Cour Audit Comtable Et Financier

7/29/2019 Cour Audit Comtable Et Financier

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Master spcialis :

Management audit et contrle

Cour : Audit comptable et financier

Nature Type Excutant Mission

Audit interne

Audit comptable et financier

Service interne del'entreprise

Vrification descomptes

Audit informatique

Audit organisationnel

Audit stratgique

Audit oprationnel

Audit externe(Audit

contractuel)


Entreprise externe

Audit informatique

Audit organisationnel

Audit stratgique

Audit oprationnel

Audit externe

(Audit lgal)


/commissariat aux comptes

Entreprise externeCertification des

comptes


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ModulesConnaissance du

module

Evaluation ducontrle

interne dumodule

Contrledes comptesdu module

IrrgularitSeuil de

signification

Impact sur largularit etla sincrit

Ventescrances

Particularits dumodule (Juridiques,

comptables,fiscales)

Faible 80%Exhaustivitet ou autres

1% non signifiant

Charges etdettes



Faible 80%Exhaustivitet ou autres

5% non signifiant

Charges depersonnel



Fort 40%Exhaustivitet ou autres

2% non signifiant

Stock



Moyen 60%Exhaustivit

et ou autres

5% non signifiant

Immobilisations




2% non signifiant

Titres



trs faible 90%Exhaustivitet ou autres

3% non signifiant

Trsorerie

Particularits du

module (Juridiques,comptables,fiscales)

Faible 80% Exhaustivitet ou autres 2% Signifiant

Prts etemprunts




1% non signifiant

Capitauxpropres




2% non signifiant


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Ch1.Mission, normes et Mthodologie de laudit

Laudit est lexamen critique des tats financiers dune entit afin dexprimer une opinionmotive sur la rgularit et la sincrit de ses comptes.

Les objectifs de lauditeur

Avant dmettre son opinion, lauditeur doit dabord rpondre aux questions suivantes :

Les enregistrements comptables sont-ils exhaustifs?

Les enregistrements comptables sont-ils rels?

Les enregistrements comptables respectent-ils le principe de rattachement lexercice?

Les soldes du bilan existentils rellement?

Les soldes du bilan sontils valus correctement?

Les documents financiers sontils prsents correctement?

Existentils des informations extra-comptables complmentaires?

1.1. Exhaustivit, ralit et coupure des enregistrements

En matire denregistrement comptable, lauditeur doit sassurer que toutes les oprations

rattaches lexercice audit ont t enregistres. Il doit galement sassurer que ses oprations

traduisent un vnement qui sest produit rellement est reprsent correctement au niveau

comptable (imputation et valuation correcte, respect des principes comptables).

1.2. Existence et valuation des soldesEn matire dexistence des soldes, lauditeur doit sassurer quau solde dun lment du bilan

correspond effectivement llment concern (exp : le stock final est vrifi par un contrle

dexistence, le rsultat par le PV de lAGO),

Lvaluation du solde doit tre correcte (valuation effectue par lentreprise CMUP ou FIFO,

valuation encadre par des textes de lois),

Enregistrements

Exhaustivit-

Ralit- Coupure

Soldes

Ralit-

Evaluation

Doc. Financiers

Prsentation

correcte

Inf. extra

comptable


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1.3. Prsentation et informations complmentaires relatives aux documents financiers

Mme si les deux conditions prcdentes sont vrifies, les tats financiers peuvent ne pas

reprsenter la ralit : comptes mal classs, compenss, absence dinformations complmentaires

(mthodes dvaluation des stocks, changements de mthodes de comptabilisation, les contrats,

les vnements aprs bilan), etc.

2. Les fondements de la dmarche de lauditeur

2.1. La nature des travaux mettre en uvre

Lauditeur intervient trois niveaux :

lacquisition dune connaissance gnrale de lentreprise (forme juridique, secteur, activit,

produits, processus de fabrication, personnel, systme comptable, etc.),

valuation du contrle interne (procdures administratives et comptables, scurits prsentes

par lorganisation comptable, existence dun service daudit interne etc.),

examen direct des comptes et des tats financiers (lauditeur vrifie le bien fond des critures,

les soldes obtenus, la cohrence densemble, etc.

Remarque : Ilfaut rappeler que lauditeur ne certifie que la rgularit et la sincrit descomptes, il ne donne pas de ce fait une garantie mais se contente dexprimer une opinion.

2.2. Lampleur des travaux mettre en uvre

Lutilisation des statistiques (techniques dchantillonnage) dans le cas o les conditions pour le

faire sont runies,Lauditeur porte son attention sur des comptes qui prsentent plus de risques que les autres. Soit

par leur nature (trsorerie, stock, etc.) soit du fait de la faiblesse de leur CI. Lapprciation des

risques (absence denregistrement, valorisation errone, erreur dimputation, fraude) dpend du

jugement de lauditeur ou sur la base dun seuil de signification,


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Lauditeur pourrait par exemple dcider quest significatif toute erreur qui modifie le rsultat de

plus de 5% ou qui reprsente plus de 5% du poste concern,

Cest finalement le jugement de lauditeur qui doit prvaloir.

3. Le droulement de la dmarche de lauditeur

3.1. Le dcoupage modulaire

Lauditeur, titre dexemple, nexaminera pas sparment les comptes Ventes et les comptes

Clients , mais dune manire gnrale le processus de facturation. Il vrifiera dans une tude

unique le contrle interne qui est attach ce processus et la traduction comptable quil trouve

dans ces deux comptes (clients, TVA, rgularisation, effets, dotations aux provisions, ventes,

RRR).

3.2. Les principales tapes de la dmarche de lauditeur

La conviction de lauditeur ne sacquiert pas de faon instantane, elle est le rsultat duneprogression que nous dcomposons en 10 tapes:

Prise de connaissance gnrale de lentreprise 1. Travaux prliminaires

2. Premiers contacts avec lentreprise

Evaluation du contrle interne 3. Saisie des procdures

4. Test de conformit

5. valuation prliminaire du CI

6. Test de permanence

7. valuation dfinitive du CI

Examen des comptes et des tats financiers 8. Examen des comptes

9. Tests de validation et de cohrence

10. Achvement de laudit


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Remarques: Quelques dfinitionsLa saisie des procdures seffectue partir dun manuel des procdures. Lauditeur tablit un

mmorandum ou un diagramme de circulation,

Test de conformit : contrle lexistence et non pas lapplication des procdures dcrites

auparavant,

Test de permanence : vrifie que les procdures correspondant aux points forts du systme

comptable font lobjetdune application constante. (Double- signatures des chques),

Test de validation : contrle effectu directement sur les comptes. Il consiste vrifier les

donnes de la comptabilit en les rapprochant de la ralit quelles reprsentent. Il existe

diffrentes formes de validation : la validation sur la base de documents dtenus par

lentreprise, la validation par confirmation extrieure, la validation par inspection physique,

Test de cohrence(audit analytique) : contrairement au test de validation, le test de cohrence

porte sur un ensemble dlments. Il a pour but de rechercher les anomalies qui peuvent

exister entre les diffrentes informations qui sont en possession de lauditeur (Evolution desventes et de la production par rapport aux stocks).

Ch2. lacquisition dune connaissance gnrale de lentreprise

1. Caractristiques de lapproche gnrale de lentreprise :1.1. Intrt de lapproche gnrale de lentreprise :

1.1.1. lments de comprhensions : Se familiariser avec les normes de lentreprise (accessoires, essentielles);

Situer lentreprise dans son environnement (difficults, contraintes, perspectives);

Difficults comptables lies au secteur;

Sentir lentreprise.

1.1.2. lments de preuves : Indices: pas encore de rgularit et sincrit;

Degr dindpendance de lentreprise: fournisseur, procs en cours, etc.;

Le recoupement de linformation comptable;

Une premire apprciation sur le CI : informations, organisation, personnel.

Une note de synthse sur les points que le bilan peut traduire mal.

1.2. Problmes poss par lacquisition dune connaissance gnrale

Quels sont les lments dont je dois prendre connaissance?

- Un plus pour son opinion;


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- Documents fondamentaux : statuts, rapport des CC, documentation relatives par exemple

au contrle fiscal, etc., si non une faiblesse du CI.

Quand doisje acqurir cette connaissance?

- Tout au long de la mission.

Comment?

- Documentation internes et externes;

- Entretiens avec les responsables et le personnel;

- Visites aux installations.

2. Les caractristiques de lentreprise :2.1. Informations gnrales :

2.1.1. Identification de la socit :Dnomination sociale, nationalit (conventions fiscales), forme juridique, etc.,

2.1.2. Bref historique de lentreprise :

Evolution organisationnelle, culture et techniques, etc.,

2.1.3. Situation de lentreprise dans la branche conomique :Secteur de pointe, en expansion, en rgression, lentreprise % au secteur, la rglementation du

secteur, les particularits du secteur, etc.,

2.1.4. Politique du personnel et aspects sociaux :

Comptence du personnel, mthodes de recrutements, de promotion, formations, conflits sociaux,

etc.,

2.1.5. Organigramme et administration de lentreprise :

Les personnes contacter pour de tel ou tel problmes, composition du CA, les directeurs, les

conventions avec les administrateurs, les banques, le systme dinformation, les dispositifs de

contrle : comit daudit, service daudit interne, etc.

2.2. Caractristiques techniques de lentreprise

2.2.1. Les problmes dapprovisionnements

Une enqute sur lapprovisionnement en matires premires: influence sur le rsultat et la

continuit dexploitation, rupture de stock, prix des matires premires, degr de dpendance, etc.

2.2.2. Les problmes de stockages

Risques particulirement leves, nature des stocks, politique de stockage, etc.

2.2.3. Moyens mis en uvre pour lexploitation

Machine, leur nombre, leurs marques, expertises effectues, capacit de production, ges,

amortissements, etc.

2.3. Caractristiques commerciales de lentreprise

2.3.1. La clientle et son volution :


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La clientle et son volution : CA, production, volution des prix et des marges, recherche et

DVL, structure de la clientle : dpendance, situation financire de la clientle

La politique commerciale de lentreprise.

2.3.2. La concurrence

Croissance et technologie de lentreprise % au secteur, volution de la part du march, etc.

2.3.3. Examen des procdures de tarification

Etudier le caractre raisonnable de la marge, les prix sont fix par les pouvoir publics:

rglementation applicable, apprciation des RRR, etc.

2.4. Caractristiques juridiques de lentreprise :

2.4.1. Examen des statuts

Cadre juridique de la socit, montant et rpartition du capital, dispositions relatives au

fonctionnement de la socit, dlimitation des pouvoirs, etc.

Apporte lauditeur une connaissance juridique de base sur la socit.2.4.2. Structure du capital

Traiter en toute connaissance de causes les conflits dintrts : actionnaire principal et intrt de

la socit, patrimoine de la socit et patrimoine de lexploitant, actions par catgories,

obligations convertibles en actions, etc.

2.4.3. Les principaux contrats et conventions

Risques potentiels qui peuvent peser sur la socit : contrats avec pnalits, les contrats avec les

administrateurs (conflits, indemnit de licenciement), etc.

2.4.4. Litiges en cours

2.4.5. Les aspects fiscaux

Les particularits fiscales de lentreprise, les contrles fiscaux : redressements et contestations de

la socit, la situation fiscale, les dficits reportables, les oprations de regroupement, etc.

2.4.6. Note de synthse

Caractristiques essentielles de lentreprise.

3. Lapproche comptable et financire de lentreprise

3.1. Lapproche comptable

3.1.1. Description gnrale du systme comptable

Organigramme dtaill de la comptabilit, systme utilis, procdures comptables si non tablir,

classement des pices: par comptes ou chronologique (tests), etc.

3.1.2. Volume des oprations


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Achats : factures mensuelles, comptes fournisseurs, modes de paiements, effectifs, etc.

Stocks: lieux de stockages, effectifs, frquences des inventaires physiques, etc.

3.1.3. Les options comptables retenues par lentreprise

Une premire vrification des derniers tats de synthses pour vrifier la conformit des options:

politique damortissements, mthodes dvaluations, les oprations en devises, etc.

Il sagit uniquement dune premire approche de ces modules.

3.2. Approche financire

3.2.1. Etude de la rentabilit

Suivi et volution % au secteur de la marge brute, VA, EBE, etc.

3.2.2. Etude de lquilibre financier

Ratios de structure du passif, ratios de structure de lac tif, ratios de gestion, FR et BFR,

problmes de trsorerie et de financement, etc.

Ch2. Lvaluation du contrle interne

1. La notion du CI

1.1. Dfinition du CI par ses objectifs

Lensemble des moyens mis en uvre par les dirigeants dune entreprise afin de :

Sauvegarder le patrimoine;

Promouvoir la qualit de linformation;

Amliorer les performances;

Faire appliquer la politique des dirigeants.

1.1.1. Les aspects comptables du CIIl sagit de lensemble des procdures permettant dassurer la sincrit et la rgularit des

comptes :

Systme dinformation protg avec des mots de passe;

Pices justificatives;

Procdures denregistrement comptable et de linventaire des stocks;

Procdures denregistrement des dcisions du CA des organes de direction;

Procdures de protection physique des stocks, des immobilisations et autres.

1.1.2. Les aspects administratifs


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Il sagit dune manire explicite de toutes les mesures permettant lamlioration de la

performance de lentreprise:

Le systme qualit;

Programme de formation du personnel;

autres.

1.1.3. Les diffrents aspects du CI et laudit

En matire daudit, les deux aspects du CI sont mutuellement complmentaires :

Exemple:labsence dune procdure permettant le suivie des virements de fonds (CI comptable)

pourrait entrainer des fraudes qui nuiraient lefficacit de lexploitation (CI administratif);

Lauditeur dans son valuation du CI comptable touche donc par la force des choses les

aspects administratifs du CI.

Un CI administratif efficace constitue pour lauditeur une source dinformation

importante : statistiques, budgets, etc.

1.2. Dfinition du CI par son contenu

Les Trois piliers du CI comptable sont:

Les lments de base du CI;

Les contrles sur lenregistrement comptable des oprations,

Les contrles sur le personnel de lentreprise.

1.2.1. Les lments de base du CITrois lments conditionnent, mais nimpliquent pas lexistence dun CI efficace:

Lexistence dun plan systmatique dorganisation:

dfinition prcise des taches dans les circonstances normales et inhabituelles;

dfinition prcise des pouvoirs et des responsabilits;

dfinition prcise de la circulation des documents et de linformation.

La prsence dun personnel comptent et intgre:

non seulement les oprationnels mais galement les cadres de direction.

Lexistence dune documentation satisfaisante:

la production dinformation suffisante (manuel des procdures);

la conservation de linformation.

1.2.2. Les contrles sur lenregistrement comptable des oprations

Ces contrles visent la vrification de la comptabilisation des oprations pour garantir:


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Que toutes les oprations ont t enregistres (le contrle de lexhaustivit):

lexistence et le respect de squences numriques;

le rapprochement des documents affrents la mme opration (facture et BR);

liste ou classement mnmotechnique (obligations comptables ou fiscales par

chances).

Que tout enregistrement est justifi par une opration (le contrle de la ralit):

contrle physique : stock, immobilisation, disponible en caisse, etc.;

validation par confirmation extrieurs par des tiers directement ou travers leurs

documents adresss la socit.

Quil ny a pas derreurs dans les montants (le contrle de lexactitude)

les comparaisons globales des donnes (le montant global des chques);

les contrles arithmtiques qui consistent refaire systmatiquement certains

calculs.

1.2.3. Les contrles sur le personnel de lentreprise

Ces contrles sont de deux natures:

Les contrles hirarchiques:

procdures dautorisations: la ralisation dune action doit tre subordonne laccord de la

personne habilite lentreprendre;

la supervision des travaux : matrialise par un tampon ou une signature;

la politique du personnel: recrutement (comptence et moralit);

la rglementation de laccs aux biens de lentreprise;

laudit interne.

Lauto contrle par la sparation des taches:

la ralisation de lobjet social;

la conservation du patrimoine;

la comptabilit.


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2. La mise en uvre de lvaluation du CI

L valuation dfinitive du contrle interne : points forts appliqus, points forts non appliqus, points

faibles.

La confirmation de lapplication permanente des points forts du systme par lutilisation du test de

permanence

Lvaluation prliminaire du CI sur la base dun questionnaire : points forts thoriques et points faibles

thoriques

La confirmation de la comprhension du systme en utilisant le test de conformit

La description des procdures sur la base dun mmorandum ou des diagrammes de circulation


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2.1. Description des systmes et des procdures

Deux techniques sont utilises:

Le mmorandum;

Le diagramme de circulation.

2.1.1. Le mmorandum (P.89 et 90)Il sagit dune description narrative synthtique des entretiens que lauditeur avait avec les

responsables et des documents quil a pu runir;

Avantages: moins directif, bas sur des entretiens et des questionnaires ouverts et directes avec

les responsables;

Inconvnients: se sentant moins contrls les audits peuvent mls lessentiel de laccessoire,

peut ne pas traduire des procdures compliques.

2.1.2. Les diagrammes de circulation

Un diagramme de circulation est la description graphique dune procdure ou dun systme;

Ltablissement dun diagramme de circulation suppose lemploi dune table de symboles et le

choix dun type de prsentation.


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2.2. Confirmation de la comprhension du systme

Lobjectif de lauditeur dans cette tape et de sassurer quil a saisi correctement le contrle

interne de lentreprise. Il doit donc prendre une une les diffrentes procdures qui figurent dans

son mmorandum ou son diagramme et vrifier que sa description est conforme la ralit.

Trois problmes se posent:2.2.1. Choix des procdures tester

Exp: une opration qui se droule dans plusieurs endroits.

2.2.2. Mise en uvre des tests

Lobservation directe ou la confirmation verbale : contact avec les excutants de la

procdure concerne, existence des lments matriels (tampons, visas);

Lobservation a posteriori : retrouver par exemple les pices dune opration dans les

diffrents endroits prvus par la procdure.

2.2.3. Importance quantitative du test

Test de vrification de lexistence et non de lapplication permanente de la procdure;

Permet la dcouvertes de nouvelles procdures;

Palier aux insuffisances dgages lors du contact avec le chef du dpartement.

2.3. Premire valuation du contrle interne


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2.3.1. Mise en uvre de lvaluation prliminaire

Dgager les forces et faiblesses thoriques du systme;

Lutilisation dun questionnaire ferm. La rponse non traduit une faiblesse.

2.3.2. Exemple de questionnaire ferm

Les doubles des factures non employes dans le circuit des achats sont-ils dtruits?

Y a-t-il un contrle arithmtique des factures?

Lenregistrement comptable des factures est il effectu dans des dlais raisonnables?

2.3.3. Etablissement dun document de synthse

Un document de synthse : pour chaque procdure examine, les points forts thoriques et les

faiblesses dtectes.

2.4. Confirmation de lapplication du systme : les tests de permanence

2.4.1. Choix des procdures tester

Les points forts du systme (les contrles faits par lentreprise) : vrifier leurs fonctionnements

tout au long de lexercice;2.4.2. Mise en uvre du test

Exemples de rponses Test effectuer

Les ventes crdit ne sont pas faites des clients non

solvables en raison de lexistence dun fichier des

limites autorises par clients, aliment par une

socit spcialise.

Les factures mises ne dpasse

jamais les montants autorises par

clients;

Le fichier des limites autorises

est mis jour priodiquement.

Les marchandises ne sont pas livres sans tre factures

en raison de :

la sparation des taches entre livraison, facturation

et encaissement,

cest le bon de livraison pr-numrot qui sert de

pice de base de la facturation.

Quil ny a pas de rupture de

squence dans les bons de livraison;

Quun mme nombre de bons de

livraison et de facture a t mis;

quaucun bon de livraison nonnumrot na exist.

2.5. Lvaluation dfinitive du CI : le document de synthse

Le test de permanence permet lvaluation dfinitive du CI;


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valuation de limpact des faiblesses de conception et des faiblesses dapplication sur la

rgularit et la sincrit des comptes;

Document de synthse permettant la jonction entre lvaluation du CI et lexamen des

comptes. P220.

2.6. Cas particulier : lvaluation du CI dans la petite entreprise

2.6.1. Caractristiques du CI dans la petite entreprise

Sparation des taches absente, donc pas de contrle rciproque;

Contrle hirarchique fort par le chef.

2.6.3. Lvaluation du CI dans la petite entreprise

La concentration des pouvoir entre les mains du chef;

Certifieravec rserve sur linsuffisance du CI;

Ne pas certifier bien que les contrles nont fait apparaitre aucune anomalie grave.

2.7. Exemple 1. Lutilisation du contrle interne pour la rvision des comptes

Avec laide de son directeur financier, vous avez analys les procdures dencaissement de lasocit Atlas. Vous avez rempli cette tache en tablissant une note descriptive du systme et en la

compltant avec un questionnaire de contrle interne.

Les remarques que vous avez formules sont les suivantes :

La secrtaire du directeur gnral, une fois le courrier ouvert, transmet directement les titres de

paiement (chques et effets) au responsable des comptes clients, Monsieur Dutourd, qui est

charg de tenir le journal de banque et deffets recevoir.

A la rception des chques, Monsieur Dutourd tablit un bordereau de remise en 2

exemplaires, qui servira de document de base lenregistrement au journal de banque. Les

effets aprs leur enregistrement sont conservs dans un chancier, situ sur le bureau de

Monsieur Dutourd.

Effets (peu avant lchance) et chques sont expdis la fin de chaque semaine par

Monsieur Dutourd la banque.

Le directeur financier reoit directement le double des bordereaux de remise, de mme que le

relev bancaire. Il effectue rgulirement un rapprochement des diffrents comptes de banque.

Chaque mois Monsieur Dutourd transmet au responsable de la centralisation, une pice

comptable mentionnant le total mensuel du journal de banque -recettes, pour enregistrement au

grand livre.

Travail faire


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Quelles sont les forces du systme? Quels tests de permanence effectueriez- vous?

Quelles sont les faiblesses du systme? Quel contrle incluriez-vous dans votre

programme de travail?

2.8. Exemple 2. Evaluation du contrle interne et recommandations

Vous tes collaborateur du CC de la socit Chami. Cette socit vend du matriel du bureau dehaut de gamme. Pour ce faire, elle emploie plusieurs commerciaux qui rendent visites aux

entreprises dmarches pralablement. Elle possde galement une usine de fabrication qui tient

aussi lieu de point e vente et de sige social. loccasion de votre mission lgale, vous avez

interrog les principaux responsables de lentreprise et consult les procdures de contrle interne

existantes. La synthse de vos observations et rsum ciaprs :

Facturation et livraison : lorsquune commande et conclue par un commercial, ce dernier

tablit un bon de commande reprenant toutes les caractristiques des produits livrer. Cebon de commande est tabli en trois exemplaires. Lun deux est conserv par le client, les

deux autres sont transmis par le commercial dun part, aux ateliers de fabrication pour la

prparation de la commande, et dautre part, la comptabilit pour la prparation, ldition

et lenvoi de la facture. Une fois la commande ralise, le chef datelier tablit un bon de

livraison qui est remis au transporteur. Ce dernier le fait signer par le client puis le renvoie

au chef datelier de la socit. Sur un tableau informatique et une fois par semaine, le chef

datelier mentionne la liste des commandes excutes puis transmet ce tableau au service

comptabilit pour contrle avec les factures.

Crances clients : le suivi du rglement des crances clients et effectu par une personne

du service comptabilit de manire totalement autonome. Les relances se font

tlphoniquement ou par courrier. La mme personne tablit galement les factures clients

et procde leur envoi. Les rglements clients sont reus directement par le service

comptabilit et sont immdiatement transmises la personne charge du suivi du rglement

des crances pour comptabilisation des rglements. Cette mme personne tablit les

bordereaux de remise en banque des chques, les endosse et procde leur dpt en

banque.

Rmunration des commerciaux : les commerciaux sont rmunrs sur la base dun

salaire fixe et dune commission calcule sur le chiffre daffaire mensuel factur.

Travail faire


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A partir de vos observations, quelles est votre valuation du contrle interne et quelles

sont les amliorations possibles afin de satisfaire aux exigences dun contrle interne

satisfaisant.

Ch4. Lexamen des comptes et des tats financiers

1.

Les techniques dexamens des comptes1.1. Les tests de cohrence

Un outil de ce que lon appelle laudit analytique: lensemble des tudes et des contrles qui

sont effectus par lauditeur,

Les tests de cohrences permettent lauditeur de vrifier lhomognit (lment de preuve) des

informations caractre comptable ou oprationnel qui sont sa disposition,

Deux types de tests de cohrences: les revues de linformation et la comparaison par calcul.

1.1.1. Les revues de linformation

Une revue gnrale des incohrences,

Lire les informations caractre extra comptable affrents aux comptes concernes:

contrats, PV, budget, rapport dactivit, etc.,

Exemple: des stocks qui augmente alors que la production est interrompue et que les ventes ont

t normales, un compte en position crditrice alors quelle doit tre dbitrice, un montant ou une

imputation inhabituelle;

1.1.2. Les comparaison par calcul

Dcouvrir des erreurs partir danalyse ou de recoupement fond sur des calculs : lvolutiondune ou de plusieurs variables, volution dun rapport, tudes de corrlations, ratios, etc.,

1.2. Les tests de validation

1.2.1. Modalit des tests de validation

Rapprocher un lment comptable de la ralit quil traduit,

Lexamen des documents dtenus par lentreprise :

validation partir de document dorigine externe (prsente plus de scurit),

les rsultats de CI en matire de fiabilit des documents dtenus par lentreprise,

La validation par confirmation extrieure (circularisassions):

il sagit de faire appel un tiers qui soit en mesure de corroborer ou dinfirmer les

informations donnes par lentreprise : conservation, greffier du tribunal de

commerce, fournisseurs, banques, clients, avocat, expert,

La validation par inspection physique:


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un moyen efficace de vrifier la ralit dune information chiffre. Elle se heurte des

limites trs prcises : des lments incorporels et montaires (la vue dun chque ne

permet pas daffirmer quil est provisionn).

1.2.2. Objectifs des tests de validation

En matire de test de validation une distinction sopre entre ceux qui portent sur une opration

qui a t enregistre dans un compte durant lexercice. Ce premier type de test constitue des tests

de validation des enregistrements. Et ceux qui visent plus spcifiquement justifier le solde dun

compte apparaissant au bilan. Ce second type de test constitue des tests de validation des soldes.

Tests de validation des enregistrements :

Pourront tre simples ou compliques. Par exemple, pour valider le compte Achats on peut se

borner vrifier par sondage les factures correspondant aux enregistrements. Ou on peut

rapprocher un enregistrement de tous les documents (facture, bon de rception, fiche de stock) et

de tous les enregistrements (fournisseurs, trsorerie, TVA, effets, etc.) qui lui correspondent; les

tests de validation des enregistrements ne permettent pas, pour les comptes du bilan, de vrifiercet enregistrement particulier que constitue le solde initial;

Tests de validation des soldes :

Ils ont pour objet de vrifier les soldes du bilan: lexistence du solde et lvaluation du solde

(lutilisation de ce quon appel le dtail de lactif passif permettant de reconstituer les montants

des soldes, le SF existe sil peut tre justifi physiquement et juridiquement.

2. La mise en uvre de lexamen des comptesAu terme de lvaluation du contrle interne, lauditeur met en lumire les points forts et les

points faibles qui caractrisent les procdures de lentreprise audite. Lauditeur peut alors

adapter lexamen des comptes aux rsultats de son valuation.

2.1. Existence de points forts

Lorsque le CI est fort, lauditeur en tire gnralement une prsomption (pressentiment, indice)

favorable sur lexhaustivit, la ralit et la coupure des enregistrements de lexercice. Il lui

faut encore vrifier :

quil na pas commis derreurs dans son analyse du contrle interne,

quaucune erreur ou fraude na t introduites dans le comptes au niveau des

oprations de clture;

effectuer des tests de cohrence,

vrifie la coupure partir de tests de validation des enregistrements,

mis en uvre de validation des soldes cest--dire de vrifier leur existence et leur

valuation


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Exemple : module achat: Si lvaluation du CI a montr

Que tout achat donne lieu lmission pralable dun bon de commande;

Que toute rception de marchandises donne lieu lmission dun bon de rception,

Qu chaque rception de facture, le bon de commande, le bon de rception et la facture sont

systmatiquement rapproch

quen fin dexercice on sassure qu tous les bons de rception correspond une facture, ou

dfaut, une inscription dans le compte facture recevoir ; alors le contrle interne des

achats peut tre considr, sur les points voqus comme entirement satisfaisant. Supposant

qutant parvenu cette conclusion, lauditeur se borne vrifier la coupure au vu des

factures reues durant la priode de clture et circulariser les fournisseurs de lentreprise.

Ds lors deux choses lune :

Hypothse 1. Lauditeur relve des anomalies au niveau de la coupure des enregistrements

dachats et /ou un nombre important de fournisseurs est en dsaccord avec les soldes qui

appariassent dans la comptabilit. Lauditeur en dduit que son valuation du CI nest pas sans

dfaut car des procdures satisfaisantes auraient forcment entrain des rsultats favorables. Il

doit donc corriger son apprciation du CI, pour cela il analyse les diffrents carts pour

dterminer comment ils ont pu se produire. Lauditeur essaye donc de remonter des anomalies

constates aux causes qui les ont gnrs. Une fois quil y est parvenu il se trouve dans le cas ou

le contrle interne nest pas satisfaisant,

Les tests de coupure montrent que le principe de sparation des exercices est effectivement

appliqu et quen trs grande majorit des fournisseurs sont en accord avec lentreprise .Lauditeur examine les cas particuliers dcarts constats; les faits expliqus et sassure quils ne

remettent pas en cause son apprciation du CI. Tenant compte du mcanisme de la partie double

il est en droit dtendre au compte achat la conviction acquise au niveau du compte fournisseurs.

2.2. Existence de points faibles

Lexistence de points faibles oblige lauditeur rechercher leur impact sur la rgularit et

la sincrit des comptes;

Les risques : tous les achats naient pas t comptabiliss, le mme achat comptabilis deux

fois, des achats passs en tant que frais gnraux;

Lauditeur doit donc dune part savoir dterminer avec certitude si les risques rsultant des

procdures dfaillantes se sont concrtiser, dautres part, quantifier les erreurs qui ont t

effectivement commisse. Deux possibilits souvrent lauditeur:

Renforcer les tests quils auraientmis en uvre si le CI avait t bon;


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Recourir des tests complmentaires;

2.2.1. Renforcement des tests

Modification du calendrier dintervention ou lutilisation dun sondage beaucoup plus important

(80% des clients circularis la place de 40%);

2.2.2. Recours des tests complmentaire

Dans certains cas il ne sera daucune utilit de renforcer la vrification des soldes et de la

coupure. Par exemple:

Un fournisseur qui napparait pas dans le solde ne sera pas circularis. Lauditeur doit sassurer

sur tout lexercice que toute les factures ont bien tait comptabilis, cest--dire en dautre terme

que le solde a t correctement constitu.

Double rglement des factures. Lauditeur doit rapprocher les factures reues des fournisseurs, et

les bons de rception correspondant larriv des marchandises.

Le client peut intervenir dans les tests complmentaires par exemple la modification immdiate

des procdures dfaillantes. Dans la majorit des cas cependant la modification de la procdure

ne suffira pas rtablir la sincrit et la rgularit des comptes. Il conviendra alors de vrifier

directement les donnes suspectes,

Lintervention du client pour modifier une procdure ou des mauvaises imputations doit tre suivi

par lauditeur,

Lauditeur est parfois contraint dagir seul. Il appartient donc lauditeur de mettre en uvre les

travaux que son client aurait d effectuer, soit au niveau des procdures comptables, soit

directement au niveau de la comptabilisation. Lauditeur ne cherche pas refaire la comptabilitmais simplement apprcier les erreurs qui affectent sa sincrit et sa rgularit.

3. Lachvement de laudit

Arriver ce stade, lauditeur doit encore :

Revoir les grandes options de lentreprise en ce qui concerne les principes comptable;

Vrifier quaucun vnement survenu depuis la clture des comptes nest de nature

remettre en cause son opinion (examen des vnements aprs le bilan),

Vrifier les propositions relatives aux documents financiers.

Revoir ses papiers de travail

mettre son opinion.

3.1. Revue des options comptables prises par lentreprise

Lvaluation du CI et le contrle des comptes est un travail technique. Lachvement de laudit se

fonde essentiellement sur la rflexion de lauditeur. Lauditeur peut utiliser se quon appelle le


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questionnaire de prudence. Ce questionnaire standard regroupe un ensemble de questions

auxquelles correspondent les principaux risques pouvant menacer les comptes.

3.2. Lexamen des vnements aprs bilan

Entre la date darrt des tats de synthses et la certification des comptes, un certain nombre

dvnements peuvent survenir et modifier de manire significative la situation de lentreprise.

3.2.1. Sur la nature de cet examen

Les vnements aprs bilan qui mme, sils avaient t connus la clture, nauraient pas

entrain de modifications des comptes : mais si un vnement aurait des consquences sur les

perspective davenir de lentreprise (perte dun important client) lauditeur doit sassurer que les

dirigeant informe les actionnaires:

Les vnements aprs bilan qui sils avaient t connus la clture, auraient entrain des

modifications des comptes. (Client douteux rgle lintgralit de sa dette), lauditeur doit

mentionner leurs consquences sur les tats financiers.

3.2.2. Sur les modalits de cat examenLauditeur opre globalement un contrle de cohrence qui pourra comprendre notamment : un

entretien avec la direction et les diffrents responsables sur les vnements qui aurait pu se

produire; une revue des procs verbaux du conseil dadministration, une inspection rapide des

livres de trsorerie et des dclarations de chiffre daffaires.

3.2.3. Sur la limite dans le temps des obligations de lauditeur

3.3. Examen des propositions relatives aux documents financiers

3.3.1. Examen de la prsentation

Lauditeur doit essentiellement contrler :

Le respect des rgles de prsentation des tats financiers,

La permanence des formes et des mthodes employes,

La bonne classification des comptes,

Le regroupement abusif des soldes,

Les dprciations doivent apparaitre distinctement et les provisions fiscales apparaissent

bien dans la rubrique du bilan prvu cet effet.

3.3.2. Lexamen de linformation complmentaire

En cas par exemple de changement de mthodes dvaluation, lauditeur doit sassurer que les

dirigeants informent les actionnaires.

3.4. La revue finale des papiers de travail


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23

Dans la mesure du possible, il est souhaitable que la revue finale des papiers de travail soit

effectue successivement par deux personnes. Une premire revue est effectue par la personne

directement responsable de la mise en uvre de laudit. Une seconde revue fondamentale puis

quelle est mise en uvre par le signataire du dossier du fait quil est particulirement bien plac

pour porter un jugement densemble sur les tats financiers.

3.4.1. Exhaustivit des travaux

Lauditeur contrlera tout particulirement que les travaux dont lexcution a d tre reporte en

cours daudit nont pas t oublis. Cest le cas par exemple si lon attend les rsultats dune

circularisassions, ou si la personne pouvant donner les renseignements ncessaire nest pas

disponible.

3.4.2. Qualit des travaux

Une attention particulire doit tre donne au support du travail puisqu'il le support de la

certification (voir expos sur ladministration de laudit).

3.5. Lmission de lopinionNous arrivons la phase ultime de laudit, celle ou lauditeur porte un jugement dfinitif sur la

rgularit et sur la sincrit des comptes. Nous examinerons successivement : la formulation de

lopinion, le rapport de laudit.

3.5.1. La formulation de lopinion

Certification pure et simple : il sagit donc dune attestation de rgularit et de sincrit

dlivre par lauditeur exempte de toute rserve,

Certification avec rserve,

Refus de certifier : lauditeur est tenu de justifier son refus de certifier.

Certification sous conditions,

Limpossibilit de certifier: indisponibilit de linformation sur la base de laquelle

lauditeur assoie ses conclusions.

3.5.2. Le rapport de laudit

Contient lopinion de lauditeur. distinguer le rapport dans un cadre daudit lgal celui

daudit contractuel.

Ch5. Audit de la trsorerie

1. Introduction ltude du module trsorerie


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24

1.1. Rappel sur les tats de rapprochement

Toute entreprise X dispose dau moins un compte bancaire. Ce compte est reprsent

comptablement par le compte 5141 Banque etreprsent dans la comptabilit de la banque par

le compte Client entreprise X . Il sagit donc du mme compte mais gr dans deux lieu

diffrents. Ils doivent donc traduire dans une date donne les mmes soldes puisqu' ils traduisent

les mmes oprations. Dans la ralit, il nen est pas ainsi, ces soldes sont toujours diffrents.

Les sources des diffrences de solde :

les erreurs et commissions dans les comptes de lentreprise ou de la banque,

les oprations imputes dans lune des comptabilits, mais pas dans lautre, fautes de

pices : chque mis et comptabilis par lentreprise mais non encaiss par les tiers,

virements effectus par des tiers lordre de lentreprise enregistr par la banque mais

lentreprise nest pas encore avis par un avis de crdit,

des frais bancaires, des frais de tenus de compte et des intrts divers, qui ne seront

connus par lentreprise qu la rception de RB ou les avis de dbits ou crdits,

Ltablissement de ltat de rapprochement permet de contrler et rgulariser les oprations de

trsorerie. Son tablissement consiste :

comparaison du solde du RB et celui du compte 5141 Banque,

pointage des oprations qui figurent dans le RB et le compte 5141 Banque,

inscrire dans chacun des deux comptes, les oprations qui le concernent, mais qui n y

figure pas alors quils sont dj inscrits dans lautre compte : seules les oprations non

pointes figurent sur ltat de rapprochement,

calculer les soldes aprs rapprochement des deux comptes. Ces soldes doivent tre gauxmais opposs (si lun est crditeur lautre est dbiteur),

enregistrerdans la comptabilit de lentreprise les critures correspondant aux inscriptions

nouvelles du compte Banque.

Exemple 1 : soit le RB de la socit Marsol au 31/12/2004 et le compte 5141 la mme priode:

Un comptebancaire

Grer danslentreprise

Grer dans labanque


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MCI agence florence Rabat le 31/12/04

elev de compte n 12215675522

ocit Marsol

5141 BMCI

Dbit Crdit

ates Oprations Dbit Crdit Dates Libells Sommes Dates Libells

0/11/04

1/12/04

4/12/04

6/12/04

5/12/04

8/12/04

0/12/045/12/04

9/12/04

0/12/04

1/12/04

Ancien solde

Vers. Esp

Chq. n 287

Enc. effet 35

Chq. n 288

Fac. ONPT

Vers. EspRedal

F.T .Compte

Int. Crdit.

Nou. solde

7 350

5 460

3 395

2097.20

187.25

13405

21000

12880

10500

219.45

39 515

30/11/04

01/12/04

06/12/04

20/12/04

Solde nov

Vers. Esp

Enc.effet 35

Vers. Esp

Total Mouv

Total Dbit

13 405

21 000

12 880

10 500

44 380

57 785

04/12/04

15/12/04

20/12/04

21/12/04

24/12/04

31/12/04

Chq.n287

Chq. n 288

Chq. n 289

ONPT

Chq. n 290

Total Mouv

Solde dbiteurTotal Crdit

Etat de rapprochement au 31/12/04

Compte BMCI chez Marsol Compte Marsol chez BMCI

Libells Dbit Crdit Libells Dbit Crdit

Solde dbiteur au 31/12/04

Redal

Frais de tenus de compte

Intrts crditeurs

Solde aprs rapprochement

26 880

219.45

2 097.20

187.25

24 815

Solde crditeur au 31/12/04

Chque n 289

Chque n 290

Solde aprs rapprochement

11 200

3 500

39 515

24 815

TOTAUX 27 099.45 27 099. 45 TOTAUX 39 515 39 515


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Exemple 2. Le comptable dune entreprise vous communique les renseignements suivants

concernant le compte Banque BP.

Solde au 31/12/2008 du compte BP (dbiteur) dans lentreprise : 23 432, 50 DH,

Solde au 31/12/2008 du compte de lentreprise tenu par la BP (crditeur) : 17 225,04 DH,

Le chque n 53427 lordre du fournisseur Falih na pas encore t encaiss. Montant :

4 932,28 DH,

Le rglement deffet payer domicili notre banque apparait sur le relev montant 8

428,34 DH.

Virement du client Mahfoud : 2 080 DH,

Notre remise despces de 4 770 DH du 31/12/2008 napparait pas dans le relev.

Les commissions bancaires slvent 21,40 DH TTC.

Exemple 3. Vous constatez que le solde du compte 5141 banques ne correspond pas au solde du

relev bancaire la date du 31/12/2008 :

Compte 5141 : solde dbiteur 36 365 DH,

RB solde crditeur 43 000 DH,

La diffrence provient :

dun chque n 784662 de 1 035 DH non encore prsent par le fournisseur Chami,

dintrts en notre faveur 420 DH,

dun virement du client Dani en notre faveur 1400 DH,

dun encaissement deffets pour un montant net de 3 780 DH frais 6,50 DH + TVA 7%.

Exemple 4. Lentreprise Chami, titulaire dun compte auprs du Crdit agricole, vous fournit lesrenseignements suivants au 30 novembre N :

Solde du compte 5141 Crdit agricole tenus par lentreprise : dbiteur de 52 148,00 DH;

Solde du compte Chami tir du RB envoy par le Crdit agricole : crditeur de 63 419,00

DH.

La diffrence entre ces deux soldespeut sexpliquer par les constatations suivantes:

Le chque MC 123789, tir lordre du fournisseur Mehdi, a donn lieu une imputation

de 4 637,00 DH dans les comptes de lentreprise alors quil figure sur le relev de banquepour 6 437,00 DH. Aprs vrifications, il savre que ce dernier montant est exact;

Le virement du client Jrme, figurant sur le RB la date de 29 novembre na pas t

enregistr dans les comptes de lentreprise, montant: 5 239,00 DH;

Le chque LP 65458, tir le 27 novembre lordre du fournisseur Chamsi, nas pas

encore t prsent lencaissement : 8 082,00 DH,


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27

Les frais de tenue de compte figurant sur lextrait de compte slvent 250,00 DH.

Travail faire

Prsenter les tats de rapprochements.

1.2. Oprations concernes

Des paiements en espces, par chques ou virements,

Des encaissements en espces, par chques ou virements,

Des frais et Produits financiers relatifs aux oprations de trsorerie effectue en banque.

1.3. Comptes enregistrant ces oprations

Comptes de bilan : 511. Chques et valeurs encaisser, 514. Banque, trsorerie gnrale

et chques postaux dbiteurs, 516. Caisses, rgies davance et accrditifs.

Compte de CPC : 63. Charges financires et 73. Produits financiers.

1.4. Limites du module

Ne sont pas abordes ici : Oprations de prt et emprunt : module oprations financires;

Oprations sur les effets : module achats et ventes

2. Les oprations, leur comptabilisation, leur contrle et leur prsentation par lentreprise

2.1. Notions gnrales sur les oprations de trsorerie

Caisse;

Banque : rglementation importantes : ouverture de comptes, paiements par chques,

incidents de paiements (Voir code de commerce).

2.2. Principes comptables relatifs ces oprations

Les chques non encaisss ne doivent pas apparaitre dans le solde des comptes banques

qui apparaissent au bilan (voir bilan) mais dans les comptes correspondant : 51111.

Chques en portefeuille ou 51112. chques lencaissement;

Cette distinction nest pas obligatoire dans lexercice, nanmoins une rgularisation doit

tre effectue en fin dexercice;

Les virements reus ne sont enregistrs qula rception de lavis de crdit;

Les chques qui se sont rvls impays ne doivent pas tre maintenu ni dans le compte

banque ni dans le compte chques lencaissement, mais redbit au compte client ou

crer le compte client-chques impays permettant le suivi de la procdure de

recouvrement.

2.3. Caractristiques gnrales dun bon contrle interne

2. 3.1. Contrle des paiements (dcaissements)


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28

Paiements par chques ou virement :

prsente une assurance mais doivent tre complts par des procdures de CI :

chques et ordres de virement signs par les personnes autorises (deux signatures) et

accompagns de pices justificatives originaux approuves;

les signataires ne doivent pas avoir accs la prparation et lenregistrement des chques;

les chques doivent tre barrs et au nom des bnficiaires;

des copies de chques signs;

Il est conseiller denvoyer les chques signs rapidement;

Une mention de paiement doit tre porte sur les pices justificatives et dans les souches;

Paiement par caisse :

il prfrable de sparer entre les encaissements et les dcaissements : les encaissements reus

ne doivent pas tre directement affects aux paiements des dpenses;

les autorisations de dpenses doivent tre signes par les personnes autorises;

le caissier doit vrifier les signatures avec celles dont il dispose et lidentit du bnficiaire,annote et garde les pices correspondantes;

le rapprovisionnement par banque partir dun montant de dpenses justifies;

lutilisation dun compte rendu mensuel et des vrificationssurprises;

la date de linventaire il est prfrable de solder le compte caisse.

2.3.2. Contrle des encaissements

Les encaissements par chques:

le courrier doit arriver ferm au service concern dont les membres sont indpendants de la

trsorerie et aux comptes clients. Ils doivent systmatiquement barrer les chques sils ne le

sont pas et complter la mention du bnficiaire si elle ny figure pas;

servir les registres et des fichiers de chques reus;

seules les personnes autorises signer les chques peuvent les endosser;

Les encaissements par caisse:

les recettes de caisse ne doivent pas tre affectes aux paiements des dpenses;

prvoir une procdure si les encaissements sont effectus par les agents de lentreprise ou par

des tiers : dispositif de scurit des fonds;

les ventes au comptant (magasins, usines, dpts) : lutilisation dune caisse enregistreuse

dont lutilisateur est indpendant du livreur;

les fonds encaisss doivent tre remis rapidement au caissier principal qui les envoie la fin

de chaque journe la direction ou la banque;

un comptable peut contrler les oprations par comparaison des pices justificatives.


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29

2.3.3. Protection et conservation des valeurs

Garde et conservation des carnets de chques utiliss ou en service : conserver dans des coffres

forts aves des contrles inopins, utilisation dun fichier;

Une remise en banque aussi rapide que possible des espces et chques: un contrle dans les

jours qui suivent sur les critures de crdit effectues par la banque est important, Les pices

justificatifs doivent tre adresses la comptabilit;

Tenues et conservation des valeurs en caisse : coffre fort avec un mot de passe.

2.3.4. Enregistrement comptable des oprations de trsorerie et leur suivi

Sparation des taches et supervision:

Lesjournaux de trsorerie doivent tre enregistrs par des personnes ou un service nayant pas

accs au compte clients ou fournisseurs, ltablissement ou la signature des chques,

louverture du courrier et au dpt des fonds en banques;

Les personnes charges deffectuer les enregistrements dans les journaux de trsorerie ne

devraient pas tablir seules les tats de rapprochements. Ces derniers doivent tre vrifispriodiquement par un responsable qui y appose son visa.

Contrle sur les enregistrements :

vrifier que tous les chques sont enregistres en pointant par exemple les talons des

chquiers;

lutilisation dun journal diffrent pour chaque compte bancaire, pour chaque caisse et

pour chaque devise;

une comptabilisation rapide des cheque et des sommes perues.

Les rapprochements bancaires :

tablissement priodique ( la fin de chaque mois) des tats de rapprochements;

justification et vrification de lauthenticit des montants en suspens.

contrle priodique des tats de rapprochements;

Les vrifications de caisse:

chaque caissier doit ajuster quotidiennement ses comptes aux espces dtenues en caisse

afin quil puisse justifier la demande le solde figurant sur ses livres;

vrification surprise ( intervalles irrguliers) des caisses par les responsables de la socit

nayant pas accs aux oprations dencaissements ou de dcaissements des espces;

un rapport sur ses vrifications surprises doit tre tabli lintention dun responsable par

exemple le chef comptable.

2.3.5. Informations et contrle de linformation


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30

Il est recommand quune situation journalire de la trsorerie soit tablie en fin de journe

et vrifier par le responsable de la comptabilit qui y appose son visa, puis transmise la

direction de la socit;

De telle situation permet : Equilibrer les comptes, confirmer les prvisions, etc.;

Lintervention de laudit interne: procdure, contrle des espces, ER, etc.

2.4. Prsentation des tats financiers

Le problme des comptes en devises rgime de change restrictif;

Le problme dclatement des soldes: principe de non compensation : les comptes dbiteurs

lactif et les comptes crditeurs au passif(cas du plafond des dcouverts);

En cas de fusion des comptes situs dans une mme banque, ces comptes peuvent tre

regroups pour la prsentation du bilan.

3. Objectifs et procdures daudit

3.1. Consquences de lorganisation de lentreprise pour lauditeur

3.1.1. Caractristiques du modulePour ce module lauditeur tiendra compte du fait que :

La trsorerie ne reprsente quune faible part des actifs dune socit;

La trsorerie est frquemment sujette des manipulations et dtournements;

La trsorerie est au carrefour de tous les autres modules du fait que presque toutes les

oprations y trouveront un dnouement montaire,

La trsorerie ne pose pas de problme dvaluation.

3.1.2. Principaux risques relatifs au module

Au regard de la rgularit et de la sincrit des comptes:

Que certains encaissements ne soient pas enregistrs (atteinte lexhaustivit des comptes);

Que des encaissements enregistrs ne soient pas justifis (atteintes la ralit des

enregistrements);

Que certains mouvements de trsorerie ne soient pas rattachs lexercice ou ils se sont

produits (atteinte la coupure);

Que les soldes apparaissent dans les livres ne puisent tre rapprochs des soldes indiqus par

les banques ou les espces en caisse (atteinte la proposition dexistence).

3.1.3. Objectifs de lauditeur

En examinant les oprations de trsorerie, lauditeur doit atteindre certains objectifs :

1. Obtenir lassurance que tous les paiements et encaissements ont t enregistrs

(exhaustivit des enregistrements).


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2. Obtenir lassurance que les paiements et les recettes enregistres correspondent la

ralit (ralit des enregistrements)

3. Vrifier lexistence des soldes de caisse et de banque (et la sparation des exercices pour

les oprations enregistres)

4. Sassurer du caractre vraisemblable du solde de comptes (audit analytique)

5. Vrifier les comptes frais bancaireset produits financiers sur les oprations de trsorerie

3.1.3. Orientation gnrale de la dmarche

Les oprations de trsorerie sont par nature nombreuses: il est conseiller de ne pas se laisser

entrainer dans des travaux excessifs;

Les assurances peuvent tre trouves dans les dispositifs du CI et non pas dans un examen long

des transactions;

Mais dans le cas ou le CI est faible, des investigations approfondies simposent.

3.2. Evaluation du contrle interne

3.2.1. Exhaustivit des enregistrements

Les risques pouvant exister Examen thorique des dispositifs

de contrle

(exemples)

Examen pratique des dispositifs de

contrle (test de permanence)


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32

1. Omission dans

lenregistrement de

paiements effectus :

paiement sans pice

justificative ou pice

justificatives noncomptabilise.

2. Omission dans

lenregistrement des recettes

: erreur ou dtournement.

1. Procdure de mise en paiement :

Existence dune pice

justificative dument sign pour

toute mise en paiement,

Dfinition et connaissance des

personnes autorisant les mises en

paiements du caissier,

Conservation en lieu sur des

carnets de chques.

2. Contrle des enregistrements

sur les livres de trsorerie :

Contrle rciproque,

Pr-numrotation,

Contrle arithmtique,

Supervision des journaux.

1. Concernant les paiements : Partir des enregistrements sur le

relev bancaire et vrifierlenregistrement en comptabilit

des paiements,

Partir des ER et examinersystmatiquement les paiementsqui y figurent pour sassurer de

leur bon enregistrement sur labase de la pice justificative,

Vrifier les enregistrements partir des chquiers,

Vrifier que les chques annulsne peuvent tre rutiliss(numro dcoup et agraf sur le

talon), Slectionner des pices

justificatives de paiement etrechercher leurs enregistrements.

Les risques

pouvant

exister

Examen thorique des

dispositifs de contrle

(exemples)

Examen pratique des dispositifs de contrle (test de

permanence)


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33

3. Suivi des comptes :

Suivi des lments en

suspens dans les ER,

inventaire de caisse,

4. Identification de la recette :

Distinction entre recettes etdpenses,

Listage des recettes avantremise au caissier oubanque,

Supervision,5. Protection physique des

recettes :

Rapidit de la remise encaisse et banque,

Protection des avoirs,

Barrement des chques leursrceptions.

2. Concernant les recettes

A partir des relevs bancaires, sassurer que les

recettes en banque figurent en comptabilit,

Partir des enregistrements extra- comptables des

recettes (dossier dtenu par le service commercial) et

vrifier lenregistrement en comptabilit.

3.2. Evaluation du contrle interne

3.2.2. Ralit des enregistrements


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34

Les risques pouvant

exister

Examen thorique des

dispositifs de contrle

(exemples)

Examen pratique des dispositifs

de contrle

(test de permanence)

1. Enregistrement de

paiements non autoriss :

paiement avec

autorisation plus tard ou

paiement effectif

(dtournement).

2. Enregistrement de

recettes fictives.

1. Nature et tablissement des

pices justificatives :

Procdure dautorisationdes paiements et saisie desencaissements,

Cration de picesautorisant les dpenses,

Identification desencaissements ds leurrception.

2. Contrle sur les pices

justificatives :

Contrle et rapprochement

avec les critures,

Suivi des ER et inventaire

des caisses pour dtecter

les erreurs ventuelles.

1. Confirmer lautorisation

des paiements :

A partie des RB et journaux de

trsorerie:

Retrouver les pices

justificatives,

Vrifier son autorisation,

Contrler le montant et la

date,

Vrifier son annulation aumoyen par exemple dun

tampon,

Vrifier sa contrepartie.

3.2.3. Conclusions et documents de synthse (P.429)

Au terme de lvaluation prliminaire du contrle interne, lauditeur dresse un tableau de

synthse qui rcapitule les principales forces thoriques et faiblesses du systme analys.

Au terme des tests de permanence, lauditeur peut valuer de manire dfinitive le CI.

3.3. Examen des comptes

3.3.1. Consquences des points faibles


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35

Le contrle interne est faible Le contrle interne prsente des faiblesses

1. tablir lui mme les ER de lexercice et

de la clture et les comparer aves ceux

tablis par lentreprise,

2. Slectionner des recettes et dpenses etvrifier leur enregistrement,

3. Demander systmatiquement des

confirmations bancaires,

4. Examiner le dnouement des oprations

dans lexercice suivant,

5. Mettre en uvre des procdures daudit

dtaill.

Exemple: le responsable des comptes clients reoit

directement les fonds pour enregistrer les critures, et

quil communique ensuite la recette au caissier omission

de la comptabilisation dune recette :

Aprs discussion avec le chef de lentreprise, celui-ci

peut accepter que les encaissements doivent tre lists

larriv du courrier. Un exemplaire de cette liste (sans

les fonds correspondant) sera remis au responsable de

compte client.

Ltablissement dune procdure de circularisation.

3.3.2. Consquences des points forts

Les points forts relevs par les tests de permanence doivent tre corrobor et complter par des

preuves directes;

Il sagit de: laudit analytique, la vrification de lexistence des soldes et le contrle de

lvaluation des soldes.

3.3.3. Examen des comptes de banquesAudit analytique:

lauditeur sassurera par sondage de lenregistrement correct des critures de centralisation des

livres banques (le compte virement de fonds);

examine rapidement des transactions avec des montants inhabituels;

examine la vraisemblance des soldes en banques, en relation avec sa connaissance gnrale de

lentreprise;

mis en uvre des tests de cohrence. Il sagit deffectuer un rapprochement entre la

comptabilit et les informations caractre extra-comptable notamment les prvisions.

Examen de lexistence des soldes Banques, CCP et virements de fonds : se fait partir de

lexamen des ER :

refaire lui mme les ER dans le cas ou le CI est faible;

vrifier sommairement les ER dans le cas ou le CI est satisfaisant;

tester les ER faits par lentreprise (solution intermdiaire) :


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Contrle de lvaluation des soldes : le cas des comptes en devises (le cours du dernier jour de

lexercice), les recettes comptabilises et non crdites (produits recevoir, impays) par la banque

doivent tre suivis dans les RB des mois suivants la clture.

3.3.4. Examen des comptes de caisse

Audit analytique : le compte caisse est dbiteur, un compte caisse crditeur est une prsomption

dirrgularit (rejet de la comptabilit par le fisc), vrification des critures de centralisation, des

montants inhabituels, tests de cohrence;

Examen de lexistence des soldes : vrification directe la date de clture et au dbut de la

priode suivante;

1. Contrle des soldes bancaires : il se fait pas confirmation de la banque concerne

(attestations de soldes), modles des signatures autorises, copie recto verso dun certain

nombre de chques, dtails des prts, avances, effets en cours descompte ou

lencaissement, engagement et titres de la socit.

2. Contrle arithmtique des ER : contrlede lidentit du solde bancaire (numro de compte)

avec le relev bancaire, contrle de lidentit du solde comptable avec la comptabilit,vrification des additions et des soustractions.

3. Contrle des lments en suspens: lcart entre le solde communiqu par la banque et celui

de lentreprise:

- Recettes enregistres en comptabilit et non crdites en banque : des rglements des

clients reus quelques jours avant lchance. Lauditeur doit vrifier leur bien fond et

leur rattachement lexercice,

-

Recettes crdites en banque mais non encore enregistres en comptabilit : virement deltranger,

- Dpenses dbites en banque mais non enregistres en comptabilit : frais bancaires

vrifier le montant en fonction des jours de valeurs et leur traitement la date de

linventaire (charges payer),

- Dpenses enregistres en en comptabilit mais non dbites au compte banque : chques

mis par la socit et non encaisses par les fournisseurs, vrifier leur exhaustivit en

comptabilit (carnet des chques), le non envoie des chques, le refus de lencaissement

par le du fournisseur, des virements interbancaires.

4. Contrle du compte virements de fonds : les oprations interbancaires.


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Contrle de lvaluation des soldes : des espces en devises, un cart justifier.

3.3.5. Examen des comptes frais banqueet produits financiers

Audit analytique :comparaison entre le montant de lexercice et ceux des exercices prcdents

pour en tirer une conclusion sur leur cohrence.

Validation des enregistrements : frais bancaires bien enregistrs au cours et la date de

linventaire, pour les produits financiers il faut se reporter aux modules produits financiers sur

prts.

3.4. Problmes particuliers : audit dtaill

3.4.1. Exemple de techniques de dtournement

Dtournement des recettes:

ne pas enregistrer des recettes,

laisser le compte client dbiteur alors que le rglement a t effectu,

solder le compte clients avec perte et profits,

manipuler des rapprochements de banques,

Dtournement de fonds en caisse ou en banque :

dtournement de caisse enregistr dans un compte client,

utiliser des pices fictives pour masque les dtournements,

rutiliser des pices en changeant les dates,

majorer le total des rglements (manipulation du compte fournisseur).

3.4.2. Procdures et examen particuliers

Demander la banque de nouveaux exemplaires de RB et refaire les ER,

Pointage des encaissements avec les Remises des banques et les RB,

Pointages des chques mis avec les RB,

Analyse en dtail les chques en suspens,

Comparer les dates de paiements des chques avec les dates dmission et denregistrement,

Faire revenir de la banque des chques et revrifier les bnficiaires comptabiliss,

Contrler les virements interbancaires.

3.5. Vrification finale de cohrence

Les vnements relatifs la trsorerie qui se sont produits aprs la clture : lencaissement ou le

paiement de montants importants aprs la clture ou autres indice suspicieux.