationnels.

Le Service Médical

Le médecin d’entreprise a pour mission d’octroyer les soins de première nécessité et de

procéder au suivi médical des agents et des membres de leurs familles. Il veille à l’application

des règles d’hygiène et de la médecine de travail.

Les directions opérationnelles La Cellule de passation des marchés




Elle est chargée des appels d’offres pour les achats et commandes qui le nécessitent. Pour ce

faire, elle s’occupe :

du lancement des appels d’offres et de la préparation le cas échéant des cahiers de

charges y afférents ;

de la convocation des commissions de dépouillement et de la rédaction des procès-

verbaux de ses commissions ;

de la rédaction des projets de marchés, de la confection des dossiers de marchés, de

leur suivi et de leur archivage.

La Direction Technique

Elle se subdivise en trois services : la Division d'études; la Division des travaux ; la Division

technique et entretien.

La direction technique a en sa charge :

la conception et la réalisation des projets;

l’organisation, la gestion et la supervision des chantiers ouverts par la SNHLM ;

la participation à l’élaboration des demandes de financement ;

la confection des marchés et contrats.

La Direction Financière et comptable

La mission principale qui lui est assignée est l'étude de rentabilité financière des

investissements programmés, l'élaboration du plan prévisionnel de financement, la production

des états financiers, le suivi fiscal et la fourniture au Directeur Général des informations

financières nécessaires à la prise de décision.

Pour ce faire le travail est réparti entre deux Divisions :

la Division financière : composée d’une seule section qui se charge de la caisse HLM

et la caisse des parcelles assainies, elle gère les opérations de trésorerie (collecte des

recettes) ;

la Division comptable : cette division a pour mission principale de fournir en fin

d’exercice les états financiers dans le délai imparti.

La Direction commerciale

Ces principales missions sont :




de participer à la définition de la politique commerciale;

d’assurer la commercialisation et le développement de nouveaux produits;

de veiller à l'adéquation entre la production immobilière et la demande.

Elle comprend trois divisions que sont :

la Division marketing ;

la Division vente et gestion commerciale ;

la Division recouvrement.

La Direction des Systèmes d’Information

Elle a pour rôle l’informatisation des procédures et des données, la protection des

équipements informatiques et des logiciels, la fiabilisation des données informatiques et de

s’assurer de l’intégrité et de l’évolution du système.

La Direction des Affaires Juridiques et Domaniales

Ses missions se déclinent à travers les étapes suivantes:

participer à la définition des politiques de gestion des contentieux d'achat,

d'approvisionnement et de gestion des affaires domaniales;

assurer la supervision de toutes les actions mises en œuvre dans le cadre des politiques

précitées;

apporter au Directeur Général les informations nécessaires à la prise de décision.

La Direction des Ressources Humaines et de l’Administration Générale

La DRHAGE est organisée en deux(02) divisions : la division « ressources humaines » et la

division « administration générale ». Elle a pour mission le traitement des salaires, des

charges sociales et des relations avec les partenaires sociaux mais également de la gestion de

l’administration, à savoir, son approvisionnement en matières consommables et diverses

fournitures nécessaires à son fonctionnement.

Les Agences régionales




Elles représentent la société dans les différentes régions où elles se situent. A ce titre, elles ont

en charge :

la représentation à l’échelon régional de la Direction Générale ;

la réception et l’instruction des demandes de logements et de parcelles ;

l’exécution des décisions arrêtées par des commissions compétentes d’attributions de

logements et de parcelles ;

le recouvrement des loyers ;

les affaires contentieuses.

Toute l’organisation ainsi présentée est résumée dans l’organigramme joint en annexe1.

2.2.2 La cellule d’audit interne de la SN HLM et son fonctionnement

En vue d’une meilleure connaissance du service d’audit interne de la SN HLM, responsable

de l’exécution des missions d’audit interne, il sera présenté successivement :

ses missions ;

ses objectifs ;

et son l’organisation.

La Cellule Audit Interne (CAI), dans l’organigramme de la SNHLM est rattaché à la direction

générale.

Les missions de la CAI

Dans le cadre de ses fonctions, la CAI effectue les missions suivantes :

évaluer périodiquement le système de contrôle interne;

donner aux dirigeants et aux responsables de la SNHLM une assurance sur le degré de

maîtrise des opérations, leur apporter des conseils pour les améliorer et contribuer à

créer de la valeur ajoutée ;

aider la SNHLM à atteindre ses objectifs en évaluant, par une approche systématique

et méthodique, ses processus de management des risques, de contrôle et de

gouvernement d’entreprise, et en faisant des propositions pour renforcer leur

efficacité.

Les objectifs de la CAI




La CAI vise les objectifs suivants :

apprécier la pertinence et l’efficacité des dispositifs du système de contrôle interne de

la SNHLM en référence aux objectifs de protection et de sauvegarde du patrimoine, de

maîtrise des risques, de qualité de l’information financière, comptable et

opérationnelle, d’optimisation des opérations, d’amélioration de la performance et de

conformité ;

élaborer et mettre à jour la cartographie des risques opérationnels liés aux processus

de gestion de la SNHLM ;

élaborer et mettre à jour les procédures administratives, financières et comptables pour

tenir compte des mutations de la SNHLM et de l’évolution des risques ; assurer le

suivi de la mise en œuvre des procédures par tout le personnel ;

superviser l'organisation, le suivi et le contrôle des inventaires de fin d'exercice ;

servir d’interlocuteur aux commissaires aux comptes (organisation de leurs

interventions) et aux organes/corps de contrôle de l’Etat et assurer le suivi de la mise

en œuvre de leurs recommandations.

L’organisation

En vue de répondre efficacement aux besoins de la société, la cellule Audit est organisée

comme suit :

Un Auditeur Interne (Responsable du service) ;

Deux (2) assistants.

Conclusion de la première partie : La pratique de l’audit interne est une nécessité pour le bon fonctionnement des organisations.

Cependant, son apport n’est considérable qu’à travers la qualité de ses interventions.

L’appréhension de cette qualité passe par la définition d’un certain nombre de critères

articulés autour de la pertinence, l’efficience et l’efficacité de la mission d’audit.




Deuxième partie : cadre pratique de l’évaluation

d’une mission d’audit de la gestion de la trésorerie




L’objet de cette partie du mémoire est d’évaluer la mission d’audit interne portant sur la

gestion de la trésorerie. Pour ce faire, nous procèderons à la présentation du déroulement de la

mission. A la suite de cette présentation, il s’agira pour nous, de souligner les points forts et

ceux à améliorer dans l’exécution des missions d’assurance au sein de la SN HLM en vue de

la formulation des recommandations pour pallier les faiblesses.

A l’image de la première partie, la deuxième partie de notre mémoire, est composée

également de deux chapitres :

Chapitre 3 : Description de la mission d’audit de la gestion de la trésorerie

Chapitre 4 : Evaluation de la mission d’audit de la gestion de la trésorerie CESAG - BIBLIOTHEQUE



Chapitre 3 : Description de la mission d’audit de la gestion de la trésorerie

La mission conduite par le service d’audit portait sur la gestion de la trésorerie, et avait pour

objectif de s’assurer de l’efficacité de la gestion. Pour ce faire, elle a passé en revue

l’ensemble des éléments qui sont concernés par la trésorerie, à savoir, les encaissements et les

décaissements, avec leurs différentes composantes.

Elle s’est déroulée en quatre (04) phases que nous décrirons en détail dans la suite de nos

travaux.

3.1 Les phases de préparation et de réalisation

A l’instar de la démarche recommandée pour la mise en œuvre des missions d’audit, les

phases de préparation et de réalisation ont été des étapes incontournables de cette mission.

3.1.1 La phase de préparation

3.1.1.1 La constitution de l’équipe d’audit L’équipe d’audit a été composée par la responsable du service d’audit. L’un des assistants de

la responsable étant déjà sur une autre mission, les ressources humaines du service ont été

renforcées par des contractuels et des stagiaires permettant la composition de l’équipe d’audit

comme suit :

Un chef de mission, en la personne de la responsable du service d’audit Un chef d’équipe Deux membres d’équipe

Chacun des auditeurs de la mission est titulaire d’un diplôme supérieur en audit, et, bien que

ne disposant pas de longues années d’expériences, possède les aptitudes pour la bonne

exécution de mission d’audit.

3.1.1.2 L’ordre de mission

L’ordre de mission a été rédigé par le service d’audit et émane d’un projet d’ordre de mission

élaboré par l’ensemble des auditeurs intervenant dans la mission, en vue d’une meilleure

appréhension de l’objectif et du champ de la mission. Ainsi, lors d’une réunion de

préparation, les auditeurs se sont accordés sur les objectifs à se fixer lors de leur intervention

afin de répondre efficacement aux attentes d’une telle mission.




A la suite du projet d’ordre de mission, le document a été remis à la direction générale pour

validation et signature afin qu’il puisse servir de preuve de l’aval de la hiérarchie à

l’exécution des travaux.

3.1.1.3 La prise de connaissance

Afin de bien réaliser la mission, une connaissance de l’activité de chaque entité de la société

intervenant dans la gestion de la trésorerie était nécessaire. Pour ce faire, un ensemble

d’éléments a été recensé pour une bonne connaissance de l’activité de ces opérationnels. Ils

concernaient entre autres des documents et notes internes aux services concernés. Cela a

permis de noter les points suivants jugés importants :

Les encaissements par espèces ; les encaissements par chèques ; les encaissements par virements bancaires ; les décaissements par espèces ; les décaissements par chèques ; les décaissements par virements ; les contrôles ; la caisse régie.

De plus les informations recueillies ont révélé que : Le manuel de procédures n’est pas mis en œuvre ; la caisse régie est gérée par le Directeur Financier et Comptable ; il existe trois (3) caisses ; les arrêtés de caisse sont faits par les caissiers et l’assistant de trésorerie ; il existe une proximité entre les aides caissiers et les caissiers il n’existe pas de salle d’attentes pour les clients ; les locaux sont exigus ; les caisses sont accessibles à tous.

Par ailleurs, un benchmarking était prévue en vue de connaître les bonnes pratiques de

gestion de la trésorerie mises en œuvre dans d’autres entreprises du même secteur d’activité.

3.1.1.4 L’élaboration du référentiel de risques

Un référentiel de risques a été élaboré en vue d’orienter les objectifs spécifiques de la

mission. Il est basé sur la cartographie des risques préalablement établis par le service, mais

aussi sur de nouveaux risques non pris en compte par la cartographie. Au-delà du listing des

risques, il était question pour les auditeurs de relever les mesures à mettre en œuvre pour

éviter leur survenance ou pour limiter l’ampleur de leur impact. Ainsi, un tableau de risques a

été conçu (annexe2).




3.1.1.5 Le rapport d’orientation Le rapport d’orientation a été élaboré sur la base du référentiel de risques, afin de prendre en

compte l’ensemble des objectifs de contrôle à considérer pour garantir une sécurité de la

gestion de la trésorerie à l’issue des travaux. Ainsi, pour les différents points de contrôle, les

objectifs spécifiques suivants ont été fixés :

Objet à auditer 1 : Encaissements des chèques

o S’assurer que tous les chèques reçus sont traités (contrôle, comptabilisation, conservation) dans la journée ;

o s’assurer de la correcte comptabilisation des chèques reçus ; o s’assurer de l’exhaustivité des chèques remis à l’encaissement ; o s’assurer de la remise immédiate des chèques à l’encaissement ; o s’assurer de la correcte comptabilisation des chèques remis à

l’encaissement ; o s’assurer de la comptabilisation en temps réel.

Objet à auditer 2 : Encaissements des espèces

o S’assurer de l’existence et de l’utilisation effective de détecteur de faux billets et d’une machine à compter ;

o s’assurer de l’inventaire de la caisse régie avant son approvisionnement ;

o s’assurer de la comptabilisation des recettes des caisses.

Objet à auditer 3 : Décaissements par chèques o S’assurer de l’existence d’un contrôle avant la remise des chèques ; o s’assurer que les paiements sont autorisés par des personnes habilitées ; o s’assurer que les paiements par chèques sont sous-tendus par des pièces

justificatives valides.

Objet à auditer 4 : Décaissements par espèces o S’assurer de l’existence et de l’utilisation d’un cachet avec la mention

« payée » ; o s’assurer que le risque de détournements de fonds est maîtrisé; o s’assurer de la réalité des dépenses ; o s’assurer de la validité des pièces justificatives ; o s’assurer que le risque de double paiement est maîtrisé ; o s’assurer de la sécurité physique lors du convoi des fonds à la banque ; o s’assurer de la correcte comptabilisation des dépenses ; o s’assurer de la comptabilisation en temps réel des dépenses.

Objet à auditer 5 : Virements bancaires reçus et émis o S’assurer de l’effectivité des virements ;




o s’assurer que les virements sont autorisés par les personnes habilitées ; o s’assurer de la validité des pièces justificatives des virements.

Objet à auditer 6: Contrôles permanents des caisses

o S’assurer de la permanence des contrôles ; o s’assurer de l’efficacité des contrôles réalisés ; o s’assurer de la régularisation des suspens.

Objet à auditer 7 : Contrôles inopinés des caisses

o S’assurer de l’existence des contrôles inopinés ; o s’assurer de l’efficacité des contrôles inopinés.

Objet à auditer 8 : Arrêtés des caisses

o S’assurer de la conformité des montants des arrêtés, du brouillard manuel et du brouillard informatique ;

o s’assurer que les arrêtés sont faits de façon régulière ; o s’assurer que les arrêtés sont faits par des personnes habilitées ; o s’assurer de l’efficacité des modalités des arrêtés ; o s’assurer de la régularisation des suspens.

Objet à auditer 9: Rapprochements bancaires

o S’assurer de l’établissement régulier (tous les mois) des états de rapprochement bancaires ;

o s’assurer de l’apurement des suspens ; o s’assurer de la régularisation des comptes ; o s’assurer de la validation des états de rapprochements.

Objet à auditer 10: Sécurité de la trésorerie

o S’assurer de la protection physique de la trésorerie ; o s’assurer de la limitation des accès aux caisses ; o s’assurer de la séparation de la détention de la clé et du code du coffre-

fort.

3.1.1.6 Le programme de vérification

Un ensemble de tests et d’entretien a été élaboré en vue de mettre en œuvre les objectifs du

rapport d’orientation.

Chacun des tests et entretien a été consigné sur une feuille de couverture de test ou

d’entretien, avec les différentes modalités d’exécution. En effet, il s’agit pour chaque test, de

décrire les étapes à suivre pour aboutir à une conclusion pertinente, et pour chaque entretien,

des différentes questions à poser à l’interlocuteur.




3.1.2 La phase de réalisation

Elle a été la phase au cours de la laquelle la mission proprement dite a été menée après la

réunion d’ouverture et par la mise en œuvre des différents contrôles.

3.1.2.1 La réunion d’ouverture

Elle s’est tenu le 09/09/15 de 10h18mn à 10h40mn.

En guise d’introduction à la rencontre, la responsable du service d’audit a présenté la raison

de la mission qui est une des missions prévue dans le plan annuel d’audit. Par la suite, elle a

procédé à la présentation des membres de l’équipe présents à la rencontre, avant de préciser

l’objectif et le champ d’application de la mission.

La parole fut donnée au chef d’équipe pour présenter le rapport d’orientation. Seules les

grandes composantes à savoir les encaissements, les décaissements, l’exhaustivité, la sécurité

et la correcte comptabilisation ont été évoquées lors de cette présentation. Les détails n’ayant

pas été abordés, aucun amendement n’a été apporté par les audités au cours de la rencontre.

Par ailleurs, les parties prenantes ont déterminé séance tenante le planning des entretiens et

désigné des points focaux pour faciliter la suite des travaux. Une liste de documents

nécessaires à la mission a été remise aux participants afin qu’ils puissent les transmettre au

service d’audit.

Avant de lever la séance, la responsable du service d’audit a présenté l’audit interne ainsi que

sa place et son apport marquant ainsi la fin de la rencontre.

3.1.2.2 La réalisation des travaux

Elle a consisté en la mise en œuvre des tests et programmes d’entretien consignés sur les

feuilles de couverture (annexe5). Pour ce faire, pour chaque objectif de contrôle, le contrôle

s’est effectué à l’aide d’un ensemble de vérifications à exécuter. Cependant, la difficulté à

effectuer un contrôle exhaustif s’étant posée, des échantillons ont été constitués pour faciliter

les travaux. Ces échantillons ont été constitués sur la base des dossiers reçus. En effet, face à

la non coopération de certains audités, les auditeurs n’ont eu accès qu’à un nombre limité de

documents qui a servi de fait d’échantillon de travail.

Les vérifications ont porté entre autres sur des confrontations entre différents documents

d’une entité auditée pour s’assurer de leur cohérence et de leur conformité entre eux. Ils

portaient aussi sur des confrontations des enregistrements comptables de certaines écritures




afin de vérifier leur exactitude au vue des pièces comptables mises à la disposition de la

mission d’audit.

Le dépôt des fonds encaissés à la banque a également fait l’objet de contrôle en vue de la

connaissance du degré de sécurité qui y est accordé. Les locaux de conservations d’espèces

encaissées, de chèques (reçus et non remis à l’encaissement, émis, des bons de carburant) ont

également retenu une attention particulière de la mission, car au regard de leur importance

pour la trésorerie de la société, leur sécurité doit être garantie.

Des entretiens ont également été menés avec aussi bien les opérationnels dont les caissières

entre autres, qu’avec les responsables pour mieux appréhender les réalités de leurs opérations.

Les contrôles sur les documents ont été effectués dans les locaux du service d’audit interne.

Ils ont porté sur l’ensemble des documents reçus. Des tests ont été également mis en œuvre au

sein des services audités, essentiellement en rapport avec le point portant sur la sécurité.

Les entretiens, quant à eux, ont été réalisés avec les concernés dans les bureaux respectifs des

personnes concernées et selon le planning établi lors de la réunion d’ouverture.

En début de journée, chaque auditeur devait faire le point de l’évolution de son travail, des

difficultés rencontrées ainsi que des dysfonctionnements relevés. Le chef de mission vérifiait

ainsi la bonne exécution des travaux et s’assurait que chaque point relevé était appuyé de

justificatifs valables et fiables.

La réalisation des différents tests et entretiens a abouti à l’élaboration des feuilles d’analyse

des risques (annexe6) sur les dysfonctionnements observés. Elles ont été élaborées dans son

intégralité par le chef d’équipe avec la confirmation de certains points avec les auditeurs ayant

effectué les tests des feuilles de couvertures revues.




3.2 Les phases de communication des résultats et de suivi des recommandations

3.2.1 La phase de communication des résultats

La phase de communication a été essentiellement orientée vers la validation des FAR avec les

services concernés afin de leur faire part des dysfonctionnements relevés et pour en connaitre,

dans les cas d’accord, leur cause et éventuellement leurs besoins pour y remédier. Dans les

cas de désaccord, les audités devaient fournir les preuves qui sous-tendent leur position.

Par la suite, le rapport d’audit a été rédigé en prenant en compte, non seulement l’ensemble

des FAR validées avec les audités mais aussi le plan d’action sur la mise en œuvre des

recommandations, élaboré avec la collaboration des audités. Il fait également mention des

auditeurs intervenants, de l’objectif de la mission, du champ, des outils utilisés ainsi qu’un

résumé des conclusions de l’audit.

3.2.2 La phase de suivi des recommandations

Notre stage n’ayant duré que trois (03) mois et du fait de la période de la mission, il nous a été

difficile d’avoir des données sur le suivi de la mise en œuvre des recommandations.




Chapitre 4 : Evaluation de la mission d’audit de la gestion de la trésorerie

Dans le cadre de l’évaluation de la mission d’audit sur la gestion de la trésorerie, nous

présenterons pour chaque critère, les points forts et ceux à améliorer. Cette évaluation sera

effectuée sur la base d’une analyse comparative entre les exigences de chaque critère présenté

dans la partie théorique et le déroulement effectif de la mission.

Le présent chapitre est composé de deux(02) sections portant sur l’évaluation proprement

dite et sur les recommandations formulées.

4.1 Evaluation de la pertinence et de l’efficience de la mission

Dans cette section, nous ferons l’évaluation à travers les critères en rapport avec la pertinence

et l’efficience.

4.1.1 Evaluation de la pertinence

4.1.1.1 La mise en œuvre des différentes étapes

4.1.1.1.1 Evaluation de la phase de préparation

Les forces relevées

Il faut noter que la phase de préparation a été effectuée et a permis au responsable de la

cellule de s’entourer d’auditeurs qu’elle a estimés aptes à l’accompagner dans le bon

déroulement de la mission. Elle a été aussi l’occasion pour les auditeurs d’harmoniser leur

compréhension sur les objectifs de la mission et les aspects à considérer pour son efficacité.

Cela a abouti à l’élaboration d’un tableau de risques, du rapport d’orientation ainsi que la

préparation des feuilles de couverture.

Les points à améliorer

Au cours de la phase de préparation, une prise de connaissance de l’activité des opérationnels,

intervenant dans la gestion de la trésorerie était prévue à travers une recherche documentaire.

Ce travail a été organisé à travers le recensement des documents utiles. Cependant, il n’a

jamais été effectué par les auditeurs. En effet, hormis les auditeurs de la société, les stagiaires

et les contractuels ne maîtrisaient pas l’activité des audités. Cela s’est fait sentir lors de la




phase de réalisation où certaines interrogations traduisaient l’absence de connaissance

approfondie des opérations auditées.

4.1.1.1.2 Evaluation de la phase de réalisation


Pour la phase de réalisation, une réunion d’ouverture a eu lieu afin de poser les jalons de la

collaboration entre auditeurs et audités. Elle a été l’occasion pour la responsable de la CAI de

présenter son équipe ainsi que les objectifs visés à travers la mission.

De plus, les travaux de vérification se sont effectués sur la base des feuilles de couverture

élaborées lors de la phase de préparation. Le contrôle sur les documents internes des

différents services, les pièces justificatives de même que les tests de sécurité pour certains

locaux ont été menés de façon minutieuse et avec la plus grande confidentialité.

Par ailleurs, la patience et la capacité de la responsable de la CAI à réorienter la mission vers

l’atteinte des objectifs malgré le refus de coopération de certains audités est à noter. Cela a

permis aux auditeurs d’effectuer leurs tâches malgré les obstacles auxquels ils ont été

confrontés.


Il faut noter que la définition, les missions et la nature de l’audit interne n’ont pas été

explicitement présentées lors de la réunion d’ouverture. Cela aurait contribué à instaurer un

climat de confiance dès le début de la mission et ainsi faciliter l’intervention de la CAI.

De plus, lors de la réunion d’ouverture, les audités n’ont pas eu connaissance du contenu du

rapport d’orientation et des différents points de contrôle de la mission. Ils n’ont donc pas fait

de propositions ni sur l’élargissement du champ, ni sur des contrôles complémentaires. Cela

est à regretter, car l’amendement du champ et des objectifs de contrôle aurait pu améliorer

l’efficacité de la mission et permettre aux audités de connaître la nature des travaux à

effectuer, instaurant par la même occasion la confiance avec les auditeurs.

En outre, les tests de certaines feuilles de couverture n’étaient pas respectés comme

mentionné sur les feuilles. En effet, à la suite de la réunion d’ouverture, les feuilles de

couverture n’ont pas été actualisées avec l’apport de nouveaux éléments, et l’absence de prise

de connaissance n’a pas non plus favorisé l’actualisation. C’est au cours de certains tests, que




les auditeurs prenaient connaissance de certains aspects des opérations et demandaient par

conséquent au chef de mission, l’autorisation de procéder à des tests complémentaires. Et,

avec l’ampleur des tâches à faire, certains auditeurs non mentionnés dans l’ordre de mission

ont dû participer à la mise en œuvre des différents tests.

Enfin, la non constitution des échantillons prévus est à déplorer. En effet, les contrôles étant

effectués uniquement sur les dossiers que les auditeurs ont pu obtenir, les conclusions perdent

un peu de leur pertinence car l’échantillon de travail n’était pas représentatif.

4.1.1.1.3 Evaluation de la phase de communication


Au cours de cette phase, les FAR ont été validées avec les services concernés pour plus

d’accord sur les faiblesses notifiées. Les auditeurs ont également assisté les audités pour

l’établissement du plan d’action qui accompagne les recommandations formulées au regard

des constats. Une réunion de clôture a eu lieu, et a été l’occasion pour les auditeurs à travers

la communication du chef de mission, de présenter le résultat de la mission.

Les points à améliorer : la rédaction du rapport a été faite sur la base d’un ensemble de FAR.

Cependant, ces FAR portent sur des faiblesses regroupées par objet à auditer et non sur

chaque dysfonctionnement observé.

Il est à noter également que la rencontre de clôture a donné lieu à une nouvelle validation des

FAR, car certains points relevés n’avaient pas fait l’objet d’accord entre auditeurs et audités.

De plus, certaines FAR ont été retirées du rapport car les audités estimaient (sans aucune

preuve) qu’il s’agit de faiblesses sans importance alors qu’elles portaient, entre autres, sur des

ordres de missions établis avec des fiches qui datent de 1987.

Enfin, il faut noter qu’un (01) mois après la réunion de clôture, le rapport final n’avait

toujours pas été porté à la connaissance aussi bien de la direction générale que des audités.




4.1.1.2 Evaluation par rapport aux différents outils utilisés 4.1.1.2.1 L’entretien


Les dates et heures ont été respectées pour l’ensemble des entretiens qui étaient fixés sur

rendez-vous, avec l’accord des différents interlocuteurs.


Nous avons noté que certains entretiens n’étaient pas préparés. Les personnes chargées de les

faire demandaient souvent à un autre auditeur de les accompagner pour plus de pertinence

dans le report des propos recueillis. Cependant, ces derniers n’avaient pas toujours

connaissance du contenu de l’entretien et intervenaient pour des questions non consignées sur

la feuille de couverture de l’entretien. Ainsi, les entretiens de la phase de réalisation se

transformaient souvent en entretien de prise de connaissance sans aucune coordination.

4.1.1.2.2 Le sondage


Les échantillons des sondages n’étaient ni exhaustifs (tous les éléments de l’échantillon

n’étaient pas disponible), ni représentatifs de l’ensemble. En effet, étant confrontés à un

certains refus de mettre à disposition les documents demandés, les auditeurs n’ont pu

effectuer les contrôles que sur ceux obtenus, certains n’étant souvent pas de l’échantillon

choisi.




4.1.2 Evaluation de l’efficience

4.1.2.1 Evaluation de la compétence professionnelle des auditeurs


L’ensemble des auditeurs intervenant dans la mission sont titulaires d’un diplôme supérieur

en Audit. Cela a été d’un apport non négligeable, dans la mesure où chacun avait déjà

assimilé les règles de bonne conduite. Les consignes données en réunion étaient ainsi plus

simples dans leur exécution pour les auditeurs.


Bien qu’étant titulaire de diplôme en Audit, certains auditeurs manquaient d’expérience dans

la conduite de mission d’audit et surtout de mission sur la gestion de trésorerie. De ce fait,

nous avons remarqué qu’ils manquaient souvent de subtilité dans la recherche d’information.

4.1.2.2 Evaluation par rapport aux référentiels du service d’audit 4.1.2.2.1 La charte d’audit interne


Afin de répondre aux exigences de la pratique de l’audit, la CAI de la SNHLM s’est dotée dès

sa création de charte d’audit interne. Elle a été rédigée par la cellule d’audit. Elle fait mention

des différences entre l’audit interne et certains dispositifs apparents à celui-ci comme le

contrôle interne et le contrôle de gestion. Nous avons également noté la présentation de

l’indépendance dans l’exercice de l’audit. Le devoir de l’auditeur en matière de discrétion et

de confidentialité a été par ailleurs relevé. Les moyens et les missions de la CAI ont été

précisés pour un meilleur accompagnement de celle-ci par les différents audités.


En marge de la description des points essentiels d’une charte, nous avons observé que le

déroulement de la conduite d’une mission d’audit n’a pas été explicitement décrit. En effet,

pour ce point, la charte de la CAI renvoie au manuel de procédures de la dite cellule, ce qui




n’est pas pour faciliter la transparence et l’accès à l’information. Car, le manuel d’un service

n’est souvent pas l’attraction d’un autre service ce qui rend l’information contenue dans la

charte incomplète.

Par ailleurs, bien que disposant et ayant porté à la connaissance des premiers destinataires que

sont les services audités la charte d’audit interne, les auditeurs n’ont pas veillé à son

appropriation par les audités. Cela est un frein à la collaboration entre la CAI et ses audités,

car ces derniers pourront éventuellement faire preuve de réticence et de rétention

d’information parce que n’ayant pas pris connaissance de la preuve de la volonté de

transparence de la CAI.

4.1.2.2.2 Le manuel d’audit interne


Dès le début de ses activités, la CAI a voulu orienter son apport par une bonne organisation de

son intervention. Pour ce faire, elle a procédé à l’élaboration du manuel de procédures de la

SNHLM .Cependant, dans le contenu du manuel actuel mis à notre disposition, aucune des

procédures ne décrit le fonctionnement de la CAI. Ainsi, la conduite des missions d’audit

n’est pas guidée par des procédures consignées et connues de tous. Cela limite également

l’information contenue dans la charte qui renvoie très souvent au manuel de procédures pour

certaines informations.

4.1.2.2.3 Le plan annuel d’audit


Au sein de la CAI, un plan annuel d’audit est disponible afin de faciliter les différentes

interventions au cours de l’année 2015. Il a été élaboré sur la base de la cartographie des

risques de la société. Il présente pour l’année en cours, les prévisions des missions

d’assurance jugées primordiales par la cellule au regard des risques détectés. Ce plan a reçu

l’aval de la direction générale qui en a marqué son accord.





Le plan annuel d’audit dont dispose la CAI n’est pas issu d’un plan pluriannuel d’audit pour

la société. Ainsi, il n’est pas évident que la priorité des missions de l’année en cours soit

justifiée du fait de l’absence de classement des missions sur plusieurs années.

4.2 Evaluation de l’efficacité de la mission et recommandations

4.2.1 Evaluation du contenu des livrables

4.2.1.1 L’ordre de mission


Avant le début de la mission, la CAI avait élaboré un projet d’ordre de mission qui a été

validé par la direction générale. Cet ordre de mission fait mention des objectifs de la mission,

de ses destinataires ainsi que la hiérarchie (direction générale) ayant marqué son accord. Il

présente également les auditeurs intervenant dans la mission. Il a été présenté à l’ensemble

des services audités qui ont reçu chacun une(01) copie.


L’ordre de mission ne fait pas mention de la durée ainsi que de la période d’exécution de la

mission. De plus, il n’y a été présenté que certains des auditeurs ayant intervenu dans la

mission.

4.2.1.2 Le rapport d’orientation


Le rapport d’orientation était disponible à la fin de la phase de préparation. Il présentait pour

ladite mission, le champ, la durée ainsi que les objectifs de contrôle déclinés par objet à

auditer.





Le rapport d’orientation n’a pas été porté à la connaissance des audités et n’a pas connu de

réaménagements à la suite de la réunion d’ouverture. En effet, au cours de la réunion

d’ouverture, la présentation du rapport d’orientation devait être faite. Le détail du rapport

n’ayant pas été abordé, il s’en est suivi une absence d’amendements des points de contrôle

touchés par la mission.

4.2.1.3 La feuille de couverture


L’ensemble des feuilles de couverture ont été rédigées lors de la rencontre de préparation de

la mission pour ce qui concerne les rubriques objet à auditer et modalités de tests ou

d’entretiens. Elles présentaient pour chaque objectif de contrôle, les modalités des tests ainsi

que l’ensemble des questions pour les entretiens. Les rubriques « résultats et conclusions »,

eux ont été renseignées à la suite des travaux de contrôle de la phase de réalisation. Ainsi, à la

fin de la phase de réalisation, nous disposions du programme de vérification constitué des

feuilles de couverture correctement renseignées.


Les feuilles de couverture n’ont pas été mises à jour à la suite de la prise de connaissance et

de la réunion d’ouverture. A la suite de la réunion d’ouverture et au regard des nouveaux

éléments relevés par les audités au cours de celle-ci, l’actualisation des feuilles de couverture

avant leur mise en œuvre était importante. Cela aurait permis la prise en compte d’un plus

grand nombre d’aspects.

4.2.1.4 Les papiers de travail


L’ensemble des problèmes recensés ainsi que les preuves y afférentes ont été documentés et

peuvent être consultés au sein de la CAI. Il a servi lors de la validation des FAR, où les

auditeurs ont dû justifier leurs conclusions sur certains points de contrôle.





Au-delà de la présence des papiers de travail, une absence d’harmonisation de ceux-ci était à

noter. En effet, ils sont soit en support papier ou en support électronique. De ce fait, la

documentation n’est pas harmonisée et ne concerne en général que les preuves en support

papier.

4.2.1.5 Le dossier permanent


Pour les missions à venir, la CAI a constitué un dossier composé des documents consultés

dans le cadre de l’audit de la gestion de la trésorerie en vue de les faciliter et de mieux les

orienter.


Le dossier permanent constitué n’est pas exhaustif. En effet, la consultation du dossier révèle

que seule une partie des documents consultés a été archivée. Par ailleurs, les fichiers

documentés ne sont pas harmonisés avec les fichiers électroniques consultés.

4.2.1.6 Le dossier de la mission


Au cours de la rencontre de préparation de la mission, les différents livrables de cette étape

ont été documentés par les auditeurs sous fichier électronique. Au cours du déroulement de la

mission, il a été enrichi par les autres documents élaborés se reportant essentiellement aux

papiers de travail en support papier.


Les différents livrables de la phase de préparation ont connu certaines modifications au cours

de l’étape de réalisation. L’actualisation de ces documents était donc nécessaire. Cependant, il

est à noter que les composantes du dossier n’ont pas été mises à jour à la suite des




modifications apportées lors de la phase de réalisation. Le dossier est donc constitué de

documents qui ne reflètent pas l’image fidèle de la mission.

4.2.1.7 Le rapport de la mission d’audit


Le rapport a été rédigé à la fin de la phase de réalisation et est constitué pour l’essentiel de

l’ensemble des FAR issu des dysfonctionnements observés. Il relève par la même occasion les

atouts des audités observés, qu’il faut travailler à renforcer. Il comporte également un plan

d’action pour la mise en œuvre des recommandations formulées par la CAI.


Le rapport de l’audit sur la gestion de la trésorerie est très succinct. En effet, les FAR étant

élaborées sur la base d’un regroupement par objet à auditer, le nombre global s’en trouve très

réduit au regard des dysfonctionnements mentionnés. Mais l’aspect à revoir est surtout la

diffusion à temps du rapport, car un (01) mois après les travaux, le rapport aurait dû être déjà

diffusé même en prenant en considération les contraintes de temps.

4.2.2 Recommandations

Pour améliorer la conduite des missions d’audit interne au sein de la CAI de la SNHLM, nous

avons procédé à la formulation d’un certain nombre de recommandations. En effet, à la

lumière de nos différentes analyses, certains aspects méritent une attention particulière en vue

d’une meilleure acceptation de celles-ci par les opérationnels.

Les différentes recommandations ont été formulées en fonction des critères d’évaluation

utilisés. Ainsi, elles s’articulent essentiellement autour de :

l’effectif de la CAI ;

la formation continue des agents ;

l’élaboration d’un manuel d’audit interne ;

l’actualisation de la charte d’audit ;

la revue de la procédure d’élaboration du plan annuel d’audit ;

la diffusion du plan d’audit ;




le renforcement de la prise de connaissance des entités auditées ;

l’enrichissement de l’ordre du jour des réunions d’ouverture ;

l’actualisation des feuilles de couvertures ;

la durée des missions.

L’effectif de la CAI

A la suite de la présentation faite de la CAI, il s’avère que celle-ci accuse un déficit notable en

matière d’effectif. En effet, au nombre de trois(03) auditeurs à savoir la responsable de la

cellule et deux(02) assistants, il est difficile pour la CAI de couvrir un grand nombre d’aspects

lors des missions d’audit. De plus, cela se fait sentir dans l’exécution du plan annuel d’audit

qui, jusqu’au dernier trimestre de l’année, n’est pas encore à 50% de mise en œuvre.

En vue de remédier à cette situation, nous proposons le renforcement de l’effectif de la cellule

avec le recrutement de deux (02) auditeurs ayant la maîtrise de la conduite de mission d’audit.

Cet apport en personnel permettra à celle-ci de pouvoir mener plusieurs missions en même

temps et ainsi être plus réactive aux attentes placées en elle. Le nouvel organigramme de la

CAI pourrait être le suivant :

o La responsable de la CAI (chef de mission)

o Deux(02) chefs d’équipes

o Deux(02) auditeurs assistants

La formation continue des agents

Avec l’évolution rapide en termes d’améliorations des procédures et techniques du métier de

l’audit, la mise à niveau régulière est importante pour tous les professionnels du secteur. Les

auditeurs de la SNHLM ne devraient pas être en marge de cette dynamique. Pour ce faire,

nous recommandons la mise en place d’un programme de formation continue. Cette formation

pourrait se faire au travers :

o des séminaires de formation aux moins deux(02) fois par an pour chaque auditeur

o D’ateliers de formation pratique au sein de la société avec l’appui d’un expert du

domaine

o L’adhésion à des associations d’auditeurs pour le partage d’expériences

o L’auto-formation à travers les revues annuelles publiées par l’IIA et par les divers

auteurs




Ces différentes formations pourraient éventuellement être accompagnées par des certifications

dans le sens de l’amélioration de la connaissance et de la pratique du métier.

L’élaboration d’un manuel d’audit interne

A la lecture du manuel de procédure de la SN HLM, nous avons constaté l’absence de celles

afférentes à la CAI. Nous recommandons par conséquent son élaboration sans délai. Il pourra

éventuellement constituer l’une des missions de conseils de l’année 2016, et permettra aux

auditeurs d’exécuter leurs missions avec plus d’efficacité en ayant de meilleurs repères au

sein du service.

L’actualisation de la charte d’audit

La consultation de la charte d’audit a révélé la présence de certains éléments essentiels de

communication envers les audités. Cependant, certains points restent à améliorer. A cet effet,

nous proposons une actualisation de la charte d’audit. Elle passerait par la description

détaillée de la conduite d’une mission d’audit, puis en la revue des différents outils utilisés

afin de porter à la connaissance des audités l’essentiel de ce qui se rapporte à la mission

d’audit, et ainsi instaurer un climat de confiance avec les interlocuteurs de la CAI et facilitant

ainsi le travail et la prise en charge des conclusions des missions de l’audit interne.

La revue de la procédure d’élaboration du plan annuel d’audit

De l’analyse de la procédure d’élaboration du plan annuel d’audit, il ressort que certaines

étapes sont omises. Afin de pallier les effets de cette omission, nous proposons

l’établissement d’un plan pluriannuel d’audit. Cela pourrait se faire sur la base d’un

référentiel de risques de la société actualisé continuellement. Une base de données devrait

donc être mise en place, afin de répertorier tout risque potentiel ou survenu, révélé soit à

travers l’activité quotidienne des opérationnels soit à travers les différentes missions d’audit

effectuées.

Le plan pluriannuel serait ainsi le reflet des points à surveiller afin d’assurer raisonnablement

le bon fonctionnement des activités de la société. Il serait actualisé au fur et à mesure des

activités et hiérarchisé selon l’urgence des différentes missions. Ce plan serait une meilleure

base pour un plan annuel d’audit pertinent.




La diffusion du plan d’audit

La transparence et la confiance dans les différentes missions passent par la prise de

connaissance des activités de l’audit interne. Pour ce faire, la diffusion du plan d’audit serait

une solution. Elle consisterait à la mise à disposition des différents services de la structure, du

plan annuel d’audit validé par la direction générale et par des correspondances adressées à

ceux-ci sur l’ensemble des missions arrêtées par la hiérarchie de la société.

Nous proposons, par ailleurs, une rencontre avec les différents audités afin de porter à leur

connaissance les aspects de chaque mission et ainsi leur permettre une préparation efficace de

l’intervention des auditeurs.

Le renforcement de la prise de connaissance des entités auditées

La bonne conduite d’une mission d’audit passe par une bonne connaissance de l’entité auditée

et de ses activités. Ainsi, à la suite de la mission à laquelle nous avons pris part au sein de la

SNHLM, nous proposons une amélioration de l’étape de prise de connaissance pour les

différentes missions. Nous recommandons pour cela une organisation de cette prise de

connaissance à travers les activités suivantes :

o La revue pour chaque mission du plan annuel d’audit à travers une

description des aspects à considérer, des documents à consulter et des

personnes à rencontrer. Elle peut se faire en début d’année et doit être

actualisée lors de la préparation des missions. Elle permettrait aux auditeurs

d’organiser la prise de connaissance et d’appréhender les contours des

missions pendant leurs temps libre et ainsi s’approprier les concepts liés à

chacune d’elle. L’étape de la préparation de la mission serait donc un

affinement des connaissances et serait plus simple à réaliser, allégeant ainsi

l’exécution des missions d’audit interne ;

o Le suivi de la prise de connaissance par la responsable de la CAI. Il se

ferait à travers des entretiens qu’elle aura avec les différents auditeurs sur

leurs connaissances sur le sujet d’audit avant et pendant les missions.

L’enrichissement de l’ordre du jour des réunions d’ouverture

La réunion d’ouverture étant la base de la collaboration entre auditeurs-audités, il est

important qu’elle soit exempte de toute omission. En vue de renforcer son apport à la suite de

la mission, nous suggérons d’ajouter à l’ordre du jour un certain nombre de points dont :




o La définition de l’audit interne, de son objectif, de son apport et de ses

outils ;

o La présentation détaillée du rapport d’orientation ;

o L’amendement du rapport d’orientation.

La revue de ses points permettrait une meilleure connaissance de l’intervention des auditeurs

par les différents audités et ainsi d’instaurer les fondements d’une bonne collaboration entre

les différentes parties prenantes.

L’actualisation des feuilles de couvertures

L’ensemble des feuilles de couvertures est généralement élaborée en vue de faciliter le respect

du délai accordé à la mission. Bien qu’étant une facilité pour l’exécution de la mission, il est

important de procéder à la mise à jour de celles-ci afin de s’assurer de la prise en compte de

l’ensemble des points à contrôler.

L’actualisation des feuilles de couverture passe par :

o la revue des tests consignés à la suite des amendements lors de la

réunion d’ouverture par des retraits ou des ajouts de modalités de

tests ;

o l’ajout de feuille de couverture afin de couvrir des aspects jugés

sensibles pour le fonctionnement de l’entité auditée relevé par les

audités et non prise en compte par les auditeurs ;

o l’ajout de feuille de couverture d’entretien dans l’optique

d’harmonisation des données ;

o le retrait éventuel des feuilles de couverture n’ayant plus de valeur

ajoutée pour l’efficacité de la mission.

La durée de la mission

Au sein de la CAI de la SNHLM, la durée des missions adoptée est généralement d’un mois.

Dans la mise en œuvre de la mission d’audit de la gestion de la trésorerie, le respect des délais

fut une difficulté au regard de l’étendue du champ à couvrir. Cela s’explique par une sous-

estimation du temps utile pour une bonne conduite des activités de la mission. Pour remédier

aux éventuelles conséquences du retard d’exécution de la mission notamment, la méfiance sur

le contenu du rapport, nous proposons une augmentation de la durée des missions selon leur




importance. Cela permettrait de respecter les engagements, pris à travers les informations

consignées dans l’ordre de mission, gage de la transparence dans l’intervention de l’audit

interne.

Conclusion deuxième partie :

La CAI de la SN HLM, à l’instar des recommandations des normes internationales et des

bonnes pratiques, a mené sa mission d’audit sur la gestion de la trésorerie en respectant les

principales étapes de préparation, de réalisation des travaux et de communication des

résultats.

Cependant, elle n’est pas exempte d’efforts dans le sens de l’amélioration de son rendement.

Afin d’y contribuer, des recommandations ont été formulées.




CONCLUSION GENERALE




La SN HLM, société étatique sénégalaise évoluant dans le secteur de l’immobilier, est

résolument tournée vers les moyens de bonne gouvernance. A travers sa cellule d’audit

interne, elle améliore ses activités afin de répondre aux exigences du marché en matière de

qualité des services.

Notre question principale de recherche était de savoir : quelle est la conformité aux exigences

des normes et des bonnes pratiques des missions d’audit de la SNHLM ?

L’audit interne est d’un apport indéniable pour nos entreprises, mais cela passe par le respect

de ces règles d’application.

Notre mémoire pourrait permettre une meilleure application des normes au sein de la cellule

d’audit de la SN HLM et ainsi limiterait les risques qui résulteraient d’une mauvaise

appréciation de ceux-ci. Il nous a permis en outre, de mettre en pratique nos connaissances

théoriques sur l’audit.

La cellule d’audit interne de la SN HLM conduit ses missions selon la méthodologie

recommandée par les normes et les bonnes pratiques. Cependant, des efforts restent à faire sur

certains aspects dont, entre autres, la prise de connaissance et l’utilisation des outils d’audit.

Ces faiblesses sont surtout dues à :

la faiblesse du nombre d’auditeurs permanents au sein du service ;

l’image du service « gendarme » qu’ont les audités à l’égard de la CAI.

L’un des points que nous regrettons dans notre démarche d’analyse, et que nous estimons peut

être avoir influencé notre indépendance, est que nous étions membre de l’équipe d’auditeurs

ayant mené la mission objet de notre étude.

Au terme des différentes missions, nombres de recommandations sont formulées en vue de

remédier aux dysfonctionnements ou négligences relevés. Quels sont les moyens humains,

matériels et financiers déployés pour le respect du plan d’action ? Le taux de réalisation de ce

dernier est-il significatif ?




ANNEXES




Annexe 1 : Organigramme de la SN HLM

Président du conseil d’Administration

Direction Générale

Contrôle de Gestion

Secrétariat Générale

Cellule de passation des marchés

Direction des Systèmes d’Information

Direction Commerciale

Direction des affaires juridiques et Domaniales

Division des Ressources Humaines

Division de l’Administration Générale

Division comptabilité Générale

Division financière

Division des Etudes Architecturales et Urbanistiques

Division Archives et Documentation

Division vente et Gestion logement

Division des affaires juridiques et du recouvrement

Division des affaires Domaniales

Affaires sociales et Relations avec les organismes Sociaux

Section Comptabilité auxiliaire fournisseu

rs

Section Comptabilité Générale

Section Comptabilité Auxiliaire clients logement

Section Comptabilité Auxiliaire clients parcelles assainies

Assistant principal chargé projets

Dessinateurs

Opérateurs de Terrains

Collaborateurs

Collaborateurs Chef de

Division assistant collaborateur

Chef de Division assistant collaborateur

Chef de Division assistant collaborateur Contenti

eux logement et P.A HLM

Affaires

foncières

Recouvrement logement et P.A HLM

Gestion des contrats soldés

Audit interne

Médecine d’entreprise Cellule des conseillers

Agences Régionales

Direction Technique

Comptabilité Auxiliaire

Division des projets

Division exploitation

Division vente et gestion parcelles

Administration du personnel et solde

Service

Entretien

Direction des Ressources Humaines et de l’administration Générale Direction des Ressources Humaines et de l’administration Générale

Gestion du Patrimoine

Parc automobile

Division financière

Section Trésorerie

Division Marketing

Direction Financière et Comptable




Annexe 2 : Référentiel de risques de la SN HLM

Mission: TABLEAU DES RISQUES Folio /

Domaine, activité, étape ou objet

auditable

Objectifs de

contrôle

interne

Risques Points de contrôle

Impacts/ Conséquences

Bonnes pratiques

La réception des

chèques

Perte du chèque

Conserver les

chèques dans un

coffre sécurisé

Erreur sur les

chèques

Double

vérification des

chèques à la

réception

Le traitement des

chèques

Non

comptabilisatio

n des chèques

Vérification

journalière de la

comptabilisatio

n des chèques

reçus

Erreur de

comptabilisatio

n

Validation de la

comptabilisatio

n par le

supérieur

hiérarchique

La remise à

l’encaissement

Chèques sans

provision

- Exiger des

virements

du client

- Prévoir des

frais de

retard dans

le contrat

Retard dans la

remise des

chèques à

Transmettre le

plutôt possible

les chèques à




l’encaissement l’encaissement

Détournement

des chèques

Exiger des

clients des

chèques barrés

Les virements

bancaires reçus

Erreur sur le

montant du

virement

Consultation

journalière du

compte banque

en ligne

La réception des

espèces

Encaissement

de faux billets

Mettre à la

disposition des

caissiers des

détecteurs de

faux billets

Erreur de décompte des billets encaissés

Double

comptage des

fonds encaissés

par le caissier et

l’aide caissier

Le traitement des

espèces

Détournement

des fonds

Prévoir des

contrôles

permanents des

espèces

Falsification du

brouillard

manuscrit

Exiger un

contrôle du

brouillard

manuscrit par

l’assistant

trésorerie

Le Reversement

des espèces à la

banque

Agression

physique sur le

convoyeur de

fonds

Engager des

agents de

sécurité pour

escorter le

convoyeur des




fonds à la

banque

Détournement

des fonds

Confier le

convoi des

fonds aux

structures

spécialisées

Les décaissements

par chèques

Erreur sur le

montant des

chèques

Double

vérification

avant la remise

du chèque aux

clients

Erreur sur le

destinataire du

chèque

Les décaissements

en espèces

Double

paiement

Prévoir un

cachet avec la

mention

« payée » sur

les factures

réglées

Erreur de

décompte sur le

montant

décaissé

Utiliser les

machines à

compter

Les

rapprochements

bancaires

Erreur dans les

états de

rapprochement

Faire valider les

rapprochements

bancaires par le

supérieur

hiérarchique

Retard dans le

rapprochement

bancaire

Fixer un délai

pour la

présentation des

états de

rapprochement




Les contrôles

permanents des

caisses

Retard dans les

contrôles

permanents

Le DG doit

exiger un

rapport sur les

contrôles

permanents

pour la période

concernée

Inefficacité des

contrôles

permanents de

caisse

Former les

agents à la

procédure des

contrôles

Les contrôles

inopinés de caisses

Erreur dans le

rapprochement

des soldes

théoriques et

réels

Double contrôle

Absence de

contrôle inopiné

Mettre en place

un dispositif de

contrôle inopiné

Fuite sur les

contrôles

inopinés

Exiger le

respect du code

de déontologie

Les arrêtés des

caisses

Erreur dans le

décompte des

sommes en

caisse

Utiliser une

machine à

compter

Collusion entre

les agents

chargés de faire

l’arrêté

Faire intervenir

un agent de

l’audit interne

dans les arrêtés

de caisse

Absence Préciser les




d’inventaire de

caisse

dates

d’inventaire et

les faire

respecter

La régularisation

des comptes

Non

régularisation

des suspens

Vérifier la

régularisation

des suspens par

le supérieur

hiérarchique

Erreur dans les

régularisations

L’approvisionneme

nt de la caisse régie

Détournement des fonds en caisse

Faire le budget

des dépenses

Sous-

alimentation ou

sur alimentation

de la caisse

Faire

l’inventaire de

la caisse avant

l’approvisionne

ment

Les règlements des

dépenses internes

Règlements

fictifs

Circulariser les

fournisseurs

pour s’assurer

de la réalité des

montants

Double

règlement

Exiger

systématiqueme

nt la mention

« payé », sur les

factures réglées

Les encaissements

Détournement

des espèces

Recruter un

caissier

principal

Ventes non

comptabilisées

Exiger la

comptabilisatio

n de tous les




produits

encaissés

La négociation des

conditions

bancaires

Complicité

entre les parties

Faire un

benchmarking

des procédures

de négociation

de la banque

dans d’autres

sociétés

Non diffusion

des conditions

bancaires

Exiger la

diffusion des

conditions

bancaires

Le contrôle de

l’application des

conditions

bancaires

Non application

des conditions

bancaires

Faire un

contrôle

périodique de

l’application des

conditions

bancaires

Absence de

contrôle de

l’application des

conditions

bancaires

Mise en place

d’une

commission de

vérification

La sécurité des

espèces

Vol des espèces Faire une

protection

physique des

espèces par des

agents de

sécurité

Absence de

contrôle des

espèces

Prévoir un

contrôle en

début et en fin




de journée par

l’assistant

trésorerie

La sécurité des

chèques (émis et

reçus)

Perte de

chèques

Limiter

strictement le

nombre de

personnes ayant

accès aux

chèques

Vol des chèques Faire une

protection

physique des

chèques :

exemple de

coffre-fort

La sécurité des

chéquiers de la

SNHLM

Fraude sur les

chéquiers

Prévoir un

coffre-fort pour

les chéquiers

Vol de

chéquiers

Limiter le

nombre de

personnes ayant

accès aux

chéquiers

Etabli par :

Le :

Validé par :

Le :




Annexe 3 : Questionnaire de prise de connaissance

QUESTIONNAIRE DE PRISE DE CONNAISSANCE

1 Quelle est la date de création du service d'audit interne de la SNHLM? Il s’agit d’une cellule qui est rattachée à la direction générale. Son fonctionnement

date de début 2014. La société avait un auditeur interne mais les activités d’audit n’étaient pas menées. C’est en 2014 que l’audit interne a été instauré à travers la création de la cellule d’audit.

2 Le service dispose-t-il d'une charte d'audit interne? Oui. 3 Est-elle validée par la direction générale? Oui 4 Est-elle portée à la connaissance de l'ensemble du personnel? Oui 5 Le service dispose-t-il d'un plan annuel d'audit? Oui. 6 Est-il basé sur le référentiel de risques de la société? Oui. 7 Le référentiel de risques est-il mis à jour régulièrement? Il a été élaboré en 2014. Pour l’année 2015, sa mise à jour est prévue mais n’a pas

encore été faite à cause du programme des missions chargé. 8 Le plan annuel d’audit définit-il les périodes d'intervention pour chaque mission

prévue? Oui.




9 Est-il validé par la direction générale? Oui. 10 A-il été communiqué aux différents services? Oui. Il est publié à la suite de la validation par la direction générale. 11 Disposez d'un manuel d'audit interne? Oui. 12 Prend-il en compte tous les aspects de votre intervention dans la société? Oui. Nous estimons que tous les aspects sont pris en compte. 13 Est-il validé par la direction générale? Oui. 14 Quelles sont les compétences (professionnelles, relationnelles…) de chaque

auditeur intervenant lors de la mission d'audit interne? Ils sont majoritairement des diplômés en audit. Certains sont des stagiaires sans

expérience professionnelle préalable. Nous avons également des contractuels ayant quelques mois d’expérience en

cabinet d’audit et/ou en entreprise. 15 Quelles sont vos appréciations de ces auditeurs à l'issu de la mission? Une évaluation des auditeurs est prévue à la fin de la mission. Cependant, elle n’a

pas encore faite à cause des exigences de délai pour nos missions en cours.




Annexe 4 : Questionnaire adressé aux auditeurs QUESTIONNAIRE DESTINE AUX AUDITEURS DE LA MISSION D’AUDIT

DE LA GESTION DE LA TRESORERIE

1 Quelle est votre dernier diplôme obtenu? 2 De combien d'années d'expérience disposez dans le domaine de l'audit? 3 Avez déjà conduit ou participer à une mission d'audit de la gestion de la

trésorerie? 4 Quelles sont les étapes obligatoires d'une mission d'audit interne selon les normes

IIA/IFACI? 5 A quels aspects d'une mission font référence les normes 2310, 2320 et 2410? 6 Quelle est l'intérêt d'un rapport d'orientation pour une mission d'audit? 7 Quel est l'apport du référentiel de risque pour une mission d'audit? 8 Pourquoi l'étape de la prise de connaissance avant le début des travaux de

vérification? 9 Quel a été le plus de l'audit de la gestion de la trésorerie par rapport aux missions




que vous avez déjà effectué? 10 Quelles sont selon vous les aspects à améliorer pour les prochaines missions sur

la gestion de la trésorerie? 11 Quelles sont les éléments à prendre en considération pour les missions à venir au

sein de la société?




Annexe 5 : Programme de vérification de la mission Mission : Audit du processus gestion de la trésorerie

Programme de vérification Réf : 1/45

Feuille de couverture de test Commentaires

Objet auditable 1 : Encaissements des chèques

Objectifs de contrôle/audit 1 S’assurer que tous les chèques reçus sont traités (contrôle, comptabilisation, conservation) dans la journée.

Modalités d’exécution (tests)

a. Se procurer le registre de chèques reçus et le grand livre des comptes banque.

b. Se procurer les photocopies des chèques reçus. c. Se procurer les copies des quittances. d. Se procurer une copie du journal de banque. e. rapprocher les dates d’enregistrement dans le registre de

chèques reçus et dans le journal à celles figurant sur les quittances.

f. Déterminer l’écart des dates d’enregistrements. g. vérifier la conservation des chèques reçus avant la remise à

l’encaissement (le lieu de conservation, le responsable, le mode de conservation ….).

h. rapporter les anomalies de conservation des chèques.

Résultats • Chèques non enregistrés en même temps dans les registres ECOBANK N°1455902 de 4 837 566FCFA reçus et enregistré le 07/01/15 dans la base Oracle mais enregistré le 08/01/15 dans le registre manuel : SGBS N°15150176 de 1 350 000 FCFA reçu et enregistré le 22/01/15 dans la base oracle mais enregistré le 20/01/15 dans le registre manuel ; BICIS N°3360400 de 480 000 FCFA reçus et enregistré le 23/01/15 dans la base mais enregistré le 28/01/15 dans le registre manuel ; SGBS 592828 de 53 100FCFA reçus et enregistré le 23/01/15 dans la base mais enregistré le28/01/15 dans le registre manuel BIS N°191735 : 1 082 000 FCFA reçus et enregistré le 26/01/15 dans la base mais enregistré le28/01/15 dans le registre manuel ; BICIS N°5880077 : 6 000 000FCFA. reçus et enregistré le




02/03/15 dans la base mais enregistré le 06/03/15 dans le registre manuel

Conclusions

Les chèques reçus ne sont pas tous traités (enregistrés dans le registre) le même jour

Rédacteur : NA

Le : 23/09/15




Mission : Audit du processus gestion de la trésorerie

Programme de vérification

Réf : 2 /45



Objectifs de contrôle/audit 2 S’assurer de la correcte comptabilisation des chèques reçus

Modalités d’exécution (tests) a. Demander le journal, le registre des chèques reçus et les

quittances. b. Vérifier la conformité des informations sur le journal banque,

le registre des chèques et les quittances. c. Vérifier les schémas de comptabilisation. d. Relever toutes les erreurs de comptabilisation.

Résultats 1. Numéro de chèque enregistré doublement dans le journal

5130010000 : Ecriture du 23/01/15 : MOUSTAPHO LO CH SGBS 592828 53 100F et TAHIROU OUATARA SGBS 592828 53 100

2. Absence de numéro de chèque dans les libellés dans le compte 5130010000 (chèque à encaisser) Ecriture du 15/01/15 : versement apport DIAMNIADIO

MOUHAMED DOUBOUYA : 3 000 000FCFA Ecriture du 29/01/15 : versement apport DIAMNIADIO

MAMADOU NDIAYE: 1 000 000FCFA Ecriture du 09/02/15 : versement apport DIAMNIADIO

MOUHAMADOU DRAME : 700 000FCFA Ecriture du 23/03/15 règlement chèque : 500 000 Ecriture du 07/04/15 : apport CH keur masar : 300 000FCFA et

apport CH DIAMNIADIO : 800 000 Ecriture du 13/04 /15 : règlement chèque de 250 000FCFA et

118 676FCFA Ecriture du 14/04 /15 : règlement chèque de 1 000 000FCFA Ecriture du 30/04/15 : Chèque 118C3M04 de 5 067 513

Conclusions Les chèques reçus ne sont pas correctement comptabilisés.

Rédacteur : NA

Le : 24/09/15







Objet auditable 1 : Encaissement des chèques

Objectifs de contrôle/audit 3 S’assurer de l’exhaustivité des chèques remis à l’encaissement


a. Demander le registre des chèques reçus, les différents bordereaux de remise à l’encaissement, les quittances et les relevés bancaire.

b. Comparer : c. le registre des chèques reçus et les quittances ; d. Le registre et le bordereau de remise à

l’encaissement ; e. Le bordereau et le relevé bancaire. f. Relever les anomalies aux trois niveaux

(omission, erreurs, irrégularité….).

Résultats -Chèques figurant sur le bordereau de versement mais pas sur le relevé bancaire:

BIS/0000052:95.000 au 20Mars 2015/Lena relevé bancaire S27 indisponible

Conclusions On ne peut pas s’assurer de l’exhaustivité des chèques remis à l’encaissement

Rédacteur : NA

Le : 24/09/15








Objectifs de contrôle/audit 4 S’assurer de la remise immédiate des chèques à l’encaissement

Modalités d’exécution (tests) a. Se procurer le registre des chèques reçus, les

quittances des chèques et les bordereaux de remise à l’encaissement des chèques.

b. Comparer les dates du registre des chèques, des quittances et celles des bordereaux.

c. Relever et apprécier les écarts entre la date de réception du chèque et celle de la remise à l’encaissement.

Résultats • Chèques enregistrés dans le registre mais pas à la

bonne date: -Janvier: *HLM: ECOBANK N°1455902: 4.837.566 SGBS N°15150176: 1.350.000 BICIS N°3360400: 480.000 SGBSN°592828: 53.100 SGBSN°1636822: 150.000 BIS N°191735: 1.082.000 -Mars: HLM SGBS N°2745083: 197.618 BICIS N°5880077: 6.000.000 -Juin:

*PA • BICIS N 596835 • ORABANK N 1262927 • ORABANK N 12622926

*HLM • CBAO N 859714 • ECOBANK N 9135878 • UBA N 816434 • Chèque UBA N° 1255401 reçu le 01/07/15 remis à l’encaissement le 03/07/15 • Chèque Diamond bank n°4308781 reçu le




17/06/15 et remis à l’encaissement 29/06/15 Les reversements en banque des chèques se font les Jeudi et Vendredi. Conclusions Les remises de chèques ne se font pas immédiatement

Rédacteur : NA

Le : 23/09/15








Objectifs de contrôle/audit 5 S’assurer de la correcte comptabilisation des chèques remis à l’encaissement

Modalités d’exécution (tests) a. Demander le journal banque et les bordereaux

de remise à l’encaissement des chèques. b. Vérifier la conformité des informations sur le

journal banque et les bordereaux de remise à l’encaissement.

c. Vérifier les schémas d’écritures. d. Relever toutes les erreurs de comptabilisation.

Résultats Les schémas de comptabilisation sont bien faits.

Conclusions Les chèques remis à l’encaissement sont correctement comptabilisés.

Rédacteur : NA

Le : 24/09/15





Programme de vérification Réf a: 6/45


Objet auditable 1 : Encaissements des chèques Objectifs de contrôle/audit 6 S’assurer que le risque de réception des chèques sans provision est maîtrisé.

Modalités d’exécution (tests) a) Se procurer le registre de chèques

reçus, les avis de crédit et le bordereau de remise à l’encaissement, les photocopies des chèques reçus, les copies des quittances

b) Rapprocher les avis de crédit et le bordereau de remise à l’encaissement : relever les chèques retournés par la Banque ou non encaissés.

c) Relever les anomalies

Résultats Il n’y a pas d’avis de crédit ou débit des chèques ni de copie des chèques. Par contre suivant le relevé bancaire et les bordereaux de remise à l’encaissement et les quittance de paiement des chèques, il n y a eu que deux chèques revenus impayé sur la période Le traitement de ces chèques consiste à reprendre la quittance du client, l’annuler et lui imputé les frais de non encaissement Anomalies

Chèque UBA N° 1255401 reçu le 01/07/15 remis à l’encaissement le 03/07/15

Chèque Diamond bank n°4308781 reçu le 17/06/15 et remis à l’encaissement 29/06/15

Conclusions le risque de réception des chèques sans provision peut être maitrisé




Rédacteur : RSB

Le : 02/10/2015






Feuille de couverture d’entretien Commentaires

Objet auditable 1 : Encaissements des chèques Objectifs de contrôle/audit 6 S’assurer que le risque de réception des chèques sans provision est maîtrisé.

Modalités d’exécution et personnes contactées Assistant du chef Division financière et comptable Plan de l’entretien (à développer si possible) Se faire décrire la procédure de traitement des chèques sans provision. Relever les forces et les faiblesses de la procédure

Résultats de l’entretien A la suite de la constatation du non encaissement du chèque, l’assistant du chef Division Financière et comptable

informe le client et lui demande d’apporter sa quittance de règlement,

récupère la quittance du client, de la caisse et celle à sa disposition,

envoie les trois copies à l’assistant comptable client qui annule l’écriture passée,

il impute les frais de non encaissement au client FORCES

la récupération des trois quittances et surtout celle du client imputation des frais au client

FAIBLESSES Il n’y a pas de mesure préventive pour éviter les encaissements des chèques sans provision

Conclusions Le risque de réception de chèque sans provision reste maitrisé (il n’y a eu que deux chèques sans provision depuis le début de l’année)

Rédacteur : RSB

Le : 11/09/15







Objet auditable 2 : Encaissements des espèces

Objectifs de contrôle/audit 1 S’assurer de l’existence et de l’utilisation effective de détecteur de faux billets et d’une machine à compter

Modalités d’exécution (tests) a) Demander à voir le détecteur de faux billet et la

machine à compter l’argent. b) Faire une observation inopinée (fréquence : au moins

3 fois) des versements à la caisse et de l’utilisation du détecteur de faux billets et de la machine à compter l’argent à l’occasion.

c) Relever les anomalies.

Résultats Les caissières ne disposent pas de détecteur de faux billets, ni de machine à compter l’argent. A l’occasion des encaissements le décompte d’argent est fait manuellement.

Conclusions Inexistence de détecteur de faux billets et de machine à compter l’argent.

Rédacteur : ID

Le : 23/09/15




Mission : Audit du processus de gestion de la trésorerie

Programme de vérification Réf : 9 /45


Objet auditable 2 : encaissement des espèces

Objectifs de contrôle/audit 2 : s’assurer de la réalité des encaissements

Modalités d’exécution (tests) a. Se procurer le registre de caisse b. Faire un échantillonnage des soldes journaliers de

caisse (mois, montant) c. Se procurer les quittances d’encaissement de

l’échantillon d. Se procurer le journal de caisse e. Reconstituer les montants des soldes à travers les

quittances f. Vérifier si les encaissements sont enregistrés dans le

journal g. Relever les anomalies

Résultats Les soldes reconstitués correspondent aux quittances éditées Les encaissements sont enregistrés dans le journal

Conclusions On peut s’assurer de la réalité des encaissements

Rédacteur : RSB

Le : 02/10/2015







Objet auditable 2: Encaissement des espèces

Objectifs de contrôle/audit 3 S’assurer de l’inventaire de la caisse régie avant son réapprovisionnement

Modalités d’exécution (tests) a. Se procurer la note de service régissant le

fonctionnement de la caisse régie, les PV de l’inventaire et les demandes de réapprovisionnement de la caisse Régie.

b. Vérifier les dates, les signatures et les noms des signataires sur les PV de l’inventaire et sur la demande de réapprovisionnement.

c. Se procurer le spécimen de signature des personnes habilitées à signer les PV d’inventaire et la demande de réapprovisionnement.

d. Rapprocher les signatures. e. Rapprocher le PV, les demandes de

réapprovisionnement et les règles de gestion de la caisse régie.

f. Relever les anomalies.

Résultats Existence d’une note de service régissant la caisse régie

et des demandes de réapprovisionnement, Les dépenses engageant le décaissement sont éligibles, Inexistence de PV d’inventaire de la caisse régie.

Conclusions L’inventaire de la caisse régie n’est pas fait avant son réapprovisionnement

Rédacteur : NA ; AD

Le : 16/09/15







Objet auditable 2: Encaissement des espèces Objectifs de contrôle/audit 4 S’assurer de la comptabilisation des recettes des caisses

Modalités d’exécution (tests) a. Se procurer le journal et le brouillard de caisse. b. Constituer un échantillon d’opérations de recettes (mois,

montant, nature de la transaction, client, caisse). c. Se procurer les quittances des opérations d’encaissement de

l’échantillon. d. Comparer les écritures du journal de caisses avec les

informations des quittances e. Rapporter les anomalies

Résultats Pour la région de Kaolack les constats suivants ont été faits: -Bouillard caisse recettes KK 92, du 09/01/15 au 15/01/15: saut de séquence passage de 03641-03650 à 03951-03953 puis 03701-03707 -Brouillard caisse recettes KK 92, du 02/03/15 au 05/03/15: saut de séquence passage de 03828-03851 à 03708. Passage de 03852-03857 à 03709 -Les quittances annulées dont on n’a pas retrouvé la quittance jaune: *HLM EN00150646EN/183: 480.000 EN00150646EN/183: 5.000 EN00150646EN/182: 5.000 EN00150646EN/185: 2.50 000

Conclusions Les écritures d'annulations sont passées sur la base des quittances blanches uniquement.

Rédacteur : NA

Le : 22/09/15






Feuille de couverture de test Commentaires Objet auditable 3 : Paiement par chèques Objectifs de contrôle/audit 1

S’assurer de l’existence d’un contrôle avant la remise des chèques au bénéficiaire

Modalités d’exécution (tests) a) Se procurer le registre de remise des chèques aux

bénéficiaires. b) Constituer un échantillon de chèques (mois, montant,

bénéficiaire…). c) Se procurer les copies des chèques de l’échantillon. d) Rapprocher le nom du bénéficiaire sur le chèque et dans le

registre. e) Vérifier que pour chaque chèque remis au bénéficiaire,

l’existence d’une photocopie de la pièce d’identité de ce dernier et sa signature dans le registre ;

f) Vérifier, pour les représentants des entreprises, la signature et le cachet dans le registre de remise ;

g) Relever les anomalies.

Résultats :

Absence de copies des chèques remis ; Absence de copie de pièce d’identité du bénéficiaire du

chèque ; Enregistrement du numéro de la pièce d’identité du

réceptionnaire du chèque ; Présence du cachet des entreprises pour les chèques au

nom d’entreprise ; Celui qui établit les chèques est la même que celle qui les

remet aux bénéficiaires.

Conclusions : Inexistence de contrôle avant la remise des chèques aux bénéficiaires.

Rédacteur : CO

Le : 15/09/15





Programme de vérification Réf b: 13/45


Objet auditable 3 : Paiements par chèques

Objectifs de contrôle/audit 1

S’assurer de l’existence d’un contrôle avant la remise des chèques au bénéficiaire

Modalités d’exécution et personnes contactées

L’assistant comptabilité fournisseur Plan de l’entretien (à développer si possible)

a. Quelle est la procédure d’émission des chèques ?

b. Quels sont les contrôles effectués ?

c. Comment ces contrôles sont-ils matérialisés ?

Résultats de l’entretien

Procédure d'émission des chèques:

Dans un premier temps l'émission se fait sur la base d'une pièce justificative (soit une facture certifiée par les services concernés). Les secrétaires transmettent au comptable qui constate les charges.

Ce dernier transmet les factures certifiées au comptable fournisseur qui établit les chèques sur la base des pièces certifiés par les services concernés. Puis il envoie au DFC qui appose sa signature

Le chèque est ensuite remis au CG qui contrôle que le chèque est émis sur la base d’une facture certifié (rapprochement entre les factures et les chèques et vérifie si le service a été rendu), et il appose son visa

et ensuite le DG appose sa signature.

Si c'est un virement ou un décompte on passe directement par le comptable fournisseur.

Pour les décomptes les secrétaires enregistrent les factures et les décomptes. Cependant les décomptes passent par la cellule de passassions de marché puis au CG et effectuent le même circuit que les factures.




Les charges peuvent être constatées puis l'émission est différée.

On note qu'il n'existe pas de note régissant l'émission des chèques.

Lorsqu'il y’a des erreurs sur les chèques par la banque, le comptable fournisseur annule le chèque par une écriture avec un marqueur qu’il transmet au chef comptable qui annule ça par des écritures.

NB: Il est le seul à avoir accès au chéquier et c'est lui qui s'occupe de leur acquisition.

• Ordre de virement:

L'ordre de virement est donné par le DFC par téléphone sur la base d'une pièce justificative (voir modèle ordre de virement). L'ordre déposé à la banque il comporte les signatures du DFC et DG et le visa du SG et CG (mention vue). C'est le coursier accompagné d'un chauffeur qui s'occupe de déposer l'ordre de virement à la banque.

En cas d'absence du DG c'est le SG qui signe à sa place.

Conclusions Un contrôle est fait avant la remise du chèque au bénéficiaire.

Rédacteurs : NA, AD

Le : 17/09/15






Feuille de couverture de test Commentaires Objet auditable 3 : Paiements par chèques Objectifs de contrôle/audit 2

S’assurer que les paiements sont autorisés par des personnes habilitées

Modalités d’exécution (tests) a) Se procurer la liste des agents signataires des chèques. b) Se procurer les fiches de poste et/ou les notes de service

relatives à la signature des chèques. c) Constituer un échantillon de chèques (montant,

fournisseur, nature, période, compte bancaire). d) se procurer les ordres de paiements par chèque de

l’échantillon e) Se procurer les spécimens des signatures des personnes

autorisées. f) Vérifier les habilitations : les signataires des ordres de

paiement et des chèques sont bien les personnes autorisées.

g) Comparer les signatures sur les ordres de paiement avec le spécimen.

h) Relever les anomalies.

Résultats

Seuls le DG et le DFC sont habileté à signer les chèques et les ordres de paiements. Ainsi, sur 16 pièces on a constaté que tous les ordres de paiement et les chèques sont signés par les personnes habilitées

Conclusions Les paiements sont autorisés par des personnes habilitées

Rédacteur : RSB

Le : 24/09/15





Objet auditable 3 : Paiements par chèques Objectifs de contrôle/audit 3 S’assurer de la réalité des paiements de la dépense par chèque

Modalités d’exécution (tests) 1. Les achats de biens et services

a) Constituer un échantillon d’opérations (mois,

montant, nature du bien ou du service, fournisseur, bénéficiaire ou l’agent).

b) Se procurer les pièces justificatives correspondantes : fiche d’expression des besoins, factures pro-forma, factures, reçus de paiement.

c) Se procurer la note de service sur la gestion de la caisse régie.

d) Vérifier l’éligibilité de la dépense : nature et montant.

e) Vérifier la validité des pièces justificatives : o la fiche d’expression des besoins est

signée et validée par les personnes autorisées ;

o factures pro-forma et factures définitives: l’exhaustivité des informations, la réalité du NINEA et de l’adresse ;

o la facture finale comporte le cachet avec la mention « payé et livré » ;

o reçus de paiement : l’exhaustivité des informations.

f) Documenter les preuves de l’achat du bien ou du service (réalité de la dépense) : certification du service fait sur la facture, existence du bien acheté (observation physique, circularisassions des bénéficiaires)

g) relever les anomalies sur les pièces justificatives. h) Rapprocher les fiches d’expression des besoins,

la facture pro-forma, la facture définitive et les






reçus de paiement. i) Relever les non-conformités des pièces

justificatives.

Résultats

Sur les 49 références demandées, on a reçu 16 et voici les constats

Ordre de paiement signé par le secrétaire général, avec le caché de la direction générale (5 567 185 FCFA de la facture d’électricité d’octobre 2014, 931 033 de frais d’hospitalisation Mme SALY)

Pas de caché « payé » sur la facture du fournisseur (zoom optique 199 750, TOTAL Sénégal 2 240 700 FCFA)

Les dépenses sont éligible car portant le visa du CG et sont signé par le DFC et le DG (les deux personnes habileté à signé les chèques, ordres de paiement et de virement)

Conclusions Les dépenses payées par chèque sont réelles

Rédacteur : RSB

Le : 02/10/2015






Modalités d’exécution (tests) 3. Les frais de mission

a) Se procurer la note de service relative aux missions des agents et l’accord d’établissement de la SNHLM.

b) Constituer un échantillon de missions (mois, montant, nature de la mission, agent).

c) Se procurer les pièces justificatives correspondantes : demande d’autorisation de mission, l’ordre de mission, l’état des sommes dues, le rapport ou compte rendu de mission, le rapport financier, les talons des billets d’avion, les copies des pages du passeport contenant les cachets de la police, la copie du chèque (paiement des frais de mission).

d) Vérifier l’exhaustivité des pièces justificatives. e) Vérifier l’éligibilité de la mission : nature

(professionnel) et montant (conforme à l’accord d’établissement).

f) Vérifier la validité des pièces justificatives : Demande de mission est signée par les

personnes habilitées (DRH, SG) ; Ordre de mission signé par les

personnes habilitées ; L’effectivité de la mission : existence

des cachets sur les ordres de mission ou sur le passeport, correspondance entre la destination indiquée sur l’ordre de mission et celle figurant sur les cachets ;

La fiabilité du décompte des perdîmes (rapprocher l’accord d’établissement à l’état des sommes dues) ;






Reversement éventuel de trop perçus des perdîmes ;

Remboursement à l’agent pour dépassement justifié de la durée de la mission.

g) Relever les anomalies.

Résultats Sur 5 références demandées, on a reçu 3 et voici les constats

Pour les ordres de mission n° 1682/SG, 0193/OME et 0192/OME il y’a absence de demande d’autorisation de mission, du rapport ou compte rendu de mission; du rapport financier ; des copies de chèques,

Les dates de voyages sur l’état des sommes dues et celles des ordres de mission ne sont pas les mêmes pour les missions n°0193/OME ET 0192/OME

Conclusions On ne peut pas s’assurer de la réalité des paiements des frais de mission par chèque

Rédacteur : CO

Le : 28/09/15






Modalités d’exécution (tests) 3. Les indemnités de sessions

a) Se procurer les textes régissant les indemnités des sessions et les personnes habilitées à siéger au CA et à la commission des marchés.

b) Se procurer la liste officielle des membres du CA et de la Commission des marchés.

c) Se procurer les pièces justificatives des sessions: feuilles de présence, PV, lettre de convocation, état des sommes dues, copie du chèque (paiement), photocopie de caisse.

d) Vérifier la validité des pièces justificatives : Signature des membres présents sur les feuilles de

présence ; Signature du PCA ou du Président de la

commission, sur la lettre de convocation. e) Etablir la liste des membres à payer : rapprocher la

convocation, la liste officielle des membres, le PV et la feuille de présence.

f) Vérifier que seuls les membres présents ont été payés : rapprocher la liste officielle des membres, la liste des présents, l’état des sommes dus et les copies des chèques.

g) Vérifier la conformité des montants payés aux règles en vigueur : rapprocher l’état des sommes dues, les copies des chèques et les textes régissant les indemnités des sessions.

h) Relever les anomalies.

Résultats Sur les 3 pièces demandées, on a reçu une et elle ne comporte pas de PV, de lettre de convocation ni de copies des chèques de paiement Par contre les personnes rémunérées sont des membres du conseil

Conclusions On ne peut pas s’assurer de la réalité des paiements des indemnités de sessions


Programme de vérification Réf d: 17/45




Rédacteur : CO

Le : 28/09/2015







Objet auditable 4 : Décaissements en espèces Objectifs de contrôle/audit 1 S’assurer de l’existence et de l’utilisation d’un cachet avec la mention « payée » sur les factures.


a) Se procurer le cachet. b) Constituer un échantillon (mois, montant,

fournisseur, objet) de factures déjà payées ou de pièces justificatives qui sous-tendent le décaissement.

c) Vérifier si la mention « payé » figure sur ces factures ou pièces justificatives.

d) Relever les anomalies (les pièces justificatives qui n’auront pas de mention « payé »).

Résultats Il n’y a pas de cachet avec la mention « payé »

Conclusions

Le cachet avec la mention « payé » n’existe pas

Rédacteur : ID

Le : 23/09/2015







Objet auditable 4 : Décaissements en espèces

Objectifs de contrôle/audit 2 S’assurer que le risque de détournements de fonds est maîtrisé

Modalités d’exécution et personnes contactées Le gestionnaire de la caisse régie Plan de l’entretien (à développer si possible)

a. Décrivez nous la procédure de décaissement de la caisse

régie ? b. Relever les anomalies constatées dans la procédure

décrite (cumul des tâches, incompatibilité…)

Résultats de l’entretien La note de service régissant le fonctionnent de la caisse

régie existe depuis 1984 et est géré à l’époque par un agent comptable central.

Aujourd'hui, elle est géré par une caissière et rempli les mêmes objectifs qu’avant et est réapprovisionné à hauteur de 5000.000

Pour le décaissement, le service concerné établie une

fiche d’expression des besoins qui doit être validé par le CG et ensuite autorisé par le SG ou le DG selon le montants. La caissière ne décaisse que lorsqu’il ya aval du SG ou du DG sur la facture

La caisse est réalimentée à la suite de la demande rédigée par la caissière sans

Anomalie Absence d’inventaire de la caisse avant son réapprovisionnement

Conclusions Le risque de détournement de fonds n'est pas maitrisé.

Rédacteurs : NA, AG

Le :10/09/15







Objet auditable 4 : Décaissements en espèces Objectifs de contrôle/audit 2 S’assurer que le risque de détournements de fonds est maîtrisé


a) Se procurer les textes régissant la caisse Régie. b) Vérifier :

o Le plafond autorisé o La nature des dépenses éligibles o Les conditions de réapprovisionnement de la

caisse o Autres règles de fonctionnement.

c) Etablir une grille de séparation des tâches incompatibles.

d) Relever les facteurs de risque de détournement.

Résultats Suivant les textes de fonctionnement de la caisse régie, le plafond de la caisse est respecté et les dépenses engagées sont éligibles. Cependant, la caisse ne fait pas l’objet d’inventaire avant son réapprovisionnement Suivant la grille de séparation en annexe, la caissière décaisse et s’occupe de la comptabilisation du décaissement

Conclusions Le risque de détournement de fonds n’est pas maitrisé

Rédacteur : RSB

Le : 23/09/15







Objet auditable 4 : Décaissements par espèces Objectifs de contrôle/audit 4 S’assurer de la réalité des paiements des dépenses par caisse

Modalités d’exécution (tests) 1. Les achats de biens et services

a) Constituer un échantillon d’opérations (mois, montant,

nature du bien ou du service, fournisseur, bénéficiaire ou l’agent).

b) Se procurer les pièces justificatives correspondantes : fiche d’expression des besoins, factures pro-forma, factures, reçus de paiement.

c) Se procurer la note de service sur la gestion de la caisse régie.

d) Vérifier l’éligibilité de la dépense : nature et montant. e) Vérifier la validité des pièces justificatives :

o la fiche d’expression des besoins est signée et validée par les personnes autorisées ;

o factures pro-forma et factures définitives: l’exhaustivité des informations, la réalité du NINEA et de l’adresse ;

o la facture finale comporte le cachet avec la mention « payé et livré » ;

o reçus de paiement : l’exhaustivité des informations.

f) Documenter les preuves de l’achat du bien ou du service (réalité de la dépense) : certification du service fait sur la facture, existence du bien acheté (observation physique, circularisassions des bénéficiaires)

g) relever les anomalies sur les pièces justificatives. h) Rapprocher les fiches d’expression des besoins, la

facture pro-forma, la facture définitive et les reçus de paiement.

i) Relever les non-conformités des pièces justificatives.

Résultats Sur les 35 Factures contrôlées :

23 n’ont pas de fiche d’expression des besoins ; les 12 factures ayant les fiches d’expression des besoins,

portent le visa du contrôleur de gestion




Les pros formas constituent en même temps les factures définitives pour certaines dépenses ;

Le montants des dépenses n’est pas mentionné sur la plus part des fiches d’expression des besoins

certaines factures ne portent pas la mention « certifié service fait » ou « payé » du fournisseur.

Conclusions

On ne peut pas s’assurer de la réalité des paiements des dépenses par caisse

Rédacteur : RSB

Le : 14/09/15







Objet auditable 4 : Décaissements par espèces

Objectifs de contrôle/audit 3 S’assurer de la réalité des paiements des dépenses par caisse

Modalités d’exécution (tests) 2. Les frais de mission

a) Constituer un échantillon d’opérations (mois, montant, nature de la mission, bénéficiaire)

b) Se procurer les pièces justificatives correspondantes: note de service régissant la signature des ordres de mission, demande d’autorisation de mission, l’ordre de mission, l’accord d’établissement de la SNHLM, l’état des sommes dues.

c) Vérifier l’éligibilité de la mission : nature (professionnel) et montant (conforme à l’accord d’établissement)

d) Vérifier la validité des pièces justificatives : ordre de mission signé par les personnes habileté ; l’existence des cachets sur les ordres de mission ; la demande de mission est signée par les personnes

habileté (DRHAGE, SG). e) relever les anomalies sur les pièces justificatives. f) Rapprocher l’accord d’établissement à l’état des sommes dues. g) Relever les non-conformités des pièces justificatives.

Résultats : Absence de demande d’autorisation de mission pour beaucoup de

mission (1643 ; 211) ; Certains ordres de mission sont établis avec des fiches de l’ancien

ON HLM (075 ; 211 ; 182) ; Absence de certains ordres de mission (1656).

Conclusions : Une partie des paiements des frais de mission est justifiée.

Rédacteur : CO

Le : 16/09/15





Programme de vérification Réf c:23/45


Objet auditable 4 : Décaissements par espèces Objectifs de contrôle/audit 3 S’assurer de la réalité des paiements des dépenses par caisse

Modalités d’exécution (tests) 3. Les indemnités de sessions

a) Constituer un échantillon des sessions (séance, montant, l’objet de la séance, bénéficiaires)

b) Se procurer les pièces justificatives correspondantes : feuilles de présence, PV, la convocation, les textes régissant les indemnités des sessions et les personnes habileté à siéger au CA et à la commission des marchés. Et l’état des sommes dues

c) Vérifier la validité des pièces justificatives : signature des membres présents sur les feuilles de

présences ; la signature du PCA ou du Président de la

commission, sur la lettre de convocation. d) relever les anomalies sur les pièces justificatives. e) Rapprocher :

o La convocation, les textes régissant les sessions et les fiche de présence ;

o Les fiche de présences aux textes régissant les sessions et les personnes habileté à siéger et l’état des sommes dues.

f) Relever les non-conformités des pièces justificatives.

Résultats:

Les procès-verbaux sont signés par le DG qui ne participe pas aux sessions.

Certains procès-verbaux n’ont pas été signés. Il de : o Celui du 07juillet portant ouverture des plis relative à

l’appel d’offres n°T_DT_025 PPM 2015 pour la construction de logements à Ngallèle (Saint Louis) ;

o du procès-verbal du 14juillet portant ouverture du marché relatif à la demande de renseignements et de prix pour la reprise de l’étanchéité d’une partie de la terrasse du 1er étage du siège de la SNHLM et des




immeubles 34 et 35 des espaces résidences Hann /Maristes, et celui portant sur l’ouverture du marché relatif à la demande de renseignements et de prix pour l’acquisition de climatiseurs-split pour le siège de la SNHLM ;

o Le procès-verbal du 21juillet portant sur la séance d’ouverture des plis relatifs à la demande de renseignements et de prix pour l’achèvement des travaux de réfection des agences régionales de Saint Louis, Lounga et Ziguinchor et des logements des chefs d’agence de Saint Louis et de Ziguinchor.

Les procès-verbaux ne font pas mention de la présence des assistants CPM/HLM (Amadou Walou NDIAYE et Cheikh Ahmadou MB FALL) contrairement aux états des sommes dues et des listes.

Conclusions :

PV en cours La signature du DG sur les PV constitue l’autorisation

d’attribution du marché Les deux agents font l’objet d’une note expresse qui les

donne ces prérogatives

Rédacteur : CO

Le : 14/09/15





Programme de vérification Réf d: 24/45


Objet auditable 4 : Décaissements par espèces

Objectifs de contrôle/audit 3 S’assurer de la réalité des paiements des dépenses par caisse

Modalités d’exécution (tests) 4. Les remboursements de frais médicaux et pharmaceutique.

a) Constituer un échantillon d’opérations (mois, montant, nature, bénéficiaires).

b) Se procurer les pièces justificatives correspondantes : l’ordonnance, les factures et reçus de consultation.

c) Vérifier la validité des pièces justificatives : Le cachet et l’entête du médecin et de l’hôpital

sur l’ordonnance ; Le cachet et l’entête du médecin et de l’hôpital

sur la facture consultation ; La signature et le cachet du médecin du travail

de la SNHLM sur les reçus de paiement. d) relever les anomalies sur les pièces justificatives. e) Rapprocher :

o L’ordonnance et le reçu de paiement de la pharmacie ;

o les factures de consultation et les reçus de paiement de la consultation.

f) Relever les non-conformités des pièces justificatives.

Résultats : ;

Certaines factures de consultation servent également de reçus de paiement avec le cachet « payé ».

Conclusions : Les remboursements des frais médicaux et pharmaceutiques sont réels

Rédacteur : CO

Le : 16/09/15







Objet auditable 4 : Décaissements en espèces Objectifs de contrôle/audit 4 S’assurer que le risque de double paiement est maîtrisé


a) Constituer un échantillon d’opérations de paiement en espèces.

b) Demander la liasse des pièces justificatives des dépenses.

c) Se procurer les copies des reçus de paiement par caisse. d) Vérifier que chaque reçu correspond à une pièce

justificative e) Vérifier la mention «Original» sur la facture payée et la

mention «Copie» ou «Duplicata» sur les doubles. f) Vérifier les mentions «Certifié service fait» et «Payé»

sur les factures réglées (cachet « payé », « certifié service fait »…).

g) Vérifier l’inscription des numéros de la facture sur le reçu de caisse.

h) Relever les anomalies et les doubles paiements.

Résultats 1. Il n’y a pas de reçu de paiement lors du décaissement 2. Pas de mention « original », « copie » ni « duplicata » sur les

factures 3. Les factures porte la mention « certifié service fait » ou le

caché « payé » du fournisseur 4. Il n’y a aucune indication qui montre que l’argent a été déjà

décaissé

Conclusions Le risque de double paiement n’est pas maitrisé

Rédacteur : RSB

Le : 22/09/15







Objet auditable 4 : Décaissements en espèces Objectifs de contrôle/audit 5 S’assurer de la sécurité physique lors du convoi des fonds à la banque

Modalités d’exécution et personnes contactées Les caissiers

Plan de l’entretien (à développer si possible) a) Comment se fait le dépôt des fonds de caisse à la banque ? b) A quelle fréquence se fait le convoi des fonds à la banque ? c) Y a-t-il d’autres personnes qui sont au courant de l’envoi des

fonds à la banque? d) Si oui lesquels ? e) Quelles sont les mesures de sécurité prise avant et pendant l’envoi

des fonds ? f) Y’a-t-il une escorte policière lors du convoi ? g) Comment les fonds sont-ils protégés (emballage, coffre…) lors de

l’envoi ? h) Quelles sont les sommes habituelles convoyées ? i) Relever toutes les anomalies

Résultats de l’entretien a. La caissière décompte l’argent, met les fonds dans une mallette

qui dispose d’un code. Le reversement en banque se fait chaque semaine le jeudi et le vendredi

b. Tous les agents de la SNHLM et les clients sont au courant des jours de reversement des fonds en banque

c. La sécurité lors du convoi est composée d’un garde du corps en plus du chauffeur et de la caissière concernée dans une des voitures de la SNHLM. il n’y a pas d’escorte policière

d. Les règlements de la SNHLM fixe la limitation des sommes convoyée à 50 000 000FCFA

Conclusions On ne peut pas s’assurer de la sécurité physique lors du convoi des fonds à la banque

Rédacteur :

Le :







Objet auditable 4 : Décaissements en espèces Objectifs de contrôle/audit 5 S’assurer de la sécurité physique lors du convoi des fonds à la banque


a) Suivre 3 opérations de versement des espèces en banque : observation physique : suivre le processus de dépôt des fonds de caisse à la banque : des formalités du retrait des espèces du coffre jusqu’au retour de la banque.

b) Décrire le déroulement du processus. c) Relever les forces et les faiblesses.

Résultats La caissière décompte l’argent, met les fonds dans une mallette qui a un code. Le chauffeur la conduit jusqu’à la banque pour le reversement des fonds, mais ne met pas la voiture dans le parking et il n’existe pas d’escorte.

Conclusions Absence de sécurité totale lors du convoi des fonds à la banque.

Rédacteur :

Le :17/09/15







Objet auditable 4 : Décaissements en espèces Objectifs de contrôle/audit 6 S’assurer de la correcte comptabilisation des dépenses


a) Se procurer les pièces justificatives des dépenses : reçus de caisse et des supports journal/brouillard de caisse;

b) Vérifier la conformité des informations du journal de caisse et des pièces justificatives

c) Vérifier l’exactitude des comptes utilisés dans le journal de caisse

d) Relever les anomalies

Résultats Les pièces reçus ont été toutes correctement enregistrées

Conclusions Les dépenses sont correctement enregistrées

Rédacteur : CO

Le : 18/09/15







Objet auditable 4 : Décaissements en espèces

Objectifs de contrôle/audit 7 S’assurer de la comptabilisation à temps des dépenses

Modalités d’exécution (tests) • Se procurer les pièces justificatives des dépenses :

reçus de caisse et les supports journal/brouillard de caisse

• Comparer la date d’enregistrement du journal de caisse et celle du reçu de caisse

• Relever les anomalies

Résultats Brouillard caisse régie indisponible Suivant les informations du journal de caisse et des pièces justificatives reçus, les opérations sont comptabilisé

Conclusions .les dépenses sont comptabilisées à temps

Rédacteur : NA

Le : 24/09/15





Programme de vérification Réf : 30/


Objet auditable 5 : reversement des espèces en banque Objectifs de contrôle/audit 1 : s’assurer de la réalité et de l’exhaustivité des reversements en banque

Modalités d’exécution (tests) a. Se procurer le registre et le journal des caisses b. Se procurer le journal des reversements c. Se procurer les relever bancaire d. Faire un échantillonnage des encaissements (mois, montants)

et des reversements correspondants (mois, montant) e. Se procurer les bordereaux de reversement de l’échantillon f. Comparer les montants sur les bordereaux de reversement, du

registre de caisse, le journal de caisse et le relever bancaire g. Vérifier si les reversements correspondent aux encaissements h. Comparer les montant saisis dans le journal banque et ceux du

bordereau de reversement i. Relever les anomalies

Résultats Il n’y a pas de bordereau de reversement dans le brouillard de NDIAYE, cependant les montants des encaissements correspondent aux montants des reversements dans le compte reversement Les montants sur le registre de caisse correspondent au montant du journal banque et au journal des reversements

Conclusions Les reversements sont exhaustifs et réels

Rédacteur : RSB

Le : 02/10/2015





Programme de vérification Réf :31/45


Objet auditable 5 : reversement des espèces en banque

Objectifs de contrôle/audit 2 : s’assurer de l’existence d’un contrôle comptable des reversements en banque

Modalités d’exécution et personnes contactées Le chef comptable Plan de l’entretien (à développer si possible)

a. Décrivez nous la procédure de contrôle des reversements d’espèces en banque

b. Relevez les anomalies

Résultats de l’entretien Il n’existe pas de contrôle des reversements en banque d’espèces

Conclusions Pas de contrôle comptable des reversements en banque

Rédacteur : RSB

Le : 02/10/15







Objet auditable 6 : Virements bancaires reçus et émis Objectifs de contrôle/audit 1

S’assurer que les virements sont autorisés par les personnes habilités


a) Se procurer la liste des agents signataires des ordres de virement

b) Se procurer les fiches de poste et/ou les notes de service relatives aux agents émetteurs des ordres de virements

c) se procurer les ordres de virements d) Vérifier :

o les attributions des fiches de poste à la liste des agents signataires

o l’identité de l’agent signataire des ordres de virements avec la liste des agents habilités

e) Se procurer les spécimens de signature f) Comparer les signatures sur les ordres de virements

avec les spécimens g) Rapporter les anomalies

Résultats Les ordres de virement sont autorisés par le DG et le DFC qui sont seuls habileté à le faire

Conclusions

les virements sont autorisés par les personnes habilités

Rédacteur : RSB

Le : 19/09/15





Objet auditable 6 : Virements bancaires reçus et émis Objectifs de contrôle/audit 3 S’assurer de la réalité de la dépense payée par virement bancaire

Modalités d’exécution (tests) Les décomptes

a) Constituer un échantillon d’opérations (mois, montant, projet du service, l’entrepreneur,).

b) Se procurer les pièces justificatives correspondantes : le contrat, fiche de décompte des techniciens, « Attachements de l’entrepreneur», fiche de décompte contradictoire du comptable, le PV de chantier, et les photocopies des chèques.

c) Vérifier la validité des pièces justificatives : o Vérifier si le contrat est valide (objet signature des

partie, date……) o Vérifier si les fiche technique des décomptes, les

« Attachement » de l’entrepreneur, les décomptes, les PV de chantier sont signés et validés par les personnes autorisées ;

o Les photocopies des chèques : l’exhaustivité des informations.

d) Documenter les preuves de service : certification du service fait sur la facture, les PV de réception des travaux

e) relever les anomalies sur les pièces justificatives. f) Rapprocher les fiches techniques des décomptes, les

« Attachements », les fiche de décomptes des comptables, les photocopies des chèques et les PV de réception.

g) Relever les non-conformités. h) Constituer un échantillon de deux ou trois chantiers i) Vérifier l’état d’avancement tel que mentionné dans le

décompte correspondant. j) Se rendre sur le terrain k) Vérifier l’état réel d’avancement, photos à l’appui.

Résultats Les dossiers ne comportent pas de contrat Les attachements (factures et état d’avancement des travaux) de

l’entrepreneur sont rectifiés à la main : o Groupe SEPS MARCHE N°958/11 Facture du 26/06/5






portant décompte n°1 des travaux de terrassements généraux complémentaire des PA de KMR II B de 63 383 606F rectifié à 48 655 800F

o DAROSA entreprise MARCHE N°992/14; décompte n°1 d’achèvement des travaux de construction de logements de kénia à Ziguinchor de 144 296 274FCFA rectifier de 132036094 ; contrat n°992/14/HLM ainsi que l’attachement contradictoire au 23/02/15

o COSELEC MARCHE T1229/12, facture n°F2015-024/SC du 05/05/15sur les travaux d’électrification des PA de KMR 1 phase 2 (LOT N°3 électrification des UV 16-18, décompte 1 sur approvisionnement de 50%) d’un montant de 11 030 147FCFA et rectifier à la main à 11 610 681FCFA. FACT N° F2015-023/SC du 05/05/15 rectifié à 43 540 003FCFA

o COSELEC MARCHE T1229/12, facture n°F2015-012SC du 23/03/15 sur les travaux d’électrification des PA de KMR 1 phase 2 (LOT N°2 électrification des UV 12A-13, décompte 1 sur approvisionnement de 50%) d’un montant 62 243 112FCFA rectifier à 50 734 440 ainsi que l’état d’avancement des travaux concernant le même lot (LOT N°2 électrification des UV 12A-13de 124 486 224FCFA rectifier à 113 851 716FCFA

o REBOTECH, MARCHE N°981/2013/HLM facture N°4 du 12/02/15 sur les travaux de terrassement généraux des PA de Diamniadio sud d’un montant de 221 622 170FCFA rectifier à 268 055 600fcfa et de 47 673 785F rectifier à 44 564 668FCFA de la même date et portant le même numéro

o KOUNTA FALL ENTREPRISE (KFE) ; marché n°T 1680/14, decompte1 du 07/06/15 sur les travaux de voiries des logements de bongre et nioro (kaolack) d’un montant de 54 184 114FCFA rectifier à 28 984 873FCFA ainsi que son état d’avancement de 48 317 675FCFA rectifier à 37 724 795FCFA

o Entreprise EGCCBN : Marché n°988/14, décompte n°02 du 25/06/15 sur les travaux de terrassements généraux des PA de Diamniadion sud (phase 2 UV 06) d’un montant de 151 605 584FCFA rectifier à 151 593 079FCFA

Les dossiers ne comportent pas de PV de réception provisoire des travaux

Les montants des virements coïncident avec les fiches de décomptes des comptables et des techniciens




Certains attachements de l’entrepreneur ne portent pas la mention « certifié service fait » de la SNHLM

o REBOTECK, facture n°4 du 12/02/15 sur les travaux de terrassements généraux des PA de Diamniadio sud de 44 564 668fcfa

o COSELEC facture n°F2015-012SC du 23/03/15 sur les travaux d’électrification des PA de KMR 1 phase 2 (LOT N°2 électrification des UV 12A-13, décompte 1 sur approvisionnement de 50%) 50 734 440fcfa

Les fiche de décomptes des comptables et des techniciens ne comportent que le tampon de la Direction générale et du contrôleur de gestion sans les signatures des intéressés

Certain virements sont fait TTC (COSELEC 50 734 440 TTC ; 100 277 540 TTC 33 617 821 TTC 34 202 150 TTC

Conclusions Sous réserve de certaines explications on peut s’assurer de la réalité des paiements des décomptes

Rédacteur : RSB

Le : 19/09/15







Objet auditable 7: Contrôles des caisses Objectifs de contrôle/audit 1 S’assurer de la permanence des contrôles

Modalités d’exécution (tests) a) Se procurer les notes de services régissant les contrôles de

caisse et le manuel de procédure. b) Se procurer les fiches de postes des personnes chargées des

contrôles de caisse. c) Se procurer des copies des différents rapports des contrôles

effectués. d) Pour chaque type de contrôle et par contrôleur :

Relever les dates des contrôles effectués. Comparer les dates des différents rapports. Calculer la fréquence du contrôle. Relever les écarts entre le délai fixé et les dates des

contrôles effectués.

Résultats Il n’y a pas de notes de service régissant les contrôles de caisse Le manuel de procédure vient d’être mis en application et les fiche de postes des agents ne sont pas encore actualisées Il n’y a que les inventaires de caisse, instauré par le chef Division financière, qui doivent être fait en fin de chaque journée ; cependant ils ne sont pas faits tous les jours

Conclusions Les inventaires de caisse ne sont pas faits permanemment

Rédacteur : RSB

Le : 02/10/2015







Objet auditable 7: Contrôles des caisses Objectifs de contrôle/audit 2 S’assurer de l’efficacité des contrôles réalisés

Modalités d’exécution et personnes contactées Les caissiers, le contrôleur de gestion, l’auditeur interne, le trésorier et le DFC Plan de l’entretien (à développer si possible)

a. Quels sont les types de contrôle de caisse que vous devriez effectuer ?

b. Quels sont ceux que vous effectuez ? c. Comment chacun de ces contrôles est-il réalisé? d. Relever les forces et les faiblesses.

Résultats de l’entretien Il n’y a aucune disposition régissant les contrôles au niveau de

la DFC, par contre il y’a des contrôles inopinés effectués par le service d’Audit Interne.

Le chef de la division Financière et Comptable a initié des inventaires de caisse qui consistent, en fin de journée, à rapprocher le solde physique en caisse et le montant du grand-livre ou du brouillard informatique pour ensuite relever les écarts, les justifier et passer, si besoin est, les annulations.

FORCES : les écarts constatés sont justifiés et les annulations sont passées avec la totalité des trois quittances réunies LA FAIBLESSE c’est qu’il n’y a pas reconstitution du solde en caisse, c'est-à-dire en comparant les quittances aux écritures du grand livre et ceux du brouillard manuel.

Conclusions Les contrôles effectués au niveau de la caisse ne sont pas efficaces.

Rédacteurs : NA, AG

Le : 10/09/15







Objet auditable 7: Contrôles des caisses Objectifs de contrôle/audit 2 S’assurer de l’efficacité des contrôles réalisés

Modalités d’exécution (tests) a) Suivre au moins une opération de contrôle (pour chaque type de

contrôle): Par le caissier, par le Trésorier, par le par l’AI, b) Collecter les copies des supports de contrôle. c) Relever les forces et les faiblesses

Résultats : Suite à une inspection de la procédure d’arrêté journalier de la caisse nous avons pu noter les forces et les faiblesses ci-dessous :

Forces :

1. Comparaison de deux états contradictoires : l’état manuel établi sur la base des quittances et l’état automatique généré par la base oracle et sur lequel tous les numéros de quittances ainsi que les montants correspondants sont enregistrés. Les deux soldes doivent être identiques.

2. Décompte de l’encaisse réelle avant comparaison avec le solde du brouillard de caisse déjà validé.

3. Toutes les annulations ont leur montant inscrit sur le procès-verbal d’arrêté journalier de la caisse. Ce qui permet de contrôler les annulations à priori.

Faiblesses : 1. Le procès-verbal est établi avant que l’annulation soit effective :

cela peut conduire à mettre en place un PV qui ne reflète pas la réalité car l’annulation en question n’est pas faite le même jour.

2. Nous avons constaté un laxisme quant au décompte physique de l’encaisse réelle.

3. Nous avons aussi constaté que la vérification des chèques ne se préoccupe que du montant en chiffres et néglige la forme comme par exemple le montant en lettres.

Conclusions : Inefficacité des contrôles réalisés.

Rédacteur : WD

Le : 17/09/15





Programme de vérification Réf c : 36/45


Objet auditable : Contrôle de caisse

Objectifs de contrôle/audit S’assurer de l’efficacité du contrôle réalisé (AI)


a) Suivre une opération de contrôle de l’AI.

b) Décrire le déroulement du processus.

c) Relever les anomalies

Résultats 1. L’auditeur interne compte lui-même les fonds en caisse 2. La caisse continue de fonctionner pendant l’inventaire 3. Le PV n’est pas rédigé sur place (au moment de l’inventaire) 4. L’auditeur ne reconstitue pas les soldes de caisse 5. L’inventaire n’est pas fait avec les caissiers eux même mais

avec les aides caissiers

Conclusions L’inventaire de caisse tel qu’il est fait n’est pas efficace

Rédacteur : RSB

Le : 01/09/2015







Objet auditable 7: Contrôles des caisses Objectifs de contrôle/audit 3 S’assurer de la régularisation des écarts de caisse.

Modalités d’exécution (tests) a) Se procurer les notes de service sur la gestion des caisses. b) Se procurer les rapports des contrôles de caisse réalisés. c) Vérifier la validité du rapport : rapprocher les pièces sous-

tendant le rapport (quittances, reçus, brouillard de caisse, PV d’inventaire de caisse), vérifier la signature du contrôleur et du caissier.

d) Relever les écarts mentionnés dans le rapport et les comparer aux écarts calculés précédemment.

e) Vérifier l’existence des ordres de recette à l’encontre du Caissier en cas de manquant de caisse.

f) Vérifier que les ordres de recettes correspondent aux manquants relevés est reconnus par le Caissier.

g) Vérifier le remboursement effectif par le Caissier. h) Se procurer le grand livre des opérations de caisse avant et

après le contrôle i) Vérifier que les écarts relevés dans le rapport ont été pris en

compte. j) Rapporter les anomalies

Résultats Absence de note de service pour la gestion des caisses, Absence des cachets des parties concernées ; Absence de l’une des signatures des parties concernées sur certains

PV, Les PV journaliers des arrêtés de caisse ne sont pas numérotés, Il y a toujours un décalage entre la date d’établissement du PV et la

date de l’arrêté : un décalage d’un jour au moins et de deux semaines au plus,

Absence d’écarts de caisse constatés entre les différents états et pièces justificatives,

Les annulations ne sont pas précédées des trois quittances exigées (blanche, bleue et jaune). Il a été constaté l’apposition de la mentionné annulée sur la quittance blanche.

Absence d’ordres de recette.




Conclusions Les écarts sont régularisés

Rédacteur : 24/09/15

Le : WD







Objet auditable 8 : Arrêtés de caisse Objectifs de contrôle/audit 1 S’assurer de la conformité des montants des arrêtés, du brouillard manuel et du brouillard informatique


a) Se procurer un exemplaire des PV d’arrêtés de caisses

b) Se procurer un exemplaire du brouillard manuscrit

c) Se procurer un exemplaire du brouillard informatique

d) Vérifier si les soldes de ces trois (3) documents sont identiques à la même date

e) Relever les écarts. f) Vérifier s’il y a eu des régularisations ultérieures

de ces écarts.

Résultats les soldes des trois documents sont identiques à la

même date il y’a décalage souvent de deux semaines au moins,

entre l’arrêté et l’établissement du procès-verbal les cachets de différentes parties ne sont pas apposés

Conclusions

conformité des montants des arrêtés, du brouillard manuel et du brouillard informatique

Rédacteur : WD

Le : 28/09/15







Objet auditable 8 : Arrêté de caisse Objectifs de contrôle/audit 2 S’assurer que les arrêtés sont faits par des personnes habilitées


a) Se procurer la note de service sur la gestion des caisses.

b) Relever les acteurs des arrêtés de caisses. c) Se procurer les fiches de poste de ces agents. d) Se procurer les procès-verbaux des arrêtés de

caisses e) Vérifier que les arrêtés de caisses font partis des

prérogatives de ces acteurs f) Relever les anomalies.

Résultats Il n’y a pas de note de service régissant les arrêté de caisse et donc il n’y a pas de référence pour faire le test, cependant les arrêtés sont faits par le caissier concerné, l’aide caissier et l’assistant trésorier. Le PV est ensuite validé par le chef de Division Financière et comptable plus tard

Conclusions

Rédacteur : RSB

Le : 29/09/15







Objet auditable 8: Arrêté de caisse Objectifs de contrôle/audit 3 S’assurer que les arrêtés de caisse sont faits quotidiennement.

Modalités d’exécution (tests) a. Se procurer les procès-verbaux des arrêtés des caisses. b. Relever les dates des procès-verbaux c. Vérifier l’existence d’un PV d’arrêté de caisse pour chaque

jour œuvré. d. Rapporter les anomalies

Résultats Il n'existait pas de note de service relative au contrôle de la caisse, C’est une initiative du chef de la Division Financière. -Caissière ROKHAYA, les jours manquants :

• Janvier: 24, 17. • Février: 26, 25, 24, 23,17. • Avril: 6. • Mai: 25, 22, 21, 20, 15,14. • Juillet: 30

-Caissière LENA, les jours manquants : • Janvier : 5, 6, 7, 8, 23. • Février : 13 • Mars : 17 • Avril : 3, 6,7, 8, 9, 10, • Mai : 14,25 • Juin : 19,23, • Juillet : 6,7,8,9,10,13,14,15,16,17,20

Conclusions Les contrôles de caisse ne sont pas faits quotidiennement.

Rédacteurs : NA, RSB

Le : 19/09/15







Objet auditable 8: Arrêté de caisse Objectifs de contrôle/audit 4 S’assurer de l’efficacité des modalités des arrêtés

Modalités d’exécution (tests) a) Se procurer le manuel de procédure des arrêtés de caisses b) Se faire décrire les modalités d’arrêtés de caisses par les

acteurs concernés c) Comparer les modalités décrites au manuel de procédure

et/ou aux bonnes pratiques. d) Relever les forces et les faiblesses.

Résultats : Si on fait une comparaison entre la description qu’on nous a faite, ce que nous avons pu constater et les modalités du manuel de procédures en ce qui concerne les arrêtés de caisse, nous avons pu noter les anomalies suivantes.

1. Parmi les personnes qui doivent intervenir dans le processus il manque le caissier principal qui a une fonction prépondérante. Par conséquent le nombre d’intervenant est réduit à quatre au lieu de cinq.

2. Suite à la situation qui est relatée ci-dessus les taches numéros 34 ; 35 ; 36 et 37 ne sont pas effectuées alors les vérifications sont considérablement réduites ce qui accentue le risque d’erreurs.

3. Le chef de la division financière n’intervient que lors de la signature du PV alors que le manuel de procédures stipule qu’il doit faire une dernière vérification avant d’autoriser l’arrêté des caisses.

4. La rédaction du PV doit intervenir après avoir effectué toutes les vérifications à tous les niveaux. Cependant, il est établi par l’assistant trésorerie et l’aide caissier après vérification à leur niveau.

Conclusions : Inefficacité des modalités des arrêtés

Rédacteur : WD

Le : 15/09/15







Objet auditable 9 : Rapprochement bancaires

Objectifs de contrôle/audit 1 S’assurer de l’établissement régulier des états de rapprochement bancaires


a) Se procurer la liste des comptes bancaires de la SNHLM. b) Se procurer des copies des états de rapprochement bancaire des

six(6) derniers mois. c) Relever les dates d’établissement et les périodes couvertes par

chaque état de rapprochement bancaire. d) Vérifier que les états de rapprochement bancaires font l’objet

d’un contrôle hiérarchique (signature et cachet). e) Vérifier qu’il existe un état de rapprochement bancaire mensuel

pour chacun des six mois et pour chaque compte bancaire. f) Relever les mois omis et les comptes bancaires concernés.

Résultats :

Absence de date d’établissement des états de rapprochement Absence de contrôle hiérarchique La majorité des comptes bancaires ne disposent pas d’états de

rapprochement mensuels : sur l’ensemble des états de rapprochement reçu, seul le compte bancaire numéro 521101000SGBS disposent d’états de rapprochement mensuels.

Conclusions : L’établissement des états de rapprochement bancaire n’est pas régulier.

Rédacteur : CO

Le :16/09/15





Programme de vérification Réf : 43 /45


Objet auditable 8: Rapprochements bancaires Objectifs de contrôle/audit 3 S’assurer de la régularisation des comptes

Modalités d’exécution (tests) a) Se procurer une copie du journal banque pour la période

concernée. b) Se procurer le relevé bancaire de la période. c) Se procurer une copie de l’état de rapprochement bancaire

correspondant. d) Relever les écarts d’enregistrement comptable. e) Vérifier la notification sur l’état de rapprochement des écarts

constatés entre le relevé bancaire et les enregistrements comptables.

f) Vérifier que les écritures de régularisation ont été passées : rapprocher le journal banque de l’état de rapprochement bancaire.

g) Relever toute anomalie.

Résultats : Certains montant enregistrés dans le journal pour le mois de juin,

ne figure ni sur le relevé bancaire ni sur l’état de rapprochement bancaire pour le compte n°521101380 CBAO ;

Mention sur l’état de rapprochement de juillet et août d’une opération enregistrée au journal et mentionné sur le relevé bancaire d’un montant de 3000000, pour le compte n°521101380 ;

Non prise en compte d’une écriture du journal ne figurant pas sur le relevé bancaire sur l’état de rapprochement du compte 5211013700 BHS d’un montant de 17 039 691 FCFA ;

Non prise en compte des écarts d’écriture sur l’état de rapprochement du compte 521101700 BCIS, seul le solde a été reporté pour un montant de 3463811FCFA ;

Absence de régularisation pour les écritures absents au journal /ou du relevé bancaire pour le compte 521 101 220 SGBS ;

Certaines écritures du compte 521 101 220 SGBS ont des libellés erronés (se répètent pour des montants différents) ;

L’état de rapprochement du « 521 102 240 : BHS/S22 (Apport P.A Zinguinchor) » n’est pas valide :

toutes les opérations se trouvant sur le grand livre et relevé bancaire ont été reportées sur l’état de




rapprochement alors qu’aucune opération n’est à régulariser pour la période de janvier à juillet de 2015 ;

l’état de rapprochement n’est pas visé par es personnes habilitées.

L’état de rapprochement du « 521 101 270 : BHS/S23 (Apport Fatick) » n’est pas valide :

toutes les opérations se trouvant sur le relevé bancaire ont été reportées sur l’état de rapprochement;

des erreurs de comptabilisation constatées dans le grand livre :

o 13/01/15 Extourne virement DIENE Ababacar pour 100 000 FCFA (il est à noter que le montant ne concorde pas avec celui figurant sur le relevé bancaire 1 000 000 FCFA),

o les opérations du 04/05 (110 263 FCFA); 02/06 (110 263 FCFA) ; 02 (110 263 FCFA), (400 000 FCFA) et 31/07 (110 263 FCFA) doivent être comptabilisées au débit de « 521 101 270 »

absence de contrôle (cachet, signature) des états de régularisation.

Conclusions : la régularisation des comptes n’est pas effective.

Rédacteur : CO

Le : 24-09-15







Objet auditable 10 : sécurité de la trésorerie Objectifs de contrôle/audit 1 : S’assurer de la protection physique de la trésorerie

Modalités d’exécution (tests) a) Vérifier la sécurité des portes pour les caisses. b) Essayer à l’aide d’autres clés d’ouvrir la porte c) Vérifier la sécurité des fenêtres. d) Vérifier la présence des gardiens, de jour comme de nuit. e) Vérifier la détention des clés d’accès à la caisse. f) Vérifier la présence et la fonctionnalité des caméras de

surveillance. g) Vérifier la présence d’extincteurs d’incendie fonctionnels (date

d’expiration). h) Vérifier la présence de coffres forts pour ranger les fonds. i) Vérifier si le coffre-fort est encastré. j) Vérifier que le coffre se ferme à l’aide d’une clé et d’un code. k) Vérifier la détention séparée de la clé et du code. l) Vérifier que le coffre-fort est fermé pendant les heures d’ouverture

de la caisse. m) Vérifier que les fonds ne sont pas rangés dans des tiroirs ni des

armoires. n) Vérifier et apprécier le mode de conservation des chéquiers, des

chèques et des bons de carburant. o) Relever les points forts et les défaillances dans la sécurité de la

trésorerie.

Résultats La porte principale de la caisse est en bois et la serrure n’inspire pas

confiance, elle n’est pas bien figée sur la porte principale (la serrure est facilement démontable).

La fenêtre est sécurisée. Chaque caissière dispose de sa clé de guichet, et celle de la porte

principale est détenue par les deux caissières et l’agent de sécurité. Présence non permanente de l’agent de sécurité à la caisse en journée. Les vitres des guichets ne sont pas blindées. Impossibilité de tester l’alarme et la sécurité des deux coffres forts (la

clé et le code de sécurité) se trouvant respectivement dans les deux




guichets (réticence de la caissière principale). Absence de caméras de surveillance, d’extincteurs d’incendie à la

caisse. Impossibilité d’ouvrir la porte principale et les portes des guichets

avec trois autres clés. Présence de coffre-fort dans chaque guichet. Les coffres forts des caisses ainsi que celui des bons de carburant ne

sont pas encastrés. Les agents et les clients de la SN HLM sont au courant du

reversement des fonds à la banque le jeudi et vendredi de chaque semaine.

Conclusions La protection physique de la trésorerie n’est pas assurée.

Rédacteur : AD

Le :







Objet auditable 10: sécurité de la trésorerie

Objectifs de contrôle/audit 2 S’assurer de la limitation des accès aux caisses.


a) Se procurer les notes limitant les accès aux caisses b) Vérifier l’identité et le poste de tous les détenteurs de clés

d’accès. c) Vérifier leur lien avec la caisse. d) Vérifier que seules les personnes autorisées ont accès aux

caisses. e) Demander à une tierce personne d’accéder aux caisses. f) Vérifier la difficulté d’accès pour cette personne. g) Relever toute difficulté d’accès à la caisse.

Résultats Absence de notes de service limitant les accès aux caisses. Observation d’agents de la SN HLM à la caisse autre que les deux

caissières, l’agent de sécurité, les deux aides caissiers, le chef de la division financière et son assistant.

Chaque caissière détient sa propre clé d’accès (porte principale et guichet).

L’agent de sécurité détient une clé d’accès limitée à la porte principale de la caisse.

Conclusions Les accès aux caisses ne se limitent pas aux personnes habilitées (les caissières, les aides caissiers, l’agent de sécurité, le chef de division financière et son assistant)

Rédacteur : AD

Le : 02/10/2015




Annexe 6 : Feuilles d’analyse des risques FEUILLE D’ANALYSE DES RISQUES Réf : 1, 2, 3, 4

Entité : DFC Exercice : 2015 Objet de la mission : le traitement des chèques

FAR n° : 01 / 10

Risque : 1. Non traitement à temps (immédiat) des chèques.

2. Erreur de lettrage.

3. Erreur de comptabilisation des chèques.

4. Omission de comptabilisation des chèques.

Constats/Faits : 2. Absence de numéro de chèque dans les libellés du compte 5130010000 (chèque à

encaisser) :

Ecriture du 15/01/15 : versement apport DIAMNIADIO MOUHAMED

DOUMBOUYA : 3 000 000FCFA ;

Ecriture du 29/01/15 : versement apport DIAMNIADIO MAMADOU NDIAYE:

1 000 000FCFA ;

Ecriture du 09/02/15 : versement apport DIAMNIADIO MOUHAMADOU DRAME :

700 000FCFA ;

Ecriture du 23/03/15 règlement chèque : 500 000FCFA ;

Ecriture du 07/04/15 : « apport CH keur masar » : 300 000FCFA et « apport CH

DIAMNIADIO » : 800 000FCFA ;

Ecriture du 13/04 /15 : règlement chèque de 250 000FCFA et 118 676FCFA ;

Ecriture du 14/04 /15 : règlement chèque de 1 000 000FCFA ;

Ecriture du 30/04/15 : Chèque 118C3M04 de 5 067 513FCFA.

3. Chèques reçus non enregistrés le même jour (HLM) dans le registre :

ECOBANK N°1455902 de 4 837 566FCFA reçus et enregistré dans la base Oracle le

07/01/15 mais enregistré le 08/01/15 dans le registre manuel;

SGBS N°15150176 de 1 350 000 FCFA reçu et enregistré dans la base oracle le

22/01/15 mais enregistré le 20/01/15 dans le registre manuel ;

BICIS N°3360400 de 480 000 FCFA reçus et enregistré dans la base Oracle le

23/01/15 mais enregistré le 28/01/15 dans le registre manuel ;

SGBS 592828 de 53 100FCFA reçus et enregistré dans la base oracle le 23/01/15 mais




enregistré le 28/01/15 dans le registre manuel ;

BIS N°191735 : 1 082 000 FCFA reçus et enregistré dans la base oracle le 26/01/15

mais enregistré le28/01/15 dans le registre manuel;

BICIS N°5880077 : 6 000 000FCFA. reçus et enregistré dans la base oracle le 02/03/15

mais enregistré le 06/03/15 dans le registre manuel.

4. Chèque SGBS N°8905253 de 1 855 631 et ICB N°0389555 de 1 500 000FCFA reçus et

enregistrés le 02/02/15 mais remis à l’encaissement le 30/01/15.

Causes : 1. L’oubli d’enregistrement manuel des chèques remis immédiatement à l’encaissement.

2. L’oubli de la caissière pour remettre les chèques aux aides caissiers.

3. Les problèmes de connexion à Internet.

4. L’étroitesse de l’espace réservé pour les libellés dans la base oracle.

5. Les erreurs de saisie.

6. L’absence de lettrage.

Conséquences (matérielles et/ou potentielles): potentielles

Perte des chèques.

Détournements des chèques.

Non fiabilité des comptes de trésorerie.

Matérielles

Non enregistrement des chèques dans le registre.

Mauvaise suivi des enregistrements comptables.

Solutions/Recommandations: R1 Enregistrer immédiatement les chèques dans la

base oracle et les registres manuels.

R2 Renseigner tous les aspects des opérations dans

les libellés.

R3 Augmenter l’espace d’enregistrement des

libellés.

R4 Faire les lettrages automatiques et manuels

Destinataires R1 Les Caissières et Aides

Caissiers

R2 Les Caissières ;

R3 Le DSI

R4 Le DSI/ Comptabilité

Etabli par : Mlle SABI-BANGANA Rachidatou

Approuvé par : Mme DIOP Alima

Validé par : Mme DIOP Alima




FEUILLE D’ANALYSE DES RISQUES Réf : 1, 2, 3, 4

Entité : DFC Exercice : 2015 Objet de la mission : la remise à l’encaissement des chèques

FAR n° : 02 / 10

Risques : 1. Non remise immédiate des chèques à l’encaissement.

2.Absence de provision sur le compte du client.

Constats/Faits : 1. Décalage de plusieurs jours entre la date d’encaissement des chèques et leur remise à l’encaissement :

UBA N° 1255401 de 100 000CFA reçu le 01/07/15 remis à l’encaissement le 03/07/15 ; Diamond bank N°4308781 de 75 000FCFA reçu le 17/06/15 et remis à l’encaissement

le 29/06/15 ; BIS N° 0000052 de 95 000 FCFA reçu le 18/03/15 et remis à l’encaissement le

23/03/15 ; ECOBANK 1455 : 4 837 566 FCFA ; reçu le 7/01/15 et remis à l’encaissement le

13/01/15 ; SGBS N°592828 de 53 100FCFA reçu le 23/01/15 et remis à l’encaissement le

28/01/15 ; BICIS N°3360400 de 480 000 FCFA reçu le 23/01/15 et remis à l’encaissement le

28/01/15 ; SGBS N°2849955 de 1 072 659FCFA reçu le 13/02/15 et remis à l’encaissement le

19/02/15 ; Chèque 118C3M04 de 5 067 513 et chèque n° 406 1868 de 429 113FCFA reçus le

30/04/15 et remis à l’encaissement le 07/05/15 ; SGBS N°1847896 de 3 510 847FCFA du 19/05/15 et remis à l’encaissement le

26/05/15 ; Chèque N°2081017 apport DIAMNIADIO de 10 000 000FCFA reçu le 15/06/15 et

remis à l’encaissement le 19/06/15 ;

Cause: 1. Les remises à l’encaissement des chèques se font le jeudi et vendredi.

Conséquences (matérielles) Retour de chèques impayés.




Solutions/Recommandations: R1 Remettre immédiatement à l’encaissement les

chèques d’une valeur total de 5 000 000FCFA

Destinataires R1 Le Chef Division Financière et

les Caissières ;







FEUILLE D’ANALYSE DES RISQUES Réf : 8, 10, 11

Entité : DFC Exercice : 2015 Objet de la mission : l’encaissement des espèces

FAR n° : 03 / 10

Risques : 1. Encaissement de faux billets.

2. Erreur de comptage des billets.

Constats/Faits : 1. Usage non régulier du détecteur de faux billets.

2. Inexistence d’une machine à compter les billets

Causes : 1. La panne du détecteur de faux billet de la caisse HLM

2. Non utilité de la machine à compter les billets auparavant

Conséquences (potentielles): 3. Encaissement de faux billets.

4. Erreur dans le décompte des encaisses

5. Détournement de fonds.

Solutions/Recommandations: R1 . Utiliser le détecteur de faux billets.

R2 . Mettre à la disposition des caissières une

machine à compter les billets

Destinataires :

R1 Les caissières

R2 La DFC








Entité : DFC Exercice : 2015 Objet de la mission : Encaissement des espèces en régions

FAR n° : 04 / 10

Risque : 1. Détournement de fonds des caisses en région.

Constats/Faits 1. Brouillard caisse recettes référence KK 92 de la région de KAOLACK : non respect de la

chronologie des quittances :

du 09/01/15 au 15/01/15:passage de 03650 à 03951 puis de 03953 à 03701;

du 02/03/15 au 05/03/15:passage de 03851 à 03708. Passage de 03857 à 03709.

Causes : 1. l’erreur dans le changement du carnet des quittances par l’agent (région de Kaolack).

2. Les carnets des quittances ne sont pas numérotés.

3. Les carnets des quittances ne sont pas répertoriés.

Conséquences (potentielles): 1. Mauvais suivi des règlements des clients.

2. Mauvais suivi des carnets des quittances.

Solutions/Recommandations: R1 Conserver des quittances jaune et blanche, après

annulation, par la Division financière et comptable.

R2 Informatiser l’encaissement au niveau des

agences régionales (en cours).

Destinataires :

R1 Le Chef Division Financière

R2 La Direction Générale








Entité : DFC Exercice : 2015 Objet de la mission : Encaissement des espèces (alimentation de la caisse régie)

FAR n° : 05 / 10

Risque : 1. Risque de détournement de fonds de la caisse Régie.

2. Absence de suivi des dépenses.

Constats/Faits : 1. Absence de PV d’inventaire de la caisse régie avant son réapprovisionnement.

Cause : 1.L’inventaire de la caisse régie n’est pas fait avant son réapprovisionnement.

Conséquences (potentielles): 1. Dépenses non contrôlées.

2. Gestion non efficace du budget de la SNHLM.

Solutions/Recommandations: R1 Faire l’inventaire de la caisse régie avant chaque

réapprovisionnement.

Destinataire

R1 Le Contrôle de Gestion







EUILLE D’ANALYSE DES RISQUES Réf : 18, 19, 20, 22, 24 ,25

Entité : DFC Exercice : 2015 Objet de la mission : Décaissement par espèces

FAR n° : 06/ 10

Risque : 1. Règlement de factures fictives.

2. Double paiement des factures.

Constats/Faits : 1. Des dépenses n’ont pas de fiche d’expression des besoins. Sur les 9 folios reçus (de 751 à

759) : Folio 751 :

facture N° 0000411du 29/05/15 de 103 000F, facture n° 00708 du 31/05/15 de 4 000F, facture n°33 du 02/06/15 de 1 500F,

Folio 754 : facture du 27/05/15 de 7 000F pour réparation poignet porte vitre en aluminium

Folio 755 : factures N°084783 du 29/06/15 de 12 500F, facture du 30/06/15 de 4 350FCFA, facture proforma ref ALI/FC-N°001542/14 du 26/06/15 de 30 000F

Folio 756 : factures proforma n°47 de Golden Tours de 140 000Fpour achat billet d’avion, facture n°000413 de 33 000F de GAYE ECO POCHE, facture du 01/07/15 de GIE NDOA ET SANE de 191 160F pour changement

optique en brayage et bidon d’huile et main d’œuvre Folio 757 :

facture proforma ref n°CADS/1606602014/005M du 16/06/15 de 29 500FCFA ;

les bons d’intervention de manutentionnaire de 74 000F et de 100 000F qui n’ont

aucune pièce justificatives du FOURNISSEUR;

Folio 758 : facture n°1920581 du 20/07/15 de 54 200 ; facture N°0017471 de chez mon ami du 26/06/15 de 46 000F ; facture n°0000443 de SALOUM QUINCAILLERIE Gueye et freres du 02/07/15

de 12 000F ; facture n°000428de GAYE ECO POCHE du 22/07/15 de 22 500F ; facture du Garagiste IBRAHIMA DIOUF du 20/07/15 de 33 000F ; facture d’enlèvement d’ordure et nettoyage garage et alentour de 60 000F ; facture CHEZ MON AMI n°0000990 du 26/06/15 de 114 500F ; facture du 22/07/15 du menuisier DJIBRIL SECK de 24 000F.

folio 759 : facture référence ALI/FC-N°001508/14 du 22/06/15 de 10 000FCF ;




facture du tapissier EL HADJI MALICK DIOUF de 5000FCFA. 2. Certaines factures ne portent pas le cachet payé du fournisseur. Les factures n°33 du 02/06/15 de 1 500Fdans le folio 751 ; le folio 754 :

Les facture du menuisier DJIBRIL SECK pour le bureau DFC N°40 de 12 000F ; facture du menuisier DJIBRIL SECK pour le Bureau DFC 49 de 5 000F ; facture REF ALI/FC-N°001542/14 du 26/06/15 30 000FCFA.

Folio 755 : La facture TOTAL n°084783 du 29/06/15 de 12 500 ; le folio 759 : Les factures référence ALI/FC-N°001508/14 du 22/06/15 de 10 000FCF

et celle du tapissier EL HADJI MALICK DIOUF de 5000FCFA. 3. Certaines fiches d’expression de besoin ne mentionnent pas les montants de la dépense ni

ne comporte de pro-forma : Folio 751 : fiche d’expression de besoins du DFC bureau 36 pour changement de roues

de fauteuil : 7 000FCFA Folio 754 : 3 fiches d’expression des besoins du 06/05/15 de le DT pour changement de

canon des toilettes T15 bureau 46 et 51.de 29 000. 4. Certains décaissements se font sur la base des pro-forma. Folio 751 :

facture pro-forma n°001665 de 4 200F; pro-forma 000003 de 50 000F.

Folio 754: facture pro-forma du 07/04/15 de 12 000F ; Folio 755 : facture REF ALI/FC-N°001542/14 du 26/06/15 de 30 000FCFA.

5. Seule la direction technique établit les demandes d’autorisation de mission. 6. Certains ordres de mission sont établis sur les fiches portant l’ancien logo (OHLM) de la

SNHLM : OM N° 075 du 02/06/16 de 105 000FCFA et 84 000FCFA pour raison

administrative ; OM N°000211 du 09/07/15 de 105 000FCFA et 84 000FCFA ; OM N°000182 du 24/06/15 de 105 000FCFA et 84 000FCFA.

Causes: 1. Le caractère urgent de certaines dépenses.

2. Non formalisation des demande d’autorisation de mission : Certaines demandes de

mission se font par téléphones.

3. La pénurie des nouveaux modèles d’ordres de mission.

Conséquences (potentielles): 1. Détournement de fonds.

2. Dépenses non justifiées




Solutions/Recommandations: R1 Faire le décaissement qu’après présentation

de la facture définitive.

R2 Disposer d’une liste de fournisseurs et de

prix agrées.

R3 Disposer et utiliser un cachet avec la

mention « payé » avec le logo de la SNHLM

par le caissier régie.

R4 Exiger la signature de l’agent demandeur

(bénéficiaire du bien ou du service) sur la

facture avant le décaissement (« reçu »,

« certifié service ait »).

R5 Exiger la demande d’autorisation de

mission des services concernés avant

l’établissement de l’ordre de mission.

Destinataires

R1 Le responsable de la Caisse Régie

R2 Le Contrôle de Gestion



R5 Le Secrétariat Général







FEUILLE D’ANALYSE DES RISQUES Réf : 26, 27

Entité : DFC Exercice : 2015 Objet de la mission : règlement par virement FAR n° : 07/ 10

Risques : 1. Détournement de fonds lors des virements bancaires.

2. Non fiabilité des états d’avancement.

3. Règlement de décompte fictif.

Constats/Faits : on a reçu 9 dossiers de décomptes 1. Les attachements (factures et états d’avancement) de l’entrepreneur sont rectifiés à la main :

o Groupe SEPS : marche N°958/11 ; Facture du 26/06/5 portant décompte n°1 des travaux

de terrassements généraux complémentaire des PA de KMR II B de 63 383 606F rectifié à

48 655 800F ;

o DAROSA entreprise : marché N°992/14; décompte n°1 d’achèvement des travaux de

construction de logements de kénia à Ziguinchor de 144 296 274FCFA rectifié à

132036094 ; et son état d’avancement du 23/02/15 ;

o COSELEC Suarl : marché N° T1229/12 ; facture n°F2015-024/SC du 05/05/15 sur les

travaux d’électrification des PA de KMR 1 phase 2 (LOT N°3 électrification des UV 16-

18, décompte 1 sur approvisionnement de 50%) d’un montant de 11 030 147FCFA et

rectifié à 11 610 681FCFA. FACT N° F2015-023/SC du 05/05/15 rectifié à

43 540 003FCFA ;

o COSELEC Suarl : marché N° T1229/12, facture n°F2015-012SC du 23/03/15 sur les

travaux d’électrification des PA de KMR 1 phase 2 (LOT N°2 électrification des UV 12A-

13, décompte 1 sur approvisionnement de 50%) d’un montant de 62 243 112FCFA rectifié

à 50 734 440. L’état d’avancement des travaux concernant le même lot (LOT N°2

électrification des UV 12A-13) de 124 486 224FCFA rectifié à 113 851 716FCFA ;

o REBOTECH : marché N°981/2013/HLM ; facture N°4 du 12/02/15 sur les travaux de

terrassement généraux des PA de Diamniadio sud d’un montant de 221 622 170FCFA

rectifié à 268 055 600FCFA et de 47 673 785FCFA rectifié à 44 564 668FCFA de la

même date et portant le même numéro ;

o KOUNTA FALL ENTREPRISE (KFE) ; marché n°T 1680/14, decompte1 du 07/06/15

sur les travaux de voiries des logements de bongre et nioro (kaolack) d’un montant de

54 184 114FCFA rectifié à 28 984 873FCFA. L’état d’avancement de 48 317 675FCFA

rectifié à 37 724 795FCFA ;

o Entreprise EGCCBN : Marché n°988/14, décompte n°02 du 25/06/15 sur les travaux de

terrassements généraux des PA de Diamniadion sud (phase 2 UV 06) d’un montant de




151 605 584FCFA rectifié à 151 593 079FCFA ;

2. Les dossiers ne comportent pas de PV de réception provisoire des travaux fait par la

Direction Technique et qui font l’objet du décompte.

3. Les fiches de décomptes (de la DT et DFC) qui sont dans les dossiers ne sont pas signées.

4. Certains attachements de l’entrepreneur ne portent pas la mention « certifié service fait »

de le Direction Technique de la SNHLM :

o REBOTECK, facture n°4 du 12/02/15 sur les travaux de terrassements généraux des

PA de Diamniadio sud de 44 564 668fcfa ;

o COSELEC facture n°F2015-012SC du 23/03/15 sur les travaux d’électrification des PA

de KMR 1 phase 2 (LOT N°2 électrification des UV 12A-13, décompte1 sur

approvisionnement de 50%) 50 734 440fcfa.

Causes: 1. Les attachements sont rectifiés à la main pour gagner du temps (perte du temps pour retour

de la facture chez l’entrepreneur pour rectification).

2. Les états d’avancement sont retournés à la Direction Technique après vérification par la

Direction Financière et Comptable.

3. La Direction Financière et Comptable établit l‘ordre de paiement ou le chèque que sur base

de la fiche de décompte établie par la Direction Technique.

4. Les fiches de décompte signées sont envoyées à la comptabilité pour saisie.

Conséquences (potentielles): 1. Absence de fiabilité des règlements des décomptes.

2. Absence de vérification efficace de la DFC.

Solutions/Recommandations: R1 Etablir l’ordre de paiement sur base du PV de

réception provisoire, de la facture rectifiée normale de

l’entrepreneur et qu’elle soit certifiée « service fait »

par la Direction Technique.

R2 Donner plus de temps au comptable pour préparer

les ordres de paiement ou de virement.

R3 conserver une copie signée des décomptes de la

comptabilité et du service technique dans les

dossiers concernés.

Destinataires

R1 l’Assistant Comptabilité

Fournisseur

R2 le DFC

R3 l’Assistant Comptabilité

Fournisseur










FEUILLE D’ANALYSE DES RISQUES Réf : 39,40

Entité : DFC Exercice : 2015 Objet de la mission : les contrôles des caisses (arrêtés et inventaire des caisses)

FAR n° : 08 / 10

Risques : 1. Inefficacité des arrêtés des caisses.

2. Non fiabilité des arrêtés des caisses.

Constats/Faits : Arrêté des caisses par la Division Financière

1. Absence de texte régissant les arrêtés de caisse.

2. Décalage de plusieurs jours entre la date de l’arrêté et sa validation par le chef Division

Financière : cet écart peut aller jusqu’à 13 jours (cf annexe1) :

l’arrêté de caisse du 30 janvier 2015 à été validé le 09 février 2015 ;

l’arrêté de caisse 2 Avril est validé le 13 Avril 2015 ;

l’arrêté de caisse du 8 Mai est validé le 18 Mai 2015 ;

l’arrêté de caisse du 28 Avril est validé le 7 Mai 2015.

3. Non annulation immédiate des écritures concernées.

Arrêté des caisses du service d’Audit Interne (inventaire des caisses)

1. L’auditeur interne compte lui-même les fonds en caisse. 2. La caisse continue de fonctionner pendant l’inventaire. 3. Le PV n’est pas rédigé sur place (au moment de l’inventaire) 4. L’auditeur ne reconstitue pas les soldes de caisse. 5. L’inventaire n’est pas fait avec les caissiers eux même mais avec les aides caissiers.

Causes: 1. Le responsable de la validation des arrêtés attend que les annulations soient faites

d’abord avant de valider.

2. Indisponibilité, souvent, du responsable chargé des annulations.

3. Méconnaissance de l’importance des arrêtés des caisses.

4. Insuffisance de formation continue d’auditeurs. 5. Absence d’information sur les avantages des contrôles de façon générale.

Conséquences (potentielles): 1. Absence de rigueur lors des arrêtés des caisses.

2. Inutilité des arrêtés de caisses.




Solutions/Recommandations: R1 Formaliser les arrêtés.

R2 Solliciter la présence d’un agent de la Division de la

Comptabilité Auxiliaire client lors des arrêtés.

R3 Valider, sur le champ, les PV d’arrêté des caisses

(signatures de toutes les parties prenantes).

R4 sensibiliser les auditeurs sur les risques liés au fait de

compter eux même les fonds.

R5 Laisser le caissier lui-même compter l’argent et le

suivre.

R6 Définir les périodes de contrôles permanents et les

diffuser.

R7 Fermer la caisse pendant l’inventaire ou faire

l’inventaire à la fermeture des caisses.

R8 Rédiger le PV sur le champ.

R9 Faire des contrôles inopinés et mettre tous les

moyens pour que l’effet inopiné soit effectif

Destinataires

R1 Audit interne

R2 Division Comptabilité

Auxiliaire clients

R3 Division Financière

R4 AI

R5 AI/ le Caissier

R6 AI

R7 AI/DFC

R8 AI

R9 AI







FEUILLE D’ANALYSE DES RISQUES Réf : 41, 42, 43,

Entité : DFC Exercice : 2015 Objet de la mission : rapprochement bancaire

FAR n° : 09/10

Risque : 1. Non régularisation des comptes.

2. Mauvaise régularisation des comptes.

3. Non-respect du principe de la partie double.

Constats/Faits : 1. En considérant leur présentation, les états de rapprochement ne sont pas faits

mensuellement (sur l’ensemble des états reçus, seul le compte bancaire numéro 521 101 000 SGBS RF/HLM, dispose d’états de rapprochement mensuels).

2. L’absence d’établissement mensuel des états de rapprochement pour les comptes bancaires qui en font l’objet. Aussi, ces états ne sont pas conforme à ce qui est recommandé : sur l’état de rapprochement du compte « 521 102 240 » BHS APPORT PA ZIGUINCHOR, toutes les opérations se trouvant sur le grand livre et relevé bancaire ont été reportées sur l’état de rapprochement alors qu’aucune opération n’est à régulariser pour la période de janvier à juillet 2015.

3. Le double enregistrement d’écritures : le chèque n°3675230 Rokhayatou NDIAYE d’un montant de 997 141FCFA. a été enregistré à deux reprises dans le compte bancaire (521101600) avec des contreparties différentes :

opération du 30/06/15 avec comme contrepartie le compte d’apport « logement NGALLELE » 4191022100, client ROKHAYATOU NDIAYE. Numéro de la pièce 001506260019

opération du 01/08/15 avec comme contrepartie le compte du client 921007424 (client ROKHAYATOU NDIAYE) avec comme numéro de pièce le 69355

4. La non validation des états de rapprochement (absence de signature de responsables). 5. La régularisation des comptes n’est pas effective :

les opérations du 04/05 (110 263 FCFA); 02/06 (110 263 FCFA) ; (110 263 FCFA), (400 000 FCFA) et 31/07 (110 263 FCFA) devaient être comptabilisées au débit de « 521 101 270 » BHS APPORT FATICK et non au crédit de ce compte.

13/01/15 l’extourne « virement DIENE Ababacar » pour 100 000 FCFA n’est pas annulé (il est à noter que le montant ne concorde pas avec celui figurant sur le relevé bancaire 1 000 000 FCFA) du compte 52 11 0127.BHS APPORT FATICK.

Causes: 1. absence de formation continue de certains agents.

2. Absence de contrôle hiérarchique des états de rapprochement.

Conséquences Matérielles

1. Non fiabilité des états de rapprochements.




2. Mauvaise régularisation des comptes. potentielles:

1. Non fiabilité des comptes. 2. Non fiabilité des états financiers. 3. Poursuites judiciaires.

Solutions/Recommandations: R1 former des agents sur l’établissement des états de

rapprochement.

R2 établir mensuellement des états de rapprochement pour

tous les comptes bancaires.

R3 dater les états de rapprochements.

R4 valider les états de rapprochement par deux responsables

au moins de la division de la comptabilité générale.

R5 régulariser mensuellement les suspens.

R6 régulariser les remarques des constats 3. et 5.

Destinataires : la Comptabilité Générale







FEUILLE D’ANALYSE DES RISQUES Réf : 44, 45

Entité : DFC Exercice : 2015 Objet de la mission : la sécurité des éléments de trésorerie

FAR n° : 10 / 10

Risques : 1. Vol par des éléments externes à la société.

2. Détournement de fonds.

Constats/Faits : 1. les portes des bureaux où sont conservés les coffres des encaisses et des bons d’essence

sont en bois ;

2. la présence non permanente de l’agent de sécurité au niveau de la caisse ;

3. la facilité d’accès aux caisses pour les agents qui ne dépendent pas de la Division

Financière ;

4. l’absence de caméras de surveillance et d’extincteur d’incendie ;

5. les coffres forts des caisses ainsi que celui des bons de carburant ne sont pas fixés ;

6. le garde du corps du convoi des fonds vers la banque n’est pas armé ;

7. les jours de reversement en banque des fonds sont connus aussi bien par les agents que

par les clients de la SNHLM ;

8. le montant maximum lors du convoi est de 50 000 000FCFA ;

9. l’absence de sécurité du bureau où sont stockés les chéquiers (fuite d’eau dans le

bureau,) et absence de coffre pour les chéquiers et chèques émis non encore retirés par

les bénéficiaires ;

10. l’absence de prime de risque aussi bien pour les caissières que pour le responsable des

bons d’essence.

Causes : 1. Négligences des risques liés à la sécurité des espèces.

2. Absence de rigueur des agents de la caisse.

3. Absence de politique de motivation du personnel.

Conséquences (potentielles): 1. Braquage.

2. Insécurité des agents de la caisse.




Solutions/Recommandations: R1 .Mettre en place une caisse principale (en cours).

R2 .Ramener le plafond du convoi à 15 000 000FCFA.

R3 .Alterner les jours de reversement.

R4 .Installer des caméras de surveillance de qualité et des

extincteurs.

R5 Fixer les coffres des espèces et des bons d’essence.

R6 Doter, le garde du corps du convoi des fonds à la

banque, des moyens de protections efficaces.

R7 Acquérir un coffre pour les chéquiers et chèques émis

non encore récupérés par les bénéficiaires.

R8 .Octroyer une prime de risque aux caissières et au

responsable des bons d’essence.

R9 Revoir la prime de risque du garde du corps du convoi

des fonds en banque.

Destinataires R1 Le DFC

R2 Le DFC

R3 Le DFC

R4 La DSI

R5 La DFC

R6 La DFC/DG

R7 La DFC

R8 DFC/DG

R9 DFC/DG







BIBLIOGRAPHIE




OUVRAGES

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SOURCE INTERNET

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