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UNIVERSIDAD DE CARABOBO DIRECCIÓN DE POSTGRADO
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES ESPECIALIZACIÓN EN GERENCIA TRIBUTARIA
CAMPUS LA MORITA
ESTRATEGIAS DE FORMACIÓN EN GESTIÓN TRIBUTARIA PARA EL PERSONAL DE LOS DEPARTAMENTOS ADMINISTRATIVOS CONEXOS
EN MATERIA DE CUMPLIMIENTO EFECTIVO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA DEL IMPUESTO VALOR AGREGADO EN LA EMPRESA
Q-VAR, C. A., UBICADA EN MARACAY ESTADO ARAGUA
Autora: Lcda. Eglysmar, Espinoza
La Morita, Mayo de 2012
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UNIVERSIDAD DE CARABOBO FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES
ÁREAS DE ESTUDIO DE POSTGRADO ESPECIALIZACIÓN EN GERENCIA TRIBUTARIA
CAMPUS LA MORITA
CONSTANCIA DE ACEPTACIÓN
ESTRATEGIAS DE FORMACIÓN EN GESTIÓN TRIBUTARIA PARA EL PERSONAL DE LOS DEPARTAMENTOS ADMINISTRATIVOS CONEXOS
EN MATERIA DE CUMPLIMIENTO EFECTIVO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA DEL IMPUESTO VALOR AGREGADO EN LA EMPRESA
Q-VAR, C. A., UBICADA EN MARACAY ESTADO ARAGUA
Tutora: Airlys Bello
Aceptado en la Universidad de Carabobo Facultad de Ciencias Económicas y Sociales
Escuela de Administración Comercial y Contaduría Pública Por: Airlys Bello
C. I.: V-15.181.730
La Morita, Mayo de 2012
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UNIVERSIDAD DE CARABOBO FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES
ÁREAS DE ESTUDIO DE POSTGRADO ESPECIALIZACIÓN EN GERENCIA TRIBUTARIA
CAMPUS LA MORITA
CONSTANCIA DE ACEPTACIÓN
ESTRATEGIAS DE FORMACIÓN EN GESTIÓN TRIBUTARIA PARA EL PERSONAL DE LOS DEPARTAMENTOS ADMINISTRATIVOS CONEXOS
EN MATERIA DE CUMPLIMIENTO EFECTIVO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA DEL IMPUESTO VALOR AGREGADO EN LA EMPRESA
Q-VAR, C. A., UBICADA EN MARACAY ESTADO ARAGUA
Asesora Metodológica: Annelin Díaz
Aceptado en la Universidad de Carabobo Facultad de Ciencias Económicas y Sociales
Escuela de Administración Comercial y Contaduría Pública Por: Annelin Díaz C.I.: V-9.436.391
La Morita, Mayo de 2012
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DEDICATORIA
A Dios todo poderoso por darme los instrumentos que he necesitado para
alcanzar cada día nuevas metas y logros en mi vida.
A mi madre por enseñarme a usar y a valorar esos instrumentos.
A mi hermana parte importante para formar este triángulo familiar del que
formo parte… a ti y a mi madre las amo.
A mi gran familia por siempre estar allí.
A mis amigos, compañeros de camino, especialmente a mis brujis por
soportar mi carácter y llenar tantos espacios en mi vida.
A todas aquellas personas que contribuyeron directa e indirectamente al
logro de un paso más en mi vida, que con sus consejos y enseñanzas
hicieron esto posible.
5
AGRADECIMIENTOS
A Dios por llenarme día a día de nuevos dones, por permitirme seguir
creciendo en lo personal, espiritual y profesionalmente; por poner personas
en mi camino que han contribuido enormemente en mi formación y
desarrollo…. A ti muchas gracias por brindarme esta oportunidad.
A mi madre y hermana por ser el apoyo durante todos los días de mi vida,
por compartir conmigo mis errores y aciertos, muchas gracias por ser parte
de mi vida.
A mi familia especialmente a mi abuela por todos sus consentimientos, por el
cariño, el apoyo. Muchas gracias por creer en mí y estar conmigo en todo
momento.
A mis amigas con las cuales he compartido por muchos años, ustedes son
como mis hermanas y aunque algunas están algo lejos siempre están aquí
conmigo en mi corazón… a ustedes muchas gracias.
A mis profesores y colegas con los cuales he contado en muchas ocasiones,
a ustedes mis mayores agradecimientos por todos sus aportes y
enseñanzas.
A mis compañeros de trabajo con los que comparto muchas horas de mis
días, de ustedes he aprendido mucho y fueron parte importante en el
desarrollo de este trabajo.
A las personas que llegaron en este último año de mi vida y durante el
desarrollo de esta meta, ustedes han sido parte de este crecimiento y de este
logro; gracias por haber estado, estar y seguir estando.
A todos ustedes muchas gracias, ustedes han sido la escalera que me ha
permitido subir peldaños en mi vida…… Muchas gracias!
6
ÍNDICE GENERAL
Pag.
DEDICATORIA………………………………………………………............
AGRADECIMIENTO…………………………………………………………
ÍNDICE GENERAL…………………………………………………...…...…
ÍNDICE DE CUADROS……………….………………………………..……
ÍNDICE DE GRÁFICOS……………………………………………………..
RESUMEN………………………………………………………...………….
INTRODUCCIÓN....................................................................................
CAPÍTULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema..............................................................
Formulación del Problema…………………………………………....…
Objetivos de la Investigación.............................................................
Objetivo General.............................................................................
Objetivos Específicos......................................................................
Justificación de la Investigación.........................................................
Alcance de la Investigación…………………………………….……….
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
Antecedentes de la Investigación.....................................................
Antecedentes de la empresa………………..………………….………
v
vi
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xiii
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5
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13
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13
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Misión…………………………………………………………………...
Visión…………………………………………………………………....
Bases Teóricas..................................................................................
Estrategias……....………………………………………………………
Estrategias de Formación...….…….................................................
Gestión Tributaria…………...………………………………………….
Obligación Tributaria…………………………………………………...
Tributos……………………………….………………………………….
Impuestos………………………………………………………………..
Impuesto al Valor Agregado…………………………………………..
Coaching………………………………………………………………...
Bases Legales……………………………………………………..……
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela……..……
Código Orgánico Tributario…………………………………………...
Ley del Impuesto al Valor Agregado………………………………...
CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO
Nivel o Modalidad de la Investigación...............................................
Diseño de la Investigación……………………………………………...
Población y Muestra..........................................................................
Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos..........................
Validez y Confiabilidad del Instrumento…………………………….....
Técnicas de Análisis de Datos………………………..………………...
Fases de la Investigación……………………………………………….
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24
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40
40
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8
CAPÍTULO IV
PRESENTACIÓN Y ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS
Análisis del Cuestionario……………………………………………….
Diagnóstico que Sustenta la Propuesta……………………………...
CAPÍTULO V
LA PROPUESTA
Presentación de la Propuesta……………………..….……..………..
Justificación de la Propuesta……………………..…….…….……….
Fundamentación de la Propuesta…………..………….…….……….
Objetivos de la Propuesta…………………..………….…………..….
Objetivo General………………………..…………….……….….
Objetivos Específicos………………..…………….…..……..….
Estructura de la Propuesta…………..……………………….………..
Factibilidad de la Propuesta………………………………….…….….
Recursos Humanos……………..…………………………….…..
Recursos Tecnológicos…………………………………………...
Recursos Materiales…………….………………………………...
Recursos Económicos……………………………………………
CAPÍTULO VI
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
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96
97
97
105
106
106
106
106
9
Conclusiones…….…………………………………………………….
Recomendaciones…………………………………………………….
Referencias Bibliográficas...............................................................
Anexos……………………………………………………………………...
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ÍNDICE DE CUADROS
Cuadro Pág.
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Población de la Investigación…………………………………
Obligaciones del IVA……………………………………………
Planificación para el Cumplimiento de Obligaciones del IVA
Objetivos de la Planificación…………………………………..
Oportunidad del Cumplimiento de las Obligaciones………..
Monitoreo del Cumplimiento de las Obligaciones…..……….
Áreas de la Comunicación Formal Supervisadas…………...
Registro de Información Fiscal………………………………...
Forma de Facturación Actual…………………………………..
Lapso de Declaración del IVA………………………………....
Fechas de Pago del IVA………………………………………..
Registros de Transacciones del VA:……….………………....
Departamentos Responsables del IVA……………………….
Aspectos Garantizados…………………………………………
Notas de Débito………………………………………………….
Notas de Crédito…………………………………………………
Oportunidad de Entrega de Facturas………………………….
Elaboración de Devoluciones y Rebajas del IVA……………
Régimen Sancionatorio del IVA………………………………..
Procedimiento Financiero para el Pago del IVA………..……..
Emisión Documentos Tributarios………………………………..
Aspectos Contables……………………………………………..
Aspectos Tributarios………………………………...…………..
Libros Especiales del IVA……………………………………….
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ÍNDICE DE GRÁFICOS
Gráfico Pág.
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Obligaciones del IVA……………………………………………
Planificación para el Cumplimiento de Obligaciones del IVA
Objetivos de la Planificación…………………………………..
Oportunidad del Cumplimiento de las Obligaciones………..
Monitoreo del Cumplimiento de las Obligaciones…..………
Áreas de la Comunicación Formal Supervisadas………….
Registro de Información Fiscal……………………………….
Forma de Facturación Actual…………………………………
Lapso de Declaración del IVA……………………………...…
Fechas de Pago del IVA……………………………………….
Registros de Transacciones del VA:……….………………...
Departamentos Responsables del IVA………………………
Aspectos Garantizados………………………………………..
Notas de Débito………………………………………………..
Notas de Crédito………………………………………………..
Oportunidad de Entrega de Facturas………………………...
Elaboración de Devoluciones y Rebajas del IVA……………..
Régimen Sancionatorio del IVA……………………………….
Procedimiento Financiero para el Pago del IVA………..…….
Emisión Documentos Tributarios……………………………….
Aspectos Contables…………………………………………….
Aspectos Tributarios………………………………...………….
Libros Especiales del IVA………………………………………
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UNIVERSIDAD DE CARABOBO FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES
ÁREAS DE ESTUDIO DE POSTGRADO ESPECIALIZACIÓN EN GERENCIA TRIBUTARIA
CAMPUS LA MORITA
ESTRATEGIAS DE FORMACIÓN EN GESTIÓN TRIBUTARIA PARA EL PERSONAL DE LOS DEPARTAMENTOS ADMINISTRATIVOS CONEXOS EN MATERIA DE CUMPLIMIENTO EFECTIVO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA DEL IMPUESTO VALOR AGREGADO EN LA EMPRESA Q-VAR, C. A., UBICADA EN MARACAY ESTADO ARAGUA
Autora: Eglysmar, Espinoza
Tutora: Airlys Bello Año: 2012.
RESUMEN
El presente trabajo de grado tuvo como finalidad proponer estrategias de formación en gestión tributaria para el personal de los departamentos administrativos conexos en materia de cumplimiento efectivo de la obligación tributaria del impuesto valor agregado en la empresa Q-VAR, C. A., ubicada en Maracay - Estado Aragua ello en virtud de la importancia que tiene para la empresa que todas las personas que están de alguna manera involucradas en el proceso del cumplimiento de las obligaciones tributarias estén al tanto de cuál es la labor que deben desempeñar para garantizar que la empresa esté al día. Metodológicamente la investigación se caracterizó por ser descriptiva y se desarrolló bajo la modalidad de un proyecto factible, con una investigación de campo de apoyo documental, aplicando un cuestionario a la muestra seleccionada dentro de la empresa para obtener los datos deseados. Lo que permitió concluir que las personas que forman parte de los departamentos administrativos conexos dentro de la empresa Q-VAR, C.A desconocen sobre cuáles son las obligaciones que deben cumplir para desarrollar la gestión tributaria en materia de cumplimiento efectivo de las obligaciones del Impuesto al Valor Agregado; puesto que no están al tanto sobre las normas de facturación, emisión de demás documentos tributarios, llenado de los libros especiales, ni que la empresa está sujeta a un régimen sancionatorio; por lo que se propuso una serie de estrategias de formación para mejorar tal situación. Descriptores: Gestión tributaria, IVA, deberes, departamentos conexos.
13
INTRODUCCIÓN
Durante la década de los 90 en Venezuela se realizaron una serie de
modificaciones relacionadas con el tema fiscal, incluyéndose la creación de un ente
recaudador y administrador como el Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT), cuya finalidad sería emplear estrategias, a fin de
incentivar a los contribuyentes al cumplimiento de sus obligaciones, para que el
Estado obtuviera una fuente de ingresos diferente al petróleo.
No obstante, durante sus inicios dicho ente no logró alcanzar las metas
propuestas, en parte debido a la oposición de los contribuyentes para llevar a cabo
el cumplimiento de sus obligaciones tributarias; debido a estas circunstancias el
Estado decidió mejorar la actuación de la
Administración Tributaria, por lo que a partir de 1999 se desarrollaron una serie de
modificaciones en las leyes venezolanas, que guardan estrecha relación con los
tributos. Todas estas modificaciones tenían como propósito crear mayor presión
sobre los contribuyentes para que cumplan con sus obligaciones
Las reformas del Sistema Tributario permitieron fortalecer los controles en
materia impositiva, por lo que la Administración Tributaria comenzó a ejecutar
fiscalizaciones que le permitieron conocer cuales contribuyentes cumplían o no con
sus obligaciones, dentro de este contexto a partir del 2004 el SENIAT implementó el
tan conocido Plan Evasión Cero con el fin de practicar procedimientos de
verificación a fondo a los contribuyentes a fin de corroborar el cumplimiento de sus
deberes.
Estas revisiones se basan principalmente en las formalidades, particularmente
14
del Impuesto al Valor Agregado; entre las que se cuenta con la facturación de
acuerdo a las normas; así como el llenado de libros especiales (compra-venta), el
mantener los libros dentro del local entre otras; es de mencionar que en sus inicios
dicho plan se basó en un llamado de concientización ciudadana que con el
transcurrir del tiempo pasó a convertirse en un método fiscalizador eficaz, que
además imponía sanciones a quienes quebrantaran las leyes.
Aún en la actualidad, la Administración Tributaria persiste en su tarea de
mantener al contribuyente dentro de los márgenes de la adecuación legal; por lo que
sigue ejecutando acciones fiscalizadoras; razón por la cual las empresas deben
procurar cumplir con todas su obligaciones; no obstante, a pesar de las diferentes
herramientas de formación, dentro de las entidades las personas que forman parte
del área responsable de las obligaciones tributarias desconocen lo que establecen
las leyes a las que está sujeta la empresa por lo que se corre el riesgo de cometer
errores que signifiquen la imposición de sanciones por parte de la Administración
Tributaria.
Por su parte, la empresa Q-Var, C. A, está presentado una serie de dificultades
relativas al cumplimiento de sus obligaciones tributarias relacionadas con diversas
áreas dentro de la entidad; teniendo en primer lugar el proceso de facturación, en
ciertas situaciones debido a la operatividad de la empresa, se llega a momentos en
los cuales los clientes no devuelven las facturas anuladas y por tanto la empresa no
cuenta con el juego de documentos completos para anular los mismos, por ende, se
deben declarar como si fuesen una venta cierta; generándose débitos fiscales no
acordes a la realidad. Asimismo, dentro de este proceso se tiene que se hace un
mal uso de los documentos fiscales, se saltan el correlativo de las facturas, y al
darse cuenta se debe anular toda esta documentación y facturar nuevamente para
poder presentar los libros de acuerdo al orden cronológico establecido por la
normativa tributaria, estas entre otras son las razones por la que la investigadora
15
propuso un conjunto de estrategias de formación en gestión tributaria para el
personal de los departamentos administrativos conexos en materia de cumplimiento
efectivo de la obligación tributaria del Impuesto al Valor Agregado en la empresa Q-
VAR, C. A., ubicada en Maracay - Estado Aragua.
En otro orden de ideas, a continuación se describe el contenido del proyecto de
grado.
Capítulo I: Consiste en explicar la problemática que la investigadora ha
observado, también muestra el objetivo general y los específicos de la investigación,
así como la importancia y relevancia del tema para la investigadora y la empresa
objeto de estudio.
Capítulo II: Está comprendido por los antecedentes, las bases teóricas y legales
que sirven para indagar en el conocimiento sobre el tema.
Capítulo III: En este capítulo la autora explica cómo procedió a realizar la
investigación; por lo que allí menciona el tipo y diseño de la investigación, la
población y muestra que forma parte de ésta, los instrumentos de recolección de
datos entre otros aspectos metodológicos y administrativos.
Capítulo IV: Acá se presenta un análisis cuantitativo de los resultados obtenidos
de la aplicación del cuestionario practicado al personal de los departamentos
involucrados, para la posterior preparación de la propuesta y las conclusiones.
16
Capítulo V: Una vez que se logró verificar las necesidades de conocimiento
dentro de la empresa, la autora procedió a formular una serie de estrategias de
formación que permitan que el personal conozca sobre las obligaciones tributarias
del Impuesto al Valor Agregado, a fin de que cumplan cabalmente con tales
deberes.
Capítulo VI: En él se presentan las conclusiones y recomendaciones a las que la
autora ha llegado.
Por último se presentan las bibliografías empleadas y los anexos.
17
CAPÍTULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento de Problema
A inicios de la década de los 90, Venezuela sufrió un reajuste en sus políticas
fiscales, lo que produjo una serie de cambios que reavivaron el sistema tributario,
trayendo consigo la creación de un ente que se encargara de regular todo lo
concerniente a los tributos. Es así, que en 1994 nace el Servicio Nacional Integrado
de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT); según Gaceta Oficial N° 35.427
del 23 de marzo de 1994; teniendo como competencia la recaudación y
administración de los tributos nacionales; así como ejercer el control sobre los
mismos.
La finalidad de crear un ente tributario, consistió en buscar las herramientas
necesarias para incentivar a los contribuyentes a cumplir con sus obligaciones como
vía para crear otras fuentes de financiamiento que permitieran aumentar los
ingresos del Estado, en consecuencia, de la disminución de la renta petrolera
producto de los desequilibrios financieros que en aquel entonces embargaban al
país: sin embargo, en los años sucesivos a pesar de los esfuerzos sostenidos por
parte del SENIAT no se pudo incrementar los niveles de ingresos tal y como se
esperaba, manteniéndose una apreciable resistencia de parte de los contribuyentes
para ejercer sus diversas obligaciones tributarias.
En atención a tal problemática, el Estado decide poner en práctica una serie de
18
estrategias que le permitieran mejorar la actuación de la Administración Tributaria,
todo esto se pone de manifiesto al iniciar en el año 1999 con la reforma de la
Constitución de la República bolivariana de Venezuela.
En este orden y apoyándose en las ideas de Tolosa (2003), se tiene que la Carta
Magna le otorgó mayor potestad a la Administración Tributaria, a fin de que esta
pudiera realizar las actuaciones requeridas para lograr las metas de recaudación y
así obtener los recursos monetarios que el Estado necesitaba para satisfacer las
necesidades del colectivo. Dentro de este contexto se tiene que en el 2001 el
Código Orgánico Tributario también fue reformado, ampliando lo relativo al
cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes y el
control que debe ejercer la Administración Tributaria sobre estos, dentro de esta ola
de modificaciones del marco normativo tributario, la Ley del Impuesto Sobre la
Renta y la del Impuesto al Valor Agregado también fueron objeto de modificaciones,
todas ellas tenían como común denominador crear más presión sobre los
contribuyentes, para que estos cumplieran con sus obligaciones.
En esta medida, los cambios en las diferentes leyes traían implícito el
fortalecimiento de controles en materia impositiva, puesto que se comenzaron a
ejercer medidas que permitieron realizar inspecciones y fiscalizaciones a fondo
para conocer cuales eran los contribuyentes que se estaban enrumbando en el
cumplimiento de las obligaciones señaladas en las diferentes leyes.
Igualmente, la Administración Tributaria sintió la necesidad de hacer
modificaciones internas, tales cambios tuvieron que ver con las área funcionales y
administrativas del ente, pues a partir del 2004 el Superintendente Tributario
implementó el conocido Plan Evasión Cero, el cual tenía como propósito llevar a
cabo procedimientos de verificación que le permitieran corroborar el nivel de
19
cumplimiento del contribuyente.
Tal procedimiento de verificación, de acuerdo con las palabras de Muskus
(2006), se encuentra enmarcado dentro de las potestades de revisión y fiscalización
que el Código Orgánico Tributario le otorga a la Administración Tributaria y consistía
en la revisión de los deberes formales, por parte de un funcionario autorizado por el
ente tributario mediante Providencia Administrativa, que le otorgaba el permiso para
ingresar a las oficinas del contribuyente y verificar los documentos que la
Providencia Administrativa señale. En este sentido, se tiene que entre los deberes
formales a los que están obligados los sujetos pasivos, de acuerdo con el artículo
145 del COT, se cuenta con: llevar los libros, inscribirse en los registros, emitir
documentos, hacer las declaraciones en los plazos señalados, entre otros.
Por otra parte, cabe considerar que debido a las características del impuesto,
mayormente las revisiones se hacen sobre el Impuesto al Valor Agregado, que
según Sánchez (2005, p.22). “Es un impuesto indirecto que se traslada fácilmente a
través del precio de los bienes o servicios, y que grava las operaciones de compra y
venta en todas sus etapas.”
Como es evidente, el Impuesto al Valor Agregado es un impuesto indirecto que
recae sobre las personas naturales o jurídicas que realicen actividades tales como
enajenación de bienes o prestación de servicios, debiendo no sólo cumplir con la
obligación pecuniaria sino además con las formalidades señaladas en ley; entre las
que destacan, la emisión de facturas de acuerdo con la normas establecidas por la
Administración Tributaria, llevar libros de compra y venta, presentar las
declaraciones en el tiempo previsto, etc.
En sus inicios, el Plan Evasión Cero tuvo como propósito emprender una labor
más que fiscalizadora pedagógica, en este sentido Sánchez (2007) expresa que:
20
Para la ejecución del Plan Evasión Cero, primero se
emprendió una labor pedagógica a través de operativos
masivos de concientización a los
contribuyentes…Posteriormente se desarrollaría la etapa de
verificación de deberes tributarios cumplida por las
Divisiones de Fiscalización de las diferentes Gerencias
Regionales del Seniat, bajo la conducción de la Gerencia de
Fiscalización encabezada en el Nivel Normativo… Esta
etapa del Plan Evasión Cero, implicó también acciones
sancionatorias que se aplicaron a contribuyentes, que a
pesar de todos los esfuerzos persuasivos del Seniat, se
negaron a ponerse al día con el Fisco Nacional. Desde la
implementación del Plan en el 2003 hasta la fecha, el Seniat
tiene una cifra de fiscalizaciones a comercios récord con un
total de 86 mil 450 establecimientos visitados.
De acuerdo a lo previamente indicado, el Plan Evasión Cero en sus inicios tuvo
como propósito la realización de operativos de concientización ciudadana, para ello
tomaron las calles para así dar a conocer a los contribuyentes a través de talleres,
charlas y demás medios, sus obligaciones tributarias; posteriormente iniciaron la
etapa de verificación de deberes formales, sancionando a quienes no cumplieran; a
pesar de ello hoy existen algunos contribuyentes que persisten en su actitud
indiferente hacia el cumplimiento de las obligaciones tributarias, sin considerar el
riesgo que ello les implica.
En el caso de la empresa Q-Var, C. A, la cual se dedica a la distribución de las
líneas de productos para tratamientos químicos preventivos de Aguas Industriales;
así como a la producción y distribución de la línea de Productos Automotrices, con
productos como: Líquidos refrigerantes, desengrasantes y Limpia Cristales; es decir,
21
se dedica a la compra-venta de diferentes productos, lo que la convierte en un
sujeto pasivo del Impuesto al Valor Agregado, calificada a su vez como
Contribuyente Especial, obligada a cumplir con todas las obligaciones que señala la
ley que regula la materia.
Sin embargo, la situación actual dentro de la empresa presenta una serie de
irregularidades que hacen que para que se pueda lograr el cumplimiento de la
obligación tributaria se deba producir un sobre trabajo de revisión y supervisión
constante de los departamentos que forman parte del proceso administrativo-
operacional de la empresa y que de alguna manera intervienen en cualquier aspecto
relacionado con la materia del IVA, ya que los mismos presentan algunas fallas a
saber:
El departamento de facturación, el cual trabaja en concordancia con el
departamento de cobranza constantemente comete errores tales como la no
anulación de las facturas en el momento que corresponden; esto se debe a que en
ocasiones envían al cliente un producto y transcurrido algunos días el cliente lo
devuelve ya que no era el producto que deseaba o efectuó erróneamente la orden
de compra, regresando el producto sin entregar en ese momento la factura emitida,
al no tener el juego de facturas completas no se puede anular esta documentación y
emiten una nueva factura por el producto a entregar, ello trae consigo que la
empresa genere débitos fiscales por ventas no efectivas, lo que representa una
pérdida de dinero.
Por otro lado, se tiene que luego de dos meses o más, producto de la falta de
seguimiento por parte del departamento de cobranza, cuando se revisan las facturas
por cobrar, se descubre que dicho cliente tiene facturas pendientes, al realizar la
indagación es que se dan cuenta que sucedió lo antes descrito y puede que para
22
esa fecha aún no se cuenta con el juego de facturas completos bien porque el
cliente aún no las ha devuelto, o el departamento de facturación las recibió y se le
pasó por alto entregarlas para su anulación, debido a que no le dan la importancia
debida al proceso.
En ocasiones, el departamento de facturación emite notas de debito cuando lo
que debe hacer es una nota de crédito; y se dan cuenta del error en el momento en
el que el cliente las devuelve. Esto sucede a razón de que la persona de facturación
no tiene los conocimientos necesarios y tiende a confundir el uso de estos
documentos. Asimismo se saltan el correlativo en los números de control de las
facturas y después se dan cuenta y tienen que anular una cantidad de facturas, que
puede ser considerada por la Administración Tributaria como algún ilícito tributario,
cuando en realidad es por un error cometido por el departamento emisor.
En consecuencia, se tomó la opción de que el departamento de facturación no
hará ni las anulaciones ni las notas de crédito, sino que lo realizará la persona
encargada de sistemas, quedando establecido que el departamento de facturación
debe notificarle oportunamente a éste que existen facturas por anular para que
puedan ser procesadas, cosa que a veces no sucede y las facturas quedan
registrada en el sistema. Todo lo anteriormente descrito, ha originado que el área de
contabilidad debe revisar el libro de ventas todos los meses para depurar o detectar
los errores antes de declarar, lo que genera un mayor peso en el trabajo del
departamento, pudiendo dedicarlo a otras funciones.
Dentro de este contexto, otra problemática constante es el hecho de que el
departamento de cobranza no hace el adecuado seguimiento o no exige los
comprobantes de retención a los clientes lo que origina que las retenciones por
ventas no se puedan declarar y se pague un IVA elevado; asimismo no revisan si
23
los comprobantes cumplen con las especificaciones reglamentarias porque las
desconoce, por lo que también se ha debido realizar revisiones a fin de detectar
errores en los mismos y evitar que estos no puedan ser tomados en cuenta al
momento de realizar las declaraciones y que el SENIAT no admita los mismos y se
genere un IVA por pagar aún más alto.
Conviene señalar, que otro departamento que está incurriendo en faltas es el de
compra puesto que al recibir las facturas de los proveedores no revisa si las mismas
cumplen o no con las indicaciones de la Providencia Administrativa 0257 (Derogada
actualmente por la Providencia Administrativa 0071), ni si los datos de la empresa
son correctos, de igual manera a veces reciben las facturas fuera de las quincenas
ya declaradas; por lo que todas estas facturas se deben devolver ocasionando
retardos.
Para finalizar, se tiene que los choferes en varias oportunidades incurren en
gastos y no solicitan facturas legales, por lo que no se pueden aprovechar los
créditos fiscales; de igual manera los gerentes hacen compras para ser canceladas
como gastos reembolsables pero exceden de las veinte unidades tributarias (20UT)
estipulados por la normativa, o autorizan a los vendedores para que realicen
compras para ser canceladas igualmente como gastos reembolsables que exceden
del monto antes expuesto, originando que la empresa realice la retención de estas
facturas y absorba este gasto.
Cabe destacar, que entre las causas que originan esta problemática dentro de la
empresa se tiene el desconocimiento por parte de las personas involucradas en el
proceso, así como la necesidad de formación profesional que se requiere en el
área; por otro lado se necesita la actualización de conocimientos a través de
charlas, talleres, cursos, que le permitan al personal tener presente los cambios que
24
han sufrido las diferentes leyes que señalan lo referente a los temas tributarios, así
como planificadores que le sirvan como recordatorios de cómo debe ser el proceso
y cuando cumplir con sus obligaciones.
En este sentido, se tiene que todo ello pudiera traerle graves consecuencias a la
empresa, ya que debido a tantas irregularidades con la facturación la Administración
Tributaria pudiera considerarlo como que se están ocultando ingresos, caso
contrario, puesto que al tener facturas cuya venta ha sido anulada sin que la factura
lo sea se genera un débito fiscal irreal, por lo que la empresa está realizando pagos
indebidos, asimismo debido a que no cuentan con los soportes de las compras o los
mismos no cumplen con la normativa vigente, tales créditos no se pueden
aprovechar, ni ser admitidos en el libro de compra, lo mismo sucede con los
comprobantes de retención, todo ello hace que el monto del impuesto a pagar sea
mucho más elevado de lo que debería ser.
Debido a la larga lista de debilidades que se presenta dentro de la empresa,
surge en la investigadora la inquietud de ofrecer unas estrategias de formación
tributaria con el fin de instruir a todo el personal que intervienen en el proceso y que
forman parte integrante de los departamentos conexos a fin de que velen por el
cumplimiento de la obligación tributaria en materia del Impuesto al Valor Agregado,
lo que le permitirá, enseñarles a través de diferentes medios cuales son los deberes
que se tienen que cumplir para evitar el sobre trabajo de otros departamentos o que
la empresa pueda ser objeto de sanciones.
Formulación del Problema
25
¿Cuáles estrategias de formación tributaria pueden implementarse internamente
para que el personal de los departamentos administrativos conexos manejen un
conocimiento teórico - práctico en materia de Impuesto al Valor Agregado que
garanticen el efectivo cumplimiento de la obligación tributaria por parte de la
empresa Q-Var, C. A?
Objetivos de la Investigación
Objetivo General
Proponer estrategias de formación en gestión tributaria para el personal de los
departamentos administrativos conexos en materia de cumplimiento efectivo de la
obligación tributaria del Impuesto al Valor Agregado en la empresa Q-VAR, C. A.,
ubicada en Maracay - Estado Aragua.
Objetivos Específicos
Identificar el conocimiento en gestión tributaria del personal de los
departamentos administrativos conexos en materia de cumplimiento de la obligación
tributaria del Impuesto al Valor Agregado en la empresa Q-VAR, C. A., ubicada en
Maracay - Estado Aragua.
Detectar los aspectos de formación del personal de los departamentos
administrativos conexos en gestión tributaria en materia de cumplimiento de la
26
obligación tributaria del Impuesto al Valor Agregado en la empresa Q-VAR, C. A.,
ubicada en Maracay - Estado Aragua.
Diseñar un conjunto de estrategias de formación en gestión tributaria para el
personal de los departamentos administrativos conexos en materia de cumplimiento
efectivo de la obligación tributaria del impuesto valor agregado en la empresa Q-
VAR, C. A., ubicada en Maracay - Estado Aragua
Justificación de la Investigación
La Administración Tributaria Venezolana en los últimos años ha emprendido una
ardua tarea fiscalizadora, con el firme propósito de verificar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes, imponiendo en diversas
ocasiones fuertes sanciones, motivado por el hecho de que los sujetos pasivos se
mantienen al margen de la ley; es decir no cumplen a cabalidad con sus
obligaciones tributarias.
En la mayoría de las ocasiones, los contribuyentes sólo se limitan a cancelar los
montos adeudados a la Administración Tributaria, sin tener presente que además
existen una serie de formalidades que se deben cumplir al pie de la letra, es decir,
de acuerdo a lo señalado en las leyes que regulan la materia.
Tal es el caso del Impuesto al Valor Agregado, cuya ley, reglamento y
Providencias estipulan las obligaciones de los sujetos pasivos, especificando entre
otros aspectos, las formalidades de las facturas, el llenado de libros especiales de
compra y venta, la oportuna presentación de las declaraciones, así como un
27
adecuado cumplimiento de la obligación pecuniaria, lo que implica realizar un pago
adecuado de los montos que le corresponden a la entidad económica por el
desarrollo de sus actividades comerciales.
No obstante, pese a que la ley es muy explicita en sus obligaciones existen
empresas que presentan ciertas debilidades en el cumplimiento de las mismas; tal
es el caso de Q-Var, C. A; la cual actualmente presenta algunas fallas relacionadas
con el conocimiento que tiene el personal que forma parte de los departamentos
conexos y que están relacionados con el cumplimiento de la obligación tributaria en
materia del Impuesto al Valor Agregado.
Vale decir que entre los departamentos que presentan fallas se tienen a los de
Administración, de los cuales depende el cumplimiento efectivo de la obligación
tributaria por parte de la empresa, siendo que las personas que forman parte del
proceso desconocen sobre cuales son las obligaciones que la empresa debe
cumplir ante la Administración Tributaria, razón por la cual la empresa es vulnerable
a la imposición de sanciones, lo que pudiera llegar a afectar su flujo de efectivo en el
caso de que le impongan las mismas.
Por otro lado, al presentarse un programa de formación de gestión tributaria, el
presente servirá como un instrumento formativo actualizado que proporcionará
conocimiento a las personas involucradas en el proceso del cumplimiento de la
obligación tributaria en materia de IVA, cubriéndose la necesidad de actualización
profesional no solamente en los departamentos contables sino en todas aquellas
áreas que directa e indirectamente intervienen en el mismo.
28
De allí que los resultados de este trabajo se centran en la sistematización de
información tributaria a través de charlas, talleres, cursos, que le permitan al
personal la actualización de los temas tributarios, así como planificadores que le
sirvan como recordatorios de cómo debe ser el proceso y cuando cumplir con sus
obligaciones.
Para finalizar, se tiene que debido a que la presente se desarrolló bajo una
metodología acorde a las exigencias de un trabajo especial de grado servirá como
antecedente para investigadores futuros que se interesen en conocer sobre cuales
estrategias emplear en los casos de que las empresas presenten fallas en el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
Alcance de la Investigación
La presente tiene como finalidad, convertirse en un instrumento de conocimiento
actualizado sobre las obligaciones tributarias que en materia de IVA tienen las
empresas, la misma se enfocó en la identificación del conocimiento tributario que
presentan las personas que forman parte de los departamentos administrativos de la
empresa Q-VAR, C. A, luego se procedió a describir que sucedía dentro de la
empresa con respecto del cumplimiento de tales deberes, posteriormente se detectó
cuales aspectos eran requeridos para fortalecer el conocimiento sobre la gestión
tributaria, finalizando con el diseño de las estrategias de formación.
Vale mencionar que el área en la que se desarrolló la presente investigación
está relacionada con las obligaciones tributarias en materia del Impuesto al Valor
Agregado, enfocándose en la gestión tributaria, específicamente en Gerencia
Tributaria.
29
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
Toda investigación requiere el sustento teórico que se obtiene de la indagación
documental que facilita la comprensión y el conocimiento a profundidad por parte del
investigador sobre el tema que ha decidido abordar, es por ello que en esta sección
del trabajo especial de grado, la autora ha revisado algunas tesis anteriores así
como libros y otras fuentes secundarias que sirvieron para el desarrollo de la
presente.
Antecedentes de la Investigación
La primera indagación efectuada fue con la finalidad de determinar la
trascendencia y pertinencia de la investigación en tiempo y espacio; por lo cual se
construyeron los antecedentes de la investigación; permitiendo esto establecer
vinculaciones teóricas, prácticas y metodológicas, así como obtener orientaciones
de la misma naturaleza. Entre los hallazgos almacenados para este punto, destacan
los siguientes:
Castillo (2010) en su trabajo de grado titulado: Propuesta de Estrategias que
Optimicen la Gestión Tributaria en Materia de Deberes Formales del IVA,
Dirigido al Personal Administrativo y Gerencia de la PYME, Valencia, Estado
Carabobo, presentado como requisito para optar al título de Especialista en
Gerencia Tributaria en la Universidad de Carabobo. La investigación surgió como
30
solución estratégica a las debilidades de la gestión tributaria en materia de deberes
formales del IVA, dirigido al personal administrativo y gerencia de la PYME.
Metodológicamente la investigación estuvo basada en un tipo de estudio
descriptivo, con un diseño de campo en la modalidad de proyecto factible, no
experimental, transeccional descriptivo; luego de aplicado los instrumentos la autora
concluyó que debido a que las PYMES son empresas mayormente familiares existe
un grado de impericia bastante alto, ello es motivado a la falta de conocimiento que
presentan las personas que se encargan de la administración con respecto a las
obligaciones tributarias, específicamente en el caso del IVA; por lo que se hace
necesario ofrecerles diferentes estrategias de gestión tributaria, a fin de que puedan
cumplir con sus obligaciones.
La relación existente entre ambas, viene dada por el hecho de que las autoras
reconocen que la falta de conocimiento tributario es un factor que incide en el
cumplimiento de las obligaciones por parte de las empresas, ello obviamente, a su
vez, repercute sobre la gestión de las obligaciones tributarias, por lo que las
entidades económicas se encuentran en grave riesgo de ser sancionadas,
influyendo, por ende, en sus finanzas debido a la imposición de sanciones, es por
ello que la tesis antes descrita sirve de sustento para conocer cuales son las
obligaciones en materia de IVA, además que sirvió como guía para conocer como
se debe plantear la propuesta.
Por su parte, Salón (2010) realizó el Diseño de un Sistema de Control de
Gestión Tributaria para Optimizar el Cumplimiento de la Obligaciones
Tributarias. Caso: Policlínica Cabudare, C. A., para optar al título de Magíster
Scientiarum en Contaduría, Mención: Costo, en la Universidad Centro Occidental
Lisandro Alvarado. La investigación se apoyo en un proyecto factible y un tipo de
31
estudio de campo. Para la recolección de datos se aplicó un cuestionario que luego
de analizado se pudo determinar que la empresa no cumple con las obligaciones
tributarias, señaladas en las diferentes leyes; por lo que ha sido objeto de
sanciones; ello es evidencia de que la misma requiere el diseño de un sistema de
control de gestión tributaria, para ello se recomendó implementar planificación
tributaria, completar el presupuesto como herramienta gerencial y el sistema de
costo como instrumento de gestión que permite medir el aprovechamiento de los
recursos para el logro de los objetivos y la optimización en cumplimiento de las
obligaciones tributarias.
Se evidencia una clara relación entre la investigación antes descrita y la
presente, porque ambas parten del hecho de que el incumplimiento de las
obligaciones tributarias de las empresas, las enfrenta al riesgo de que sean
sancionadas por no estar inmersas dentro del marco legal, ello es razón más que
justificada para proponer estrategias que faciliten el cumplimiento de tales deberes,
para así evitar incurrir en faltas graves que ameriten el castigo por parte de la
Administración Tributaria, por ello surge la presente como una alternativa viable de
solución para la empresa objeto de estudio.
En otro orden de ideas, Rivero (2009) aspirando al título de Magíster Scientiarum
en Contaduría, Mención: Costo, en la Universidad Centro Occidental Lisandro
Alvarado presentó el tema de Control Interno Administrativo y Contable Relativo
al Cumplimiento de los Deberes Formales del Impuesto al Valor Agregado
Caso: Cordero Agreda & CIA, C. A.; el cual fue realizado con el propósito de
diagnosticar el control interno administrativo y contable relativo al cumplimiento de
los deberes formales del Impuesto al Valor Agregado en Cordero Agreda & CIA,
C.A. La naturaleza de la investigación es de campo no experimental de carácter
descriptivo.
32
En base a los resultados obtenidos, se determinó que en la empresa Cordero
Agreda & CIA, C.A. existe un control interno relacionado con el IVA con algunas
debilidades. En cuanto a la declaración y pago del impuesto, el mismo se hace de
acuerdo a los plazos establecidos por la ley, se determinó a su vez que el personal
está capacitado, sin embargo se detectaron algunas fallas como es la inexistencia
de un manual de procedimientos orientado al cumplimiento de los deberes formales
del IVA de acuerdo a la normativa legal, lo que origina que los libros de compra y
venta no sean acordes a lo exigido, por otro lado las facturas de los proveedores no
siempre cumplen con las formalidades; de allí que se sugiere el diseño de un
manual de procedimiento y la planificación de auditorías frecuentes para detectar
errores y prevenir sanciones por parte de la Administración Tributaria.
Una vez más se pone en evidencia la necesidad de contar con una eficiente
gestión tributaria que permita controlar el cumplimiento de la obligación tributaria en
materia del Impuesto al Valor Agregado, ya que debido a la multiplicidad de
obligaciones en ocasiones las personas encargadas de llevar el proceso pasan por
alto ciertos detalles que suelen ser importantes; por lo que se hace necesario contar
con normas internas que establezcan los pasos a seguir; más aun cuando son
diversos departamentos los que se encuentran involucrados como en el caso del
presente estudio; por otro lado vale decir, que la investigación de Rivero fue útil para
conocer la manera en la que se debe hacer el abordaje teórico, así como para
entender con mayor claridad cuales son las obligaciones que señala la Ley del IVA.
Por otro lado, Delgado (2008) presentó un trabajo especial de grado, en la
Universidad de Carabobo, para optar al título de Especialista en Gerencia Tributaria,
titulado: Cultura Tributaria en las Empresas de la Pequeña y Mediana Industria
Ubicadas en el Municipio Puerto Cabello. El estudio se realizó bajo un diseño
33
experimental no transeccional descriptivo, tomando como base, teorías utilizadas
por diferentes autores a través de la revisión documental, de las cuales se tomaron
algunas referencias bibliográficas como antecedentes y teorías que dieron apoyo a
esta investigación. Dicha investigación concluyó en la descripción del
comportamiento humano ante el cumplimiento de sus obligaciones; particularmente
en el cumplimiento que deben seguir este tipo de organizaciones en cuanto a los
deberes formales; el cual tiende a ser negativo para las organizaciones puesto que
mayormente por falta de interés o conocimiento no cumplen con lo que las leyes les
señalan.
La investigación anteriormente indicada, se relaciona con el presente trabajo de
grado, en el sentido de que ambas buscan estudiar el comportamiento que tienen
los individuos ante las obligaciones tributarias, más particularmente en cuanto al
cumplimiento de las obligaciones tributarias, lo que a su vez se relaciona con el
conocimiento o formación que puedan tener las personas involucradas en dicho
proceso dentro de las empresas, lo que permite poner en evidencia que es
necesaria la formación integral de los que forman parte de dicho proceso, puesto
que de ellos depende que la empresa esté o no solvente con sus deberes,
justificándose la presentación de la propuesta de lineamientos de formación que la
investigadora plantea en el estudio que aquí se desarrolla.
Finalmente, Guariato (2008) llevó a cabo una Propuesta de Lineamientos
Estratégicos que Promuevan un Programa de Educación Cívico Tributaria que
Impulse la Cultura Tributaria en Jóvenes en el Contexto del Sistema Educativo
y Tributario Venezolano; para optar al título de Especialista en Gerencia Tributaria
en la Universidad de Carabobo, la Investigación tuvo como objetivo estudiar las
fuentes de educación cívico tributario que actualmente existen en Venezuela con el
fin de diseñar una propuesta de formación para así preparar y formar a los jóvenes
adecuadamente para que cumplan de forma, responsable y con actitud cívica sus
34
responsabilidades con la sociedad y evitar en la medida de lo posible generar
actitudes que vayan en detrimento de los bienes y servicios públicos, en otras
palabras se busca generar ciudadanos con conocimiento y conciencia cívica
tributaria.
La investigación se desarrolló bajo la modalidad de proyecto factible, de tipo
campo con apoyo documental y nivel descriptivo; luego de aplicados los
instrumentos y analizados los datos allí obtenidos el autor concluye que la cultura
tributaria que existe en Venezuela es bastante baja, debido a que no hay
preocupación alguna por establecer estrategias educativas que promuevan el
conocimiento tributario desde las etapas básicas de educación, razón por la cual en
ocasiones los adultos también desconocen tales obligaciones, por ello se vio
motivado a realizar un propuesta de estrategias educativas a fin de incentivar y
promover el conocimiento tributario.
Vale decir que el aporte que la investigación antes mencionada ofrece a la
presente viene dada por el hecho de que ambos investigadores se preocupan por
ofrecer un programa de educación o formación tributaria, ya que se reconoce la
importancia de que las personas estén claras en cuales son sus obligaciones para
que las puedan cumplir, de allí la importancia que tiene la investigación de Guariato,
ya que sirvió como guía para conocer cuales herramientas de formación se pueden
emplear dentro de la empresa objeto de estudio para el efectivo cumplimiento de las
obligaciones tributarias en materia de IVA.
Antecedentes de la Empresa
35
Q-VAR, C.A, fundada en 1985, comenzó sus operaciones en la
ciudad de Maracay, Estado Aragua, y ha tenido apoyo de la casa
matriz EXRO LTDA, empresa colombiana con más de 35 años de
servicio en la fabricación de productos químicos para la industria
en general, automotriz, petrolera, agrícola, minera y de
tratamiento químico de aguas industriales. La ubicación
geográfica le permite orientar la atención hacia la zona central,
captando clientes en los estados: Aragua, Carabobo, Cojedes,
Portuguesa, Miranda y Distrito Capital.
Q-VAR, C. A. en sus inicios orientó sus esfuerzos a la
distribución de las líneas de productos para tratamientos
químicos preventivos de Aguas Industriales; posteriormente en el
año 1992 se comenzó la producción y distribución de la línea de
Productos Automotrices, con productos como: Líquidos
refrigerantes, desengrasantes y Limpia Cristales; logrando la
captación y aprobación de clientes “Ensambladoras de
Automóviles” como: CHRYSLER DE VENEZUELA LLC, IVECO,
FIAT, RENAULT, ENCAVA, y adicionalmente de estaciones de
servicio, talleres mecánicos, distribuidores mayoristas.
Desde el año 1997, cuenta con nuevas instalaciones que le han
duplicado su capacidad de producción contando con un equipo de
profesionales y técnicos que les han permitido crecer y ser
capaces de lograr y mantener la certificación de nuestro Sistema
de Gestión de Calidad. En la actualidad han hecho la adaptaciones
que les han permitido certificarse de acuerdo a los Requisitos de
la norma ISO 9001:2008 y a la Especificación Técnica ISO/TS
16949:2009.
36
Visión
Cubrir todo el territorio nacional, mediante la ampliación de
sus líneas de distribución y la apertura de oficinas en el oriente,
occidente y sur del país, manteniendo siempre su filosofía de
calidad y tecnología al servicio de la industria.
Misión
Ser cada día mejores en calidad, productividad, innovación y
desarrollo profesional, cumpliendo con los Requisitos de Normas
Internacionales en la fabricación de sus productos, para
satisfacer las expectativas de sus clientes, accionistas y de la
comunidad.
Bases Teóricas
La revisión bibliográfica forma parte fundamental del proceso investigativo, ya
que por medio de este se hace una indagación en diferentes libros, revistas o
cualquier medio audiovisual que sirva para pasar de un conocimiento empírico a un
conocimiento científico, es por ello que se describen las variables de mayor interés
para la investigadora:
Estrategias
37
Las estrategias son el conjunto de acciones que las empresas planifican llevar a
cabo para poder alcanzar una meta u objetivo propuesto, tienen como objetivo
alinear los recursos y las potencialidades de una empresa para el logro de sus
metas de expansión y crecimiento; así como de cualquier índole.
Para Halten, citado por Ronda (2002) la estrategia:
Es el proceso a través del cual una organización formula
objetivos, y está dirigido a la obtención de los mismos.
Estrategia es el medio, la vía, es el cómo para la obtención
de los objetivos de la organización. Es el arte (maña) de
entremezclar el análisis interno y la sabiduría utilizada por los
dirigentes para crear valores de los recursos y habilidades
que ellos controlan. Para diseñar una estrategia exitosa hay
dos claves; hacer lo que hago bien y escoger los
competidores que puedo derrotar. Análisis y acción están
integrados en la dirección estratégica.
Las estrategias son las diferentes técnicas empleadas por la Administración de
la organización y que tienen como propósito unificar los recursos económicos con
los conocimientos de los dirigentes para diseñar diferentes tácticas que serán
empleadas para mejorar una situación actual o simplemente para procurar que el
negocio se mantenga, o para cumplir con las diferentes obligaciones de la entidad.
Para la preparación de las estrategias, se requiere poner en práctica el proceso
lógico de toma de decisiones, donde la alta gerencia establece el curso de acción a
seguir, en este contexto y partiendo de los señalamientos de Chiavenato (1999), la
selección de las estrategias se debe basar en cuatro fases, como lo son:
38
1. Formulación de Objetivos Organizacionales: Durante esta fase se
determinan los objetivos que se esperan alcanzar, es aquí donde se establece la
importancia y la prioridad de cada uno de los objetivos; para jerarquizar el orden en
el que se ejecutarán las acciones para lograr los objetivos propuestos.
2. Análisis de las Fortalezas y Limitaciones de la Empresa: En esta etapa la
gerencia hará un análisis de los objetivos, para identificar las limitantes que
restrinjan o impidan el logro de los mismos, debiendo estudiar los recursos con los
que se cuenta, de igual manera se tendrá presente la estructura de la organización y
así conocer cómo se hará la división del trabajo que facilitará el desarrollo de las
actividades planteadas.
3. Análisis del Entorno: Se hace un estudio de las condiciones externas de la
empresa, para así conocer las oportunidades y retos que debe afrontar la empresa,
de allí que se debe hacer un estudio del mercado, las competencias, las leyes que
regulan las actividades que realiza la empresa y que son de obligatorio
cumplimiento, así como otros elementos.
4. Formulación de Alternativas Estratégicas: Consiste en formular las diversas
estrategias que la empresa debe aplicar para el logro de los objetivos propuestos,
es decir, debe decidir sobre cuál será el curso de acción a seguir para concretar lo
previamente planificado.
Las estrategias se refieren a las diferentes acciones que se asumen para
alcanzar los objetivos propuestos, razón por la cual la empresa debe pasar por un
arduo proceso de toma de decisiones y así seleccionar la que más le convenga,
tomando en cuenta los elementos tanto internos y externos, es así como se
convierten en una herramienta de gran utilidad para observar las líneas de acción,
que le permitan a la empresa emprender el camino adecuado para cumplir, sin
mayores complicaciones, las obligaciones tributarias a las que está sujeta.
39
Estrategias de Formación
Dentro de las organizaciones existen ciertas actividades, que para poder
llevarlas a cabo se requiere que las personas involucradas en el proceso cuenten
con un nivel de formación y conocimiento idóneo, para evitar incurrir en fallas que
pudieran originar consecuencias irreparables a la entidad; por ello se hace
necesario el desarrollo de estrategias de formación.
En este contexto y de acuerdo con la explicación ofrecida por el portal
definición.de (s.f.) la formación suele estar relacionada con el ámbito profesional y
se comprende por los estudios y aprendizajes que tienen como objetivo la
actualización laboral; para así adecuar el conocimiento y las habilidades de los
trabajadores a las actividades que el mismo desempeña dentro de la empresa.
Vale resaltar que en el campo tributario, debido a los constantes cambios que
sufren las leyes se hace necesario que las empresas se preocupen por mantener
actualizados a sus empleados, haciendo uso de las diversas estrategias formativas
con las que actualmente se cuenta, lo que le ayudaría a minimizar el riesgo de
errores y posibles sanciones por parte de la Administración tributaria por el
incumplimiento de sus deberes; es de connotar que la formación tributaria está
estrechamente ligada con la cultura tributaria; por lo que se hace necesario entender
en que consiste ésta última.
Para Valero y Ramírez, citado por Izaguirre (2010) la cultura tributaria “se
refiere al conjunto de conocimientos, valoraciones y actitudes referidas a los
tributos, así como al nivel de conciencia respecto de los deberes y derechos
40
que derivan para los sujetos activos y pasivos de esa relación tributaria”.
La cultura tributaria puede ser vista como el conocimiento que tienen los
individuos sobre las diferentes leyes que existen en la materia, asimismo está
relacionado con la actitud que asume en cuanto al cumplimiento de las
mismas; es decir, la conducta que adopta para apegarse a las obligaciones
que el Estado imponga a fin de coadyuvarle con sus gastos.
De lo anterior, se tiene que es preponderante que todas las personas que
estén involucradas de forma alguna con el cumplimiento de las obligaciones
tributarias, deben tener un conocimiento tributario básico, a fin de que
realicen las actividades necesarias tendientes a cumplir eficientemente con
los deberes de la organización, para mantener armoniosamente la relación
tributaria y evitar las sanciones que les pudieran ser impuestas por falta de
conocimiento de las normas que rigen la materia tributaria.
Gestión Tributaria
Debido a que todas las empresas deben cumplir con las obligaciones tributarias
exigidas en las diferentes leyes que forman parte del sistema tributario del país
donde la misma se encuentre; éstas se deben preocupar por realizar las gestiones
necesarias a fin de cumplir con tales obligaciones. En este sentido se tiene que la
gestión se refiere al conjunto de diligencias que se realizan con el fin de cumplir con
las metas y objetivos propuestos. Al respecto y partiendo de los señalamientos de la
página Gestión y Administración (s.f.), la gestión implica el llevar a cabo diligencias
a favor de obtener un beneficio; considerando para ello los recursos de que dispone
la empresa.
41
Por lo que se puede decir que la gestión tributaria son todas las actividades que
la empresa desarrolla con el firme propósito de cumplir con sus obligaciones
tributarias; contando con el recurso humano conocedor de la materia, que es quien
prepara todo el material de trabajo indispensable para realizar las declaraciones y
cumplir con las demás formalidades; de igual manera se debe tramitar lo inherente
al recurso económico que le permitirá a la entidad cumplir con su obligación
pecuniaria de realizar el pago; cumpliendo con los plazos señalados para tal fin. De
esta manera, se realiza entonces la gestión tributaria, la cual está relacionada con
realizar las actividades pertinentes para cumplir con las obligaciones de la empresa.
Obligación Tributaria
El Estado en su poder de imperio exige por parte del contribuyente el
cumplimiento de ciertas obligaciones como las de dar, que implica el pago así como
también obligaciones de hacer, que están relacionadas con la presentación de las
declaraciones
En este orden, se tiene que la obligación tributaria surge por lo señalado
en las diferentes leyes tributarias; sin embargo, tal obligación no nace por sí
misma; sino cuando los sujetos pasivos incurren en los hechos tipificados en
la ley; dando así surgimiento a la obligación de éste con el Fisco o ente
recaudador del tributo. En este sentido Acosta (s/f) afirma que:
El hecho de que la obligación tributaria sea una obligación ex lege de Derecho Público, nos permite afirmar que ésta no puede nacer sino por la reunión de las condiciones necesarias para que cualquiera
42
obligación de ese género se origine: la presencia de una ley que establezca la existencia de un hecho determinado como condición objetiva, necesaria y suficiente para generar una obligación tributaria con respecto a la actividad de un determinado sujeto pasivo. (p.4)
De lo anterior se desprende que por el sólo hecho de que exista una ley
que establezca un tributo no obliga al sujeto pasivo a cumplir ningún tipo de
obligación ante el sujeto activo; ya que para que tal obligación surja el sujeto
pasivo debe incurrir en los hechos generadores señalados en la ley; sólo
hasta ese momento es que nace la obligación tributaria.
Se tiene pues, que la obligación tributaria se basa en una situación de
hecho establecida en una ley tributaria, la cual viene a jugar un papel
importante en la relación entre el sujeto activo y el pasivo, ya que sí este
último no incurre en los hechos tipificados en ley el Fisco no podrá obligarlo a
pagar el impuesto; esto se debe a que la Administración Tributaria no podrá
cobrarle impuestos a los sujetos a los cuales no se les haya verificado el
hecho generador del tributo.
En virtud de lo anterior y con base en las palabras de Moya (2006) se
pueden señalar las características principales de la obligación tributaria que
son:
1. Es un lazo personal entre el Estado y el sujeto pasivo.
2. Es una obligación de dar, que consiste en el pago de los tributos y el
cumplimiento de las obligaciones.
3. Está basado en una ley.
43
4. Nace al incurrir en el presupuesto de hecho previsto en ley.
Cabe destacar que la obligación tributaria es la relación que existe entre
el Sujeto activo (Estado); quien tiene la potestad de exigir el pago de los
tributos a un sujeto pasivo (contribuyente) obligado a cumplir tales
exigencias; tal vinculación está amparada en una ley que regula lo
concerniente al pago de los tributos y sus accesorios así como las demás
formalidades que ésta señale.
En este orden de ideas, la obligación tributaria contiene una serie de
elementos que le son propios y que se hacen de necesario conocimiento, y
haciendo uso de las palabras de Villegas (2002) y Moya (2006), son varios
los elementos que forman parte de la obligación tributaria; como lo son:
Sujeto Activo: Siendo que el Estado es quien tiene la potestad tributaria,
se convierte en el acreedor, el cual está representado por un ente que se
encarga de administrar y recaudar los tributos. Asimismo el ente acreedor
deberá verificar que quienes estén obligados cumplan con los señalamientos
establecidos en las leyes, a fin de que el Estado pueda contar con los
recursos necesarios para satisfacer las necesidades del colectivo, de allí la
importancia de definir claramente quien será el encargado de recaudar los
tributos que se le han atribuido a cada organismo.
Sujeto Pasivo: Es el que está obligado a cumplir con lo que las leyes
tributarias regulan, siendo el deudor de la obligación tributaria, ya sea por
deuda propia, como contribuyente o por deuda ajena, como responsable o el
sustituto, bien sea una persona natural o jurídica. En este sentido, se
considera que el contribuyente es aquél a quien la ley obliga a pagar el
44
tributo por sí mismo; ya que es él quien ha incurrido de manera directa en el
hecho imponible.
Dentro de este contexto, el responsable es ajeno al acaecimiento del
hecho imponible, no obstante está obligado a cumplir con las obligaciones,
esto sucede cuando el contribuyente por sus propias características no
puede cumplir directamente con sus deberes, tal es el caso de las empresas,
donde el administrador se convierte en el responsable directo de la
obligación tributaria. Mientras el sustituto es el que ocupa el lugar del
contribuyente, siendo el obligado a pagar y cumplir con las obligaciones que
la ley señale.
Hecho Imponible: Es la actividad o acto que una vez que sucede origina el
nacimiento de la obligación tributaria; es así pues que se puede decir que el
hecho imponible es la situación que se encuentra establecida en ley y que
una vez que ha sucedido surge la obligación inmediata por parte del
contribuyente de cumplir con los deberes formales y pecuniarios que las
normas señalan.
Base Imponible: Es la base de medición del tributo, por medio del cual se
determina la cuantía del monto a pagar. Es la magnitud cuantitativa sobre la
cual se aplica la tarifa determinada en ley.
La obligación tributaria es el lazo entre el Estado y el obligado, la cual
está basada en una ley que establece cuales son los deberes y derechos de
las partes, conformada por diversos elementos como el sujeto activo y
pasivo, donde el primero está representado por un ente encargado de
recaudar los tributos, mientras que el segundo es quien debe cumplir las
obligaciones, teniendo que una vez que se ha realizado una actividad
45
estipulada en la ley surge dicha obligación y por ende el sujeto pasivo está
obligado a realizar los procesos inherentes a garantizar que se efectúen los
señalamientos de la ley.
Tributos
La razón de ser de todo Estado es la prestación de servicios que satisfagan las
necesidades públicas del colectivo; debiendo contar para ello con los recursos
necesarios para cumplir con sus obligaciones; de allí que requieren obtener diversos
ingresos; teniendo que una de dichas fuentes es por medio de la tributación,
surgiendo así los tributos.
Para Moya (2006, P. 205) los tributos “son prestaciones exigidas en dinero por el
Estado en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los
gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines”; siendo que el Estado tiene la
potestad de ordenar a los ciudadanos el cumplimiento de ciertas obligaciones; con
el propósito de obtener recursos les exige a éstos que otorguen parte de su dinero
para poder así cubrir los gastos que les exige la satisfacción de las necesidades
públicas, vale mencionar que para poder hacerlo debe establecer leyes, con el fin de
poder coaccionar al pago de los mismos.
Por su parte, Villegas (2002, p. 152), define a los tributos como: “…las
prestaciones en dinero…que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio, en
virtud de una ley y para cubrir los gastos que demanda la satisfacción de
necesidades públicas”. El Estado está en la obligación de satisfacer las necesidades
del colectivo, por lo que debe buscar los medios para generar los recursos
necesarios para cumplir con sus obligaciones de ofrecer salud, educación, vivienda,
46
entre otros; razón por la cual se crean los tributos; a fin de que los ciudadanos
coadyuven a sopesar la carga del Estado.
De lo anterior se tiene que todos los ciudadanos están obligados a ayudar al
Estado a cubrir la carga pública, para ello se crean mecanismos legales como los
tributos; los cuales deben estar establecidos en leyes que amparen las exigencias
del Estado; es de destacar que tales tributos irán surgiendo o modificándose de
acuerdo a las condiciones económicas y sociales en las que se encuentre el país
donde se desee entablar; obligando a todos cuantos estén incluidos dentro del
régimen tributario de la nación, al pago de los mismos y al cumplimiento de las
diferentes obligaciones que se impongan.
Impuestos
Dentro de la clasificación de los tributos, el de mayor preponderancia por sus
propias características es el impuesto, y no son más que cargas obligatorias que las
personas naturales y jurídicas están obligados a cancelar. En este sentido Villegas
(2002), los define como
...el tributo exigido por el Estado a quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley como generadoras de la obligación de tributar (hechos imponibles), situaciones éstas que además son ajenas a toda concreta acción gubernamental vinculada a los pagadores. (p.157).
Partiendo de las explicaciones de Villegas, los impuestos son pagos que el
Estado exige a toda persona que realice una actividad establecida en la ley y que es
47
conocida como hecho imponible, la cual es generadora de la obligación tributaria;
adicionalmente se tiene que dicho pago no genera una contraprestación por parte
del Estado, lo que significa que el contribuyente que incurra en un hecho imponible
señalado en la ley está obligado a pagar sin que el Estado le brinde algún servicio.
Dentro de este orden de ideas Rodríguez (2005, p. 4), hace referencia a que los
impuestos son: “… una prestación pecuniaria, obtenida de los particulares
autoritariamente, a título definitivo, sin contrapartida y para la cobertura de las
cargas públicas, o para otros fines del Estado.”
Como ya se ha mencionado el Estado tiene la autoridad para decidir como
funcionara su estructura, incluida el sistema tributario; razón por la cual establece
los impuestos que considere necesarios para poder cubrir sus gastos, por lo que
exige a los ciudadanos a que den una parte de sus rentas; sin recibir una
contraprestación directa.
Dentro de este orden de ideas y tomando como base las palabras de Rodríguez
(2005) se presenta a continuación las principales características de los impuestos,
teniendo:
1. Es un pago forzoso, establecido por el Estado en su poder de imperio;
obligando a los ciudadanos a coadyuvar con el gasto público.
2. Se establece mediante un instrumento legal; para su efectivo cobro es
indispensable que se creen las leyes y demás normas necesarias para su exigencia.
48
3. No se prevé contraprestación inmediata; ya que los recursos que el Estado
obtiene por medio de ellos son para la satisfacción de las necesidades colectivas.
4. Es un pago definitivo e irreversible; por cuanto quien lo cancele, no debe
esperar su devolución.
En definitiva los impuestos son establecidos por los Estados, en virtud de su
poder, cumpliendo así con la finalidad de obtener los recursos necesarios para la
satisfacción de las necesidades del colectivo, a pesar de ello deben existir los
mecanismos legales que lo amparen, siendo que todos los individuos que incurran
en las actividades allí señaladas están obligados a dar cumplimiento a las
obligaciones que establezcan las leyes.
Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Parafraseando las palabras de Moya (2006), y Candal (2005) el Impuesto al
Valor Agregado fue creado en Venezuela en 1993, con una alícuota del diez por
ciento (10%), esto creo un malestar general en la población por lo que tuvo una
vigencia de tan solo tres (03) meses. Posteriormente en 1994 se le cambio el
nombre a Impuesto al Consumo Suntuario y a las ventas al Mayor con una alícuota
del dieciséis y medio por ciento (16,5%), con una adicional del diez por ciento (10%)
sobre cigarrillo, joyas, entre otros. En 1999 se convierte nuevamente en Impuesto al
Valor Agregado con una alícuota general del quince por ciento (15%) y a partir de
ese año se han producido numerosos e importantes cambios, particularmente en lo
que respecta a la alícuota impositiva, y en la inclusión de la lista de exenciones de
algunos rubros de la cesta básica del venezolano.
49
En este orden de ideas el Impuesto al Valor Agregado es un impuesto indirecto
que grava la venta de bienes y la prestación de servicios a título oneroso, están
obligados a cumplir con lo señalado en la ley, las personas naturales o jurídicas que
incurran en los hechos imponibles tipificados en la ley, en este orden Candal (2005)
explica que el Impuesto al Valor Agregado es
Un impuesto que grava la enajenación de bienes muebles, la
prestación de servicio y la importación de bienes muebles y
servicios que se aplica en todo el territorio nacional y que
deberán pagar las personas naturales o jurídicas, las
comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los
consorcios y demás entes jurídicos económicos, públicos o
privados que en su condición de importadores de bienes,
habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores,
comerciantes y prestadores de servicios independientes,
realicen las actividades definidas como hechos imponibles
en la respectiva ley. (p. 186)
El Impuesto al Valor Agregado es indirecto puesto que no lo paga la persona que
realiza el hecho imponible sino que éste lo traslada hacia los consumidores finales
del producto, surge por todas las personas naturales o jurídicas que realizan
actividades de producción, importación, comercialización entre otras dentro del
territorio nacional
Como todo impuesto debe cumplir con ciertas características esenciales que lo
diferencien del resto, teniendo que en base a los señalamientos de Moya (2006) los
mismos son:
50
1. En atención al principio de reserva legal, su cobro debe estar estipulado en
una ley; tal y como está señalado en una ley vigente en el territorio nacional.
2. Es un impuesto indirecto, que grava la capacidad contributiva de manera
inmediata, ya que se basa en el consumo.
3. Al no tomar en cuenta las características como sexo, color o raza del
contribuyente, se considera como real.
4. Es un impuesto a la circulación, por cuanto se gravan los movimientos de
riquezas que se ponen de manifiesto con la circulación económica de los bienes.
5. Al ser un impuesto territorial en su gravabilidad no se incurre en una doble
tributación.
6. Es soportado o trasladado al consumidor final.
El Impuesto al Valor Agregado es cobrado por el Estado, a través de la
Administración Tributaria, en atención a lo previsto en una ley, la cual establece los
supuestos bajo los cuales se incurrirán en la obligación de cancelar y cumplir con
las diferentes formalidades; el cual es cobrado en todo el territorio nacional a
quienes realicen las actividades establecidas como presupuesto de hecho, es decir,
como hecho imponible.
Coaching
51
El coaching, es una técnica que facilita el proceso de aprendizaje, puesto que se
parte de la premisa, que la persona que está recibiendo el entrenamiento, ya tiene el
conocimiento y la información básica, y sólo se le darán las herramientas para
mejorar dicho conocimiento.
En este sentido y partiendo de las ideas del portal de Gerencia.Com (s.f.) el
coaching, son un conjunto de acciones, que tienen como finalidad mejorar el
desempeño profesional de una persona; es así que en el ámbito de los negocios,
éste sirve como una forma de adiestramiento en el trabajo, el cual puede ser
provisto por un profesional externo o un compañero de trabajo.
Por lo que se puede decir que el objetivo del coaching, es entrenar a las
personas desde su puesto de trabajo para que cumplan adecuadamente con sus
actividades, procurando que mejore una destreza, para que así la misma empresa
obtenga beneficios. En este sentido y tomando las ideas de Peñalver (s.f) el
coaching empresarial cumple las etapas a saber:
1.- Se deben establecer reglas claras entre el coach (el que da la información) y
el coachee (quien recibe información).
2.- Se debe hacer un análisis de las áreas para conocer las fortalezas y
debilidades a mejorar.
3.- Crear un plan de acción a seguir para solucionar los problemas que se han
identificado.
52
4.- Mantener la actuación, hasta lograr el objetivo propuesto.
5.- Medir resultados en base a los niveles de desempeño propuestos.
6.- Favorecer el crecimiento del empleado dentro de la organización.
Como se puede observar, la intención del coaching empresarial es ir de la mano
con el trabajador, para que a partir de su propio puesto de trabajo pueda mejorar las
deficiencias que presente en cuanto al desarrollo de sus potenciales se refiere, para
que pueda ejecutar los procesos adecuadamente y evite el cometer errores; la idea
es; formar al empleado dentro de su propio puesto de trabajo, para que tenga la
capacidad de tomar decisiones acertadas, luego de que haya hecho un análisis de
diversas alternativas, para que así tome la opción más conveniente a la
organización.
Bases Legales
Debido a que la investigación hace referencia a un tema tributario se hace
necesario sustentarse en las diferentes bases legales que tratan lo referente al
sistema tributario, específicamente al Impuesto objeto de estudio, teniendo:
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999)
La reforma a la Carta Magna efectuada en el año 1999, incorporó en su
53
articulado el tema del Sistema tributario, mencionando las características que éste
debe tener a fin de proteger los derechos de los ciudadanos y, a su vez garantizar
que todos aquellos que generaran rentas ayuden al Estado con sus gastos, teniendo
a los artículos 316 y 317.
Tales artículos hacen referencia a que El Estado Venezolano procurará la
implementación de un sistema tributario justo; indicando que los ciudadanos están
obligados a coadyuvar con los gastos de la nación; el ente encargado de recaudar
los tributos le cobrará mayores impuestos a quienes tengan mayor nivel de ingresos;
atendiéndose el principio de progresividad, asimismo señalan que no se cobrará
ningún impuesto que no esté establecido en una ley, haciendo alusión al principio de
legalidad.
Código Orgánico Tributario (2001)
El Código es el que regula todo lo atinente al vínculo jurídico tributario,
señalando las obligaciones a las que están sujetas las personas que realicen
alguna actividad que se encuentre sujeta por una ley tributaria, teniendo que
establece una serie de normas que regulan la relación entre el sujeto activo y
el pasivo, donde el último se encuentra sujeto al cumplimiento de ciertas
obligaciones, en este sentido el Código indica que las mismas deben
cumplirlas todas las personas (naturales o jurídicas) que incurran en los
hechos imponibles señalados en las leyes; de igual manera establece una
serie de sanciones para quienes incumplan con tales deberes, teniendo que
entre otros artículos los siguientes:
54
Artículo 145: Los contribuyentes están obligados a cumplir con las siguientes obligaciones formales: 1. Cuando lo requieran las leyes o reglamentos. a) Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales b) Inscribirse en los registros pertinentes c) Colocar el número de inscripción en los documentos d) Solicitar a la autoridad que corresponda permiso previo de habilitación de locales e) Presentar, dentro de los plazo fijados, las declaraciones que correspondan 2. Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias, cumpliendo con los requisitos exigidos en las mismas. 3. Exhibir y conservar los libros de comercio y libros especiales, mientras el tributo no esté prescrito. 4. Contribuir con los funcionarios autorizados en la realización de inspecciones y fiscalizaciones 5. Exhibir las declaraciones. 6. Comunicar cualquier cambio de situación, que afecte su responsabilidad tributaria. 7. Asistir a las oficinas de la Administración Tributaria cuando se le sea solicitado 8. Dar cumplimiento a las leyes tributarias.
El artículo 145, señala los deberes formales a los que están obligados los
contribuyentes, entre los cuales está el llevar libros, contables y especiales;
presentar declaraciones dentro de los lapsos establecidos, los cuales serán
exhibidos en un lugar visible en las oficinas del obligado; asimismo deben
contar con los soportes que sustenten la información ofrecida en los
registros, de igual manera exige a los contribuyentes a registrarse ante la
Administración Tributaria para solicitar su Registro de información fiscal; el
cual deberá ser colocado en todos los documentos que el ente emita, por
otra parte y en lo que se refiere a los libros contables los mismos deben
permanecer dentro del establecimiento.
55
En el caso que la Administración Tributaria lo exija el sujeto pasivo deberá
prestar ayuda a los funcionarios autorizados para realizar cualquier tipo de
revisión o fiscalización, o si se da el caso dirigirse a las oficinas del sujeto
activo a brindar cualquier tipo de información que le sea solicitada.
En los casos en que la Administración Tributaria verifique el
incumplimiento de las obligaciones formales por parte de los contribuyentes
tendrá la potestad de establecer las sanciones acorde a lo señalado en el
artículo 99 del Código; el cual establece multas que van desde veinticinco
(25) hasta dos mil (2000) unidades tributarias y en el caso de aquellos que
no lleven los libros especiales o los lleven sin cumplir con los requisitos
exigidos o con retraso de un mes, además de la sanción pecuniaria se
procederá con el cierre del establecimientos por tres (03) días; ello en razón
de lo señalado en los artículos 100 al 108; es por ello que todas las
empresas están obligadas al cumplimiento efectivo de sus obligaciones
tributarias.
Ley del Impuesto al Valor Agregado (2007)
Está ley señala de manera explicita cuales son las obligaciones a las que están
sujetas todas las personas que realicen alguna actividad considerada como hecho
imponible, pudiendo enumerar entre ellas la obligación de inscribirse ante el
Registro de Información Fiscal (RIF), el cual debe ser incorporado a todos los
documentos emitidos por la empresa, asimismo tienen la obligación de emitir
facturas para posteriormente determinar los débitos y créditos que surjan de sus
operaciones de compra-venta o prestación de servicios y así determinar el monto
correspondiente a cancelar a través de la declaración, dentro de los períodos
señalados y realizar el pago, cumpliendo de esta manera con lo señalado en la ley
como parte de las obligaciones de los contribuyentes.
56
CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO
En este apartado se exponen el diseño, el método de investigación, la población
y muestra, así como las técnicas de recolección de datos y la técnicas de análisis
que la investigadora consideró pertinente para el desarrollo de la presente. Se
consideró la opinión de diferentes especialistas en metodología de acuerdo a los
objetivos y el tema de la investigación.
Nivel o Modalidad de la Investigación
Definir el nivel de la investigación, consiste en indicar con qué profundidad se
explicaron las observaciones sobre el problema en estudio; por lo tanto,
respondiendo al interés de la investigadora, este estudio quedó caracterizado por
ser de nivel descriptivo, el cual permitió presentar los principales indicadores de la
situación actual en materia de cumplimiento de la obligación tributaria del impuesto
valor agregado en la empresa Q-VAR, C. A.; en este sentido Palella y Martins (2006,
p. 102) explican que: “El propósito de este nivel es el interpretar realidades de
hecho. Incluye descripción, registro, análisis e interpretación de la naturaleza actual,
composición o proceso de los fenómenos.”
Por medio del uso de la descripción, la autora logró escudriñar sobre lo que
actualmente está sucediendo con el cumplimiento de las obligaciones tributarias de
la empresa; por lo que posterior a ello hizo un análisis de la situación, lo que le
permitió obtener conclusiones sobre si el proceso se está realizando o no
57
adecuadamente para así emitir su opinión al respecto y ofrecer la solución que
considere más acorde.
Diseño de la Investigación
Tomando en consideración el objetivo general de la presente la misma se
desarrolló bajo la modalidad de un proyecto factible, con una investigación de
campo de apoyo documental; dicho esto se procederá a explicar cada uno de ellos.
La modalidad de proyecto factible viene dada porque la investigadora tiene el
interés de resolver la problemática presente dentro de la entidad, en esta
perspectiva Palella y Martins (2006, p. 107) refieren que “consiste en elaborar una
propuesta viable destinada a atender las necesidades específicas, determinadas a
partir de una base diagnóstica”.
Dicho lo anterior y en vista de que la empresa Q-VAR, C. A está presentado
ciertas dificultades en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias en lo que
respecta al Impuesto al Valor Agregado, la investigadora se ha procurado proponer
estrategias de formación que faciliten el conocimiento por parte de las personas que
están involucradas en el proceso a fin de que puedan cumplir cabalmente con las
obligaciones de la empresa.
De allí, dada la necesidad de estar al tanto sobre la gestión tributaria que
actualmente ponen en práctica el personal de los departamentos conexos en
materia de cumplimiento de las obligaciones del Impuesto que le atañe al estudio, la
investigadora debió dirigirse hasta la empresa a fin de constatar por sí misma lo que
58
estaba sucediendo, es por ello que se hace referencia a un diseño de campo, el cual
según Balestrini (2006, p. 8), puede ser entendido como:
Una relativa y circunscrita área de estudio, a través de la
cual, los datos se recogen de manera directa de la realidad
en su ambiente natural, con la aplicación de determinados
instrumentos de recolección de información, considerándose
de esta forma que los datos son primarios; por cuanto se
recogen de la realidad cotidiana, natural, observándose,
entrevistando o interrogando a las personas vinculadas con
el problema investigado.
Con el uso de este tipo de investigación, la autora pudo acudir hasta la empresa
a fin de cerciorarse sobre la situación actual en materia de cumplimiento de la
obligación tributaria del impuesto valor agregado, ello facilitó que la misma pudiera
aclarar las dudas de manera espontánea y directa, garantizándose de esta manera
la calidad y veracidad de la información; aplicando el instrumento que consideró
pertinente para la recolección de la misma. Para poder tener una base cierta de
conocimiento se hizo necesario que la investigadora realizara la lectura de
diferentes fuentes bibliográficas, apoyando de esta manera al trabajo de campo.
En cuanto al apoyo documental, se tiene que para Arias (2006, p. 27) es: “…un
proceso basado en la búsqueda, recuperación, análisis, critica e interpretación de
datos secundarios, es decir, los obtenidos y registrados por otros investigadores en
fuentes documentales: impresas, audiovisuales o electrónicas…” de allí pues, que la
investigadora hizo una revisión en diferentes libros que tratan sobre el tema de la
obligación tributaria, así como en materiales obtenidos vía on line; igualmente
procesó la información registrada en bases legales como: la Carta Magna, la Ley del
59
Impuesto al Valor Agregado y su reglamento, entre otros que sirvieron de sustento
para ampliar el conocimiento y entender el tema con mayor profundidad.
Población y Muestra
Población
En correspondencia a la información exigida para aclarar el problema, la autora
debió acudir hasta la empresa para observar directamente lo que ocurría,
estableciendo interacción con las unidades que se denominan población, y no son
más que las personas involucradas en el proceso que se desea estudiar de las
cuales se obtiene información; tal y como se entiende de las explicaciones
aportadas por Balestrini (2006), al señalar que la población es el conjunto de
elementos sobre los cuales se pretende indagar para hacer posteriormente las
conclusiones que le sean extensivas: la selección de la misma dependerá de lo que
se desee investigar y del lugar donde se realizará el estudio. Para el presente la
población estuvo conformada como se señala en el cuadro 1.
Cuadro 1.
Población de la Investigación
Cargos Cantidad
Jefe de Contabilidad 01
Contador Externo 01
Administradora 01
60
Asistente de Ventas 01
Vendedores 03
Facturación 01
Cobranza 01
Compras 01
Transportistas 03
Total 13
Fuente: Q-Var, C. A. (2011)
Muestra
En ocasiones, debido a la totalidad de la población de la investigación, se
requiere acudir sólo a una parte de esta, que es la que servirá para obtener la
información necesaria para el desarrollo de la misma; ya que es la que se encuentra
directamente involucrada en el proceso que se está estudiando, es decir, se
selecciona una muestra la cual debe ser representativa de la población y reunir las
características preponderantes que reflejen la realidad de la situación.
Por su parte Arias (2006, p. 83) menciona que “la muestra es un subconjunto
representativo y finito que se extrae de la población”; por lo que una muestra
representativa es la que permite hacer inferencias sobre la totalidad de la población.
Es decir, por medio de la muestra se estudiaron los elementos que se deseaban
conocer y luego las conclusiones se hicieron extensibles a la población.
61
En cuanto a la selección de la muestra, debido a lo reducida de la misma, se
hizo a través de un muestreo censal. Al respecto Cuesta y Herrero (On line)
expresan que “En ocasiones resulta posible estudiar cada uno de los elementos
que componen la población, realizándose lo que se denomina un censo, es decir, el
estudio de todos los elementos que componen la población”. Este tipo de estudio
se puede realizar cuando las poblaciones son pequeñas como es el caso de
la presente investigación, lo que simplifica la obtención de la información
necesaria para el logro de los objetivos. Es por tal razón que en el caso de la
presente se tomaron las personas que están involucradas en toda la cadena que
forma parte de los departamentos conexos para el cumplimiento de la obligación
tributaria del impuesto valor agregado en la empresa Q-VAR, C. A., quedando la
misma representada por la totalidad de los integrantes de la población; es decir por
las trece (13) personas antes mencionadas.
Técnica e Instrumento de Recolección de Datos
Con el único propósito de acceder a la información que manejan las personas
involucradas en el proceso objeto de estudio se requirió que la investigadora contara
con un instrumento que le permitiera interactuar con las unidades seleccionadas en
el muestreo, siendo que motivado a que la misma es amplia la técnica que mejor se
adaptaba era la encuesta, para la cual se aplicó como instrumento el cuestionario.
En este sentido, vale decir que la encuesta es la técnica que tiene como fin
obtener datos de varias personas cuya opinión interesa al investigador; para poder
ponerla en práctica se aplicó un cuestionario que basándose en las ideas de Palella
y Martins (2006) así como en las de Méndez (2005) es el instrumento mediante el
cual se formulan a la muestra una serie de interrogantes previamente establecidas
62
por la investigadora, teniendo en cuenta las variables objeto de estudio, para así
poder obtener los datos que se requieren para el desarrollo del tema.
El diseño de cuestionario se enfocó en preguntas cerradas con respuestas de
selección múltiple, por lo que se basó en preguntas dirigidas que a su vez ofrecieron
la alternativa de respuesta por parte de la investigadora, guiando al encuestado
sobre el tema que se trató, facilitando de esta manera el proceso de recolección de
los datos de interés.
Validación y Confiabilidad de los Instrumentos
Siendo que los instrumentos son el medio del que se apoyó la investigadora para
obtener la información directamente de las personas que forman parte de la
muestra, se requiere que la construcción y aplicación del mismo ofrezca cierto nivel
de seguridad de que los datos que se obtuvieron por medio de éste sirvan para
plantear la propuesta y las conclusiones del caso.
Desde este punto de vista y sustentándose en las ideas de Palella y Martins
(2006), la validación implica hacer una revisión a fin de verificar que por medio del
cuestionario se obtendrán los datos que realmente se requieren, por lo que se
examinará el contenido, el criterio y el constructo.
Para ello se empleó el Juicio de Expertos a quienes se les hizo llegar el
63
instrumento para que determinaran si las interrogantes estaban dirigidas al logro de
los objetivos y contenían las variables objeto de estudio, asimismo opinaron que por
medio del instrumento se podían obtener los datos necesarios y que los mismos
abarcaban la totalidad de los elementos que forman parte de las bases teóricas, es
decir que en su construcción se tomaron todos los elementos de interés.
En cuanto a la confiabilidad se refiere, ésta se relaciona con la poca probabilidad
de cometer errores, lo que implica que existe una certeza de la no desviación de las
mediciones de las variables; para lo cual se aplicó la técnica de Test y Retest el
cual de acuerdo con los argumentos de Hernández y otros (2006)
independientemente de que el instrumento se aplique en diferentes oportunidades al
mismo sujeto, en igualdad de condiciones los resultados arrojados no deberán
variar.
Es decir, el instrumento de medición fue aplicado dos veces a un grupo de 5
personas, después de un período de tiempo y debido a que la correlación entre los
resultados de las diferentes aplicaciones fue altamente positiva, el instrumento se
consideró confiable.
Técnicas de Análisis de Datos
Con el firme propósito de llegar a conclusiones relacionadas con el tema
abordado, una vez que se finalizó el proceso de recolección de datos se aplicaron
ciertas técnicas que permitieron procesar la información obtenida, siendo que los
datos obtenidos fueron del tipo cuantitativo se emplearon:
64
La codificación, que en apoyo de las palabras de Tamayo y Tamayo (2009), no
es más que agrupar los datos homogéneos y transformarlos en número de manera
tal que sean cuantificables y tabulados.
Por su parte, partiendo de lo expuesto por Méndez (2005) se tiene que el
proceso de tabulación, permite ordenar la información en ítems para procesarla y
cuantificarla, construyendo tablas y gráficas para su posterior análisis.
De lo anteriormente expuesto se pudo concluir que una vez ordenada la
información obtenida de los cuestionarios, y se construyeron las tablas donde
quedaron registradas de manera clara todos los datos, se procedió a graficar por
medio de gráficos tipo tortas, la información obtenida por cada ítem, con el fin de
realizar un análisis de cada elemento, lo que permitió construir las conclusiones y
recomendaciones sobre el objeto de estudio.
Fases de la Investigación
Para lograr los objetivos planteados la investigadora debió cubrir varias
fases que le permitieron cumplir cabalmente con su proceso investigativo. Dicho
proceso comprende las siguientes etapas o fases:
Primera Fase: Recopilación Documental: Durante este proceso se
presentaron los elementos teóricos producto de la revisión de bibliografías, trabajos
de grado anteriores que sirvieron de antecedentes. Asimismo se formuló el marco
65
teórico, el cual sirvió de referencia para conocer de qué forma se obtuvo el
conocimiento necesario y el nivel de profundidad del mismo, así como la población y
la muestra que conformaban a la investigación; los instrumentos de recolección de
datos y las técnicas de análisis a ser utilizados.
Segunda fase: Recolección de Información: Durante esta etapa se puso en
práctica los instrumentos de recolección de datos, ésta es la fase en que la
investigadora desarrolló su trabajo de campo. Para así alcanzar los objetivos
propuestos.
Tercera Fase: Presentación de los Datos Obtenidos: Una vez que la
investigadora recabo la información necesaria procedió a presentar los resultados
obtenidos. Para posteriormente desarrollar la propuesta y ofrecer las conclusiones y
recomendaciones a las que ha llegado.
66
CAPÍTULO IV
PRESENTACIÓN Y ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS
Con el firme propósito de alcanzar los objetivos propuestos, la
investigadora se dirigió hasta la empresa Q-VAR, C. A. para poder identificar
el conocimiento que tenían las personas sobre la gestión tributaria que deben
llevar a cabo para cumplir con sus obligaciones en materia del Impuesto a
Valor Agregado; para posteriormente ofrecerles estrategias de formación que
les serán de utilidad para el efectivo cumplimiento de sus deberes.
Para recabar los datos se aplicó un cuestionario con preguntas cerradas y
respuestas de selección múltiple al personal que forma parte de los
departamentos administrativos y que están conexos al cumplimiento de la
obligación tributaria
De esta manera, el trabajo de campo correspondió a un trabajo
organizado y objetivo; no obstante, la información se procesó a través de
técnicas adicionales, pues los datos por si solos no completaban la
búsqueda; por ello, los resultados del cuestionario fueron interpretados a
través de técnicas cuantitativas, los datos obtenidos se representaron en
cuadros resúmenes y gráficos que facilitaron el análisis y entendimiento por
parte de la investigadora.
A continuación se presentan los datos convertidos en información una
vez sometidos al procesamiento metodológico pertinente.
67
Cuestionario aplicado al Personal Administrativo
1.- Conocimiento en gestión tributaria del personal de los departamentos
administrativos conexos en materia de cumplimiento de la obligación
tributaria del Impuesto al Valor Agregado en la empresa Q-VAR, C. A., ubicada
en Maracay - Estado Aragua.
Ítem 1.- ¿A cuáles obligaciones está sujeta la empresa en materia de Impuesto
al Valor Agregado?
Cuadro 2
Obligaciones del IVA
Alternativa Frecuencia Porcentaje
Emisión de facturas y equivalentes 3 23
Llenado de libros de compra-venta 0 0
Declaraciones 0 0
Todas las anteriores 4 31
Otro 0 0
Emisión de facturas y equivalentes y Llenado de
libros de compra-venta
6 46
Total 13 100
Fuente: El cuestionario (2011)
68
23%
0%0%
31%0%
46%
Emisión de Facturas Llenado de Libros
Declaraciones Todas las Anteriores
Otro Emisión de Facturas y Llenado de Libros
Gráfico 1. Obligaciones del IVA
Fuente: Cuadro 2.
Análisis: El gráfico muestra que el 46 por ciento de los encuestados opinó que
las obligaciones que la empresa tiene en materia de Impuesto al Valor Agregado
son la emisión de facturas y el llenado de libros de compras y venta; mientras que el
31 por ciento expresó que las obligaciones van más allá de las antes nombradas y,
que por lo tanto, están obligados a realizar las declaraciones de los montos
correspondientes a cancelar; por otra parte 23 por ciento opinó que sólo están
obligados a emitir facturas y demás documentos equivalentes
Ello es señal de que existe cierto desconocimiento de parte del personal que
apoya la gestión de la empresa y que pertenece al área contable de la misma, lo
que pudiera estar generando retrabajos en lo que respecta a la revisión y control de
dichas obligaciones y atrasando el cumplimiento en los deberes.
69
Ítem 2.- ¿Cuáles de los siguientes aspectos son considerados en la planificación
para el cumplimiento de las obligaciones del Impuesto al Valor Agregado?
Cuadro 3
Planificación para el cumplimiento de Obligaciones del IVA
Alternativa Frecuencia Porcentaje
Cumplimiento de los deberes formales 6 46
Apartados para cancelar las cuotas
correspondientes
2 15
Control de los débitos y créditos fiscales 0 0
Inversión en instrumentos financieros
(créditos fiscales IVA)
0 0
Cumplimiento de los deberes formales,
Apartados para cancelar las cuotas
correspondientes y Control de los débitos y
créditos fiscales
4 31
Cumplimiento de los deberes formales y
Control de los débitos y créditos fiscales
1 8
Total 13 100
Fuente: El cuestionario (2011)
70
46%
15%0%0%
31%
8%
Cumplimiento Deberes FormalesApartados Cancelación CuotasControl Débitos y CréditosInversión en Instrumentos FinancierosCumplimiento Deberes, Apartados y Control de los Débitos y Créditos FiscalesCumplimiento Deberes y Control de los Débitos y Créditos Fiscales
Gráfico 2. Planificación para el cumplimiento de Obligaciones del IVA
Fuente: Cuadro 3.
Análisis: Partiendo de los datos obtenidos en la gráfica el 46 por ciento de la
muestra opina que en la planificación para el cumplimiento de las obligaciones del
Impuesto al Valor Agregado en la empresa sólo toman en cuenta los deberes
formales, por su parte el 31 por ciento expresó que adicionalmente consideran los
apartados para cancelar los montos que corresponden mensualmente y el control de
los débitos y créditos fiscales; mientras que un 15 por ciento solo considera los
apartados para cancelar las cuotas correspondientes y un 8 por ciento mencionó
que toman en cuenta el cumplimiento de los deberes formales y el control de los
débitos y créditos fiscales.
En este contexto se tiene que en el proceso de planificación del cumplimiento de
las obligaciones tributarias se deben considerar todos los aspectos que se
relacionan con esta; por lo que no sólo se debe tener presente el cumplimiento de
los deberes formales, sino se debe monitorear constantemente los débitos y créditos
a fin de verificar el monto aproximado de la cuota tributaria para estar al tanto si se
cuenta o no con el efectivo requerido; además se deben hacer apartados mensuales
de efectivo para poder tener la disponibilidad monetaria para cancelar los montos
correspondientes; valiéndose también de instrumentos financieros que faciliten el
71
pago y hagan menos pesada la carga tributaria, para que la empresa pueda cumplir
con sus obligaciones sin presentar problemas de liquidez; por lo tanto, se puede
decir que en los trabajadores que son co-responsables del cumplimiento de la
gestión tributaria no se maneja un conocimiento estándar que coordine su
participación en los procesos de planificación tributaria
Ítem 3.- ¿Para cuáles de los siguientes objetivos se planifica el cumplimiento de
la obligación tributaria?
Cuadro 4
Objetivos de la Planificación
Alternativa Frecuencia Porcentaje
Cumplimiento de cronograma de pago 7 54
Uso de beneficios fiscales legales 0 0
Reducción de riesgos de multas 3 23
Liquidez en efectivo corriente 0 0
Cumplimiento de cronograma y reducción de
riesgos de multas
3 23
Total 13 100
72
Fuente: El cuestionario (2011)
54%
0%23%
0%
23%
Cumplimiento Cronogramas de PagoUso Beneficios FiscalesReducir Riesgos MultasLíquidez en Efectivo Cumplimiento Cronogramas y Reducir Riesgos Multas
Gráfico 3. Objetivos de la Planificación
Fuente: Cuadro 4.
Análisis: El gráfico muestra que 54 por ciento de los encuestados opinó que la
empresa planifica para cumplir con los cronogramas de pago; es decir para cancelar
dentro de los períodos señalados para tal fin, otro 23 por ciento expresó que la
finalidad es reducir el riesgo de imposición de multas; mientras que el 23 por ciento
restante considera que se planifica para cumplir con ambas funciones. A pesar que
si bien es cierto que parte de los objetivos por lo que se debe planificar para lograr
el cumplimiento de las obligaciones tributarias en materia de IVA tiene que ver con
el cumplimiento de los cronogramas de pago y la minimización de riesgos de multas,
también se debe tener presente el uso de beneficios fiscales que el propio marco
legal ofrece, así como la obtención de liquidez que se logra por medio de los
diferentes instrumentos financieros que se pueden emplear para cumplir con la
obligación.
Lo anterior permite presumir que la empresa no atribuye valor a la planificación
fiscal en materia financiera, ya que los encuestados no relacionan a dicho proceso
con el control de la liquidez ni con el aprovechamiento de los beneficios tributarios
del marco legal, demostrando estos resultados la necesidad de afianzar este
73
conocimiento tanto en los responsables contables – tributarios como en los
integrantes de los departamentos conexos.
Ítem 4.- ¿En qué momento se ejecutan las obligaciones tributarias de la
empresa referentes al Impuesto al Valor Agregado?
Cuadro 5
Oportunidad del Cumplimiento de las obligaciones
Alternativa Frecuencia Porcentaje
Con el cumplimiento de los deberes formales previo
al pago de las Obligaciones
6 46
Con el pago de la cuota tributaria 5 39
Durante la contabilización y gestión contable de la
empresa
0 0
Con el cumplimiento de los deberes formales previo
al pago de las Obligaciones y el pago de la cuota
tributaria
2 15
Total 13 100
Fuente: El cuestionario (2011)
46%
39%
0%15%
Cumplimiento Deberes Formales previo al PagoCuota Tributaria Durante la Gestión ContableCumplimiento de Deberes Formales y Pago Cuota
74
Gráfico 4. Oportunidad del Cumplimiento de las obligaciones
Fuente: Cuadro 5.
Análisis: De acuerdo con los resultados reflejados en el gráfico, el 46 por ciento
de los encuestados opinó que las obligaciones tributarias del Impuesto al Valor
Agregado se ejecutan en el mismo momento en el que se cumplen los deberes
formales relacionados con el pago de la cuota tributaria; por su parte el 39 por ciento
expresó que éste se lleva a cabo en el momento en el que se cancela la cuota
tributaria y un 15 por ciento señaló que se cumple en ambos momentos.
La obligación en materia del Impuesto al Valor Agregado es un proceso que se
da de forma constante dentro de una organización; que debe formar parte de la
gestión contable de la empresa; se puede deducir, que los departamentos conexos
al área contable han demostrado una frágil cultura de cumplimiento, ya que asocian
a la obligación con el mero pago, demostrando que desconocen la oportunidad en
que se deben ejecutar las obligaciones tributarias, por lo que no apoyan
efectivamente la gestión impositiva de la empresa.
Ítem 5.- ¿Cuáles de los siguientes elementos integran los controles para
monitorear el efectivo cumplimiento de las obligaciones del Impuesto al Valor
Agregado?
Cuadro 6
Monitoreo del cumplimiento de las Obligaciones
75
Alternativa Frecuencia Porcentaje
Los requisitos de facturación 2 15
Los despachos 0 0
La preparación de los libros de compra-venta 4 31
Las declaraciones 0 0
Todas las anteriores 3 23
Otro 0 0
Los requisitos de facturación y la preparación de
los libros de compra-venta
4
31
Total 13 100
Fuente: El cuestionario (2011)
15%0%
31%
0%23%
0%
31%
Requisitos de Facturación Despachos Preparación Libros Compra-VentaDeclaracionesTodas las anterioresOtro Requisitos de Facturación y Libros de Compra -Venta
Gráfico 5. Monitoreo del cumplimiento de las Obligaciones
Fuente: Cuadro 6.
76
Análisis: En cuanto a los elementos que integran los controles para monitorear
el cumplimiento de las obligaciones tributarias del Impuesto al Valor Agregado, se
tiene que la muestra seleccionada en un 31 por ciento considera los requisitos de
facturación y los libros de compra – venta; mientras que otro 31 por ciento sólo se
debe monitorear los libros de compra-venta; en este orden un 23 por ciento
respondió que se controlan los requisitos de facturación, los despachos, la
preparación de los libros especiales y las declaraciones y un 15 por ciento
consideran que con monitorear los requisitos de facturación es suficiente.
Lo anterior hace presumir que los integrantes de las áreas relacionadas con
ventas y compras no están conscientes de que la gestión tributaria interna implica el
control de todo el ciclo para dar cumplimiento efectivo a la obligación tributaria y así
poder tener una seguridad razonable de que se está cumpliendo cabalmente con las
órdenes expresas en las disposiciones legales que regulan la materia.
Ítem 6.- ¿Cuáles áreas de la comunicación formal involucradas en el
cumplimiento de las obligaciones IVA son supervisadas en la empresa?
Cuadro 7
Áreas de la Comunicación formal Supervisadas
Alternativa Frecuencia Porcentaje
Compras – almacén – cuentas por pagar 2 15
77
Ventas – facturación – despacho - cuentas por
cobrar
8 62
Compras – contabilidad 0 0
Despacho – contabilidad 0 0
Compras-almacén y ventas 3 23
Total 13 100
Fuente: El cuestionario (2011)
15%
62%
0%0%
23%
Compras-Almacén-Ctas. Por PagarVentas-Facturación-Despacho y Ctas. Por CobrarCompras-Contabilidad Despacho-ContabilidadCompras-Almacén y ventas
Gráfico 6. Áreas de la Comunicación formal Supervisadas
Fuente: Cuadro 7.
Análisis: En el Impuesto al Valor Agregado se hace necesario que los diferentes
departamentos involucrados en el proceso mantengan una constante comunicación
para conocer como se está dando el proceso; razón por la cual deben ser
supervisadas.
En este sentido, los encuestados opinaron en un 62 por ciento que las áreas que
son supervisadas son las relacionadas con las ventas-facturación-despachos y
cuentas por cobrar; por otro lado un 23 por ciento consideró que supervisan a los
78
departamentos de compra-almacén y ventas; mientras que el 15 por ciento restante
expresó que controlan solo los departamentos de compras-almacén y cuentas por
pagar, esto hace suponer que no se está controlando de manera estándar la
comunicación entre todos los departamentos involucrados en la gestión tributaria;
razón por la cual surgen multiplicidad de fallas relacionadas con la entrega fuera del
plazo de la documentación inter departamentos; retrasándose en ocasiones el
cumplimiento de la obligación tributaria o la no inclusión de otros documentos que
se extravían en el proceso.
Ítem 7.- El Registro de Información Fiscal se encuentra impreso en:
Cuadro 8
Registro de Información Fiscal
Alternativa Frecuencia Porcentaje
Facturas y documentos equivalentes 7 54
Libros Contables 3 23
Cartelera fiscal 0 0
Tarjetas de presentación 0 0
Todas las anteriores 3 23
Otro. Especifique 0 0
79
Ninguno de los anteriores 0 0
Total 13 100
Fuente: El cuestionario (2011)
54%
23%
0%0%
23%0%0%
Facturas Libros Contables Cartelera Fiscal Tarjetas de presentación Todas las Anteriores Otro Ninguno de los Anteriores
Gráfico 7. Registro de Información Fiscal
Fuente: Cuadro 8.
Análisis: El Registro de Información Fiscal, es el número de identificación de los
contribuyentes ante la Administración Tributaria; el cual debe estar presente en
todos los documentos que emita la empresa así como en lugares visibles; con el fin
de que sea visualizado por cualquier persona que desee conocerlo. En este sentido,
al indagar al respecto se obtuvo 54 por ciento de los encuestados confirmó que el
mismo se encuentra impreso en las facturas y demás documentos equivalentes,
mientras que un 23 por ciento opinó que está impreso en los libros contables de la
empresa y sólo el 23 por ciento restante informó que el RIF se encuentra impreso en
las facturas, libros, la cartelera fiscal y tarjetas de presentación de la empresa; es
decir en todos los lugares donde debe estar a la disposición de los interesados.
De acuerdo con lo anterior se puede decir que hay un desconocimiento por parte
de las personas que laboran en los departamentos conexos, en cuanto a la
80
disposición del RIF en todos los sitios que son de obligatoriedad para las empresas,
lo que denota la poca cultura tributaria en los actores operativos de esta
organización; pese a que están involucrados indirectamente en la efectividad del
cumplimiento.
Ítem 8.- La facturación actualmente se realiza utilizando:
Cuadro 9
Forma de Facturación Actual
Alternativa Frecuencia Porcentaje
Formas libres 11 85
Formatos pre-impresos 2 15
Máquina Fiscal 0 0
Total 13 100
Fuente: El cuestionario (2011)
85%
15% 0%
Formas Libres Formatos Pre-impreso Máquina Fiscal
81
Gráfico 8. Forma de Facturación Actual
Fuente: Cuadro 9.
Análisis: Según lo indicado por el gráfico, el 85 por ciento de los encuestados
opinó que en la actualidad la empresa emite sus facturas por medio de formas
libres; mientras que el 15 por ciento expresó que se realiza por medio de formatos
pre-impresos. Vale decir que debido al tipo de actividad que se ejecuta en la entidad
la mejor manera de facturar es el de las formas libres; puesto que permite emitir con
facilidad documentos equivalentes como notas de crédito y débito cuando sea
requerido. No obstante, llama la atención que existe un pequeño grupo que
desconoce cómo se factura, por lo que se puede deducir que no hay un adecuado
flujo de la información, fuera del área responsable.
82
Ítem 9.- El lapso de declaración del Impuesto al Valor Agregado que le
corresponde a la empresa es:
Cuadro 10
Lapso de Declaración del IVA
Alternativa Frecuencia Porcentaje
De acuerdo a los calendarios especiales 6 46
Los primeros cinco días del mes siguiente al
período de imposición
5 39
Los primeros quince días del mes siguiente al
período de imposición
2 15
Cada tres meses 0 0
Otro 0 0
Total 13 100
Fuente: El cuestionario (2011)
46%
39%
15% 0%0%
Calendarios Especiales Primeros Cinco DíasPrimeros Quince Días Cada Tres MesesOtro
Gráfico 9. Lapso de Declaración del IVA
Fuente: Cuadro 10.
83
Análisis: Partiendo de los datos ofrecidos por el gráfico, para el 46 por ciento de
los encuestados, la declaración del Impuesto al Valor agregado se realiza dentro de
los lapsos señalados en los calendarios especiales que al respecto impone la
Administración Tributaria; otro 39 por ciento expresó que la declaración se hace
dentro de los primeros cinco días del mes siguiente al período de imposición;
mientras que un 15 por ciento consideró que deben hacerse dentro de los primeros
quince días del mes siguiente al período de imposición.
Vale señalar que la empresa es contribuyente especial por lo que está obligada
a cumplir con los calendarios especiales; a pesar de que la mayor parte de las
personas tuvo razón al opinar que se debe regir por tales calendarios; un gran
número cree que la declaración se hace dentro de los primeros cinco días del mes
siguiente al período de imposición; lo que hace suponer que están presentado las
declaraciones de forma extemporánea, pero la realidad es que la mayoría del
personal de las áreas operativas – administrativas no tienen conocimiento sobre el
tema.
Ítem 10.- Las fechas de pago del Impuesto al Valor Agregado se hacen:
Cuadro 11
Fechas de Pago del IVA
Alternativa Frecuencia Porcentaje
De acuerdo a los calendarios especiales 6 46
Los primeros cinco días del mes siguiente al 5 39
84
período de imposición
Los primeros quince días del mes siguiente al
período de imposición
2 15
Cada tres meses 0 0
Otro 0 0
Total 13 100
Fuente: El cuestionario (2011)
46%
39%
15% 0%0%
Calendarios Especiales Primeros Cinco Días
Primeros Quince Días Cada Tres Meses
Otro
Gráfico 10. Fechas de Pago del IVA
Fuente: Cuadro 11.
Análisis: Muestra el gráfico, que el 46 por ciento de los encuestados expresó
que los pagos deben hacerse de acuerdo a los señalamientos de los calendarios
especiales destinados a tal fin; mientras que el 39 por ciento de los encuestados
opinó que el pago debe hacerse dentro de los primeros cinco días del mes siguiente
al período de imposición y para finalizar el 15 por ciento restante mencionó que el
pago se debe efectuar los primeros quince días al mes siguiente al período de
imposición. En este caso, una vez más, se pone en evidencia el desconocimiento
de las personas involucradas en la gestión de los procesos operativos del
cumplimiento de las obligaciones en materia de IVA
85
Ítem 11.- ¿Cuáles de los siguientes registros relativos a las transacciones del
Impuesto al Valor Agregado son llevados en la empresa?
Cuadro 12
Registros Transacciones del IVA
Alternativa Frecuencia Porcentaje
Registro de los créditos fiscales 0 0
Registro de los débitos fiscales 0 0
Registro de las retenciones de impuesto
recibidas
3 23
Registro de la cuota tributaria 2 15
Todos los anteriores 8 62
Ninguno de los anteriores 0 0
Total 13 100
Fuente: El cuestionario (2011)
0%0%23%
15%62%
0%
Registro Créditos Fiscales Registros Débitos FiscalesRegistro Retenciones Recibidas Registro Cuota TributariaTodos los Anteriores Ninguno de los Anteriores
Gráfico 11. Registros Transacciones del IVA
86
Fuente: Cuadro 12.
Análisis: Al indagar sobre los registros que la empresa realiza relativos a las
transacciones del Impuesto al Valor Agregado el gráfico indica que 62 por ciento de
la muestra expresó que se registran los créditos y débitos fiscales, las retenciones
recibidas y la cuota tributaria, por su parte el 23 por ciento explicó que los registros
se basan en las retenciones recibidas, mientras que el 15 por ciento restante
mencionó que sólo registran la cuota tributaria.
En este sentido, los registros relacionados con el Impuesto al Valor Agregado
deben relacionarse con todos los elementos que componen al proceso tributario de
dicho impuesto; por lo que deben registrarse las operaciones relacionadas con el
débito, crédito, las retenciones y la cuota tributaria con el fin de determinar
adecuadamente el monto correspondiente a cancelar en cada período; por lo que se
puede decir que según el personal la empresa lleva adecuadamente los registros
tributarios.
Ítem 12.- ¿Cuáles de los siguientes departamentos son responsables del
cumplimiento de los deberes formales IVA?
Cuadro 13
Departamentos Responsables del IVA
Alternativa Frecuencia Porcentaje
87
Departamento de Compras 0 0
Departamento de Facturación 0 0
Departamento de Cobranzas 0 0
Departamento de Contabilidad 5 39
Almacén 0 0
Todos los anteriores 2 15
Otro 0 0
Departamento de Compras, facturación y
cobranzas
6 46
Total 13 100
Fuente: El cuestionario (2011)
0%0%0%
39%
0%15%0%
46%
Dpto. Compras Dpto. Facturación
Dpto. Cobranzas Dpto. Contabilidad
Almacén Todos los Anteriores
Otro Dpto. Compras, Facturación y Cobranzas
Gráfico 12. Departamentos Responsables del IVA
Fuente: Cuadro 13.
88
Análisis: Al observar el gráfico se puede constatar que el 46 por ciento de los
encuestados expresó que los departamentos responsables del cumplimiento de los
deberes formales en materia del Impuesto al Valor Agregado son los de compras,
facturación y cobranza; mientras que un 39 por ciento hace responsable exclusivo al
departamento de contabilidad y un 15 por ciento fue de la opinión que los
departamentos de compras, facturación, cobranzas, contabilidad y almacén son
responsables por el cumplimiento de los deberes formales.
Si bien es cierto que el departamento de contabilidad es el encargado de
organizar todo lo atinente a los registros contables para la declaración y pago de la
obligación tributaria, no es menos cierto que todos los departamentos ejecutan
alguna labor relacionada con los impuestos; de allí se desprende el deber de que
todos intervienen en el cumplimiento de las obligaciones tributarias de la empresa;
lo anterior hace presumir que varias personas que laboran en los diferentes
departamentos que intervienen en la gestión tributaria desconocen sus obligaciones;
es por ello que se pudieran estar cometiendo errores al momento de ejecutar sus
funciones.
Ítem 13.- ¿Cuáles aspectos relacionados con el cumplimiento de las
obligaciones tributarias deben ser garantizados por departamentos diferentes al
área contable?
Cuadro 14
Aspectos Garantizados
Alternativa Frecuencia Porcentaje
Correlativo de facturación según providencias 4 31
89
Notas de devolución 0 0
Notas de Crédito 0 0
Notas de débito 0 0
Ordenes de despacho 0 0
Notas de devolución, Notas de Crédito y Notas
de débito
5 38
Correlativo de facturación según providencias,
Notas de Crédito y Notas de débito
4 31
Total 13 100
Fuente: El cuestionario (2011)
31%
0%0%0%0%
38%
31%
Correlativo Facts. Notas Devolución
Notas Crédito Notas Débito
Ordenes de Despacho Notas Devolucion, Notas Crédito y Débito
Correlativo Facts. Notas Crédito y Débito
Gráfico 13. Aspectos Garantizados
Fuente: Cuadro 14.
Análisis: Al analizar los datos arrojados en el gráfico se tiene que el 38 por
ciento de la muestra expuso que los departamentos diferentes al de contabilidad
deben garantizar el cumplimiento de la obligación tributaria en cuanto a la emisión
de notas de devolución, notas de crédito y débito; otro 31 por ciento expresó que los
90
documentos que se emiten en otros departamentos y que deben cuidar de cumplir
con las obligaciones tributarias son los relativos al correlativo de la factura y las
notas de crédito y débito; mientras que el 31 por ciento restante opinó que sólo los
correlativos de las facturas.
Vale decir que todos los documentos relacionados con la obligación tributaria en
materia de Impuesto al Valor Agregado, tales como facturas, notas de devolución,
crédito y débito y las órdenes de despacho deben cumplir con los requisitos
exigidos por las normas emanadas de la Administración Tributaria; y que en el caso
de Q-VAR, C.A todos son emitidos fuera del departamento de contabilidad; por ende
en todos deben velar que los mismos cumplan con las exigencias, para evitar
sanciones.
Ítem 14.- ¿En qué momento surge una nota de débito?
Cuadro 15
Notas de Débito
Alternativa Frecuencia Porcentaje
Por devolución de la mercancía por parte del
cliente
0 0
Rebajas, descuentos o bonificaciones en ventas 8 62
Aumentos en el precio de ventas 5 38
Total 13 100
91
Fuente: El cuestionario (2011)
0%
62%
38%
Devolución MercancíaRebajas, Descuentos y Bonificaciones Aumentos Precio de Venta
Gráfico 14. Notas de Débito
Fuente: Cuadro 15.
Análisis: Existen operaciones relacionadas con las ventas de las mercancías,
por las cuales surge la necesidad de emitir documentos diferentes de las facturas;
no obstante se debe tener claro cuales documentos y en qué oportunidad se deben
emitir, para evitar cometer errores, en este sentido se observa en el gráfico que los
encuestados manifestaron en un 62 por ciento que las notas de débito se deben
emitir cuando se hacen rebajas, descuentos y bonificaciones en venta; mientras que
un 38 por ciento expresó que las mismas deben emitirse es cuando se va a hacer
un aumento en el precio de venta.
Es de acotar que las notas de débito se emiten cuando se debe realizar un
ajuste al precio de venta, originado por un aumento que ha surgido luego de
haberse emitido y entregado la factura al cliente; lo anterior hace presumir que el
personal externo al área contable no tiene el conocimiento certero sobre el manejo
que se les debe dar.
92
Ítem 15.- ¿En qué momento se emite una nota de crédito?
Cuadro 16
Notas de Crédito
Alternativa Frecuencia Porcentaje
Por devolución de la mercancía por parte del
cliente
0 0
Rebajas, descuentos o bonificaciones en ventas 5 38
Aumentos en el precio de ventas 8 62
Total 13 100
Fuente: El cuestionario (2011)
0%
38%
62%
Devolución Mercancía
Rebajas, Descuentos y Bonificaciones
Aumentos Precio de Venta
Gráfico 15. Notas de Crédito
Fuente: Cuadro 16.
Análisis: Muestra el gráfico que al indagar sobre la oportunidad en la que se
debe emitir una nota de crédito el 62 por ciento de los encuestados respondió que
es al momento en que se produce un aumento en el precio de venta; mientras que
93
el otro 38 por ciento mencionó que es al conceder rebajas, descuentos y
bonificaciones. Vale mencionar que al igual que en el caso de las notas de débito
las personas encuestadas presentan confusión en cuanto al momento en que se
deben emitir tales documentos; siendo que las notas de crédito surgen por
devolución de la mercancía facturada, rebajas, descuentos o bonificaciones
otorgadas al cliente; haciéndose evidente una vez más el desconocimiento que se
tiene al respecto.
Ítem 16.- ¿Qué pasa si los departamentos de compras y almacén no entregan
oportunamente a contabilidad las facturas recibidas?
Cuadro 17
Oportunidad de Entrega de Facturas
Alternativa Frecuencia Porcentaje
Son igualmente declaradas en el período en el
que se reciben
6 43
No se declaran por la extemporaneidad en que
se reciben
4 36
Son devueltas al proveedor para que emitan una
nueva factura
3 21
Total 13 100
Fuente: El cuestionario (2011)
94
43%
36%
21%
Son Declaradas cuando se reciben
No son Declaradas por Extemporáneas
Son Devueltas al Proveedor
Gráfico 16. Oportunidad de Entrega de Facturas
Fuente: Cuadro 17.
Análisis: Partiendo del gráfico se puede observar que 43 por ciento de los
encuestados opinaron que si los departamentos de compra y almacén no entregan
oportunamente la factura al departamento de contabilidad se procede a declarar en
el período en el que se recibe; por su parte, un 36 por ciento mencionó que no son
declaradas, puesto que se consideran como extemporáneas y el 21 por ciento
restante respondió que son devueltas al proveedor para que éste emita una nueva
factura.
Vale mencionar que en ningún caso se puede devolver la factura al proveedor,
salvo que sea éste quien entregue la factura fuera de los plazos acordados o porque
la haya emitido con algún error. En ninguna norma está establecido el período en el
que se deben registrar las facturas de compra; no obstante, al ser la empresa
contribuyente especial es de suma importancia que las facturas sean registradas en
el mismo período de emisión, con el fin de evitar futuras sanciones por omisión o
extemporaneidad. En base a los resultados obtenidos se observa que el personal no
maneja un criterio uniforme que garantice el control y organización para la recepción
y oportuno registro de estos documentos.
Ítem 17.- ¿Cuáles de los siguientes aspectos se atribuyen como importantes en
la elaboración de devoluciones y rebajas en materia de IVA?
95
Cuadro 18
Elaboración de devoluciones y rebajas del IVA
Alternativa Frecuencia Porcentaje
El precio de venta 1 8
El débito fiscal originado por la venta 3 23
La emisión de la nota de crédito correspondiente 7 53
Los ajustes en las declaraciones 1 8
Precio de venta, débito fiscal y emisión nota de
crédito
1 8
Total 13 100
Fuente: El cuestionario (2011)
8%
23%
53%
8%8%
Precio VentaDébito Fiscal originado por la VentaEmisión Nota de CréditoAjustes DeclaracionesPrecio de venta, débito fiscal y emisión Nota de Crédito
Gráfico 17. Elaboración de Devoluciones y rebajas del IVA
Fuente: Cuadro 18.
96
Análisis: Partiendo de los datos indicados en el gráfico el 53 por ciento de los
encuestados le da importancia a la emisión de las notas de crédito, mientras que el
23 por ciento considera que es al débito fiscal originado por la venta, otro 8 por
ciento expresó que es al precio de venta, un 8 por ciento mencionó que le dan
importancia a los ajustes en las declaraciones; mientras que el restante 8 por ciento,
explicó que le dan importancia al precio de venta, el débito fiscal y la emisión de las
notas de crédito.
Vale destacar que en lo que respecta a la elaboración de las devoluciones y
rebajas del IVA, se le debe dar importancia al precio de venta, al débito fiscal, la
emisión de la nota de crédito y los ajustes en las declaraciones, en los casos en lo
que proceda; sin embargo, la mayor parte de los encuestados hizo referencia sólo a
la emisión de las notas de crédito, por lo que le están restando importancia a los
demás elementos, denotándose que no tienen el conocimiento suficiente para el
desarrollo de las actividades inherentes al cumplimiento de las obligaciones
relacionadas con el IVA.
2.- Aspectos de formación del personal de los departamentos administrativos
conexos en gestión tributaria en materia de cumplimiento de la obligación
tributaria del Impuesto al Valor Agregado en la empresa Q-VAR, C. A., ubicada
en Maracay - Estado Aragua.
Ítem 18.- ¿Cuál es el régimen sancionatorio al que está sujeta la empresa por el
incumplimiento de sus obligaciones del Impuesto al Valor Agregado?
Cuadro 19
97
Régimen Sancionatorio del IVA
Alternativa Frecuencia Porcentaje
Multas entre 50 UT a 200 UT 7 53
Cierre del negocio 4 31
Ambas 2 16
Ninguna 0 0
Total 13 100
Fuente: El cuestionario (2011)
53%
31%
16% 0%
Multas entre 50 UT y 200 UT Cierre del negocio
Ambas Ninguna
Gráfico 18. Régimen Sancionatorio del IVA
Fuente: Cuadro 19.
Análisis: Muestra el gráfico que el 53 por ciento de los encuestados, expresó
que las sanciones a las que está sujeta la empresa por el incumplimiento de las
obligaciones del IVA son multas entre 50 UT a 200 UT; mientras que el 31 por ciento
expresó que están sujetas a cierre; sólo el 16 por ciento acordó que pueden ser
objeto de ambas sanciones. El código Orgánico Tributario, establece que las
98
empresas que incumplan en los deberes formales están sujetas a sanciones
relacionadas con multas que van desde 50 UT a 200 UT, e inclusive, dependiendo
de la gravedad de la falta pudieran ser objeto a cierre de la misma; por lo que se
puede decir que los partícipes de la encuesta que integran a los departamentos
conexos tienen deficiencia en cuanto al conocimiento de las sanciones que les
puede imponer la Administración Tributaria.
Ítem 19.- ¿Cuál es el procedimiento financiero para materializar el pago de la
obligación del Impuesto al Valor agregado, una vez determinada la cuota tributaria?
Cuadro 20
Procedimiento financiero para el pago del IVA
Alternativa Frecuencia Porcentaje
Solicitar préstamos para cancelar dicha
obligación
0 0
Dejar de cumplir otras obligaciones para pagar el
impuesto
0 0
Hacer uso de una provisión que se cree para tal
fin
4 31
Disponer del flujo de efectivo 6 46
Otro 0 0
Hacer uso de una provisión que se cree para tal
fin, disponer del flujo de efectivo
3 23
99
Total 13 100
Fuente: El cuestionario (2011)
0%0%
31%
46%
0%
23%
Solicitar PréstamosDejar de cumplir otras ObligacionesHacer Uso de ProvisiónDisponer Flujo de EfectivoOtroHacer uso de Provisión y Disponer Flujo de Efectivo
Gráfico 19. Procedimiento financiero para el pago del IVA
Fuente: Cuadro 20.
Análisis: Al indagar sobre los procedimientos financieros que emplean para el
pago de las obligaciones tributarias relacionadas con el IVA se pudo conocer que el
46 por ciento de los encuestados mencionó que disponen de un flujo de efectivo,
para poder realizar el pago; por su parte, el 31 por ciento explicó que crean una
provisión para realizar tales pagos; mientras que el 23 por ciento restante hizo
referencia a que hacen uso de una provisión, a la vez que, cuentan con un flujo de
efectivo para cumplir con su obligación una vez que se ha determinado la cuota
tributaria. Es de mencionar que el procedimiento que emplean en la empresa es
adecuado.
Ítem 20.- Los documentos tributarios deben cumplir con los requisitos exigidos
en:
Cuadro 21
100
Emisión documentos tributarios.
Alternativa Frecuencia Porcentaje
Providencia 0320 6 47
Providencia 0591 2 15
Providencia 0071 5 38
Total 13 100
Fuente: El cuestionario (2011)
47%
15%
38%
Providencia 0320 Providencia 0591 Providencia 0071
Gráfico 20. Emisión documentos tributarios
Fuente: Cuadro 21.
Análisis: El gráfico refleja que el 47 por ciento de los encuestados expresó que
los documentos tributarios deben cumplir con los requisitos señalados en la
Providencia 0320; mientras que el 38 por ciento hizo mención a la Providencia 0071;
siendo que el 15 por ciento restante mencionó que los documentos deben cumplir
con la Providencia 0591.
101
Es de mencionar que a la presente fecha la Providencia que está vigente es la
0071; por lo que los documentos tributarios deben emitirse cumpliendo con las
normas señaladas en ésta; lo que quiere decir que las personas que forman parte
de los departamentos administrativos conexos no están al tanto sobre cuáles son
las normas que rigen el cumplimiento de las obligaciones tributarias en materia del
IVA.
Ítem 21.- ¿Cuáles aspectos contables deben mantener al día con relación al
cumplimiento de la obligación tributaria la empresa?
Cuadro 22.
Aspectos Contables
Alternativa Frecuencia Porcentaje
Contabilidad 2 15
Elaboración de libros de compra y venta 6 46
102
Elaboración de estados financieros 0 0
Todos los anteriores 1 8
Otro 0 0
Contabilidad y elaboración de libros de compra y
venta
4 31
Total 13 100
Fuente: El cuestionario (2011)
15%
46%0%8%
0%
31%
ContabilidadElaboración libros compra-ventaElaboración Estados FinancierosTodos los AnterioresOtroContabilidad, elaboración de libros compra y venta
Gráfico 21. Aspectos Contables.
Fuente: Cuadro 22.
Análisis: Partiendo de los datos suministrados en el gráfico se puede observar
que el 46 por ciento de los encuestados hizo mención a que los aspectos tributarios
que deben tener presente es la elaboración de los libros de compra y venta, el 31
por ciento considera que tiene que ver con la contabilidad y la elaboración de libros
de compra-venta, el 15 por ciento explicó que debe ser la contabilidad y el otro 8 por
ciento hizo referencia a que tiene que ver con la contabilidad, la elaboración de
libros de compra-venta y preparación de Estados Financieros.
103
Es de mencionar que en lo que respecta a los aspectos contables que se deben
mantener al día para el cumplimiento de las obligaciones tributarias en la empresa
son la contabilidad, la elaboración de libros de compra-venta, la elaboración de
Estados Financieros; por lo que al analizar las respuestas obtenidas se pone en
evidencia que las personas que participan indirectamente en el cumplimiento de los
deberes formales no tienen un conocimiento certero sobre éste aspecto, por lo que
se está en riesgo de que no cumplan con sus obligaciones.
Ítem 22- ¿Sobre cuáles aspectos tributarios debe mantenerse informada la
empresa?
Cuadro 23
Aspectos Tributarios.
Alternativa Frecuencia Porcentaje
Calendarios de declaración de impuestos 1 8
Normativa de facturación 5 38
Exigencias en materia de deberes formales 3 23
Todos los anteriores 4 31
Otro, Indique 0 0
Total 13 100
Fuente: El cuestionario (2011)
104
8%
38%
23%
31%0%
Calendarios de Declaración impuestos
Normativa Facturacióon
Exigencias Deberes Formales
Todos los Anteriores
Otro
Gráfico 22. Aspectos Tributarios
Fuente: Cuadro 23.
Análisis: Por medio del gráfico se puede observar que el 38 por ciento de los
encuestados explicó que los aspectos tributarios sobre los que debe mantenerse
informada la empresa es lo relativo a la normativa de facturación, el 31 por ciento
mencionó que tiene que ver con los calendarios de declaración de impuestos, las
normativas de facturación y las exigencias de los deberes formales; mientras que el
23 por ciento expresó que es lo relativo a las exigencias de los deberes formales y
el 8 por ciento hizo referencia a que los aspectos a mantenerse al día es el
cumplimiento de los calendarios de declaración de impuestos.
En este sentido, se tiene que la mayoría de los partícipes de la muestra no
manejan una información estándar sobre cuáles son los aspectos tributarios sobre
los que deben mantenerse informados; ya que estos tienen que ver con los
calendarios de declaración de impuestos, las normativas de facturación y el
cumplimiento de los deberes formales; no obstante los consideran de manera
independiente; por lo que pudieran cometer errores en el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias.
105
Ítem 23- ¿Cuáles son los libros especiales que se deben manejar para cumplir
cabalmente con el Impuesto al Valor Agregado?
Cuadro 24
Libros especiales del IVA
Alternativa Frecuencia Porcentaje
Libro diario 0 0
Libro mayor 0 0
Libros de compra-venta 10 77
Libros de ajustes por inflación 0 0
Libros de entradas y salidas de inventarios 3 23
Total 13 100
Fuente: El cuestionario (2011)
0%0%
77%
0%
23%
Libro Diario
Libro Mayor
Libros Compra-Venta
Libros Ajustes Inflación
Libros Entradas y Salidas Inventarios
106
Gráfico 23. Libros especiales del IVA
Fuente: Cuadro 24.
Análisis: La Ley del Impuesto al Valor Agregado ordena a los contribuyentes a
llevar libros de compra y venta; en línea con esta afirmación el 77 por ciento de los
encuestados reconoció que está dentro de las obligaciones de la entidad objeto de
estudio; mientras que el 23 por ciento de los encuestados mencionó que otro de los
libros que deben llevar es entradas y salidas de inventarios; por lo que se puede
decir que la mayor parte de los encuestados está en conocimiento sobre cuáles son
los libros que la empresa debe llevar para cumplir con las obligaciones del IVA.
Diagnóstico que sustenta la Propuesta
Sobre la base de las observaciones de la realidad de la empresa en materia de
conocimiento sobre los deberes formales y sus implicaciones en la gestión integral,
se han observado ciertos elementos que denotan la necesidad de la organización en
cuanto a la propuesta a presentar, teniéndose:
En las áreas operativas de la empresa que están involucradas con el manejo y
gestión tributaria en general presentan desconocimientos en cuanto a los deberes
formales que deben ser cumplidos por la misma, reconociendo únicamente aquellos
directamente relacionados con las acuñadas a los responsables contables, como lo
es la declaración y emisión de facturas.
107
Al desconocer los aspectos que están involucrados en los deberes formales IVA,
contribuyen poco en el proceso de planificación tributaria del IVA, además de
considerar que el mismo se sostiene de elementos exclusivos al pago del tributo.
Para la mayoría de los encuestados el control del cumplimiento del Impuesto al
Valor Agregado se limita a la emisión de libros contables, eximiéndose las áreas
operativas y su participación en el flujo de la información contable.
Los encuestados reconocen que todo el ciclo de movimiento de mercancía de la
empresa está inmerso en el cumplimiento de los deberes formales del IVA, por lo
que coinciden que debe involucrarse activamente el personal que integra los
departamentos de ventas, facturación, despacho y cuentas por cobrar.
Los encuestados operativos en su mayoría no tienen conocimiento sobre las
características fiscales que deben reunir las facturas recibidas, por lo que poco
colaboran en el proceso de verificación formal interna.
Los encuestados operativos no manejan con certeza los períodos de declaración
y pago del IVA lo que entorpece su contribución oportuna en la gestión de
cumplimiento.
Pese al desconocimiento certero sobre las implicaciones de la gestión tributaria,
el personal de gestión operativa reconoce la relevancia de su participación en la
misma, por la que debe proporcionarse herramientas que hagan de la misma una
acción efectiva.
108
En cuanto a los aspectos relacionados con la elaboración de devoluciones y
rebajas de IVA, existen ciertas incongruencias en las respuestas obtenidas, por lo
que se puede suponer que hay debilidad en el conocimiento.
Por su parte, la mayoría desconoce cuáles son las normas de facturación a las
que deben apegarse para emitir los documentos tributarios; esto también sucede
con los aspectos tributarios y contables que deben mantener al día. Asimismo se
tiene que el personal encargado de emitir las notas de débito y crédito no tiene un
conocimiento cierto sobre en qué momento deben emitir tales documentos.
Por otro lado se pudo conocer que la mayoría de las personas que laboran en Q-
VAR, C.A., no está al tanto sobre cuáles son las sanciones a las que está sujeta la
empresa.
Todo lo anterior hace necesario que en la empresa se cree un programa de
formación sobre la gestión tributaria para el personal de los departamentos conexos
en materia de Impuesto al Valor Agregado, por lo que se presenta una propuesta
que dará a conocer las herramientas a emplear para mejorar la situación.
109
CAPÍTULO V
LA PROPUESTA
ESTRATEGIAS DE FORMACIÓN EN GESTIÓN TRIBUTARIA PARA EL
PERSONAL DE LOS DEPARTAMENTOS ADMINISTRATIVOS CONEXOS EN
MATERIA DE CUMPLIMIENTO EFECTIVO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
DEL IMPUESTO VALOR AGREGADO EN LA EMPRESA Q-VAR, C. A.,
UBICADA EN MARACAY ESTADO ARAGUA
Presentación de la Propuesta
El sistema tributario venezolano en los últimos años ha sido objeto de múltiples
modificaciones, es así que han introducido y modificado los diferentes tributos, así
como le han otorgado potestad a los diferentes niveles de Estado para el
establecimientos de tributos, según lo que indique la Carta Magna.
Tales cambios tienen sus inicios durante la década de los 90, donde se crea el
SENIAT, como ente encargado de administrar, controlar y fiscalizar los tributos
nacionales; así como de establecer los lineamientos básicos bajo los cuales se debe
regir el sistema tributario.
Tales cambios prosiguieron durante el 2001, ya que con la modificación de la
Constitución se introdujeron nuevos cambios en las legislaciones vigentes; donde el
código Orgánico Tributario le confiere mayor potestad de control a los entes
tributarios; asimismo se modifico la Ley del Impuesto Sobre la Renta y la del
110
Impuesto al Valor Agregado, destacando que ésta última es la que establece
obligaciones para quienes incurran en hechos imponibles (compra o venta de bienes
o prestación de servicios a título oneroso).
Prosiguiendo con los cambios y acentuación del control tributario en el 2004,
debido a la persistencia del venezolano al no cumplimiento de sus obligaciones
tributarias se creó el Plan Evasión Cero, cuya finalidad era la de practicar revisiones
fiscales a los contribuyentes; destacando que tales procedimientos se hacían
principalmente en el cumplimiento de los deberes formales señalados en las
distintas leyes a las que estuviese sujeto el obligado, sin embargo, tendían a hacer
mayor hincapié en las formalidades del Impuesto al Valor Agregado. Es de
mencionar que actualmente, aunque con menos frecuencia las fiscalizaciones del
SENIAT se mantienen día a día, por lo que las empresas deben mantenerse
actualizadas en cuanto al conocimiento tributario se refiere.
En otro orden de ideas, es conveniente señalar que a pesar que la Ley del
Impuesto al Valor Agregado tiene ya varios años en vigencia y que las
modificaciones han sido relativamente pequeñas, aún persisten personas que tienen
desconocimiento en la materia y ello afecta la operatividad de las empresas; tal es el
caso de Q-Var, C. A., la cual ha venido presentado una serie de fallas para lograr el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias de manera efectiva, específicamente
las relacionadas con el impuesto al Valor Agregado.
Entre las fallas que presenta se tiene el proceso de facturación, puesto que
existen debilidades al no tener presente que la emisión de facturas debe seguir un
correlativo de número y fecha, lo que a su vez afecta la presentación de los libros de
compra y venta, asimismo se tiene que en ocasiones han entregado productos que
los clientes no han solicitado y que por no contar con el juego de facturas
111
completas, no pueden anular las mismas y deben declararlas como ventas
efectivas, por no hacer el debido seguimiento de dicha documentación, lo que les
genera gran cantidad de débitos fiscales falsos, y por ende la cuota tributaria
tampoco es real.
Lo anterior se debe a la falta de conocimiento que tienen las personas que
laboran en los departamentos administrativos conexos; debido a la posibilidad de
imposición de multas la empresa se ha interesado en establecer estrategias que le
permitan mejorar su situación, con el fin de minimizar los errores y evitar las
sanciones.
La formación es de vital importancia dentro de todas las organizaciones, puesto
que ella facilita el conocimiento de todas las actividades que la conforman, y de esta
manera se previene que las personas cometan errores, más en el caso de los
tributos que le pueden generar erogaciones no programadas a la entidad al ser
objeto de multas. En este orden se tiene que la formación, al igual que cualquier otra
actividad debe ser planificada; con el fin de garantizar la presentación sistematizada
de información de interés y que sea además relevante, actualizada y acorde con lo
que establecen las normas tributarias que rigen la materia.
Es así que partiendo de lo anterior y teniendo presente la importancia del
cumplimiento de las obligaciones tributarias del Impuesto al Valor Agregado, es
necesario que las personas que conforman los departamentos administrativos
conexos se les imparta un proceso de formación continuo; es por ello que la
presente propuesta está dirigida a presentar un conjunto de estrategias de
formación en gestión tributaria para el personal de los departamentos
administrativos conexos en materia de cumplimiento efectivo de la obligación
tributaria del Impuesto al Valor Agregado en la empresa Q-VAR, C. A.
112
Justificación de la Propuesta
La empresa Q-Var, C. A. fue fundada en 1985, y desde entonces se ha dedicado
la fabricación productos químicos para la industria en general, automotriz, petrolera,
agrícola, minera y de tratamiento químico de aguas industriales, posicionándose en
un lugar privilegiado en el mercado, lo que le ha generado grandes ventas a nivel
nacional.
Debido a la actividad que realizan, la empresa es considerada como un
contribuyente del Impuesto al Valor Agregado, según lo que tipifica la propia ley, por
lo que están obligados a cumplir con los deberes que ésta señala, así como lo que
establece su reglamento y demás normas y providencias relacionadas.
Si embargo, las personas que laboran en la empresa tienen un escaso
conocimiento de tales obligaciones, por lo que la empresa ha venido incurriendo en
ciertas fallas, que les pudieran propiciar sanciones por parte de la Administración
Tributaria. Es así que la presente reviste su importancia en el hecho de que se
creen estrategias de formación para las personas que integran los departamentos
administrativos conexos, reconociendo a su vez la importancia de formación
continua; que partiendo de los señalamientos del portal rrhhmagazine (2010), ayuda
a mantener la empleabilidad de la población ocupada, promoviéndose su mejora y
puesta al día de sus competencias profesionales, lo cual impulsa a la mejor
competitividad de las empresas.
De allí la presente reviste de importancia al ofrecer estrategias de formación, que
permitirán que el personal de los departamentos administrativos conexos, tengan
conocimiento sobre cuáles son los procesos que deben llevar a cabo en la gestión
113
tributaria, para dar cumplimiento a las obligaciones del Impuesto al Valor Agregado.
Fundamentación de la Propuesta
Los tributos son las prestaciones pecuniarias que el Estado en su poder de
imperio exige a los ciudadanos, los mismos se adaptan a las características
económicas y sociales del país en el momento en el que se establecen.
En el caso de Venezuela existe gran diversidad de tributos los cuales a grandes
rasgos se pueden dividir en nacionales, estadales y municipales. En el caso de los
nacionales el ente encargado de su coordinación es el SENIAT, el cual tiene la
potestad de exigir el cumplimiento de las obligaciones a quienes incurran en un
hecho imponible tipificado en ley.
Vale destacar que la norma que rige a todos los proceso tributarios es el Código
Orgánico Tributario (2001), el cual establece a groso modo las obligaciones y
derechos del sujeto pasivo y del activo; siendo de particular interés lo que señala en
su artículo 145, donde indica cuáles son los deberes formales que deben cumplir los
sujetos pasivos, independientemente del tributo; destacando que cada ley dictamina
normas particulares, sin dejar a un lado lo que dictamine el Código.
Tal es el caso del Impuesto al Valor Agregado (2007), cuya ley ordena a quienes
realicen actividades de venta de bienes o prestación de servicios a que cumplan con
las obligaciones que ello implica, tal es el caso de emitir y exigir facturas y demás
documentos equivalentes, llevar libros de compra y venta, presentar declaraciones;
entre otros.
114
Vale mencionar que las normas tributarias se mantienen en constante
actualización por lo que es una necesidad que las personas que dentro de las
empresas se encarguen de llevar a cabo la gestión tributaria se mantengan en
constante proceso de formación.
En este sentido y tomando las ideas de Rodríguez (2006), la formación en las
organizaciones es el proceso de aprendizaje provocado, donde se induce
conocimiento, habilidades o actitudes cuya idea es que se pongan en práctica en el
puesto de trabajo; para que las personas se adapten al cambio constante, haciendo
posible a su vez la cualificación profesional del trabajador, generando beneficios a la
entidad, puesto que contribuye a la optimización de los objetivos de la misma.
Por lo que la presente se fundamenta en la importancia de la formación dentro
de la entidad, particularmente en el área tributaria, tema que es objeto de
persistentes cambios por lo que se debe procurar mantener actualizado al personal
en cuanto a la gestión tributaria que deben realizar para dar cumplimiento a sus
obligaciones; específicamente en cuanto al Impuesto al Valor Agregado.
Objetivos de la Propuesta
Objetivo General
Diseñar un plan de formación en gestión tributaria para el personal de los
departamentos administrativos conexos en materia de cumplimiento efectivo de la
obligación tributaria del Impuesto al Valor Agregado en la empresa Q-VAR, C. A.
115
Objetivos Específicos
Formular el plan de formación sobre la gestión tributaria para el personal de los
departamentos administrativos conexos en materia de cumplimiento efectivo de la
obligación tributaria del Impuesto al Valor Agregado en la empresa Q-VAR, C. A.
Estructura de la Propuesta
Considerando que la presente propuesta está dirigida a proporcionar a la
empresa Q-VAR, C. A. L. un plan de formación para mejorar la gestión tributaria
para el personal de los departamentos administrativos conexos en materia de
cumplimiento efectivo de la obligación tributaria del Impuesto al Valor Agregado, a
continuación se presentan las fases que se concentran en describir la introducción,
desarrollo y cierre del proceso.
1ra. Fase: Diagnóstico del Conocimiento en Materia Tributaria de los
Participantes: En esta etapa se deben explorar las experiencias previas de los
participantes en lo que respecta a las nociones básicas tributarias, se efectuarán
una serie de preguntas sobre los tributos, impuesto al valor agregado, deberes
formales, etc; con el fin de poder identifican los conocimientos que se necesitan
profundizar para lograr el cumplimiento efectivo de la obligación tributaria.
Algunos ejemplos de preguntas a emplear serán las siguientes:
116
¿Qué son los deberes formales?
¿Conoce algunos deberes formales? Menciónelos
¿El incumplimiento de deberes formales puede generar sanciones?
¿Qué normativas en materia de facturación conoce que se encuentren vigentes?
¿Es la empresa es un contribuyente ordinario o un contribuyente especial?
¿Conoce algunas de las obligaciones de la empresa como contribuyente
especial?
2da. Fase: Desarrollo del Proceso de Formación: Esta es la etapa en la que
se le imparte propiamente el conocimiento que deben tener las personas que
forman parte de los departamentos administrativos conexos para el cumplimiento
efectivo de las obligaciones del Impuesto al Valor Agregado; éste se dividirá en
varias etapas, indicándose el contenido de cada uno de ello, así como la duración,
estrategias, recursos y evaluación del aprendizaje a emplear.
Esta fase tienen como objetivo: Describir los elementos necesarios para la
gestión tributaria en materia de cumplimiento efectivo de la obligación tributaria del
impuesto valor agregado en la empresa Q-VAR, C. A.; para ello se muestra un
cuadro con cada una de las estrategias a aplicar y el desarrollo de éstas:
117
Estrategia Recursos Responsable Beneficiario
1.- TALLER CON OUTSORCING:
Deberes Formales IVA: En este taller se les dará a
conocer a los empleados cuáles son los deberes
formales en materia de Impuesto al Valor Agregado
Contenido Programático: En él se impartirá lo
relativo a:
Normas emisión de Facturas.
Normas emisión Notas de Crédito.
Normas emisión Notas de Débito.
Medios de emisión de Facturas.
Llenado de libros de compra-venta.
Plazos de declaración.
Sanciones aplicables por incumplimiento.
Estrategias:
1.- Explicación de las bases legales que señalan los
Video beam: Por
medio de éste el
facilitador mostrará
las bases legales de
cada uno de los
deberes formales.
Blocks de notas y
lápices: Para que los
participantes tomen
nota de todos los
deberes y las forma
en la que se les da
cumplimiento
El Outsorcing
Asistente de
ventas.
Vendedores
Facturación
Cobranza
Compras.
Transportista
118
deberes formales del IVA, describiéndolos a cada
uno.
2.- Esclarecimiento de las razones y momentos en los
que se debe emitir facturas, así como notas de débito
y crédito.
3.- Mencionar cuáles son las sanciones que aplican
las normas.
Duración: 4 horas académicas
119
Estrategia Recursos Responsable Beneficiario
2.- TALLER CON OUTSORCING:
Deberes Pecuniarios IVA: En este taller se les dará
a conocer a los empleados cuáles son los deberes
pecuniarios en materia de Impuesto al Valor
Agregado
Contenido Programático: En él se impartirá lo
relativo a:
Determinación Débito fiscal. Determinación Crédito fiscal. Determinación Cuota tributaria. Preparación declaración vía on line. Sanciones aplicables por incumplimiento.
Estrategias:
1.- Explicación de las bases legales que señalan los
deberes pecuniarios del IVA, la forma en la que se
determina la cuota tributaria y las sanciones que
Video beam: Por
medio de éste el
facilitador mostrará
las bases legales de
cada uno de los
deberes pecuniarios.
Pizarra acrílica y
marcadores: Para el
ejercicio práctico.
Blocks de notas y
lápices: Para que los
participantes tomen
nota.
Computadora con
internet: Para dar
una demostración real
de la declaración.
El Outsorcing
Jefe de
contabilidad.
Administradora
120
aplican.
2.- Aplicación de ejercicios prácticos.
Duración: 4 horas académicas.
121
Estrategia Recursos Responsable Beneficiario
2.1-Coaching con el Departamento de Ventas y
Facturación :
Seminario de Facturación: Acá se les explicará a las
personas que forman parte de éste departamento la
importancia de las obligaciones tributarias en materia
de Impuesto al Valor Agregado.
Contenido Programático: Los participantes deben
conocer sobre:
Importancia de consultar al cliente adecuadamente
sobre sus necesidades.
Reguardo de las facturas.
Notificar oportunamente el cambio de mercancía
por parte de los clientes.
Momentos en los que deben emitir notas de
crédito y/ débito
Duración: 2 horas académicas
Hojas para apuntes
de los participantes.
Pizarra acrílica.
Marcadores.
Presentación
electrónica.
Equipo computarizado
Video beam
Jefe de
contabilidad.
Administradora.
Dpto de
facturación
Vendedores
Transportistas
122
Estrategia Recursos Responsable Beneficiario
2.2.-Coaching con el Departamento de Cobranza
Seminario de Seguimiento de Clientes: Este
seminario consistirá en dar a conocer a los
participantes sobre cómo deben hacer seguimiento a
los clientes
Contenido Programático: Los participantes deben
conocer sobre:
Importancia de solicitar y exigir los comprobantes
Hojas para apuntes
de los participantes.
Pizarra acrílica.
Marcadores.
Presentación
electrónica.
Equipo computarizado
Jefe de
contabilidad.
Administradora.
Dpto cobranza.
123
de retención de IVA a los clientes que son
contribuyentes especiales.
Verificar que los comprobantes cumplan con las
especificaciones.
Duración: 2 horas académicas
Video beam
124
Estrategia Recursos Responsable Beneficiario
2.3.-Coaching con el Departamento de Compras
Seminario de Elementos de las Facturas: La
finalidad es que los participantes conozcan cuáles son
los elementos que deben contener las facturas
recibidas.
Contenido Programático: Los participantes deben
conocer sobre:
Revisión de los elementos tributarios en las
facturas de los proveedores.
Entrega en la fecha oportuna al departamento de
contabilidad.
Duración: 2 horas académicas
Hojas para apuntes
de los participantes.
Pizarra acrílica.
Marcadores.
Presentación
electrónica.
Equipo computarizado
Video beam
Jefe de
contabilidad.
Administradora.
Dpto compras.
125
126
3era Fase. Cierre de la Formación: Tiene la intención de verificar que la
información que se ha trasmitido haya sido entendida y procesada por los
participantes; ello se hará a través de un proceso de retroalimentación como sigue:
1.- Evaluación del Aprendizaje: Para verificar que las personas entendieron cada
una de sus responsabilidades dentro de su departamento, se le solicitará realice una
esquematización a través de un mapa mental o conceptual, en el cual presentarán
cuáles son los procesos que deben desarrollar para garantizar que en su actividad
están siendo cuidadosos del cumplimiento de las obligaciones en materia de
Impuesto al Valor Agregado de la empresa.
Recursos: Hojas blancas, marcadores, etc. para los evaluados.
Estrategia: El facilitador solicitará a cada participante que le entregue su
esquema, el cual será revisado al detalle, en caso de algún error, se hará una breve
explicación para reforzar el aprendizaje.
4ta. Fase. Seguimiento de lo Aprendido: Con el fin de mantener al personal
motivado en la verificación de sus responsabilidades inherentes al cumplimiento de
la obligación tributaria se les hará un seguimiento para verificar que están llevando a
cabo los procesos necesarios para minimizar los errores.
Factibilidad de la Propuesta
Una vez presentada la propuesta se da a conocer cuales son los recursos
con los que debe contar la empresa para mejorar su gestión tributaria para el
127
cumplimiento de las obligaciones en materia de Impuesto al Valor Agregado
y garantizar su aplicación. Se considera que entre los recursos necesarios
para la propuesta se encontró lo siguiente:
Recursos Humanos: Las actividades de formación en gestión tributaria
deben ser aplicadas por un especialista en el área tributaria, que pueda
desarrollar el contenido que se plantea; por lo que es necesario que la
empresa contrate a un asesor-formador externo; a quien se le debe dar a
conocer el plan propuesto.
Es de mencionar que en el mercado existe diversidad de empresas que
se dedican a prestar el servicio deseado, no debe existir mayor limitación en
este sentido, además que una de las etapas será cubierta por el Jefe de
Contabilidad y el administrador de la misma empresa.
Recursos Tecnológicos: Los procesos de formación se hacen más fácil
cuando se aplican recursos didácticos, ya que permiten la interacción entre
los participantes y el facilitador; es preciso que la empresa cuente con los
recursos audiovisuales que apoyen el proceso de información a impartir;
haciéndose indispensable que cuenten con computadora, impresora y video
beam para proyectar la información.
Recursos Materiales: Para el desarrollo de las estrategias de formación
es menester contar con recursos adicionales como pizarra acrílica,
marcadores, borrador de pizarra, material didáctico para los participantes
sujetos a formación (blocks de notas, lápices, borradores, hojas blancas,
sacapuntas, bolígrafos, marcadores).
128
Recursos Económicos: El proceso de formación requiere de una
inversión moderada, con el fin de cubrir los honorarios profesionales del
asesor-formador, compra de materiales didácticos, otros. Por lo que se
supone la inversión será de Bs. 6.000,00, según lo que se describe a
continuación:
Honorarios profesionales: 4.000,00
Materiales didácticos: 1.500,00
Otros: 500,00
Como se puede observar la empresa Q-VAR, C.A puede disponer con
facilidad de los recursos necesarios para el desarrollo de la propuesta
planteada, lo que le permitirá llevar una eficiente gestión tributaria para
garantizar el efectivo cumplimiento de sus obligaciones en materia del
Impuesto al Valor Agregado.
129
CAPÍTULO VI
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
Como ya se ha mencionado el sistema tributario venezolano es bastante
completo; por lo que las personas que laboran dentro de las empresas están
llamadas a estar al corriente de todos los cambios que se susciten en las leyes
tributarias, para de esta forma poder realizar las gestiones necesarias que el
permitan cumplir cabalmente con sus obligaciones y evitar que la empresa incurra
en errores que les acarree sanciones. Es así que todas las personas que de alguna
manera intervienen en el proceso de la gestión tributaria deben conocer sobre
cuáles son los deberes de la empresa, para realizar las actividades tendientes a su
cumplimiento.
Tal es el caso de la empresa Q-VAR, C. A., que a partir de la investigación antes
presentada se logró evidenciar que las personas que en ella laboran tienen cierto
desconocimiento tributario, particularmente en lo que se refiere al Impuesto al Valor
Agregado; destacando entre otros los siguientes aspectos:
Al indagar sobre el conocimiento en gestión tributaria del personal de los
departamentos administrativos conexos en materia de cumplimiento de la obligación
tributaria del Impuesto al Valor Agregado, se tiene que una parte de los empleados
presenta desconocimiento sobre la totalidad de las obligaciones que la ley señala, lo
130
que pudiera representar retrasos en el cumplimiento de los deberes formales del
IVA.
En cuanto a la planificación de las obligaciones tributarias, se puede decir, que
los trabajadores que son responsables indirectos del cumplimiento de las mismas;
no cuentan con un procedimiento estándar que permita su participación coordinada
en los procesos de planificación, en este contexto se tiene que los mismos
desconocen la importancia de la planificación fiscal y de los beneficios que ésta
brinda a la empresa
Se pudo evidenciar que tienen una frágil cultura tributaria, al asociar el
cumplimiento de las obligaciones del Impuesto al Valor Agregado con el pago del
mismo, dejando de lado el resto de sus obligaciones; así como tampoco están
conscientes del control interno que se debe ejercer para garantizar el cumplimiento
de la obligación tributaria. Parte de esa cultura debería estar conformada por la
comunicación que debe darse entre los departamentos relacionados y que a su vez
se mantienen formalmente comunicados; no obstante ello no sucede así dentro de
la empresa; lo cual es razón de múltiples fallas como la entrega fuera de plazo de
algunos documentos, originando en ocasiones retraso en el cumplimiento efectivo
de la obligación tributaria de la entidad.
Por otra parte, el proceso de facturación debe ser único dentro de la empresa y
éste ha de adecuarse a las exigencias de las normas tributarias; en este sentido, las
personas encuestadas ofrecieron diferentes alternativas de respuestas; lo que hace
suponer que no hay un adecuado flujo de la información; lo mismo sucede con los
plazos de declaración, puesto que la empresa es un contribuyente especial y por
ende debe declarar según los calendarios especiales y parte de los encuestados
desconocen tal condición.
131
En otro orden de ideas, se indago lo concerniente a los registros contables que
se realizan en lo relacionado con las transacciones del IVA, pudiéndose conocer
que la empresa lleva a cabo adecuadamente dicha gestión.
Por ser la empresa una entidad en la que se llevan a cabo diferentes procesos
por cada departamento, cada uno de estos es responsable de una actividad
tendiente a cumplir con las obligaciones de la empresa, sin embargo, la mayor parte
de las personas desconoce que esto sea así, por lo que consideran que el
responsable exclusivo es el departamento contable, lo que pudiera propiciar
incumplimiento de los deberes a los que la organización está sujeta; esto a su vez
sucede por el desconocimiento que tienen de las sanciones a las que se expone la
empresa al no cumplir con los mandatos expresos en las leyes tributarias.
En definitiva se puede decir, que las personas que laboran en los departamentos
conexos de Q-Var, C.A. desconocen sobre cuáles son las gestiones que deben
desarrollar para que la empresa tenga la capacidad de cumplir oportunamente con
las obligaciones tributarias que señala la Ley del Impuesto al valor Agregado y
demás reglamentos y normas que lo rigen; por lo que en un momento dado, la
misma pudiera actuar fuera de la ley, originándole el incumplimiento de sus
obligaciones y por ende la imposición de sanciones por parte de la Administración
Tributaria es por ello que las personas que laboran en los departamentos
administrativos conexos deben ser formados para que estén al tanto sobre las
obligaciones de la empresa y cuál es la labor que debe desempeñar para ayudar a
desarrollar la gestión tributaria adecuadamente, para minimizar el riesgo de
incumplimiento y así prevenir posibles sanciones.
132
Recomendaciones
Presentadas las conclusiones que ha arrojado el proceso investigativo, la autora
considera pertinente presentar un cúmulo de recomendaciones a fin de que se
tomen en cuenta para mejorar la situación antes planteada.
Se exhorta a las personas que son responsables directos de cumplir con los
deberes formales y pecuniarios de la empresa, para que les explique al resto del
personal sobre cuál es el aporte que deben hacer a fin de cumplir con las
obligaciones tributarias.
Se incita a la entidad a que los canales de comunicación formales, por lo menos
en materia de gestión tributaria, tengan una mayor supervisión, ya que ello es
garantía de que se cumpla con las obligaciones que las leyes señalan; asimismo
deben dar a conocer los elementos que forman parte de la obligación tributaria,
incentivando así la cultura tributaria de los empleados.
Por otro lado, se invita al departamento de contabilidad, a que involucre a las
personas que laboran en los departamentos administrativos conexos en el proceso
de planificación tributaria, para que se garantice el efectivo cumplimiento de las
obligaciones tributarias.
133
Se recomienda a las personas que tengan conocimientos tributarios a incentivar
charlas y discusiones amenas con sus compañeros, relacionadas con el tema de las
obligaciones del IVA, para así sembrar y afianzar la cultura tributaria dentro de la
organización.
Para finalizar se recomienda poner en práctica las estrategias planteadas en la
propuesta, sin olvidar que los procesos de coaching, deben ser permanentes y
evolutivos, es decir, deben ser procesos que se desarrollen de manera constate
dentro de la organización, más aún en el caso que se produzcan cambios en las
leyes tributarias; ello con el fin de procurar que todas las personas que laboran
dentro de la entidad conozcan sobre cuál es su participación en la gestión tributaria,
así como de los elementos que se deben tener presente para el efectivo
cumplimiento de los deberes que exigen las leyes.
134
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
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138
ANEXOS
139
Definición de Términos Básicos
Coaching: Es un sistema que incluye conceptos, estructuras, procesos,
herramientas de trabajo e instrumentos de medición y grupos de personas,
comprende un estilo de liderazgo, una forma particular de seleccionar gente o crear
grupos de personas en desarrollo.
Conocimiento: Hechos o datos de información adquiridos por una persona a
través del estudio, la experiencia y la compresión teórico-práctica.
Contribuyente: Persona física o jurídica (es decir, persona o empresa u
organización) sobre la que recae el pago de un impuesto o tributo, cuya carga
tributaria va a depender del hecho imposible en el que incurra.
Deberes Formales: Se definen como las obligaciones que la Ley o las
disposiciones reglamentarias, y aún las autoridades de aplicación de las normas
fiscales, por delegación de la Ley, impongan a contribuyentes, responsables o
terceros para colaborar con la Administración en el desempeño de sus cometidos.
Departamentos Conexos: Grupo o conjunto de departamentos que se
interrelacionan entre sí y que interactúan de manera conjunta para llevar a cabo los
procesos operativos y administrativos de una entidad económica.
Estrategias: Planteamiento conjunto de una serie de pautas a seguir en cada
una de las fases de un proceso, para el logro de una meta o fin propuesto.
Anexo A-1
140
Formación: Es el proceso multidireccional mediante el cual se transmiten
conocimientos, valores y costumbres, con el fin de que las personas involucradas
conozcan la forma en la que deben actuar en un momento o circunstancias
determinadas.
Gestión: Función del gerente que consiste en el accionamiento del proceso
administrativo e implica la planificación, organización, dirección, ejecución y
retroalimentación.
Impuesto al Valor Agregado: Es un impuesto indirecto que grava la venta de
bienes o la prestación de servicios, que se va trasladando durante las etapas por las
que pasa el producto y que recae en el consumidor final.
Impuesto: Es toda prestación pecuniaria exigida por el Estado, cuya finalidad es
sufragar los gastos que exige el cumplimiento de sus obligaciones.
Obligación tributaria: Es entre el Estado u otros entes públicos y los sujetos
pasivos en cuanto ocurre el hecho generador previsto en la ley; y constituye un
vinculo de carácter personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía
real o con privilegios especiales.
Talleres Educativos: un lugar donde varias personas trabajan
cooperativamente para hacer o reparar algo, lugar donde se aprende unos juntos
con otros.
Anexo A-2
141
Técnicas: Conjunto de saberes prácticos o procedimientos para obtener el
resultado deseado.
Tributo: Ingresos públicos de derecho público, que consisten en prestaciones
pecuniarias, de carácter obligatorio, impuestas unilateralmente por el Estado, como
consecuencia de realizar un hecho imponible tipificado en ley. Su fin primordial es
obtener ingresos para el sostenimiento del gasto público.
Anexo A-3
142
Cuestionario
Instrucción: A continuación se le presenta una serie de preguntas para obtener su
opinión en cuanto a las estrategias de formación requeridas en la gestión tributaria
para el personal de los departamentos administrativos conexos en materia de
cumplimiento efectivo de la obligación tributaria del impuesto al valor agregado en
la empresa Q-VAR, C. A.; por lo que es importante la calidad de las respuestas que
usted proporcione. Para llenar el cuestionario es necesario que lea detenidamente
cada interrogante con sus respectivas alternativas de respuestas, luego proceda a
seleccionar de manera clara y sin tachaduras a través de una equis (X) la(s)
respuesta(s) que le parezca(n) correcta. Le agradecemos total sinceridad en el
proceso.
1.- ¿A cuáles obligaciones está sujeta la empresa en materia de Impuesto al
Valor Agregado?
Emisión de facturas y equivalentes
Llenado de libros de compra-venta
Declaraciones
Todas las anteriores
Otro. Especifique
2.- ¿Cuáles de los siguientes aspectos son considerados en la planificación
para el cumplimiento de las obligaciones del Impuesto al Valor Agregado?
Cumplimiento de los deberes formales
Apartados para cancelar las cuotas correspondientes
Control de los débitos y créditos fiscales
Inversión en instrumentos financieros (créditos fiscales IVA)
Anexo B-1
143
3.- ¿Para cuáles de los siguientes objetivos se planifica el cumplimiento de la
obligación tributaria?
Cumplimiento de cronograma
Uso de beneficios fiscales legales
Reducción de riesgos de multas
Liquidez en efectivo corriente
4.- ¿En qué momento se ejecutan las obligaciones tributarias de la empresa
referentes al Impuesto al Valor Agregado?
Con el cumplimiento de los deberes formales previo al pago de las
Obligaciones
Con el pago de la cuota tributaria
Durante la contabilización y gestión contable de la empresa
5.- ¿Cuáles de los siguientes elementos integran los controles para
monitorear el efectivo cumplimiento de las obligaciones del Impuesto al Valor
Agregado?
Los requisitos de facturación
Los despachos
La preparación de los libros de compra-venta
Las declaraciones
Todas las anteriores
Otro. Especifique
6.- ¿Cuáles áreas de la comunicación formal involucradas en el cumplimiento
de las obligaciones IVA son supervisadas en la empresa?
Compras – almacén – cuentas por pagar
Ventas – facturación – despacho - cuentas por cobrar
Compras – contabilidad
Anexo B-2
144
Despacho – contabilidad
Otro. Especifique
7.- El Registro de Información Fiscal se encuentra impreso en:
Facturas y documentos equivalentes
Libros Contables
Cartelera fiscal
Tarjetas de presentación
Todas las anteriores
Otro. Especifique
Ninguno de los anteriores
8.- La facturación actualmente se realiza utilizando:
Formas libres
Formatos pre-impresos
Máquinas fiscal
9.- El lapso de declaración del Impuesto al Valor Agregado que le
corresponde a la empresa es:
De acuerdo a los calendarios especiales
Los primeros cinco días del mes siguiente al período de imposición
Los primeros quince días del mes siguiente al período de imposición
Cada tres meses
Otro. Especifique
10.- ¿Las fechas de pago del Impuesto al Valor Agregado se hacen?
De acuerdo a los calendarios especiales
Los primeros cinco días del mes siguiente al período de imposición
Anexo B-3
145
Los primeros quince días del mes siguiente al período de imposición
Cada tres meses
Otro. Especifique:
11.- ¿Cuáles de los siguientes registros relativos a las transacciones del
Impuesto al Valor Agregado son llevados en la empresa?
Registro de los créditos fiscales
Registro de los débitos fiscales
Registro de las retenciones de impuesto recibidas
Registro de la cuota tributaria
Todos los anteriores
Ninguno de los anteriores
12.- ¿Cuáles de los siguientes departamentos son responsables del
cumplimiento de los deberes formales IVA?
Departamento de Compras
Departamento de Facturación
Departamento de Cobranzas
Departamento de Contabilidad
Almacén
Todos los anteriores
Otro. Especifique
13.- ¿Cuáles aspectos relacionados con el cumplimiento de las obligaciones
tributarias deben ser garantizados por departamentos diferentes al área
contable?
Correlativo de facturación según providencias
Notas de devolución
146
Notas de Crédito
Notas de débito
Órdenes de despacho
Otro. Especifique
14.- ¿En qué momento se emite una nota de débito?
Por devolución de la mercancía por parte del cliente
Rebajas, descuentos o devoluciones en ventas
Aumentos en el precio de ventas
15.- ¿En qué momento se emite una nota de crédito?
Por devolución de la mercancía por parte del cliente
Rebajas, descuentos o devoluciones en ventas
Aumentos en el precio de ventas
16.- ¿Qué pasa si los departamentos de compras y almacén no entregan
oportunamente a contabilidad las facturas recibidas?
Son igualmente declaradas en el período en el que se reciben
No se declaran por la extemporaneidad en que se reciben
Son devueltas al proveedor para que emitan una nueva factura
17.- ¿Cuáles de los siguientes aspectos se atribuyen como importantes en la
elaboración de devoluciones y rebajas en materia de IVA?
El precio de venta
El débito fiscal originado por la venta
La emisión de la nota de crédito correspondiente
Los ajustes en las declaraciones
Otro. Especifique:
Anexo B-4
147
18.- ¿Cuál es el régimen sancionatorio al que está sujeta la empresa por el
incumplimiento de sus obligaciones del Impuesto al Valor Agregado?
Multas entre 50 UT a 200 UT
Cierre del negocio
Ambas
Ninguna
19.- ¿Cuál es el procedimiento financiero para materializar el pago de la
obligación del Impuesto al Valor agregado, una vez determinada la cuota
tributaria?
Solicitar préstamos para cancelar dicha obligación
Dejar de cumplir otras obligaciones para pagar el impuesto
Hacer uso de una provisión que se cree para tal fin
Disponer del flujo de efectivo
Otro. Especifique:
20.- Los documentos tributarios deben cumplir con los requisitos exigidos
en:
Providencia 0320
Providencia 0591
Providencia 0071
21. ¿Cuáles aspectos contables debe mantener al día con relación al
cumplimiento de la obligación tributaria la empresa?
Contabilidad
Elaboración de libros de compra y venta
Elaboración de estados financieros
Todos los anteriores
Anexo B-5
148
Otro, Indique
22.- ¿Sobre cuáles aspectos tributarios debe mantenerse informada la
empresa?
Calendarios de declaración de impuestos
Normativa de facturación
Exigencias en materia de deberes formales
Todos los anteriores
Otro, Indique
23.- ¿Cuáles son los libros especiales que se deben manejar para cumplir
cabalmente con el Impuesto al Valor Agregado?
Libro diario
Libro mayor
Libros de compra-venta
Libros de ajustes por inflación
Libros de entradas y salidas de inventarios
149
cl
Operacionalización de las Variables
Objetivo General: Proponer un conjunto de estrategias de formación en gestión tributaria para el
personal de los departamentos administrativos conexos en materia de cumplimiento efectivo de la
obligación tributaria del impuesto valor agregado en la empresa Q-VAR, C. A., ubicada en Maracay -
Estado Aragua.
Objetivos Específicos Variable Dimensiones Indicadores Ítems Técnica e
Instrumento
Identificar el conocimiento en gestión
tributaria del personal de los
departamentos administrativos conexos en
materia de cumplimiento de la obligación
tributaria del Impuesto al Valor Agregado
en la empresa Q-VAR, C. A., ubicada en
Maracay - Estado Aragua.
Conocimiento en gestión
tributaria del personal de los
departamentos
administrativos conexos en
materia de cumplimiento de la
obligación tributaria del
Impuesto al Valor Agregado
Gestión
Tributaria
Sujeción
Planificación de obligaciones
Ejecución de obligaciones
Control de obligaciones
1
2-3
4
5-6
Técnica:
Encuesta
Instrumento:
Cuestionario
Cumplimiento de la obligación
tributaria del Impuesto al
Valor Agregado
Deberes
Formales
Deberes
materiales
Gestión
RIF Facturación
Lapsos de declaración
Fechas de pagos Registros
Responsables
Documentación
7
8
9
10
11
12 – 13
14 al 17
Técnica:
Encuesta
Instrumento:
Cuestionario
Detectar los aspectos de formación del
personal de los departamentos
administrativos conexos en gestión
tributaria en materia de cumplimiento de la
obligación tributaria del Impuesto al Valor
Agregado en la empresa Q-VAR, C. A.,
ubicada en Maracay - Estado Aragua.
Aspectos que deben ser
formados en materia de
cumplimiento de la obligación
tributaria del Impuesto al
Valor Agregado
Aspectos
tributarios
Aspectos
Régimen sancionatorio
Materialización del pago
Características legales de
Documentos tributarios
18
19
20
Técnica:
Encuesta
Instrumento:
Cuestionario
cli
contables Información Actualizada
Libros especiales
21 y 22
23
Diseñar un conjunto de estrategias de
formación en gestión tributaria para el
personal de los departamentos
administrativos conexos en materia de
cumplimiento efectivo de la obligación
tributaria del Impuesto al Valor Agregado
en la empresa Q-VAR, C. A., ubicada en
Maracay - Estado Aragua
Estrategias de formación en
gestión tributaria para el
personal de los
departamentos
administrativos conexos en
materia de cumplimiento
efectivo de la obligación
tributaria del Impuesto al
Valor Agregado
Estrategias de
Formación
Tributaria
La Propuesta
Fuente: La Investigadora (2011).
