Papeles_trabajo de Auditoria Marcelo Valenzuela

Marcelo Valenzuela Acevedo Ph.D.(c) & MBA

1

PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORIA

Marcelo Valenzuela Acevedo: Contador Instituto Superior de Comercio Talca, Contador Auditor, Contador Pblico Universidad de Chile , Licenciado en Sistemas de Informacin Universidad de Chile, Ingeniero en Informacin y Control de Gestin Universidad de Chile. PostGrado en Actualizacin Profesional Universidad de Santiago, MBA Loyola University, Maryland, USA. Ph.D. (c) y Master in Organizational Leadership. Regent University Virginia, USA. Socio Principal de Valenzuela y Asociados Ltda. Firma Miembro de MSI Legal & Accounting Network Worldwide . .Email: [email protected]


2

CONTENIDO

DEFINICIN DE PAPELES DE TRABAJO OBJETIVOS Evidencia del trabajo realizado Fuentes de datos Valor defensivo Ayuda para los prximos trabajos REQUISITOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO Conceptos Generales Legajo Permanente Legajos de Perodo Corriente Cubierta del Legajo Organizacin Ordenamiento ndices Asientos de Ajustes y Reclasificacin Manifestaciones de la Empresa Control de los Papeles de Trabajo CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO Conceptos Generales Programa de Auditoria Hoja de Puntos Memorandumes en los Papeles de Trabajo Marcas de Comprobacin Cooperacin del Cliente y Uso de Equipos REVISIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO SITUACIN LEGAL DE LOS PAPELES DE TRABAJO Propiedad y Acceso Evidencia CONCLUSIONES


3

PAPELES DE TRABAJO

1. DEFINICIN DE PAPELES DE TRABAJO Lops de S define los papeles de trabajo como: Anexos, anlisis, transcripcin, memorndum o equivalente, preparado por un auditor cuando hace un examen y que sirve de base para sus informes o piezas demostrativas de los negocios de una empresa. 1 En su forma definitiva, los papeles de trabajo constituyen el resultado del trabajo de auditoria, en ellos ha vaciado el auditor las revisiones que ha efectuado de los libros y registros de la empresa. Constituyen por as decirlo, la historia permanente del trabajo realizado y las conclusiones a que se ha llegado. Por las razones indicadas anteriormente, los papeles de trabajo deben constituir una clara exposicin de las revisiones efectuadas, para lo cual es auditor debe disearlos y prepararlos con suma atencin, de modo que puedan resaltar a quienes los utilicen o los revisen, los detalles importantes. Desde el punto de vista del profesional auditor, los papeles de trabajo constituyen esencialmente un informe, que facilitar la revisin del trabajo desarrollado y que ser tan completo que no requiera informacin verbal suplementaria.

2. OBJETIVOS Los papeles de trabajo que se acumulan durante una revisin estn llenos de datos, clculos, anlisis, relaciones, comparaciones, memorandum y todos los dems documentos relacionados con la auditoria y muestran que se han seguido en su confeccin las normas y procedimientos aceptados de auditoria, necesarios para llegar a una conclusin que cubra los objetivos previamente fijados. Constituyen el nico eslabn entre los libros y registros de la Empresa, la auditoria efectuada y el informe final. Por lo tanto, deben estar diseados y elaborados de tal manera, que cumplan los siguientes objetivos: 2.1.- Evidencia del trabajo realizado Deben constituir una constancia del trabajo de auditoria desarrollado, tanto por la cantidad como la calidad de la labor. Constituirn una prueba de que los libros, documentos, etc. fueron examinados, con qu profundidad se hicieron las

1 Lpez de S. Curso de Auditoria. Tomo 1. pg. 155, ao 1962.


4

revisiones, qu confirmaciones se obtuvieron de clientes y bancos, cul fue el alcance a las pruebas efectuadas. En general cada cdula debe mostrar:

- Informaciones y hechos concretos: - Alcance del trabajo efectuado; - Fuentes de la informacin obtenida; - Conclusiones a que se lleg.

2.2.- Fuentes de Datos: Deben servir para formular a los Accionistas, Directorio y/o Gerencia las observaciones sobre debilidades observadas, o datos que puedan servirle en sus negocios, para confeccionar declaraciones de impuestos, para obtener detalles de saldos de cuentas, o rubros de los estados financieros, en el curso de auditoria futuras. 2.3.- Valor Defensivo. Si el auditor se ve enfrentado a crticas adversas, o an a demandas judiciales; unos papeles de trabajo adecuadamente preparados, pueden constituir su mejor evidencia de haber seguido las normas de auditoria generalmente aceptadas, y de haber actuado con criterio y responsabilidad profesional. 2.4.- Ayuda para los prximos trabajos. Al revisar los papeles de auditoria en curso, se puede determinar si el trabajo realizado es efectivo y si constituyen una base slida a las conclusiones que se est llegando. Adems son importantes porque:

a) Constituyen el respaldo del dictamen o de cualquier informe, carta, opinin, memorndum, etc.

b) Facilitan una administracin adecuada del trabajo, porque permite la divisin del mismo, ya que un grupo de personas pueden estar trabajando simultneamente en varias reas del balance.

c) Permite a travs de una revisin crtica, poder mejorar los programas de auditoria, en cuanto a darle un mayor nfasis a la reas ms importantes y eliminar el trabajo innecesario.


5

3. REQUISITOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO. 3.1.- Conceptos Generales. Los papeles de trabajo deben prepararse de tal forma, que permitan ubicar con facilidad una materia determinada en el lugar correspondiente dentro del legajo. A su vez, los legajos deben clasificarse de acuerdo al tipo de trabajo. Los papeles de cada cliente comprenden dos divisiones principales: a) Los legajos del perodo corriente y b) el legajo permanente de auditoria conteniendo la informacin apropiada y til durante un largo perodo de tiempo. Cada divisin es parte integrante y necesaria del set de papeles de auditoria, correspondiente a cualquiera de los aos. Los legajos de auditoria de un perodo corriente, son incompletos si falta el legajo permanente, puesto que ste contiene trabajo de auditoria e informacin aplicable, tanto al perodo objeto del examen, como a perodos anteriores. 3.2.- Legajo Permanente En general, el legajo permanente debe contener toda la informacin importante que conserve su inters en futuro. Los documentos y anexos (cdulas) de esta naturaleza, as como la constancia del trabajo realizado, no deben ser incluidos en los legajos papeles de trabajo corriente, ni an en forma duplicada, sino que deben figurar nicamente en el legajo permanente. Los anexos (cdulas) del legajo permanente constituyen parte integrante de los papeles de cada ao y deben revisarse y actualizarse en relacin con el perodo que se examina, al tiempo de efectuar el trabajo. En el legajo permanente existe espacio para indicar la localizacin del material extrado del mismo. Generalmente dicho material es colocado en otro expediente similar para su archivo manual o computacional . 3.3.- Legajos de Perodo Corriente. Los legajos de papeles de auditoria del perodo corriente, comprenden el programa de auditoria, la constancia del trabajo realizado y los comentarios y conclusiones derivadas de la revisin. Los papeles de trabajo del ao, deben constituir una exposicin clara de la revisin efectuada, complementada por las materias incluidas en el legajo permanente. No es costumbre utilizar modelos uniformes para los papeles de trabajo, ni prescribir la informacin que debe aparecer en las mismas. Con respecto a esto, Holmes dice: No existen formas estndar para los papeles de trabajo de la auditoria. Cada uno de los papeles de trabajo debe disearse para que encaje en la situacin de la auditoria bajo consideracin.


6

Cualquier papel de trabajo del ao anterior deber servir nicamente como gua para la forma de papel de trabajo que deba disearse para el ao en curso.2 Los papeles de trabajo deben ser diseados y preparados, de modo, que los detalles importantes no escapen a la atencin de quienes utilicen o los revisen. Existen tantos detalles en una auditoria, particularmente en la de una empresa grande, que los conceptos importantes pueden quedar escondidos por deficiencia en los papeles de trabajo. La distribucin columna de informacin apropiada debe facilitar una comparacin inmediata entre cifras del ao actual y las del ao anterior. Tales comparaciones son de gran importancia en la revisin de las operaciones y permiten localizar aquellas partidas que pueden requerir una investigacin ms a fondo. Los papeles de trabajo deben, por otra parte, ser organizados en tal forma que se faciliten la referenciacin cruzada de las cifras que guardan relacin (Ejemplo: resultados con pasivos en lo que se refiere a provisiones).

3.4.- Cubierta del Legajo. La cubierta del legajo, est especialmente diseada para ser llenada con la siguiente informacin: a) Clave del cliente y nmero del legajo. b) Nombre o razn social. c) Clave del trabajo y fecha o perodo. d) Descripcin del legajo. e) Nmero y nombre de los legajos que se han confeccionado para este

trabajo (ndice). f) Nombre y categora de las personas que integran el equipo asignado a esa

auditoria. - Socio - Gerente - Senior - Semi-senior - Asistentes g) Lugar donde se desarrolla el trabajo. h) Perodo de duracin del trabajo preliminar. i) Perodo de duracin del trabajo final. j) Firmas del socio y gerente dando su aprobacin al legajo una vez efectuado

y evaluado todos los informes. (Estos legajos deben ser guardados por los auditores por un perodo de 10 aos ya que la informacin que ellos

2 Holmes. Principios Bsicos de Auditoria. Pg. 79. CECSA 1970.


7

contienen, eventualmente pueden servir de prueba legal. A estos legajos slo tienen acceso los auditores y el representante legal del cliente).

Un orden que se podra utilizar para la presentacin de las hojas de trabajo para cada una de las reas (caja y bancos, cuentas por cobrar y cuentas por pagar, ventas, etc.) en los dems legajos es el siguiente:

- Memorndum Final - Programa de auditoria - Cdulas guas o sumarias - Cdulas de detalle - Hojas de Tildes (&)

(&) Cuando stos son aplicables a varios trabajos similares, como son: las conciliaciones bancarias, aplicacin de procedimientos alternativos para confirmaciones de cuentas por cobrar. Ello evita repetir en cada cdula el significado de los tildes. 3.5.- Organizacin. Es fundamental que exista uniformidad en la organizacin de los legajos de auditoria, para que cualquier integrante de una firma de auditoria pueda manejar y atender dichos legajos. Por consiguiente, los papeles de trabajo de auditoria pueden organizarse en la forma que sigue:

a) Estado de Trabajo (Balanza de Trabajo) Comnmente el balance general se divide en tres partes: activo, pasivo y prdidas y ganancias. Los estados de trabajo deben disponerse con los conceptos y cifras en el orden de los estados financieros, siempre que sea posible, para facilitar la preparacin de los estados o el cotejo con los papeles de trabajo de los que han sido preparados por la empresa. Los totales de las secciones de Activo y Pasivo deben ser iguales y el importe neto por concepto de utilidad perdida que se muestre en el estado de Prdidas y Ganancias, ha de coincidir con el mostrado en la seccin Pasivo.

b) Cdulas guas o sumarias Por lo general, existe una hoja resumen para cada concepto o partida principal de los estados financieros . En las hojas resumen, se relacionan las cuentas individuales del Mayor General que se agrupan y componen una partida de los estados financieros. Por ejemplo, la hoja resumen de inventarios podr incluir las cuentas del Mayor General para materias primas, productos en proceso, productos terminados y materiales y suministros en cada una de las localidades. En total de las


8

partidas individuales ha de coincidir con el que se muestre en el estado de trabajo del activo, con el ttulo de inventarios. c) Anexos (cdulas de detalle) Generalmente hay uno o varios anexos o cdulas de detalle para cada cuenta del mayor, que es objeto de trabajo de auditoria. Estos anexos contienen la evidencia de los anlisis y pruebas efectuadas, para formar una opinin sobre el saldo de la cuenta. El saldo final, que se muestra en la hoja resumen. Si fuera necesario, se preparan subanexos (subcdulas) para registrar pruebas de los datos que respaldan las transacciones o para desarrollar otros trabajos de auditoria necesarios.

3.6.- Ordenamiento Al archivar los papeles de trabajo de la auditoria en curso debe darse a los legajos un volumen que permitan ser manejados cmodamente. Por consiguiente, los papeles de trabajo deben dividirse en tantos legajos como sea necesarios, de acuerdo con la extensin del trabajo. Los legajos de papeles de trabajo del perodo corriente se dividen normalmente en: - General - Activo - Pasivo - Prdidas y Ganancias

Los legajos de activo, pasivo y prdidas y ganancias se subdividen segn sea el volumen de las materias que en ellos se vayan archivando en la forma siguiente: Activo Pasivo Disponible Prstamos Bancos Valores Negociables Cuentas por pagar Deudores por Ventas Etc. Etc. En el legajo general se archiva toda la informacin, como su nombre lo indica es general y no especfica para el resto de los legajos. El legajo permanente Contempla 5 secciones, en las cuales se archiva la siguiente informacin: 1.- Informacin bsica de carcter histrica:

a) Organigrama. b) Lista de personal importante y sus obligaciones. c) Breve historia de la empresa y naturaleza del negocio. d) Lista de sucursales, oficinas y otros lugares de operacin. e) Copia de la escritura de constitucin o extracto de la misma.


9

f) Copia de los estatutos o extractos de los mismos. g) Recortes de noticias que han aparecido en los diarios en relacin con la

Empresa o su personal. 2.- Propsitos del trabajo de auditoria con miras al futuro y progreso anual a su

realizacin, por ejemplo.

a) Adopcin del ao econmico ms apropiado al giro. b) Fbrica y equipo.

1. Estudio de la vida til del equipo. 2. Suficiencia de las reservas. 3. Antigedad o redistribucin de plantas, etc.

c) Estudios para determinar:

1.- Propiedad, eficiencia y efectividad de los mtodos y procedimientos de contabilidad. 2.- Posibilidad de utilizar nuevos avances tecnolgicos en contabilidad. 3.- Calidad de operacin, personal y organizacin del departamento de contabilidad. 4.- Separacin de las funciones de contabilidad y tesorera. 5.- Efectividad del control sobre la produccin e inventarios, etc.

d) Planes y establecimiento de cambios bsicos en mtodos y procedimientos tales como:

1.- Sistema de costos. 2.- Presupuestos. 3.- Contabilidad de Remuneraciones. 4.- Facturacin y cuentas por cobrar. 5.- Programa de simplificacin del papeleo, etc.

3.- Informacin contable y de control interno, por ejemplo:

a) Clasificacin de cuentas (catlogo o cdigo de cuentas). b) Manuales de procedimientos y normas contables o memorandumes

sobre los mismos. c) Memorandumes sobre investigaciones y revisin de procedimientos

de contabilidad. d) Diagramas de secuencia. e) Muestras de formularios y registros. f) Memorandumes de recomendaciones, etc.

4.- Anlisis continuo de ao en ao, por ejemplo:

a) Reserva para cuentas incobrables.


10

b) Inversiones. c) Partidas de activo fijo totalmente depreciadas y equipo inactivo. d) Pasivo a largo plazo e) Cumplimiento de clusulas en escrituras relacionadas con el pasivo a

largo plazo, convenios de prstamos, etc.

5.- Contratos y documentos, por ejemplo:

a) Contratos de trabajo. b) Planes de pensiones, jubilaciones y participacin en las utilidades;

resmenes de informacin actuarial al respecto. c) Convenios de compra o venta de productos o activos fijos. d) Contratos de arrendamientos etc.

3.7.- ndices. Como ayuda para el archivo y manejo ordenado de los papeles de trabajo, se utilizan ndices (Letras y/o nmeros) los que destacan con color rojo en la esquina superior derecha de cada cdula. Este ndice es utilizado en todos los legajos, siempre que tenga que hacerse una referencia cruzada a ese papel de trabajo en particular o a una cifra que aparezca en el mismo. En las auditorias, algunas firmas de auditoria utilizan una combinacin alfabtica y numrica de ndices para los papeles de trabajo. Para designar el activo se usan letras maysculas sencillas, para el pasivo y resultado letras repetidas. Este sistema puede ser ampliado de varias maneras, y el senior o el gerente de la auditoria deben ser consultados, en cada caso, para mantener uniformidad en cada juego de papeles de auditoria. Por ejemplo, un papel de trabajo que respalde algn aspecto de la verificacin de cuentas por cobrar en una auditoria de una empresa comercial podra codificarse como B-1, y los subanexos o subcdulas como B-1 y B-1, etc. Para indicar que estos tienen informacin que compete a B-1. 3.8.- Asientos de Ajuste y Reclasificacin. Como consecuencia del trabajo de auditoria, surgen asientos de ajustes por partidas mal contabilizadas o no contabilizadas, adems, para efectos de confeccin de balances clasificados, deben efectuarse reclasificaciones de saldos de cuentas de mayor (Saldo acreedor de cuentas por pagar, reclasificarlo al pasivo y el saldo deudor de Proveedores clasificarlo en el activo, etc.) para agruparlos o reclasificarlos correctamente. Los ajustes comprenden los asientos necesarios para corregir los saldos de los libros. Las reclasificaciones estn representadas por asientos que no afectan los libros y se llevan nicamente a los papeles de trabajo. Resultan necesarias, a objeto de presentar adecuadamente los estados financieros, y por lo comn, comprenden la transferencia o reagrupacin de saldos


11

entre cuentas del balance o entre cuentas de ingresos y gastos. Los asientos de ajuste se numeran del 1al 100, y los asientos de reclasificacin del 101 adelante. Puesto que los estados financieros constituyen, fundamentalmente, manifestaciones de la empresa y su gerencia, los estados sobre los cuales los auditores expresan una opinin, han de concordar con los libros de contabilidad de la empresa. Es necesario, por lo tanto, que los asientos de ajustes sean discutidos con el personal de la empresa, y se debe obtener conformidad a los mismos. Estos ajustes sern entonces pasados a los libros por la empresa y, por los auditores, a los papeles de trabajo que resulten afectados. No pueden establecerse reglas generales con respecto a los importes mnimos de los ajustes y reclasificaciones que han de ser efectuados en una auditoria dada. Debe evitarse, sin embargo, la preparacin de asientos por cantidades pequeas, que no tienen un efecto importante en los estados financieros. Resulta molesto, por lo general, para el personal de la empresa recibir sugerencias de ajustes o reclasificaciones de escasa significacin, particularmente si ya se han preparado los estados financieros. Los ajustes y reclasificaciones proyectados o deben ser aprobados especficamente por el gerente o socio encargado de la auditoria y es una buena prctica, siempre que las circunstancias del trabajo lo permitan, discutir con el personal de la empresa, de una sola vez los asientos propuestos, en lugar de hacerlo parcialmente en distintas oportunidades. En aquellos casos, sin embargo, en que se observa la necesidad de efectuar un ajuste importante no previsto, es conveniente, por lo general discutirlo con el cliente sin demora. Los ajustes y reclasificaciones deben ser pasados a las hojas resumen, a los estados de trabajo y a los anexos o cdulas de detalle que corresponda. Esto tiene por objeto mantener los papeles de trabajo en completa concordancia con los estados financieros de la empresa. Siempre debe ser posible ir directamente de un concepto o partida de los estados financieros y su importe a los papeles de auditoria y encontrar en una hoja resumen o anexo (cdula) la composicin de ese importe de los estados financieros en trminos de saldos, ajustados y reclasificados. Con respecto a esto ltimo Holmes concuerda ya que seala lo siguiente: Los ajustes de auditoria se registran en los tres sitios siguientes: 1.- En la cdula analtica para las cuentas que se estn ajustando. 2.- En los papeles de trabajo de la balanza de comprobacin. 3.- En los papeles de trabajo de ajustes de auditoria. Adems acota lo siguiente: El auditor redacta en forma de asiento de diario normal cada ajuste de auditoria en los papeles de trabajo por separado que se denominan Ajuste de Auditoria. A cada ajuste debe acompaarse una explicacin completa. Cada ajuste se confronta con su cdula de apoyo respectiva.


12

Resumiendo tenemos que: Asiento de Ajuste o AJ. Son necesarios para la correccin de los libros de Contabilidad. Anotados en los papeles de trabajo y en el Mayor General. Asiento de Reclasificacin o REC. Son asientos que no afectan los libros de Contabilidad, pero que son necesarios para la adecuada presentacin de los estados financieros. Anotados nicamente en los papeles de trabajo. 9.- Manifestaciones de la Empresa. Los estados financieros y sus notas representan manifestaciones de la direccin del ente. Tambin est reconocido que el auditor no puede opinar sobre la razonabilidad de los estados financieros con el simple examen de las operaciones histricas registradas en los libros de contabilidad y su documentacin. Las direccin del ente, en una circunstancia dada, pudiere ocultar informacin o pudieren haberse efectuado operaciones no registradas en los libros que el auditor le fuese imposible detectar mediante la aplicacin de procedimientos de auditoria generalmente aceptados. Lo anterior puede ser de tal importancia que pudiere producir distorsiones en la informacin contenida en los estados financieros e induzcan al auditor a error al expresar su opinin. De ah que es necesario que antes de emitir sus informes, el auditor exija un resguardo del ente, a objeto de asegurar que se le ha puesto toda la informacin pertinente aunque no est necesariamente en los registros contables, y que le permita expresar una opinin. Este resguardo debe estar contenido en una carta firmada por alguien responsable de la direccin del este (Carta de manifestacin, representacin o resguardo). A continuacin se comentan las ms importantes de estas manifestaciones, es decir:

a) Los estados financieros o balance de comprobacin firmados. b) La carta de representacin c) La carta de representacin sobre actas.

a) Estados financieros o balances de comprobacin firmados

La responsabilidad del auditor consiste en examinar y expresar una opinin sobre los estados financieros; por consiguiente, antes de dar curso a su informe, debe recibir una copia de los estados financieros o un balance de comprobacin firmados por el funcionario superior de contabilidad, debiendo consignarse en los mismos que:


13

a) Estn de acuerdo con los libros de Empresa, despus de haberse pasado todos los ajustes y

b) Constituyen los estados finales del perodo examinado. Las cantidades que se muestren en estos estados financieros deben cotejarse partida por partida con los estados de trabajo. Para cada empresa sobre la cual se expida un informe por separado debern obtenerse estados financieros firmados.

b) Carta de Representacin El propsito de esta carta es obtener comentarios de funcionarios competentes de la empresa acerca de ciertos hechos significativos, as como la confirmacin de que, segn su leal saber y entender: a) los estados financieros reflejan con propiedad la situacin financiera y los

resultados de las operaciones, sobre una base uniforme con la del ejercicio anterior;

b) todas las operaciones de la empresa con terceros durante el ejercicio fueron

llevadas a cabo en forma de libre competencia y, a esos efectos, ningn funcionario tena intereses de significacin, directos e indirectos, en las empresas a las cuales se efectuaron compras o ventas por cantidades de consideracin, sin que nos hubieran informado al respecto; y

c) que no existen acontecimientos o transacciones posteriores no revelados, que tengan un efecto de importancia sobre dichos estados, o que deban ser sealados en los mismos. Esta carta no releva al auditor de ninguna responsabilidad en la ejecucin de su examen de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas. Es importante que la fecha de la carta de manifestacin no sea anterior a la fecha del dictamen (comnmente la fecha del ltimo da de trabajo en las oficinas del cliente) de manera que las manifestaciones o transacciones ocurridos despus de la fecha de los estados financieros, guardan relacin con su responsabilidad en la revisin de acontecimientos posteriores.

c) Carta de Representacin sobre actas. De todas las actas de asamblea de accionistas, de la Junta Directiva (Consejo de Administracin o Directorio) y del Comit Ejecutivo, etc., deben obtenerse una carta de manifestacin. Esta carta asegura al auditor que ha tenido acceso a las actas de todas las sesiones de estos organismos desde la auditoria anterior (o desde la constitucin de la empresa en una primera auditoria) y que no se ha tomado ninguna decisin importante que no est consignada en dichas cartas.


14

La fecha de estas cartas tampoco deber ser anterior a la fecha del dictamen. Es aconsejable considerar la pertinencia de estas cartas en cada empresa, modificndolas en la forma en que resulte apropiado para cubrir las circunstancias especiales del caso. 10.- Control de los Papeles de Trabajo. Teniendo en cuenta que los papeles de trabajo son de propiedad de la Firma de Auditoria y constituyen la evidencia del trabajo realizado y la base de las opiniones e informes emitidos, es importante que los mismos estn protegidos en forma adecuada y controlados en todo momento. Los papeles de trabajo que se encuentren fuera de los archivos de una firma de auditores, deben conducirse y guardarse en maletines equipados con cerraduras sujetas al control de los auditores. Los legajos y papeles sueltos no deben encontrarse en las mesas o escritorios en las oficinas del cliente, excepto cuando estn siendo usados por los auditores, debiendo ser colocados los papeles en maletines durante las horas de comida y por la noche. As tambin los computadores personales deben contener claves de acceso que restrinjan el uso para personal no autorizado. Si el espacio lo permitiere, los maletines debern ser colocados en una caja fuerte para su proteccin durante la noche o el fin de semana. Deben tomarse las precauciones necesarias para evitar el acceso no autorizado a los papeles de trabajo. Estas medidas tienen como finalidad cumplir con el secreto profesional e impedir la divulgacin de informacin confidencial, as como evitar la posibilidad de alteracin, o, sustraccin de evidencia de los papeles de trabajo.

4. CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO. 4.1.- Conceptos Generales: Cada papel de trabajo debe contener un encabezamiento que comprenda el nombre de la empresa, el ttulo de la cdula o memorando, la naturaleza del trabajo (auditoria) y la fecha del examen. En la parte superior derecha del papel de trabajo se anotar el nmero de ndice correspondiente y si la cdula estuviera compuesta por ms de una hoja, esto se indicar mediante la numeracin de cada una de stas 1 de 3, 2 de 3, etc. Cada papel de trabajo debe ser inicializado y fechado por la persona o personas que efectuaron cualquier trabajo en lo mismo, de tal modo que indique lo realizado por cada uno.


15

Si el papel de trabajo fue preparado originalmente por personal de la empresa para l revisin de los auditores, esto se indica con las letras PPC en la parte superior derecha, que significa preparado por el cliente adems, es costumbre colocar la fecha y a veces incluso la hora. Al respecto, Holmes concuerda diciendo que: debe sealarse a cada miembro del personal dedicado a una auditoria la responsabilidad en la preparacin de cada papel de trabajo. Con objeto de identificar la responsabilidad de la preparacin, a medida que cada papel de trabajo individual sea terminado, ste deber datarse y firmarse por la persona que lo prepar. Cuando un contador principal, un supervisor o un socio revise uno de los papeles de trabajo deber firmarlos, o inicializar las planillas electrnicas. Los seniors de auditoria asumen responsabilidad por los papeles de trabajo preparados por los asistentes bajo su supervisin y deben indicar la revisin y aprobacin del trabajo consignando sus iniciales, en cada cdula, cerca de la firma de la persona que hizo el trabajo. Las cdulas comnmente se preparan con lpiz de mina (grafito). Las cifras negativas deben ser escritas entre parntesis, para poder identificarlas claramente en caso de que los papeles de trabajo sean reproducidos (fotocopias). Los ndices y referencias cruzadas de los mismos deben anotarse con color rojo nicamente, porque el uso de un color ayuda en la revisin de los papeles de trabajo. A causa de que el color rojo aparece como negro al reproducirse en fotocopia, la referencia cruzada de ndice numricos deber hacerse de tal manera que no pueda confundirse con cifras regulares a lpiz. Deben trazarse asimismo, lneas sencillas debajo de todas las columnas que hayan de totalizarse, y doble lnea debajo de los totales. La limpieza y la exactitud son requisitos primordiales en la preparacin de todos los papeles de trabajo, aunque existe variacin en la aptitud individual para escribir clara y legiblemente, la atencin de este detalle redundar, a la larga en la preparacin de papeles de trabajo que pueden revisarse con facilidad y que muestren, con claridad, la constancia del trabajo desarrollado. Al escribir un memorndum, por ejemplo, es preferible hacerle a doble espacio y utilizar varias hojas de papel en vez de apiar demasiada informacin en una sola hoja. Los estados financieros, hojas resumen y cdulas detalladas, deben asimismo ser preparados, preferentemente a doble espacio, cuidando de no apiar informacin entre lneas y en los mrgenes. Adems, para facilitar la reproduccin, no deben efectuarse anotaciones al dorso de los papeles de trabajo, ya que estas pudieran ser omitidas en un eventual proceso de reproduccin.


16

4.2.- Programa de Auditoria. El programa de auditoria es parte integrante de los papeles, puesto que constituye evidencia de los planes trazados y de la ejecucin de los pasos seguidos en la auditoria. Cada procedimiento de auditoria requerido en el programa debe ser objeto de referencia cruzada con la cdula que corresponda y adems ser inicialmente, en prueba de haber sido completado, por la persona que efectu el trabajo. Si cualquier paso del programa es omitido o modificado en cualquier forma, las razones de esta omisin o modificacin y la descripcin del trabajo efectivamente realizado deben ser claramente consignadas en el programa o en la cdula a que se haga referencia en el mismo. Una de las funciones ms importantes del programa es especificar los procedimientos de auditoria que hemos considerado necesarios de acuerdo a las circunstancias, y relacionar estos directamente con los procedimientos de contabilidad y con la extensin y efectividad del sistema de control interno de la empresa objeto del examen. Esto puede hacerse de varias maneras, sin incurrir en la repeticin de los memorandumes de procedimientos de contabilidad ya incluidos en el legajo permanente. Al frente del programa de cuentas por cobrar, por ejemplo, podr ofrecerse una breve descripcin de los procedimientos y controles de la empresa relacionados con cuentas por cobrar, as como de los puntos fuertes del control interno y de las deficiencias existentes. Se har referencia, adems, al legajo permanente para una descripcin ms detallada de los procedimientos y se expresar que el alcance de la auditoria se determin teniendo en cuenta la extensin y efectividad de los procedimientos de contabilidad y de control interno. 4.3 Perfeccin en los Papeles de Trabajo. Los papeles de trabajo debern ser completos en todo sentido y no deben requerir posteriormente explicaciones adicionales. Por lo tanto, cada anexo o cdula debe contener, a lo menos, la informacin siguiente:

a) Fuentes de informacin (por ejemplo, cuenta del mayor general, hojas de conteo fsico de la empresa, facturas, etc.)

b) Alcance del Trabajo. (sea 100% o en base a pruebas selectivas) c) Descripcin clara del trabajo de auditoria desarrollado. Esto debe incluir

una cuidadosa explicacin de la documentacin examinada; el empleo de trminos generales, tales como comprobante examinado, no tiene ningn significado, a menos que al mismo tiempo se explique que el comprobante incluye la factura del Proveedor que contiene la evidencia de aprobacin, comprobacin de clculos, u otros datos pertinentes.

d) En los papeles de trabajos principales de cada seccin deben mostrarse

las conclusiones a que hemos llegado como resultado del trabajo de auditoria efectuado.


17

Estas conclusiones deben reunir los siguientes requisitos:

a) representar la opinin de la persona que efectu el trabajo, b) ser definitivas y precisas y c) responder a los objetivos de la auditoria.

Las conclusiones no deben ser alteradas o cambiadas por otras personas y los comentarios adicionales o modificaciones por parte del senior, gerente o socio, deben consignarse por separado y firmarse. Sin perjuicio de ser completos y precisos, los papeles de trabajo deben ser presentados en una forma concisa. Los anlisis efectuados deben resumir e interpretar los datos y no presentar, simplemente una copia o transcripcin de las cuentas. Deben evitarse las observaciones a la ligera, los comentarios no justificados y las conclusiones precipitadas, que no se fundamenten en los hechos. Un comentario descuidado o hecho con precipitacin en los papeles de trabajo, pudiera ocasionar perjuicios a la empresa en caso de litigio posterior, investigacin de una liquidacin o declaracin de impuestos, etc. Debe tenerse cuidado, asimismo, en no anotar conclusiones o comentarios que salgan del campo de nuestra competencia y responsabilidad. El auditor, por ejemplo, no es un abogado, y si bien puede hacer preguntas o planteamientos acerca de asuntos legales observados en el curso de su trabajo, no debe intentar emitir una opinin legal sobre ellos. El auditor, asimismo, no tiene capacidad para actuar como un ingeniero mecnico y cualquier comentario que hiciere acerca de la suficiencia del mantenimiento de la planta, por ejemplo, sera el de un lego y no el de un tcnico. No deben expresarse, por lo tanto, conclusiones ligeras y sin respaldo en tales campos. Esto no quiere decir que el auditor limite su inters, sus investigaciones y preguntas en asuntos legales, poltica de mantenimiento, cobertura de seguros y otros asuntos de naturaleza similar que afectan la auditoria, sino que indica, nicamente, que no se debe llegar a lo que signifique o pueda interpretarse como conclusiones de un perito en campos ajenos a la prctica y competencia de auditoria. Las dudas o notas sobre determinados asuntos que requieran investigacin adicional, deben incluirse en las hojas de puntos (que se comentan ms adelante) y no en los anexos o cdulas de auditoria. Los papeles de trabajo nunca deben contener puntos o dudas pendientes de aclaracin, como pudiera indicarse mediante una nota o signo de interrogacin en un anexo. 4.4.- Hoja de Puntos. En algunas firmas de auditoria se utiliza un formulario para anotar y aclarar las materias que surgen en el curso de la auditoria y que no pueden ser resueltas por


18

el auditor que est efectuando el trabajo; como son materias tributarias y/o problemas que estn an a su alcance, o tambin que por lo delicado deben ser puestas en conocimiento del Senior o Gerente. Este formulario permite dejar constancia de la pregunta o problema, la aclaracin o solucin y las fechas y nombres de las personas que intervinieron en el asunto. Es importante que se deje constancia del nombre del profesional que origin la consulta, as como tambin del profesional que la aclar. Las hojas de puntos se utilizan tambin para anotar materias relacionadas con procedimientos de auditoria, interpretacin de datos obtenidos, procedimientos de auditoria incompletos y cualquier otro asunto que debe ser objeto de consideracin antes de que pueda completarse el examen. Para los efectos de la administracin del trabajo, es aconsejable, mantener hojas separadas para la acumulacin de los diversos tipos de puntos. Por ejemplo: 1.- Puntos de trabajo por hacer o completar, que contendr observaciones acerca de los pasos de auditoria que deben ser completados por el personal en el curso del trabajo. 2.- Puntos que requieren la atencin del gerente y socio encargado del trabajo, sobre asuntos de contabilidad, auditoria, presentacin de estados, etc., encontrados en el curso de la auditoria 3.- Puntos de la revisin del socio. 4.- Puntos de la revisin del gerente. 5.- Puntos de la revisin del senior. 6.- Puntos sobre impuestos. Cada punto relacionado debe ser aclarado en forma satisfactoria antes de que la auditoria pueda considerarse terminada. La aclaracin o solucin de cada punto debe indicarse, al lado del mismo, en la parte derecha de la hoja. La simple anotacin de correcto, pasado por alto o discutido con el cliente no constituye una evidencia satisfactoria. La aclaracin de los puntos se indicar, generalmente, con una referencia cruzada al anexo o cdula en que sta se describe detalladamente. Por otra al pie del formulario existe espacio para indicar que todos los puntos en la misma han sido aclarados satisfactoriamente. A pesar de que las hojas de puntos, en un sentido amplio, son parte de los papeles de trabajo, no constituyen, en modo alguno, un sustituto de la informacin completas en la hojas resumen y cdulas. La aclaracin total del punto debe figurar en el papel de trabajo donde surgi la duda u observacin, ms bien que en las hojas de puntos. Los puntos aclarados no deben ser tachados, puesto que dificultara la revisin posterior y pudiera crear inseguridad acerca de cul fue la decisin tomada.


19

Generalmente existen hojas de puntos, por separado, para la acumulacin de sugerencias sobre el control interno, poltica y procedimientos de contabilidad, etc. Estas hojas deben comprender una breve descripcin de los procedimientos que se utilizan, los cambios que se sugieren y las razones en que se fundamentan, el nombre del empleado de la empresa con quin se discute las sugerencias, as como sus reacciones y comentarios. Estos puntos constituyen el material para la preparacin de informe a la Administracin sobre procedimientos de la operacin y de contabilidad y sobre control interno. Es conveniente, utilizar una hoja separada para cada sugerencia de modo que pueda ser revisado, completado, y entregado a la empresa inmediatamente, en la etapa preliminar, a objeto que sea prontamente implantada por el cliente 4.5.- Memorandumes en los Papeles de Trabajo. Segn resulte necesario, deben prepararse memorandumes que cubran diversos aspectos del trabajo de auditoria y que complementen y resuman la informacin contenida en los dems papeles de trabajo. Generalmente se prepara, como mnimo, un breve memorndum que resume los procedimientos en uso por la empresa, el alcance del trabajo efectuado ( salvo que los procedimientos y el alcance se resuman en el programa), las conclusiones a que se lleg en cada una de las fases principales de la revisin (por ejemplo en cuentas por cobrar, en inventarios, en cuentas por pagar, etc. ) y en las pruebas de procedimientos con respecto a ventas, remuneraciones, etc. Sobre los inventarios se preparan, generalmente, varios memorandumes: un breve memorndum general, y memorndum separado sobre fases especficas del trabajo, tales como la observacin de inventarios fsicos, pruebas de valoracin, pruebas de verificacin aritmtica, revisin de antigedad, pruebas de corte de operaciones de ventas y compras, etc. La preparacin de un memorndum general sobre la revisin de las operaciones de la empresa, que ofrezca comentarios con el ao anterior o con el presupuesto, es de mucha utilidad para obtener un conocimiento de la evolucin del negocio durante el perodo. Los memorandum no constituyen, en modo alguno, un substituto de las pruebas y anlisis de auditoria, pero deben ser utilizados para dejar constancia descriptiva del enfoque de aspectos generales o especficos que hayan surgido durante el trabajo, as como las conclusiones a que se llega. La presentacin de hechos y conclusiones en forma concisa es preferible a los comentarios detallados, siendo de aplicacin, en estos casos, las reglas de claridad y legibilidad.


20

6.- Marcas de comprobacin Con el fin de ahorrar espacio y tiempo, se utilizan, por lo general, tildes de chequeo donde un paso de auditoria se repite con respecto a los datos que figuran en el cuerpo de una cdula. Supongamos, por ejemplo, que hemos cotejado contra cuentas de gastos debidamente aprobadas, recibos de hotel, etc., una relacin de gastos reembolsados a empleados del cliente. En lugar de escribir toda esta descripcin junto a cada partida utilizamos un tilde o marca, cuyo significado se explica, una sola vez, al pie del anexo y que se har constar, junto a cada cantidad como indicacin de que el procedimiento de auditoria ha sido completado satisfactoriamente. Para facilitar la revisin de los papeles de trabajo, se utilizan tildes de chequeo de color rojo generalmente. Estos tildes variarn, a travs de los papeles de trabajo conforme sea necesario para indicar el trabajo efectuado. Generalmente deben ser simples y distintas. El uso de 4 o 5 tildes en un solo anexo crea confusin y debe evitarse. A fin de no usar tildes complicados y que resulten difciles de distinguir para quin efecta la revisin, pueden utilizarse referencias en clave, tales como un nmero dentro de un crculo. Si los mismos tildes van hacer utilizados en una serie de anexos, su significado podr explicarse en el primer anexo y no necesitar ser repetido en los que siguen. Salvo en estos casos, todos los tildes deben ser explicados claramente en cada hoja donde se utilicen. Los tildes deben anotarse de tal manera que cualquier persona que revise los papeles de trabajo los tenga a la vista. Debe indicarse adems, delante del legajo o en la seccin que corresponda, la ubicacin de tales tildes. Resumiendo, debe haber en los papeles de trabajo una descripcin clara del trabajo desarrollado, esto significa que debe haber una explicacin e identificacin de la documentacin examinada, mencionando que cuentas, que libros, qu comprobantes, y, si los comprobantes vistos tenan las autorizaciones y firmas requeridas. Debe evitarse las anotaciones como v comprobantes. 4.7.- Cooperacin del Cliente y Uso de Equipos. El trabajo de auditoria no consiste en copiar o relacionar datos de la contabilidad de la empresa en los papeles de trabajo, sino que ms bien consiste en el anlisis, comprobacin y estudio de dichos datos. Si bien es necesario, con frecuencia, acumular y resumir hechos para efectuar su revisin se, debe estar continuamente alerta a la posibilidad de ahorrar tiempo en trabajo de rutina. La mayor parte de las empresas est a disposicin, hasta donde se posible, de cooperar en la preparacin de papeles de trabajo. Puede convenirse, por anticipado y de hecho as generalmente se hace, que faciliten copias de balances, anexos o cdulas de inventarios, actas de juntas o asambleas, y otros datos que,


21

de otro modo, requeriran tiempo de auditoria para ser preparados. Los departamentos de contabilidad y de auditoria interna de las empresas prestan su cooperacin generalmente, si se entrega, con suficiente anticipacin, relaciones de los anexos y datos que pueden prepararse y acumularse para los papeles de trabajo. Es aconsejable que se especifique claramente lo que se necesita y que cada ao se haga constar por escrito la informacin de anexos que habr de facilitar la empresa, de tal forma que no exista interpretacin errnea. En muchs casos ser ventajoso encabezar las columnas de los papeles de trabajo y revisarlas con el personal de la empresa, indicndoles el propsito de los anlisis que van a preparar. No debera incluirse material en los legajos, simplemente porque est disponible, si esto no resulta til para los propsitos de auditoria. Se debe comprobar los anexos o cdulas y los datos facilitados por el cliente con la extensin necesaria para satisfacerse de su veracidad y correccin, lo que, ordinariamente, representa menos tiempo de auditoria que si hubieran sido preparados por los auditores. Ningn anexo preparado por la empresa, debe incluirse en los papeles de trabajo hasta que haya sido comprobado, dejndose constancia en el mismo del trabajo realizado por el auditor. Para evitar el trabajo de copiar a mano, debe utilizarse la fotocopiadora en el obtencin de copias de datos para los papeles de trabajo. Mediante arreglos hechos de antemano con la empresa, se podr, a menudo, obtener anlisis o listas de datos especiales, de utilidad para el examen de auditoria.

5. REVISIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO Las revisiones de los papeles de trabajo contemplados en cada auditoria tienen como finalidad: 1.- Verificar la aplicacin de los principios de contabilidad, las normas de

auditoria y los mtodos y prcticas relativos a los papeles de trabajo. 2.- Determinar si el alcance y los resultados del trabajo de auditoria pueden

considerarse adecuados para sustentar las opiniones expresadas en la opinin de auditoria.

3.- Determinar si los papeles de trabajo constituyen constancia adecuada del trabajo realizado y de las conclusiones a que hubo de llegarse.

4.- Determinar si se utiliz, en forma efectiva y eficiente la cooperacin de la empresa y del propio personal de la Firma de auditoria y si se realiz trabajo excesivo o se prepararon papeles de trabajo innecesarios, bien por las empresas o por el personal a cargo de la auditoria.

Anualmente, al final de cada temporada las firmas de auditoria tienen como poltica, realizar un programa de revisin a nivel general de la organizacin. La


22

revisin se lleva a cabo por socios o gerentes. Terminada sta se discuten los resultados, en cada oficina, con el objeto de uniformar y mejorar la calidad de los papeles de trabajo para la prxima temporada. 6. SITUACIN LEGAL DE LOS PAPELES DE TRABAJO 6.1.- Propiedad y Acceso. No obstante que la situacin de los papeles de trabajo y el acceso a los mismos pueden variar considerablemente, de acuerdo con las leyes de cada pas, sin embargo, se puede consignar las siguientes conclusiones de carcter general: 1.- Los papeles de trabajo de auditoria y toda la correspondencia, notas memorandumes, copias de archivo de los informes y de las declaraciones de impuestos entregados a los clientes y los dems datos obtenidos o preparados por un contador auditor en el curso de su trabajo, son considerados generalmente de la propiedad del contador auditor. 2.- Estos documentos y otros datos no tienen generalmente que ser entregados ni su contenido divulgado, a clientes o a terceras personas designadas por stos, excepto mediante accin legal adecuada, en aquellos casos en que la informacin obtenida por el auditor no goza de inmunidad. 3.- Los originales de los informes y declaraciones de impuestos preparados para ser entregados a los clientes, los libros de contabilidad, la correspondencia y otros datos que procedan de la oficina de un cliente son de propiedad de ste. A causa de lo complejo de este problema es importante que no se tome ninguna decisin en el caso especfico de una controversia sobre la propiedad y acceso a los papeles de trabajo, sin obtener previamente el consejo de abogados. El socio encargado debera ser notificado inmediatamente antes que surja una situacin de esta clase. Es prctica de las firmas de auditoria, poner los papeles de trabajo y cualesquiera otros datos relativos a un examen, a la disposicin del personal autorizado del cliente, en los casos que se solicite y a la disposicin de terceras personas, incluyendo los auditores que sucedan, previo permiso expreso del cliente. Tal acceso comnmente es permitido slo en las oficinas y un representante de la Firma de Auditoria debe estar presente todo el tiempo que dure el examen de esos papeles por personas ajena a la organizacin. 6.2.- Evidencia. El primer objetivo de la preparacin de los papeles de trabajo, a que nos referimos al comienzo, es ofrecer evidencia que respalde los informes, dictmenes, opiniones, etc., emitidos por el auditor. Si los papeles de trabajo constituyen evidencia en un sentido legal estricto, no es cuestin pertinente, pero s que ellos representan una constancia de los propsitos y realizaciones de la auditoria.


23

Las siguientes cuestiones referentes a papeles de trabajo pueden surgir en un procedimiento legal: 1.- Los papeles de trabajo constituirn una constancia del trabajo de auditoria

desarrollado, tanto desde el punto de vista de cantidad como de calidad. Quiere decir, que constituirn prueba de qu libros, documentos, etc., fueron examinados, qu averiguaciones fueron hechas, qu confirmaciones se obtuvieron, etc. al propio tiempo pueden constituir una justificacin del volumen de las pruebas efectuadas, el cual, a juicio del auditor, fue efectuado de acuerdo con las circunstancias.

2.- Los papeles de trabajo pueden evidenciar hasta qu punto el trabajo de la auditoria fue debidamente planeado y supervisado.

3.- La naturaleza y extensin de la revisin del sistema de control interno del cliente y de su operacin en la prctica, pueden aparecer en los papeles de trabajo, y por consiguiente, hasta qu punto el auditor confi en su evaluacin del control interno para planear y llevar a cabo su programa de auditoria.

4.- Los papeles de trabajo pueden documentar el alcance de las averiguaciones practicadas con el cliente y el punto hasta dnde el auditor confi en las explicaciones recibidas.

5.- Los papeles de trabajo pueden contener informacin que el demandante aduzca debi haber despertado la sospecha del auditor, y producido una ampliacin de sus procedimientos de auditoria.

6.- Los papeles de trabajo, en su totalidad, pueden ser ofrecidos por el auditor como evidencia de que observ las normas de auditoria generalmente aceptadas en respaldo de la opinin expresada en su dictamen.

7.- Los papeles de trabajo pueden contener informacin que el demandante aduzca debi haber sido revelada y cuya omisin, se alegue, hace que el informe del auditor pueda conducir a error.

8.- Cuando se ponga en duda la autenticidad de la creencia del auditor en la opinin que ha expresado, los papeles de trabajo pueden ofrecer una evidencia persuasiva del razonamiento del auditor en el desarrollo y expresin de su opinin. Del estudio de estos puntos resulta evidente que los papeles de trabajo de auditoria podrn suministrar evidencia perjudicial as como evidencia de respaldo en caso de litigio. La evidencia perjudicial podr derivarse de indicaciones en los papeles acerca de extensin, supervisin y revisin inadecuadas, procedimientos de auditoria incompletos o llevados a cabo en forma impropia, puntos o duda en la mente del auditor y no sucedi as y conclusiones que discrepan con los hechos reales o no estn justificadas por stos.

En los casos que se efecten cambios en las conclusiones como resultado del trabajo, debe dejarse una explicacin completa de todo lo ocurrido. Por ejemplo, el auditor que realiz la revisin de la reserva para cuentas por cobrar pudo haber planteado el problema de su suficiencia; una investigacin posterior y la consideracin del problema por el gerente y el socio llev a considerar adecuada


24

la reserva. Los papeles de trabajo deben reflejar claramente los hechos tomados en cuenta para llegar a la conclusin final. Una nota de correcto o discutido con el cliente no es evidencia suficiente de la conclusin definitiva y no constituye una constancia de los fundamentos en que se bas la modificacin del primer juicio formado sobre el problema. 7. CONCLUSIONES En nuestra opinin la auditora y otras disciplinas del saber, para cumplir en forma ms eficiente con l o los objetivos previamente determinados, deben preparar papeles de trabajo y cada uno de ellos estar completos en cuanto a : 1.- Fuente-s de la informacin en ellos anotada. 2.- Alcance que se le ha dado al trabajo. 3.- Informacin de importancia del trabajo que se realiza 4.- Conclusiones a que se ha llegado. Estas conclusiones deben cubrir los objetivos que se fijaron y deben estar adecuadamente sustentadas por la informacin y alcance necesario dado al trabajo. Las razones fundamentales de ello residen en que estos papeles constituyen: LA EVIDENCIA ESCRITA DEL TRABAJO REALIZADO. Porque en ellos el auditor va dejando constancia de su trabajo, que por un lado le permitir ante una crtica adversa o una demanda judicial, poseer el respaldo en sus papeles de trabajo y por otro lado, le sirven en la prctica como ayuda para la prxima auditoria, ya que en ellos encuentra los procedimientos de auditoria, que en algunas reas son especficas, dependiendo del tipo de Empresa. En nuestra opinin, stos constituyen la principal herramienta de trabajo del auditor. EL MEJOR MEDIO DE ORGANIZAR, ADMINISTRAR Y CONTROLAR EL TRABAJO. Ya que facilitan al auditor dividir el trabajo dependiendo del grupo de personas que estn trabajando en la auditoria. Generalmente el Senior efecta un permanente control sobre los semi-senior y los asistentes comprobando que los procedimientos de auditoria aplicados se hayan llevado a cabo, de acuerdo a los programas y que stos concuerden con los objetivos. LA BASE PARA EMITIR INFORMES EN EL MAS AMPLIO SENTIDO DE LA PALABRA. Quienes firman los informes de auditoria son los socios o gerentes de una firma, por lo tanto, ellos deben cerciorarse de que se aplicaron todas las pruebas y


25

procedimientos de auditoria, de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas; y esta informacin la encontrarn en los papeles de trabajo de la auditoria en curso.

Documents

Papeles_trabajo de Auditoria Marcelo Valenzuela