Cours Audit Financier

8/10/2019 Cours Audit Financier

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ENCG-CFCD : MASTERE - AIF Y. GHANDARI1

I- DFINITION DE L AUDIT FINANCIER

L audit financier est un travail d investigation permettant d valuer les proc dures comptables, administratives ou autres en

vigueur dans l entreprise fin de garantir un ou plusieurs groupes int ress s ( dirigeants, actionnaires, tiers) la r gularit et

la sinc rit des informations mises leur disposition.

C est un examen critique et m thodique effectu par un professionnel en vu de formuler une opinion motiv e sur la

r gularit etla sinc rit des comptes annuels.Cet examen correspond la n cessit de confirmer la validit des informations donn es par l entreprise, ces informations

devraient donner une image fid le patrimoine, des r sultats et de la situation financi re de l entreprise.

R gularit : La r gularit est la conformit la r glementation ou, en son absence, aux principes g n ralement admis.

La r glementation se compose des textes l gislatifs ou r glementaires mais aussi des r gles fix es par la jurisprudence et desnormes labor es par les organisations professionnelles comp tentes.

Sinc rit : Le plan comptable pr cise que c'est l application de bonne foi des r gles et proc dures en fonction de laconnaissance que les responsables de comptes doivent, normalement, avoir de la r alit et de l'importance des op rations,

v nements et situations.

La sinc rit qui suppose la bonne foi des dirigeants a volu progressivement vers une notion de sinc rit objective. "la sinc rit

r sulte de l'utilisation correcte des valeurs comptables ainsi que d'une appr ciation raisonnable des risques et des d pr ciations de

la part des dirigeants ".

Image fid le: Les comptes annuels doivent donner une image fid le du patrimoine, de la situation financi re ainsi que desr sultats de la soci t . L'image fid le sert de r f rence lors de l' tablissement des comptes annuels.

Ainsi, dans le respect des r gles et principes comptables, cette image fid le se mat rialise par des informations suppl mentaires

comprises dans l'annexe (ETIC) donnant aux diff rents destinataires des comptes annuels des renseignements compl mentaires au

bilan et au compte de produits et charges.


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II- AUDIT FINANCIER, AUDIT INTERNE ET AUDIT OPERATIONNEL :

L audit financier(externe) est un examen auquel procde un professionnel indpendant et externe l entreprise en vue d exprimerune opinion motive sur les tats financiers d une entreprise.

L audit interneest une activit indpendante et exerce l intrieure de l entreprise afin d apprcier le contrle des oprations,son objectif est d assister les membres de l entreprise dans l exercice efficace de leur fonction.. Dans ce cadre l audit interne fournit des

analyses, des apprciations et des recommandations concernant les activits examines

L audit oprationnelest un examen professionnel des informations relatives la gestion de chaque fonction d une organisation envue d exprimer une opinion sur la fiabilit et l efficacit des informations fournis, cette opinion doit accro tre l utilit de l information envue de la prise de dcision.

Objectifs Position de l auditeur

Auditfinancier

Certifier les comptes pour l entreprise et les tires L auditeur est totalement indpendant de l entreprise

Auditinterne

Auditoprationnel

Objectifs entendus :

- Assurer pour la direction la qualit des documents et du

fonctionnement des procdures comptables

- L audit peut porter sur d autres aspects de gestion autresque financiers et comptables

- M mes objectifs que l audit interne- Le champ d intervention s tend plusieurs fonction au sein de

l entreprise

Malgr le fait que la fonction d audit interne est

indpendante des autres fonctions de l entreprise,

l auditeur interne est avant tout un salari del entreprise audite.

L audit oprationnel peut tre men par unprofessionnel indpendant de l entreprise (audit

externe oprationnel) ou bien par un service del entreprise (audit interne oprationnel)


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III- AUDIT LEGAL ET AUDIT CONTRACTUEL

III-1 -AUDIT LEGAL : COMMISSARIAT AUX COMPTESLe commissariat aux comptes est une mission d'audit caract re lgal dans la mesure o elle est impos e par la loi sur les

socits. Le commissaire aux comptes, nomm par l'assemble des associs et, en cas de carence, par voie de justice, a pour

mission permanente de vrifier les comptes de la socit , en vue d'mettre son avis sur leur rgularit , sincrit et imagefidle. II est galement charg par la loi de certaines vrifications spcifiques et de certaines missions connexes.

Le commissaire aux comptes a ainsi une mission d'information, de prvention et de protection. Son rapport est d'une diffusion

trs large. De ce fait, sa mission est d'intrt public.( Voi r ar ti cles 159 181 de la loi N17/95 relat ive aux socits anonymes)

III-2 -AUDIT CONTRACTUEL :

Les missions de ce type conduisent l'auditeur formuler une opinion sur les comptes annuels d'une entit pour r pondre un besoinspcifique pouvant tre ponctuel ou rcurrent.

Les motifs de ces interventions, qui peuvent tre demandes par la direction gnrale de l'entreprise, par les banques, par les pouvoirs

publics ou par des tiers intresss, sont souvent lis un vnement important dans la vie de la socit examiner. Des exemples de tels

vnements peuvent tre les suivants :- changement d'quipe dirigeante,

- perspective de rachat ou de changement important dans l'actionnariat,

- recours de nouveaux moyens de financement,

- mise en place envisage d'un plan de restructuration,

Sous rserve de l'existence de contraintes matrielles (en particulier de calendrier) ou de restructuration contractuelle du champ

d'intervention, ces missions satisfont, comme la mission de commissaire aux comptes, un objectif d'expression d'opinion sur les comptes

annuels.

Si l'on excepte les contrles rsultant de dispositions lgales particulires, ils doivent conduire mettre en oeuvre une dmarche et destechniques du mme type que celles utilises dans le cadre du commissariat aux comptes.


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IV- QUESTIONS CLES POSEES PAR L AUDITEUR

L auditeur doit poser sept grandes questions qui en cas de vrification permettent de penser que les comptes ont rguliers et sincres.

QUESTIONS RELATIVES AUX ENREGISTREMENTS

1 - Les oprations devant tre comptabilises ont-elles fait l'objet d'un enregistrement dans les comptes ?L objectif est de v rifier l exhaustivit des enregistrements

Exemple: pour le compte client l exhaustivit signifie qu on a enregistr toutes les factures de ventes mises et galement toutes lesfactures d avoirs mises. Donc vrifier qu aucune facture n est oublie.

2-Les oprations enregistres sont-elles la traduction correcte d'une opration relle ?L objectif est de vrifier la ralit des enregistrements

Exemple: 1- pour le compte client : y a t-il pas une facture enregistr e tort ? C est dire une facture correspondant une op rationde ventre fictif.

2- pour les comptes d immobilisation, le bilan fait appara tre des l ments d actif, ceux-ci correspondent-ils des l ments r els etappartenant l entreprise ?

3- Les oprations enregistres durant l'exercice concernent-elles le mme exercice ?

L objectif est de vrifier que le principe de sp cialisation des exercices est respect

Exemple: v rifier si aucune vente r alis e pendant l exercice en cours n est comptabilis et rapport e au r sultat d un autre exercice.


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QUESTIONS RELATIVES AUX SOLDES

4 - Les soldes du bilan reprsentent-ils des lments existant rellement ?L objectif est vrifier l existence des soldes ( stocks, crances )

Exemple: le solde repr sentant le stock final existe s il peut tre justifi par un ensemble de valeurs d exploitation qui existe

physiquement et appartenant l entreprise la date de cl ture.

5 -Ces lments du bilan sont-ils valus correctement ?L objectif est vrifier l valuation des soldes

Exemple: Le stock final est-il valu en respectant les r gles de valorisation admises ?

QUESTIONS RELATIVES AUX DOCUMENTS FINANCIERS

6 - Les documents financiers sont-ils correctement prsents ?L objectif est vrifier le respect des rgles de prsentation

Exemple: Y-t- il pas une mauvaise classification des comptes ?, Une confusion entre une charge et une immobilisation ? ,

Un emprunt court terme enregistr a long terme ?

7 -Ces documents sont-ils accompagns d'autres informations ncessaires ?

L objectif est v rifier l existence des informations annexes ncessaires la bonne compr hension des documents financiers.

Exemple: Les changements des m thodes d amortissement ou de valorisation des stocks doivent tre signal s et justifi s Au niveau des

annexes (lETIC)


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V- NORMES RELATIVES AU COMPORTEMENT PROFESSIONNEL EN MATIERE D AUDIT

1- COMPETENCE : En matire audit financier lgal, les qualifications requises pour tre inscrit au tableau de l ordre desexperts comptables sont dfinies par la loi 15-89 relatives la profession d expert comptable.

L auditeur et ses collaborateurs compl tent rgulirement et mettent jour leurs connaissances, notamment dans les domaines

comptable, juridique, fiscal, de gestion et de la pratique des affaires d une manire gnrale. Il s assure galement que lesexperts ou collaborateurs aux quels ils confient des travaux ont une comptence approprie la nature et la complexit de

ceux-ci.

2- INDEPENDANCE : La loi, les rglements et la dontologie, font obligation au commissaire aux comptes d tre etpara tre indpendant. Il doit non seulement conserver une attitude d esprit indpendante lui permettant d effectuer sa mission

en toute intgrit et objectivit mais tre libre de tout lien rel qui pourrait tre interprter comme constituant une entrave cette objectivit.

3- QUALITE DE TRAVAIL :L auditeur exerce ses fonctions avec conscience professionnelle et avec les diligencespermettant ses travaux d atteindre un degr de qualit suffisant compatible avec son thique et ses responsabilitS.

4- SECRET PROFESSIONNEL : L auditeur est astreint au secret professionnel pour les faites, actes et renseignementsdont il a pu avoir connaissance raison de ses fonctions.

Il s assure galement que ses collaborateurs sont conscients des rgles concernant le secret professionnel et les respectent.


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VI- METHODOLOGIE DE L'AUDIT FINANCIER

Pour mettre une opinion sur la rgularit et la sincrit des comptes l'auditeur va drouler une dmarche compose de trois tapes

essentielles lui permettant de :

- Assimiler les particularits de l'entreprise audite : c est l'tape de la prise de connaissance gnrale de l'entreprise.

- Comprendre et valuer son systme d'organisation administrative et les scurits qui y sont rattaches c'est l'tape de l'valuation du

contrle interne.

- Valider et examiner directement les comptes et les documents financiers. C'est l' tape du contrle des comptes.

Phase 1 Prise de connaissance de l'entreprise

Evaluation du contrle internePhase 2

Phase 3 Contrle des comptes


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PHASE 1 : PRISE DE CONNAISSANCE DE L'ENTREPRISE

La prise de connaissance de l'entreprise constitue un pralable chaque mission quelle qu'en soit la nature. Elle permet de conna tre le

contexte dans lequel volue l'entreprise : conomique, social, fiscal...

L'appartenance un groupe de soci ts, une branche professionnelle dtermine, l'adhsion une convention collective ou

l'assujettissement un rgime fiscal spcifique sont autant d'l ments auxquels il sera indispensable de se rf rer pour pouvoir porter uneapprciation sur la signification des informations recueillies dans le cadre des missions qui sont confies l'auditeur.

Cette prise de connaissance permet l'auditeur de faire le lien entre les donnes comptables et les ralits qu'elles traduisent ; elle vite

d'avoir une vue parcellaire des faits et situations et doit donc contribuer une meilleure synthse.

Il faut pr ciser que la prise de connaissance de l'entreprise est indispensable pour permettre l'auditeur d'assimiler les principales

caractristiques de l'entreprise, son degr d'organisation, le comportement de ces dirigeants et principaux collaborateurs,... de dfinir, aussi

prcisment que possible, la nature et l'tendue de la mission propose.

I - Champ d'application : L'acquisition de cette connaissance de l'entreprise ne peut tre faite qu'en collectant un nombre important d'informations qui peuvent tre

Rsumes dans le tableau suivant :


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II- DEMARCHE DE LA PRISE DE CONNAISSANCE DE L'ENTREPRISE :

Cette dmarche peut tre rsume travers le schma suivant:

PHASE 1 PRISE DE CONNAISSANCE DE L'ENTREPRISE

Etape 1 RECHERCHE D INFORMATION

UTILISATION des documents existants

VISITE DES INSTALLATIONS

INTERVIEW DES DIRIGEANTS

Etape 2 ANALYSE DES INFORMATIONS

ETUDES DES ORGANIGRAMMES

ETUDE DU POUVOIR DES DIFFERENTS RESPONSABLES

ETABLISSEMENTS DES TABLEAUX D INCOMPATIBILITE DES FONCTIONS

A- Recherche des informations


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B- Analyse des informations

1- Etude des organigrammes:

L'organigramme est la reprsentation schmatique des liens hirarchiques et fonctionnels unissant les diffrents postes de travail d'une

entreprise. A la suite des interviews et des questionnaires, l'auditeur peut tre amen laborer un organigramme si dans l'entreprise iln existe pas ou bien de s'assurer de l'exactitude de celui qui lui a t communique.

Les liens hirarchiques permettent de voir qui dtient l'autorit et le commandement. Les liens fonctionnels reprsentent fonctions d'assistance et de conseils.

L'organigramme permet de prendre connaissance de la structure de l'entreprise et de relever les anomalies existantes et qui peuvent

influencer le jugement de l auditeur.

2-Pouvoir des diff rends responsables

La connaissance des pourvois exacts possds par les diffrents responsables permet l'auditeur de savoir si toutes les oprations sont

autorises ou dcides par les personnes habilites le faire.

L auditeur doit analyser tout d'abord les pouvoirs donns aux mandataires sociaux dont les dcisions engage la soci t . L auditeur doit ensuite analyser les pouvoirs des autres responsables de l'entreprise (autorisation des commandes, modification prix,

mission d'avoir...). Pour chaque intress, il indique le nom, le prnom, la fonction et les pouvoirs attribus.

Il recueille galement un spcimen de signature et de visa qui sera utile ultrieurement pour la vrification des documents sociaux.

2- Etablissements des tableaux de sparation de fonction :

L auditeur doit conna tre prcisment les fonctions du personnel. Un manuel des procdures ou des descriptifs de poste, s'il en existe,

peuvent lui rendre service. Les fonctions tant dfinies, il doit ensuite vrifier qu'elles ne sont pas contraires aux principes du contrle

interne.


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On distingue gnralement quatre fonctions :

- Fonctions de d cision,- Fonctions de dtention des biens et des valeurs- Fonctions d'enregistrement (ou de comptabilisation)

- Fonctions de contrle(ou de vrification)

Une mme personne ne peut assurer deux ou plu s de deux de ses foncti ons l' intrieur d'une mme procdur e.

Il est possible galement de retenir comme crit res les tches ex cuter dans chaque service :

- Accs aux pices,

- Accs aux valeurs,

- Ex cution,- Enregistrement,

- Contrles.

Ainsi, une mme personne ne peut assurer deux ou plus de deux de ces tches.

Par exemple, elle ne peut pas avoir accs aux valeurs et la comptabilit ni effectuer des tches d'excution et de contrle. (si non il y a

risque de fraude ou de non contrle)

Pour examiner les diffrentes fonctions, l'auditeur tabli un tableau des incompatibilitspar procdure. Ce document mentionneclairement les diffrentes t ches excutes par une mme personne. Le contrle de la sparation des fonctions et ainsi beaucoup plus facile

raliser. Exemple d un tableau des incompatibilits (appel galement : grille de sparation des fonctions )

- En colonne les noms des personnes (ou les services concerns) par la procdure tudie

- En ligne : les fonctions et les tapes lectuaires de la procdure analyse.- Une croix l intersection du nom et de la fonction indique la personne (ou le service) qui s occupe la fonction en question.


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III- PLANIFICATION DE LA MISSION : La prise de connaissance de l entreprise une fois acheve doit tre matrialise par l tablissement d un plan de synthse des

informations et travaux effectuer par l auditeur. Il s agit du plan de mission et du programme de travail dtaill dont les objectifs et les

contenus sont rsums sur le schma suivant :

Prise de connaissance de l entreprise

PLAN DE MISSION PROGRAMME DE TRAVAIL DETAILLE

Objectif: Rsumer les diffrentes informations Objectif : Donner une description suffisammentobtenues au niveau de la phase du PCE prcise des travaux effectuer.

et leurs consquences sur le plan daudit .Contenu : Contenu :

- Prsentation de l entreprise- Nature et particularits de la mission.- Pr sentation des risques de la mission. - Nature des travaux effectuer- Dfinition des seuils de signification1. - Entendu des travaux- Stratgie et procdures d audit retenus. - Calendrier des travaux- Organisation interne de la mission

1Le seuil de signification est la mesure que fait l'auditeur du montant au-del duquel une ou plusieurs erreurs ou inexactitudes cumules affectent les tats financiers de telle manirequ'ils ne sont plus rguliers et sincres ou qu'ils ne refltent pas l'image fidle de patrimoine et de la situation financire de l'entreprise Pour la dfinition du seuil de signification on retient gn ralement une fourchette situe entre 5 et 10 % du montant d'un lment de rfrence( Rsultat net, chiffre d'affaires)ainsi par exemple un auditeur peut juger insignifiant le montant cumul des erreurs infrieures 5% du chiffre d'affaires.


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PHASE 2 : EVALUATION DU CONTROLE INTERNE

Dfinition du contrle interne :

La notion du contrle interne peut revtir deux sens :- Dans son sens le plus courant, le mot contrle signifie vrification ;

- dans son deuxime sens, il signifie ma trise C est dans ce deuxime sens qu ' il faudrait interprter le mot contrle interne . Il s agit donc de l ensemble des moyens permettant la

ma trise de l'entreprise par ces dirigeants.

On peut donc dfinir le contrle interne comme tant :ensembl e des scuri ts contr ibuant la matr ise de lentreprise. I l a pour but dun cot, de sassur er la protection , la sauvegarde

du patr imoi ne et la qual itde l in formation au sein de lentreprise. De lau tr e cot, lapplication des instructions de la dir ection et defavori ser lamli orat ion des performances.

principe de l valuation du contrle interne :

L apprciation du contrle interne est la deuxime tape dans la dmarche gnrale d audit. Elle est aussi une ncessit pour l audit dansla mesure o le nombre important d oprations rp titives traites par l entreprise rend impossible la vrification de toutes les oprationsconstitutives des comptes annuelles.

L auditeur doit donc rechercher dans le systme mis en place dans l entreprise, les contrles effectifs sur lesquels il pourra s appuyer pour

limiter ses travaux de contrle des comptes.

L objectif principal de l auditeur est de s assurer que le contrle interne de l entreprise est suffisant pour que :

Toutes les op rations soit enregistres ; Chaque op ration enregistr e soit relle ;

Chaque opration soit correctement value ; Chaque op ration soit enregistre dans la bonne priode et dans le bon compte.

Schma g nral de la mthodologie de l valuation du C.I. :


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I- DESCRIPTION DES PROCEDURES :

Chaque service, chaque fonction de l entreprise peut utiliser des procdures qui lui sont spcifiques ; c est pourquoi la description desprocdures doit se faire au cours d une ou plusieurs entrevues avec les responsables de la fonction concerne par le biais de manuels ou

instructions crites par l entreprise

Pour matrialiser cette description, l auditeur peut avoir recours deux techniques :

La description narrative(appel galement : Mmorandum) Le diagramme de circulation(ou Flow chart)

1) La description narrative :

Cette technique consiste dcrire la procdure en vigueur sous une forme d un crit qui synthtise l ensemble des informations

recueillies sur la procdure tudie.

Pour dcrire une partie de la procdure d achat- fournisseur d une entreprise on peut prendre l exemple suivant :

Le service utilisateur remplis une demande d achat (document DA) en deux exemplaires. Un exemplaire du document est envoy au service

achats, l autre est archiv chronologiquement.

Le service achat v rifie que la DA comporte la signature du chef de service utilisateur, s lectionne un fournisseur et tabli un bon de

commande(BC) en 3 exemplaires, dont 1 reste aux archives avec la DA (archivage chronologique), les autres seront envoy s respectivement

au fournisseur et au service r ception.

Le service r ception re oit les biens livr s accompagn s du bon de livraison (BL) correspondant, effectue un contr le (comparer le

BC avec le BL) et tablie un bon de r ception en 2 exemplaires dont un est archiv chronologiquement et l autre est renvoy lacomptabilit fournisseur avec le BC. Le BL est renvoy au service achat pour contrle, ce dernier le renvoie son tour, apr s contrle, la

comptabilit fournisseur.

La comptabilit fournisseur re oit du fournisseur la facture correspondant op ration, la compare avec les documents d j re us

(BL, BL, BR) et proc de aux enregistrements comptables.


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Signalons que le mmorandum est tabli par l auditeur dans le cas ou les procdures de l entreprise audite ne sont pas formalises

(inexistence d un manuel de procdures par exemple). Dans ce cas pour l tablissement du mmorandum l auditeur recourt aux

questionnaires de type ouvertes lors des entretiens avec les responsables intresss.

Exemple de questionnaire ouvert pour la proc dure achat -fournisseur :

1- Quelle est la proc dure que vous suivi pour commander une marchandise ?2- Quels sont les documents utilis s et qui proc de leur cr ation et leur contr le ?

3- Quel est le processus de r ception et de contr le des marchandises achet es ?

etc.

2) Le diagramme de circulation :

Un diagramme de circulation (flow chart) est une reprsentation graphique d une suite d oprations dans laquelle les diffrents

documents et actions sont reprsents par des symboles runis les un aux autres suivant l organisation administrative de l entreprise.

L laboration d un flow chart amliore la perception de l entreprise par le classement et le tri des donnes structures sous forme

synthtique. Elle doit permettre de faire ressortir les lments suivant :

- Division des responsabilits pour les diverses oprations ;- Localisation des points d action, de dcision et de contrle ;

- Description des documents utiliss pour la circulation de l information ou des instructions.

Principes et symboles utiliss :

Les procdures doivent tre reprsent es graphiquement et commentes suivant l ordre chronologique des oprations.

L tablissement d un diagramme suppose l emploi d une table de symboles qu en peut classer en deux catgories : des symboles de base etdes symboles de liaison.


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LES SYMBOLES DE BASE

CREATION D UN DOCUMENT

Facture, bulletin de paye, pi ce de caisse.

Le chiffre indique le nombre d exemplaires cr es 3

DOCUMENT EN COURS DE CIRCULATION

Le chiffre a droite indique le num ro de l exemplaire

4 concern

TRAITEMENT ou op ration administrative

Faire une description br ve de l op ration dans le

cadre

CONTROLE : ce symbole ne doit tre utilis que

si le contr le est mat rialis (signature, tampon)


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CLASSEMENT DEFINITIF

Une lettre l int rieur du triangle d finit le mode

de classement :

A : alphab tique

N : num rique

C : chronologique

CLASSEMENT PROVISOIRE

SYMBOLE DE LIAISON

Point de DEPART d un circuit plac au-dessus du

document initial

A Renvoi une autre page un symbole identique

portant la m me lettre


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ALTERNATIVE ou d cision

CIRCULATION physique d un document

CIRCULATION d informations

SORTIE d un document. Le destinataire

est plac juste apr s le symbole

--------R------- RAPPROCHEMENT entre deux documents

1 RENVOI en bas de page

Remarque :Les symboles ci-dessus sont donnes titre indicatif.

L auditeur ou le cabinet d audit pourra adopter ses propres symboles et donc pouvant ne pas tre compris par d autres. Mais ce dtail n est pas importantdans la mesure o le flow chart est en principe un outil de travail propre l auditeur (ou le cabinet d audit) et n est pas susceptible d intresser d autres personnes

en dehors de ces utilisateurs.


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II- LES TESTS DE CONFORMITE :

a- object i f :

L auditeur doit s assurer que la procdure qu il a apprhend est bien celle en vigueur dans l entreprise. C est l objectif des tests de

conformit (appels galement tests structurels) qui permettent donc de vrifier que la description des procdures est bien assimile etconforme la r alit .

b- Techn iques ut i l ises:

Le test des procdures peut s effectuer de deux manires:

Confirmation verbale :L auditeur contacte les diffrents excutants qui interviennent dans la procdure contrle, fin d une part, d en faire confirmer le

droulement et d autres part, de vrifier l existence des l ments matriels qui sont impliqu par sa mise en ouvre(visas, tampons).

Etude de quelques oprations :L auditeur, partir d un document, retrace son cheminement suivant l ordre indiqu sur le diagramme en vrifiant les diffrentes

oprations effectues.

Exemple :Pour le circuit vente client , l auditeur peut prendre quelques bons de commande et les suivre jusqu leur classement,leur saisie ou leur envoi un tiers ext rieur l entreprise. En m me temps toutes les personnes intervenant dans le circuit sont identifi es.

En conclusion, ces tests gn ralement limit un nombre minimum d opration contrler, permettent :

- de rectifier les erreurs de comprhension qui incombent l auditeur ;

- de corriger les inexactitudes dans les informations recueillies auprs des interlocuteurs;

- d approfondir la connaissance des procdures, notamment sur les points de contrle du systme.


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III- L EVALUATION PRELIMINAIRE DES PROCEDURES :

a- Objectif :L objectif de cette phase est de vrifier si les procdures sont bonnes. Il s agit de la phase capitale de l analyse des procdures qui permet

de :

- Dgager les points forts du systme (scurits du contrle interne).- Dceler les points faibles du systme (dfaillances du contrle interne ).- Porter une apprciation sur les procdures. Cette apprciation constitue la premire valuation du contrle interne ou valuation

prliminaire. Elle porte sur la conception de l'organisation en place mais ne prsume pas de sa bonne application par les excutants.

b- Technique uti li se:

Pour l'valuation prliminaire du contrle interne l'auditeur se sert des questionnaires de contrle interne.Ces questionnaires sont souvent de type "ferm" c'est dire qu'ils sont conus de telle sorte que les rponses aux diffrentes

questions se font par "Oui" ou par "Non". De plus, les rponses n gatives traduisent gnralement les faiblesses du contrle interne qu'il

convient ensuite d'examiner prcis ment.

* Exemple de questions fermes relati ves au circui t " ventes- cli ent"

- Toutes les marchandises livres correspondent-elles des marchandises commandes ?

- Un document de sortie est-il tabli pour chaque marchandise livre ?- Toutes les marchandises livres sont-elles factures ?

- Un rapprochement global est-il effectu entre les quantits livres et les quantits factures ?

- Les prix de ventes sont-ils relevs sur le tarif g nral approuv par la direction ?

L'utilisation de ces questionnaires permet d'aboutir une classification des points de contrle en deux catgories :

Les points forts: ils correspondent aux rponses positives obtenues et indiquent que l'entreprise dispose thoriquement de mesuresappropries propres atteindre les objectifs du contrle interne.

Les points faibles: par opposition aux points forts, ils rsultent des rponses ngatives aux diffrentes questions et ils concernent uneou plusieurs failles des procdures.


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IV- LES TESTS DE PERMANENCE:

a) object i f :

Ces tests ne concernent que les points rputs forts de l'valuation prliminaire. Ils ont pour objet de vrifier que ces points forts sont

rellement appliqus et ce d'une faon continue. La vrification de l'application permanente de ces points ncessite gnralement des contrles d'une certaine ampleur afin qu'ils couvrent

l'ensemble de l'exercice. Ils doivent, en effet, contrairement aux tests de conformit , apporter l'auditeur des l ments de preuve sur

l'application des proc dures en vigueur. Or dans l'impossibilit de contrler toutes les proc dures au sein de l'entreprise l'auditeur est oblig

de se limiter son contrle. d'o le recours la technique des sondages

b) Technique util is: l es sondages :

Dfin it ion:

Le sondage comme technique d'audit consiste prlever dans une population d'individus un chantillon, l'examiner minutieusement, et

tirer de ce contrle une conclusion portant sur l'ensemble de la population.

Exemple :Pr l vement d'un chantillon de 30 factures fournisseurs sur la population constitue par toutes les factures concernant la p riode du

contr le.

Pour chacune de ces factures, l'auditeur v rifier:

- Les approbations pour paiement par les personnes habilit ;

- Les bons de r ception attach s chaque facture;- L'annulation de la facture au moment du paiement afin d' viter un double paiement

- ..etc.


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Les deux approches des sondages :

Deux types de sondages peuvent tre utiliss:

- Les sondages orients(galement appele sondages "raisonns")

- Les sondages statistiques(galement appele sondages "alatoires" ).

* Les sondages or ients :

Le principe est le suivant :

- Les individus sont slectionns en fonction d'une apprciation raisonne des risques possibles.

- L'tude des autres individus de la population est ignore.

ExemplePour analyser les documents comptables d une entreprise, l'auditeur s lectionne les documents parmi ceux tablis par du personnel

nouvellement recrut ou int rimaire. auditeur juge que ces documents peuvent pr senter une grande probabilit d tre entach d erreurs du au manque d exp rience du

personnel

L'inconvnient majeur de ce type de sondage est qu'il est bas sur le jugement de l'auditeur. Il ne permet donc pas d'extrapoler les

conclusions dgages sur l'ensemble de la population.

* Les sondages statistiques :

Ils permettent l'auditeur de slectionner un chantillon reprsentatif de la population tester. Ces sondages sont surtout utiliss pourl'tude des populations importantes. Ils permettent entre autres l'auditeur d'effectuer une apprciation sur la frquence des anomalies

concernant l'ensemble de la population.


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V- L'EVALUATION DEFINITIVE DU CONTROLE INTERNE :

A l'issu de cette tape l'auditeur est amen distinguer entre:

- Les forcesdu systme qui sont constamment appliqu (d'apr s les tests de permanence)- Les faiblessesdu systme qui sont de deux types:

* des faiblesses de conception dceles lors de l'valuation prliminaire du contrle interne. * des faiblesses d'application r sultant du non-respect des procdures mise en place par l'entreprise (dcel es lors des tests de

permanence)

L'auditeur doit porter son attention sur l'analyse des faiblesses qui peuvent engendrer des erreurs au niveau des tats financiers de

l'entreprise.L analyse des faiblesses est faite en utilisant des feuilles de rv lation et d analyse de problmes (FRAP), il s agit d un papier de

travail synthtique par lequel l auditeur documente chaque dysfonctionnement relev lors de la phase de l valuation du contrle interne.

L analyse des faiblesses constates va influencer certainement le jugement dfinitif qui doit tre port sur le contrle interne. Et

c'est en fonction de ce jugement que l'auditeur prpare son programme du contrle des comptes dont l'importance et l'orientation sont

dtermin par les rsultats de l'valuation du contrle interne.


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PHASE 3 : CONTROLE DES COMPTES

Au terme de l valuation dfinitive du contrle interne et de l analyse de ces faiblesses, l auditeur peut dfinir plus prcismentles champs de son intervention lors de l examen final des comptes. Il labore cet effet un programme de contrle adapt comprenant des

vrifications dont la nature et l ampleur dpendent notamment des rsultats de l analyse du contrle interne.

Pour le contrle des comptes l auditeur entreprend une dmarche se composant de deux volets :

EVALUATION DU CONTROLE INTERNE:

CONSEQUENCES SUR LE PROGRAMME DE CONTROLE DES COMPTES

CONTROLE DES COMPTES

Testes de coh rence Tests de validation (audit analytique)

Inspection physique

Confirmation directe


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I- La d termination des consquences de l valuation du contrle interne :

En fonction de ces forces et de ces faiblesses, l auditeur allge ou renforce le programme de vrification directe des comptes. Un

trs bon contrle interne peut par exemple le dispenser l extrme d oprer un contrle direct sur l exhaustivit et la ralit des

enregistrements par exemple, alors qu une grande concentration de points faibles dans la conception du systme du contrle interne peutle conduire ne tirer aucune conclusion de l examen des comptes.

II- Les tests de cohrence et de validation :

L objectif de ces tests est de permettre l auditeur de vrifierl homogn itdes informations comptables et des informationsoprationnelles dont il dispose.

a) les tests de cohrence :

Ils ont pour objectif de rechercher des anomalies ventuelles au niveau des comptes de l entreprise. Ces tests se font partir de la revue

des informations comptables et oprationnelles.

Exemple :Revue des in formations comptables: analyse des balances, inspection rapide des critures pass e en comptabilit , examen approfondides op rations de centralisationRevue des in formations extr a comptables: Revue des budgets, des statistiques commerciales, des proc s verbaux de r unions

La cohrencese v rifie alors par la comparaison de l ensemble de ces informations.


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bLes tests de validati on : Ces tests ont pour objectif de vrifier les donns de la comptabilit en les rapprochant de la ralit qu ils traduisent.

Ces tests de validation des enregistrements et des soldes peuvent se faire partir :

- De document interne de l entreprise :L examen comprend le contrle des livres et documents interne et qui sont cens traduire la ralit des oprations faites par l entreprise.

Exemple: Contr le (notamment par sondage) des factures, bon de r ception ou de livraison, fichiers d inventaires permanents desvaleurs d exploitation..

Dans ce cas, l auditeur peut proc der des calculs pour v rifier l exactitude arithm tique d un document ou d une information en

refaisant les calculs n cessaires.

- De demande de confirmation auprs de la direction de l entreprise :

Ce procd prend gnralement la forme d un document crit (appele : lettre d affirmation ) par le quel la direction confirme cesdclarations orales.

Cette lettre concerne gnralement des informations importantes relatives l activit et la situation de l entreprise, et de faon gn rale,

l auditeur peut demander cette lettre de confirmation lorsqu il ne dispose plus d information lui permettant de poursuivre son contrle oubien lorsque la dite information est dtenue par la seule direction gn rale (informations stratgiques)

- De demande de confirmation des tiers( Technique de circularisation)Des lettres de confirmation des informations figurant dans les livres de l entreprise audite peuvent tre adresses par l auditeur des tires

pour confirmer une opration ou s assurer de l exactitude d un montant

Exemple : des lettres de confirmation sont adress es aux :

Clients, fournisseurs: pour s assurer des montants des achats, ventes, avoirsBanquespour la r alit et les montant d un emprunt, int r ts, d couvert..Avocatspour les litiges ventuels avec des tiers ou le personnelConservation foncire: pour la propri t d un terrain


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- De l inspection physique :

Exemple :contr le de comptage et d valuation des stocks, contr le des immobilisations, contrle de la tr sorerie) .

CONCLUSION : L ACHEVEMENT DE L AUDIT :

L ensemble des contrles prcdents doit en principe permettre l auditeur de formuler son opinion sur la qualit de l information

financire et sur la sincrit des comptes de l entreprise et leur respect des lois et normes en vigueur.

Trois types d opinions peuvent alors tre formuls dans le cadre d un rapport de certification.

* Certi fi cation pur e et simpl e (sans rserves) :L auditeur estime dans ce cas que les comptes sont rguliers et sincres et que les tats financiers donnent une image fidle de

l activit de l'entreprise et de sa situation patrimoniale.

* Certi fi cation avec rserve(s) :Dans le cas ou l auditeur constate une ou plusieurs irrgularit significative mais dont l importance n est pas suffisante pour rejeter

l ensemble des comptes.

* Refus de certif ier :Dans ce cas les irrgularits constates sont de nature remettre en cause tous les comptes de l entreprise.

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Cours Audit Financier