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“AÑO DE LA PROMOCIÓN DE LA INDUSTRIA RESPONSABLE Y DEL COMPROMISO CLIMÁTICO”
CURSO : AUDITORIA FINANCIERA I
DOCENTE : Dr. ADAUTO AVILA ARMANDO
ALUMNOS : -ANGOMA ORTIZ SAMANTA -GAMARRA CABRERA MILLEY -HUAMAN DIAZ YEMER -ROJAS CRISTOBAL SANDY
CICLO : VII
TURNO : MAÑANA
UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDESCIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
2014
Contabilidad y Finanzas
“EVIDENCIAS DE AUDITORIA (NIA 8 Y SAS 31; 80)”
INTRODUCCIÓN
DEDICATORIA
Al profesor por su gran apoyo y motivación para la culminación de nuestros estudios profesionales ,por su apoyo ofrecido en este trabajo, por habernos transmitido los conocimientos obtenidos y habernos llevado paso a paso en el aprendizaje.
DEDICATORIA
Al profesor por su gran apoyo y motivación para la culminación de nuestros estudios profesionales ,por su apoyo ofrecido en este trabajo, por habernos transmitido los conocimientos obtenidos y habernos llevado paso a paso en el aprendizaje.
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre la cantidad y calidad de evidencia de auditoría que
se tiene que obtener cuando se auditan estados financieros, y los procedimientos
para obtener dicha evidencia de auditoría. El auditor deberá obtener suficiente
evidencia apropiada de auditoría para poder extraer conclusiones razonables sobre
las cuales basar la opinión de auditoría. La evidencia de auditoría se obtiene de una
mezcla apropiada de pruebas de control y de procedimientos sustantivos. En
algunas circunstancias, la evidencia puede ser obtenida completamente de los
procedimientos sustantivos
CAPITULO I
1.1.- EVIDENCIAS DE AUDITORÍA
La evidencia de auditoría es el conjunto de hechos comprobados, suficientes,
competentes y pertinentes (relevantes) que sustentan las conclusiones de auditoría.
Las evidencias de auditoría constituyen los elementos de prueba que obtiene el
auditor sobre los hechos que examina y cuando éstas son suficientes y
competentes, constituyen el respaldo del examen que sustenta el contenido del
informe.
Clasificación de evidencias:
Física Que se obtiene mediante inspección u observación directa de
las actividades, bienes, documentos y registros. La evidencia de esta
naturaleza puede presentarse en forma de memorando, fotografías,
gráficos, cuadros, muestreo, materiales, entre otras.
Testimonial Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones
hechas en el transcurso de la auditoría, con el fin de comprobar la
autenticidad de los hechos.
Documental Consiste en la información elaborada, como la contenida
en cartas, contratos, registros de contabilidad, facturas y documentos
de la administración relacionada con su desempeño (internos), y
aquellos que se originan fuera de la entidad (externos).
Analítica Se obtiene al analizar o verificar la información, el juicio
profesional del auditor acumulado a través de la experiencia, orienta y
facilita el análisis.
OBJETIVOS DE EVIDENCIAS
Es detectar evidencia suficiente, competente y relevante, que sirve como base
razonable para emitir una opinión de acuerdo con las circunstancias. El auditor sabe
que es necesario tener evidencia conveniente para elaborar el hallazgo. Tanto las
aseveraciones particulares en los EE.FF., como la proposición global en el sentido
de que dichos EE.FF en su conjunto, presentan razonablemente la situación
financiera y que estén elaborados de conformidad con los PCGA, son de tal
naturaleza que aún el auditor experimentado está convencido, fuera de toda duda,
con respecto a todos los aspectos de los EE.FF., que ha examinado.
Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la cantidad y la calidad de la
Evidencia de Auditoria
GENERALIDADES:
• El auditor debe obtener suficiente evidencia para extraer conclusiones
razonables.
• Evidencia de Auditoría: Información obtenida por el Auditor para llegar a
alguna conclusión. (Mezcla de pruebas de control y de procedimiento
sustantivo.
• Pruebas de control: Pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoría
del diseño y la operación del sistema contable y el SIC.
• Procedimiento Sustantivos: Pruebas para obtener evidencia para detectar
errores en los estados financieros. Pueden ser: Pruebas de transacciones y
balances, o procedimientos analíticos.
CARACTERÍSTICAS DE EVIDENCIAS
Competencia.- Es la "medida de la calidad de evidencia de la auditoría y su
relevancia para una particular afirmación y su confiabilidad". La evidencia
será más confiable cuando se base en hechos más que en criterios.
Suficiencia.- Es la "medida de la cantidad de evidencia de la auditoría". El
auditor, a su criterio profesional, obtiene evidencia suficiente al tener en
cuenta los factores como: posibilidad de información errónea, importancia y
costo de la evidencia. Una evidencia se considera competente y suficiente si
cumple las características siguientes:
• Relevancia.-La evidencia es relevante cuando ayuda al auditor a llegar a una
conclusión respecto a los objetivos específicos de auditoría.
• Autenticidad.- La evidencia es auténtica cuando es verdadera en todas sus
características.
•Verificabilidad.- Es el requisito de la evidencia que permite que dos o más
auditores lleguen por separado a las mismas conclusiones, en iguales
circunstancias. Si diferentes auditores llegaran a distintas conclusiones
examinando el mismo asunto, entonces no habría el requisito de
verificabilidad.
•Neutralidad.-Es el requisito que esté libre de prejuicios. Si el asunto bajo
estudio es neutral, no debe haber sido diseñado para apoyar intereses
especiales. Para obtener la cantidad de evidencia necesaria y de calidad, el
auditor normalmente aplica pruebas selectivas o de muestreo estadístico a la
información disponible, no examina toda la información; de esta manera se
puede llegar a conclusiones sobre un saldo de una cuenta, clases de
transacciones o control.
La obtención de evidencia suficiente y competente en la auditoría es afectada
por factores como:
La evaluación de la naturaleza y nivel del riesgo inherente, del giro del
negocio, situación económica y financiera de la entidad. Cuanto mayor sea el
nivel de riesgo inherente mayor será la cantidad de evidencia necesaria.
•Evaluación de riesgos de control, así como de los sistemas .de
contabilidad y de control interno.
•Materialidad de la partida o transacción que se examina.
•Experiencia obtenida en auditorías previas.
•Fuente y confiabilidad de información disponible.
ATRIBUTOS DE LA EVIDENCIA
Para que sea una evidencia de auditoría, se requiere la unión de dos
elementos: evidencia suficiente (característica cuantitativa) y evidencia
comprobatoria o competente (característica cualitativa), que proporcionan al
auditor la convicción necesaria que le permita tener una base objetiva de su
examen.
Los atributos de la evidencia pueden ser:
Suficiencia Se refiere al volumen o cantidad de la evidencia, tanto en sus
cualidades de pertinencia y competencia.
El concepto de suficiencia reconoce que el auditor no puede reducir el riesgo
de auditoría a cero y el “SAS-31- Evidencias de Auditoría” pone énfasis en
que la acumulación de evidencias debe ser más persuasiva que convincente.
Competencia Para que la evidencia sea competente, debe ser válida y
confiable. A fin de evaluar la competencia de la evidencia, el auditor debe
considerar si existen razones para dudar de su validez o su integridad. Sin
embargo, reconociendo la posibilidad de que existen excepciones, el “SAS-31
- Evidencias de Auditoría” hace las siguientes generalizaciones:
o La evidencia es más confiable si se obtiene de una fuente
independiente.
o Cuanto más efectivo sea el control interno, más confiable será la
evidencia.
o La evidencia obtenida directamente por el auditor a través del examen
físico, observación, cálculo e inspección es más persuasiva que la
información obtenida indirectamente.
o Los documentos originales son más confiables que sus copias.
Pertinencia o Relevancia Es aquella evidencia significativa relacionada
con el hallazgo específico.
1.2 EVIDENCIA SUFICIENTE Y APROPIADA DE AUDITORIA
• Suficiencia y propiedad.
• Aplica a las pruebas de control y a los procedimientos sustantivos.
1.3 FACTORES QUE INFLUYEN EN LA SUFICIENCIA DE LA INFORMACIÓN
• Naturaleza y nivel de riesgo.
• Naturaleza del sistema contable y del SIC y la evaluación del riesgo de control.
• Importancia de la partida que se examina.
• Experiencia.
• Resultados.
• Fuente de información y confiabilidad de la misma.
1.4 ASPECTOS SOBRE LOS QUE SE DEBE OBTENER EVIDENCIA
• Diseño.
• Operación.
Al obtener evidencia de auditoría de los procedimientos sustantivos, el
auditor debería considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de
auditoría de dichos procedimientos junto con cualquier evidencia de pruebas
de control para soportar las aseveraciones de los estados financieros.
1.5 CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA
• De fuentes externas.
• De fuente interna.
• Obtenida directamente por el auditor.
• Escrita u oral.
• Consistencia.
• Inconsistencia.
DECICIONES SOBRE LA NATURALEZA DE LA EVIDENCIA
Una decisión importante que debe tomar todo auditor es determinar los tipos y
cantidad adecuada de evidencia que debe reunir para estar por completo satisfecho
que los componentes de los estados financieros del cliente y los estados en general
se presenten con razonabilidad Las decisiones del auditor sobre la recopilación de
evidencias pueden dividirse en las siguientes cuatro sub decisiones:
1. Cuales procedimientos de auditoria se van a utilizar.
2. Que tamaño de muestra se ha de elegir para un proceso determinado.
3. Que partidas se han de escoger de la población.
4. Cuando realizar los procedimientos.
1.6 PROCEDIMIENTO PARA OBTENER EVIDENCIA DE AUDITORIA
Los métodos se conocen como técnicas de auditoría utilizados por el auditor para
obtener evidencia. Los procedimientos explican cómo se aplican esas técnicas en el
proceso de obtención de evidencia
• Inspección.
• Observación.
• Investigación.
• Confirmación.
• Calculo.
• Procedimientos analíticos
• El auditor debe obtener evidencia en la auditoría por uno o más de los
siguientes procedimientos: Inspección (documental y examen físico),
observación, entrevista o interrogatorio, confirmación, cálculo, procedimientos
analíticos y comparaciones. a. Inspecciones.- Comprende la inspección
documental y examen físico .Inspección documental.- Consiste en examinar
registros, documentos o activos tangibles. La inspección de registros y
documentos proporciona evidencia en la auditoría de grados variables de
confiabilidad dependiendo de su naturaleza y fuente y de la efectividad de los
controles internos sobre su procesamiento. Examen físico.- Es la técnica de
la auditoría mediante el cual el auditor verifica la existencia de los activos
tangibles para obtener evidencia en la auditoría con respecto a su inclusión
en el activo, pero no necesariamente a su propiedad o valor.
• b. Observación.- Consiste en presenciar un proceso o procedimientos que
están siendo realizados por otros; por ejemplo, la observación del auditor del
conteo de inventarios por personal de la entidad o el desarrollo de
procedimientos de control.
• c. Investigación mediante entrevista. Consiste en buscar la información
adecuada, dentro o fuera de la organización del cliente. Las indagaciones
pueden ser por escrito y en forma oral, y deben documentarse.
• d. Confirmación.- Es la respuesta a una pregunta o solicitud, para corroborar
la información obtenida en los registros contables, por ejemplo la
circularización para bancos comerciales, cuentas por cobrar de clientes, entre
otros, etc. para confirmar los saldos 130 vigentes que aparecen en los
estados financieros.
• Las confirmaciones pueden ser orales o escritas; las manifestaciones por
escrito, bajo la forma de carta de manifestaciones dirigidas al auditor,
generalmente estarán firmadas por funcionarios responsables.
• e. Cálculo.- Consiste en comprobar directamente la exactitud aritmética de
los
• documentos de origen y de los registros contables, o desarrollar cálculos
independientes comprobatorios.
• f. Procedimientos analíticos.- Consisten en utilizar los índices y tendencias
significativas para determinar la liquidez, posición financiera, capacidad de
endeudamiento, rentabilidad y gestión empresarial; así como, las
fluctuaciones y relaciones inconsistentes en los componentes del balance
general y estado de resultados. A través de esta información se lleva a cabo
una adecuada planificación y desarrollo de la auditoría. Estos procedimientos
proporcionarán una
• fuente importante de evidencia durante la auditoría y constituirán una parte
importante de la evaluación de la racionalidad general de los estados
financieros cuando nos formemos una opinión sobre tales estados.
• g. Comprobación.- El auditor dedica la mayor parte de la auditoría a los
asuntos donde es mayor la posibilidad de error o información equivocada. Un
método para determinar estas áreas es la comparación.
PROGRAMA DE AUDITORIA
Las instrucciones detalladas para la recopilación de la evidencia para un área de
auditoria o para toda la auditoria recibe el nombre de programa de auditoria.
Este siempre incluye una lista de procedimientos de auditoria. Por lo general,
incluye tamaños de muestra, partidas a escoger y el periodo de las pruebas. Por
lo regular, existe u programa de auditoria para cada componente de la misma.
CREDIBILIDAD SOBRE LA EVIDENCIA
La tercera norma del trabajo en campo requiere que el auditor reúna la
evidencia competente y suficiente para apoyar la opinión emitida. Dada la
naturaleza de la evidencia de auditoria y las consideraciones de costos de una
auditoria, es poco probable que el auditor debe estar convencido que su opinión
es correcta con un alto nivel de aseguramiento. RELEVANCIA Las evidencias
deben corresponder o ser relevantes al objetivo de auditoria que el auditor está
probando antes que pueda ser conveniente. Por ejemplo, supongamos que el
auditor le preocupa que un cliente no está facturando a sus clientes por
embarques (objetivos de integridad). Si el auditor escogió una muestra de copias
de facturas de ventas y rastreo los respectivos documentos de embarque con las
facturas de venta duplicas para determinar si se ha facturado cada una.
COMPETENCIA La competencia se refiere al grado que las evidencias pueden
considerarse como creíbles o dignas de confianza. Si las evidencias se
consideran muy competentes, constituyen gran ayuda para convencer al auditor
que los estados financieros se presentan financieros se presentan con
imparcialidad. La competencia de las evidencias se refiere solo los
procedimientos de auditoria escogidos. No puede mejorarse la competencia
escogiendo una muestra más grande o una población diferente. Solo puede
mejorarse escogiendo procedimientos de auditoria escogidos. Independencia de
la persona que lo suministra: las evidencias obtenidas de una fuente externa a la
entidad, son más confiables que las obtenidas dentro. por ejemplo, las
evidencias externas como pueden ser las comunicaciones de los bancos,
abogados o clientes, por lo general, se consideran más confiables que las
respuestas obtenidas en consultas con el cliente.
CAPITULO II
2.1 EVIDENCIA DE AUDITORÍA - CONSIDERACIONES ADICIONALES PARA
PARTIDAS ESPECIALES – NIA 8
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos adicionales a los contenidos en la NIA “Evidencia de
Auditoría”, con respecto a ciertos montos específicos de los estados financieros y a
otras revelaciones.
La aplicación de las normas y lineamientos proporcionados en esta NIA ayudará al
auditor a obtener evidencia de auditoría con respecto de montos específicos de los
estados financieros y otras revelaciones consideradas.
Esta NIA comprende las siguientes Partes:
Parte A: Asistencia a Conteo Físico del Inventario.
Parte B: Confirmación de Cuentas por Cobrar.
Parte C: Investigación Respecto de Litigios y Reclamaciones.
Parte D: Valuación y Revelación de Inversiones a Largo Plazo.
Parte E: Información por Segmentos.
PARTE A: ASISTENCIA A CONTEO FÍSICO DEL INVENTARIO
La administración ordinariamente establece procedimientos bajos los cuales el
inventario es contado físicamente cuando menos una vez al año para servir como
base para la preparación de los estados financieros o para asegurar la confiabilidad
del sistema de inventario perpetuo.
Cuando el inventario es de importancia relativa para los estados financieros, el
auditor debería obtener una apropiada y suficiente evidencia de auditoría respecto
de su existencia y condición asistiendo al conteo físico del inventario a menos que
no sea factible. Dicha asistencia hará posible al auditor inspeccionar el inventario,
observar el cumplimiento con la operación de procedimientos de la administración
para registrar y controlar los resultados del conteo y para proporcionar evidencia
respecto de la confiabilidad de los procedimientos de la administración.
Si está imposibilitado de asistir al conteo físico del inventario en la fecha planificada
debido a causas imprevistas, el auditor debería realizar u observar algunos conteos
físicos en una fecha alternativa y, cuando sea necesario, realizar pruebas de las
transacciones intermedias.
Donde la asistencia no es factible, debido a factores como la naturaleza y ubicación
del inventario, el auditor debería considerar si los procedimientos alternativos
brindan una apropiada suficiente evidencia de auditoría de la existencia y condición
para concluir que el auditor no necesita hacer referencia a una limitación en el
alcance. Por ejemplo, la documentación de la venta subsecuente de partidas
específicas de inventario adquiridas o compradas antes del conteo físico del
inventario puede proporcionar evidencia suficiente apropiada de auditoría.
Al planear la asistencia al conteo físico del inventario o los procedimientos
alternativos, el auditor debería considerar:
La naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno
usados respecto del inventario.
Los riesgos inherentes, de control y de detección, y la importancia
relativa, en relación con el inventario.
Si se espera que sean establecidos procedimientos adecuados y se
emitan instrucciones apropiadas para el conteo físico del inventario.
La organización de tiempo del conteo.
Las locaciones en las que se tiene el inventario.
Si se necesita la ayuda de un experto.
Cuando se tienen que determinar las cantidades por medio de un conteo físico del
inventario y el auditor asiste a dicho conteo, o cuando la entidad opera un sistema
perpetuo y el auditor asiste a un conteo una o más veces durante el año, el auditor
ordinariamente debería observar los procedimientos de conteo y realizar conteos de
prueba.
Si la entidad usa procedimientos para estimar la cantidad física, tal como estimar
una pila de carbón, el auditor necesitaría estar satisfecho respecto de la
razonabilidad de dichos procedimientos.
Cuando el inventario está situado en varios lugares, el auditor debería considerar a
Cuáles locaciones es apropiada la asistencia, tomando en cuenta la importancia
relativa del inventario y la evaluación del riesgo inherente y de control en diferentes
locaciones.
El auditor debería revisar las instrucciones de la administración respecto de:
a) la aplicación de procedimientos de control, por ejemplo, recopilación de
hojas de recuento de existencias usadas, contabilidad de hojas de recuento de
existencias no usadas, y procedimientos de conteo y reconteo;
b) identificación precisa de la etapa de terminación del trabajo en
progreso, de artículos de movimiento lento, obsoletos; o dañados, y de
inventario poseído por una tercera parte, por ejemplo, en consignación; y
c) si se hacen arreglos apropiados respecto del movimiento de inventario
entre áreas, y el embarque y recepción de inventario antes y después de la
fecha de corte
Para obtener seguridad de que los procedimientos de la administración están
implementados adecuadamente, el auditor debería observar los procedimientos de
los empleados y realizar conteos de prueba. Cuando realice conteos el auditor
debería poner a prueba tanto la integridad como la exactitud de los registros de
conteo siguiendo el rastro a partidas seleccionadas de dichos registros hasta el
inventario físico y partidas seleccionadas del inventario físico a los registros de
conteo. El auditor debería considerar el grado al cual se necesita retener copias de
dichos registros de conteo para posteriores pruebas y comparación.
El auditor debería también considerar procedimientos de corte incluyendo detalles
del movimiento de inventario justamente antes de, durante y después del conteo de
modo que la contabilidad de dichos movimientos pueda ser verificada en una fecha
posterior.
Por razones prácticas, el conteo físico del inventario puede realizarse en una fecha
distinta de la del fin del período. Esto, ordinariamente, será adecuado para fines de
auditoría sólo cuando el riesgo de control es evaluado como menos que alto. El
auditor evaluaría si, mediante el desempeño de procedimientos apropiados, son
registrados apropiadamente los cambios en el inventario entre la fecha de conteo y
el final del período.
Cuando la entidad opera un sistema de inventario perpetuo que se usa para
determinar el balance del fin del período, el auditor debería evaluar si, mediante la
realización de procedimientos adicionales, se comprenden las razones para
cualquier diferencia significativa entre el conteo físico y los registros de inventario
perpetuo, y si los registros son ajustados apropiadamente.
El auditor debería poner a prueba el listado final del inventario para evaluar si refleja
en forma precisa los conteos reales del inventario.
Cuando el inventario está bajo la custodia y control de una tercera parte, el auditor
ordinariamente obtendría confirmación directa de la tercera parte sobre las
cantidades y condición del inventario retenido a nombre de la entidad. Dependiendo
de la importancia relativa de este inventario el auditor consideraría también:
La integridad e independencia de la tercera parte.
Observar o hacer arreglos para que otro auditor observe, el conteo físico del
inventario.
Obtener un informe de otro auditor sobre la adecuación de los sistemas de
contabilidad y de control interno de la tercera parte para asegurar que el
inventario es contado correctamente y salvaguardado adecuadamente.
Inspeccionar la documentación referente al inventario retenido por terceras
partes, por ejemplo, recibos de almacén, u obtener información de otras partes
cuando dicho inventario ha sido comprometido como colateral.
PARTE B: CONFIRMACIÓN DE CUENTAS POR COBRAR
Cuando las cuentas por cobrar son de importancia relativa para los estados
financieros y cuando es razonable esperar que los deudores responderán, el auditor
ordinariamente deberá planear obtener confirmación directa de las cuentas por
cobrar o asientos individuales en el saldo de una cuenta.
La confirmación directa proporciona evidencia de auditoría confiable respecto de la
existencia de deudores y de la exactitud de los saldos de sus cuentas registradas.
Sin embargo, ordinariamente no proporciona evidencia sobre la seguridad de
cobranza de los saldos o sobre la existencia de saldos por cobrar no registrados.
Cuando se espera que los deudores no responderán, el auditor debería planear
desempeñar procedimientos alternativos. Un ejemplo de dichos procedimientos
alternativos sería examinar los recibos de efectivo posteriores relacionados con el
saldo de una cuenta específica o asientos individuales al cierre del período.
Las cuentas por confirmar son seleccionadas para hacer posible al auditor llegar a
una conclusión apropiada respecto de la existencia y exactitud de las cuentas por
cobrar como un todo, tomando en cuenta los riesgos de auditoría identificados y
otros procedimientos planeados.
El auditor envía cartas solicitando confirmación, y se pide a los deudores que
contesten directamente al auditor. Dichas cartas contienen autorización de la
administración al deudor para revelar la información necesaria al auditor.
La solicitud de confirmación de saldos puede tomar una forma positiva, en la que se
pide al deudor que confirme su acuerdo o exprese su desacuerdo con el saldo
registrado, o una forma negativa, en la que se pide una respuesta sólo en caso de
desacuerdo con el saldo registrado.
Las confirmaciones positivas proporcionan evidencia más confiable que las
confirmaciones negativas. La selección entre formas positiva y negativa dependerá
de las circunstancias, incluyendo la evaluación de los riesgos tanto inherente como
de control. La forma positiva se prefiere cuando el riesgo inherente o de control es
evaluado alto ya que con la forma negativa, puede no recibirse respuesta debido a
causas distintas al acuerdo con el saldo registrado.
Puede usarse una combinación de formas, positiva y negativa. Por ejemplo, donde
el saldo total de cuentas por cobrar consiste en un pequeño número de saldos
grandes y un gran número de saldos pequeños, el auditor puede decidir que es
apropiado confirmar el total o una muestra de los saldos grandes con solicitudes de
confirmación positiva y una muestra de los saldos pequeños usando solicitudes de
confirmación negativa.
Cuando se usa la forma positiva, el auditor ordinariamente mandaría un recordatorio
a aquellos deudores que no contesten dentro de un tiempo razonable. Las
respuestas pueden contener excepciones que necesitarán ser investigadas
plenamente.
Si no se recibe respuesta a una confirmación positiva, deberían aplicarse
procedimientos alternativos o la partida debería ser tratada como un error. Un
ejemplo de dicho procedimiento alternativo es el examen de recibos subsecuentes
de efectivo o examinar los documentos de venta y despacho. Las partidas para las
que no se ha recibido respuesta y en las que no se han realizado procedimientos
alternativos, serían tratadas como errores para fines de evaluar la evidencia de
auditoría proporcionada por la muestra de auditoría.
Por razones prácticas, cuando el riesgo de control es determinado bajo en lugar de
alto el auditor podría decidir confirmar las cuentas por cobrar en otra fecha diferente
al cierre del período, por ejemplo, cuando la auditoría debe terminarse en un período
corto después de la fecha de balance. En tales casos, el auditor deberá analizar y
probar las transacciones intermedias como sea necesario.
Cuando la administración pide al auditor que no confirme los saldos de ciertas
cuentas por cobrar, el auditor debería considerar si hay fundamentos válidos para
dicha solicitud. Por ejemplo, si la cuenta particular está en disputa con el deudor y la
comunicación a nombre del auditor puede agravar negociaciones sensibles entre la
entidad y el deudor. Antes de aceptar como justificada una negativa, el auditor
debería examinar cualquier evidencia disponible para apoyar las explicaciones de la
administración. En tales casos, el auditor debería aplicar procedimientos alternativos
a las cuentas por cobrar no sujetas a confirmación.
PARTE C: INVESTIGACIÓN RESPECTO DE LITIGIO Y RECLAMACIONES
El litigio y las reclamaciones que involucran a una entidad pueden tener un efecto de
importancia relativa sobre los estados financieros y así puede requerirse que sea
revelado y/o contemplado en los estados financieros.
El auditor deberá llevar a cabo procedimientos para enterarse de cualquier litigio y
reclamaciones que involucren a la entidad que puedan tener un efecto importante
sobre los estados financieros. Los procedimientos que el auditor incluiría son:
Hacer investigaciones apropiadas con la administración incluyendo la
obtención de representaciones.
Revisar minutas del consejo y correspondencia con los abogados de la
entidad.
Examinar las cuentas de gastos legales.
Usar cualquiera información obtenida respecto del negocio de la entidad
incluyendo información obtenida en discusiones con cualquier departamento
legal interno.
Cuando el litigio y las reclamaciones han sido identificados o cuando el auditor cree
que pueden existir, el auditor debería buscar comunicación directa con los abogados
de la entidad. Dicha comunicación ayudará a obtener evidencia suficiente apropiada
de auditoría respecto de si son conocidos litigios y reclamaciones potencialmente
importantes y si las estimaciones de la administración de las implicaciones
financieras, incluyendo costos, son confiables.
La carta, que debería ser preparada por la administración y enviada por el auditor
debería solicitar al abogado que se comunique directamente con el auditor. Cuando
se considera poco probable que el abogado responda a una investigación general,
ordinariamente la carta especificaría:
Una lista de litigios y reclamaciones
Evaluación de la administración del resultado del litigio o reclamación y su
estimación de las implicaciones financieras incluyendo costos relacionados.
Una solicitud de que el abogado confirme la razonabilidad de las
evaluaciones de la administración y que proporcione al auditor información
adicional si el abogado considera que la lista es incompleta o incorrecta.
El auditor considera el status de los asuntos legales hasta la fecha del dictamen de
auditoría. En algunos casos el auditor puede necesitar obtener de los abogados
información actualizada.
En ciertas circunstancias, por ejemplo, donde el asunto es complejo o hay
desacuerdo entre la administración y el abogado, puede ser necesario para el
auditor reunirse con el abogado para discutir el resultado probable del litigio y las
reclamaciones. Dichas reuniones tendrían lugar con permiso de la administración y,
preferiblemente, con la asistencia de un representante de la administración.
Si la administración rehúsa dar permiso al auditor de comunicarse con los abogados
de la entidad, esto sería una limitación en el alcance y ordinariamente conduciría a
una opinión calificada o a una abstención de opinión. Cuando un abogado se niega
a responder de manera apropiada y el auditor no puede obtener una evidencia
suficiente apropiada de auditoría al aplicar procedimientos alternativos, el auditor
debería considerar si hay una limitación en el alcance que pueda conducir a una
opinión calificada o a una abstención de opinión.
PARTE D: VALUACIÓN Y REVELACIÓN DE INVERSIONES A LARGO PLAZO
Cuando las inversiones a largo plazo son de importancia relativa para los estados
financieros, el auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría
respecto de su valuación y revelación.
Los procedimientos de auditoría referentes a inversiones a largo plazo
ordinariamente incluyen considerar la evidencia respecto de si la entidad tiene la
capacidad de continuar reteniendo las inversiones en una base de largo plazo y
discutir con la administración si la entidad continuará reteniendo las inversiones
como inversiones a largo plazo y obtener representaciones escritas para tal efecto.
Otros procedimientos ordinariamente incluirían considerar los estados financieros
relacionados y otra información, como cotizaciones de mercado, que proporcionan
una indicación de valor y comparar dichos valores con el monto en libros de las
inversiones hasta la fecha del dictamen del auditor.
Si dichos valores no exceden los montos en libros, el auditor consideraría si se
requiere un ajuste. Si hay falta de certeza respecto de si el monto en libros será
recuperado, el auditor debería considerar si se han sido hechos los ajustes y/o
revelaciones apropiados.
PARTE E: INFORMACIÓN POR SEGMENTOS
Cuando la información por segmentos es de importancia relativa para los estados
financieros, el auditor deberá obtener una evidencia suficiente apropiada de
auditoría respecto de su revelación de acuerdo con el marco de referencia para
informes financieros identificados.
El auditor considera la información por segmentos en relación a los estados
financieros tomados como un todo, y ordinariamente no se requiere aplicar
procedimientos de auditoría que serían necesarios para expresar una opinión sobre
la información por segmentos pos sí solos. Sin embargo, el concepto de importancia
relativa abarca factores tanto cuantitativos como cualitativos y los procedimientos
del auditor reconocen esto.
Los procedimientos de auditoría respecto a la información por segmentos consisten
ordinariamente de procedimientos analíticos y otras pruebas de auditoría apropiados
en las circunstancias.
El auditor debería discutir con la administración los métodos usados para determinar
la información por segmentos, y considerar si es probable que dichos métodos den
como resultado la revelación de acuerdo con el marco de referencia para informes
financieros aplicable y debería poner a prueba la aplicación de dichos métodos. El
auditor debería de considerar las ventas, las transferencias y cargos entre
segmentos, la eliminación de montos inter-segmentos, las comparaciones con
presupuestos y otros resultados esperados, por ejemplo, utilidades de operación
como un porcentaje de ventas, y la asignación de activos y costos entre segmentos
incluyendo la consistencia con períodos anteriores y la adecuación de las
revelaciones respecto de las inconsistencias.
2.2 SAS 80 “CORRECCIÓN A LA DECLARACIÓN SOBRE NORMAS DE
AUDITORÍA NO. 31, EVIDENCIA COMPROBATORÍA”
Esta Norma nos habla sobre la Evidencia de Auditoría y podemos decir que es la
información que obtiene el auditor para extraer conclusiones en las cuales sustenta
su opinión.
Para obtener la cantidad de evidencia necesaria y de calidad, el auditor
normalmente aplica pruebas selectivas o de muestreo estadístico a la información
disponible, no examina toda la información; de esta manera se puede llegar a
conclusiones sobre un saldo de una cuenta, clases de transacciones o control.
La obtención de evidencia suficiente y competente en la auditoría es afectada por
factores como:
1. La evaluación de la naturaleza y nivel del riesgo inherente, del giro del
negocio, situación económica y financiera de la entidad. Cuanto mayor sea el
nivel de riesgo inherente mayor será la cantidad de evidencia necesaria.
2. Materialidad de la partida o transacción que se examina.
3. Experiencia obtenida en auditorías previas.
4. Fuente y confiabilidad de información disponible.
Entonces la norma expresa lo siguiente:
1. La tercera norma del campo del trabajo dice:
Se debe obtener suficiente evidencia comprobatoria a través de inspecciones,
observaciones, preguntas y confirmaciones, para proporcionar bases
razonables para una opinión en relación a los estados financieros sujetos a
auditoría.
2. La mayoría del trabajo de los auditores independientes, en la formación
de opinión sobre los estados financieros, consiste en obtener y evaluar la
evidencia comprobatoria1 referente a las afirmaciones en los mismos. La
medida de la validez de tal evidencia para el propósito de la auditoría,
descansa en el juicio del auditor; de este modo, la evidencia en la auditoría,
difiere de la evidencia legal, la cual está circunscrita por reglas rígidas. La
evidencia comprobatoria varía sustancialmente en su influencia sobre el
auditor como él o ella desarrollan una opinión con respecto a los estados
financieros sujetos a auditoría. Lo adecuado de la evidencia, su objetividad,
su oportunidad en el tiempo y la existencia de otra evidencia comprobatoria,
que corrobore las conclusiones a las que se llegan, todas las cuales soportan
su competencia.
NATURALEZA DE LAS AFIRMACIONES
3. Las afirmaciones son representaciones de la gerencia que están
incluidas como componentes de los estados financieros. Ellas pueden estar
explícitas o implícitas y pueden ser clasificadas de acuerdo con las siguientes
grandes categorías:
1. Existencia u ocurrencia2. Integridad3. Derechos y obligaciones4. Valuación o distribución5. Presentación y revelación
CAPITULO III
CONCLUSIONES:
o Obtener conclusiones apropiadas de auditoría es una parte del proceso, tan
importante como la aplicación de los programas específicos, resumen el resultado
del trabajo y establecen si los objetivos de auditoría han sido alcanzados. Sin
conclusiones apropiadas el trabajo es incompleto.
o Todas las conclusiones de auditoría deben ser revisadas por un miembro
experimentado del equipo, de mayor jerarquía que aquel que las preparó, pues
tienen como propósito preparar el informe a base de la evaluación de:
Las observaciones derivadas de los procedimientos de auditoría
aplicados.
Los hallazgos importantes de cada componente examinado.
Los hallazgos de la auditoría.
o Si al evaluar los hallazgos de auditoría se concluye que los informes de gestión y
financieros, entre otros están significativamente distorsionados y el error acumulado
supera el límite establecido para la significatividad, es necesario realizar lo siguiente:
Proponer las correcciones o los ajustes necesarios.
Ampliar el trabajo para obtener una mejor estimación del error más
probable.
Incluir en el informe de auditoría las limitaciones y salvedades o emitir
un informe adverso.
BIBLIOGRAFIA
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INTERAMERICANO DE AUDITORÍA Y CONTABILIDAD+
NIAs (Las Normas Internacionales de Auditoría), 1ra.Ed., enero 1996, Lima, Perú.
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