Referat Metoda ABC

8/10/2019 Referat Metoda ABC

1/29

UNIVERSITATEA 1 DECEMBRIE 1918 ALBA IULIA

FACULTATEA DE TIINE

MASTER: SISTEMUL INFORMATIONAL CONTABIL N ASISTAREA

DECIZIILOR MANAGERIALE

ANUL I

Adapa!"a #"$d"% ABC &a 'p"(%)%(*&

*+"% "+%,-% d%+ d$#"+%*&

($+'!*(-%%&$!

MASTERAND: BACIU ADRIANA .ROF/ UNIV/ DR/ BRICIU SORIN


2/29

CU.RINS:

1. Metode de calculaie a costurilor complete

1.1. Metoda costului pe activiti - noiuni generale1.2. Ierarhizarea costurilor

1.3. Etapele calculului costului pe activiti

2. Relaia dintre Activit !ased "osting #i Activit !ased Management

3. Implementarea sistemelor A!"

$. %istemele A!" din sectorul serviciilor #i cel comercial

&. "alculaia costurilor prin metoda A!" la %" 'EAM"()%'R*"' %R+, !la

&.1. Istoric #i oiect de activitate&.2. /rezentarea compartimentului 0inanciar contail

&.3. "alcularea costurilor pe aza metodei A!" pentru anul 2

!iliogra0ie


3/29

1/ METODE DE CALCULAIE A COSTURILOR COM.LETE

Metodologia de calcul a costurilor complete este construit pe aza oiectelor de

calculaie #i este caracterizat prin 0aptul c ia 4n considerare toate cheltuielile ocazionate de

des0#urarea activitii companiei. )ivelele de colectarea a elementelor de cost sunt

structurate 4n raport cu posiilitile lor de identi0icare, ast0el5

costurile directe sunt identi0icaile nemilocit asupra oiectelor de calculaie

costurile indirecte, ce nu pot 0i puse 4n coresponden direct cu oiectul de

calculaie, sunt alocate prin repartizare, cu autorul unui coe0icient de rapaitizare,

asupra oiectului de calculaie.

Suma costurile directe i cele indirecte, alocate direct sau prin repartizare aferente unui

obiect de calculaie formeaz costul complet al acestuia.

Din punct de vedere al apariiei i evoluiei, sunt identificate n literatura de specialitate

dou tipuri de metode de calculaie complete, i anume1:

metode tradiionale clasice, cum ar 0i metoda gloal, metoda pe 0aze de 0aricaie,

metoda pe comenzi #i metoda coe0icienilor de echivalare6

metode moderne, aprute ca urmare a 4muntirii continue a managementului

companiilor. /articularitatea lor deriv din utilizarea previziunilor 4n structura

sistemului in0ormaional al costurilor. In aceast categorie amintim metoda standard

cost, metoda normativ, metoda '7M, a coe0icienilor de echivalare agregai, etc.

metode evaluate, a cror particularitate este dat de 0aptul c urmresc

evitarea84munti rea criteriilor de repartizare a costurilor indirecte pe oiectul de

calculaie ales. 9in aceast categorie 0ace parte metoda costului pe activiti.

1/1/ M"$da ($'*&*% p" a(%0%,-% +$-%*+% 2"+"!a&"

:n ultimii ani, mai 4nt;i 4n %*A #i apoi 4n rile din Europa (ccidental, s-a lansat o

nou paradigm 4n contailitatea managerial5 costurile pe activiti sau metoda A!"

(Activit !ased "ostin#$.Aceasta este o soluie la prolema pertinenei in0ormaiei 0urnizat

de costurile complete clasice, 0ormulat de autorii americani, 4n special R "ooper #i R.

de ctre 7orvath #i Maer, 4n 1@@, a 4nceput dezvoltareacalculaiei costurilor de proces .

1Mure#an M. "ontabilitate mana#erial, Ed. Risoprint, "lu-)apoca 2, pag. 111


4/29

'reptat, acest suiect s-a constituit 4ntr-un curent de cercetare pe plan internaional, dup unii

speciali#ti 0iind una din cele mai importante inovaii 4n contailitatea managerial de la 0inele

secolului al BB-lea

Esena metodei A!" este dat de principiul potrivit cruia repartizarea c;t mai real a

cheltuielilor indirecte pe purttori de cheltuial conduce, 4n 0inal, la determinarea cueCactitate a costului produselor.

Modelul costului pe activiti reprezint un sistem de contailitate analitic, construit 4n

urul conceptului de activitate, 0iind 4n esen o alt 0ormul de construcie a unui cost

complet.

Metoda costurilor azate pe activiti DA!"2 caut s aloce cheltuielile indirecte la

costurile de producie pe o cale mai real dec;t volumul simplu al produciei #i, 4n acela#i

timp, tinde s arate relaia dintre costurile indirecte #i activitile care le genereaz.Metoda A!" presupune luarea 4n considerare a 0actorilor care cauzeaz Dgenereaz

costurile, cunoscui drept inductori de cost ("ostDrivers$. /rodusele consum activiti,

care, la r;ndul lor, consum resurse.

*tilizarea metodei A!" presupune, 4n acela#i timp, o stailire a di0erenei dintre

noiunea de inductor#i cea de unitate de msur a activitii. 9elimitarea 4ntre cele dou

concepte este legat deorizontul de timpluat 4n considerare.

)nductorii de costuri pot 0i de0inii drept activiti ce sunt 4n mod semni0icativ

determinante ale costului.

(activitatepoate 0i conceput ca 0iind un ansamlu de sarcini atriuite unor persoane #i

legate de un oiectiv precis.

Activitatea este un concept dinamic care se caracterizeaz prin urmtoarele trsturi :

durat6

adaptare permanent6

stri multiple #i evolutive6

schimuri =conversaionale> Dinteractivitate, continuitate6

dialog de gestiune continuu etc.

:n alegerea inductorilor de costuri treuie s se in seama de 0aptul c ,,oamenii nu pot

conduce costurile, ei pot conduce numai activitile care genereaz costuriF.*nitatea de

msur a activitii reprezint 0actorul prin care costul unei activiti variaz 4n mod direct.

O a(%0%a"se de0ine#te3ca un ansamlu de operaii elementare, realizate de unul sau

mai muli indivizi, care permit 0urnizarea unor utiliti plec;nd de la anumite resurse, operaii

omogene din punct de vedere al comportamentelor de cost #i per0orman. +a r;ndul lor,

2!riciu %.-"ontabilitatea *ana#erial. Aspecte teoretice i practice, !uc. Ed. Economic, pag. $213Mure#an M. "ontabilitate mana#erial, Ed. Risoprint, "lu-)apoca 2, pag. 112


5/29

activittile sunt regrupate 4n procese. 9eci, o activitate este compus din operaii elementare

#i este inclus 4ntr-un proces.

Activitile pot 0i 0oarte variate. 4n cazul 4n care activitile sunt speci0ice unui anumit

produs sau serviciu, costurile generate de acestea pot 0i atriuite produsului sau serviciului

respectiv. 9ac activitile corespund mai multor produse sau servicii, costurile lor treuieregrupate a#a cum se va prezenta 4n continuare.

+a nivelul unei companii se pot delimita activiti cum sunt5 recepia materialelor,

4ntreinerea echipamentelor #i cldirilor,, pregtirea comenzilor, eCecutarea comenzilor,

consultan acordat clienilor, 0acturarea v;nzrilor, servicii post-garanie, gestiunea

trezoreriei, controlul calitii, control.de gestiune, audit intern, etc.

"ea mai frecvent #rupare a activitilor la nivel de companie cuprinde: activiti de concepie, cum ar 0i activitatea de cercetare, dezvoltare, creaie de

spoturi pulicitare, etc.

activiti de e+ecuie, ce pot cuprinde activitatea de producere e0ectiv a unurilor,

v;nzarea mr0urilor, prestarea serviciului speci0ic ctre client, etc.

activiti de mentenan, ce se pot clasi0ica 4n 0uncie de suiectul activitii 4n5

o 4ntreinerea ma#inilor, utilaelor, cum ar 0i veri0icarea acestora, reparaia lor,

etc.

o destinate personalului, cum ar 0i activitile de instruire #i per0ecionare

continu a salariailor, etc.

activiti de distribuie, speci0ice companiilor care e0ectueaz distriuia unurilor.

:n cazul metodei A!", activitile se constituie ca puncte de acumulare intermediar a

costurilor indirecte deoarece, 4n 0inal, consumurile de resurse sunt imputate unui oiect de

calculaie Dprodus, lucrare, comand etc.. Ast0el, costul unui obiect de calculaie cuprinde

dou componente:

celtuieli directe, ce eCprim consumuri directe de materii prime, energie, manoper

etc., care nu impun o analiz pe activiti #i sunt atriuite direct oiectului de

calculaie6

celtuieli indirecte, msurate prin costul activitilor consumate.

-entru stabilirea unitii de msur a activitii este necesar ndeplinirea urmtoarelor

condiii:

activitatea treuie caracterizat printr-un veritail inductor #i nu doar printr-o unitatede msur tradus printr-o simpl corelaie, ci printr-o cauzalitate real6


6/29

inductorul determinat pentru o activitate treuie s corespund unei variaile de

decizie a procesului de concepie #i dezvoltare a noului produs, variaile care pot 0i

atriuite urmtoarelor domenii$5

deciziile re0eritoare la produs #i pia care se azeaz preponderent pe de0inirea de

0uncionaliti ale produsului6 deciziile re0eritoare la tehnologiile produsului care se azeaz pe capacitile cu care

entitatea 4ncearc s oin un avanta concurenial6

deciziile re0eritoare la arhitectura produsului Dde0inirea susistemelor produselor #i a

inter0eelor lor6

deciziile re0eritoare la tehnologiile #i procesele de producie.

Activitile pot 0i grupate 4n procese, 4n 0uncie de oiectivul comun. Ast0el, procesul de

producie va regrupa toate activitile care concur la realizarea lui, respectiv cumprri de

materii prime #i materiale, pregtirea comenzilor, activitile de prelucrare, etc.

U+ p!$("'se de0ine#te ca un ansamlu de activiti organizate pentru realizarea unui

oiectiv comun #i are trei caracteristici eseniale:

este organizat de o manier transversal 0a de organizarea ierarhic #i 0a de

principalele structuri 0uncionale ale companieiDdepartamentul de v;nzri,

marGeting, producie, 0inanciar, de personal, etc.6

0iecare proces are o 0inalitate de sine stttoare, unic6

are un client eCtern sau intern.

*n proces este inclus sau se azeaz pe mai multe 0unciuni ale companiei. :n 0elul

acesta, se trece de la o aordare ierarhic #i 0uncional a 4ntreprinderii la una de tip

trans0uncional, 4ntreprinderea 0iind considerat o organizaie >plat>, respectiv o reea de

activiti, cu responsailiti descentralizate.

9up aprecierea unuia dintre teoreticienii metodei A!" Dprodusele consum resurse>, la un demers mai analitic, 4n care >produsele consum

activiti, care, la r;ndul lor, consum resurse>. Mai recent, se consider c, de 0apt, clientul

este cauza eCistenei unui oiect de cost, adic a unui produs, unei lucrri sau unui serviciu,

reprezentate de un ansamlu >de atriute valori0icate de client. Atriutele unui produs,

apreciate de client, se re0er la caracteristici cum sunt5 calitatea, reciclailitatea, preul,

termenul de livrare, 0iailitate, etc. /rin urmare, clientul treuie s 0ie punctul de plecare 4n4!riciu %.-"ontabilitatea *ana#erial. Aspecte teoretice i practice, !uc. Ed. Economic, pag. $2&


7/29

managementul costurilor. /otrivit metodei A!", clienii genereaz eCistena unor oiecte de

calculaie Dproduse, lucrri, servicii, comenzi etc. care, la r;ndul lor, creaz cererea de

activiti consumatoare de resurse Dmateriale, 0inanciare, umane, in0ormaii, capital ecologic.

9rept urmare, asistm la o >alunecare> a gestiunii companiei de la 0uncia de producie ctre

0uncia de v;nzare, orientat ctre client. 9ecuparea companiei 4n activiti #i nu 4n centre deresponsailitate Dsecii, ateliere, posturi de lucru etc. o0er, dup unele opinii, o reprezentare

mai pertinent a proceselor consumatoare de resurse, deoarece metoda A!" se preocup, 4n

primul r;nd, de consumul de resurse de ctre activiti. Identi0icarea activitilor revine

controlorului de gestiune, dar aceasta treuie 0cut 4mpreun cu ali memri ai organizaiei,

0iind un proces participativ #i iterativ.

:n consecin, stailirea costului pe activiti presupune asocierea 0iecrei activiti cu un

0actor eCplicativ al variaiei costului, numit inductor de cost. Inductorul de cost reprezint o

az de alocare Dimputare a cheltuielilor indirecte at;t. asupra activitilor, c;t #i asupra

oiectelor de calculaie Dproduse, lucrri, comenzi etc.. Hiecare inductor de cost treuie s

eCprime o relaie de cauzalitate cu cheltuielile indirecte. Alt0el spus, inductorii de cost sunt

0actorii de cauzalitate care genereaz costurile indirecte.

:n literatura de specialitate se 0ace distincia 4ntre inductori operaionali, speci0ici

activitilor operaionale, cum sunt aprovizionarea, montaul, distriuia etc. #i inductori

structurali, care caracterizeaz activitile de structur, cum sunt administraia general,gestiunea trezoreriei etc.

Inductori de cost pot 0i azele de repartizare utilizate 4n mod tradiional pentru

repartizarea cheltuielilor indirecte Dnumrul de ore de manoper direct, numrul de ore de

pregtire a unurilor spre v;nzare, cantitatea produs sau v;ndut etc., dar pot 0i ale#i

inductori de cost 4n 0uncie de speci0icul activitii companiei, cum sunt5 numrul de

controale e0ectuate, numrul de manipulri, numrul de reglri e0ectuate, numrul, avizelor

de eCpediie etc. 9e eCemplu3

5

activitateae+pedierea produselorpoate 0i msurat prin numrul de 0acturi emise,

cantitatea de produse livrate, numrul de camioane 4ncrcate.

activitatea controlul calitiipoate 0olosi ca inductori de cost cantitatea de unuri

=recondiionate> #i care au 0ost re0uzate de clieni, numrul de reclamaii primite de

la clieni, numrul remedierilor 4n perioada de garanie etc.

activitatea de reclam i publicitate poate 0i msurat prin valoarea v;nzrilor,

numr de clieni noi, etc.:n multe 4ntreprinderi, costurile indirecte au o pondere mare 4n totalul costurilor, iar

aplicarea metodei A!" 4n cadrul acestora vizeaz nu numai o alocare mai un a acestor

5Mure#an M. "ontabilitate mana#erial, Ed. Risoprint, "lu-)apoca 2, pag. 11&


8/29

costuri, ci, 4n principal, o 4nelegere mai un a 0actorilor care determin costurile. Metoda

A!" poate 0i aplicat cu succes 4n aceste entiti, 4n care producia este diversi0icat, costul

erorilor este ridicat, iar competiia este acer.

1/4/ I"!a!5%6a!"a ($'*!%&$!

( ierarhie a costurilor clasi0ic 0iecare cost 4n di0erite loturi de costuri pe aza di0eritelortipuri de determinani ai costurilor sau aze de repartizare a costurilor, sau a di0eritelor grade

de di0icultate pe care le presupune determinarea legturilor de tip cauz-e0ect Dsau avantae

oinute. %istemele A!" 0olosesc de oicei o ierarhie a costurilor pe patru niveluri costuri

la nivel de unitate de produs, costuri la nivel de lot de produse, costuri de meninere a

produsului #i costuri de meninere a instalaiilor de producie 4n scopul de a identi0ica aze

de repartizareJa costurilor care sunt, 4n msura posiilitilor, determinani ai costurilor din

loturile de costuri pe activiti.

a). Costurile la nivel de unitate de produssunt costuri ale activitilor 4ntreprinse asupra

0iecrei uniti individuale dintr-un produs sau serviciu. "osturile operaiunilor de producie

Dcum ar 0i costul energiei electrice, amortizarea instalaiilor de producie #i reparaiile legate

de activitatea de eCploatare a utilaelor automatizate de turnare s4nt costuri la nivel de unitate

de produs, deoarece costurile acestei activiti cresc 4n timp o dat cu 0iecare unitate

adiional produs Dsau 0iecare or-ma#in suplimentar utilizat.

b). Costurile la nivel de lot de produse6sunt costuri ale activitilor legate de un grup de

uniti dintr-un produs sau serviciu #i nu de 0iecare unitate individual de produs sau serviciu.

c). Costurile de meninere a produsului (sau costurile de meninere a serviciilor) sunt

costurile activitilor intreprinse pentru a spriini produse sau servicii individuale, indi0erent

de numrul de uniti sau loturi de uniti produse.

d). Costurile de meninere a instalaiilor (sau echipamentelor) de producie sunt

costurile activitilor care nu pot 0i imputate direct anumitor produse sau servicii individuale,

ci spriin organizaia ca 4ntreg.

1/7/ Eap"&" (a&(*&*&*% ($'*&*% p" a(%0%,-%

Etapa 1. Identificarea activitilor din cadrul companiei

/ornind de la organigram, 0iecare centru de lucru Delement al structurii organizatorice

din cadrul companiei este asociat unui proces #i, apoi, descompus 4n activiti elementare.

(iectivul etapei const 4n identi0icarea activitilor plec;nd de la usti0icarea lor 4n procesul

de creare a valorii 4n cadrul unei companii, aceast etap 0iind o veritail analizorganizaional

67orngren "harles '. "ontabilitatea costurilor, o abordare mana#erial, Ed. AR" 2, pag. 11


9/29

Rezultatul acestei prime etape depinde de calitatea sistemului in0ormaional de care se

dispune.

Etapa 2. Identificarea i evaluarea resurselor consumate de activiti

Etapa implic identi0icarea #i evaluarea resurselor consumate de activiti. /e aza unei

analize detaliate, costurile 0iecrui centru de lucru sunt analizate pe activiti.

-entru fiecare activitate se vor cuta caracteristicile sale:

rezultatul activitii, adic ie#irile generate de ea,

indicatorii de per0orman speci0ici,

legtura cu alte activiti din amonte #i din aval,

natura resurselor consumate Dcum ar 0i cheltuielile de personal, cheltuielile cu

materialele etc. pentru a evalua consumul su de resurse.In0ormaiile oinute 4n aceast etap treuie s permit determinarea 0actorilor de cauzalitate,

adic a inductorilor de resurse care usti0ic consumurile de resurse.

Evaluarea resurselor consumate pe 0iecare activitate 4n parte se 0ace pe aza in0ormaiilor

0urnizate de managementul companiei.

Etapa . Identificarea inductorilor de cost

/entru 0iecare activitate identi0icat se caut 0actorul eCplicativ al consumului de resurse,adic inductorul de cost al activitii. 9in punct de vedere al contailitii de gestiune,

activitile reinute au utilitate numai 4n msura.4n care 0iecrei activiti i se poate asocia un

inductor de cost, care reprezint cauza acelei activiti.

Etapa !. "e#ruparea activitilor in funcie de un inductor de cost

In aceast 0az, toate activitile care au acela#i inductor de cost sunt regrupate 4ntr-un

>centru de regrupare>. 9e eCemplu, activitile de eCpediere a mr0urilor #i cea de 0acturarepot avea acela#i inductor de cost Dvaloarea v;nzrilor. Ele vor 0i reunite 4ntr-un singur centru

de regrupare.

Etapa $. Calculul costurilor unitare pe fiecare inductor de cost %n parte

/ornind de la costul activitilor din 0iecare centru de regrupare se va calcula costul

unitar al 0iecrui inductor de cost D"ui ca raport 4ntre costul resurselor pe activiti reunite 4n

centrul de regrupare D"R8A Ki volumul total al inductorului de cost DL.

%e oserv c acest cost unitar se apropie de logica costului complet 4n variant clasic,

4ns treuie s remarcm c, 4n cazul costului pe activiti, dispare distincia dintre locurile


10/29


11/29

Metoda A!" o0er posiiliti de analiz multiple datorit diversitii oiectelor de

calculaie Dtipuri de clientel, comenzi etc.siar dep#irea cadrului anual al ugetelor poate

o0eri calculul costurilor pe durata ciclului de via al produselor sau pe proiecte speci0ice, ce

se deruleaz pe mai muli ani.

Integrat altor metode, cum ar 0i metoda costurilor-int Dmetoda 'arget- costing sau

managementului pe proiecte, metoda A!" poate 0urniza in0ormaii necesare orientrii

politicilor de stailire a preurilor de v;nzare.

N %tailind o legtur 4ntre activiti #i consumurile de resurse, metoda A!" vizeaz

managementul pe activiti DActivit !ased Management - A!M. 4n acest sens, asigur

rspunsuri la 4ntreri ca5 Este posiil suprimarea unei activiti sau reducerea costurilor eiO

"um pot 0i eCecutate mai e0icace #i mai e0icient di0eritele sarcini legate de

0iecare activitateO

"um se poate aciona, din momentul concepiei produselor, pentru a reduce

consumurile de activiti #i de resurseO

*tilizarea metodei A!" 4n locul metodelor tradiionale de calculaie a costurilor este

motivat #i de necesitatea oinerii unui cost mai pertinent. /recizia cu care costul completcomercial poate 0i analizat 4n contailitate pe activiti depinde de compleCitatea sa, care

poate 4mrca dou 0orme, ast0el5

a.comple+itate e+tern, reprezentat de atitudinea consumatorilor5 valoarea pentru client nu

este dat numai de produsul 4n sine, ci de compleCul de servicii asociate Dlivrare, instalare,

garanie etc.6

. comple+itate intern, care are 4n vedere consumurile de materii prime, procesele

tehnologice etc., 0orm care necesit a 0i redus prin 0olosirea unor procedee de standardizare.

Inductorul de cost 4n cazul pregtirii 0aricaiei produselor este mrimea loturilor, care, la

r;ndul ei, este determinat de modi0icrile soluiei constructive a produselor. Maorarea

loturilor duce la cre#terea costurilor datorit urmtoarelor considerente5

abelul 1.

Ep&%(a-%% C%)!a d"

a)a("!%

C$' ."!)$!#a+-a

!uget iniial 2. 2/rima variant 22. 2$ E0icace8nee0icient8neeconomic

A doua variant 1@. 1 )ee0icace8e0icient8economicA teria variant 1@. 2 )ee0icace8nee0icient8neeconomicA patra variant 21. 1 E0icace8e0icient8economic

/ERH(RMA)'


12/29

spaiul necesar produciei/

transporturile interne i reparaiile curente/

stocurile de producie n curs de e+ecuie etc.

'n vederea obinerii unui cost complet mai eact contabilitatea mana#erial trebuie s

ofere factorilor de deci*ie informaii cu privire la+ costurile reale ale stocurilor, costuri 0ormate din costurile de achiziie #i cheltuielile de

pstrare, ceea ce poate 0acilita analize care vizeaz 4n special stocurile cu mi#care

lent, vechimea unor repere, sortimente #i articole6

dimensionarea optim a cantitilor de materii prime #i materiale deinute de

4ntreprindere #i corelarea acestora cu nevoile produciei.

Reducerea la minimum a valorii #i volumului stocurilor de materii prime #i materiale are

ca e0ect diminuarea costurilor de depozitare #i pstrare, deoarece diversitatea genereazcosturi mari #i creeaz premisele depistrii eventualelor 0raude.

*n oiectiv important al produciei de mas const 4n reducerea compleCitii interne

p;n la punctul 4n care produsele pot 0i realizate 4n mod 0leCiil, 0ar suportarea costurilor #i

termenelor de schimare a seriilor. Acest lucru este posiil datorit standardizrii materiilor

prime, instalaiilor #i utilaelor, a procedeelor de 0aricaie 4nc din etapa de concepie a

produselor. %tandardizarea presupune un sistem de calcul a costurilor ce determin reducerea

consumurilor de materii prime, a numrului de piese, utilae. Metoda A!" permite reinerea

di0eritelor tipuri de variaile ce eCplic 0ormarea costurilor.

Holosirea metodei A!" conduce la determinarea mai 0acil a costului suactivitii. 9up

cum se #tie, metodele tradiionale de calculaie a costurilor 4nt;mpin di0iculti 4n

determinarea activitii normale #i la separarea cheltuielilor 4n variaile #i 0iCe.

In metoda A!", sucapacitatea poate 0i determinat de eCistena activitilor critice sau a

centrelor strategice. 4n acest mod, acolo unde unul dintre utilaele Dma#inile 0olosite pentru

0aricarea unui produs are o capacitate mai mic dec;t utilaul ce 4i urmeaz 4n 0luCul

tehnologic, la al doilea utila apare un cost al suactivitii, dar care este de 0apt determinat de

activitatea anterioar. Ast0el, apare ca necesar corelarea raportului capacitate8volum pe

grupuri de activiti semni0icative.

:n cadrul managementului per0ormanei, pe l;ng analiza cilor de reducere a costurilor

sau de raionalizare a produciei, metoda A!" mai o0er posiilitatea de responsailizare a

decidenilor privind nivelul cheltuielilor, 4n special pentru activitile de susinere,

determinarea de indicatori necesari managementului 4n asigurarea calitii totale #i

cunoa#terea costului acestei activiti.

9eterminarea volumului di0eriilor inductori de cost presupune eCistena unor indicatori

0izici, dar #i monetari, care, de oicei nu sunt urmrii, 0iind necesar introducerea unuisistem


13/29

de msurare a activitilor. Repartizarea cheltuielilor pe activiti este suiectiv deoarece este

di0icil de separat pe 0iecare activitate timpul de lucru al unei persoane care des0#oar mai

multe activiti, adesea administrative. Metoda A!" necesit o perioad destul de lung de

asimilare, 4nainte de utilizarea generalizat 4n cadrul unei organizaii.

"omparativ cu modelul clasic al costului complet metoda A!" este un instrument mai

per0ormant al controlului de gestiune. "u toate acestea metoda A!" prezint #i anumite

limite, cum ar 0i5

determinarea volumului di0eriilor inductori de cost presupune eCistena unor

indicatori 0izici Ddar #i monetari, care, de oicei, nu sunt urmrii, de undeJnevoia

introducerii unui sistem de msurare a activitilor.

evaluarea resurselor pe activiti rm;ne legat de suiectivism, 4n practic 0iind

destul de greu de cuanti0icat volumul acestora separat pe 0iecare activitate 4n parte.

metoda A!" necesit o perioad destul de lung de asimilare 4n cadrul companiei

4nainte de utilizarea ei generalizat


14/29

7/ IM.LEMENTAREA SISTEMELOR ABC

Managerii aleg nivelul de detaliere ce va 0i 0olosit 4ntr-un sis0em de eviden #i calculaie a

costurilor evalu4nd costurile estimate ale sistemului #i compar4ndu-le cu avantaele estimate care

vor rezulta din 0olosirea sa pentru a lua decizii mai ine 0undamentate. ECist semnale distincte

care arat c un sistem A!" va genera proail un maCim de avantae.-rintre aceste semnale se

numr&:

1. %ume semni0icative de costuri indirecte sunt repartizate 0olosindu-se doar unul sau dou

loturi de costuri.

2. 'oat

e costurile indirecte Dsau maoritatea lor sunt identi0icate drept costuri la nivel de unitate de

produs Dcu alte cuvinte, puine costuri indirecte sunt descrise drept costuri la nivel de lot de

produse, costuri de meninere a produselor sau costuri de meninere a instalaiilor de producie.

3. /rod

usele consum di0erite cantiti de resurse din cauza unor di0erene de volum de producie, etape

ale procesului de producie, dimensiune a loturilor de producie sau compleCitate a produselor.

$. /rod

usele pentru 0aricarea #i comercializarea crora compania este ine echipat re0lect o

pro0itailitate sczut, 4n timp ce produsele pentru care compania dispune de mai puin

capacitate #i aptitudini de producie #i comercializare prezint o pro0itailitate 4nalt.

&. :ntre

personalul operaional #i personalul contail eCist dezacorduri semni0icative privind costurile

de producie #i comercializare a produselor #i serviciilor companiei.

"hiar #i atunci c4nd o companie decide irevocail s implementeze un sistem A!", manageriitreuie s ia decizii importante privind nivelul de detaliere ce urmeaz a 0i aplicat. :ntrearea

0undamental este dac ar treui s se aleag numeroase activiti, determinani ai costurilor #i

loturi de costuri detaliat speci0icate sau doar c4teva ar 0i su0iciente. /entru a 0ace o asemenea

alegere, managerii treui s analizeze costurile i limitele unei per0ecionri a sistemului de

eviden #i calculaie a costurilor.

/rincipalele costuri #i limite ale unui sistem A!" s4nt legate de cuanti0icrile necesare pentru a-1

implementa. %istemele A!" necesit ca managerii s estimeze costurile pe loturi de activiti, apoi87orngren "harles '. "ontabilitatea costurilor, o abordare mana#erial, Ed. AR" 2, pag. 11


15/29

s identi0ice #i s msoare determinanii costurilor pentru aceste loturi, care vor servi drept aze de

repartizare a costurilor. "hiar #i cele mai elementare sisteme A!" necesit numeroase calcule

pentru determinarea costurilor produselor #i serviciilor. Aceste calcule #i cuanti0icri sunt

costisitoare. "otele de repartizare a costurilor pe activiti necesit, de asemenea, actualizri

regulate./e msur ce sistemele A!" devin mai detaliate #i se creeaz mai multe loturi de costuri, sunt

necesare mai multe operaiuni de repartizare pentru a se calcula costurile pe activiti pentru 0iecare

lot de costuri. Aceasta mre#te riscul de identi0icare gre#it a costurilor din di0eritele loturi de

costuri pe activiti. 9e eCemplu, supraveghetorii risc mai mult s identi0ice incorect timpul

dedicat di0eritelor activiti dac treuie s-#i repartizeze timpul de munc 4ntre cinci activiti dec4t

atunci c4nd repartizarea se 0ace 4ntre doar dou activiti.

*neori, companiile sunt 0orate s 0oloseasc azele de repartizare a costurilor pentru caredatele sunt u#or disponiile mai degra dec;t azele de repartizare pe care ar 0i pre0erat s le

utilizeze. ";nd erorile de msurare sunt importante, in0ormaiile privind costurile pe activiti pot 0i

4n#eltoare. 9e eCemplu, 4n cazul 4n care costul pe 4ncrctur transportat descre#te, o companie ar

putea concluziona c a devenit mai e0icient 4n activitatea de transportare intern a materiilor prime

#i materialelor. :n realitate 4ns, costul mai redus pe 4ncrctur transportat ar putea rezulta doar

din transportarea unor 4ncrcturi mai mici pe distane mai mici.

)umeroase companii consider c un sistem A!" mai puin detaliat le o0er su0iciente

avantae #i c implementarea unui sistem mai detaliat, cu toate costurile #i compleCitile pe care

le implic aceasta, nu merit e0ortul. "u toate acestea, pe msura per0ecionrii tehnologiilor

in0ormaionale #i a reducerii costurilor de cuanti0icare a datelor care 4nsoesc aceast per0ecionare,

sistemele A!" mai detaliate au devenit o alternativ practic pentru numeroase. /e msur ce

aceste tendine vor continua s se apro0undeze, sistemele A!" mai detaliate ar treui s 0ie mai

apte s 0ac 0a testului cost-avantae.

/ SISTEMELE ABC DIN SECTORUL SERVICIILOR I

CEL COMERCIAL

9e#imulte dintre eCemplele iniiale de sisteme A!" au provenit din producie, A!" are

numeroase aplicaii #i 4n companiile prestatoare de servicii sau specializate 4n comer.

"ompanii precum "ooperative !anG, !raintree 7ospital, !"'el 4n domeniul telecomunicaiilor #i

*nion /aci0ic 4n transporturile 0eroviare au implementat versiuni speci0ice de sisteme A!" 4n

scopul de a identi0ica gamele mai pro0itaile de produse, a 4munti e0iciena #i a asigura un

grad 4nalt de satis0acere a clienilor. :n mod asemntor, numeroase companii specializate 4n


16/29

comerul cu amnuntul sau cu ridicata de eCemplu, Hleming, un distriuitor de produse

alimentare utilizeaz sisteme A!".

/rincipiile generale ale aplicrii A!" 4n companiile din sectorul serviciilor #i al comerului sunt

similare celor utilizate 4n producie. "osturile sunt regrupate 4n loturi omogene #i clasi0icate 4n

costuri la nivel de unitate de produs, costuri la nivel de lot de produse, costuri de meninere aproduselor, costuri de meninere a serviciilor, sau costuri de meninere a instalaiilor. +oturile de

costuri corespund unor activiti. "osturile sunt repartizate produselor sau clienilor 0olosindu-se

determinanii costurilor sau azele de repartizare a costurilor care au o relaie de tip cauz-e0ect cu

costurile din lotul de costuri. "ompaniile din ramura serviciilor #i a comerului se con0runt, de

asemenea, cu prolema msurrii elementelor din loturile de costuri pe activiti #i cu cea a

identi0icrii #i cuanti0icrii azelor de repartizare.


17/29

3/ CALCULAIA COSTURILOR .RIN METODA ABC LA SCTEAMCONSTRUCT SRL

3/1/ I'$!%( ;% $


18/29


19/29

O!2a+%2!a#a SC TEAMCONSTRUCT SRL '" p!"6%+, a')"&:

"ontailitatea este organizat, potrivit legii contailitii 281@@1, 4n compartiment distinct, condus

de contailul #e0. Acesta rspunde de inerea contailitii potrivit legii.

DIRECTORGENERAL

DEPARTAMENTTRANSPORTURI

DEPARTAMENTPRESTRI CU

UTILAJE

DEPARTAMENTECONOMIC

Perso!"#ese$!%" s"

&o!#'&"&%((%%e #e%r!s*or%'r(

r'%(ere #e $"r+'r(

Co!#'&"%or '%o I!,(!er Me&!(&( '%(-.eE&o!o$(s%/

&o!%0(-


20/29

Horma de 4nregistrare contail este adaptat echipamentelor moderne de prelucrare a

datelor. Ast0el se 0olose#te un program in0ormatic ce permite prelucrarea la un nivel ridicat a

datelor de pe documentele primare. /rogramul in0ormatic 0olosit de %" 'EAM"()%'R*"' %R+

are urmtoarele module, integrate care permit la 0inal de perioad generarea alanei de veri0icare5

- Modulul =!anca-casaF- Modulul =Intrri-ie#iriF

- Modulul =Hurnizori-clieni

- Modulul =%alariiF

- Modulul =Miloace 0iCeF

- Modulul =!alana contailF

"ontailitatea societatii este tinuta de (rea Hlorentina, contail angaat cu contract de

munc, in programul de contailitate /I()IER cu modulele sus menionate. /rogramul esteconceput in limaul de programare HoC pro, program prede0init cu inregistrri contaile.

Huncioneaz in 0orma =pe urnaleF, inregistr;ndu-se toate documentele primare #i actele

usti0icative, la data la care au 0ost emise, in 0iecare urnal auCiliar in parte.

SC TEAMCONSTRUCT SRL

BUGETUL DE VENITURI SI C>ELTUILI 4?11

lei

/recedent ECercitiul 0inanciar%/E"IHI"A'IE )r. D/reliminat '('A+ curent din care5

rd. realizat 'rim. I 'rim. II 'rim. III 'rim. ILA 1 2 3 $ &

I.VENITURI TOTALE d%+

(a!": (1 3.3&.$&2 3.3.2$ &. @. 1.1$ 1.31.$Drd 2 S rd 3 S rd $

1. Lenituri din eCploatare (2 3.&1@.$3 3.1.3 . 2. 1.@ 1.11.32. Lenituri 0inanciare (3 31.22 2.2$$ &. .$ $.@ 3.3$$3. Lenituri eCceptionale ($

II/ C>ELTUIELI TOTALE

d%+ (a!": (& 3.2$.&& 3.1$.1 &.33$ . [email protected]$ 1.&.@Drd S rd 13 S rd 1$ S rd 1&

S rd 1 Srd 11. "heltuieli pt. eCploatare

total, din care5 ( 3.$&.$ 3.2$.& &.$ $.2 @@1.22 @$.33 a "heltuieli materiale ( @&@. 1.$.2 2@.@$ &3.1 &&. $&. "heltuieli de personal,

din care5 ( 11.22$ 1@.$ $3. $.@ &. 3.22$ - salarii rute (@ @1.$ 1&.1 3$.12 32.&&$ $.21$ &.2$


21/29

- asig. sociale si

protectie sociala 1 2&.$& $.&@ .3 .$ 1.3 2&.@& c "heltuieli de eCploatare

privind 11 1.$&@.1 1.1&.& 332. 32. 3&.2 2.&amortizari si provizioane

d Alte cheltuieli deeCploatare D prestaii eCterne,

protocol, reclama si

pulicitate 12 [email protected] &@.3@2 1$$.$ 12. 2&.2 2&&.$2. "heltuieli 0inanciare 13 @.&1 &[email protected] 12&. 13.22 131.$ 1$.3$23. "heltuieli eCceptionale 1$ $. Rezerve legale 1&

&. Acoperire pierderi din anprecedent 1 . Impozitul pe pro0it 1 &.2 1$.2 $.1 3. 2.& 3.2. "heltuieli pt. impozite si

taCe 1. .&1 1.& 1.2 1&.2 21.1III/ REZULTATUL NET AL 1 &.2@$ 2. $@ 2 $ 31 E@ERCITIULUI !d ?1

!d ?3

Managerul %" 'EAM"()%'R*"' %R+ a decis s eCtind activitatea #i are nevoie de

in0ormaii privind pro0itailitatea urmtoarelor game de produse #i prestri de servicii5

- pe aza organigramei contailul a identi0icat activitile derulate de 0irm ca 0iind

urmtoarele5 come cu etoane, sorturi #i nisip6

#i - activitate de transport de mr0uri intern #i internaional6

- prestri de servicii cu vola, autogrederul, gunoier.

3/7/ Ca&(*&a!"a ($'*!%&$! p"


22/29

Indicatori de e0icien economic privind activitatea comercial. Activitatea comercial

4mrac aspectul maCimizrii veniturilor #i al minimizrii cheltuielilor. "heltuielile cu ponderea

cea mai mare sunt cele pentru comustiil, amortismentul Dcreditul #i salariile. Aspectul

veniturilor este cel care poate #i treuie s 0ie oiectul actului managerial pentru activitatea

comercial #i de marGeting. %istemul de tari0 o0erit eCpeditorului treuie s 0ie tentant #i s-iasigure acestuia un avanta prin utilizarea intensiv a autovehicului.

"ele mai utilizate 0orme de tari0 sunt urmtoarele5-tari0 lei8tona transportat-tari0 pe ora #i

Gm Dlei8ora #i lei8Gm5 transporturi locale 4ncrcri #i descrcri multiple, circuite de

distriuie8colectare, activiti de depanare, cu Gm puini 4n cadrul unei zile. Elementul =oreF

asigura cca. & din masa tari0ului-tari0 lei8Gm sau lei8cursa5 la transporturile internaionale,

preule lei8Gm 0iind 4n 0uncie de capacitatea autovehicului.

:n cazul transporturilor internaionale, cel mai des tari0ul nu se eCprim 4n euro8Gm ci direct

4n euro8cursa, costurile transportatorului 0iind date nu numai de rulaul autovehicului, ci #i de ruta

aleas #i de tipul de autorizaie utilizat.

:n transportul rutier, e0iciena are numeroase aspecte, corelate cu aspectul analizat. %e poate avea 4n

vedere e0iciena economic a operatorului de transport, eCprimat valoric prin pro0itul realizat, sau

a eCpeditorului, eCprimat prin reducerea costului pe ton transportat, reducerea stocurilor de

siguran prin utilizarea unui transport rutier mai rapid sau reducerea pierderilor prin eliminarea

spargerilor la oiectele 0ragile sau a perisailitii la mr0uri perisaile transportate. 9ar se pot avea

4n vedere #i aspecte ale e0icienei gloale #i sociale ale transportului rutier. *n asemenea aspect ar

putea constitui impactul polurii chimice sau 0onice ca urmare a utilizrii transportului rutier.

In cazul comerului cu etoane, sorturi #i nisip, veniturile oinute provin din cota de adaus

comercial practicat de societate care este de 3.

Eapa 4/ Id"+%)%(a!"a ;% "0a&*a!"a !"'*!'"&$! ($+'*#a" p" a(%0%,-%

Activitatea managerial poate avea o in0luen limitat privind nivelul tari0elor practicate, a

cheltuielilor direct legate de curs care pot 0i reduse, dar se poate mani0esta deplin su aspectul

gospodririi potenialului uman, material #i 0inanciar al societii comerciale. 9in acest punct de

vedere, cheltuielile societii pot 0i grupate dup dou criterii di0erite5

- cheltuieli directe aductoare de venit #i cheltuieli indirecte aductoare de venit6

- cheltuieli 4n 0uncie de Gm rulai #i cheltuieli 4n 0uncie de timp Danuale, lunare, etc.,

independente de activitatea autovehiculelor.


23/29

4/1/ A+a&%6a (5"&*%"&%&$! d*p, pa!%(%pa!"a &a !"a&%6a!"a 0"+%*&*%

- cheltuielile direct aductoare de venit sunt cele legate de autovehicul #i #o0er5 credit #i do;nd,

comustiil, 4ntreinere #i reparaii, salariul #o0erului #i mecanicilor, asigurri, licene, vize,

autorizaii, alte documente pentru curs, taCe #i impozite pentru autovehicule, tele0onie moil

#o0er. ?ruparea nu este strict, put;nd 0i adugate #i cheltuielile legate de angaarea transporturilor,

parcarea, etc.

- cheltuielile indirect aductoare de venit Ddar utile societii sunt de regul toate cheltuielile deadministrare #i 0uncionare a societii comerciale5 administrare, personal de conducere #i eCecuie,

energia electric #i termic, ap, tele0onice, impozite pentru cldiri, amortismente generale,

autoturisme de regie, reclam #i protocol, etc.

Aprecierea dac cheltuielile indirect aductoare de venit sunt mai mari sau sunt cele

necesare aparine managerului.

4/4/ A+a&%6a (5"&*%"&%&$! d*p, #$d*& d" ($+'*#a!"

%" 'EAM"()%'R*"' %R+ 0urnizeaz urmtoarele date pe 211 pentru 0iecare gam de

produse8prestri servicii5

9en.indicator !etoane %orturi )isip /restri serviciiLenituri din eCploatare 1.2$@. 1.$ &.2 1.3."ostul unurilor v;ndute &1. $2$.2& $11.212 $.@$

)r.de comenzi de

aprovizionare plasate

1 1 2$

)r. de livrri primite 1& 1$ 2& $)r.de ore de munc 2 $ 12$ $)r.de articole v;ndute 2$2 21 2$ 2&$


24/29

Eapa 7/ Id"+%)%(a!"a %+d*($!%&$! d" ($'

Activitate 9escrierea activitii "osturitotale

!az de repartiz. a costurilor

/lasarea comenzilor /lasarea comenzilor de

aprovizionare

322.1@$ comenzi de

aprovizionare+ivrarea unurilor8

prest servicii

+ivrarea #i recepia 0izic

a mr0urilor8prest serv

22$. de livrri

%tocarea mr0urilor %tocarea

etoanelor8sorturilor8nisip

4n curi interioare

1.2 @$ ore de munc de

4ncrcare8descrcare

9eservirea clienilor %ervicii prest clienilor

inclusiv transpotul la

locaia clienilor

2.3 produse v;ndute

'otal @2.32

Eapa / R"2!*pa!"a a(%0%,-%&$! + )*+(-%" d" %+d*($!%% d" ($'

'aelul de mai os prezint pro0itul din eCploatare calculat 4n valoare asolut #i ca procent

de venituri din venituri pentru 0iecare gam de produse. 'oate cheltuielile generale ale societii

Dtoate celelalte costuri care nu sunt incluse 4n costul unurilor v;ndute sunt imputate gamelor de

produse 0olosindu-se costul unurilor v;ndute ca az de repartizare. 'otal cheltuieli generale din

eCploatare este de @2.32 lei Dcostul comenzilor de aprovizionare 322.1@$ lei6 costul livrri

unurilor8 prest servicii 22$. lei6 costul stocri mr0urilor 1.26 costul deservirii clienilor

2.3 lei. "ota de repartizare a produselor8servicii este de @2.32 [email protected]$ T $3 din costul

unurilor v;ndute.

/entru a repartiza cheltuielile generale ctre 0iecare gam de produse8servicii, societtea

4nmule#te costul unurilor v;ndute cu ,$3.

9en.indicator8 9en.produs !etoane %orturi )isip /restri 'otal


25/29

serviciiLenituri din eCploatare 1.2$@. 1.$ &.2 1.3. 3.1.3"ostul unurilor v;ndute &1. $2$.2& $11.212 $.@$ [email protected]$"heltuiele generale ale 0irmei 3&.&2 11.2$ 1.23$ 2&@.22 @2.32"osturi totale 1.21.$ . &.$$ $.21 3.2$.&/ro0it din eCploatare 32. &.32 2.1$ 1$.& &3&.$&$

/ro0it din eCploatare8 venituri 2,2 .$ @,& 1, 1$,&

Eapa 3/ Ca&(*&*& ($'*!%&$! *+%a!" p" )%"(a!" %+d*($! d" ($' + pa!"

In cadrul unui sistem A!", societatea calculeaz cote de repartizare a costurilor pentru 0iecare

domeniu de activitate. "otele de repartizare a costurilor pe activiti se prezint ast0el5

Activitate

D1

Ierarhia costurilor

D2

'otal costuri

D3

"ant.din aza de

repartiz a costurilor

D$

"ot de repartiz. a

ch generale

D&T D3 8 D$"omand +ot de produse 322.1@$ $,2lei8 comand+ivrarea +ot de produse 22$. 3$,$2 lei8 livrare%tocarea

mr0urilor

*nitate de produs 1.2 @$ 2$1,& lei8 or

9eservirea

clienilor

*nitate de produs 2.3 @ 2$,$2 lei8 articol

Eapa / A)"(a!"a ($'*!%&$! a(%0%,-%&$! a'*p!a $


26/29


27/29


28/29


29/29

B%

Documents

Referat Metoda ABC