Metoda ABC Contabilitate

8/13/2019 Metoda ABC Contabilitate

1/15

Conf. Univ. Dr. Sgardea Florinel Marian Suport de Curs 2012

Cursul 2 Metoda costurilor pe activiti(Activit !ased Costing"

1. Caracteri#are general a $etodei A.!.C.

Metoda ABC este o metod de calcul de tip full-costing (metoda de tip absorbant) care vrea selimine anumite practici simpliste folosite n calculul costurilor din modelele clasice.

Originea metodei costurilor pe activiti se afl n !A "i lucrarea de ba# se consider a fi$%&e 'idden actor* elaborat de +effre ,. Miller si %&omas . ollmaan. Cei doi autori au supusunui studiu critic sectoarele "i locurile de costuri comune (indirecte)/ a0ung1nd la conclu#ia c pasul&otarator pentru controlul costurilor indirecte consta n elaborarea unui model care s detalie#e "i sstructure#e cau#ele acestor costuri.

Metoda a fost de#voltat dup 2345 n tatele !nite ale Americii prin contribuia autorilor 6.Cooper "i 6. 7aplan de la 'arvard Business c&ool. 8a nceput s-a considerat c este o metodadecvat pentru ntreprinderile industriale cu producie de serie dotate cu o te&nologie avansat. Ast#imetoda se utili#ea# cu succes "i n alte sectoare de activitate cum ar fi9 administraie public/

asigurri/ bnci/ servicii/ activiti medicale/ telecomunicaii/ etc.Metoda ABC calculea# $costuri complete* pe care le putem denumi $costuri de producie aleproduselor v1ndute* prin analogie cu metoda centrelor de anali#. a difer totu"i de acest metod/prin urmtoarele aspecte9- pune accentul n primul rnd pe e:plicarea cau#elor costurilor activitilor naintea calcului costurilor

produselor;- nu prevede centre au:iliare;- costurile tuturor centrelor se vor imputa costurilor produselor fr repartiie secundar;- operea# cu regruparea activitilor dup procese transversale care dep"esc limitele centrelor deresponsabilitate.

:plicarea metodei ABC (Activit Based Costing) presupune abordarea a trei nivele deanali#9 operaie/ activitate "i proces.

Operaia este primul nivel n descrierea unui proces de munc. a nu presupune calcululvreunui cost.

Definiie9 Operaia este partea procesului de producie/ omogen din punct de vederete&nologic/ ce constituie obiectul unei norme de munc "i care trebuie e:ecutat ntr-un anumitinterval de timp/ de ctre un e:ecutant/ individual sau colectiv/ pe un anumit loc de munc/ prev#utcu o n#estrare specific n utila0e "i unelte de munc.

Exemple de operaii: descrcarea unui camion/ sortarea de documente contabile/ concepereaunui rspuns la o scrisoare comercial/ sparea manual a unui "an/ ncrcarea pam1ntului n camion/transportul pm1ntului etc .

Metoda ABC este focali#at pe calculul costurilor activitilor. O activitateeste un ansamblude operaii ordonate "i legate ntre ele n scopul atingerii unui obiectiv.

Exemple de activiti9-


2/15


Exemplu de procese:Activitile privind nregistrarea comen#ii unui client/ recepia componentelor/ activitatea de

prelucrare "i de monta0 (pe linia de fabricaie) urmate la sf1rsit de activiti de punere la dispo#iiaclientului a produselor sunt activiti care formea# procesul de e:ecuie a unei comen#i.

Op 2 Op > Op 2 Op> Op2 Op> Op?

descrcare aran0are n comparare control de debitare fre#a0 asamblarecamion maga#ie comanda calitate "i

cu factura cantitate

activitatea de preluare activitatea de control activitatea de produciefi#ic a cumprrilor al documentelor (prelucrare)

@rocesul de e:ecuie al unei comen#i

Fig. 1% &i#iunea transversal a 'ntreprinderii

i#iunea transversal a ntreprinderii este opus structurii tradiionale divi#at pe vertical.tructura ierar&ic pe vertical urmre"te optimi#area costurilor "i eventual re#ultatele fiecrui ateliersau serviciu/ luate separat.


3/15


Anali#a costurilor unei politici (e:. politica meninerii calitii "i optimi#area sa) trebuie s sereali#e#e la nivel de proces "i nu n cadrul fiecrei divi#ii a ntreprinderii. =n fapt/ optimi#area

performanelor unei activiti sau a unei divi#iuni i#olate poate duna performanelor altor activitiimplicate n cadrul aceluia"i proces.

Exemplu:Cutarea de economii la nivelul activitii de aprovi#ionare risc s antrene#ecosturi suplimentare pentru activitile de retu"are sau activitatea de service n perioada de garanie.!n proces anga0ea# costuri/ dar dega0 "i valoare (adic preul pe care clienii sunt dispu"i s-l

plteasc).Remarc: aloarea nu re#ult numai din caracteristicile fi#ice ale produsului. a este efectul unoratribute/ cum ar fi9 termenul de livrare/ fiabilitatea/ instalarea produsului/ durata de garanie/ formareautili#atorilor/ economiile datorate utili#rii acestui produs. Obiectivele proceselor sunt reali#area de

bunuri "i servicii care s dea satisfacie clienilor.Astfel/ vom distinge dou tipuri de activiti9- activiti puternic creatoare de valoare/ cu costuri ridicate/ dar controlate pentru aceste activiti

privilegiate;-activiti cu inciden sla) asupra valorii/ ale cror costuri trebuie s fie comprimate. Acesteactiviti vor fi suprimate la ma:imum dac este posibil.

Aciunea asupra procesului vi#ea# cre"terea raportului valoareEcost at1t prin ameliorareavalorii/ c1t "i prin limitarea costului.


4/15


este considerat ca celul de calcul al crei obiect este costul produsului. =n acest conte:t/ cuv1ntulanali# este sinonim cu substantivul $calcul*.

Metoda ABC consider activitile ca loc unde este studiat legea de comportament ac&eltuielilor n funcie de activitile efectuate. Calculul costului produselor nu este dec1t un re#ultatsecundar a ceea ce este primordial9 costul activitilor "i costul produsului.

Metodele tradiionale de calculaie consider c&eltuielile ca o fatalitate. le msoarc&eltuielile ncorporate n produs fr s identifice alte cau#e n afara volumului obinut. le permitnumai compararea preului produsului cu costul su/ ns nu a0ut la identificarea cau#elor pentrudiminuarea costurilor.

oiunea de activitate este mai apropiat de preocuprile personalului implicat n activiti(ingineri/ te&nicieni/ comerciani etc.) dec1t noiunea de produs. Aciunile de ameliorare a raportuluicost-valoare sunt deci mai bine nelese de e:ecutani.


5/15


@e de alt parte/ c&eltuielile directe (preul de cumprare al materiilor prime "i componentelor/eventual al manoperei) n msura n care se poate/ vor fi afectate (ata"ate) direct costului produselor.

Anali#a proceselor transversale merg1nd de la concepia produselor p1n la serviciul garanie/trec1nd de la aprovi#ionarea cu componente la producie "i distribuie ar putea s se i#beasc dee:istena stocului de produse intermediare care ar duna la continuitatea procesului. Aceastdificultate dispare n ntreprinderile care lucrea# n flu: continuu/ unde stoca0ul este sistematic evitat.

+. tapele i$ple$entrii $etodei A.!.C.

@unerea n practic a metodei ABC presupune parcurgerea urmtoarelor etape92. dentificarea activitilor din ntreprindere;>. Afectarea c&eltuielilor indirecte (a resurselor) asupra activitilor ;?. 6egruparea activitilor pe inductori;I. Calculul costului unitar pe inductor de cost;J. Calculul costului unitar pe produs/ lucrare sau serviciu.

1. Identificarea activitilor n ntreprindere

Activitile ntreprinderii se obin n urma c&estionrii responsabililor de departamente/divi#iuni/ secii etc. 8ista de activiti reinut nu trebuie s fie prea detaliat pentru ca tratamentulcontabil s nu fie complicat "i nici costisitor. u trebuie confundate activitile cu operaiileelementare.


6/15


2) inductori de volum (ore fabricaie/ produse v1ndute);>) inductori legai de lansarea loturilor sau seriilor de fabricaie (comand furni#or/ numr loturi loturilansate n fabricaie/ comand client);?) inductori legai de e:istena unei referine a produsului/ a componentului sau a parteneruluicomercial (modele/ componente/ referin furni#ori "i clieni).I) inductori legai de capacitatea de producie (sunt generai de e:istena ntreprinderii. Ca inductorifolosim mrimi valorice9 aloarea adugat sau $Costul adugat* H manopera direct L c&eltuieliindirecte totale ale centrelor de regrupare G c&eltuielile centrului de regrupare Administraie ,eneral.

1.

2.

+.

.

3.

4.

Fig. . Sc5e$a calculului costului pe activiti

@racticienii metodei centrelor de anali# sunt interesai de unitile de lucru de volum pentru criterii dereparti#are a c&eltuielilor indirecte. %eoreticienii metodei ABC insist asupra importanei inductorilor

legai de lot sau de referine. =n urma acestei anali#e re#ult $matricea activiti-inductori*.2. Afectarea resurselor (cheltuielilor indirecte pe activiti

C5eltuielile indirecte sunt/ n general/ nregistrate la nivel de divi#ii fiind apoi reparti#atentre activitile fiecrei divi#ii. Afectarea poate fi direct sau prin suplimentare cu a0utorul unor c&eide reparti#are (inductori de resurse).


7/15


!. "egruparea activitilor pe inductori

Matricea iniial a inductorilor -i resurselor este simplificat printr-o regrupare aactivitilor n centre de regrupare. *entru fiecare centru de regrupare se pstrea# un singurinductor de cost (inductor de activitate". Alegerea inductorilor trebuie s in cont de criteriulraional de reparti#are a c&eltuielilor indirecte n calculul costului produselor. Mai nt1i sunt selectaiindicatorii de referine "i apoi indicatorii de lot.

#.$alculul costului unitar al inductorilor de cost

Calculul costului unitar al inductorilor de costse efectuea# dup formula urmtoare9Cost unitar pe inductor H %otal resurse consumate pe centru regrupare E volumul inductorului.

%. Imputarea costurilor inductorilor asupra produselor

Costul complet al produsului v1ndut se obine adug1nd la costul materialelor "i al manoperei directe

c&eltuielile indirecte ale centrelor de regrupare aferente unui lot de produs fabricat "i v1ndut. eintocmeste fisa de cost unitar pe modelul clasic.

. 8e$plu practic privind calculul costului potrivit $etodei A.!.C.

pre e:emplificare considerm o ntreprindere industrial care produce motoare electrice dediferite modele notate @2/ @> si @?. 8a nivelul ntreprinderii C 6A 68 s-au identificaturmtoarele activiti pe cele patru departamente e:istente n ntreprindere.

@rocentul de afectare s-a calculat dup relaia de mai 0os9

255=Npd

NpiPa unde 9

piH umr personal afectat pe activitatea i;pdH %otal personal pe departament

=n luna iunie e:ercitiul s-au efectuat la C 6A 68 c&eltuieli de producie n sum

de I>J.555 lei/ pre#entate pe departamente n tabelul de mai 0os. =n urma calculelor suplimentare s-a

obinut "i valoarea c&eltuielilor pe activiti.

PaTchDCha =

unde9

C&aH c&eltuial pe activitate;%c&


8/15


Calculul procentului de afectare pe activiti

/a)elul 1r.Crt.

Departa$ente 9activitir. personal

pe departa$ent*rocentafectare

D*A,/AM/ A*,:&;:A, < 100.00=2 electarea furni#orilor 2 2>.J5> 8ansarea "i recepia comen#ilor ? ?N.J5? 8ansare ordine fabricaie I J5.55 SC>A D *,:DUC> 20 100.00=I =ntreinere ma"ini 2 J.55J abricaie 23 3J.55

D*A,/AM/ DSFAC, 3 100.00=K acturare clieni 2 >5.55N :pediie ? K5.554 @romovare distribuie 2 >5.55

& S,&CU7 ADMS/,A/& 23 100.00=3 nventariere > 4.55

25 Administraie general 2N K4.5522 Contabilitatea clienilor 2 I.552> Contabilitatea furni#orilor 2 I.552? ervicii interne (pa#/ @/ protecia muncii) I 2K.55

aloarea materialelor directe consumate "i a manoperei directe se pre#int n tabelul >.

Situaia c5eltuielilor directe

/a)elul 2lei

r.

Crt. 8plicaii /otal *1 *2 *+2 Costul materialelor 255.555 2>5.555 I25.555> Manopera direct 4J.555 255.555 ??5.455+ /otal c5elt. directe 1


9/15


10/15


r.Crt.

Activiti

DUC/:,

:refa)ricaie

*

rodusev@ndute

0r.co$en#i

F

#. 0r.lot.lans

0r.co$en#i

cl.ient

,ef.Modele

,ef.co$p.

,ef.f#

,ef.cl.

Costadugat


11/15


2. elecia f#.

>. 8ansarea comen#i

?.8ansare ordinefabricaie

I. =ntreinere ma"ini

J. abricaie

K. acturare clieni

N. :pediie

4. @romovare . Contab. furni#.

2?.ervicii interne pa#/@ etc

2I.r. activiti peinductor nainte desimplificare

> 2 ? I ? > ? 2 > >

2J.r. activitipe inductor dupsimplificare

2 5 5 ? ? 2 ? 5 5 >

ot #onele 5a-urate repre#int inductorii care se eli$in. *entru fiecare activitate sepstrea# un singur inductor.

tapa urmtoare const n reorgani#area activitilor 'n centre de regrupare dupinductori. e vor constitui "ase centre notate C2 la CK. @entru fiecare centru de regrupare se va calcula

costul unitar al inductorului ce-l caracteri#ea#. Costul adugat pe total ntreprindere n sum de

4I5.555 lei s-a determinat astfel9 J2J.455 lei manopera plusI>J.555 lei c&eltuieli indirecte totale

$inus255.455 lei c&eltuieli ale centrului CK c&eltuieli de structur legate de $e:istena ntreprinderii*.

Calculul costului unitar pe inductori de cost

/a)elul 4

Centrede regrupare Activiti nductor C5eltuieli9activiti &olu$ulinductorului Cost unitar9nductor

C,1abricaie Ore

fabricaie233/J55

/otal inductor 1EEB300 13B000 1+.+0

C,2

elecia urni#orilor

umrloturi

K/4NJ8ansare ordinede fabricaie

>N/J55

@regatire ma"ini 25/J55/otal inductor B


12/15


C,3

8ansare comen#i umrreferinecomponente

>5/K>Jnventariere 3/K55Contab. urni#orilor I/455/otal inductor +3B023 130 2++.30

C,4Admin. ,eneral

Cost

adugat

42/K55ervicii interne 23/>55

/otal inductor 100B


13/15


@rodus $@>* Pf H 2.555 buc

r. 8plicaii UM CA/. *U &A7:A,2. Materii prime 2>5/555>. Manoper direct 255/555

. /otal c5eltuieli directe 220.000?. Ore fabricaie OreI. 8oturi lansate r. lotJ. r. comen#i clieni r. com.K. Modele produs r. mod.N. r. referine componente r. ref.4. Administraie general Cost ad.. /otal c5eltuieli indirecte

U/A,&A7:A,

2 Materii prime I25/555> Manoper direct ??5/455. /otal c5eltuieli directe ?11.?30.000? Ore fabricaie OreI 8oturi lansate r. lotJ r. comen#i clieni r. com.K Modele produs r. mod.N r. referine compon. r. ref.4 Administraie general Cost ad. /otal c5eltuieli ind. >?I/?K3. /otal cost co$plet E?3B14E. Cost unitar leiEbuc 2+.?E

Anali# co$parativ a costului de producie calculat dup $etoda centrelor de cost -i$etoda costului pe activiti

Considerm c la nivelul ntreprinderii sunt organi#ate patru centre de cost9 Aprovi#ionare/abricaie/ Administrativ "i 5.555 I25.555

>.abricaie

Manopera direct >25.555 J2J.455 4J.555 255.555 ??5.455

?.Administrativ

Costul secie 2>5.555 e#i tabelul ane:at

I.


14/15


@re#entm mai 0os calculul costului de producie dup metoda clasic pe $centre de cost*.

Cotele de c&eltuieli indirecte pe produs s-au calculat prin utili#area procedeului ciferelor relative.

Conclu#ii

n cazul determinrii costurilor pe activiti se oserv c rata rentailitii !calculat ca

raport "ntre mar#a de profit $i preul de v%nzare unitar& este ne'ativ la primul produs ()*+,-./*/0- la produsul P1 $i 0*23- la produsul P,4 5ltfel st situaia "n cazul determinrii costului dupmetoda pe centre de cost: produsul P3 "nre'istreaz o mar# pozitiv de /*,6-* P1 de 3*++- iar P,de 3*,3-4 7ituaia prezentat de metoda clasic ascunde efectul de suvenionare a produselorcomplexe din cate'oria lui P3 de produsele mai puin complexe 8 cele din cate'oria lui P,4

Complexitatea treuie apreciat prin numrul mare de referine ce se utilizeaz "n realizareaprodusului* un numr mai mare de modele propuse din 'ama produsului respectiv* comenzidifereniate de volum mic $i particularizate "n funcie de cerinele clientului4 Eforturile intreprinderiitreuie "ndreptate spre activitile consumatoare de resurse pe care produsele din cate'oria P3 le

solicit cel mai mult "n comparaie cu celelalte produse faricate4 Comenzile de volum mic treuie sasoar un volum mai mare de cheltuieli indirecte fa de comenzile aferente produselor standard

care nu necesit efort suplimentar "n lo'istic $i "n urmrirea produciei4

Calculul costului co$plet dup $etoda clasic -i a $arelor de profit

/a)elul Ercrt 8plicaii /otal *1 *2 *+

2. aloarea materiilor prime K?5/555 255/555 2>5/555 I25/555

>. Coeficieni relativi de reparti#are ac&eltuielilor sectorului aprovi#ionare 255

?. Cot c&eltuieli aprovi#. JJ/555. Cost ac5i#iie la $aterii 425/555


15/15


rcrt 8plicaii /otal *1 *2 *+

2>. Coeficienti relativi de reparti#are ac&eltuielilor sectorului desfacere 255.55

2?. Cota de c&. de desfacere I5/555

1. Costul co$plet co$ercial (11G1+" 1B34>. Mar0a procentual la ABC @rofitEpret

Documents

Metoda ABC Contabilitate