Retribuciones Post Empleo

11

Alejandro Larriba Daz-ZoritaCatedrtico de UniversidadDirector de la Escuela de Auditora del ICJCE

Madrid, diciembre de 2007

Retribuciones al personal a largo plazo

SEMINARIOS SOBRE LA REFORMA CONTABLE

22

Retribuciones a largo plazo Aportaciones definidasPrestaciones definidasInformacin en la memoriaStock options9Contratacin externa de opciones para el personal9Facilitar prstamos a los empleados para compra de

acciones propias de la entidad

ndice de materiasA

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33

Se consideran retribuciones a largo plazo al personal:9Las prestaciones post-empleo como pensiones y

otras prestaciones por jubilacin o retiro.9Cualquier otra prestacin a largo plazo que supongan

una compensacin econmica de carcter diferido, respecto al momento en el que se presta el servicio.

No entran dentro de este concepto las retribuciones basadas en instrumentos de patrimonio.

Retribuciones a largo plazoConcepto

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Retribuciones a largo plazo

Retribuciones a largo plazo de aportaciones

definidas

Retribuciones a largo plazo de prestaciones

definidas

Clases de pasivos por retribuciones a largo plazo

55

Tendrn el carcter de aportaciones definidas cuando consistan en contribuciones predeterminadas a una entidad separada: entidades aseguradoras o un plan de pensiones. Adems, la empresa no deber asumir ninguna

obligacin legal, contractual o implcita de realizar contribuciones adicionales si la entidad a la que se realizan las contribuciones determinadas no pudiera atender los compromisos asumidos.

Aportaciones definidasConcepto y naturaleza

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66

Las contribuciones a realizar por retribuciones de aportacin definida devengadas y pendientes de pago al cierre del ejercicio darn lugar a un pasivo por retribuciones a largo plazo al personal.

Reconocimiento del pasivo por las aportaciones definidas

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Aportaciones definidas

7Importes pendientes de pago a una entidad separada por retribuciones a largo plazo al personal, tales como pensiones y otras prestaciones por jubilacin o retiro, que tengan el carcter de aportacin definida, de acuerdo con los trminos establecidos en las normas de registro y valoracin.Figurar en el pasivo corriente del balance.Con carcter general, su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por los importes devengados y no pagados, con cargo a la cuenta 643.

b) Se cargar cuando se paguen las contribuciones pendientes con abono a cuentas del subgrupo 57.

466. Remuneraciones mediante sistemas de aportacin definida pendientes de pago

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8Importe de las aportaciones devengadas por remuneraciones a largo plazo al personal de la empresa, tales como pensiones u otras prestaciones por jubilacin o retiro, que se articulen a travs de un sistema de aportacin definida.Se cargar:a1) Por el importe de las contribuciones anuales a planes de

pensiones u otras instituciones similares externas a la empresa satisfechas en efectivo, con abono a cuentas del subgrupo 57.

a2) Por el importe de las primas devengadas y no pagadas, con abono a la cuenta 466.

643. Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de aportacin definida

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9Modelo de contabilizacin

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643. Retribuciones a largo plazo

mediante sistemas de aportacin definida

466. Remuneraciones mediante sistemas

de aportacin definida

pendientes de pago

57. Tesorera

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a: Aportacin inicial a la entidad aseguradorab: Devengo aportaciones peridicasc: Pago a la entidad aseguradora

10

La entidad ALDZ, S.A. constituye un Plan de aportaciones definidas con sus trabajadores en el ejercicio 2008, para lo cual aporta inicialmente un milln doscientos mil euros a la entidad aseguradora SEGURIDAD, S.A.

Adems se compromete a realizar aportaciones anuales a dicha aseguradora con incrementos anuales del 2% respecto de la cifra inicial, cantidades que reconocer mensualmente.

ALDZ, S.A. contractualmente no asume ninguna obligacin de realizar contribuciones adicionales en el caso de que la aseguradora no pueda atender los compromisos con los trabajadores contratados.

Constitucin de un Plan de aportaciones definidas

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Aportacin del ejercicio 2008

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1.200.000a 57. Tesorera(por la aportacin inicial)

643. Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de aportacin definida

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Aportaciones mensuales de 2009

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102.000a 466. Remuneraciones mediante sistemas de aportacin definida pendientes de pago

(importe mensual devengado)

643. Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de aportacin definida(100.000 + 2% sobre 100.000)

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Aportacin final del ejercicio 2009

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1.224.000a 57. Tesorera(por la aportacin de ao)

466. Remuneraciones mediante sistemas de aportacin definida pendientes de pago(1.200.000 + 2% de 1.200.000)

1.224.000

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X

Para aos sucesivos la aportacin ir subiendo en un 2% anual

1414

Las retribuciones a largo plazo al personal que no tengan el carcter de aportaciones definidas, se considerarn de prestaciones definidas. El importe a reconocer como provisin por retribuciones

al personal a largo plazo ser la diferencia entre el valor actual de las retribuciones comprometidas y el valor razonable de los eventuales activos afectos a los compromisos con los que se liquidarn las obligaciones.En su caso, se minorar en el importe procedente de

costes por servicios pasados todava no reconocidos en los trminos que se indican ms adelante.

Prestaciones definidasConcepto y naturaleza

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1515

El valor actual del plan comprometido se registra por su valor actual dentro de una provisin.Si el compromiso se cubre, en todo o parte, asignando un

activo que sale del control de la entidad, se registra por su valor actual en la misma cuenta de la provisin reduciendo su importe, ya que en realidad la entidad ya ha pagado.Si la entidad aporta un activo para cubrir en todo o en parte

el importe del plan, pero sobre el que mantiene control, se registrar dentro del activo en una cuenta de otras inversiones.Si la aportacin consistiera en una pliza de seguro para

cubrir en todo o en parte los pagos del plan, el derecho que significa se recoger en la cuenta 257 Derechos de reembolso derivados de contratos de seguro relativos a

Prestaciones definidasModalidades de tratamiento

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1616

Todas las variaciones en importes por provisiones que se produzcan en el ejercicio se reconocern en la cuenta de prdidas y ganancias.Como excepcin, se imputarn directamente en el

patrimonio neto.

Prestaciones definidas

Reconocimiento de importes

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1717

Activos afectos, incluidas las plizas de seguro, sern aquellos que, no siendo propiedad de la empresa, sino de un tercero separado legalmente, slo se pueda disponer de ellos para liquidar retribuciones a los empleados. Estos activos no pueden retornar a la empresa salvo

cuando el resto de los activos remanentes para cumplir con todas las obligaciones derivadas del plan sean suficientes. Es bastante dudoso que estos activos cumplan con la

condicin de activos controlados por la empresa que establece el marco conceptual.

Activos afectos

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1818

Cuando el valor de los eventuales activos afectos a los compromisos con los que se liquidarn las obligaciones fuera superior al de stas, su valoracin no podr ser superior a:9El valor actual de las prestaciones econmicas que

pueden retornar a la empresa como reembolsos directos o como menores contribuciones futuras, 9Ms, en su caso, la parte pendiente de imputar a

resultados por costes de servicios pasados. Los ajustes que proceda realizar en virtud del lmite

anterior a los activos vinculados a retribuciones post-empleo se imputarn directamente a reservas

Exceso de activos afectos

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1919

Cuando los activos afectos consistan en plizas de seguros, la entidad aseguradora no debe ser una parte vinculada de la empresa. Cuando los activos los posea un fondo de

prestaciones a largo plazo para los empleados, dichos activos no pueden ser instrumentos financieros intransferibles emitidos por la empresa.

Plizas de seguros

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2020

Prdidas y ganancias actuariales sern exclusivamente las variaciones producidas como consecuencia de cambios en las hiptesis actuariales, o diferencias entre los clculos previos realizados con base en las hiptesis actuariales utilizadas y los sucesos efectivamente ocurridos.Para estimar el valor valor actual de las retribuciones

comprometidas de prestacin definida se aplicarn mtodos actuariales de clculo e hiptesis financieras y actuariales insesgadas y compatibles entre s. Las variaciones en el valor actual de las prestaciones

comprometidas o, en su caso del activo afecto, en la fecha de cierre del ejercicio, por prdidas o ganancias actuariales, se reconocern en el ejercicio que surjan, imputndose al

Prdidas y ganancias actuariales

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2121

Los pagos que la empresa pueda exigir a una aseguradora, como pago del total o de parte del desembolso exigido para cancelar una obligacin por prestacin definida, y cuyo reembolso sea prcticamente seguro para liquidar dicha obligacin, si dicha pliza no cumple las condiciones para ser un activo afecto, estos derechos de cobro se reconocern en el activo de la empresa, aunque en los dems aspectos se tratar como un activo afecto.Estos derechos se valorarn por su valor razonable.

Pagos de entidades aseguradoras

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2222

Los costes por servicios pasados que surjan con motivo de un plan de retribuciones a largo plazo de prestacin definida post-empleo, por:9El establecimiento de un plan.9Una mejora en las condiciones de un Plan

existente.En todo caso sern reconocidos como gasto y se

imputarn a la cuenta de prdidas y ganancias.

Costes por servicios pasados

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2323

Su coste se imputar a la cuenta de prdidas y ganancias de forma inmediata.

Costes por servicios pasadosSupuesto de derechos irrevocables

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2424

Su coste se imputar a prdidas y ganancias de forma lineal en el perodo medio que reste hasta que los derechos por servicios pasados sean irrevocables.Si como consecuencia de ello surgiera un activo, los

derechos revocables se imputarn a prdidas y ganancias de forma inmediata.Si se produjera una reduccin en el valor actual de las

prestaciones econmicas que pueden retornar a la empresa como reembolsos directos o menores contribuciones futuras, el exceso sobre la reduccin se imputar prdidas y ganancias de forma inmediata.

Costes por servicios pasadosSupuesto de derechos revocables

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2525

Los costes por servicios pasados surgidos en cualquier otro tipo de retribucin a largo plazo al personal se reconocern inmediatamente como gastos en la cuenta de prdidas y ganancias por su valor actual.

Costes por servicios pasadosOtros supuestos

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26

Componente del patrimonio neto que surge del reconocimiento de prdidas y ganancias actuariales y de los ajustes en el valor de los activos por retribuciones a largo plazo al personal de prestacin definida, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de registro y valoracin.Su movimiento es el siguiente:Se abonar:

a1) Al cierre del ejercicio, para determinar el saldo que debe figurar en el balance, con cargo a cuentas del subgrupo 95.

a2) Por el gasto por impuesto sobre beneficios relacionados con estos aspectos, con cargo a las cuentas del subgrupo 83.

Se cargar:b1) Al cierre del ejercicio, para determinar el saldo que debe figurar en

el balance, con abono a cuentas del subgrupo 85.b2) Por el gasto por impuesto sobre beneficios relacionados con estos

aspectos, con abono a las cuentas del subgrupo 83.

115. Reservas por prdidas y ganancias actuariales y otros ajustes

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27

Obligaciones legales, contractuales o implcitas con el personal de la empresa, distintas de las recogidas en las cuentas 146 y 147, sobre las que existe incertidumbre acerca de su cuanta o vencimiento, tales como retribuciones post-empleo de prestacin definida o prestaciones por incapacidad.La provisin correspondiente a retribuciones a largo plazo de prestacin definida se cuantificar teniendo en cuenta los eventuales activos afectos, en los trminos recogidos en la norma de registro y valoracin.Si de la aplicacin de lo dispuesto en esta norma surgiese un activo, la empresa crear la correspondiente cuenta en el grupo 2 que figurar en el activo no corriente del balance, en la partida Otras inversiones.Los motivos de cargo y abono de este activo sern anlogos a los sealadas para la presente cuenta 140.

140. Provisin para retribuciones y otras prestaciones al personal (I)

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28

Su movimiento es el siguiente:a) Se abonar:

a1) Por las estimaciones de los devengos anuales, con cargo a cuentas del subgrupo 64.

a2) Por el reconocimiento de prdidas actuariales, con cargo a la cuenta 850, en caso de tratarse de retribuciones post-empleo, debiendo cargarse a una cuenta del subgrupo 64 en las restantes retribuciones a largo plazo al personal.

a3) Por el importe de los ajustes que surjan por la actualizacin de valores, con cargo a cuentas del subgrupo 660.

a4) Por el importe imputado a la cuenta de prdidas y ganancias de los costes por servicios pasados, con cargo a la cuenta 6442.

140. Provisin para retribuciones y otras prestaciones al personal (II)

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29

b) Se cargar:b1) Por la disposicin que se realice de la provisin, con abono,

generalmente, a cuentas del subgrupo 57.b2) Por el reconocimiento de ganancias actuariales, con abono a la

cuenta 950, en caso de tratarse de retribuciones post-empleo, debiendo abonarse a una cuenta del subgrupo 64 en las restantes retribuciones a largo plazo al personal.

b3) Por el rendimiento esperado de los activos afectos, con abono a la cuenta 767.

b4) Por el exceso de provisin, con abono a la cuenta 7950.

140. Provisin para retribuciones y otras prestaciones al personal (III)

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30

Importe estimado de la obligacin asumida por la empresa como consecuencia de una transaccin con pagos basados en instrumentos de patrimonio que se liquiden con un importe efectivo que est basado en el valor de dichos instrumentos.Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:a1) Al nacimiento de la obligacin o por cambios posteriores en su

importe que supongan un incremento de la provisin, con cargo, generalmente, a cuentas de los subgrupos 62 64.

a2) Por el importe de los ajustes que surjan por la actualizacin de valores, con cargo a la cuenta 660.

b) Se cargar:b1) Cuando se aplique la provisin, con abono, generalmente, a cuentas

del subgrupo 57.b2) Por el exceso de provisin con abono a la cuenta 7957

147. Provisiones por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio

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31

Derechos de reembolso exigibles a una entidad aseguradora, que no cumpliendo los requisitos para ser calificados como activos afectos de acuerdo con lo dispuesto en las normas de registro y valoracin, deba reconocerse en el activo del balance.Su movimiento es el siguiente:Se cargar:

a1) Por las cantidades satisfechas en concepto de primas, con abono,generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

a2) Por el reconocimiento de ganancias actuariales, con abono a la cuenta 950, en caso de tratarse de retribuciones post-empleo, debiendo abonarse a una cuenta del subgrupo 64 en las restantes retribuciones a largo plazo al personal.

a3) Por el rendimiento esperado de los derechos de reembolso, con abono l t 767

257. Derechos de reembolso derivados de contratos de seguro relativos a retribuciones a

largo plazo al personal (I)

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32

Se abonar:b1) Por la disposicin que se realice del derecho de reembolso, con

cargo a la cuenta 140, o con cargo a cuentas del subgrupo 57.b2) Por el reconocimiento de prdidas actuariales, con cargo a la

cuenta 850, en caso de tratarse de retribuciones post-empleo, debiendo cargarse a una cuenta del subgrupo 64 en las restantes retribuciones a largo plazo al personal.

b3) Por el exceso de valor del derecho de reembolso que suponga unreembolso directo, con cargo a cuentas del subgrupo 57.

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Prestaciones definidas257. Derechos de reembolso derivados de

contratos de seguro relativos a retribuciones a largo plazo al personal (II)

33

Importe de las aportaciones devengadas por remuneraciones a largo plazo al personal de la empresa, tales como pensiones u otras prestaciones por jubilacin o retiro, que se articulen a travs de un sistema de prestacin definida.

644. Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de prestacin definida

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34

Importe de la contribucin anual al sistema de prestacin definida.Se cargar por el importe del coste del servicio del ejercicio corriente relacionado con planes de pensiones u otras instituciones similares externas a la empresa, satisfechas en efectivo, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 o a las cuentas 140 257.

6440. Contribuciones anuales

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35

Importe de los costes imputados a la cuenta de prdidas y ganancias por servicios pasados surgidos por el establecimiento de un plan de retribuciones a largo plazo de prestacin definida o por una mejora de las condiciones del mismo.Se cargar por el importe que proceda de acuerdo con lo establecido en la norma de registro y valoracin aplicable a estos planes de retribuciones a largo plazo, con abono a la cuenta 140.

6442. Otros costes

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36

Importes liquidados por la empresa con instrumentos de patrimonio o con importes en efectivo basados en el valor de instrumentos de patrimonio a cambio de los servicios prestados por los empleados.El movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

6450. Retribuciones al personal liquidadas con instrumentos de patrimonio

6457. Retribuciones al personal liquidadas en efectivo basado eninstrumentos de patrimonio

a) Se cargarn:a1) Por el importe de las retribuciones devengadas satisfechas con

instrumentos de patrimonio de la propia empresa, con abono a cuentas de los subgrupos 10 y 11.

a2) Por el importe de las retribuciones devengadas a satisfacer en f ti b l t 147

645. Retribuciones al personal mediante instrumentos de patrimonio

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37

Importe de la carga financiera correspondiente a los ajustes de valor de las provisiones en concepto de actualizacin financiera.Se cargar por el reconocimiento del ajuste de carcter financiero, con abono a las correspondientes cuentas de provisiones, incluidas en los subgrupos 14 y 52.

660. Gastos financieros por actualizacin de provisiones

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38

Importe del rendimiento esperado de los activos afectos a los compromisos con los que se liquidarn las obligaciones de la empresa por retribuciones a largo plazo de prestacin definida o de los derechos de reembolso destinados a cancelar dichas obligaciones.Se abonar por el rendimiento positivo esperado, con cargo a las cuentas 140 257.

767. Ingresos de activos afectos y de derechos de reembolso relativos a

retribuciones a largo plazo

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39

Diferencia positiva entre el importe de la provisin existente y el que corresponda al cierre del ejercicio o en el momento de atender la correspondiente obligacin.Las cuentas citadas de cuatro cifras se abonarn, por el exceso de provisin con cargo a las correspondientes cuentas del subgrupo 14 o a las cuentas 499 529.

7950. Exceso de provisin por retribuciones a largo plazo al personal

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40

Su movimiento es el siguiente:a) Se cargar, al cierre del ejercicio por la prdida

actuarial producida por el incremento en el valor actual de las retribuciones post-empleo comprometidas en sistemas de prestacin definida o bien por la disminucin en el valor razonable de los activos relacionados con stos, con abono a las cuentas 140 257.

b) Se abonar, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 115.

850. Prdidas actuariales

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41

Su movimiento es el siguiente:a) Se cargar, al cierre del ejercicio por el ajuste

negativo que proceda realizar por la limitacin establecida en las normas de registro y valoracin en los activos por retribuciones post-empleo a largo plazo al personal de prestacin definida, con abono a las cuentas 140 257.

b) Se abonar, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 115.

851. Ajustes negativos en activos por retribuciones a largo plazo de prestacin

definida

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42

950. Ganancias actuariales

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Su movimiento es el siguiente:a) Se abonar, al cierre del ejercicio por la ganancia

actuarial producida por la disminucin en el valor actual de las retribuciones post-empleo comprometidas en sistemas de prestacin definida o bien por el aumento en el valor razonable de los activos relacionados con stos, con cargo a las cuentas 140 257.

b) Se cargar, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 115.

43

951. Ajustes positivos en activos por retribuciones a largo plazo de prestacin

definida

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Su movimiento es el siguiente: Se abonar, al cierre del ejercicio por el ajuste positivo

que proceda realizar de acuerdo con lo dispuesto en las normas de registro y valoracin en los activos por retribuciones post-empleo a largo plazo al personal de prestacin definida, con cargo a las cuentas 140 257.

a) Se cargar, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 115.

44

Prestaciones definidasEsquema general de funcionamiento

Provisin

Coste por servicios pasados

Mejora de prestaciones

Intereses actualizacin

Prdidasactuariales

Pagos de prestaciones

Exceso de provisin

Beneficiosactuariales

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45

Prestaciones definidasA

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a) Reconocimiento de las prestaciones b) Pago de las prestaciones previstasc) Incremento de percepciones futurasd) Gastos financieros por actualizacin de la provisine) Prdidas actuarialesf) Ganancias actuarialesg) Exceso de la provisin

Esquema general de funcionamiento

46

Prestaciones definidasEsquema cuando slo existe la provisin

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660. Gastos financierospor actualizacin de provisiones


850. Prdidas actuariales 950. Ganancias actuariales

6440. Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de prestacin definida. Contribuciones anuales

6442. Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de prestacin

definida. Otros costes57. Tesorera

140. Provisin para retribuciones y otras prestaciones al personal

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47


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o

a) Reconocimiento de las prestaciones por servicios prestados b) Prestaciones previstas a pagar en el ejercicioc) Pago de las prestaciones previstasd) Incremento de percepciones futurase) Gastos financieros por actualizacin de la provisinf) Exceso de provising) Prdidas actuarialesh) Ganancias actuariales

Esquema cuando slo existe la provisin

48

Prestaciones definidasEsquema cuando adems existe un activo

totalmente asignado

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o


850. Prdidas actuariales 950. Ganancias actuariales

6440. Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de prestacin definida. Contribuciones anuales

6442. Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de prestacin

definida. Otros costesACTIVOS TOTALMENTE CEDIDOS


57. Tesorera


767. Ingresos de activos afectos y de derechos de reembolso

relativos a retribuciones a largo plazo

a bc

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49


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o

a) Reconocimiento de las prestaciones por servicios prestados b) Entrega incondicional de un activo al planc) Prestaciones previstas a pagar en el ejerciciod) Pago de las prestaciones previstase) Incremento de percepciones futurasf) Gastos financieros por actualizacin de la provising) Ingresos generados por los activos totalmente cedidosh) Exceso de provisini) Prdidas actuarialesj) Ganancias actuariales

Esquema cuando adems existe un activo totalmente asignado

50

Prestaciones definidas644. Retribuciones a largo plazo

mediante sistemas de prestacin definida


767. Ingresos de activos afectos y de derechos de reembolso

relativos a retribuciones a largo plazo



257. Derechos de reembolso derivados de contratos de seguro relativos a

retribuciones a largo plazo al personal

57. Tesorera

850. Prdidas actuariales

950. Ganancias actuariales

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o Esquema cuando existe un activo vinculado

51


Esquema general de funcionamiento

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o

a) Provisin inicial y estimaciones de devengos anualesb) Pago de retribuciones desde la provisinc) Pago directo de retribuciones aseguradasd) Pago de la aseguradora a la entidad para el pago de retribucionese) Gastos financieros por actualizacin de la provisinf) Ingresos por activos afectos y de derechos de reembolsog) Prdidas actuarialesh) Ganancias actuarialesi) Devolucin exceso del derecho de reembolsoj) Exceso de la provisin

52

A principios de ao 2008, la Entidad ZDLA, S.A. ha acordado constituir con su personal por los servicios pasados de carcter irrevocable un plan de retribuciones a largo plazo de prestaciones definidas cuyo valor actuarial actual asciende a 400.000 euros.

Adems existen costes por servicios pasados de carcter revocable por 50.000 euros, y que adquirirn el carcter de irrevocables al 1-1-2010, es decir dentro de dos aos.

Establecimiento de un Plan de retribuciones a largo plazo

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53

Reconocimiento de los costes por servicios pasados irrevocables

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o


Se reconoce el coste por los servicios pasados irrevocables por importe de 400.000 euros.

400.000a 140. Provisin para retribuciones

y otras prestaciones al personal(por el coste inicial del plan establecido)

6442. Otros costes400.000

X

X

54

Movimientos del ejercicio 2008

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o


Despus del reconocimiento inicial del Plan, durante 2008 se producen las siguientes operaciones:

Segn clculos realizados, se estima que durante el ejercicio habrque satisfacer un total de 26.000 euros por prestaciones, pero la realidad es que se satisface un total de 28.000 euros por prestaciones a los beneficiarios.

La entidad decide realizar una mejora del Plan por 50.000 euros. Se reconocen los derechos irrevocables correspondientes a este ao. La actualizacin financiera de la provisin significa 10.000 euros. Se reconocen prdidas actuariales en la provisin por 10.000 euros. Existe un exceso de provisin de 1.000 euros.

55

Estimacin de los devengos anuales por prestaciones

A

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o


Como la estimacin inicial es de 26.000 euros, ser:

26.000a 140. Provisin para retribuciones y otras prestaciones al personal

(por la estimacin realizada)

6440. Contribuciones anuales26.000

X

X

56


A

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o


Los pagos han ascendido a 28.000 euros que la entidad ha satisfecho.

28.000a 57. Tesorera(por el pago directo de prestaciones)


28.000

X

X

57

Mejora del Plan establecido

A

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o


La entidad decide mejorar las condiciones del Plan establecido en 50.000 euros.


(por la mejora del Plan acordada)


X

X

58

Reconocimiento de los costes por servicios pasados revocables

A

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o


Hay que reconocer costes por servicios pasados por 50.000 euros a unos trabajadores, a los que les faltan dos ejercicios para que sus derechos sean irrevocables. Los costes se reconocern por mitades entre este ejercicio y el siguiente.


(por el coste correspondiente a este ejercicio)


X

X

59

Ajustes por actualizaciones de valores

A

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o


La actualizacin financiera de los importes provistos significa un importe de 10.000 euros.


(por el importe de la actualizacin)


10.000

X

X

60

Reconocimiento de la prdida actuarial

A

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o


El clculo actuarial ha determinado que el valor actual de las prestaciones comprometidas al cierre tiene una prdida actuarial de 10.000 euros.


(por la prdida actuarial)

850. Prdidas actuariales10.000

X

X

61

Reconocimiento del exceso de provisin

A

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o


Existe un exceso de provisin por 1.000 euros que se habr de regularizar.

1.000a 7950. Exceso de provisin por retribuciones a largo plazo al personal

(por el exceso de provisin)


1.000

X

X

62

Traspaso de las diferencias a cuentas de patrimonio

A

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o


115. Reservas por prdidas y ganancias actuariales y otros ajustes

10.000

10.000a 850. Prdidas actuariales(por el importe de dichas prdidas)

X

X

63

Movimientos del ejercicio 2009

A

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L

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o

Prestaciones definidasDurante el ejercicio 2009 se producen las siguientes operaciones:

La entidad cubre con una compaa aseguradora el 50% de las prestaciones que haya que realizar, mediante un pago inicial por prima de 150.000 euros.

En este ejercicio se estima que habr que satisfacer un total de 30.000 euros por prestaciones; aunque slo se llegan a satisfacer un total de 28.000 euros.

La compaa aseguradora paga directamente a los beneficiarios la cantidad que le corresponde.

Se reconocen nuevos derechos irrevocables por 75.000 euros. Se reconocen los derechos irrevocables que estaban pendientes

correspondientes a este ao. La actualizacin financiera de la provisin significa 5.000 euros. Se reconocen beneficios actuariales en la provisin por 6.000 euros y

prdidas actuariales en la pliza por 4.000 euros. Por haber subido legalmente las prestaciones existe un defecto de

provisin de 25.000 euros. La entidad devenga a su favor 2.000 euros como rendimiento de los

64

Por el importe pagado inicialmente a la compaa aseguradora:

A

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o


150.000a 57. Tesorera(por el pago inicial a la aseguradora)

257. Derechos de reembolso derivados de contratos de seguro relativos a retribuciones a largo plazo al personal

150.000

X

X

Pliza contratada por los servicios pasados irrevocables

65

Estimacin de los devengos anuales por prestaciones

A

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o


Como la estimacin es de 30.000 euros, ser:


(por la estimacin realizada)


X

X

66


A

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o


Los pagos totales ascienden a 28.000 euros, de los cuales soporta la mitad la compaa aseguradora que paga su parte directamente a los beneficiarios.

14.000a 257. Derechos de reembolso derivados de contratos de seguro relativos a retribuciones a largo plazo al personal

(pagos directos por la aseguradora)

X

14.000a 57. Tesorera(pagos de la empresa)

140. Provisin para retribuciones y otras prestaciones al personal(totalidad de las prestaciones liquidadas)

28.000

X

67

Reconocimiento de nuevos derechos irrevocables

A

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o


La entidad incorpora al Plan nuevos beneficiarios con derechos irrevocables por 75.000 euros.


(por los nuevos derechos reconocidos)


X

X

68

Reconocimiento de los costes por servicios pasados revocables

A

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o


El reconocimiento del resto de derechos pendientes que pasan a ser irrevocables, ser:


(por el coste correspondiente a este ejercicio)


X

X

69

Ajustes por actualizaciones de valores

A

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o


La actualizacin financiera de los importes provistos significa un importe de 5.000 euros.


(por el importe de la actualizacin)


5.000

X

X

70

Reconocimiento del beneficio actuarial

A

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o


El clculo actuarial ha determinado que el valor actual de las prestaciones comprometidas al cierre tiene un beneficio actuarial de 6.000 euros.

6.000a 950. Ganancias actuariales(por el beneficio actuarial)


6.000

X

X

71

Reconocimiento de la prdida actuarial

A

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o


El clculo actuarial ha determinado que el valor actual de la pliza contratada tiene al cierre tiene una prdida actuarial de 4.000 euros.


(por la prdida actuarial)

850. Prdidas actuariales4.000

X

X

72

Reconocimiento del defecto de provisin

A

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o


Por el cambio legal de prestaciones surge un defecto de provisin de 25.000 euros que habr que reconocer.


(por el defecto de provisin estimado)


X

X

73

Reconocimiento del rendimiento delos derechos de reembolso

A

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o


Se han devengado por un importe de 2.000 euros que la aseguradora reconoce y liquida posteriormente a la entidad.

X


57. Tesorera2.000

2.000a 767. Ingresos de activos afectos y de derechos de reembolso relativos a retribuciones a largo plazo

(por los rendimientos devengados)

257. Derechos de reembolso derivados de contratos de seguro relativos a retribuciones a largo plazo al personal

2.000

X

X

74

Traspaso de las diferencias a cuentas de patrimonio

A

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p

l

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z

o


4.000a 850. Prdidas actuariales(importe de las prdidas en la pliza)

950. Ganancias actuariales(importe de los beneficios en la provisin)

6.000

2.000a 115. Reservas por prdidas y ganancias actuariales y otros ajustes

X

X

7575

Cuando la empresa otorgue retribuciones a largo plazo al personal de aportacin o prestacin definida:Deber incluir una descripcin general del tipo de

plan de que se trate (nota 4, puntos 14 y 15).Incluir los datos comunes para las provisiones en

general (nota 14 punto 1).Adems la entidad incluir unas informaciones

especficas adicionales (nota 16).

A

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o

Informacin en la memoria

7676

Planes de aportaciones definidas. Deber incluir una descripcin general del tipo de plan de que se trate.Planes de prestaciones definidas. Adicionalmente se

deber incluir: Una conciliacin entre los activos y pasivos

reconocidos en el balance. Importe de las partidas incluidas en el valor

razonable de los activos afectos al plan. Principales hiptesis actuariales utilizadas, con sus

valores a la fecha de cierre del ejercicio.

Informaciones especficas

A

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o

Informacin en la memoria

77

Consisten en la concesin de opciones sobre las propias acciones que realiza una sociedad a favor de sus administradores y empleados como complemento de sus remuneraciones.Su ejercicio normalmente se condiciona a que los

beneficiarios permanezcan durante un perodo de tiempo pactado (perodo de fidelizacin).Pasado dicho perodo, durante otro subsiguiente

(perodo de ejercicio), los titulares podrn ejecutar a su eleccin las opciones concedidas.

Concepto

A

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o

Stock options

78

A

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o

Puede llegar a ser una retribucin desmesurada e injusta. Puede tener problemas de reconocimiento social. Puede ser poco tica, por ejemplo cuando lleve consigo una

reconversin con reduccin de plantilla. Puede propiciar la especulacin, incrementando el valor de las

i l d l i d d

Inconvenientes

Los intereses de accionistas y administradores convergen, ya queambos desean incrementar el valor de las acciones. Estimulan la actuacin de los administradores al hacer que parte

de las retribuciones dependan de su propio esfuerzo. Cuando el ejercicio de la opcin se condiciona a la permanencia de

los administradores, se asegura su continuidad.

Ventajas

La sociedad concede el derecho a adquirir acciones propias en una fecha futura a un precio determinado, confiando que al vencimiento su precio en bolsa sea superior al contratado. Los beneficiarios, llegado el vencimiento podrn decidir entre

comprar las acciones al precio contratado realizando una inversin, o liquidar la operacin cobrando la diferencia entre el precio de mercado y el contratado para las acciones.

Planteamiento

Sistema complementario remuneracinStock options

79

En nuestro pas, tras la modificacin introducida en el Texto Refundido de la Ley de Sociedades Annimas por la disposicin adicional decimonovena de la Ley 55/1999, de 29 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y de orden fiscal, esta modalidad de retribucin est sujeta a varios requisitos legales.

Requisitos legales (I)

A

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o

Stock options

80

Se necesitar autorizacin de la Junta general para:Que la sociedad adquiera sus propias acciones para entregarlas a sus

empleados o administradores.Retribuir a los administradores entregndoles acciones propias u

opciones sobre las mismas. Dentro de los estatutos sociales se deber prever esta forma de

remuneracin. Las sociedades cotizadas en Bolsa, debern comunicar a la CNMV el

sistema establecido cuando afecte a:Directores generales y asimilados con funciones de alta direccin

bajo dependencia directa del rgano de Administracin.Miembros del Consejo de Administracin.

Se deber modificar con carcter previo el folleto social en vigor, o emitir otro nuevo con informacin detallada e individualizada, si bien los datos referentes a los directivos se podrn presentar de forma agregada.

Requisitos legales (II)

A

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o

Stock options

81

Llegado el vencimiento de las opciones, sus beneficiarios, atendiendo a las distintas modalidades que estas pueden adoptar, podrn a su voluntad: Renunciar al ejercicio de las opciones. Realizar la inversin en las acciones, efectuando

el correspondiente desembolso. Percibir la diferencia entre el precio pactado

para el ejercicio de las opciones y el precio que tengan las acciones en mercado en ese momento.

Derechos de los beneficiarios

A

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o

Stock options

82

Contratar externamente las opciones a favor de los beneficiarios con terceros.Gestionar a los beneficiarios prstamos en condiciones

ventajosas en entidades de crdito para facilitarles la compra de sus acciones.Conceder opciones sobre sus acciones a favor de los

beneficiarios.Conceder derechos preferentes de suscripcin a favor de

los beneficiarios para un aumento de capital futuro.Entregar de la autocartera las acciones necesarias para

poder llevar a cabo la operacin.Satisfacer en efectivo al vencimiento de la operacin un

bonusbonus por la diferencia que pueda apreciarse entre el valor

Diferentes modalidades

A

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Stock options

83

De las anteriores modalidades trataremos en este tema las que se refieren a: Opciones contratadas externamente. Facilitar prstamos a los beneficiarios.

En el tema correspondiente a pagos basados en instrumentos de patrimonio, abordaremos las modalidades referentes a: Concesin de opciones sobre las propias acciones Concesin de derechos preferentes de suscripcin

sobre las propias acciones. Concesin de opciones sobre las acciones de la

autocartera.C i d i b

Tratamiento de las diferentes modalidades

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Stock options

84

Descripcin de la operacin

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Contratacin externa de opciones para el personal

La sociedad contrata con un tercero normalmente una entidad financiera solvente opciones sobre sus acciones a nombre de los beneficiarios, pagando para ello las correspondientes primas.La entidad hace entrega a sus empleados de las

correspondientes opciones teniendo en cuenta, en su caso, los perodos de fidelizacin y de ejercicio.Llegado el vencimiento los beneficiarios se entendern

directamente con la entidad financiera emisora de las opciones, la cual liquidar las operaciones, siguiendo los deseos de los beneficiarios, bien por diferencias o bien f ilit d l tt l d i i i

85

Enunciado del ejemplo

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Una sociedad concede a sus administradores y empleados una opcin que podran ejercer una vez transcurridos cuatro aos (perodo de fidelizacin) y durante un espacio de tiempo de dos aos ms (perodo de ejercicio).

Para ello contrata las opciones necesarias con una entidad financiera satisfaciendo una prima de 600.000 euros en el momento de la contratacin.

La periodificacin del importe pagado se tendr que producir cargando al cierre de cada uno de los cuatro aos que cubre el perodo de fidelizacin, 150.000 euros a la cuenta 645. Retribuciones al personal mediante instrumentos de patrimonio con contrapartida a 140. Provisin para retribuciones y otras prestaciones al personal.

86

Adquisicin de las opciones

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La compra a una entidad financiera de las opciones necesarias para la operacin, dar lugar al siguiente asiento:

600.000a 57. Tesorera(por el importe pagado)

2590. Activos por derivados financieros a largo plazo

600.000

X

X

87

Periodificacin durante del perodo de fidelizacin

A

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Suponiendo una periodificacin lineal, cada uno de los cuatro aos del perodo dar lugar al siguiente asiento:


(por la imputacin correspondiente)

645. Retribuciones al personal mediante instrumentos de patrimonio

150.000

X

X

88

Entrega de las opciones

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Al concluir el ,periodo de fidelizacin la sociedad entregar las opciones a sus beneficiarios, finalizando la operacin para ella, ya que los beneficiarios durante el perodo de ejercicio se entendern directamente con la entidad financiera emisora de las opciones.

5590. Activos por derivados financieros a corto plazo

600.000 X

600.000a 2590. Activos por derivados financieros a largo plazo

(traspaso del largo al corto plazo)

600.000a 5590. Activos por derivados financieros a corto plazo

(por la entrega de las opciones)


600.000

X

X

89

Descripcin de la operacin

A

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Documents

Retribuciones Post Empleo