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7/29/2019 Cour Audit Comtable Et Financier
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Master spcialis :
Management audit et contrle
Cour : Audit comptable et financier
Nature Type Excutant Mission
Audit interne
Audit comptable et financier
Service interne del'entreprise
Vrification descomptes
Audit informatique
Audit organisationnel
Audit stratgique
Audit oprationnel
Audit externe(Audit
contractuel)
Audit comptable et financier
Entreprise externe
Audit informatique
Audit organisationnel
Audit stratgique
Audit oprationnel
Audit externe
(Audit lgal)
Audit comptable et financier
/commissariat aux comptes
Entreprise externeCertification des
comptes
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ModulesConnaissance du
module
Evaluation ducontrle
interne dumodule
Contrledes comptesdu module
IrrgularitSeuil de
signification
Impact sur largularit etla sincrit
Ventescrances
Particularits dumodule (Juridiques,
comptables,fiscales)
Faible 80%Exhaustivitet ou autres
1% non signifiant
Charges etdettes
Particularits dumodule (Juridiques,
comptables,fiscales)
Faible 80%Exhaustivitet ou autres
5% non signifiant
Charges depersonnel
Particularits dumodule (Juridiques,
comptables,fiscales)
Fort 40%Exhaustivitet ou autres
2% non signifiant
Stock
Particularits dumodule (Juridiques,
comptables,fiscales)
Moyen 60%Exhaustivit
et ou autres
5% non signifiant
Immobilisations
Particularits dumodule (Juridiques,
comptables,fiscales)
Fort 40%Exhaustivitet ou autres
2% non signifiant
Titres
Particularits dumodule (Juridiques,
comptables,fiscales)
trs faible 90%Exhaustivitet ou autres
3% non signifiant
Trsorerie
Particularits du
module (Juridiques,comptables,fiscales)
Faible 80% Exhaustivitet ou autres 2% Signifiant
Prts etemprunts
Particularits dumodule (Juridiques,
comptables,fiscales)
Fort 40%Exhaustivitet ou autres
1% non signifiant
Capitauxpropres
Particularits dumodule (Juridiques,
comptables,fiscales)
Fort 40%Exhaustivitet ou autres
2% non signifiant
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Ch1.Mission, normes et Mthodologie de laudit
Laudit est lexamen critique des tats financiers dune entit afin dexprimer une opinionmotive sur la rgularit et la sincrit de ses comptes.
Les objectifs de lauditeur
Avant dmettre son opinion, lauditeur doit dabord rpondre aux questions suivantes :
Les enregistrements comptables sont-ils exhaustifs?
Les enregistrements comptables sont-ils rels?
Les enregistrements comptables respectent-ils le principe de rattachement lexercice?
Les soldes du bilan existentils rellement?
Les soldes du bilan sontils valus correctement?
Les documents financiers sontils prsents correctement?
Existentils des informations extra-comptables complmentaires?
1.1. Exhaustivit, ralit et coupure des enregistrements
En matire denregistrement comptable, lauditeur doit sassurer que toutes les oprations
rattaches lexercice audit ont t enregistres. Il doit galement sassurer que ses oprations
traduisent un vnement qui sest produit rellement est reprsent correctement au niveau
comptable (imputation et valuation correcte, respect des principes comptables).
1.2. Existence et valuation des soldesEn matire dexistence des soldes, lauditeur doit sassurer quau solde dun lment du bilan
correspond effectivement llment concern (exp : le stock final est vrifi par un contrle
dexistence, le rsultat par le PV de lAGO),
Lvaluation du solde doit tre correcte (valuation effectue par lentreprise CMUP ou FIFO,
valuation encadre par des textes de lois),
Enregistrements
Exhaustivit-
Ralit- Coupure
Soldes
Ralit-
Evaluation
Doc. Financiers
Prsentation
correcte
Inf. extra
comptable
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1.3. Prsentation et informations complmentaires relatives aux documents financiers
Mme si les deux conditions prcdentes sont vrifies, les tats financiers peuvent ne pas
reprsenter la ralit : comptes mal classs, compenss, absence dinformations complmentaires
(mthodes dvaluation des stocks, changements de mthodes de comptabilisation, les contrats,
les vnements aprs bilan), etc.
2. Les fondements de la dmarche de lauditeur
2.1. La nature des travaux mettre en uvre
Lauditeur intervient trois niveaux :
lacquisition dune connaissance gnrale de lentreprise (forme juridique, secteur, activit,
produits, processus de fabrication, personnel, systme comptable, etc.),
valuation du contrle interne (procdures administratives et comptables, scurits prsentes
par lorganisation comptable, existence dun service daudit interne etc.),
examen direct des comptes et des tats financiers (lauditeur vrifie le bien fond des critures,
les soldes obtenus, la cohrence densemble, etc.
Remarque : Ilfaut rappeler que lauditeur ne certifie que la rgularit et la sincrit descomptes, il ne donne pas de ce fait une garantie mais se contente dexprimer une opinion.
2.2. Lampleur des travaux mettre en uvre
Lutilisation des statistiques (techniques dchantillonnage) dans le cas o les conditions pour le
faire sont runies,Lauditeur porte son attention sur des comptes qui prsentent plus de risques que les autres. Soit
par leur nature (trsorerie, stock, etc.) soit du fait de la faiblesse de leur CI. Lapprciation des
risques (absence denregistrement, valorisation errone, erreur dimputation, fraude) dpend du
jugement de lauditeur ou sur la base dun seuil de signification,
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Lauditeur pourrait par exemple dcider quest significatif toute erreur qui modifie le rsultat de
plus de 5% ou qui reprsente plus de 5% du poste concern,
Cest finalement le jugement de lauditeur qui doit prvaloir.
3. Le droulement de la dmarche de lauditeur
3.1. Le dcoupage modulaire
Lauditeur, titre dexemple, nexaminera pas sparment les comptes Ventes et les comptes
Clients , mais dune manire gnrale le processus de facturation. Il vrifiera dans une tude
unique le contrle interne qui est attach ce processus et la traduction comptable quil trouve
dans ces deux comptes (clients, TVA, rgularisation, effets, dotations aux provisions, ventes,
RRR).
3.2. Les principales tapes de la dmarche de lauditeur
La conviction de lauditeur ne sacquiert pas de faon instantane, elle est le rsultat duneprogression que nous dcomposons en 10 tapes:
Prise de connaissance gnrale de lentreprise 1. Travaux prliminaires
2. Premiers contacts avec lentreprise
Evaluation du contrle interne 3. Saisie des procdures
4. Test de conformit
5. valuation prliminaire du CI
6. Test de permanence
7. valuation dfinitive du CI
Examen des comptes et des tats financiers 8. Examen des comptes
9. Tests de validation et de cohrence
10. Achvement de laudit
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Remarques: Quelques dfinitionsLa saisie des procdures seffectue partir dun manuel des procdures. Lauditeur tablit un
mmorandum ou un diagramme de circulation,
Test de conformit : contrle lexistence et non pas lapplication des procdures dcrites
auparavant,
Test de permanence : vrifie que les procdures correspondant aux points forts du systme
comptable font lobjetdune application constante. (Double- signatures des chques),
Test de validation : contrle effectu directement sur les comptes. Il consiste vrifier les
donnes de la comptabilit en les rapprochant de la ralit quelles reprsentent. Il existe
diffrentes formes de validation : la validation sur la base de documents dtenus par
lentreprise, la validation par confirmation extrieure, la validation par inspection physique,
Test de cohrence(audit analytique) : contrairement au test de validation, le test de cohrence
porte sur un ensemble dlments. Il a pour but de rechercher les anomalies qui peuvent
exister entre les diffrentes informations qui sont en possession de lauditeur (Evolution desventes et de la production par rapport aux stocks).
Ch2. lacquisition dune connaissance gnrale de lentreprise
1. Caractristiques de lapproche gnrale de lentreprise :1.1. Intrt de lapproche gnrale de lentreprise :
1.1.1. lments de comprhensions : Se familiariser avec les normes de lentreprise (accessoires, essentielles);
Situer lentreprise dans son environnement (difficults, contraintes, perspectives);
Difficults comptables lies au secteur;
Sentir lentreprise.
1.1.2. lments de preuves : Indices: pas encore de rgularit et sincrit;
Degr dindpendance de lentreprise: fournisseur, procs en cours, etc.;
Le recoupement de linformation comptable;
Une premire apprciation sur le CI : informations, organisation, personnel.
Une note de synthse sur les points que le bilan peut traduire mal.
1.2. Problmes poss par lacquisition dune connaissance gnrale
Quels sont les lments dont je dois prendre connaissance?
- Un plus pour son opinion;
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- Documents fondamentaux : statuts, rapport des CC, documentation relatives par exemple
au contrle fiscal, etc., si non une faiblesse du CI.
Quand doisje acqurir cette connaissance?
- Tout au long de la mission.
Comment?
- Documentation internes et externes;
- Entretiens avec les responsables et le personnel;
- Visites aux installations.
2. Les caractristiques de lentreprise :2.1. Informations gnrales :
2.1.1. Identification de la socit :Dnomination sociale, nationalit (conventions fiscales), forme juridique, etc.,
2.1.2. Bref historique de lentreprise :
Evolution organisationnelle, culture et techniques, etc.,
2.1.3. Situation de lentreprise dans la branche conomique :Secteur de pointe, en expansion, en rgression, lentreprise % au secteur, la rglementation du
secteur, les particularits du secteur, etc.,
2.1.4. Politique du personnel et aspects sociaux :
Comptence du personnel, mthodes de recrutements, de promotion, formations, conflits sociaux,
etc.,
2.1.5. Organigramme et administration de lentreprise :
Les personnes contacter pour de tel ou tel problmes, composition du CA, les directeurs, les
conventions avec les administrateurs, les banques, le systme dinformation, les dispositifs de
contrle : comit daudit, service daudit interne, etc.
2.2. Caractristiques techniques de lentreprise
2.2.1. Les problmes dapprovisionnements
Une enqute sur lapprovisionnement en matires premires: influence sur le rsultat et la
continuit dexploitation, rupture de stock, prix des matires premires, degr de dpendance, etc.
2.2.2. Les problmes de stockages
Risques particulirement leves, nature des stocks, politique de stockage, etc.
2.2.3. Moyens mis en uvre pour lexploitation
Machine, leur nombre, leurs marques, expertises effectues, capacit de production, ges,
amortissements, etc.
2.3. Caractristiques commerciales de lentreprise
2.3.1. La clientle et son volution :
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La clientle et son volution : CA, production, volution des prix et des marges, recherche et
DVL, structure de la clientle : dpendance, situation financire de la clientle
La politique commerciale de lentreprise.
2.3.2. La concurrence
Croissance et technologie de lentreprise % au secteur, volution de la part du march, etc.
2.3.3. Examen des procdures de tarification
Etudier le caractre raisonnable de la marge, les prix sont fix par les pouvoir publics:
rglementation applicable, apprciation des RRR, etc.
2.4. Caractristiques juridiques de lentreprise :
2.4.1. Examen des statuts
Cadre juridique de la socit, montant et rpartition du capital, dispositions relatives au
fonctionnement de la socit, dlimitation des pouvoirs, etc.
Apporte lauditeur une connaissance juridique de base sur la socit.2.4.2. Structure du capital
Traiter en toute connaissance de causes les conflits dintrts : actionnaire principal et intrt de
la socit, patrimoine de la socit et patrimoine de lexploitant, actions par catgories,
obligations convertibles en actions, etc.
2.4.3. Les principaux contrats et conventions
Risques potentiels qui peuvent peser sur la socit : contrats avec pnalits, les contrats avec les
administrateurs (conflits, indemnit de licenciement), etc.
2.4.4. Litiges en cours
2.4.5. Les aspects fiscaux
Les particularits fiscales de lentreprise, les contrles fiscaux : redressements et contestations de
la socit, la situation fiscale, les dficits reportables, les oprations de regroupement, etc.
2.4.6. Note de synthse
Caractristiques essentielles de lentreprise.
3. Lapproche comptable et financire de lentreprise
3.1. Lapproche comptable
3.1.1. Description gnrale du systme comptable
Organigramme dtaill de la comptabilit, systme utilis, procdures comptables si non tablir,
classement des pices: par comptes ou chronologique (tests), etc.
3.1.2. Volume des oprations
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Achats : factures mensuelles, comptes fournisseurs, modes de paiements, effectifs, etc.
Stocks: lieux de stockages, effectifs, frquences des inventaires physiques, etc.
3.1.3. Les options comptables retenues par lentreprise
Une premire vrification des derniers tats de synthses pour vrifier la conformit des options:
politique damortissements, mthodes dvaluations, les oprations en devises, etc.
Il sagit uniquement dune premire approche de ces modules.
3.2. Approche financire
3.2.1. Etude de la rentabilit
Suivi et volution % au secteur de la marge brute, VA, EBE, etc.
3.2.2. Etude de lquilibre financier
Ratios de structure du passif, ratios de structure de lac tif, ratios de gestion, FR et BFR,
problmes de trsorerie et de financement, etc.
Ch2. Lvaluation du contrle interne
1. La notion du CI
1.1. Dfinition du CI par ses objectifs
Lensemble des moyens mis en uvre par les dirigeants dune entreprise afin de :
Sauvegarder le patrimoine;
Promouvoir la qualit de linformation;
Amliorer les performances;
Faire appliquer la politique des dirigeants.
1.1.1. Les aspects comptables du CIIl sagit de lensemble des procdures permettant dassurer la sincrit et la rgularit des
comptes :
Systme dinformation protg avec des mots de passe;
Pices justificatives;
Procdures denregistrement comptable et de linventaire des stocks;
Procdures denregistrement des dcisions du CA des organes de direction;
Procdures de protection physique des stocks, des immobilisations et autres.
1.1.2. Les aspects administratifs
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Il sagit dune manire explicite de toutes les mesures permettant lamlioration de la
performance de lentreprise:
Le systme qualit;
Programme de formation du personnel;
autres.
1.1.3. Les diffrents aspects du CI et laudit
En matire daudit, les deux aspects du CI sont mutuellement complmentaires :
Exemple:labsence dune procdure permettant le suivie des virements de fonds (CI comptable)
pourrait entrainer des fraudes qui nuiraient lefficacit de lexploitation (CI administratif);
Lauditeur dans son valuation du CI comptable touche donc par la force des choses les
aspects administratifs du CI.
Un CI administratif efficace constitue pour lauditeur une source dinformation
importante : statistiques, budgets, etc.
1.2. Dfinition du CI par son contenu
Les Trois piliers du CI comptable sont:
Les lments de base du CI;
Les contrles sur lenregistrement comptable des oprations,
Les contrles sur le personnel de lentreprise.
1.2.1. Les lments de base du CITrois lments conditionnent, mais nimpliquent pas lexistence dun CI efficace:
Lexistence dun plan systmatique dorganisation:
dfinition prcise des taches dans les circonstances normales et inhabituelles;
dfinition prcise des pouvoirs et des responsabilits;
dfinition prcise de la circulation des documents et de linformation.
La prsence dun personnel comptent et intgre:
non seulement les oprationnels mais galement les cadres de direction.
Lexistence dune documentation satisfaisante:
la production dinformation suffisante (manuel des procdures);
la conservation de linformation.
1.2.2. Les contrles sur lenregistrement comptable des oprations
Ces contrles visent la vrification de la comptabilisation des oprations pour garantir:
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Que toutes les oprations ont t enregistres (le contrle de lexhaustivit):
lexistence et le respect de squences numriques;
le rapprochement des documents affrents la mme opration (facture et BR);
liste ou classement mnmotechnique (obligations comptables ou fiscales par
chances).
Que tout enregistrement est justifi par une opration (le contrle de la ralit):
contrle physique : stock, immobilisation, disponible en caisse, etc.;
validation par confirmation extrieurs par des tiers directement ou travers leurs
documents adresss la socit.
Quil ny a pas derreurs dans les montants (le contrle de lexactitude)
les comparaisons globales des donnes (le montant global des chques);
les contrles arithmtiques qui consistent refaire systmatiquement certains
calculs.
1.2.3. Les contrles sur le personnel de lentreprise
Ces contrles sont de deux natures:
Les contrles hirarchiques:
procdures dautorisations: la ralisation dune action doit tre subordonne laccord de la
personne habilite lentreprendre;
la supervision des travaux : matrialise par un tampon ou une signature;
la politique du personnel: recrutement (comptence et moralit);
la rglementation de laccs aux biens de lentreprise;
laudit interne.
Lauto contrle par la sparation des taches:
la ralisation de lobjet social;
la conservation du patrimoine;
la comptabilit.
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2. La mise en uvre de lvaluation du CI
L valuation dfinitive du contrle interne : points forts appliqus, points forts non appliqus, points
faibles.
La confirmation de lapplication permanente des points forts du systme par lutilisation du test de
permanence
Lvaluation prliminaire du CI sur la base dun questionnaire : points forts thoriques et points faibles
thoriques
La confirmation de la comprhension du systme en utilisant le test de conformit
La description des procdures sur la base dun mmorandum ou des diagrammes de circulation
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2.1. Description des systmes et des procdures
Deux techniques sont utilises:
Le mmorandum;
Le diagramme de circulation.
2.1.1. Le mmorandum (P.89 et 90)Il sagit dune description narrative synthtique des entretiens que lauditeur avait avec les
responsables et des documents quil a pu runir;
Avantages: moins directif, bas sur des entretiens et des questionnaires ouverts et directes avec
les responsables;
Inconvnients: se sentant moins contrls les audits peuvent mls lessentiel de laccessoire,
peut ne pas traduire des procdures compliques.
2.1.2. Les diagrammes de circulation
Un diagramme de circulation est la description graphique dune procdure ou dun systme;
Ltablissement dun diagramme de circulation suppose lemploi dune table de symboles et le
choix dun type de prsentation.
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2.2. Confirmation de la comprhension du systme
Lobjectif de lauditeur dans cette tape et de sassurer quil a saisi correctement le contrle
interne de lentreprise. Il doit donc prendre une une les diffrentes procdures qui figurent dans
son mmorandum ou son diagramme et vrifier que sa description est conforme la ralit.
Trois problmes se posent:2.2.1. Choix des procdures tester
Exp: une opration qui se droule dans plusieurs endroits.
2.2.2. Mise en uvre des tests
Lobservation directe ou la confirmation verbale : contact avec les excutants de la
procdure concerne, existence des lments matriels (tampons, visas);
Lobservation a posteriori : retrouver par exemple les pices dune opration dans les
diffrents endroits prvus par la procdure.
2.2.3. Importance quantitative du test
Test de vrification de lexistence et non de lapplication permanente de la procdure;
Permet la dcouvertes de nouvelles procdures;
Palier aux insuffisances dgages lors du contact avec le chef du dpartement.
2.3. Premire valuation du contrle interne
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2.3.1. Mise en uvre de lvaluation prliminaire
Dgager les forces et faiblesses thoriques du systme;
Lutilisation dun questionnaire ferm. La rponse non traduit une faiblesse.
2.3.2. Exemple de questionnaire ferm
Les doubles des factures non employes dans le circuit des achats sont-ils dtruits?
Y a-t-il un contrle arithmtique des factures?
Lenregistrement comptable des factures est il effectu dans des dlais raisonnables?
2.3.3. Etablissement dun document de synthse
Un document de synthse : pour chaque procdure examine, les points forts thoriques et les
faiblesses dtectes.
2.4. Confirmation de lapplication du systme : les tests de permanence
2.4.1. Choix des procdures tester
Les points forts du systme (les contrles faits par lentreprise) : vrifier leurs fonctionnements
tout au long de lexercice;2.4.2. Mise en uvre du test
Exemples de rponses Test effectuer
Les ventes crdit ne sont pas faites des clients non
solvables en raison de lexistence dun fichier des
limites autorises par clients, aliment par une
socit spcialise.
Les factures mises ne dpasse
jamais les montants autorises par
clients;
Le fichier des limites autorises
est mis jour priodiquement.
Les marchandises ne sont pas livres sans tre factures
en raison de :
la sparation des taches entre livraison, facturation
et encaissement,
cest le bon de livraison pr-numrot qui sert de
pice de base de la facturation.
Quil ny a pas de rupture de
squence dans les bons de livraison;
Quun mme nombre de bons de
livraison et de facture a t mis;
quaucun bon de livraison nonnumrot na exist.
2.5. Lvaluation dfinitive du CI : le document de synthse
Le test de permanence permet lvaluation dfinitive du CI;
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valuation de limpact des faiblesses de conception et des faiblesses dapplication sur la
rgularit et la sincrit des comptes;
Document de synthse permettant la jonction entre lvaluation du CI et lexamen des
comptes. P220.
2.6. Cas particulier : lvaluation du CI dans la petite entreprise
2.6.1. Caractristiques du CI dans la petite entreprise
Sparation des taches absente, donc pas de contrle rciproque;
Contrle hirarchique fort par le chef.
2.6.3. Lvaluation du CI dans la petite entreprise
La concentration des pouvoir entre les mains du chef;
Certifieravec rserve sur linsuffisance du CI;
Ne pas certifier bien que les contrles nont fait apparaitre aucune anomalie grave.
2.7. Exemple 1. Lutilisation du contrle interne pour la rvision des comptes
Avec laide de son directeur financier, vous avez analys les procdures dencaissement de lasocit Atlas. Vous avez rempli cette tache en tablissant une note descriptive du systme et en la
compltant avec un questionnaire de contrle interne.
Les remarques que vous avez formules sont les suivantes :
La secrtaire du directeur gnral, une fois le courrier ouvert, transmet directement les titres de
paiement (chques et effets) au responsable des comptes clients, Monsieur Dutourd, qui est
charg de tenir le journal de banque et deffets recevoir.
A la rception des chques, Monsieur Dutourd tablit un bordereau de remise en 2
exemplaires, qui servira de document de base lenregistrement au journal de banque. Les
effets aprs leur enregistrement sont conservs dans un chancier, situ sur le bureau de
Monsieur Dutourd.
Effets (peu avant lchance) et chques sont expdis la fin de chaque semaine par
Monsieur Dutourd la banque.
Le directeur financier reoit directement le double des bordereaux de remise, de mme que le
relev bancaire. Il effectue rgulirement un rapprochement des diffrents comptes de banque.
Chaque mois Monsieur Dutourd transmet au responsable de la centralisation, une pice
comptable mentionnant le total mensuel du journal de banque -recettes, pour enregistrement au
grand livre.
Travail faire
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Quelles sont les forces du systme? Quels tests de permanence effectueriez- vous?
Quelles sont les faiblesses du systme? Quel contrle incluriez-vous dans votre
programme de travail?
2.8. Exemple 2. Evaluation du contrle interne et recommandations
Vous tes collaborateur du CC de la socit Chami. Cette socit vend du matriel du bureau dehaut de gamme. Pour ce faire, elle emploie plusieurs commerciaux qui rendent visites aux
entreprises dmarches pralablement. Elle possde galement une usine de fabrication qui tient
aussi lieu de point e vente et de sige social. loccasion de votre mission lgale, vous avez
interrog les principaux responsables de lentreprise et consult les procdures de contrle interne
existantes. La synthse de vos observations et rsum ciaprs :
Facturation et livraison : lorsquune commande et conclue par un commercial, ce dernier
tablit un bon de commande reprenant toutes les caractristiques des produits livrer. Cebon de commande est tabli en trois exemplaires. Lun deux est conserv par le client, les
deux autres sont transmis par le commercial dun part, aux ateliers de fabrication pour la
prparation de la commande, et dautre part, la comptabilit pour la prparation, ldition
et lenvoi de la facture. Une fois la commande ralise, le chef datelier tablit un bon de
livraison qui est remis au transporteur. Ce dernier le fait signer par le client puis le renvoie
au chef datelier de la socit. Sur un tableau informatique et une fois par semaine, le chef
datelier mentionne la liste des commandes excutes puis transmet ce tableau au service
comptabilit pour contrle avec les factures.
Crances clients : le suivi du rglement des crances clients et effectu par une personne
du service comptabilit de manire totalement autonome. Les relances se font
tlphoniquement ou par courrier. La mme personne tablit galement les factures clients
et procde leur envoi. Les rglements clients sont reus directement par le service
comptabilit et sont immdiatement transmises la personne charge du suivi du rglement
des crances pour comptabilisation des rglements. Cette mme personne tablit les
bordereaux de remise en banque des chques, les endosse et procde leur dpt en
banque.
Rmunration des commerciaux : les commerciaux sont rmunrs sur la base dun
salaire fixe et dune commission calcule sur le chiffre daffaire mensuel factur.
Travail faire
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A partir de vos observations, quelles est votre valuation du contrle interne et quelles
sont les amliorations possibles afin de satisfaire aux exigences dun contrle interne
satisfaisant.
Ch4. Lexamen des comptes et des tats financiers
1.
Les techniques dexamens des comptes1.1. Les tests de cohrence
Un outil de ce que lon appelle laudit analytique: lensemble des tudes et des contrles qui
sont effectus par lauditeur,
Les tests de cohrences permettent lauditeur de vrifier lhomognit (lment de preuve) des
informations caractre comptable ou oprationnel qui sont sa disposition,
Deux types de tests de cohrences: les revues de linformation et la comparaison par calcul.
1.1.1. Les revues de linformation
Une revue gnrale des incohrences,
Lire les informations caractre extra comptable affrents aux comptes concernes:
contrats, PV, budget, rapport dactivit, etc.,
Exemple: des stocks qui augmente alors que la production est interrompue et que les ventes ont
t normales, un compte en position crditrice alors quelle doit tre dbitrice, un montant ou une
imputation inhabituelle;
1.1.2. Les comparaison par calcul
Dcouvrir des erreurs partir danalyse ou de recoupement fond sur des calculs : lvolutiondune ou de plusieurs variables, volution dun rapport, tudes de corrlations, ratios, etc.,
1.2. Les tests de validation
1.2.1. Modalit des tests de validation
Rapprocher un lment comptable de la ralit quil traduit,
Lexamen des documents dtenus par lentreprise :
validation partir de document dorigine externe (prsente plus de scurit),
les rsultats de CI en matire de fiabilit des documents dtenus par lentreprise,
La validation par confirmation extrieure (circularisassions):
il sagit de faire appel un tiers qui soit en mesure de corroborer ou dinfirmer les
informations donnes par lentreprise : conservation, greffier du tribunal de
commerce, fournisseurs, banques, clients, avocat, expert,
La validation par inspection physique:
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un moyen efficace de vrifier la ralit dune information chiffre. Elle se heurte des
limites trs prcises : des lments incorporels et montaires (la vue dun chque ne
permet pas daffirmer quil est provisionn).
1.2.2. Objectifs des tests de validation
En matire de test de validation une distinction sopre entre ceux qui portent sur une opration
qui a t enregistre dans un compte durant lexercice. Ce premier type de test constitue des tests
de validation des enregistrements. Et ceux qui visent plus spcifiquement justifier le solde dun
compte apparaissant au bilan. Ce second type de test constitue des tests de validation des soldes.
Tests de validation des enregistrements :
Pourront tre simples ou compliques. Par exemple, pour valider le compte Achats on peut se
borner vrifier par sondage les factures correspondant aux enregistrements. Ou on peut
rapprocher un enregistrement de tous les documents (facture, bon de rception, fiche de stock) et
de tous les enregistrements (fournisseurs, trsorerie, TVA, effets, etc.) qui lui correspondent; les
tests de validation des enregistrements ne permettent pas, pour les comptes du bilan, de vrifiercet enregistrement particulier que constitue le solde initial;
Tests de validation des soldes :
Ils ont pour objet de vrifier les soldes du bilan: lexistence du solde et lvaluation du solde
(lutilisation de ce quon appel le dtail de lactif passif permettant de reconstituer les montants
des soldes, le SF existe sil peut tre justifi physiquement et juridiquement.
2. La mise en uvre de lexamen des comptesAu terme de lvaluation du contrle interne, lauditeur met en lumire les points forts et les
points faibles qui caractrisent les procdures de lentreprise audite. Lauditeur peut alors
adapter lexamen des comptes aux rsultats de son valuation.
2.1. Existence de points forts
Lorsque le CI est fort, lauditeur en tire gnralement une prsomption (pressentiment, indice)
favorable sur lexhaustivit, la ralit et la coupure des enregistrements de lexercice. Il lui
faut encore vrifier :
quil na pas commis derreurs dans son analyse du contrle interne,
quaucune erreur ou fraude na t introduites dans le comptes au niveau des
oprations de clture;
effectuer des tests de cohrence,
vrifie la coupure partir de tests de validation des enregistrements,
mis en uvre de validation des soldes cest--dire de vrifier leur existence et leur
valuation
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Exemple : module achat: Si lvaluation du CI a montr
Que tout achat donne lieu lmission pralable dun bon de commande;
Que toute rception de marchandises donne lieu lmission dun bon de rception,
Qu chaque rception de facture, le bon de commande, le bon de rception et la facture sont
systmatiquement rapproch
quen fin dexercice on sassure qu tous les bons de rception correspond une facture, ou
dfaut, une inscription dans le compte facture recevoir ; alors le contrle interne des
achats peut tre considr, sur les points voqus comme entirement satisfaisant. Supposant
qutant parvenu cette conclusion, lauditeur se borne vrifier la coupure au vu des
factures reues durant la priode de clture et circulariser les fournisseurs de lentreprise.
Ds lors deux choses lune :
Hypothse 1. Lauditeur relve des anomalies au niveau de la coupure des enregistrements
dachats et /ou un nombre important de fournisseurs est en dsaccord avec les soldes qui
appariassent dans la comptabilit. Lauditeur en dduit que son valuation du CI nest pas sans
dfaut car des procdures satisfaisantes auraient forcment entrain des rsultats favorables. Il
doit donc corriger son apprciation du CI, pour cela il analyse les diffrents carts pour
dterminer comment ils ont pu se produire. Lauditeur essaye donc de remonter des anomalies
constates aux causes qui les ont gnrs. Une fois quil y est parvenu il se trouve dans le cas ou
le contrle interne nest pas satisfaisant,
Les tests de coupure montrent que le principe de sparation des exercices est effectivement
appliqu et quen trs grande majorit des fournisseurs sont en accord avec lentreprise .Lauditeur examine les cas particuliers dcarts constats; les faits expliqus et sassure quils ne
remettent pas en cause son apprciation du CI. Tenant compte du mcanisme de la partie double
il est en droit dtendre au compte achat la conviction acquise au niveau du compte fournisseurs.
2.2. Existence de points faibles
Lexistence de points faibles oblige lauditeur rechercher leur impact sur la rgularit et
la sincrit des comptes;
Les risques : tous les achats naient pas t comptabiliss, le mme achat comptabilis deux
fois, des achats passs en tant que frais gnraux;
Lauditeur doit donc dune part savoir dterminer avec certitude si les risques rsultant des
procdures dfaillantes se sont concrtiser, dautres part, quantifier les erreurs qui ont t
effectivement commisse. Deux possibilits souvrent lauditeur:
Renforcer les tests quils auraientmis en uvre si le CI avait t bon;
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Recourir des tests complmentaires;
2.2.1. Renforcement des tests
Modification du calendrier dintervention ou lutilisation dun sondage beaucoup plus important
(80% des clients circularis la place de 40%);
2.2.2. Recours des tests complmentaire
Dans certains cas il ne sera daucune utilit de renforcer la vrification des soldes et de la
coupure. Par exemple:
Un fournisseur qui napparait pas dans le solde ne sera pas circularis. Lauditeur doit sassurer
sur tout lexercice que toute les factures ont bien tait comptabilis, cest--dire en dautre terme
que le solde a t correctement constitu.
Double rglement des factures. Lauditeur doit rapprocher les factures reues des fournisseurs, et
les bons de rception correspondant larriv des marchandises.
Le client peut intervenir dans les tests complmentaires par exemple la modification immdiate
des procdures dfaillantes. Dans la majorit des cas cependant la modification de la procdure
ne suffira pas rtablir la sincrit et la rgularit des comptes. Il conviendra alors de vrifier
directement les donnes suspectes,
Lintervention du client pour modifier une procdure ou des mauvaises imputations doit tre suivi
par lauditeur,
Lauditeur est parfois contraint dagir seul. Il appartient donc lauditeur de mettre en uvre les
travaux que son client aurait d effectuer, soit au niveau des procdures comptables, soit
directement au niveau de la comptabilisation. Lauditeur ne cherche pas refaire la comptabilitmais simplement apprcier les erreurs qui affectent sa sincrit et sa rgularit.
3. Lachvement de laudit
Arriver ce stade, lauditeur doit encore :
Revoir les grandes options de lentreprise en ce qui concerne les principes comptable;
Vrifier quaucun vnement survenu depuis la clture des comptes nest de nature
remettre en cause son opinion (examen des vnements aprs le bilan),
Vrifier les propositions relatives aux documents financiers.
Revoir ses papiers de travail
mettre son opinion.
3.1. Revue des options comptables prises par lentreprise
Lvaluation du CI et le contrle des comptes est un travail technique. Lachvement de laudit se
fonde essentiellement sur la rflexion de lauditeur. Lauditeur peut utiliser se quon appelle le
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questionnaire de prudence. Ce questionnaire standard regroupe un ensemble de questions
auxquelles correspondent les principaux risques pouvant menacer les comptes.
3.2. Lexamen des vnements aprs bilan
Entre la date darrt des tats de synthses et la certification des comptes, un certain nombre
dvnements peuvent survenir et modifier de manire significative la situation de lentreprise.
3.2.1. Sur la nature de cet examen
Les vnements aprs bilan qui mme, sils avaient t connus la clture, nauraient pas
entrain de modifications des comptes : mais si un vnement aurait des consquences sur les
perspective davenir de lentreprise (perte dun important client) lauditeur doit sassurer que les
dirigeant informe les actionnaires:
Les vnements aprs bilan qui sils avaient t connus la clture, auraient entrain des
modifications des comptes. (Client douteux rgle lintgralit de sa dette), lauditeur doit
mentionner leurs consquences sur les tats financiers.
3.2.2. Sur les modalits de cat examenLauditeur opre globalement un contrle de cohrence qui pourra comprendre notamment : un
entretien avec la direction et les diffrents responsables sur les vnements qui aurait pu se
produire; une revue des procs verbaux du conseil dadministration, une inspection rapide des
livres de trsorerie et des dclarations de chiffre daffaires.
3.2.3. Sur la limite dans le temps des obligations de lauditeur
3.3. Examen des propositions relatives aux documents financiers
3.3.1. Examen de la prsentation
Lauditeur doit essentiellement contrler :
Le respect des rgles de prsentation des tats financiers,
La permanence des formes et des mthodes employes,
La bonne classification des comptes,
Le regroupement abusif des soldes,
Les dprciations doivent apparaitre distinctement et les provisions fiscales apparaissent
bien dans la rubrique du bilan prvu cet effet.
3.3.2. Lexamen de linformation complmentaire
En cas par exemple de changement de mthodes dvaluation, lauditeur doit sassurer que les
dirigeants informent les actionnaires.
3.4. La revue finale des papiers de travail
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Dans la mesure du possible, il est souhaitable que la revue finale des papiers de travail soit
effectue successivement par deux personnes. Une premire revue est effectue par la personne
directement responsable de la mise en uvre de laudit. Une seconde revue fondamentale puis
quelle est mise en uvre par le signataire du dossier du fait quil est particulirement bien plac
pour porter un jugement densemble sur les tats financiers.
3.4.1. Exhaustivit des travaux
Lauditeur contrlera tout particulirement que les travaux dont lexcution a d tre reporte en
cours daudit nont pas t oublis. Cest le cas par exemple si lon attend les rsultats dune
circularisassions, ou si la personne pouvant donner les renseignements ncessaire nest pas
disponible.
3.4.2. Qualit des travaux
Une attention particulire doit tre donne au support du travail puisqu'il le support de la
certification (voir expos sur ladministration de laudit).
3.5. Lmission de lopinionNous arrivons la phase ultime de laudit, celle ou lauditeur porte un jugement dfinitif sur la
rgularit et sur la sincrit des comptes. Nous examinerons successivement : la formulation de
lopinion, le rapport de laudit.
3.5.1. La formulation de lopinion
Certification pure et simple : il sagit donc dune attestation de rgularit et de sincrit
dlivre par lauditeur exempte de toute rserve,
Certification avec rserve,
Refus de certifier : lauditeur est tenu de justifier son refus de certifier.
Certification sous conditions,
Limpossibilit de certifier: indisponibilit de linformation sur la base de laquelle
lauditeur assoie ses conclusions.
3.5.2. Le rapport de laudit
Contient lopinion de lauditeur. distinguer le rapport dans un cadre daudit lgal celui
daudit contractuel.
Ch5. Audit de la trsorerie
1. Introduction ltude du module trsorerie
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1.1. Rappel sur les tats de rapprochement
Toute entreprise X dispose dau moins un compte bancaire. Ce compte est reprsent
comptablement par le compte 5141 Banque etreprsent dans la comptabilit de la banque par
le compte Client entreprise X . Il sagit donc du mme compte mais gr dans deux lieu
diffrents. Ils doivent donc traduire dans une date donne les mmes soldes puisqu' ils traduisent
les mmes oprations. Dans la ralit, il nen est pas ainsi, ces soldes sont toujours diffrents.
Les sources des diffrences de solde :
les erreurs et commissions dans les comptes de lentreprise ou de la banque,
les oprations imputes dans lune des comptabilits, mais pas dans lautre, fautes de
pices : chque mis et comptabilis par lentreprise mais non encaiss par les tiers,
virements effectus par des tiers lordre de lentreprise enregistr par la banque mais
lentreprise nest pas encore avis par un avis de crdit,
des frais bancaires, des frais de tenus de compte et des intrts divers, qui ne seront
connus par lentreprise qu la rception de RB ou les avis de dbits ou crdits,
Ltablissement de ltat de rapprochement permet de contrler et rgulariser les oprations de
trsorerie. Son tablissement consiste :
comparaison du solde du RB et celui du compte 5141 Banque,
pointage des oprations qui figurent dans le RB et le compte 5141 Banque,
inscrire dans chacun des deux comptes, les oprations qui le concernent, mais qui n y
figure pas alors quils sont dj inscrits dans lautre compte : seules les oprations non
pointes figurent sur ltat de rapprochement,
calculer les soldes aprs rapprochement des deux comptes. Ces soldes doivent tre gauxmais opposs (si lun est crditeur lautre est dbiteur),
enregistrerdans la comptabilit de lentreprise les critures correspondant aux inscriptions
nouvelles du compte Banque.
Exemple 1 : soit le RB de la socit Marsol au 31/12/2004 et le compte 5141 la mme priode:
Un comptebancaire
Grer danslentreprise
Grer dans labanque
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MCI agence florence Rabat le 31/12/04
elev de compte n 12215675522
ocit Marsol
5141 BMCI
Dbit Crdit
ates Oprations Dbit Crdit Dates Libells Sommes Dates Libells
0/11/04
1/12/04
4/12/04
6/12/04
5/12/04
8/12/04
0/12/045/12/04
9/12/04
0/12/04
1/12/04
Ancien solde
Vers. Esp
Chq. n 287
Enc. effet 35
Chq. n 288
Fac. ONPT
Vers. EspRedal
F.T .Compte
Int. Crdit.
Nou. solde
7 350
5 460
3 395
2097.20
187.25
13405
21000
12880
10500
219.45
39 515
30/11/04
01/12/04
06/12/04
20/12/04
Solde nov
Vers. Esp
Enc.effet 35
Vers. Esp
Total Mouv
Total Dbit
13 405
21 000
12 880
10 500
44 380
57 785
04/12/04
15/12/04
20/12/04
21/12/04
24/12/04
31/12/04
Chq.n287
Chq. n 288
Chq. n 289
ONPT
Chq. n 290
Total Mouv
Solde dbiteurTotal Crdit
Etat de rapprochement au 31/12/04
Compte BMCI chez Marsol Compte Marsol chez BMCI
Libells Dbit Crdit Libells Dbit Crdit
Solde dbiteur au 31/12/04
Redal
Frais de tenus de compte
Intrts crditeurs
Solde aprs rapprochement
26 880
219.45
2 097.20
187.25
24 815
Solde crditeur au 31/12/04
Chque n 289
Chque n 290
Solde aprs rapprochement
11 200
3 500
39 515
24 815
TOTAUX 27 099.45 27 099. 45 TOTAUX 39 515 39 515
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Exemple 2. Le comptable dune entreprise vous communique les renseignements suivants
concernant le compte Banque BP.
Solde au 31/12/2008 du compte BP (dbiteur) dans lentreprise : 23 432, 50 DH,
Solde au 31/12/2008 du compte de lentreprise tenu par la BP (crditeur) : 17 225,04 DH,
Le chque n 53427 lordre du fournisseur Falih na pas encore t encaiss. Montant :
4 932,28 DH,
Le rglement deffet payer domicili notre banque apparait sur le relev montant 8
428,34 DH.
Virement du client Mahfoud : 2 080 DH,
Notre remise despces de 4 770 DH du 31/12/2008 napparait pas dans le relev.
Les commissions bancaires slvent 21,40 DH TTC.
Exemple 3. Vous constatez que le solde du compte 5141 banques ne correspond pas au solde du
relev bancaire la date du 31/12/2008 :
Compte 5141 : solde dbiteur 36 365 DH,
RB solde crditeur 43 000 DH,
La diffrence provient :
dun chque n 784662 de 1 035 DH non encore prsent par le fournisseur Chami,
dintrts en notre faveur 420 DH,
dun virement du client Dani en notre faveur 1400 DH,
dun encaissement deffets pour un montant net de 3 780 DH frais 6,50 DH + TVA 7%.
Exemple 4. Lentreprise Chami, titulaire dun compte auprs du Crdit agricole, vous fournit lesrenseignements suivants au 30 novembre N :
Solde du compte 5141 Crdit agricole tenus par lentreprise : dbiteur de 52 148,00 DH;
Solde du compte Chami tir du RB envoy par le Crdit agricole : crditeur de 63 419,00
DH.
La diffrence entre ces deux soldespeut sexpliquer par les constatations suivantes:
Le chque MC 123789, tir lordre du fournisseur Mehdi, a donn lieu une imputation
de 4 637,00 DH dans les comptes de lentreprise alors quil figure sur le relev de banquepour 6 437,00 DH. Aprs vrifications, il savre que ce dernier montant est exact;
Le virement du client Jrme, figurant sur le RB la date de 29 novembre na pas t
enregistr dans les comptes de lentreprise, montant: 5 239,00 DH;
Le chque LP 65458, tir le 27 novembre lordre du fournisseur Chamsi, nas pas
encore t prsent lencaissement : 8 082,00 DH,
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Les frais de tenue de compte figurant sur lextrait de compte slvent 250,00 DH.
Travail faire
Prsenter les tats de rapprochements.
1.2. Oprations concernes
Des paiements en espces, par chques ou virements,
Des encaissements en espces, par chques ou virements,
Des frais et Produits financiers relatifs aux oprations de trsorerie effectue en banque.
1.3. Comptes enregistrant ces oprations
Comptes de bilan : 511. Chques et valeurs encaisser, 514. Banque, trsorerie gnrale
et chques postaux dbiteurs, 516. Caisses, rgies davance et accrditifs.
Compte de CPC : 63. Charges financires et 73. Produits financiers.
1.4. Limites du module
Ne sont pas abordes ici : Oprations de prt et emprunt : module oprations financires;
Oprations sur les effets : module achats et ventes
2. Les oprations, leur comptabilisation, leur contrle et leur prsentation par lentreprise
2.1. Notions gnrales sur les oprations de trsorerie
Caisse;
Banque : rglementation importantes : ouverture de comptes, paiements par chques,
incidents de paiements (Voir code de commerce).
2.2. Principes comptables relatifs ces oprations
Les chques non encaisss ne doivent pas apparaitre dans le solde des comptes banques
qui apparaissent au bilan (voir bilan) mais dans les comptes correspondant : 51111.
Chques en portefeuille ou 51112. chques lencaissement;
Cette distinction nest pas obligatoire dans lexercice, nanmoins une rgularisation doit
tre effectue en fin dexercice;
Les virements reus ne sont enregistrs qula rception de lavis de crdit;
Les chques qui se sont rvls impays ne doivent pas tre maintenu ni dans le compte
banque ni dans le compte chques lencaissement, mais redbit au compte client ou
crer le compte client-chques impays permettant le suivi de la procdure de
recouvrement.
2.3. Caractristiques gnrales dun bon contrle interne
2. 3.1. Contrle des paiements (dcaissements)
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Paiements par chques ou virement :
prsente une assurance mais doivent tre complts par des procdures de CI :
chques et ordres de virement signs par les personnes autorises (deux signatures) et
accompagns de pices justificatives originaux approuves;
les signataires ne doivent pas avoir accs la prparation et lenregistrement des chques;
les chques doivent tre barrs et au nom des bnficiaires;
des copies de chques signs;
Il est conseiller denvoyer les chques signs rapidement;
Une mention de paiement doit tre porte sur les pices justificatives et dans les souches;
Paiement par caisse :
il prfrable de sparer entre les encaissements et les dcaissements : les encaissements reus
ne doivent pas tre directement affects aux paiements des dpenses;
les autorisations de dpenses doivent tre signes par les personnes autorises;
le caissier doit vrifier les signatures avec celles dont il dispose et lidentit du bnficiaire,annote et garde les pices correspondantes;
le rapprovisionnement par banque partir dun montant de dpenses justifies;
lutilisation dun compte rendu mensuel et des vrificationssurprises;
la date de linventaire il est prfrable de solder le compte caisse.
2.3.2. Contrle des encaissements
Les encaissements par chques:
le courrier doit arriver ferm au service concern dont les membres sont indpendants de la
trsorerie et aux comptes clients. Ils doivent systmatiquement barrer les chques sils ne le
sont pas et complter la mention du bnficiaire si elle ny figure pas;
servir les registres et des fichiers de chques reus;
seules les personnes autorises signer les chques peuvent les endosser;
Les encaissements par caisse:
les recettes de caisse ne doivent pas tre affectes aux paiements des dpenses;
prvoir une procdure si les encaissements sont effectus par les agents de lentreprise ou par
des tiers : dispositif de scurit des fonds;
les ventes au comptant (magasins, usines, dpts) : lutilisation dune caisse enregistreuse
dont lutilisateur est indpendant du livreur;
les fonds encaisss doivent tre remis rapidement au caissier principal qui les envoie la fin
de chaque journe la direction ou la banque;
un comptable peut contrler les oprations par comparaison des pices justificatives.
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2.3.3. Protection et conservation des valeurs
Garde et conservation des carnets de chques utiliss ou en service : conserver dans des coffres
forts aves des contrles inopins, utilisation dun fichier;
Une remise en banque aussi rapide que possible des espces et chques: un contrle dans les
jours qui suivent sur les critures de crdit effectues par la banque est important, Les pices
justificatifs doivent tre adresses la comptabilit;
Tenues et conservation des valeurs en caisse : coffre fort avec un mot de passe.
2.3.4. Enregistrement comptable des oprations de trsorerie et leur suivi
Sparation des taches et supervision:
Lesjournaux de trsorerie doivent tre enregistrs par des personnes ou un service nayant pas
accs au compte clients ou fournisseurs, ltablissement ou la signature des chques,
louverture du courrier et au dpt des fonds en banques;
Les personnes charges deffectuer les enregistrements dans les journaux de trsorerie ne
devraient pas tablir seules les tats de rapprochements. Ces derniers doivent tre vrifispriodiquement par un responsable qui y appose son visa.
Contrle sur les enregistrements :
vrifier que tous les chques sont enregistres en pointant par exemple les talons des
chquiers;
lutilisation dun journal diffrent pour chaque compte bancaire, pour chaque caisse et
pour chaque devise;
une comptabilisation rapide des cheque et des sommes perues.
Les rapprochements bancaires :
tablissement priodique ( la fin de chaque mois) des tats de rapprochements;
justification et vrification de lauthenticit des montants en suspens.
contrle priodique des tats de rapprochements;
Les vrifications de caisse:
chaque caissier doit ajuster quotidiennement ses comptes aux espces dtenues en caisse
afin quil puisse justifier la demande le solde figurant sur ses livres;
vrification surprise ( intervalles irrguliers) des caisses par les responsables de la socit
nayant pas accs aux oprations dencaissements ou de dcaissements des espces;
un rapport sur ses vrifications surprises doit tre tabli lintention dun responsable par
exemple le chef comptable.
2.3.5. Informations et contrle de linformation
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Il est recommand quune situation journalire de la trsorerie soit tablie en fin de journe
et vrifier par le responsable de la comptabilit qui y appose son visa, puis transmise la
direction de la socit;
De telle situation permet : Equilibrer les comptes, confirmer les prvisions, etc.;
Lintervention de laudit interne: procdure, contrle des espces, ER, etc.
2.4. Prsentation des tats financiers
Le problme des comptes en devises rgime de change restrictif;
Le problme dclatement des soldes: principe de non compensation : les comptes dbiteurs
lactif et les comptes crditeurs au passif(cas du plafond des dcouverts);
En cas de fusion des comptes situs dans une mme banque, ces comptes peuvent tre
regroups pour la prsentation du bilan.
3. Objectifs et procdures daudit
3.1. Consquences de lorganisation de lentreprise pour lauditeur
3.1.1. Caractristiques du modulePour ce module lauditeur tiendra compte du fait que :
La trsorerie ne reprsente quune faible part des actifs dune socit;
La trsorerie est frquemment sujette des manipulations et dtournements;
La trsorerie est au carrefour de tous les autres modules du fait que presque toutes les
oprations y trouveront un dnouement montaire,
La trsorerie ne pose pas de problme dvaluation.
3.1.2. Principaux risques relatifs au module
Au regard de la rgularit et de la sincrit des comptes:
Que certains encaissements ne soient pas enregistrs (atteinte lexhaustivit des comptes);
Que des encaissements enregistrs ne soient pas justifis (atteintes la ralit des
enregistrements);
Que certains mouvements de trsorerie ne soient pas rattachs lexercice ou ils se sont
produits (atteinte la coupure);
Que les soldes apparaissent dans les livres ne puisent tre rapprochs des soldes indiqus par
les banques ou les espces en caisse (atteinte la proposition dexistence).
3.1.3. Objectifs de lauditeur
En examinant les oprations de trsorerie, lauditeur doit atteindre certains objectifs :
1. Obtenir lassurance que tous les paiements et encaissements ont t enregistrs
(exhaustivit des enregistrements).
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2. Obtenir lassurance que les paiements et les recettes enregistres correspondent la
ralit (ralit des enregistrements)
3. Vrifier lexistence des soldes de caisse et de banque (et la sparation des exercices pour
les oprations enregistres)
4. Sassurer du caractre vraisemblable du solde de comptes (audit analytique)
5. Vrifier les comptes frais bancaireset produits financiers sur les oprations de trsorerie
3.1.3. Orientation gnrale de la dmarche
Les oprations de trsorerie sont par nature nombreuses: il est conseiller de ne pas se laisser
entrainer dans des travaux excessifs;
Les assurances peuvent tre trouves dans les dispositifs du CI et non pas dans un examen long
des transactions;
Mais dans le cas ou le CI est faible, des investigations approfondies simposent.
3.2. Evaluation du contrle interne
3.2.1. Exhaustivit des enregistrements
Les risques pouvant exister Examen thorique des dispositifs
de contrle
(exemples)
Examen pratique des dispositifs de
contrle (test de permanence)
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1. Omission dans
lenregistrement de
paiements effectus :
paiement sans pice
justificative ou pice
justificatives noncomptabilise.
2. Omission dans
lenregistrement des recettes
: erreur ou dtournement.
1. Procdure de mise en paiement :
Existence dune pice
justificative dument sign pour
toute mise en paiement,
Dfinition et connaissance des
personnes autorisant les mises en
paiements du caissier,
Conservation en lieu sur des
carnets de chques.
2. Contrle des enregistrements
sur les livres de trsorerie :
Contrle rciproque,
Pr-numrotation,
Contrle arithmtique,
Supervision des journaux.
1. Concernant les paiements : Partir des enregistrements sur le
relev bancaire et vrifierlenregistrement en comptabilit
des paiements,
Partir des ER et examinersystmatiquement les paiementsqui y figurent pour sassurer de
leur bon enregistrement sur labase de la pice justificative,
Vrifier les enregistrements partir des chquiers,
Vrifier que les chques annulsne peuvent tre rutiliss(numro dcoup et agraf sur le
talon), Slectionner des pices
justificatives de paiement etrechercher leurs enregistrements.
Les risques
pouvant
exister
Examen thorique des
dispositifs de contrle
(exemples)
Examen pratique des dispositifs de contrle (test de
permanence)
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3. Suivi des comptes :
Suivi des lments en
suspens dans les ER,
inventaire de caisse,
4. Identification de la recette :
Distinction entre recettes etdpenses,
Listage des recettes avantremise au caissier oubanque,
Supervision,5. Protection physique des
recettes :
Rapidit de la remise encaisse et banque,
Protection des avoirs,
Barrement des chques leursrceptions.
2. Concernant les recettes
A partir des relevs bancaires, sassurer que les
recettes en banque figurent en comptabilit,
Partir des enregistrements extra- comptables des
recettes (dossier dtenu par le service commercial) et
vrifier lenregistrement en comptabilit.
3.2. Evaluation du contrle interne
3.2.2. Ralit des enregistrements
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Les risques pouvant
exister
Examen thorique des
dispositifs de contrle
(exemples)
Examen pratique des dispositifs
de contrle
(test de permanence)
1. Enregistrement de
paiements non autoriss :
paiement avec
autorisation plus tard ou
paiement effectif
(dtournement).
2. Enregistrement de
recettes fictives.
1. Nature et tablissement des
pices justificatives :
Procdure dautorisationdes paiements et saisie desencaissements,
Cration de picesautorisant les dpenses,
Identification desencaissements ds leurrception.
2. Contrle sur les pices
justificatives :
Contrle et rapprochement
avec les critures,
Suivi des ER et inventaire
des caisses pour dtecter
les erreurs ventuelles.
1. Confirmer lautorisation
des paiements :
A partie des RB et journaux de
trsorerie:
Retrouver les pices
justificatives,
Vrifier son autorisation,
Contrler le montant et la
date,
Vrifier son annulation aumoyen par exemple dun
tampon,
Vrifier sa contrepartie.
3.2.3. Conclusions et documents de synthse (P.429)
Au terme de lvaluation prliminaire du contrle interne, lauditeur dresse un tableau de
synthse qui rcapitule les principales forces thoriques et faiblesses du systme analys.
Au terme des tests de permanence, lauditeur peut valuer de manire dfinitive le CI.
3.3. Examen des comptes
3.3.1. Consquences des points faibles
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Le contrle interne est faible Le contrle interne prsente des faiblesses
1. tablir lui mme les ER de lexercice et
de la clture et les comparer aves ceux
tablis par lentreprise,
2. Slectionner des recettes et dpenses etvrifier leur enregistrement,
3. Demander systmatiquement des
confirmations bancaires,
4. Examiner le dnouement des oprations
dans lexercice suivant,
5. Mettre en uvre des procdures daudit
dtaill.
Exemple: le responsable des comptes clients reoit
directement les fonds pour enregistrer les critures, et
quil communique ensuite la recette au caissier omission
de la comptabilisation dune recette :
Aprs discussion avec le chef de lentreprise, celui-ci
peut accepter que les encaissements doivent tre lists
larriv du courrier. Un exemplaire de cette liste (sans
les fonds correspondant) sera remis au responsable de
compte client.
Ltablissement dune procdure de circularisation.
3.3.2. Consquences des points forts
Les points forts relevs par les tests de permanence doivent tre corrobor et complter par des
preuves directes;
Il sagit de: laudit analytique, la vrification de lexistence des soldes et le contrle de
lvaluation des soldes.
3.3.3. Examen des comptes de banquesAudit analytique:
lauditeur sassurera par sondage de lenregistrement correct des critures de centralisation des
livres banques (le compte virement de fonds);
examine rapidement des transactions avec des montants inhabituels;
examine la vraisemblance des soldes en banques, en relation avec sa connaissance gnrale de
lentreprise;
mis en uvre des tests de cohrence. Il sagit deffectuer un rapprochement entre la
comptabilit et les informations caractre extra-comptable notamment les prvisions.
Examen de lexistence des soldes Banques, CCP et virements de fonds : se fait partir de
lexamen des ER :
refaire lui mme les ER dans le cas ou le CI est faible;
vrifier sommairement les ER dans le cas ou le CI est satisfaisant;
tester les ER faits par lentreprise (solution intermdiaire) :
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Contrle de lvaluation des soldes : le cas des comptes en devises (le cours du dernier jour de
lexercice), les recettes comptabilises et non crdites (produits recevoir, impays) par la banque
doivent tre suivis dans les RB des mois suivants la clture.
3.3.4. Examen des comptes de caisse
Audit analytique : le compte caisse est dbiteur, un compte caisse crditeur est une prsomption
dirrgularit (rejet de la comptabilit par le fisc), vrification des critures de centralisation, des
montants inhabituels, tests de cohrence;
Examen de lexistence des soldes : vrification directe la date de clture et au dbut de la
priode suivante;
1. Contrle des soldes bancaires : il se fait pas confirmation de la banque concerne
(attestations de soldes), modles des signatures autorises, copie recto verso dun certain
nombre de chques, dtails des prts, avances, effets en cours descompte ou
lencaissement, engagement et titres de la socit.
2. Contrle arithmtique des ER : contrlede lidentit du solde bancaire (numro de compte)
avec le relev bancaire, contrle de lidentit du solde comptable avec la comptabilit,vrification des additions et des soustractions.
3. Contrle des lments en suspens: lcart entre le solde communiqu par la banque et celui
de lentreprise:
- Recettes enregistres en comptabilit et non crdites en banque : des rglements des
clients reus quelques jours avant lchance. Lauditeur doit vrifier leur bien fond et
leur rattachement lexercice,
-
Recettes crdites en banque mais non encore enregistres en comptabilit : virement deltranger,
- Dpenses dbites en banque mais non enregistres en comptabilit : frais bancaires
vrifier le montant en fonction des jours de valeurs et leur traitement la date de
linventaire (charges payer),
- Dpenses enregistres en en comptabilit mais non dbites au compte banque : chques
mis par la socit et non encaisses par les fournisseurs, vrifier leur exhaustivit en
comptabilit (carnet des chques), le non envoie des chques, le refus de lencaissement
par le du fournisseur, des virements interbancaires.
4. Contrle du compte virements de fonds : les oprations interbancaires.
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Contrle de lvaluation des soldes : des espces en devises, un cart justifier.
3.3.5. Examen des comptes frais banqueet produits financiers
Audit analytique :comparaison entre le montant de lexercice et ceux des exercices prcdents
pour en tirer une conclusion sur leur cohrence.
Validation des enregistrements : frais bancaires bien enregistrs au cours et la date de
linventaire, pour les produits financiers il faut se reporter aux modules produits financiers sur
prts.
3.4. Problmes particuliers : audit dtaill
3.4.1. Exemple de techniques de dtournement
Dtournement des recettes:
ne pas enregistrer des recettes,
laisser le compte client dbiteur alors que le rglement a t effectu,
solder le compte clients avec perte et profits,
manipuler des rapprochements de banques,
Dtournement de fonds en caisse ou en banque :
dtournement de caisse enregistr dans un compte client,
utiliser des pices fictives pour masque les dtournements,
rutiliser des pices en changeant les dates,
majorer le total des rglements (manipulation du compte fournisseur).
3.4.2. Procdures et examen particuliers
Demander la banque de nouveaux exemplaires de RB et refaire les ER,
Pointage des encaissements avec les Remises des banques et les RB,
Pointages des chques mis avec les RB,
Analyse en dtail les chques en suspens,
Comparer les dates de paiements des chques avec les dates dmission et denregistrement,
Faire revenir de la banque des chques et revrifier les bnficiaires comptabiliss,
Contrler les virements interbancaires.
3.5. Vrification finale de cohrence
Les vnements relatifs la trsorerie qui se sont produits aprs la clture : lencaissement ou le
paiement de montants importants aprs la clture ou autres indice suspicieux.
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