Paquete de Capacitación Financiera Municipal, PROARCA / SIGMA · Associates Rural Development (ARD) desea patentizar su agradecimiento al equipo profesional y representantes municipales

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Paquete de Capacitación Financiera Municipal, PROARCA / SIGMA

Esta guia es parte de un Paquete de Capacitación Financiera Municipal Para Proyectos de Prevención de Contaminación en Centroamérica desarrollado por PROARCA / SIGMA. El paquete esta formado por los siguientes documentos:

A - Guía Para Gestión de Recursos Financieros

Esta guía es para las alcaldías y consejales. El enfoque principal de la guía es la identificción de un rango de opciones de financiamiento para proyectos, y los pasos básicos en la gestión de recursos, pero también incluye una orientación al proceso de elaboración de un plan de desarrollo municipal, la preparación de buenos proyectos, y la ejecución y evaluación de las mismas.

B - Guía Metodológica para Establecer Resultados Financieros y Tasas por Servicios Municipales, con Enfoque en Manejo de Residuos Solidos (este documento)

Estructurada en colaboración con los programas de desarrollo municipal de USAID en Guatemala y El Salvador (PGL y FODEL) ejecutados por Research Triangule Institute International (RTI), el Instituto Salvadoreño de Desarrollo Municipal (ISDEM), la Corporación de Municipalidades de la República de El Salvador (COMURES), Proyect Concert International (PCI) y el apoyo de la Corporación de Servicio Integral, esta es una sencilla guía para primero deter-minar los ingresos y gastos municipales por servicio, el nivel de subsidio de costos y despues calcular tarifas de tasas, en particular en el manejo de residuos solidos, está podrá ampliarse en la práctica con otros módulos como el suministro de agua potable y tratamiento de aguas residuales, entre otros.

C - Directorio Básico de Fuentes de Financiamiento Municipal Para Proyectos de Prevención de la Contaminación Este directorio de fuentes de financiamiento municipal mas usados en la región de Centroamérica para proyectos ambientales es para consultores y encargados de planificación y financiamiento municipal. Acerca de esta publicación Esta publicación y el trabajo descrito en ella fueron financiados por la Agen-cia de Estados Unidos para el Desarrollo Internacional (USAID), a través de PROARCA/SIGMA, en apoyo a la agenda de la Comisión Centroamericana de Ambiente y Desarrollo (CCAD), en el contexto de CONCAUSA, la declaración Conjunta entre Centroamérica y Estados Unidos (Miami, octubre de 1994) sobre la conservación del ambiente en Centroamérica. Las opiniones e ideas presentadas aquí no son necesariamente respaldadas por USAID, PROARCA/SIGMA, o CCAD, ni representan sus políticas oficiales.

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Guía Metodológica para Establecer Resultados Financieros y Tasas por la Prestación de Servicios

Municipales

INDICE

RESUMEN. ....................................................................................................................................................................... 1

OBJETIVOS DE ESTA METODOLOGIA ................................................................................................................... 4

PARTE A: METODOLOGIA PARA ESTABLECER RESULTADOS FINANCIEROS DE SERVICIOS MUNI-

CIPALES. ................................................................................................................................................................ 5

PASO 1. DECIDIR EL PERÍODO QUE ESTUDIAREMOS. .............................................................................. 6 PASO 2. IDENTIFICAR Y CLASIFICAR LOS SERVICIOS BRINDADOS A LA POBLACIÓN. .................. 6 PASO 3. OBTENER INFORMACIÓN DE INGRESOS DE CADA SERVICIO DURANTE EL PERIODO. ...7 PASO 4. CALCULAR Y CLASIFICAR LOS COSTOS DIRECTOS DE OPERACIÓN DE LOS SERVICIOS.

................................................................................................................................................................ 9 PASO 5. CALCULAR Y CLASIFICAR LOS COSTOS ADMINISTRATIVOS Y OTROS COSTOS (INDI-

RECTOS). ............................................................................................................................................ 10 PASO 6. SELECCIONAR EL CRITERIO PARA DISTRIBUIR LOS COSTOS ADMINISTRATIVOS (INDI-

RECTOS) Y DISTRIBUIRLOS ENTRE LOS COSTOS DIRECTOS. .............................................. 11 PASO 7. ESTABLECER LOS COSTOS DE OPERACIÓN TOTALES DE CADA SERVICIO...................... 12 PASO 8. ESTABLECER LOS RESULTADOS FINANCIEROS DE LOS SERVICIOS MUNICIPALES....... 13 PASO 9. ESTABLECER LAS FUENTES FINANCIERAS DEL DÉFICIT DE LOS SERVICIOS MUNICI-

PALES Y DESTINO DE LOS SUPERAVITS................................................................................... 13 PASO 10. ESTABLECER Y PRESENTAR RECOMENDACIONES. ................................................................ 13

PARTE B: CÁLCULO DE TARIFAS DE TASAS POR SERVICIOS MUNCIPALES. ............................... 16

PASO 1. ESTABLECER COSTOS TOTAL A RECUPERAR....................................................................................... 17 PASO 2. DETERMINAR BASE IMPONIBLE Y TARIFAS UNITARIAS. ..................................................................... 18 PASO 3. DETERMINAR TARIFAS DE TASAS DIFERENCIADAS Y RESULTADOS FINANCIEROS. .......................... 20 PASO 4. REUNIÓN CON CONSEJO Y ACTORES CLAVES. ................................................................................... 21

ANEXO............................................................................................................................................................................ 22

1. BIBLIOGRAFÍA Y REFERENCIAS ............................................................................................................................... 22 2. GLOSARIO ................................................................................................................................................................. 24 3: MÉTODO DE LÍNEA RECTA PARA CALCULAR DEPRECIACIÓN .............................................................................. 28 4: BASE LEGAL Y FACTORES PARA EL CÁLCULO DE TARIFAS, EN EL SALVADOR...................................................... 29

ANEXO 5 FORMULARIOS PARA DESARROLLAR COSTEO DE SERVICIOS MUNICIPALES EN FORMA

MANUAL .............................................................................................................................................................. 31

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INTRODUCCION. ......................................................................................................................................................... 31 OBJETIVOS DEL ESTUDIO DE CASO...................................................................................................................... 31 CARACTERISTICAS GENERALES DE LA MUNICIPALIDAD............................................................................ 31 PARTE A. CALCULO DE ESTADOS DE RESULTADOS FINANCIEROS. ..................................................... 31

PASO 1. DEFINIR EL PERIODO QUE ESTUDIAREMOS.............................................................................. 31 PASO 2. IDENTIFICAR Y CLASIFICAR LOS SERVICIOS PRESTADOS POR EL MUNICIPIO. .............. 31 PASO 3. ESTABLECER LOS INGRESOS DE CADA SERVICIO MUNICIPAL. .......................................... 32 PASO 4. ESTABLECER LOS COSTOS DIRECTOS DE CADA SERVICIO. ................................................. 32 PASO 5. CALCULAR Y CLASIFICAR LOS COSTOS ADMINISTRATIVOS Y OTROS COSTOS (INDI-

RECTOS). ............................................................................................................................................ 34 PASO 6. SELECCIONAR EL CRITERIO PARA DISTRIBUIR LOS COSTOS ADMINISTRATIVOS (INDI-

RECTOS) Y DISTRIBUIRLOS ENTRE LOS COSTOS DIRECTOS. .............................................. 35 PASO 7. ESTABLECER LOS COSTOS DE OPERACIÓN TOTALES DE CADA SERVICIO...................... 37 PASO 8. ESTABLECER LOS RESULTADOS FINANCIEROS DE LOS SERVICIOS MUNICIPALES....... 37 PASO 9. ESTABLECER LAS FUENTES FINANCIERAS DEL DÉFICIT DE LOS SERVICIOS MUNICI-

PALES Y DESTINO DE LOS SUPERAVITS................................................................................... 38 PASO 10. ESTABLECER Y PRESENTAR RECOMENDACIONES. ................................................................ 39

PARTE B: CÁLCULO DE TARIFAS DE TASAS POR SERVICIOS MUNCIPALES. ............................... 40

PASO 1. ESTABLECER COSTOS TOTAL A RECUPERAR....................................................................................... 41 PASO 2. DETERMINAR BASE IMPONIBLE Y TARIFAS UNITARIAS. ..................................................................... 42 PASO 3. DETERMINAR TARIFAS DE TASAS DIFERENCIADAS Y RESULTADOS FINANCIEROS. .......................... 45 PASO 4. REUNIÓN CON CONSEJO Y ACTORES CLAVES. ................................................................................... 46 SEPARATA A.................................................................................................................................................................. 48 COSTOS DE DEPRECIACIÓN E INVERSIONES EN EL MUNICIPIO DE____________. ........................................................... 48 COSTOS DE BARRIDO DE ÁREAS PÚBLICAS EN EL MUNICIPIO DE __________. .............................................................. 49 COSTOS DE RECOLECCIÓN Y TRANSPORTE DE R.S. EN EL MUNICIPIO DE ___________. ................................................. 50 COSTOS DE DISPOSICIÓN FINAL DE RESIDUOS SÓLIDOS EN EL MUNICIPIO DE PASAQUINA. .............................................. 51 SEPARATA B .................................................................................................................................................................. 52 CÁLCULO DE BASE IMPONIBLE UNITARIA EN MANEJO DE RESIDUOS SÓLIDOS EN EL MUNICIPIO DE ______________...52

CASO: MUNICIPALIDAD PASAQUINA DE EL SALVADOR .............................................................................. 54

INTRODUCCION .......................................................................................................................................................... 54

OBJETIVOS DEL ESTUDIO DE CASO. .................................................................................................................... 54

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CARACTERISTICAS GENERALES DE LA MUNICIPALIDAD........................................................................... 55

PARTE A: CÁLCULO DE RESULTADOS FINANCIEROS DE LOS SERVICIOS MUNICIPALES................................... 55 PARTE B: CÁLCULO DE TARIFAS DE TASAS DE MANEJO RESIDUOS SÓLIDOS ................................................... 63 SEPARATA A.................................................................................................................................................................. 72 COSTOS DE DEPRECIACIÓN E INVERSIONES EN EL MUNICIPIO DE PASAQUINA................................................................. 72 COSTOS DE RECOLECCIÓN Y TRANSPORTE DE R.S. EN EL MUNICIPIO DE PASAQUINA. .................................................... 73 COSTOS DE DISPOSICIÓN FINAL DE RESIDUOS SÓLIDOS EN EL MUNICIPIO DE PASAQUINA. .............................................. 74 SEPARATA B .................................................................................................................................................................. 75 CÁLCULO DE BASE IMPONIBLE UNITARIA EN MANEJO DE RESIDUOS SÓLIDOS EN EL MUNICIPIO DE PASAQUINA. ........... 75

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Reconocimientos: El Programa Ambiental Regional para Centroamérica, PROARCA/SIGMA/USAID, administrado por Associates Rural Development (ARD) desea patentizar su agradecimiento al equipo profesional y representantes municipales relacionados con los proyectos de Fortalecimiento del Desarrollo Local de El Salvador y Gobiernos Locales de Guatemala, desarrollado por Research Triangule Institute International RTI/USAID, del Instituto Salvadoreño de Desarrollo Municipal (ISDEM), la Corpora-ción de Municipalidades de la República de El Salvador (COMURES), Proyect Concert International (PCI) y de la Corporación de Servicio Integral S.A. de C.V. de El Salvador, por su encomiable labor y decidido apoyo en la actualización e integración en un solo instrumento de la Guía Metodológica para Establecer Resultados Financieros por la Prestación de Servicios Municipales desarrollada por RTI y la Guía Metodológica para el Costeo de Servicios Públicos Municipales proveniente de la mesa temática de Desechos Sólidos y el reciente Manual para la Estimación de los Costos y las Tasas por la Prestación de Servicios Municipales, a nivel de asesores municipales del ISDEM. Sin su apoyo y es-pontánea colaboración esta guía no hubiese sido posible. El objetivo superior de esta guía es compartir un procedimiento metodológico de cálculo de resulta-dos financieros y tasas por la prestación de servicios municipales, con énfasis en Manejo de Residuos Sólidos sustentada por las experiencias institucionales de las entidades participantes en la preparación de este instrumento; el cual esta orientado a los alcaldes y alcaldesas, y representantes municipales, a quienes especialmente agradecemos su dedicación y apertura a los procesos de fortalecimiento de la gestión moderna de las municipalidades, que lógicamente inicia con la identificación de la realidad financiera en la prestación de servicios públicos. Sabemos que las municipalidades tienen la responsabilidad de prestar a los ciudadanos servicios pú-blicos sostenibles, eficaces, de calidad y cobertura amplia, en armonía con el medio ambiente. Para esto, las municipalidades necesitan tomar acciones con base a información actualizada y continua; confiamos que esta guía contribuya a la tarea de establecer resultados financieros y tasas por la prestación de servicios municipales, para lo cual hemos incluido como anexo un estudio de caso, de acuerdo a las consideraciones acá planteadas, en las que además se recomienda analizar el beneficio político, de acuerdo al análisis pertinente de la realidad de cada municipalidad y beneficio propor-cionado a la población residente e inmigrante de cada municipalidad. Confiamos que esta versión de la guía, sea útil y enriquecida de acuerdo a la práctica de la misma, a la vez que motivamos a las entidades de apoyo municipal y de cooperación para incorporar las bóxer-vaciones pertinentes y la amplíen con estudios de casos de otros servicios como: suministro de agua potable y tratamiento de aguas residuales, entre otros. Donald Peterson Director PROARCA/SIGMA

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RESUMEN

Las municipalidades tienen la responsabilidad y compromiso político de prestar a los ciuda-danos servicios públicos sostenibles, eficaces, de calidad y cobertura amplia, en armonía con el medio ambiente. Para esto, las municipalidades necesitan tomar acciones con base a información actualizada, sin embargo actualmente se han identificado dificultades para el cumplimiento de esta responsabilidad de las municipalidades en la región de Centroamérica, a saber:

Tarifas inadecuadas a los requerimiento actuales y alta morosidad, son debilidades muy comunes que impiden la prestación de un servicio sostenible y de calidad, y

Sistemas financieros municipales, que no se adaptan a la provisión y manejo de la infraestructura mínima de servicios para atender las necesidades crecientes de la población residente e inmigrante en las municipalidades.

Catastros y registros de cuentas corrientes deficientes, con falta de procedimientos de control interno y en la prestación de servicios municipales.

En la actualidad, es imprescindible que todas las municipalidades de la región procedan a revisar y modernizar sus sistemas financieros para conocer en cualquier momento la situación de superávit, equilibrio y déficit que puede generar la prestación de los servicios municipales, así como mejorar la estructura de tarifas de tasas y por ende los procesos de recaudación, con el objeto de asegurar un ingreso estable que garantice la sostenibilidad y calidad en la prestación de los servicios. Teniendo el escenario anterior como imagen PROARCA/SIGMA, con el apoyo de RTI El Sal-vador y Guatemala, ISDEM y COMURES, PCI y la Corporación de Servicio Integral ha estruc-turado y validado a nivel técnico la Guía para Establecer Resultados Financieros y Tasas por Servicios Municipales, cuyo objetivo superior es aportar elementos en el cálculo de resultados y tasas por la prestación de servicios, aportando elementos y consideraciones para determinar los Estados Financieros Municipales por Unidades de Gestión de Servicios, para lo que presenta una estructura que permite a partir de información contable y gerencial general abordar aspectos específicos financieros en la prestación de servicios, la cual responde a la lógica siguiente: En la metodología de parte “A” el documento presenta un procedimiento de 10 pasos para determinar los resultados financieros por la prestación de servicios, a partir de datos contables o presupuestados en forma oficial, para lo cual considera fundamental la definición de un periodo del cual se obtendrá la información de ingresos y egresos totales de la municipalidad y específicos por cada servicio proporcionado; de ser posible este análisis diagnóstico se puede hacer incluso en retrospectiva para período de hasta tres años, para lo cual recomendamos el apoyo técnico necesario, a la vez que se recomienda identificar y clasificar los servicios municipales proporcionados, tanto los tasados, como los no tasados, con sus ingresos respectivos captados, como los devengados y no cobrados. Luego, con base a los gastos de funcionamiento o de gestión se procede a establecer los costos di-rectos de operación de los servicios, así como los gastos totales y parciales (costos indirectos) de

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las dependencias administrativas de la municipalidad que son apli-cables a la prestación de servicios, para lo cual se presentan al menos cuatro criterios de distribución de los gastos administrativos (costos indirectos), con los cuales se reco-mienda establecer los costos tota-les de los servicios proporciona-dos. A continuación se comparan los ingresos recaudados y devengados, con los costos totales y de esa ma-nera se establece el superávit, equilibrio o déficit por la presta-ción de servicios, los cuales una vez calculados se procede a esta-blecer las posibles fuentes de fi-nanciamiento en caso de déficit y de la utilización del superávit. Después se estructuran las con-clusiones y recomendaciones perti-nentes orientadas al proceso de costeo sugerido y a la sostenibili-

dad de los servicios proporcionados, primordialmente. Mientras que en la parte “B” de esta Guía se presenta el procedimiento de cálculo de las tarifas de tasas diferenciadas, para lo cual se anexa el estudio de caso en relación a la prestación de los servicios proporcionados por la municipalidad de Pasaquina de El Salvador, que concluye con un ejemplo de cálculo de tasas por servicios de manejo de residuos sólidos. Con base al costeo anterior se procede a ratificar o ampliar el costeo operativo de los servicios, en función de información no registrada contablemente a nivel patrimonial, como es el caso de la depreciación, capitalización, riesgo de cobranza, inflación y otros costos relacionados con la prestación del servicio; que por su naturaleza, algunos, no poseen registros contables, partidas presupuestarias y/o poseen renglones específicos de costeo directo, lo cual no sustituye el requerimiento de incluirlos en el proceso de costeo total del servicio en estudio, que será sometido en su momento a consideración del Concejo Municipal. En caso de contabilidad Gubernamental, los costos operativos anteriores se retoman para el calculo de tarifas de tasas por servicios municipales. De este costeo del servicio de manejo de residuos sólidos se presenta el detalle en la separata A del anexo 6 de esta guía.

Parte "A" Procedimiento para establecer resultados financieros de los servicios municipales

Pasos Descripción

1 Decidir el período que estudiaremos.

2

Identificar y clasificar los servicios municipales brindados.

3

Establecer los ingresos recaudados de cada servicio municipal definido en el paso 1

4

Establecer los costos directos o de operación de los servicios.

5

Establecer los costos de las dependencias administrativas.

6

Establecer de los costos de las dependencias administrativas, aquellos que pueden ser atribuibles o imputables a la prestación de servicios.

7

Distribuir los costos de las dependencias administrativas a cada servicio de acuerdo al criterio de distribución seleccionado

8

Comparar los ingresos recaudados y los costos totales, a la vez que se compara con los ingreso devengados y no captados para determinar el superávit, equilibrio o déficit..

9

Establecer las fuentes de financiamiento o subsidios del déficit y destino de los superávit.

10 Determinar conclusiones y recomendaciones

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Parte "B" Procedimiento para determinar tasas por servicios municipales PASOS Procedimiento Ecuación Observaciones

(A). Registrar los costos a recuperar del servicio: Costos Operativos(Directos + Indirectos)

A

(B). Determinación recuperación de capi-tal inversión y otros costos.

B

Paso 1 Determinar Costo total a recuperar

(C). Definir Costo total a recuperar C = A + B

En la Contabilidad Pa-trimonial son costos no definidos en la par-te A. En caso de con-tabilidad gubernamen-tal solo se ratifican los costos

(D) Identificación de número de usuarios (E) Base imponible unitaria y (F) Total unidades equivalentes

D E

F = D X E

Con hecho generador dimensionado por ca-tegorías de usuarios

(G) Costo Unitario G = C / F

Paso 2 Cálculo de base imponible y tarifa unitaria

(H) Tarifa Unitaria H = G + Utilidad

Margen de Utilidad hasta un 50 % del costo (en El Salvador)

(I) Cálculo de tasas diferenciadas por ca-tegoría de usuarios.

I = H X E Tarifa por Base Impo-nible Unitaria

Paso 3 Cálculo de tasas (J) Proyección de ingresos. Por categoría de usua-

rios. Paso 4 Reunión con Concejo y actores claves Para determinar accio-

nes estratégicas de mejora del servicio

Luego de establecer el costo total del servicio se procede al cálculo de la Base Imponible y Tarifa Unitaria, por medio de la identificación del número de usuarios del servicio con hecho generador sujetos al pago del servicio, por medio del dimensionamiento y cuantificación de la base impo-nible unitaria y total; de estas, la base imponible total constituye el núcleo para el cálculo del costo unitario del servicio municipal. Luego al costo unitario, por ministerio de ley en El Sal-vador, se le puede aplicar un tasa de incremento de hasta el 50 %, para mejoras del servicio, que al sumarse al costo unitario representa la tarifa unitaria del servicio, que debido a las diferencias en la generación y demanda de servicios, sirve de base para el cálculo de tasas diferenciadas.

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Las tasas diferenciadas son el resultado del producto de la tarifa unitaria multiplicada por la Base Imponible Unitaria (varia de acuerdo al dimensionamiento del hecho generador), a la vez sirven para proyectar los ingresos devengados en el periodo analizado, que al compararlos con los ingre-sos captados dan la pauta de la efectividad en la cobranza de los servicios proporcionados a la población. El estudio de caso de la guía incluye un ejemplo de cálculo de base imponible unitaria para el manejo de residuos sólidos. Tanto los resultados como las tasas diferenciadas calculadas periódicamente son evidencia de la efectividad en la aplicación del costeo de las mismas, que demandan de la consecuente determina-ción de decisiones administrativas en función del beneficio político y efectividad institucional priorizada por los titulares municipales, como de las demandas y prioridades en el contexto local, regional o nacional en el que se encuentran inmersas las municipalidades. En resumen la guía constituye una metodología para obtener una información actualizada y específica acerca de los resultados financieros y tasas por servicios Municipales a partir de la información contable y de gerencia municipal, con un enfoque de sostenibilidad y de costeo de acuerdo a los requerimientos actuales de eficacia y modernidad institucional. OBJETIVOS DE ESTA METODOLOGIA Este documento está dedicado a los (las) Alcaldes(as), Concejales(as) y Técnicos(as) municipales. Sus objetivos son:

1. Que ellos conozcan y reflexionen sobre la realidad financiera en la prestación de servicios municipales y cuenten con tarifas de tasas apropiadas y actualizadas.

2. Proporcionar una metodología e insumos para la toma de decisiones en la aplicación de medidas orientadas al aumento de los ingresos recaudados y la racionalización del gasto.

3. Que ellos dispongan de información financiera que puedan compartir con los ciudadanos receptores de los servicios, a fin de concientizarlos de la importancia que tiene el pago oportuno de las tasas respectivas, para continuar recibiendo servicios eficientes y de calidad.

4. Contribuir a implementar una gestión administrativa municipal con enfoque de gerencia empresarial municipal que aumente la confianza en el Gobierno Local.

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PARTE A: METODOLOGIA PARA ESTABLECER RESULTADOS FINANCIEROS DE SERVICIOS MUNICIPALES Los servicios municipales son aquellos que se proporcionan a los ciudadanos directamente o a sus inmuebles. Compete a la municipalidad la responsabilidad de prestar los servicios en forma direc-ta o indirecta, asegurando su mejora continua, en cuanto a cobertura, calidad y sostenibilidad; y a los usuarios, la responsabilidad de cancelar las tasas correspondientes, para que la municipalidad esté en capacidad de continuarlos prestando. Desde el inicio es conveniente identificar la infor-mación económica financiera a procesar, la cual podría responder a principios de contabilidad patrimonial (tradicional) o gubernamental (moderna). La contabilidad patrimonial registra sus operaciones de ingresos y gastos en el momento de percepción o pago de dinero; mientras que la contabilidad moderna, registra los recursos y obligaciones en el momento que se generen, inde-pendientemente de la percepción o pago del dinero. Para llegar a establecer los resultados finan-cieros en la prestación de servicios se recomienda seguir una metodología aplicando los si-guientes pasos principales, que básicamente consiste en un diagnóstico financiero, basado en datos históricos o presupuestados; una vez se cuente con apoyo técnico se podrá realizar en forma histórica incluso para los últimos tres o más años. Las consideraciones de mejoras futuras en la prestación de servicios, es recomendable para el cálculo de tarifas de tasas. Cuadro 1: Resumen de procedimiento recomendado para establecer resultados financieros.

Pasos Descripción

1 Decidir el período que estudiaremos.

2 Identificar y clasificar los servicios municipales brindados

3

Establecer los ingresos recaudados de cada servicio municipal de acuerdo al período definido en el paso 1

4 Establecer los costos directos o de operación de los servicios

5 Establecer los costos de las dependencias administrativas

6

Establecer de los costos de las dependencias administrativas y de servicios relacionados aquellos que pueden ser atribuibles o imputables a la prestación de servicios.

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De los costos atribuibles o imputables a la prestación de servicios, distribuir los costos de las dependencias administrativas a cada servicio de acuerdo al criterio de distribución seleccionado

8

Comparar los ingresos recaudados y los costos totales para conocer el superávit o déficit en la prestación de servicios municipales.

9

Establecer las fuentes de financiamiento o subsidios del déficit y destino de los superávit.

10 Determinar conclusiones y recomendaciones

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Mercado municipal de El Salvador

Actualmente los municipios, enfrentan el desafio, de mejorar sus sistemas de registros de gastos y control interno de costos, que les permita ampliar su conocimiento y habilidades en el estableci-miento de los ingresos y gastos que se deben relacionar a la prestación de los servicios municipa-les. Entre las causas principales de este desafió se encuentran:

Información incompleta en lo referente a registros de catastro de los contribuyentes o usuarios de los servicios que permitan contar con un sistema actualizado de facturación y cobranzas.

Falta de sistemas gerenciales integrados que faciliten el registro y análisis de gastos e ingresos de los diferentes rubros en la prestación de servicios municipales.

Inadecuados y falta de procedimientos de control que evalúen la eficiencia en la prestación de los servicios municipales.

La falta de consideración o sobre estimación de las cargas indirectas que afectan el costo de los servicios y que suelen imputarse a los gastos de funcionamiento o de gestión de los municipios.

Carencia de criterios uniformes de las organizaciones que elaboran o apoyan estudios para determinar resultados financieros y cálculo de tasas por servicios municipales.

Por estas razones, es importante iniciar con una buena definición de la información a analizar y procesar a fin que los ingresos y egresos correspondan al período analizado. Paso 1. Decidir el período que estudiaremos. El primer paso es la definición para el costeo de los servicios que podría ser un mes, un trimestre, un semestre o un año y hasta tres o más años. Lo más conveniente es calcularlos para un año tomando como base datos históricos registrados o presupuestados contablemente. Paso 2. Identificar y clasificar los servicios brindados a la población.

Inicialmente se elabora una lista de todos los servicios proporcionados por la municipali-dad. Luego se clasifican los servicios en tasa-dos y no tasados. Se denominan servicios ta-sados los que se prestan mediante el pago de una tasa, previamente aprobada por el Concejo Municipal a través de una Ordenanza Regula-dora de Tasas por la Prestación de Servicios Municipales. Los servicios no tasados se pro-porcionan a la comunidad en general sin me-diar una tasa, y son financiados en su totalidad con impuestos y otras fuentes (donaciones, transferencia o subsidios), lo cual disminuye

los recursos que la municipalidad pudiera destinar para finan-ciar proyectos tendientes a promover el desarrollo local. A la vez es conveniente listar en forma separada los servicios

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tasados con pago de contado y al crédito. Los servicios con pago al contado tienen la parti-cularidad de que se proporcionan individualmente y se pagan de inmediato, tales como: Registro del Estado Familiar, Tiangue, Rastro, Cementerio y servicios administrativos, entre otros. Los servicios con pago al crédito, son los que la municipalidad proporciona de manera permanente a los ciudadanos en su calidad de residentes (propietarios o responsables de inmuebles) o inmi-grantes en el municipio, que generalmente se pagan mensualmente. En general tienen la caracte-rística de que no pueden suspenderse aunque uno de los usuarios no pague, pues se prestan en forma colectiva. Para cobrar los servicios es necesario llevar un control de inmuebles y de las em-presas, así como desarrollar una acción de cobro y de recuperación de deuda, entre otros aspectos. La determinación de la base de cálculos se deberá ajustar a los propósitos del costeo y las posibil-idades reales de obtención y segmentación de la información, en los que se deberá incluir ser-vicios convencionales como: aseo, jurídicos-administrativos (emisión de certificaciones y cons-tancias, guías, licencias, matrículas, permisos, testimonios de títulos, entre otros). y otros tales como: Facilitación de la Inversión Local (Unidad de Adquisiciones y Contrataciones y desarrollo de proyectos), Unidad Ambiental Municipal (UAM), Administración Tributaria (catastro, cuentas corrientes y cobranzas).

Cuadro 2: Ejemplos de servicios tasados y no tasados de una Municipalidad Servicios Tasados

Crédito Contado

Servicios no tasados

Aseo y Transporte de Residuos Sólidos Cementerio Parques, canchas y zonas verdes Tratamiento de Residuos Sólidos Rastro y Tiangue Policía Municipal Disposición final de Resi-duos Sólidos Servicios Jurídico-Administrativos Centro de formación Juvenil Alumbrado Público Registro del Estado Familiar Mantenimiento de Caminos

Pavimentación Parqueos

Facilitación de la Inversión Local (Unidad de Adquisiciones y Contrata-ciones Institucionales)

Mercado Formal Centros de recreo y piscinas Servicios Ambientales Suministro de Agua Baños y Lavaderos Públicos Bibliotecas Alcantarillas y tratamiento Mercado informal (Puestos en la calle) Administración Tributaria Dormitorios públicos Guarderías Complejos y parques recreativos Casa comunal

Paso 3. Obtener información de ingresos de cada servicio durante el período. Una vez determinados los servicios tasados y no tasados se procede a identificar los ingresos devengados y/o recaudados por cada uno de ellos y que corresponden al periodo definido en el Paso 1. Recomendamos primero incluir los ingresos propios, sub-dividiéndolos luego en ingresos corrientes y de capital, luego ingresos de subsidios y donaciones, para concluir con ingresos por transferencias del gobierno central y por préstamos.

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La contabilidad moderna o gubernamental relacionado los ingresos devengados con los ingresos recaudados y niveles de mora, que al compararse originaria el análisis de efectividad en la gestión de recuperación de los ingresos corrientes, mientras que la contabilidad patrimonial solamente registra los hechos cuando se incurre en el pago del gastos o se percibe el ingreso.

Cuadro 3: Fuentes de Ingresos Municipales. Clasificación principal Subcategoría Detalle

Tasas por servicios Impuestos

Ingresos Corrientes

Otros ingresos: multas, recargos, intereses tributarios, etc.

Ingresos propios (locales)

De Capital Venta de inmuebles, etc. Subsidios Gobierno central autónomas.

Subsidios y donaciones

Donaciones particulares Funcionamiento En El Salvador el 20% del total Transferencia del Gobierno

Central Inversión en proyectos En El Salvador el 80% del total Financiamiento Interno

Préstamos Financiamiento Externo Después de definir el periodo financiero, los servicios proporcionados, y los ingresos de estos servicios, se procede a establecer los costos directos de cada servicio, los costos indirectos totales, un criterio de distribución de costos indirectos por servicio, para finalmente llegar al costo operativo total (directo + indirecto) de cada servicio tasado.

Personal municipal de Pasaquina, El Salvador, clasifica ingresos y egresos por servicios.

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Paso 4. Calcular y clasificar los costos directos de operación de los servicios. Los costos admiten distintos tipos de clasificación, según el enfoque a que se les someta o el propósito que se persiga. Los costos de los servicios incluyen todos aquellos gastos necesarios para la prestación de los servicios y registrados durante el período seleccionado; es decir, los gastos funcionamiento o de gestión incurridos para la prestación de los servicios durante el ejercicio fiscal o la vigencia del presupuesto. Para el propósito de esta guía; los costos de un servicio se dividen en costos directos e indirectos, tanto para servicios tasados como para los no tasados, lo que requerirá de criterios de asignación de costos (Ver paso 6) para separarlos, ya que en la mayoría de casos se registran como una sola cuenta, denominada gastos de funcionamiento o de gestión. Los costos directos son aquellos gastos identificados directamente con el suministro de un bien o con la prestación de un servicio1, en los cuales no se incurrirían si no suministrará el bien o no se proporciona el servicio.

En general los costos municipales, sean directos o indirectos, se pueden sub-dividir en cuatro cuentas de mayor de gastos de gestión (Según contabilidad Gubernamental) y tres cuentas de mayor de funcionamiento (Según Contabilidad Tradicional o Patrimonial).

Gastos personales (Servicios personales y no personales) Gastos de bienes de consumo y servicios, gastos financieros y otros (Materiales y

Suministros) Gastos en transferencias otorgadas (transferencias corrientes o beneficios especiales) Costos de venta y cargos calculados, gastos de actualizaciones y ajustes

La diferenciación entre gasto directo y indirecto depende de su función; por ejemplo, la deprecia-ción del vehículo de recolección de la basura seria un costo directo, pero la depreciación del vehículo asignado al alcalde sería un costo indirecto. Ver método de depreciación en anexo 3. Cuando uno o varios recursos de: personal, instalaciones, equipo o maquinarias sirvan para uno o más servicios se deberá prorratear el costo de acuerdo al porcentaje de tiempo utilizado en cada servicio. (Otros criterios se señalan en el paso 6). En caso que se imposibilite el agrupamiento por las cuentas de mayor antes descritas se procederá a listar las cuentas de gastos de acuerdo a su importancia presupuestaria, por ejemplo: Salarios y prestaciones, combustible, energía eléctrica, servicios básicos, depreciación y reemplazo de inversiones y otros costos de operación. El monto de la depreciación de maquinarias y de reemplazo de inversiones debe cubrir el costo de reposición del bien o activo que se está deteriorando por el uso y tiempo; y debe coincidir con el tiempo estipulado de reposición del bien. En el Anexo 3 se detalla un método sencillo para calcular la depreciación.

1 En el caso de El Salvador y de acuerdo a la contabilidad gubernamental, los gastos se registran al momento que son devengados, lo que origina una cuenta por pagar, a la vez que actualiza el costeo de los servicios; la cuenta por pagar disminuye cuando los gastos son pagados. Esto evita la sub o sobre estimación de gastos por el pago realizado.

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Cuadro 4: Resumen de costos directos de los Servicios Municipales2

Categoría de Costo Aplica a Costos Directos e Indirectos

Gastos Personales (Servicios personales y no personales); Pago de personal, incluyendo pago de seguros y prestaciones de ley y adicionales considerados para su desempeño. Dichos gastos convencionalmente com-prenden salarios o sueldos fijos, horas extras, vacaciones, sueldos ocasio-nales, cargas sociales, aguinaldo y pasivo laboral, etc.)

Pago de personal permanente o no permanente que proporcionan los servicios en forma directa.

Gastos en bienes de consumo y servicios, gastos financieros y otros (Materiales y suministros); Artículos, materiales y suministros, servicios financieros (intereses, comisiones y otros gastos) y por pagos a personas físicas e instituciones públicas o privadas por servicios de: alquileres de bienes muebles o inmuebles, reparaciones, publicidad, seguros de inmue-bles.

Gastos de este tipo utilizados en la prestación del servicio particular

Gastos en transferencias otorgadas (Transferencias corrientes, o bene-ficios especiales); Incluye gastos que no comprenden una contraprestación de servicios o inversiones reales, tales como: becas, capacitaciones, mem-bresías, subsidios funerales, entre otros

Gastos de este tipo para personal que proporciona servicios en forma directa

Costos de venta y cargos calculados, gastos de actualizaciones y ajustes; Comprende costos de venta de bienes y servicios y el reconocimiento de gastos por aplicación de inversiones. Incluyen: La depreciación es el desgas-te o deterioro que sufre un activo fijo o móvil como consecuencia del uso y que por tal motivo deberá ser reemplazado. Así como el costo de capital invertido en infraestructura que reduce su vida útil por su utilización

Gastos de este tipo directamente relacionados con la prestación de servicios

Paso 5. Calcular y clasificar los costos administrativos y otros costos

(indirectos). La estructura de las cuentas de los costos indirectos, es conveniente agruparla con las mismas categorías utilizada para los costos directos detallados en Cuadro 4, es decir:

Gastos personales (Servicios personales y no personales) Gastos de bienes de consumo y servicios, gastos financieros y otros (Materiales y Sumi-

nistros) Gastos en transferencias otorgadas (transferencias corrientes o beneficios especiales) Costos de venta y cargos calculados, gastos de actualizaciones y ajustes

Los costos indirectos representan gastos imputados a otras unidades administrativas, que no co-rresponden a un servicio específico y que de una u otra forma, aportan insumos técnicos, direccio-nales, decisionales y por tanto valor agregado en la calidad y eficiencia de las diferentes activi-dades de servicio, por lo que sus costos se reconocen contribuyen a la prestación de los servicios

2 Los nombres del agrupamiento de cuentas de mayor de los Costos Directos corresponden a la contabilidad Gubernamental de El Salvador, mientras que los nombres en paréntesis son de las cuentas de mayor según la contabilidad patrimonial o tradicional municipal en El Salvador.

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municipales y que por su naturaleza es difícil de establecer su relación directa con el artículo determinado o servicio prestado.

Alcalde de Tecoluca de El Salvador, expresa concepción de Sostenibilidad de Mercados Municipales

Congruente con lo anterior, se considera para los efectos de la presente guía, que Costos Indi-rectos, son aquellos gastos de todos los demás departamentos de dirección y administración de la municipalidad a saber: Concejo Municipal, Despacho del Alcalde, Secretaria, Sindicatura, Ase-soría Jurídica Gerencia, Tesorería, Contabilidad, y otros departamentos que fundamentalmente proporcionan el soporte de dirección, legal y administrativo en la prestación de los servicios, y por lo tanto, en algún porcentaje deberán prorratearse para aplicarse como parte de los costos totales de los servicios; a continuación se presenten algunos de los criterios para realizar esta aplicación. Paso 6. Seleccionar el criterio para distribuir los costos administrativos

(indirectos) y distribuirlos entre los costos directos.

Este paso se refiere a que el costo real de prestación de cada servicio incluye costos directos más costos indirectos. En los pasos previos, se detalló los costos directos y los costos indirectos (de las dependencias administrativas) relacionadas con los servicios municipales, tantos los tasados como los no tasados. Con este paso, se procede a estudiar, analizar y seleccionar el criterio de distribución de los costos indirectos a los servicios. En general se reconoce que no todos los gastos administrativos son imputables a la prestación de servicios municipales, por lo que se busca un criterio de distribución de costos indirectos que sea el más adecuado a las condiciones locales, como por los beneficios tangibles e intangibles de los servicios. En general, entre los criterios de distribución que se pueden aplicar se detallan a continuación:

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Técnico Ambiental supervisa reinstalación de chimeneas en relleno sanitario de Pasaquina.

a. Distribuir los costos indirectos en partes iguales, de acuerdo al número de servicios prestados

por la Municipalidad b. Distribuir los costos indirectos pro-

porcionalmente a los ingresos recau-dados o asignados a cada unidad.

c. Distribuir los costos indirectos de

acuerdo a los montos de costos direc-tos incurridos en cada servicio muni-cipal.

d. Asignar a cada servicio municipal un

porcentaje de costos indirectos, de acuerdo al porcentaje de tiempo utili-zado en la dirección y administración de cada servicio.

De acuerdo al criterio de distribución se-leccionado se procede a la preparación de un cuadro resumen de la aplicación y posterior distribución de los costos indi-rectos (órganos de dirección y adminis-trativos), a los servicios tasados y no ta-sados. Mediante el criterio "d", cada responsable de unidad organizacional, distribuirá de la manera más adecuada el esfuerzo que realiza en la ejecución de las tareas con respecto a cada servicio tasado y no tasados, para luego proceder al reparto de dichos costos indi-rectos, entre cada uno de los servicios prestados. Paso 7. Establecer los costos de operación totales de cada servicio. Consiste en determinar los costos totales para cada uno de los servicios tasados y no tasados, conformado por la suma de los costos directos determinados en el paso 4 y la cuota de los costos indirectos relativos a la administración municipal prorrateados en el paso 7, con el criterio de incluir los gastos realmente incurridos y/o pagados que corresponden al periodo analizado.

COSTOS DIRECTOS + COSTOS INDIRECTOS = COSTOS TOTALES

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Esta etapa se refiere a comparar los ingresos y los gastos para determinar los resultados financie-ros (superávit, equilibrio o déficit) de los servicios municipales, y establecer el análisis de la forma de financiamiento de los déficits en los servicios. Paso 8. Establecer los resultados financieros de los servicios municipales Se toma los ingresos devengados y/o recaudados a través de la prestación de los servicios, que se describieron en el paso 3, y a estos se les restan los costos operativos totales establecidos como incurridos y/o pagados en el paso 7. El objetivo es establecer los resultados financieros de los ser-vicios municipales, ya sea superávit, equilibrio o (déficit), lo que permitirá determinar las políticas y acciones a seguir para volver los servicios auto-financiables o sostenibles. Si la municipalidad ha estimado la mora anual de servicios tasados a crédito o bien los ingresos devengados y no recaudados (relacionado con los presupuestados), en este paso es conveniente considerar el efecto de recuperar esos ingresos no recaudados en los resultados financieros por la prestación de servicios de la municipalidad. Paso 9. Establecer las fuentes financieras del déficit de los servicios munici-

pales y destino de los superavits. Al existir un déficit total en la prestación de servicios o déficits para servicios individuales, se suma los montos de los fondos necesarios para cubrir la suma de estos déficits, y se establece los fuentes de financiamiento para cubrirlos, reconociendo que estas cantidades adicionales necesarias para cubrir el déficit de los ingresos y gasto corriente representan subsidios a los servicios, y oportunidades singulares de mejoras en la administración y dirección municipal a fin de lograr su autogestión operativa y por ende la sostenibilidad de los servicios municipales. Al existir un superávit total en la prestación de servicios o superávit para servicios individuales, es importante establecer el destino de esos recursos; idealmente de deberían utilizar para mejora-miento o expansión del mismo servicio, o destinarse a un fondo para este propósito.

Paso 10. Establecer y presentar recomendaciones. Una vez determinados los resultados financieros y las formas de financiamiento es fundamental considerar una serie de conclusiones y recomendaciones que promuevan, fortalezcan y consoliden la sostenibilidad y mejora continua en la prestación (mejora de resultados financieros, calidad, y cobertura, entre otros) de los servicios municipales, así como en la racionalización, regionaliza-ción y nacionalización de los gastos corrientes respectivos, de tal forma que permitan detener la espiral del déficit operativo general y específico por cada servicio, tratando sus causas, hasta lo-

INGRESOS MAYORES QUE LOS EGRESOS TOTALES = SUPERAVIT INGRESOS MENORES A LOS EGRESOS TOTALES = (DEFICIT)

INGREGOS IGUALES A EGRESOS TOTALES = EQUILIBRIO

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grar el punto de equilibrio, para luego generar superávit que contribuya a la sostenibilidad de los mismos. Como podrá apreciarse, una estrategia de sostenibilidad y mejora continua de los ser-vicios municipales toma como base el aspecto financiero, y se fortalece con una combinación de medidas de los componentes estratégicos y aspectos mencionados a continuación. El éxito en la mejora de los resultados financieros dependerá de la forma en que se articulen, prioricen y eje-cuten acciones en el corto, mediano y largo plazo de acuerdo a las condiciones sociales, económi-cas y ambientales de cada municipalidad y las prioridades operativas de la dirección municipal. La Administración Municipal deberá analizar las políticas y acciones que deberá implementar para que los servicios que resulten deficitarios se vuelvan gradualmente sostenibles. Entre estas políticas cabe mencionar las siguientes:

Medidas para eficientizar los costos de prestación de los servicios, Medidas para aumentar la cobertura y mejora de los servicios, La mejora en la cobranza y recuperación de tributos, por ejemplo: definiendo e

implementando Políticas y procedimientos de Cálculo de Costos, Cobranza y recuperación de mora, así como modalidad de pre-pago y planes de pago de mora

La terciarización de los servicios, Es importante discutir las conclusiones, y analizar recomendaciones de gestión municipal que lleven a reducir los déficits y también para lograr una gerencia empresarial del municipio, con las siguientes características:

Autogestión administrativa y financiera empresarial de los servicios municipales Efectividad de instrumentos legales y normativos Fortalecimiento institucional y operativo Optimización de capacidad instalada Participación de la población Personal productivo, eficaz, y orgulloso de pertenecer a la municipalidad. Datos financieros confiables y precisos para poder evaluar rendimiento e impacto y

transparentar el manejo financiero municipal Equipos de trabajo afines a las necesidades de los servicios. Evaluación del rendimiento y rentabilidad del servicio. Tarifas que cubran el costo total de prestación de cada servicio, de acuerdo a la fidelidad y

coherencia de la base imponible. Clientes satisfechos con la oportunidad y calidad del servicio.

Sugerencias de acciones a tomar para lograr estas metas se incluyen en el Cuadro 5.

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Cuadro 8. Componentes y aspectos estratégicos sugeridos en la prestación de servicios municipales

Componente Estratégico Aspectos sugeridos

Presupuestación separada por centros de responsabilidad en la prestación de servicios. Establecimiento de contabilidad moderna, y mejora de mecanismos continuos de registro y control de costos (gastos corrientes directos e indirectos). Mejora del control interno y auditoria financiera Optimización de los niveles de ingresos recaudados versus devengados. Racionalización de costos operativos. Establecimiento y mejora de políticas y de sistema de cobro y de recuperación de mora. Establecer una apropiada estructura de tarifas

Autogestión administrativa y financiera empresarial de los servicios municipales

Ampliación de los superávit operativos y uso de indicadores de eficiencia. Política de cálculo de costos, cobranza y recuperación de tasas municipales. Ordenanza Normativa de Organización y Funcionamiento de los Servicios Municipales. Ordenanza Reguladora de Tasas por la Prestación de Servicios Municipales .

Efectividad de instrumentos legales y normativos

Reglamentos e instructivos internos de funcionamiento y de desarrollo en servicios del recurso humano. Análisis de modalidades de prestación de servicios. Organización y funcionamiento administrativo. Fortalecimiento de la gestión ambiental limpia. Capacitación de personal (incluyendo capacitación en el tema de esta guía)

Fortalecimiento institucional y operativo

Accesibilidad a recursos físicos y tecnológicos. Actualización y modernización de Catastro. Disponibilidad y uso de equipo informático para apoyar la administración de los servicios. Mejoras en el uso de espacios físicos conexos. Establecer o mejorar sistematización de datos que permita evaluar el estado actual de los servicios, en cuanto a su cobertura, calidad y sostenibilidad. Mantenimiento y mejora de instalaciones.

Optimización de capacidad instalada

Seguridad y vigilancia. Creando y Facilitando espacios de participación. Mejora de la imagen de los servicios y su relación con los tasas e impuestos municipales.

Participación de la población

Sondeos de voluntad de pago y de satisfacción de los servicios.

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PARTE B: CÁLCULO DE TARIFAS DE TASAS POR SERVICIOS MUNICIPALES.

La metodología propuesta para determinar tasas municipales, incluye los pasos que se detallan a continuación, la cual se propone que sea flexible de acuerdo a la variación de factores que influ-yen en la determinación de las tarifas de tasas por servicios (Anexo 4). Estos pasos son: 1. Establecimiento de los costos totales a recuperar. 2. Establecimiento de la base imponible y tarifas unitarias. 3. Establecimiento tarifas de tasas diferenciadas y proyección de ingresos. 4. Reunión con consejo municipal y actores claves.

Cuadro 5 Procedimiento para determinar tasas municipales

PASOS Procedimiento Ecuación Observaciones


A

Costos operativos definidos en la parte A de esta guía metodológica

(B). Determinación recuperación de capital inversión y otros costos.

B

Paso 1 Establecer Costo total a recuperar


Incluir depreciación en caso de contabilidad patrimonial


D E

F = D X E

Con hecho generador Dimensionado por categorías de usuarios


Paso 2 Cálculo de base imponible y tarifa unitaria

(H) Tarifa Unitaria H = G + Utilidad

Margen de Utilidad hasta un 50 % del costo (El Salvador)

(I) Cálculo de tasas diferenciadas por categoría de usuarios.

I = H X E Tarifa por Base imponible unitaria

Paso 3 Cálculo de tasas (J) Proyección de ingresos. Por categoría de

usuarios. Paso 4 Reunión con Concejo y actores claves Para determinar

acciones estratégicas de mejora del servicio

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Cabe mencionar que para el Servicio de Aseo Público o de Manejo de Residuos Sólidos las municipalidades pueden establecerse tres tipos de tarifas, siempre y cuando se proporcionen dichos servicios: (a) Una por Barrido, (b) Otra por la Recolección y transporte y (c) Otra por la Disposición Final de Residuos Sólidos; mientras que para el caso de abastecimiento de agua y de tratamiento de aguas residuales, es importante establecer si se cobrarán estos servicios aparte o en una sola tarifa antes de iniciar el cálculo de tarifas. Paso 1. Establecer costos total a recuperar El enfoque del cálculo de tasas debe fundamentarse en la determinación del costo total del ser-vicio, el beneficio proporcionado y la realidad socioeconómica de la población. Si nos limitamos a recuperar costos operativos de cada servicio, y omitimos la recuperación del capital correspon-diente a infraestructura y equipos para expandir el servicio para nuevos usuarios, y para re-em-plazar equipos e infraestructura que hayan llegado al final de su vida útil, o bien no incluimos un margen de utilidad que al menos cubra la inflación, nos quedamos con municipalidades depen-dientes de donaciones externas para prestar servicios básicos. El detalle de los costos de cada servicio deberá ser el sustento para el cálculo de las tarifas de tasas diferenciadas (Ver detalles de cuadros en anexo 5 y el desarrollo del caso en separata A del anexo 6. (A) Definir los costos operacionales a recuperar del servicio:

Costos operativos (directos + indirectos). Primeramente, lo más importante es hacer esfuerzos por recuperar los costos directos e indirectos incurridos en la prestación de los servicios, dado que en la actualidad la mayoría de los servicios tasados reporta déficit o pérdidas a la municipalidad debido a que los ingresos son menores que los egresos de solo estos costos operacionales. A la vez que se detallan y describen específica-mente los costos respectivos. En caso de Servicios Tercerizados, el costeo tendera a privilegiar el costeo de gastos en servicios y en menor cuantía los gastos personales. (B) Determinar la recuperación de capital inversión (depreciación) y otros Aunque pocas municipalidades de Centroamérica han logrado recuperar 100% de sus costos de capital, es importante considerar la posibilidad de incluirlos separadamente en caso de que no se contabilice o bien cubrirlos dentro de los costos operacionales, una medida saludable es contabili-zar todas las inversiones realizadas y costos de capital independientemente su origen. Esta deci-sión es importante para asegurar la permanencia del servicio en el tiempo y prever situaciones de mayor crecimiento, que demandan inversiones de capital para la ampliación de los servicios o la introducción de mejoras, así como para la sustitución de equipos que se deterioren con el uso o con el tiempo. Si el valor de la depreciación y costos de capital no se incluyó en la fase A, valdría la pena incluirlo aquí. (C) Definir Costo total a recuperar Con los resultados obtenidos en el paso anterior se procede a realizar la suma de los costos operativos del servicio en estudio, los costos adicionales definidos en el aumento por riesgo en la

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gestión de cobro y la recuperación de capital a aplicar, según cada caso. El resultado será el costo total a recuperar por el servicio municipal en estudio. En todo caso los costos totales a recuperar deben integrar todos los costos involucrados en la prestación del servicio y, por su puesto no generar perdidas. Paso 2. Determinar base imponible y tarifas unitarias. La tarifa se define como las cuotas dadas en porcentajes o cantidades fijas que incluyen los costos totales del servicio proporcionado (Costos operativos y Costos de Recuperación de la Inversión) más el margen de utilidad establecido. Para el cálculo de tarifas Unitaria es necesario definir y que exista un Hecho Generador o imponible. La Ley General Tributaria Municipal de El Salvador, define el Hecho Generador como: el supuesto previsto por la ley u ordenanza de creación de tributos, que cuando ocurre en la realidad da origen a la obligación tributaria, ya sea por su acceso, disponibilidad y uso del servicio; es decir: se tiene que identificar y cuantificar el número de usuarios (según catastro y por catastrar) que coincide con el supuesto de recibir el Servicio de Aseo, Recolección de Basura, y consecuentemente, con la Disposición Final de los Residuos Sólidos (viviendas o metros cua-drados), como de abastecimiento de agua potable y tratamiento de aguas residuales, entre otros. (D) Determinar número de usuarios o unidades con hecho generador. La cuantificación de los usuarios con hecho generador puede variar dependiendo del tipo de servicio municipal prestado, por ejemplo, en el caso de manejo de residuos sólidos pueden ser el número de inmuebles servidos o bien el número de metros cuadrados servidos (Según catastro). En caso de catastro desactualizados, se deberá procurar actualizarlo cuanto antes y de no ser po-sible se podrá proceder a cuantificarlo por medio de censos poblacionales del Ministerio de Salud u otros presentes en la municipalidad o bien por medio de un conteo directo del número de inmuebles servidos a la fecha. (E) Determinar Base Imponible unitaria. Los individuos, familias, empresas y comunidades po-seen condiciones socioeconómicas y hábitos genera-ción de Residuos sólidos variables y de consumo de otros servicios municipales, de acuerdo a procesos y características propias de cada una de ellas, El primer paso es clasificar los usuarios en categorías similares, por ejemplo: residencias normales, residencias de lujo, residencias especiales (a cobrar una tarifa mas baja), gasolineras, comercios e instituciones; para cada una de estas categorías la definición de la Base Imponible es fundamental. Por ejemplo: Una forma práctica de determinar la base imponible es usar la misma medida de cuantificación (libras, quintales, litros o metros cúbicos), luego si las viviendas urbanas en promedio generan 80 libras de residuos sólidos por mes y los comercios pequeños e instituciones generan 97 libras por mes, por medio de una división se establece que los comercios e instituciones generan 1,21 unidades equivalentes en relación a las viviendas urbanas; el procedimiento se repite para otros usuarios las

Base Imponible, consiste en la unidad de medida particular por categoría o tipo de usuario con hecho generador, que en El Salvador a esta unidad de medida se le reconoce como "Unidad Equivalente".

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veces que se necesite, según tipo de categorías establecidas, ya sea para efectos de cálculo o de verificación o ajuste de la Base Imponible. La Unidad Equivalente es el término general que ha sido adoptado para cuantificar y calificar la Base Imponible Unitaria (unidades absolutas) que al multiplicarse por la tarifa unitaria a recuperar origina las tasas diferenciadas. En este orden de ideas la cuantificación las unidades equivalentes para el caso de los residuos sólidos varían de acuerdo a los siguientes criterios, entre otros: (a) El tipo de actividad a que esta destinado el inmueble Residencia, Industrial, Comercial y

Servicios, y su ubicación Urbano y Rural. Se sostiene que dependiendo el uso del inmueble será el tipo de basura a recolectar y la capacidad de pago del usuario.

(b) La categorización de las zonas y sectores del Municipio tomando como base el nivel de

ingreso de los usuarios (sectores con altos ingresos, sectores con ingresos medios, sectores con ingresos básicos y sectores sin capacidad de pago) o bien por el establecimiento de tramos de consumo de energía eléctrica, dado que se sostiene que entre mayor consumo mayor es la capacidad económica del contribuyente, y de generación de Residuos sólidos.

(c) La cantidad y calidad (toxicidad y demanda de tratamiento) de los Residuos sólidos gene-

rados, generalmente se aplica a mayor cantidad de Residuos generados la tasa es mayor. (d) La participación activa de la población en procesos de clasificación y tratamiento en la

fuente de generación Como es fácil deducir, mediante la aplicación de estos criterios cada sector o categoría de usuarios por tipo de servicio municipal tiene sus propias unidades equivalentes. En caso de los servicios de aseo y manejo de residuos sólidos, la base imponible corresponde a los usuarios catastrados o por catastrar con estudio de caracterización de la generación de Residuos sólidos realizado por la municipalidad o publicado por otros, en cuyo caso se cobrará tasas por metro cúbico y/o tonelada, por unidades caracterizadas como pequeños, medianos y grandes generadores de Residuos sólidos, he incluso sectores con servicios subsidiados. En el caso de sectores en condiciones socioeconómicas desfavorables o de alta vulnerabilidad (ancianos y mujeres jefas de hogar sin trabajo), que requieran de subsidio para el pago de tarifas de tasas, es conveniente proporcionarlo en forma directa a las personas calificadas como tales. También se pueden establecer tasas específicas por la recolección y disposición de residuos especiales y tóxicos. (F) Determinar Base Imponible Total (Sumatoria de Unidades Equivalentes totales) Resulta de la multiplicación de la base imponible unitaria (factor del dimensionamiento del hecho generador) por el número de usuarios de los servicios o unidades con hecho generador.

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(G) Determinar Costo unitario. El resultado de dividir los costos totales determinados para el servicio en estudio entre la Base Imponible Total (Número total de Unidades Equivalentes) con hecho generador dimensionado, se obtendrá el Costo Unitario de Prestación del Servicio, que lo integran a nivel unitario los Costos Operativos y Costos de Recuperación de la Inversión, entre otros). (H) Calcular Tarifa Unitaria. Es el resultado de adicionarle al Costo Unitario del servicio el margen de excedente previsto a aplicar; el cual podría ser estándar o variable de acuerdo a consideraciones socioeconómicas y de beneficio del servicio proporcionado; En caso de cálculo de márgenes de excedente variable por categoría de unidades con hecho generador también originan Tarifas Unitarias diferenciadas. Si no se cuenta con un plan de inversiones, se puede estimar un porcentaje del “excedente” para empezar a recuperar fondos para cubrir estos costos. Entiéndase por “excedente” un porcentaje de incremento en el costo operativo a cobrarse para cubrir posibles crecimientos o mejoras en el servicio; en El Salvador, por ejemplo, los Consejos Municipales están autorizados por ley a incre-mentar hasta en un 50% el costo de operación de los servicios para cubrir mejoras o crecimientos en los servicios. En dicho margen de incremento es prudente considerar, además de margen del plan de inversiones, el costo operacional a utilizar para determinar la tarifa por el riesgo de eficiencia en la gestión de cobro de aproximadamente el 10 % o más, el cual se recomienda sea el resultado y se ajuste de acuerdo análisis del comportamiento en la eficacia en la gestión de co-branza municipal. Paso 3. Determinar Tarifas de Tasas Diferenciadas y resultados

financieros. (I) Cálculo de tarifas de tasas diferenciadas Como se dijo anteriormente el origen del cálculo de las tasas diferenciadas es la determinación de la base imponible unitaria, expresada en “Unidad equivalente” que se multiplican por la tarifa unitaria definida en el paso anterior. La determinación de la Base Imponible Unitaria o unidad equivalente, en el caso de manejo de residuos sólidos, debe sustentarse por estudios de cuantifica-ción y calificación del hecho generador o por estudios de la región publicados por otras entidades, considerando uno o todos los criterios antes descritos, o bien por estudios especializados realiza-dos para tal fin, una muestra se presenta en el caso, entre otros; para el caso de abastecimiento de agua potable y tratamiento de aguas residuales será por metro cúbico. En el suministro de agua de consumo, se puede cobrar tasas de tarifas diferenciadas, estableciendo cobros de “usuarios equivalentes”, en base a un estudio de caracterización de consumo de agua en ciertas categorías de familias, comunidades y empresas. Las unidades equivalentes deben estar en función de la categoría (tipo de uso) y cantidad de agua consumida, para luego determinar las tasas, que originan cuotas fijas y/o variables, de acuerdo a las posibilidades de medición del consumo. En este caso las unidades equivalentes en las cuotas fijas

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son relativas a la categoría del usuario, con un supuesto de consumo o beneficio estándar, mientras que las cuotas variables, diferencian además de las categorías de los usuarios, la cantidad exacta de agua consumida. En todo caso las tarifas de tasas por servicios municipales, deben permitir la recuperación com-pleta de los costos de los servicios municipales y son definidas como los tributos de los ciuda-danos por servicios recibidos de las municipalidades de acuerdo al producto de las tarifas unitarias multiplicado por las Unidades equivalentes determinadas por la administración municipal. (J) Proyección de ingresos En forma adicional al establecimiento de las tasas diferenciadas se recomienda hacer una pro-yección de los ingresos devengados a la vez que se compara con los ingresos percibidos en el periodo analizado, para determinar luego el resultado financiero por la prestación de dicho servicio y su efectividad entre el devengado y lo cobrado. Paso 4. Reunión con Consejo y Actores Claves. En este aspecto se recomienda realizar una reunión con el Concejo Municipal, la Administración de la Municipal y actores claves decisores para concertar las acciones estratégicas a desarrollar para mejorar aspectos claves en la prestación de servicios, entre los aspectos a tratar se estima conveniente: análisis de los resultados financieros obtenidos de los servicios, la relación de los costos actuales y las tasas vigentes, niveles de efectividad de la cobranza y recuperación de mora, análisis político e impacto de ajustes en las tasas municipales y medidas de mitigación social, analizar, definir y/o actualizar las políticas de costeo, cobranza y recuperación de mora de tributos, entre otros, así como la mejora de la cultura de pago y participación activa de la sociedad, a la vez que se impulsan medidas de corrección inmediata de los costos a corto y mediano plazo, entre otras acciones. En el caso ideal que las tasas vigentes proporcionen márgenes aceptables de utilidad real a la municipalidad se deberá concertar planes para la expansión y mejora en la prestación de los servicios municipales.

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ANEXO

1. Bibliografía y Referencias Bibliografía

MANUAL PARA LA ESTIMACIÓN DE LOS COSTOS Y LAS TASAS POR LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS MUNICIPALES, PARA ASESORES MUNICIPALES DEL ISDEM, JUNIO 2004.

METODOLOGÍA PARA CONOCER LOS RESULTADOS FINANCIEROS EN LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS MUNICIPALES, PROGRAMA DE GOBIERNOS LOCALES PGL –USAID, RTI-INTERNATIONAL, GUATEMALA, GUATEMALA, DIC. 2,003. ACTUALIZACION Y LEGALIZACIÓN DE POLÍTICAS DE COBRO Y RECUPERACIÓN DE MORA, ALCALDIA DE SAN ANTONIO DEL MONTE, FODEL, RTI INTERNATIONAL, EL SALVADOR, 2,003 METODOLOGÍA PARA ESTABLECER RESULTADOS FINANCIEROS EN LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS MUNICIPALES, PROYECTO DE DESARROLLO MUNICIPAL Y PARTICIPACIÓN CIUDADANA, FODEL- RTI-USAID-GOES-COMURES. EL SALVADOR, 2003. GUÍA METODOLÓGICA PARA EL COSTEO DE LOS SERVICIOS PÚBLICOS MUNICIPALES, ISDEM, PROARCA/SIGMA, 2,003. ESTUDIO DE LOS INGRESOS Y GASTOS CORRIENTES EN 9 MUNICIPIOS DE EL SALVADOR, SACDEL, FUNDACIÓN FORD, DIAKONIA SUECA Y NOVID – HOLANDA, OCTUBRE DEL 2,000. CÁLCULO DE COSTOS Y TASAS POR SERVICIO. PROYECTO ESCUELA DE ADMINIS-TRACIÓN DE SERVICIOS MUNICIPALES. ISDEM/ COMURES /CUD /COOPERACIÓN FRANCESA. ESTUDIO SOBRE MANEJO REGIONAL DE RESIDUOS SÓLIDOS PARA EL AMSS. JICA/MARN/AOPAMSS .AÑO 2000. GENERALIDADES SOBRE ELEMENTOS ADMINISTRATIVOS A CONSIDERAR EN LA GESTION DE SERVICIOS PUBLICOS. DEMUCA AÑO 1999. MANUAL DE PRESUPUESTO PARA LAS MUNICIPALIDADES. CORTE DE CUENTAS DE EL SALVADOR/ISAM, SEPTIEMBRE 1986 LINEAMIENTOS DE GESTIÓN AMBIENTAL. PDM. PROGRAMA DE DESARROLLO MUNICIPAL BANCA DEL ESTADO-GTZ. QUITO ECUADOR. 1995.

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LEY GENERAL TRIBUTARIA MUNICIPAL Y CODIGO MUNICIPAL CONSTITUCIÓN DE LA REPÚBLICA DE EL SALVADOR. 1982, CON SUS REFORMAS 1992. OTRAS REFERENCIAS

UN BUEN NÚMERO DE LOS TEMAS MENCIONADOS EN ESTA GUÍA SE PUEDEN PROFUNDIZAR MUCHO MAS. LAS SIGUIENTES REFERENCIAS PUEDEN SER ÚTIL:

ORDENANZA DE TASAS MUNICIPALES DEL MUNICIPIO DE PASAQUINA, EL SALVADOR, PUBLICADA EN DIARIO OFICIAL NO 228 TOMO 353 DEL 3 DE DICIEMBRE 2002.

ORDENANZA REGULADORA DEL SERVICIO DE ASEO, RECOLECCIÓN, TRANSPORTE Y DISPOSICIÓN FINAL DE RESIDUOS SÓLIDOS DEL MUNICIPIO DE PASAQUINA, EL SALVADOR, PUBLICADA EN DIARIO OFICIAL NO 234, TOMO 349 DEL 13 DE DICIEMBRE DEL 2000.

INFORME FINAL PLAN DE GESTIÓN INTEGRADO DE RESIDUOS SÓLIDOS,

MUNICIPIO DE PASAQUINA, INGA. MSC. LEYLA ZELAYA, AGENCIA DEL GRAN DUCADO DE LUXEMBURGO PARA LA COOPERACIÓN AL DESARROLLO, SEPT. 2,001.

DIAGNÓSTICO DE RESIDUOS SÓLIDOS PARA EL DISEÑO DE UN SISTEMA DE GESTIÓN INTEGRADO DE LOS RESIDUOS SÓLIDOS DE PASAQUINA, LA UNIÓN, EL SALVADOR, LEYLA ZELAYA, AGENCIA DEL GRAN DUCADO DE LUXEMBURGO PARA LA COOPERACIÓN AL DESARROLLO 1999.

MANUAL DE ADMINISTRACIÓN DE PROYECTOS DE DESARROLLO LOCAL VOL. II,

EVALUACIÓN DE PROYECTOS Y GUÍA DEL INSTRUCTOR, SANÍN ANGEL, HÉCTOR, IULA/CELCADEL, 294 PÁG

MANUAL DE ADMINISTRACIÓN DE PROYECTOS DE DESARROLLO LOCAL VOL.

III, EJECUCIÓN Y GERENCIA Y GUÍA DEL INSTRUCTOR, SANÍN ANGEL, HÉCTOR. IULA/CELCADEL, 235 PÁG.

MANUAL DEL INSTRUCTOR: GERENCIA FINANCIERA MUNICIPAL. RAMÍREZ

LONDOÑO MÓNICA. PROYECTO PCM/IULA/CELCADEL Y BID 331, PÁG.

MANUAL DEL INSTRUCTOR PARA CURSOS SOBRE EL CICLO DE LOS PROYECTOS DE DESARROLLO LOCAL. SANÍN ANGEL, HÉCTOR. PROGRAMA PCM/IULA/CELCADEL; BID, <366 PÁG.>.

MANUAL DE PLANEACIÓN ESTRATÉGICA MUNICIPAL. DARQUEA SEVILLA,

GONZALO. SACDEL-IULA/CELCADEL, 156 PÁG.

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ANEXO 2. Glosario

Base Imponible: Representa la medida de dimensionamiento del hecho generador o imponible por tipo de usuarios de los servicios, generalmente se cuantifica en forma unitaria y total.

Base Imponible Unitaria: Representa el valor unitario y particular (unidad Equivalente) por categoría de usuario de los servicios municipales, sobre el cual se aplica un impuesto o tarifa, que a la vez permite el cálculo de tarifas de tasas diferenciadas.

Base Imponible Total: Representa el valor total de las Unidades Equivalentes, se utiliza para calcular el costo unitario y por ende la tarifa unitaria.

Costos totales del Servicio: Representa los costos directos e indirectos y otros costos (capitalización y depreciación), y otros costos relacionados e incurridos en la prestación de los servicios. El lograr la recuperación de los costos totales de prestación de un servicio representa llegar a una situación de equilibrio financiero, dado que la municipalidad no está ganando ni perdiendo.

Costos de operación de servicios municipales: Incluyen todos aquellos gastos necesarios para la prestación de los servicios y registrados durante el período seleccionado, para los propósitos de la guía se reconocen dos grandes grupos de costos directos e indirectos.

Costos directos: Son aquellos gastos identificados directamente con la producción de un bien o la prestación de un servicio, se recomienda presentarlos de acuerdo a las cuentas de mayor utilizadas contablemente o bien por un ordenamiento lógico de cuentas principales.

Costos indirectos: Representan gastos imputados a otras unidades administrativas de la Municipalidad, que no corresponden a un servicio especifico y que de una u otra forma, aportan insumos y valor agregado en la calidad y eficiencia de las diferentes actividades de servicio, por lo que sus costos se reconoce contribuyen a la prestación de los servicios municipales y que por su naturaleza es difícil de establecer su relación directa con el artículo determinado o servicio prestado.

Criterio de distribución de costos indirectos: Se refiere a consideraciones fundamentales que orientan sobre la forma apropiada de distribuir los costos indirectos entre los costos directos de los servicios proporcionados y que en general se han identificado, a al fecha los que a continuación se detallan

i. Distribuir los costos indirectos en partes iguales, de acuerdo al número de servicios prestados por la Municipalidad

ii. Distribuir un porcentaje de los costos indirectos con base a la relación de los ingresos recaudados vrs. Ingresos totales entre cada uno de los servicios proporcionados.

iii. Distribuir los costos indirectos de acuerdo a los montos de costos directos incurridos en cada servicio municipal.

iv. Asignar a cada servicio municipal un porcentaje de costos indirectos, de acuerdo al porcentaje de tiempo utilizado en la dirección y administración de cada servicio.

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Depreciación: Se refiere al recargo en los costos directos e indirectos, según la utilidad de bien o inmueble, que cubre la reposición del bien o activo que se está deteriorando por el uso y tiempo; y debe coincidir con el tiempo estipulado de reposición del bien.

Costos totales de un servicio municipal: Incluyen los costos operativos totales (costos directos e indirectos), mas las cargas generales aplicadas en un porcentaje de servicios relacionados, y de costos de recuperación de capital invertido en inversiones. Cargas Generales, Incluyen una parte o la totalidad de los costos operativos de servicios no tasados y que no generen ingresos, que poseen una relación complementaria al servicio en estudio, por ejemplo: los costos de guardería municipal y/o de la Unidad Ambiental Municipal deben ser parte de los costos operativos de un mercado, rastro o manejo de residuos sólidos, siempre y cuando las vendedoras, empleados o usuarios de dichos servicios hagan uso directo de dichos servicios. Es prudente aumentar el costo operacional a utilizar para determinar la tarifa por un riesgo por eficiencia en la gestión de cobro de aproximadamente el 10 % o más, que sea el re-sultado y se ajuste de acuerdo análisis del comportamiento en la eficacia en la gestión de co-branzas municipal.

Costo de recuperación de la Inversión. Considera la posibilidad de incluir el rescate de las inversiones realizadas o bien cubrirlos con el margen de utilidad, una vez se tome la decisión política de cuanto cobrar

Costo Unitario de Prestación del Servicio: Es el resultado de dividir los costos totales deter-minados para el servicio entre el total de Unidades equivalentes de Usuarios con Hecho generador debidamente dimensionado.

Contabilidad Moderna o Gubernamental: Es aquella en la que los ingresos se registran en el momento de devengarse que al compararse con los ingresos recaudados, originaria el análisis de efectividad en la gestión de recuperación de los ingresos corrientes.

Contabilidad patrimonial o tradicional: Registra los ingresos y gastos cuando se captan o se efectúan las erogaciones, tiene la limitación que a veces refleja costos e ingresos que no corres-ponden al periodo en que se registran.

Hecho Generador o imponible. Es el supuesto previsto por la ley u ordenanza de creación de tributos, que cuando ocurre en la realidad da origen a la obligación tributaria, ya sea por su acceso, disponibilidad y uso del servicio, en esencia se evidencia en el número de usuarios de los servicios.

Ingresos municipales: Se refiere a todos los recursos económicos devengados o recibidos por la municipalidad en concepto de ingresos propios (provenientes de tarifas de tasas, impuestos y otros ingresos locales), subsidios y donaciones, así como transferencias del gobierno Central.

Mora por pago de tasas de tarifas: En general se considera como mora después de 60 días de no cancelar los tributos devengados (Impuestos y Tasas por servicio Municipales)

Plazo de pago de tasas de tarifas: Hasta un máximo de 60 días sin recargo alguno.

Políticas de costeo, cobranza y recuperación de mora de tributos: Se refiere a las definiciones estratégicas a nivel de la administración municipal para determinar el costeo y orientar la efectividad de la cobranza y recuperación de mora.

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Recargo por mora: Después de los 60 días, a los ciudadanos que omitan el pago o paguen fuera del plazo establecido se les aplicará una multa del 5% del impuesto, si se pagare en los 3 primeros meses y pagará una multa del 10 % si se pagare en los meses posteriores. En ambos casos la multa mínima será de $2.86

Resultados financieros por servicios municipales: Se refiere al establecimiento de la relación de ingresos totales en relación a los costos directos e indirectos de los servicios municipales. En general se pueden determinar tres resultados:

Superávit resulta cuando los ingresos exceden los gastos,

Equilibrio se da cuando los ingresos igualan los gastos y

Déficit resulta cuando se gasta más de lo que ingresa.

Servicios con pago al crédito: son los que la municipalidad proporciona de manera permanente a los ciudadanos en su calidad de residentes (propietarios o responsables de inmuebles), y a inmigrantes en el municipio, que generalmente se pagan mensualmente, por ejemplo: barrido, recolección de basura, alumbrado público y otros

Servicios municipales: Son aquellos que se proporcionan a los ciudadanos directamente o a sus inmuebles. Compete a la Municipalidad la responsabilidad de prestar los servicios en forma directa o indirecta, asegurando su mejora continua, en cuanto a cobertura, calidad y sostenibilidad; y a los usuarios, la responsabilidad de cancelar las tasas correspondientes, para que la municipalidad esté en capacidad de continuar prestándolos.

Servicios no tasados: son los que reciben los ciudadanos, sin mediar el pago de una tasa y que generalmente se pagan con impuestos y otras fuentes de recursos.

Servicios pagados al contado: Son los que los ciudadanos los pagan previamente a la obtención del mimos, tales como: expedición de partidas de nacimiento, matrimonio, defunción, certificaciones de documentos, cartas de venta, etc.

Servicios tasados: los que se prestan mediante el pago de una tasa, previamente aprobada por el Concejo Municipal a través de una Ordenanza de Tarifa de Tasas. Para el pago de estas tasas tra-dicionalmente han existido al menos dos modalidades: al contado y al crédito. Los servicios con pago al contado tienen la particularidad de que se proporcionan individualmente y se pagan de inmediato, tales como: Registro del Estado Familiar, Tiangue, Rastro, Cementerio y servicios ad-ministrativos, entre otros.

Sistema de recaudación: Es aquel que basado en políticas establecidas de cobranza y recupe-ración de mora, se le provee de la estructura, recursos y procedimientos necesarios para realizar una gestión administrativa y financiera de los tributos.

Tarifa Unitaria de Prestación del Servicio. Resulta de agregar al Costo Unitario de la prestación del servicio el margen de utilidad. En El Salvador se puede incrementar hasta el 50 % del costo, en concepto de utilidad.

Tarifas de tasas por servicios municipales, Son los tributos por servicios recibidos de las municipalidades de acuerdo al producto de las tarifas unitarias multiplicado por la Base

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Imponible (Unidades equivalentes) por categorías de sectores determinadas por la administración municipal.

Unidad Equivalente: Consiste en el factor del dimensionamiento del hecho generador; en El Salvador se le reconoce como Base Imponible, que originan las tasas diferenciadas con base al dimensionamiento del hecho generador o base seleccionada para determinar el tributo a pagar. La Unidad Equivalente es el término general que ha sido adoptado para cuantificar y calificar la base imponible (unidades absolutas) que al multiplicarse por la tarifa unitaria a recuperar origina las tasas diferenciadas. En este orden de ideas la cuantificación las unidades equivalentes para el caso de los residuos sólidos varían de acuerdo a los siguientes criterios, entre otros: (a) Ubicación urbano o rural, y el tipo de actividad a que esta destinado el inmueble

Residencia, Industrial, Comercial y Servicios. Se sostiene que dependiendo el uso del inmueble será el tipo de basura a recolectar y la capacidad de pago del usuario.

(b) La categorización de las zonas y sectores del Municipio tomando como base el nivel de ingreso de los usuarios (sectores con altos ingresos, sectores con ingresos medios, sectores con ingresos básicos y sectores sin capacidad de pago) o bien por el establecimiento de tramos de consumo de energía eléctrica, dado que se sostiene que entre mayor consumo mayor es la capacidad económica del contribuyente, y de generación de Residuos sólidos.

(c) La cantidad y calidad (toxicidad y demanda de tratamiento) de los Residuos sólidos gene-rados, generalmente se aplica a mayor cantidad de Residuos generados la tasa es mayor.

(d) La participación activa de la población en procesos de clasificación y tratamiento en la

fuente de generación

Total de Unidades Equivalentes Resulta de la multiplicación de la base imponible (factor del dimensionamiento del hecho generador) por el número de usuarios de los servicios.

Utilidad: Un porcentaje de incremento en el costo operativo unitario a cobrarse para cubrir posibles crecimientos o mejoras en el servicio; esto se puede re-emplazar por un cálculo exacto de la tarifa necesaria para cubrir el costo proyectado de inversiones en infraestructura.

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ANEXO 3: Método de Línea Recta Para Calcular Depreciación

El método de línea recta es el método más simple y más ampliamente utilizado para calcular la depreciación. Bajo este método una parte igual del costo del activo se carga a cada período de uso; en consecuencia, este método es apropiado cuando el uso del activo es relativamente unidorme año con año, ya que el cálculo del cargo periódico por depreciaciones ese hace deduciendo del costo del activo, el valor residual estimado o valor de salvamento y dividiendo el costo depreciable restante entre los años de vida útil estimada. Ejemplo: Un vehículo depreciable tiene un costo de US $ 55,000.00 se le asigna un valor residual de US $ 5,000.00 y una vida útil de diez años, el cálculo anual del gasto por depreciación se hará de la manera siguiente: Costo Total – Valor Residual = US $ 55,000.00 – US $ 5,000.00 = R/ US $ 5,000.00 Depreciación Anual Años de vida útil 10 años Este mismo cálculo de depreciación se puede presentar en forma de cuadro. CUADRO DE DEPRECIACIÓN: METODO LINEA RECTA

Costo Total Activo Depreciable US $ 55,000.00 Menos: Valor Residual………………. US $ 5,000.00 Valor a depreciar US $ 50,000.00 Entre: Vida útil estimada 10 años Gastos por depreciación anual US $ 5,000.00

Años Gastos por Depreciación US $

Depreciación Acumulada US $

Valor Libros US $

0 0 0 55,000.00 1 5,000.00 5,000.00 50,000.00 2 5,000.00 10,000.00 45,000.00 3 5,000.00 15,000.00 40,000.00 4 5,000.00 20,000.00 35,000.00 5 5,000.00 25,000.00 30,000.00 6 5,000.00 30,000.00 25,000.00 7 5,000.00 35,000.00 20,000.00 8 5,000.00 40,000.00 15,000.00 9 5,000.00 45,000.00 10,000.00

50,000.00 50,000.00 5,000.00

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ANEXO 4: Base Legal y factores para el cálculo de Tarifas,

en El Salvador Base legal.

Constitución de la República de El Salvador, Art. 203 y 204. 1. Art. 203: menciona “Los municipios serán autónomos en lo económico, en lo técnico, en lo administrativo...”

2. Art. 204: menciona “Autonomía municipal comprende: 1º. Crear, modificar y suprimir tasas y contribuciones públicas...”

Ley General tributaria Municipal, publicada en el Diario Oficial del 21 de diciembre 1991, tomo 313, numero 242.

a) El Art. 129 de la Ley General Tributaria dice “ Los Municipios podrán establecer mediante la emisión de la Ordenanza respectiva, Tasas por los servicios de naturaleza administrativa o jurídica que presten”. b) Para la actualización de Tasas del Art. 130, párrafos 2 y 3 de la Ley General Tributaria, da los lineamientos para su determinación, siendo los siguientes:

Párrafo 2 “Para la fijación de las tarifas por Tasas los Municipios deberán tomar en cuenta los costos de suministro de servicios, el beneficio que presta a los usuarios y la realidad socio económica de la población”.

Párrafo 3 “ Los Municipios podrán incorporar en la fijación de las Tasas por Servicios, tarifas diferenciadas las cuales no podrán exceder del 50% adicional al costo del servicio prestado o administrado y cuyo producto se destinará al mejoramiento y ampliación de dichos servicios”.

Código Municipal: Artículos 2 y 3.

Factores a considerar en el cálculo de tarifas.

Variación en el precio de los insumos. Constituye uno de los factores que mayor incidencia tiene en los costos determinados, dado que los insumos están expuestos a los cambios de precios en el mercado, tanto de mano de obra como de bienes y servicios; por lo que será necesario incorporar, al momento de su proyección, cierto margen de seguridad razonable para amortiguar cualquier variación en los mismos. además la administración deberá vigilar su comportamiento durante el ejercicio para determinar las causas de las variaciones en los costos.

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Cambios tecnológicos en la prestación del servicio. La inversión en la adquisición de nueva tecnología, la compra de equipo o la construcción de instalaciones para mejorar o ampliar los servicios, es otro de los factores que ejercen influencia directa en los costos, debido a que como resultado de esta inversiones surgen nuevos gastos de operación, mantenimiento, financieros, etc., que en una medida razonable deben absorber los usuarios de los servicios, a través de las tasas que pagan.

Mejoramiento de la eficiencia administrativa. Este factor puede incidir en la reducción

de los costos de prestación de los servicios, dado que con el mejoramiento de la eficiencia se busca, la racionalidad y economía en el uso de los recursos. por ello, es recomendable que la administración municipal realice esfuerzos permanentes para mejorar la eficiencia en la prestación de los servicios a su cargo, y principalmente, en su funcionamiento administrativo para no recargar las tarifas de los usuarios.

Las exigencias de los ciudadanos. Generalmente están orientadas solicitar a las municipa-

lidades la ampliación de la cobertura de los servicios o al mejoramiento de la prestación de los mismos. cualquier decisión al respecto, siempre significará incurrir en mayores gastos que tienen que ser cubierto por las tasas correspondientes.

Cambios en las políticas gubernamentales. Este es otro factor a tomar en cuenta, debido

a que los cambios en las políticas del gobierno central sobre aspectos económicos siempre afectan los costos de prestación de servicios; por ejemplo: aumento del salario mínimo, aumento en los impuestos al consumo, aumento de las tasas de interés, etc., que inciden directamente en el valor de los componentes del costo, y por ende, en la estructura de las tasas que deben pagar los usuarios.

Revisión de la estructura del costo. Es otro factor a considerar por cuanto los rubros,

partidas o cuentas que conforman la estructura de gastos, pueden en cierto momento quedar obsoletos y continuarse incorporando dicho valor como parte del costo del servicio, influyendo en la fijación de las tarifas, y consecuentemente, en la tasa a pagar por los usuarios.

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ANEXO 5 FORMULARIOS PARA DESARROLLAR COSTEO DE SERVICIOS MUNICIPALES EN FORMA MANUAL

INTRODUCCION. OBJETIVOS DEL ESTUDIO DE CASO. CARACTERISTICAS GENERALES DE LA MUNICIPALIDAD PARTE A. CALCULO DE ESTADOS DE RESULTADOS FINANCIEROS. Paso 1. Definir el periodo que estudiaremos. El periodo se seleccionado de acuerdo al propósito de la investigación y puede ser:

Un mes, Trimestre, Semestre o Año y hasta tres o más años.

Paso 2. Identificar y clasificar los servicios prestados por el municipio. Elaborar una lista de todos los servicios proporcionados por la municipalidad. Luego se clasifican los servicios en tasados y no tasados. Se denominan servicios tasados los que se prestan mediante el pago de una tasa, y se clasifican en pagados al contado y al Crédito. Los servicios no tasados se proporcionan a la comunidad en general sin mediar una tasa, y son financiados en su totalidad con impuestos y otras fuentes (donaciones, transferencia o subsidios), lo cual disminuye los recursos que la municipalidad pudiera destinar para financiar proyectos tendientes a promover el desarrollo local.

Cuadro 1: Ejemplos de servicios tasados y no tasados de una Municipalidad Servicios Tasados

Crédito Contado


Aseo y Transporte de Residuos Sólidos Cementerio Parques, canchas y zonas verdes Tratamiento de Residuos Sólidos Rastro y Tiangue Policía Municipal Disposición final de Residuos Sólidos Servicios Jurídico-Administrativos Centro de formación Juvenil Alumbrado Público Registro del Estado Familiar Mantenimiento de Caminos

Crédito Contado

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Servicios Tasados

Pavimentación Parqueos Servicios Ambientales Mercado Formal Centros de recreo y piscinas Bibliotecas

Suministro de Agua Baños y Lavaderos Públicos Administración Tributaria Alcantarillas y tratamiento Mercado informal (Puestos en la calle) Guarderías Dormitorios públicos Casa comunal Complejos y parques recreativos

Paso 3. Establecer los ingresos de cada servicio municipal. Una vez determinados los servicios tasados y no tasados se procede a identificar los ingresos devengados y/o recaudados por cada uno de ellos y que corresponden al periodo definido en el Paso 1. Recomendamos primero incluir los ingresos propios, sub-dividiéndolos luego en ingresos corrientes y de capital, luego ingresos de subsidios y donaciones, para concluir con ingresos por transferencias del gobierno central y por préstamos. La contabilidad moderna o gubernamental relacionado los ingresos devengados con los ingresos recaudados y niveles de mora, que al compararse originaria el análisis de efectividad en la gestión de recuperación de los ingresos corrientes, mientras que la contabilidad patrimonial solamente registra los hechos cuando se incurre en el pago del gastos o se percibe el ingreso.

Cuadro 2: Ingresos por servicios (En dólares). Detalle Sub total Totales Porcentaje

INGRESOS LOCALES PROPIOS Tasas cobradas 1. Aseo y Transporte de Residuos Sólidos. 2. Alumbrado público 3. Mercado 4. 5. Impuestos 1. Comercios 2. Industria TRANSFERENCIAS Y OTROS 1. Subsidios (donación) 2. Transferencias 20 % para admón. 3. Transferencia para inversión 4. TOTALES

Paso 4. Establecer los costos directos de cada servicio.

Los costos directos de los servicios de los servicios municipales incluyen todos aquellos gastos que se hacen expresa y únicamente para prestar el servicio respectivo durante el período seleccio-nado; es decir, los gastos funcionamiento o de gestión incurridos para la prestación de los ser-

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vicios durante el ejercicio fiscal o la vigencia del presupuesto.

Para el propósito de esta guía; los costos de un servicio se dividen en costos directos e indirectos, tanto para servicios tasados como para los no tasados, lo que requerirá de criterios de asignación de costos (Ver paso 6) para separarlos, ya que en la mayoría de casos se registran como una sola cuenta, denominada gastos de funcionamiento o de gestión..

En general los costos municipales, sean directos o indirectos, se pueden sub-dividir en cuatro cuentas de mayor de gastos de gestión (Según contabilidad Gubernamental) y tres cuentas de mayor de funcionamiento (Según Contabilidad Tradicional o Patrimonial).

Gastos personales (Servicios personales y no personales) Gastos de bienes de consumo y servicios, gastos financieros y otros (Materiales y Sumi-

nistros) Gastos en transferencias otorgadas (transferencias corrientes o beneficios especiales) Costos de venta y cargos calculados, gastos de actualizaciones y ajustes

La diferenciación entre gasto directo y indirecto depende de su función; por ejemplo, la deprecia-ción del vehículo de recolección de la basura seria un costo directo, pero la depreciación del vehículo asignado al alcalde sería un costo indirecto. Ver método de depreciación en anexo 3.

En caso que se imposibilite el agrupamiento por las cuentas de mayor antes descritas se procederá a listar las cuentas de gastos de acuerdo a su importancia presupuestaria, por ejemplo: Salarios y prestaciones, combustible, energía eléctrica, servicios básicos, depreciación y reemplazo de inver-siones y otros costos de operación.

Cuadro 3: Costos directos de operación por servicio. (En dólares)

Detalle Gasto

personal Gasto no personal

Materiales y suministros

Transferencias Corrientes

Costo total

(a) (b) (c) (d) (a+b+c+d)

Servicios Tasados:

1. Barrido 2. Recolección y Transp.

Residuos Sólidos 3. Disposición final, Residuos

Sólidos

4. Alumbrado

Servicios no tasados: 1. Parque y áreas verdes

2.

TOTAL

Porcentaje (%) 100.00%

Otra forma de presentación es proceder a listar las cuentas de gastos de acuerdo a su importancia presupuestaria, por ejemplo: Salarios y prestaciones, combustible, energía eléctrica, servicios básicos, depreciación y reemplazo de inversiones y otros costos de operación.

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Cuadro 3.1: Costos directos de operación por servicio. (En dólares)

Servicios Salarios y prestacion

es (a)

Combustible (b)

Energía Eléctrica

(c)

Servicios básicos (

agua, teléfono)

(d)

Depreciación (e)

Otros costos de operación

(f)

Total costos (a+b+c+d+e+f)

Tasados

Aseo

Alumbrado Público....

Sub-total

No Tasados...

Sub-total

TOTAL

Porcentaje 100 % Paso 5. Calcular y clasificar los costos administrativos y otros costos

(indirectos). Los costos indirectos representan gastos imputados a otras unidades administrativas, que no co-rresponden a un servicio especifico y que de una u otra forma, aportan insumos técnicos, direccio-nales, decisionales y por tanto valor agregado en la calidad y eficiencia de las diferentes activi-dades de servicio, por lo que sus costos se reconocen contribuyen a la prestación de los servicios municipales y que por su naturaleza es difícil de establecer su relación directa con el artículo determinado o servicio prestado.

Cuadro 4: Costos indirectos (En dólares) COSTOS INDIRECTOS Detalle

Servicios

proporcionados Gastos de personal

(a) Gastos no personal

(b)


(c)


(d)

Costo total

Indirecto

(a+b+c+d)

1. Alcalde

2. Concejo Municipal 3. Personal de apoyo y otros (Contabilidad)

4.

5.

TOTAL

Porcentaje (%) 100 %

Otra forma de presentación es proceder a listar las cuentas de gastos de acuerdo a su importancia presupuestaria, por ejemplo: Salarios y prestaciones, combustible, energía eléctrica, servicios básicos, depreciación y reemplazo de inversiones y otros costos de operación.

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Cuadro 4.1: Costos Indirectos de operación por servicio. (En dólares)

Unidades Organizacionales

Salarios y prestaciones

(a) Combustible

(b)

Energía Eléctrica

(c)

Servicios básicos(agua,

teléfono) (d)

Deprecia. (e)

Otros costos Administrativos

(f)

Total costos Administrativos (a+b+c+d+e+f)

1. Concejo Municipal 2. Despacho del alcalde 3. Personal de apoyo 4. U.A.C.I. 5. Tesorería 6. Catastro empresas. 7. Catastro inmuebles

8. Otros...

TOTAL

Porcentaje (%)

Paso 6. Seleccionar el criterio para distribuir los costos administrativos

(indirectos) y distribuirlos entre los costos directos.

En general se reconoce que no todos los gastos administrativos son imputables a la prestación de servicios municipales, por lo que se busca un criterio de distribución de costos indirectos que sea el más adecuado a las condiciones locales, como por los beneficios tangibles e intangibles de los servicios. En general, entre los criterios de distribución que se pueden aplicar se detallan a continuación: e. Distribuir los costos indirectos en partes iguales a los servicios. f. Distribuir los costos indirectos proporcionalmente a los ingresos recaudados o asignados a

cada unidad. g. Distribuir los costos indirectos de acuerdo a los montos de costos directos incurridos en cada

servicio municipal. h. Asignar a cada servicio municipal un porcentaje de costos indirectos, de acuerdo al porcentaje

de tiempo utilizado en la dirección y administración de cada servicio. De acuerdo al criterio de distribución seleccionado se procede a la preparación de un cuadro resumen de la aplicación y posterior repartición de los costos indirectos (órganos de dirección y administrativos), a los servicios tasados y no tasados. Tomando en cuenta el Criterio "d", es decir, los esfuerzos dedicados a la atención de cada uno de los servicios, son recolectados mediante una matriz, la cual se presenta a continuación:

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Cuadro 5 Distribución porcentual de costos indirectos UNIDAD

ORGANIZACIONAL/ NIVEL DE ESFUERZO

Concejo Municipal

(a)

Despacho Alcalde

(b)

Secretaría

(c)

Registro y Control

Tributario (d)

Tesorería

(e)

UACI

(f)

Unidad MunicipalAmbient.

(h)

Otras Dependen

cias (n)

SERVICIOS TASADOS Transporte Residuos Sólidos.

Disposición final Alumbrado...

SERVICIOS NO TASADOS

Parques y áreas verdes...

OTRAS ACTIVIDADES

TOTAL 100.00%

100.00%

100.00%

100.00 %

100.00%

100.00%

100.00%

100.00%

Cada responsable de unidad organizacional, distribuirá de la manera más adecuada el esfuerzo que realiza en la ejecución de las tareas con respecto a cada servicio tasado y no tasados, para luego proceder al reparto de dichos costos indirectos.

Cuadro 5.1 Distribución de costos indirectos (En dólares) UNIDAD

ORGANIZACIONAL/ NIVEL DE ESFUERZO

Concejo Municipal

(a)

Despacho Alcalde

(b)

Secretaría

(c)

Registro y Control

Tributario (d)

Tesorería

(e)

UACI

(f)

Unidad MunicipalAmbient.

(h)

Otras Dependen

cias (n)

Total Costos

Indirectos (a+...+n)

SERVICIOS TASADOS Barrido Transporte Residuos Sólidos.

Disposición final Alumbrado Mercado...


Parques y áreas verdes..

OTRAS ACTIVIDADES

TOTAL

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Paso 7. Establecer los costos de operación totales de cada servicio. Consiste en determinar los costos totales por medio de la suma de los costos directos ( paso 4) y la cuota de los costos indirectos (prorrateados en el paso 7), con el criterio de incluir los gastos realmente incurridos y/o pagados que corresponden al periodo analizado.

Cuadro 6: Costos totales de operación (En dólares) Detalle

Servicios proporcionados

Costos Directos (Paso 4)

Costos Indirectos (Paso 6)

Costos Totales

Operativos

Servicios Tasados

1. Barrido 2. Transporte Residuos Sólidos. 3. Disposición final 4. Alumbrado...

Servicios no tasados 1. Parque y áreas verdes.. TOTALES

Paso 8. Establecer los resultados financieros de los servicios municipales Esta etapa se refiere a comparar los ingresos y los gastos para determinar los resultados financie-ros (superávit, equilibrio o déficit) de los servicios municipales, y establecer el análisis de la forma de financiamiento de los déficits en los servicios. Se toma los ingresos devengados y/o recaudados a través de la prestación de los servicios, que se describieron en el paso 3, y a estos se les restan los costos operativos totales establecidos como incurridos y/o pagados en el paso 7. El objetivo es establecer los resultados financieros de los servicios municipales, ya sea superávit, equilibrio o (déficit), lo que permitirá determinar las políticas y acciones a seguir para volver los servicios auto-financiables o sostenibles.

COSTOS DIRECTOS + COSTOS INDIRECTOS = COSTOS TOTALES

INGRESOS MAYORES QUE LOS EGRESOS TOTALES = SUPERAVIT INGRESOS MENORES A LOS EGRESOS TOTALES = (DEFICIT)

INGREGOS IGUALES A EGRESOS TOTALES = EQUILIBRIO

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Si la municipalidad ha estimado la mora anual de servicios tasados a crédito o bien los ingresos devengados y no recaudados (relacionado con los presupuestados), en este paso es conveniente considerar el efecto de recuperar esos ingresos no recaudados en los resultados financieros por la prestación de servicios de la municipalidad.

Cuadro 7: Comparación de Costos e Ingresos.

Detalle Servicios proporcionados

Ingresos Recibidos (Paso 3)

Costos Totales (Paso 7)

Resultados Superávit ó (déficit)

Servicios tasados Transporte Residuos Sólidos. Disposición final Alumbrado Mercado Pavimentación Cementerio Rastro y tiangue Servicios Jurídicos- Administrativos Registro Estado Familiar

Sub total Servicios no tasados

Parque y áreas verdes Mantenimiento de Caminos y otros

Sub total RESULTADO GENERAL

Paso 9. Establecer las fuentes financieras del déficit de los servicios municipales y destino de los superavits.

Al existir un déficit total en la prestación de servicios o déficits para servicios individuales, se suma los montos de los fondos necesarios para cubrir la suma de estos déficits, y se establece los fuentes de financiamiento para cubrirlos, reconociendo que estas cantidades adicionales necesarias para cubrir el déficit de los ingresos y gasto corriente representan subsidios a los servicios, y oportunidades singulares de mejoras en la administración y dirección municipal a fin de lograr su autogestión operativa y por ende la sostenibilidad de los servicios municipales. Al existir un superávit total en la prestación de servicios o superávit para servicios individuales, es importante establecer el destino de esos recursos; idealmente de deberían utilizar para mejora-miento o expansión del mismo servicio, o destinarse a un fondo para este propósito.

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Cuadro 8: Fuentes de financiamiento del déficit general.


Ingresos Totales

Actuales (Paso 3)

Ingresos Devengados

y no cobrados

Costos Totales

Servicios (Paso 7)

Resultado acumulado

anual (paso 8)

Prestación de servicios Ingreso y costos por servicios Ingreso por impuestos Transferencia 20 % para administración Subsidios y donaciones

Sub totales Transferencia para Inversiones Otras Totales DISPONIBLE TOTAL PARA PROYECTOS

Paso 10. Establecer y presentar recomendaciones. Una vez determinados los resultados financieros y las formas de financiamiento es fundamental considerar una serie de conclusiones y recomendaciones que promuevan, fortalezcan y consoliden la sostenibilidad y mejora continua en la prestación (mejora de resultados financieros, calidad, y cobertura, entre otros) de los servicios municipales, así como en la racionalización, regionali-zación y nacionalización de los gastos corrientes respectivos, de tal forma que permitan detener la espiral del déficit operativo general y especifico por cada servicio, tratando sus causas, hasta lograr el punto de equilibrio, para luego generar superávit que contribuya a la sostenibilidad de los mismos. Como podrá apreciarse, una estrategia de sostenibilidad y mejora continua de los servicios muni-cipales toma como base el aspecto financiero, y se fortalece con una combinación de medidas de los componentes estratégicos y aspectos mencionados a continuación. El éxito en la mejora de los resultados financieros dependerá de la forma en que se articulen, prioricen y ejecuten acciones en el corto, mediano y largo plazo de acuerdo a las condiciones sociales, económicas y ambientales de cada municipalidad y las prioridades operativas de la dirección municipal. La Administración Municipal deberá analizar las políticas y acciones que deberá implementar para que los servicios que resulten deficitarios se vuelvan gradualmente sostenibles. Entre estas políticas cabe mencionar las siguientes:

Medidas para eficientizar los costos de prestación de los servicios, Medidas para aumentar la cobertura y mejora de los servicios, La mejora en la cobranza y recuperación de tributos, por ejemplo: definiendo e implemen-

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tando Políticas y procedimientos de Cálculo de Costos, Cobranza y recuperación de mora, así como modalidad de pre-pago y planes de pago de mora

La terciarización de los servicios, Es importante discutir las conclusiones, y analizar recomendaciones de gestión municipal que lleven a reducir los déficits y también para lograr una gerencia empresarial del municipio, con las siguientes características:

Autogestión administrativa y financiera empresarial de los servicios municipales Efectividad de instrumentos legales y normativos

PARTE B: CÁLCULO DE TARIFAS DE TASAS POR SERVICIOS

MUNICIPALES. La metodología propuesta para determinar tasas municipales, incluye los pasos que se detallan a continuación, la cual se propone que sea flexible de acuerdo a la variación de factores que influ-yen en la determinación de las tarifas de tasas por servicios (Anexo 4). Estos pasos son: 1. Establecimiento de los costos totales a recuperar. 2. Establecimiento de la base imponible y tarifas unitarias. 3. Establecimiento tarifas de tasas diferenciadas y proyección de ingresos. 4. Reunión con consejo municipal y actores claves.

Cuadro 9 Procedimiento para determinar tasas municipales PASOS Procedimiento Ecuación Observaciones


A

Costos operativos definidos en la parte A de esta guía metodológica

(B).Determinación recuperación de capital inversión y otros costos.

B

Paso 1 Establecer Costo total a recuperar


Incluir depreciación en caso de contabilidad patrimonial


D E

F = D X E

Con hecho generador Dimensionado por categorías de usuarios


Paso 2 Cálculo de base imponible y tarifa unitaria (H) Tarifa Unitaria

H = G + Utilidad

Margen de Utilidad hasta un 50 % del costo (El Salvador)

(I) Cálculo de tasas diferenciadas por categoría de usuarios.

I = H X E Tarifa por Base imponible unitaria Paso 3 Cálculo de tasas (J) Proyección de ingresos. Por categoría de usuarios. Paso 4 Reunión con Concejo y actores

claves Para determinar acciones

estratégicas de mejora del servicio

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Cabe mencionar que para el Servicio de Aseo Público o Manejo de Residuos Sólidos las munici-palidades pueden establecerse tres tipos de tarifas, siempre y cuando se proporcionen dichos servicios: (a) Una por Barrido, (b) Otra por la Recolección y transporte y (c) Otra por la Disposición Final de Residuos Sólidos; mientras que para el caso de abastecimiento de agua y de tratamiento de aguas residuales, es importante establecer si se cobrarán estos servicios aparte o en una sola tarifa antes de iniciar el cálculo de tarifas. Paso 1. Establecer costos total a recuperar El enfoque del cálculo de tasas debe fundamentarse en la determinación del costo total del ser-vicio, el beneficio proporcionado y la realidad socioeconómica de la población. Si nos limitamos a recuperar costos operativos de cada servicio, y omitimos la recuperación del capital correspon-diente a infraestructura y equipos para expandir el servicio para nuevos usuarios, y para re-empla-zar equipos e infraestructura que hayan llegado al final de su vida útil, o bien no incluimos un margen de utilidad que al menos cubra la inflación, nos quedamos con municipalidades depen-dientes de donaciones externas para prestar servicios básicos. El detalle de los costos de cada servicio deberá ser el sustento para el cálculo de las tarifas de tasas diferenciadas (Ver detalles de cuadros en el desarrollo del caso en separata A del anexo 5. (A) Definir los costos operacionales a recuperar del servicio: Costos operativos (directos + indirectos). Primeramente, lo más importante es hacer esfuerzos por recuperar los costos directos e indirectos incurridos en la prestación de los servicios. (B) Determinar la recuperación de capital inversión, depreciación y otros Aunque pocas municipalidades de Centroamérica han logrado recuperar 100% de sus costos de capital, es importante considerar la posibilidad de incluirlos separadamente o bien cubrirlos con el margen de utilidad, una vez se tome la decisión política de cuanto cobrar. (C) Definir Costo total a recuperar Con los resultados obtenidos en el paso anterior se procede a realizar la suma de los costos operativos del servicio en estudio, los costos adicionales definidos en el aumento por riesgo en la gestión de cobro y la recuperación de capital a aplicar, según cada caso.

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Cuadro 10: Resumen de Costos Totales del servicio de Manejo de Residuos Sólidos

DETALLE

Costo Aseo y Transporte

(a)

Costo Disposición

Final (b)

Costo Total US $ (c) = (a+b)

Costo operativo del servicio (Parte A)

Depreciación y capitalización (no contabilizado)

Costo Total a recuperar (con depreciación) El detalle de los costos imputados al servicio de manejo de residuos sólidos se incluyen en la separata A de este anexo. Paso 2. Determinar base imponible y tarifas unitarias. La tarifa se define como las cuotas dadas en porcentajes o cantidades fijas que incluyen los costos totales del servicio proporcionado (Costos operativos y Costos de Recuperación de la Inversión) más el margen de utilidad establecido. Para el cálculo de tarifas Unitaria es necesario definir y que exista un Hecho Generador o impo-nible. La Ley General Tributaria Municipal de El Salvador, define el Hecho Generador como: el supuesto previsto por la ley u ordenanza de creación de tributos, que cuando ocurre en la realidad da origen a la obligación tributaria, ya sea por su acceso, disponibilidad y uso del servicio. (D) Determinar número de usuarios o unidades con hecho generador. La cuantificación de los usuarios con hecho generador puede variar dependiendo del tipo de servicio municipal prestado, por ejemplo, en el caso de manejo de residuos sólidos pueden ser el número de inmuebles servidos o bien el número de metros cuadrados servidos (Según catastro). En caso de catastros desactualizados, se deberá procurar actualizarlo cuanto antes y de no ser posible se podrá proceder a cuantificarlo por medio de censos poblacionales del Ministerio de Salud u otros presentes en la municipalidad o bien por medio de un conteo directo del número de inmuebles servidos a la fecha. (E) Determinar Base Imponible unitaria. Los individuos, familias, empresas y comunidades poseen condiciones socioeconómicas y hábitos generación de Residuos sólidos variables y de consumo de otros servicios municipales, de acuerdo a procesos y características propias de cada una de ellas. Los individuos, familias, empresas y comunidades poseen condiciones socioeconómicas y hábitos generación de Residuos sólidos variables y de consumo de otros servicios municipales, de acuerdo a procesos y características propias de cada una de ellas, El primer paso es clasificar los usuarios en categorías similares, por ejemplo: residencias normales, residencias de lujo, residencias especiales (a cobrar una tarifa mas baja), gasolineras, comercios e instituciones; para cada una de estas categorías la definición de la Base Imponible es fundamental. Por ejemplo: Una

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forma práctica de determinar la base imponible es usar la misma medida de cuantificación (libras, quintales, litros o metros cúbicos), luego si las viviendas urbanas en promedio generan 80 libras de residuos sólidos por mes y los comercios pequeños e instituciones generan 97 libras por mes, por medio de una división se establece que los comercios e instituciones generan 1,21 unidades equivalentes en relación a las vi-viendas urbanas; el procedimiento se repite para otros usuarios las veces que se necesite, según tipo de categorías establecidas, ya sea para efectos de cálculo o de verificación o ajuste de la Base Imponible. La cuantificación las unidades equivalentes para el caso de los residuos sólidos varían de acuerdo a los siguientes criterios, entre otros: (a) El tipo de actividad a que esta destinado el inmueble Residencia, Industrial, Comercial y

Servicios, y su ubicación Urbano y Rural

(b) La categorización de las zonas y sectores del Municipio tomando como base el nivel de ingreso de los usuarios (sectores con altos ingresos, sectores con ingresos medios, sectores con ingresos básicos y sectores sin capacidad de pago)..

(c) La cantidad y calidad (toxicidad y demanda de tratamiento) de los Residuos sólidos generados, generalmente se aplica a mayor cantidad de Residuos generados la tasa es mayor.

(d) La participación activa de la población en procesos de clasificación y tratamiento en la

fuente de generación Como es fácil deducir, mediante la aplicación de estos criterios cada sector o categoría de usuarios por tipo de servicio municipal tiene sus propias unidades equivalentes.

Base Imponible, consiste en la unidad de medida particular por categoría o tipo de usuario con hecho generador, que en El Salvador a esta unidad de medida se le reconoce como "Unidad Equivalente".

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Cuadro 11: Establecimiento de la Base Imponible Unitaria (Factor de dimensionamiento). Cantidad de generación de

Residuos Sólidos/mes Categorías de unidades con hecho generador

Parámetro de cobro Libras promedio por

unidad con hecho generador/mes 3

(a) División indicada

Base Imponible (Unidad

Equivalente resultante de

división indicada(a)/mes

1.Viviendas urbanas Unidad a. Libras,... a/a 2. Comercios e instituciones Unidad b. Libras,... b/a

3. Puestos parque y buses Unidad c. Libras,... c/a

4. Puestos /Mercado Unidad d. Libras,... d/a 5. Instituciones Unidad e. Libras,... e/a 6. El detalle del calculo de la Base Imponible se incluye en la separata B de este anexo. (F) Determinar Base Imponible Total (Sumatoria de Unidades Equivalentes Totales) Resulta de la multiplicación de la base imponible unitaria (factor del dimensionamiento del hecho generador) por el número de usuarios de los servicios o unidades con hecho generador.

Cuadro 12: Determinación de Base Imponible Total

Detalle Parámetro de Cobro

Unidades Con hecho Generador

(a)

Factor de multiplicación

(Base imponible unitaria)

(b)

Base Imponible

Total (o unidades

equivalentes) (c)= (a) x (b)

1. Viviendas áreas urbana Unidad

2.Comercios e instituciones Unidad

3. Puestos parque y buses Unidad

4. Puestos en el Mercado Unidad

5. Instituciones Unidad

6. TOTAL

3 La cuantificación de las toneladas por categoría de unidad con hecho generador se basa en una muestra por cada categoría realizado durante una semana, de la que se determino el promedio diario y luego se proyecta para un mes.

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(G) Determinar Costo unitario. El resultado de dividir los costos totales determinados para el servicio en estudio entre la Base Imponible Total (Número total de Unidades Equivalentes) con hecho generador dimensionado. (H) Calcular Tarifa Unitaria. Es el resultado de adicionarle al Costo Unitario del servicio el margen de utilidad previsto a aplicar; el cual podría ser estándar o variable de acuerdo a consideraciones socioeconómicas y de beneficio del servicio proporcionado; En caso de cálculo de márgenes de utilidad variable por categoría de unidades con hecho generador también originan Tarifas Unitarias diferenciadas.

Cuadro 13: Cálculo de tarifa unitaria

Detalle

Costo Recolección/

Transporte

(a)

Costo

Disposición

Final

(b)

Costo

Total

c = (a + b )

Opción 1: Recuperar Costo Total (con depreciación) Costo total del servicio MRS con depreciación ( Cuadro 10) A A1 Total de Unidades equivalentes con hecho generador dimensionado (cuadro 12) B B1

Costo unitario/ año C = A/B C1 = A1/B1 Costo por unitario/ mes con depreciación (No contabilizada) D = C/12 D1 = C1/12 Opción 2: Recuperar Costo de Servicio, sin depreciación) Subtotal: Mínimo a recuperar (sin depreciación y otros costos) A A Total de Unidades equivalentes con hecho genera-dor dimensionado B B

Costo unitario/ año C = A/B C = A/B

Costo unitario sin depreciación y otros costos/mes D = C/12 D = C/12 Excedente para barrido, recolección, transporte y disposición final de desechos sólidos (hasta 50 %) E E1

Tarifa Unitaria Actual/mes D+E D1+E1

Paso 3. Determinar Tarifas de Tasas Diferenciadas y resultados financieros. (I) Cálculo de tarifas de tasas diferenciadas Como se dijo anteriormente el origen del cálculo de las tasas diferenciadas es la “Unidad equi-valente” que se multiplican por la tarifa unitaria definida en el paso anterior. La determinación de la Base Imponible Unitaria o unidad equivalente, en el caso de manejo de residuos sólidos, debe

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sustentarse por estudios de cuantificación y calificación del hecho generador o por estudios de la región publicados por otras entidades, considerando uno o todos los criterios antes descritos, o bien por estudios especializados realizados para tal fin. En todo caso las tarifas de tasas por servicios municipales, deben permitir la recuperación completa de los costos de los servicios municipales y son definidas como los tributos de los ciudadanos por servicios recibidos de las municipalidades de acuerdo al producto de las tarifas unitarias multiplicado por las Unidades equivalentes determinadas por la administración muni-cipal. (J) Proyección de ingresos En forma adicional al establecimiento de las tasas diferenciadas se recomienda hacer una proyección de los ingresos devengados a la vez que se compara con los ingresos percibidos en el periodo analizado, para determinar luego el resultado financiero por la prestación de dicho servicio y su efectividad entre el devengado y lo cobrado.

Cuadro 14: Cálculo de tasas diferenciadas y proyección de ingresos

Detalle

Parámetro de

Cobro

Unidades con hecho Generador

(a)

Unidad Equivalente4

(b)

Tarifa de Tasa Diferenciada

Mensual 5 (c) = (a) x (b)

Proyección de Ingresos

devengados6 por 12 meses

(a) x (c)

1. Viviendas urbanas Unidad 2. Comercios e instituciones

Unidad

3. Puestos parque y buses Unidad

4. Puestos en Mercado Unidad

5. Instituciones Unidad

6. Unidad

Total Paso 4. Reunión con Consejo y Actores Claves. En este aspecto se recomienda realizar una reunión con el Concejo Municipal, la Administración de la Municipal y actores claves decisores para concertar las acciones estratégicas a desarrollar

4 Se pueden establecer estas equivalencias en base a un estudio limitado (en caso de empresas), y en base a metas sociales (usuarios subsidiados). 5 Es la que se pública en la Ordenanza de Tasa por Servicios Municipales. 6 El devengado se estableció indirectamente mediante el uso de las tasas diferenciadas mensuales por el número de unidades con hecho generador.

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para mejorar aspectos claves en la prestación de servicios, entre los aspectos a tratar se estima conveniente: análisis de los resultados financieros obtenidos de los servicios, la relación de los costos actuales y las tasas vigentes, niveles de efectividad de la cobranza y recuperación de mora, análisis político e impacto de ajustes en las tasas municipales y medidas de mitigación social, analizar, definir y/o actualizar las políticas de costeo, cobranza y recuperación de mora de tributos, entre otros, así como la mejora de la cultura de pago y participación activa de la sociedad, a la vez que se impulsan medidas de corrección inmediata de los costos a corto y mediano plazo, entre otras acciones. En el caso ideal que las tasas vigentes proporcionen márgenes aceptables de utilidad real a la municipalidad se deberá concertar planes para la expansión y mejora en la prestación de los servicios municipales.

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Separata A Costos de depreciación e inversiones en el municipio de____________.

Cuadro Depreciación e Inversiones

Partida presupuestaria

Valor de Compra

US $

(a)

Valor residual

US $

(b)

Años de

Vida útil

(c)

Valor US $ a

Depreciar

d = (a - b)

Valor US $ a

Depreciar/añ

o

d/ (c) Equipo de Recolección y transporte Camión Sub-Total a depreciar Equipo de Disposición final Mini cargador Sub- Total a depreciar Unidad de Medio Ambiente Archivo de cuatro gavetas Librera de frente de vidrio Escritorio sillas Sub- Total a depreciar INVERSION EN RELLENO Relleno sanitario (___ Años) TOTAL POR AÑO

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Separata A Costos de Barrido de Áreas Públicas en el municipio de __________.

Cuadro Barrido

CODIGOS

PARTIDAS Cantidad Unidad COSTO

US $ mes

COSTO US $ por

año GASTOS DIRECTOS

3112 GASTO DE PERSONAL 3112 Recolector 1 mes 3112 Recolector 1 mes 3112 Recolector 1 mes 3112 Salario de motorista mes

Otros gastos GASTO NO PERSONAL

Mantenimiento de equipo de transporte.

MATERIALES Y SUMINISTROS

3331 Combustible y lubricantes galones 3323 Llantas y neumáticos

Tarjeta de circulación Repuestos y accesorios

TRANSFERENCIAS CORRIENTES

TOTAL DE COSTOS DIRECTOS DE RECOLECCION Y TRANSPORTE

GASTOS INDIRECTOS COSTOS TOTALES

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Separata A Costos de recolección y transporte de R.S. en el municipio de ___________.

Cuadro Recolección y transporte

CODIGOS


US $ mes

COSTO US $ por


3112 GASTO DE PERSONAL 3112 Recolector 1 mes 3112 Recolector 1 mes 3112 Recolector 1 mes 3112 Salario de motorista mes

Otros gastos GASTO NO PERSONAL

Mantenimiento de equipo de transporte.


3331 Combustible y lubricantes galones 3323 Llantas y neumáticos

Tarjeta de circulación Repuestos y accesorios

TRANSFERENCIAS CORRIENTES

TOTAL DE COSTOS DIRECTOS DE RECOLECCION Y TRANSPORTE

GASTOS INDIRECTOS COSTOS TOTALES

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Separata A Costos de disposición final de residuos sólidos en el municipio de ________.

Cuadro Disposición final

CODIGOS


US $ mes

COSTOUS $

por año GASTOS DIRECTOS

3112 GASTOS PERSONALES 3112 Ayudante mes 3112 Salario de motorista mes

Otros gastos

GASTO NO PERSONAL (Indemnizaciones)

MATERIALES Y SUMINISTROS 3331 Combustible y lubricantes galones

TRANSFERENCIAS CORRIENTES COSTOS DIRECTOS COSTOS INDIRECTOS

COSTO TOTAL DE DISPOSICION FINAL

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Separata B Cálculo de Base Imponible Unitaria en manejo de residuos sólidos en el

municipio de ______________. El procedimiento para el cálculo de la base imponible, tiene como base la determinación de la Producción de Desechos Sólidos Per Capita por mes y consiste en al menos los siguientes pasos. 1. Se determina las diferentes categorías de usuarios del servicio, cuantificando en número de unidades que reciben el servicio municipal, en nuestro caso de manejo de residuos sólidos se integra por:

Categorías de usuarios del servicio de manejo de residuos sólidos

Unidades con hecho

generador catastradas 1. Viviendas del área urbana 2. Número de comercios e instituciones 3. Número de puestos parque y buses 4. Número de puestos en el Mercado 5. Instituciones 6.

En el caso de contar con una base actualizada de catastro es recomendable de inmediato proceder a la actualización de mismo o bien a realizar el conteo directo de las unidades que reciben el servicio. 2. Luego se procede a seleccionar al azar al menos un 5 % del número de viviendas, y un 10 % de los comercios, puestos, instituciones, gasolineras y aduanas: lo más recomendado es realizar la medición de la cantidad de residuos generados en cada uno de las entidades calificadas como mayores generadores de desechos sólidos, a excepción de las viviendas. 3. Para la medición de la generación de desechos sólidos es conveniente realizarla a la entrega de esta al camión recolector, por medio del peso y volumen, en medidas que se facilite su manejo para posteriores relaciones, por ejemplo: libras, quintales, litros y metros cúbicos, por cada categoría de unidades generadoras o por área de terreno. Para la medición de peso y volumen generado por las diferentes categorías de usuarios se procede de la manera siguiente:

a) Se prepara una báscula de pie y un barril o recipiente mediano de 100 litros de capacidad, el cual debe pesarse y graduarlo en su volumen por medio de agregar 4 litros de agua cada vez.

b) El barril o recipiente se utiliza para medir el volumen y pesar la cantidad de desechos entregados al camión recolector de parte de los usuarios del sistema.

c) A la entrega de los desechos estos se vacían en el barril o recipiente sin hacer presión y

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procurando llenar los espacios vacíos en el mismo. d) Se pesa una vez lleno y por diferencia se obtiene el peso promedio por cada categoría de

usuarios. La medición es conveniente realizarla durante una semana completa tanto en época lluviosa como en época seca (Febrero y agosto de cada año preferentemente), para analizar la variación en la generación de desechos; si la recolección de desechos no es ha diario se recomienda realizar la medición en los días de recolección y transporte de desechos, por ejemplo. En general toda la información procedente del muestreo deberá ser anotada y procesada en total se levanto la información de una muestra cuyos promedio por categoría se presentan en el cuadro siguiente:

CALCULO DE BASE IMPONIBLE Promedio Lbs./ dia Total (libras)

Categorías de usuarios del servicio

D (a)

L (b)

M (c)

M (d)

J (e)

V (f)

S (g) Semana

(a)+(b)+(c)+ (d)+(e)+(f)+(g) mes

División propuesta

BASE IMPONIBLE (Resultado

de la división)

1 Viviendas área urbana a a/a 2Número de comercios e instituciones

b b/a

3 Número de Puestos parque y buses

c c/a

4 Puestos en el Mercado d d/a 5 Instituciones e e/a 6. f f/a

Teniendo el peso de la generación y áreas por categoría de usuarios se puede proceder a determinar formas alternas de aplicación de la tasas, tales como por tonelada entregada o bien por metro cuadrado de la categoría en análisis.

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ANEXO 6 CASO: MUNICIPALIDAD PASAQUINA DE EL SALVADOR INTRODUCCION Considerando la falta de un sistema apropiado en el manejo de Residuos Sólidos, la municipalidad de Pasaquina solicito y posteriormente suscribió un convenio de Cooperación y de Asistencia Técnica con el Programa Ambiental Regional para Centro América PROARCA/SIGMA/USAID, en base al cual desarrollo mejoras en el saneamiento general del relleno sanitario y desarrollo un diagnóstico financiero, determino resultados de los servicios municipales proporcionados y realizo un cálculo de tasas con énfasis en manejo de residuos sólidos, el cual tomo como base los procedimientos de la Guía Metodológica para determinar resultados financieros y tasas por servicios municipales. Para el desarrollo de este proceso fue contratada la Corporación de Servicio Integral S.A. de C.V. de El Salvador, que laboro en la integración del documento metodológico y desarrollo del estudio de caso de Pasaquina, para lo cual se contó con la activa participación de representantes del Pro-grama Ambiental Regional para Centro América PROARCA/SIGMA/USAID, Research Trian-gule Institute International RTI/USAID, del Instituto Salvadoreño de Desarrollo Municipal (ISDEM), la Corporación de Municipalidades de El Salvador (COMURES), Proyect Concert Interna-tional (PCI) y principalmente de la colaboración de la municipalidad de Pasaquina de El Salvador a quienes externamos nuestros agradecimientos por espontáneo apoyo y colaboración. OBJETIVOS DEL ESTUDIO DE CASO.

1. Que los representantes municipales conozcan y reflexionen sobre la realidad financiera en la prestación de servicios municipales y cuenten con el costeo de tarifas de tasas apropiadas y actualizadas.

2. Aplicar la metodología integrada para el calculo de resultados financieros y tasas para la toma de decisiones en la aplicación de medidas orientadas al aumento de los ingresos recaudados y la racionalización del gasto.

3. Que el Concejo Municipal disponga de información financiera que puedan com-partir con los ciudadanos receptores de los servicios, a fin de concientizarlos de la importancia que tiene el pago oportuno de las tasas respectivas, para continuar recibiendo servicios eficientes y de calidad.

4. Contribuir a implementar una gestión administrativa municipal con enfoque de

gerencia empresarial municipal que aumente la confianza en el Gobierno Local.

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CARACTERISTICAS GENERALES DE LA MUNICIPALIDAD. El municipio de Pasaquina pertenece al departamento de La Unión, en la región oriental de El Salvador, limita con Honduras y el Golfo de Fonseca, esta localizado a 39.3 Km. al norte de La cabecera departamental, con un área de 295.28 km2, situada a 60 msnm. La municipalidad esta integrada por 9 cantones y 80 caseríos. Posee 579 viviendas urbanas y 4,415 rurales, que totalizan 4,994 viviendas, con una población de 23,814 personas; posee una densidad poblacional de 73 habitantes/ Km2 y una tasa de crecimiento anual de 0.59 %. La población cuenta con los servicios de: unidad de salud, dos parques, una cancha de fútbol, una de basketball, y un mercado, entre otros. Las fiestas patronales se celebran del 16 al 21 de Enero. En este ejemplo primero se determinan los resultados financieros de la prestación de los servicios de la municipalidad, y luego se procede a establecer las tarifas de tasas diferenciadas por la prestación del servicio de manejo de los residuos sólidos.

Aspectos de área iglesia colonial y pastizales del municipio de Pasaquina.

PARTE A: Cálculo de Resultados Financieros de los Servicios Municipales Paso 1. Definir el periodo de la información financiera El período considerado para el desarrollo del cálculo de los resultados financieros por la prestación de servicios municipales se definió del 1º. de noviembre del 2,002 al 31 de octubre del 2,003, para lo cual se obtuvo el reporte de ejecución presupuestaria de la municipalidad corres-pondiente a dicho período. A la vez que se determino que la contabilidad de la municipalidad es de tipo patrimonial o tradicional, por lo que las cuentas de mayor de los costos directos e indirectos se refieren: a costos de personal, costos no personales, materiales y suministros y transferencias corrientes, también no registra la depreciación y contabiliza los ingresos y gastos cuando son captados o realizados.

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Paso 2. Identificar y clasificar los servicios brindados a la población

La Municipalidad proporciona actualmente a los ciudadanos diez y seis (13) servicios, de los cuales diez (9) son tasados y siete (4) son no tasados.

Cuadro 1: Servicios tasados y no tasados de la Municipalidad.

Servicios Tasados

Crédito Contado


Aseo y Transporte de Residuos Sólidos ( RS) Cementerio Parques, canchas y zonas verdes Disposición final de RS Rastro y Tiangue Mantenimiento de Caminos Alumbrado Público Servicios Jurídico-Administrativos Casa Comunal Mercado Registro del Estado Familiar (REF) Biblioteca Pavimentación

Paso 3. Obtener información de ingresos de cada servicio durante el periodo

La recaudación de ingresos por la prestación de servicios, se presenta en el siguiente cuadro:

Cuadro 2: Ingresos por servicios. Detalle Sub- Sub totales Sub total Totales Porcentaje

Ingresos locales propios $100,531.16 11.64%Tasas cobradas $ 73,706.20 Aseo y Transporte de Residuos Sólidos. $ 7,976.05 Alumbrado público $ 6,242.47 Mercado $ 958.40 Pavimentación $ 6,019.20 Cementerio $ 4,536.45 Rastro y Tiangue $ 19,585.02 Servicios Jurídicos - Administrativos $ 15,702.90 Registro del Estado Familiar (REF) $ 12,685.71 Impuestos $ 26,824.96 Comercios $ 26,739.24 Industria $ 85.71 TRANSFERENCIAS Y OTROS $ 763,180.43 88.36%Subsidios (donación) $ 8,092.78 Transferencias 20 % para admón. $ 120,660.25 Transferencia para inversión $ 601,831.48 Otras $ 32,595.92 TOTALES $ 863,711.58 $ 863,711.58 $ 863,711.59 100.00%

Fuente: Resumen general de ingresos 2,002-2,003 Al sumar los ingresos locales captados, con los subsidios y transferencias para la administración municipal, la alcaldía cuenta con $ 229,284.18 para cubrir sus gastos operativos y administrativos. La visualización de los ingresos percibidos por la municipalidad se evidencia en la grafica siguiente, en la que se ha integrado las transferencias para funcionamiento.

57

Grafica 1: Ingresos propios, subsidios y transferencias recibidas el 2,004.

De la grafica anterior se evidencia que la municipalidad durante el periodo analizado solamente logra percibir en concepto de ingresos propios el 12 %. Al analizar la forma de pago al crédito y contado se concluye que la municipalidad ha reportado mejores ingresos pagados al contado que al crédito.

Cuadro 3: Forma de pago de los ingresos locales.

Forma de pago Ingresos locales propios Crédito Contado

Aseo público y Manejo de Residuos Sólidos $7,976.05 Alumbrado $6,242.47 Mercado $958.40 Pavimentación $6,019.20 Rastro y Tiangue $19,585.02 Cementerio $4,536.45 Registro del Estado Familiar (REF) $12,685.71 Servicios Jurídicos - Administrativos $15,702.90 Impuestos comercio e industria $26,824.96 TOTALES $47,062.67 $53,468.48 Porcentajes 46.81% 53.19%

Transferencias para admón.

14%

IMPUESTOS3%

OTROS INGRESOS

0%

Subsidios1%

TASAS COBRADAS9%

Otras0%

Transferencia para inversión

73%

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Paso 4. Determinar y clasificar los costos directos de operación de los servicios.

La Alcaldía de Pasaquina cuenta con un total de 28 empleados, 7 laboran dentro de las unidades de Aseo y Medio Ambiente, esto representa que el 25 % del personal esta destinado al manejo de los Residuos Sólidos (RS.). Cuenta con un camión de volteo de 8 ton., año 1989, que ya venció su vida útil en mal estado que genera altos costos de mantenimiento y reparaciones, el cual recientemente fue reconstruido y puesto en servicio.

Los costos de operación llamados directos son aquellos que se pueden asignar claramente a cada uno de los servicios municipales estén o no tasados.

Cuadro 4: Costos directos de operación por servicio

Detalle Gasto personal

Gasto no personal



Costo total

Servicios Tasados: Recolección y Transp. RS $10,280.93 $ 8,966.94 $ 8,185.15 $ 1,976.60 $ 29,409.62

Disposición final, RS $ 5,119.99 $ 1,259.54 $ 721.08 $ 984.36 $ 8,084.98

Alumbrado $ 2,302.86 $ 18,016.07 $ 694.29 $ 442.75 $ 21,455.96

Mercado $ 2,525.71 $ 621.34 $ 345.63 $ 485.59 $ 3,978.28

Cementerio $ 2,194.29 $ 564.57 $ 78.62 $ 421.87 $ 3,259.35

Rastro y tiangue $ 4,165.38 $ 1,024.70 $ 570.01 $ 800.83 $ 6,560.93

Servicio Jurídicos $ 5,622.86 $ 1,383.25 $ 769.47 $ 1,081.04 $ 8,856.62

Registro Estado Familiar $17,337.14 $ 4,265.03 $ 2,372.52 $ 3,333.22 $ 27,307.90

Servicios no tasados: Parque y áreas verdes $ 2,408.00 $ 592.38 $ 329.52 $ 462.96 $ 3,792.87

Mantenimiento Caminos y otros $470.4 $ 115.72 $ 32,194.15 $ 90.44 $ 32,870.71

COSTO TOTAL $ 52,427.56 $ 36,809.54 $ 46,260.44 $ 10,079.66 $ 145,577.22

Porcentaje 36.01% 25.29% 31.78% 6.92% 100.00% RS = residuos sólidos Paso 5. Determinar y clasificar los costos de las dependencias administrativas (indirectos)

Dentro de los costos de las dependencias administrativas se agrupan todos aquellos costos que no se identifican directamente con los servicios, por tal razón se denominan indirectos y deben ser prorrateados o distribuidos a cada uno de los servicios municipales, en función del porcentaje de los costos directos de cada uno de los servicios proporcionados por la municipalidad.

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Cuadro 5: Costos indirectos COSTOS INDIRECTOS Detalle

Servicios

proporcionados Gastos de personal Gastos no personal Materiales y suministros


Costo total

Indirecto

Alcalde $25,003.02 $ 10,373.54 $ 5,534.97 $ 3,713.88 $ 44,625.41

Concejo Municipal $21,732.13 $ 9,016.48 $ 4,810.89 $ 3,228.03 $ 38,787.52 Personal de apoyo y otros $12,628.57 $ 5,239.49 $ 2,795.61 $ 1,875.81 $ 22,539.49

Proyectos $ 7,428.57 $ 1,827.47 $ 1,016.57 $ 1,428.21 $ 11,700.82 Unidad Ambiental Municipal. $ 5,617.57 $ 1,381.95 $ 768.74 $ 1,080.03 $ 8,848.29

Admón. Tributaria $16,695.69 $ 4,107.23 $ 2,284.74 $ 3,209.90 $ 26,297.55

Sub total $89,105.55 $31,946.16 $17,211.52 $14,535.86 $152,799.08

6. Seleccionar el criterio y distribuir los costos indirectos De conformidad a los criterios anteriores y a la realidad municipal se ha utilizado el criterio de distribuir los costos indirectos de acuerdo al Criterio "d" es decir, los esfuerzos dedicados a la atención de cada uno de los servicios, y fueron recolectados mediante una matriz, la cual se pre-senta a continuación:

Cuadro 6 Distribución porcentual de costos indirectos UNIDAD ORGANIZACIONAL/

NIVEL DE ESFUEZO Alcalde Concejo

Municipal Personal de

apoyo UACI y

proyectos UMA Registro y

Control Tributario

SERVICIOS TASADOS

Recolección y Transp. RS 2% 2% 2% 2% 20% 50%

Disposición final, RS 2% 2% 2% 2% 20%

Alumbrado 2% 2% 2% 2%

Mercado 2% 2% 2% 2%

Cementerio 2% 2% 5% 1%

Rastro y tiangue 5% 5% 3% 1%

Servicio Jurídicos 6% 6% 14% 2%

Registro Estado Familiar 2% 2% 10% 2%


Parque y áreas verdes 10% 10% 5% 4%

Mantenimiento de Calles 10% 10% 5% 5%

OTRAS ACTIVIDADES 57% 57% 50% 77% 60% 50% TOTALES 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00%

Al multiplicar el porcentaje de la asignación de costos anteriores (paso 5) origina el costo indirectos correspondiente a cada servicio, de la manera siguiente:

60

Cuadro 7 Distribución de costos indirectos entre cada servicio UNIDAD

ORGANIZACIONAL/ NIVEL DE ESFUEZO

Alcalde Concejo Municipal

Personal de apoyo

UACI y proyectos

UMA Registro y Control

Tributario

Total Costos

indirectos

SERVICIOS TASADOS

Recolección y Transp. RS $ 893 $ 776 $ 451 $ 234 $ 1,770 $ 13,149 $ 17,271

Disposición final, RS $ 893 $ 776 $ 451 $ 234 $ 1,770 $ 4,123

Alumbrado $ 893 $ 776 $ 451 $ 234 $ 2,353

Mercado $ 893 $ 776 $ 451 $ 234 $ 2,353

Cementerio $ 893 $ 776 $ 1,127 $ 117 $ 2,912

Rastro y tiangue $ 2,231 $ 1,939 $ 676 $ 117 $ 4,964

Servicio Jurídicos $ 2,678 $ 2,327 $ 3,156 $ 234 $ 8,394

Registro Estado Familiar $ 893 $ 776 $ 2,254 $ 234 $ 4,156


Parque y áreas verdes $ 4,463 $ 3,879 $ 1,127 $ 468 $ 8,809

Mantenimiento de Calles $ 4,463 $ 3,879 $ 1,127 $ 585 $ 8,926

Otras actividades $ 23,205 $ 20,170 $ 11,270 $ 8,425 $ 5,309 $ 13,149 $ 86,282 TOTALES

$ 44,625 $ 38,788 $ 22,539 $ 11,701 $ 8,848 $ 26,298 $ 152,799

7. Establecer los costos de operación totales de cada servicio. Consiste en la suma de los costos directos (cuadro 4) y los indirectos determinados (cuadro 6).

Cuadro 8: Costos totales de operación Detalle


Costos Directos

(Cuadro 4)

Costos Indirectos (Cuadro 6)

Costos Totales

Operativos

Servicios Tasados

Transporte Residuos Sólidos.

$ 29,409.62

$ 17,271

$ 46,681

Disposición final $ 8,084.98 $ 4,123 $ 12,208 Alumbrado $ 21,455.96 $ 2,353 $ 23,809 Mercado $ 3,978.28 $ 2,353 $ 6,331 Cementerio $ 3,259.35 $ 2,912 $ 6,172 Rastro y tiangue $ 6,560.93 $ 4,964 $ 11,525 Servicios Jurídicos- Administrativos $ 8,856.62 $ 8,394 $ 17,251 Registro Estado Familiar $ 27,307.90 $ 4,156 $ 31,464

Servicios no tasados Parque y áreas verdes $ 3,792.87 $ 8,809 $ 13,729 Mantenimiento de Caminos y otros $ 32,870.71 $ 8,926 $ 42,924 Otras actividades $ 86,282 $ 86,282 COSTO TOTAL

$ 145,577.22 $ 152,799 $298,376.22

61

8. Comparar los ingresos recaudados y los costos totales para conocer los superávit o déficit

Cuadro 9 Comparación de Costos e Ingresos. Detalle


Ingresos Recibidos

Costos Totales

Operativos

Resultados

Servicios tasados

Transporte Residuos Sólidos. $ 7,976 $ 46,681 ($38,705)

Disposición final $ 12,208 ($12,208)

Alumbrado $ 6,242 $ 23,809 ($17,567)

Mercado $ 958 $ 6,331 ($5,373)

Pavimentación $ 6,019 $6,019

Cementerio $ 4,536 $ 6,172 ($1,636)

Rastro y tiangue $ 19,585 $ 11,525 $8,060

Servicios Jurídicos- Administrativos $ 11,163 $ 17,251 ($6,088)

Registro Estado Familiar $ 17,226 $ 31,464 ($14,238)

Sub total servicios tasados $ 73,706 $ 155,441 ($81,735) Servicios no tasados

Parque y áreas verdes $ 13,729 ($13,729)

Mantenimiento de Caminos y otros $ 42,924 ($42,924)

Otras actividades $ 86,282 ($86,282)

Sub total servicios no tasados $ 142,936 ($142,936)

RESULTADO GENERAL $ 73,706 $ 298,376 ($224,670)

Paso 9. Establecer las fuentes de financiamiento o subsidios del déficit en la prestación de

servicios. Cuadro 10: Fuentes de financiamiento del déficit general.


Ingresos Totales

Ingresos Devengados

y no cobrados

Costos Totales

Servicios

Resultado acumulado

anual Prestación de servicios Ingresos y costos por servicios $ 73,706 $ 34,366 $ 298,376 $ (224,670) Impuestos locales $ 26,825 $ (197,845) Transferencia 20 % para administración $ 120,660 $ (77,185) Subsidios y donaciones $ 8,093 $ (69,092) Sub totales $ 229,284 $ 298,376 $ (69,092) Transferencia para Inversiones $ 601,831 $ 532,739 Otras $ 32,596 $ 32,596 Totales $ 863,711 $ 34,366 $ 298,376 $ 565,335 DISPONIBLE TOTAL PARA PROYECTOS $ 565,335

62

El déficit en la prestación de servicios se resolvió en parte utilizando las fuentes de ingresos provenientes de la transferencia para el funcionamiento de la administración municipal FODES 20%, la cual disminuyo el déficit, a la vez que disminuyó el disponible para inversión en pro-yectos de la municipalidad. Sin embargo, quedó un déficit de $ 69,092, lo cual se resolvió con los inglesos de transferencias para inversiones. Se estima un ingreso potencial de US $ 34,366, valor de ingresos no recibidos por servicios a crédito en Manejo de Residuos Sólidos, que representan el 50 % del déficit operativo anual identificado (US $ 69,092.00), que de haber sido cobrado y percibido el ingreso, hubiese impacto la economía municipal, ampliando las posibilidades de inversión y proyección del desarrollo local, de acá el requerimiento de mejorar la efectividad en la prestación de los servicios y de los mecanismos de cobranza y de recuperación de la mora, entre otros aspectos. ETAPA IV. DEFINIR CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 10. Presentar resultados y recomendaciones al Concejo Municipal Conclusiones a. La prestación de servicios municipales implico para la Municipalidad de Pasaquina ingresos

de $ 73,706. y costos totales de $ 298,376; resultando un déficit de $ 224,670, consecuente-mente se puede concluir que la recaudación por servicios ha sido insuficiente para financiar los costos totales incurridos, por lo que la Municipalidad debe recurrir a otras fuentes de inglesos para cubrirlo. Entre los servicios más deficitarios se encuentran Aseo y Transporte de Residuos sólidos, disposición final, Servicios Administrativos, Registro del Estado Familiar y Mantenimiento de Caminos Vecinales.

b. Se observó que el costo total de los servicios, ha sido encarecido en un 44 % por el gasto corriente en las dependencias administrativas.

c. Los subsidios al déficit por la prestación de servicios soluciona de manera transitoria la problemática inmediata, sin embargo, tiene una consecuencia negativa sobre la calidad de los servicios públicos por la dependencia que la municipalidad tiene de recursos externos para el mantenimiento preventivo y correctivo de los mismos y la ampliación de coberturas.

Recomendaciones a. Los ciudadanos del municipio (Población Urbana y Rural) deben ser informados acerca de

los niveles de déficit resultantes en la prestación de los servicios.

b. La Municipalidad debe aplicar medidas integrales que permitan ampliar la base tributaria, mejorar el sistema de recaudación y racionalización del gasto corriente; inclusive considerar reformar la ordenanza de tasas como medida para complementar y consolidar la recaudación.

c. Se deben profundizar acciones relacionadas con la gestión de cobro y de recuperación de los montos morosos que tienen los contribuyentes y usuarios de los servicios para agilizar la recu-

63

peración de la mora y la captación de los ingresos por servicios.

d. La Municipalidad debe implantar un control del gasto corriente, especialmente el control de costos y de la eficiencia de los servicios proporcionados, para reducir el déficit y orientar recursos a la inversión local.

PARTE B: Cálculo de Tarifas de Tasas de Manejo Residuos Sólidos Según catastro realizado en 2,001 se identifican 633 contribuyentes totales registrados a nivel urbano y 1,321 a nivel rural, de los que 1,331 contribuyentes calificados, reciben servicio de MRS, a la vez están categorizados, de acuerdo a sus actividades y capacidad de generación de Residuos. Poseen ordenanza que regula el servicio de aseo, publicada en Diario Oficial No 234, tomo 349 del 13 de diciembre del 2000, la cual no se ha divulgado a nivel de la población y posee ordenanza publicada en Diario Oficial No 228 tomo 353 del 3 de Diciembre 2002, que establece las tasas por servicio de manejo de residuos sólidos. La generación promedio de residuos sólidos es de 2.7 ton. /día y una generación por familia de 2.7 libras por día. El Relleno Sanitario de la municipalidad esta ubicado en el caserío el Rebalse a 12 Km. de la ciudad, posee un área de 2 manzanas, en esta etapa 1 mz. se utiliza para disposición de Residuos. El relleno fue planificado en forma manual, actualmente opera mecanizado y ya cuenta con manual operativo desarrollado por PROARCA-SIGMA: de octubre de 2,003 a la fecha se opera con la practica de celda diaria, se ha desarrollado el costeo de los servicios municipales y se cuenta con un Plan de Acción para el Manejo de los Residuos Sólidos, que prevé mejoras en el manejo Integral de los Residuos Sólidos. 1. Determinar los costos totales a recuperar (A) Definir los costos operacionales a recuperar del servicio: Costos operativos (directos + indirectos) + Otros costos. El resumen de costos totales ha considerar en la determinación de tasas, incluye los costos opera-tivos totales por recolección, transporte y disposición final de los Residuos sólidos (determinados en la parte A), a la vez que se considera otros costos como el aseo del parque y parte de la Unidad Ambiental la depreciación y de recuperación de a inversión que se detalla a continuación.

64

Servicios de recolección, transporte y disposición final de Residuos Sólidos en la

municipalidad de Pasaquina, El Salvador (B) Determinación recuperación de depreciación y capital inversión. En cuanto a la depreciación no se ha considerado los costos de la Unidad de Transporte, dado que ya ha concluido su vida útil; solamente se ha considerado el costo del relleno sanitario, y de la maquinaria obtenida para su operación de la siguiente manera:

Cuadro 11: Cuadro de depreciación en el relleno sanitario Relleno Sanitario Costo de construcción relleno sanitario US $ 95,478.00 Vida útil estimada del relleno sanitario: 8.7 años Valor de uso por año del relleno sanitario US $ 10,850.00/Año. Mini-Cargador (Utilizado en Relleno Sanitario) Costo de mini cargador JD240 US $ 18,710.00 Valor a depreciar US $ 16,839.00 Vida útil estimada: 7 años Valor de depreciación del uso de maquinaria US $ 2,406.00 /Año. Total Depreciación anual (No registrada contablemente) US $ 13,256.00 (C) Definir Costo total a recuperar El resumen de los costos se presenta a continuación:

65

Cuadro 12: Resumen de Costos Totales del Servicio de Manejo de Residuos Sólidos

DETALLE

Costo Aseo y Transporte

Costo Disposición Final

Costo Total US $

Costo operativo del servicio (Parte A) $ 46,681 $ 12,208 $ 58,889

Depreciación y reposición (no contabilizado) $ 13,256 $ 13,256

Costo Total a recuperar (con depreciación) $ 46,681 $ 25,464 $ 72,145 Los costos por eficiencia en cobranza y recuperación de mora no se estimo debido a que la municipalidad esta en proceso de crear la cultura de pago en los ciudadanos. Los detalles de costos se incluyen en la separata A de este anexo. 2. Calcular Base Imponible y Tarifa Unitaria (D) Numero de usuarios de cada categoría de usuario Primero se define las categorías y el número de usuarios por categoría. (ver columnas 1 y 2 de Cuadro 18). Unidades con hecho generador son todas aquellas unidades habitacionales, comercio u oficinas que hacen uso del servicio de manejo de residuos sólidos y que reúnen características semejantes en cada una de las categorías que se enumeran a continuación. (E) Base Imponible Unitaria (Unidad Equivalente o factor). Para determinar la base imponible (factor de dimensionamiento del hecho imponible), se procedió a estructurar una matriz que relaciona los criterios de dimensionamiento, antes descritos (página 15 de esta guía); a estos criterios se les pueden aplicar diferentes valores superiores o inferiores a la unidad, de acuerdo a su relevancia a nivel municipal. Para efectos del cálculo de la base imponible se determino con base a la cantidad de residuos sólidos generados por la viviendas urbanas y rurales que poseen un promedio 80 libras de R.S. por mes, mientras que los comercios, instituciones, puestos en el parque y de mercado generan 97 libras; que al dividirlas con la base de 80 libras por mes origina la base imponible respectiva para la categoría en estudio, en resumen se presenta a continuación. Detalles de cálculo en separata B de este anexo. En función del dimensionamiento realizado con anterioridad7 el criterio variable fue la cantidad de Residuos generados e integrado al manejo de residuos sólidos, por lo que se asume un valor estándar de la unidad para cada uno y el total de los otros criterios antes descritos, a saber: ubicación (urbana y rural), tipo de actividad, calidad de Residuos y participación ciudadana, de la manera siguiente:

7 Diagnóstico de Residuos Sólidos para el Diseño de un Sistema de Gestión Integrado de los Residuos Sólidos de Pasaquina, La Unión, El Salvador, Leyla Zelaya, Agencia del Gran Ducado de Luxemburgo para la Cooperación al Desarrollo 1999.

66

Cuadro 13: Establecimiento de la Base Imponible Unitaria (Factor de dimensionamiento). Cantidad de generación de

Residuos Sólidos Categorías de unidades con hecho generador

Parámetro de cobro Libras promedio por

unidad con hecho generador/mes 8

(1) División aplicada

Base Imponible (Factor

resultante de división(1)

a. Viviendas urbanas Unidad 80 libras 80/80 1 b. Comercios e instituciones Unidad 97 libras 97/80 1.21

c. Puestos parque y buses Unidad 97 libras 97/80 1.21

d. Puestos /Mercado Unidad 97 libras 97/80 1.21 e. Instituciones Unidad 310 libras 310/80 3.88

f. Gasolinera 1.41Tonelada 2,812 libras 2812/80 35.15

g. Aduanas 1000 M2 de construcción 631 libras 631/80 7.89

h. Vivienda en caseríos Unidad 80 libras 80/80 1

La determinación de la matriz anterior tiene como base el estudio de caracterización y generación de residuos sólidos, realizado por la Ingeniera Leyla Zelaya9 quien determinó el total de las unidades equivalentes para cada categoría de usuario en función de su capacidad de generación de Residuos (ver columna 4 de Cuadro 12).

8 La cuantificación de las toneladas por categoría de unidad con hecho generador se basa en una muestra por cada categoría realizado durante una semana, de la que se determino el promedio diario y luego se proyecta para un mes. 9 Informe Final Plan de Gestión Integrado de Residuos Sólidos, Municipio de Pasaquina, Inga. MSc. Leyla Zelaya, Agencia del Gran Ducado de Luxemburgo para la Cooperación al Desarrollo, Sept. 2,001.

67

(F) Base imponible Total de (Unidades equivalentes por categoría) Finalmente, se multiplica las unidades generadoras por la base imponible unitaria para determinar el total de las unidades equivalentes por categoría de usuarios o base imponible total.

Cuadro 14: Determinación de Base Imponible total

(1) Detalle

Parámetro de Cobro

(2) Unidades

Con hecho Generador

(3) Factor de multiplicación

(Base imponible unitaria)

(4)= (2) x (3) Base

Imponible Total

(o unidades equivalentes)

Viviendas áreas urbana Unidad 475 1 475

Comercios e instituciones Unidad 86 1.21 103

Puestos parque y buses Unidad 22 1.21 26

Puestos en el Mercado Unidad 30 1.21 36

Instituciones Unidad 17 3.88 67

Gasolineras: nota 1 2.8 Tonelada 2 35.15 70

Aduanas: nota 2 1000 M 2 de construcción 1 7.89

8

Viviendas en caseríos Unidad 1321 1 1321

TOTAL 2106Nota 1: Son dos gasolineras con un estimado generación de de 2.8 toneladas / mes. Nota 2: Es una aduana con un área estimada de 1000 m2 . (G y H) Costo Unitario y Tarifa unitaria En otras municipalidades la determinación de la tarifa unitaria se ha realizado con base imponible de metros cuadrados no diferenciando por categorías y rangos de generación de Residuos, se recomienda que para determinar la tarifas de tasas por servicios de Manejo de Residuos Sólidos, se proceda a calcular una base imponible unitaria diferenciada con base a uno o mas criterios de los anunciados anteriormente (Ver cuadro 17), la cual servirá como base imponible diferenciada (factor en unidades equivalentes) que al multiplicarse por la tarifa unitaria y metros cuadrados, originará las tarifas de tasas variables, al igual que nuestro ejemplo. En nuestro caso para el cálculo de la tarifa unitaria se dividió el costo total y el parcial (opción 1 y opción 2 respectivamente) antes determinado entre el total de unidades equivalentes con hecho generador, a este resultado se le denomina Costo unitario, que adicionársele un porcentaje en forma de margen de utilidad al costo unitario, origina la tarifa unitaria, de la manera siguiente:

68

Cuadro 15. Cálculo de tarifa unitaria

Detalle

Costo Recolección/

Transporte

Costo

Disposición

Final

Costo

Total

Opción 1: Recuperar Costo Total (con depreciación)

Costo total del servicio MRS con depreciación $ 46,681.12 $ 25,463.70 $ 72,144.82 Total de Unidades equivalentes con hecho generador dimensionado $ 2,106.00 $ 2,106.00 $ 2,106.00

Costo unitario/ año $ 22.17 $ 12.09 $ 34.26 Costo por unitario/ mes con depreciación (No contabilizada) $ 1.85 $ 1.01 $ 2.85 Opción 2: Recuperar Costo de Servicio, sin depreciación) Subtotal: Mínimo a recuperar (sin depreciación y otros costos) $ 46,681.12 $ 12,207.70 $ 58,888.82

Costo unitario sin depreciación y otros costos/mes $ 1.85 $ 0.48 $ 2.33 Margen diferencial (62 %) para recolección y transporte y 15 % para la disposición final $ (0.71) $ 0.09 $ (0.62)

Tarifa Unitaria Actual/mes $ 1.14 $ 0.57 $ 1.71

Nota: Se tomó la decisión política de no recuperar el costo total del servicio con, a la vez que se analizan opciones de disminución de costos de recolección y transporte de los desechos sólidos, en lo relativo a costos de mantenimiento y operación del vehiculo que ha finalizado su vida útil. 3. Cálculo de tarifas de tasas diferenciadas y proyección de ingresos. Finalmente para determinar las tarifas de tasas diferenciadas, se multiplica la tarifa unitaria por la base imponible (factor o unidad equivalente determinado en el cuadro 18 columna 3); luego se estima el ingreso devengado por categoría de usuario, y este es el resultado de multiplicar las unidades con hecho generador, por la tarifa de tasa diferenciada por el periodo estudiado.

69

Cuadro 16. Cálculo de tasas diferenciadas y proyección de ingresos

Detalle

Parámetro de

Cobro

(1) Unidades con hecho Generador

(2) Unidad

Equivalente 10

(3) = tarifa unitaria x (2)

Tarifa de Tasa Diferenciada Mensual 11

(1) x (3) Ingreso

devengado12 por 12 meses

Viviendas urbanas Unidad 475 1 $ 1.71 $ 9,747.00

Comercios e instituciones Unidad 86 1.21 $ 2.06 $ 2,126.49

Puestos parque y buses Unidad 22 1.21 $ 2.06 $ 543.99

Puestos en Mercado Unidad 30 1.21 $ 2.06 $ 741.80

Instituciones Unidad 17 3.88 $ 6.63 $ 1,351.76

Gasolineras, (Nota 1) Tonelada 2.82 35.15 $ 42.63 $ 1,442.56

Aduanas, (Nota 2) M2 de

construcción 1000 7.89 $ 0.0135 $ 161.82

Viviendas en caseríos Unidad 1321 1 $ 1.71 $ 27,106.92

Total $ 43,222.32 Nota 1: Son dos gasolineras con un estimado generación de de 2.82 toneladas / mes. Nota 2: Es una aduana con un área estimada de 1000 m2. De acuerdo al registro de los ingresos percibidos durante el periodo analizado se ha determinado que en 12 meses la municipalidad percibió un total de US $ 7,976.05 dólares, los que representa el 18.45 % de los ingresos devengados (US $ 43,222.32), con la base catastral y tarifas de tasas vigentes. No obstante a la fecha la municipalidad, debido a las dificultades de la unidad de trans-porte (constantes reparaciones), esta prestando servicio únicamente a la parte urbana y esporá-dicamente al área rural (caseríos), en cuyo caso el devengado seria de $ 16,115.40 en relación al cual esta recuperando el 49.49 % de los ingresos devengados por medio de servicios efectiva-mente proporcionados. En contraste con la relativa recuperación de tasas de la parte urbana, el servicio de manejo de re-siduos sólidos representa un costo total anual de $ 58,889.00, que comparado con los ingresos per-cibidos originan un déficit anual actual en el Manejo de Residuos Sólidos de $ - 50,912.77, que de una u otra manera la municipalidad subsidia, lo que a la vez disminuye sus posibilidades de inversión local. El valor de la tarifa única de US $1.71 es equivalente a una generación y disposición final de 0.04 toneladas métricas o sea 80 libras por mes (Ver Cuadro 11 en la página 45 ), que al relacionarlo con las tarifas unitarias de recolección/transporte (US $ 1.14) y disposición final (US $ 0.57, calculadas en el cuadro 13), origina las siguientes tarifas de tasas por una tonelada y un

10 Se pueden establecer estas equivalencias en base a un estudio limitado (en caso de empresas), y en base a metas sociales (usuarios subsidiados). 11 Ordenanza de tasa del municipio de Pasaquina publicada en Diario Oficial No 228 tomo 353 del 3 de Diciembre 2002 12 El devengado se estableció indirectamente mediante el uso de las tasas diferenciadas mensuales por el número de unidades con hecho generador.

70

metro cúbico de Residuos sólidos recolectado/transportado o dispuesto en el relleno sanitario, la cual se presenta por peso y volumen.

Cuadro 17: Cálculo de tarifas de tasas por tonelada y metro cúbico de residuos sólidos.

Descripción Valor por

0.04 toneladas

(1) Valor Una Tonelada de Residuos Sólidos

(R.S.)

(2) Densidad metro cúbico D.S.

(m 3) 13

(1) X (3) Valor

Metro cúbico de R.S.

Recolección y transporte de Residuos Sólidos $ 1.14 $ 28.50 $ 9.41 Solo disposición final de Residuos Sólidos en el relleno sanitario

$ 0.57 $ 14.25 $ 4.70

Recolección, transporte, y disposición final (suma de los dos)

$ 1.71 $ 42.75

0.33 ton./m 3

$ 14.11

El cálculo de tarifa de tasas por metro cuadrado no fue posible debido a que la municipalidad no tiene registrado el área total y promedio por cada categoría de las unidades con hecho generador, En el caso de Residuos bio-infecciosos y especiales no se incluyo el cálculo de tarifas de tasas, ya que de acuerdo a la ordenanza vigente, la municipalidad no proporciona dicho servicio. 4. Reunión con Consejo y Actores Claves para mejorar la recuperación de Tasas por

Cobrar En la reunión desarrollada el 26 de Noviembre del 2,004, con representantes del concejo municipal se abordo la necesidad de mejorar los siguientes aspectos que incluyen y no se limitan a: fortalecer la Gerencia y el funcionamiento eficiente de los servicios proporcionados de la manera siguiente:

Mejorar las prácticas de control presupuestario, ingresos y costos, de la cobranza y recuperación de mora de los servicios como una actividad permanente por unidades de gestión dentro de las actividades de la municipalidad, por medio de la capacitación y fortalecimiento de la Unidad Ambiental y la creación de la Unidad de Cobranza y Recupe-ración de Mora, la cual se ha definido incluir en el presupuesto municipal de próximo año.

Logar la aplicación del marco regulatorio del funcionamiento y prestación de servicios ya que a la fecha existe desconocimiento.

Mejorar progresivamente la prestación de servicios mediante un mantenimiento preventivo y completo de la unidad recientemente ajustada, el control de cotizaciones y de los servicios de mantenimiento realizados, control de las reparaciones realizadas, a la vez que se instaura un control de las rutas (kilometraje del servicio de transporte) y del consumo de combustible.

En la parte de cuentas corrientes es conveniente establecer la política y fortalecer el pro-

13 Promedio de Densidad según Diagnóstico de Residuos Sólidos para el Diseño de un Sistema de Gestión Integrado de los Residuos Sólidos de Pasaquina, La Unión, El Salvador, Leyla Zelaya, Agencia del Gran Ducado de Luxemburgo para la Cooperación al Desarrollo 1999.

71

ceso de cobranza y de recuperación de la mora.

Ampliar la cobertura de los servicios de manejo de los residuos, a la vez que se planifican acciones participativas de tratamiento local de los Residuos de origen vegetal por medio de proyecto de compostaje y de reciclaje entre otras, que amplíen la vida útil del relleno sanitario.

Una recomendación general para los Entidades y Programas de Apoyo municipal es que

este esfuerzo de asistencia financiera se enmarque dentro de un Acuerdo de Cooperación Técnica y/o Financiero suscrito entre la municipalidad y agencia o programa de apoyo, el cual oriente que una vez compartidas y priorizadas las recomendaciones formuladas, se deberá proceder a determinar un calendario de implementación con fechas y responsables de la ejecución, supervisión local y asistencia técnica de procesos a fin de apoyar el desarrollo de las alternativas identificadas y acordadas.

Apoyar el diseño y desarrollo de programas de capacitación en manejo programas utilita-

rios del equipo de cómputo, así como prácticas y herramientas de control de la efectividad administrativa y operativa de la prestación de servicios municipales.

72

Separata A Costos de depreciación e inversiones en el municipio de Pasaquina.

Cuadro Depreciación e Inversiones

Partida presupuestaria

Valor de Compra

US $

Valor residual

US $

Años de

Vida útil

Valor US $ a

Depreciar

Valor US $ a

Depreciar/añ

o Equipo de Recolección y transporte Camión Mercedes Benz 1988 16,571 1657 7 14,914 0 Sub-Total a depreciar 16,571 1,657 7 14,914 0 Equipo de Disposición final Mini cargador JD240SSL 18,710 1871 7 16,839 2406 Sub- Total a depreciar 18,710 1,871 7 16,839 2,406 Unidad de Medio Ambiente Archivo de cuatro gavetas 225 22.5 3 203 0Librera de frente de vidrio 200 20 3 180 0Escritorio 100 10 5 90 03 sillas 60 6 3 54 01 Silla ergonómica de tela negra 180 18 3 162 0Computadora Intel Celerom 500 50 4 450 0Impresor EPSON 400 40 3 360 0Mueble de madera para computadora 50 5 3 45 0UPS TRIPP LITE 150 15 3 135 0 Sub- Total a depreciar 1865 186.5 30 1678.5 0 INVERSION EN RELLENO Relleno sanitario (8.8 Años) 95,478.00 8.8 95478 10850 TOTAL POR AÑO 95,478.00 13,256

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Separata A Costos de recolección y transporte de R.S. en el municipio de Pasaquina.

Cuadro Recolección y transporte

CODIGOS


US $ mes

COSTO US $ por


3112 GASTO DE PERSONAL 3112 Recolector 1 1 mes 182.86 2,194.293112 Recolector 1 1 mes 182.86 2,194.293112 Recolector 1 1 mes 182.86 2,194.293112 Salario de motorista 1 mes 205.71 2,468.57

Otros gastos 1,229.50 GASTO NO PERSONAL

Mantenimiento de equipo de transporte. 8,966.94


3331 Combustible y lubricantes galones 542.70 6,512.403323 Llantas y neumáticos 74.71 896.56

Tarjeta de circulación 91.43 91.43 Repuestos y accesorios 57.06 684.75

TRANSFERENCIAS CORRIENTES 1,976.00

TOTAL DE COSTOS DIRECTOS DE RECOLECCION Y TRANSPORTE 29,409.00

GASTOS INDIRECTOS 17,271.00 COSTOS TOTALES 46,681.00

74

Separata A Costos de disposición final de residuos sólidos en el municipio de Pasaquina.

Cuadro Disposición final

CODIGOS


US $ mes

COSTOUS $

por año GASTOS DIRECTOS

3112 GASTOS PERSONALES 3112 Ayudante 1 mes 182.86 2,194.293112 Salario de motorista 1 mes 182.86 2,194.29

Otros gastos 731.42

GASTO NO PERSONAL (Indemnizaciones) 104.96 1,259.54

MATERIALES Y SUMINISTROS 3331 Combustible y lubricantes galones 60.09 721.08

TRANSFERENCIAS CORRIENTES 82.03 984.37 COSTOS DIRECTOS 8,084.98 COSTOS INDIRECTOS 4,123.00

COSTO TOTAL DE DISPOSICION FINAL 12,208.00

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Separata B Cálculo de Base Imponible Unitaria en manejo de residuos sólidos en el

municipio de Pasaquina. El procedimiento para el cálculo de la base imponible, tiene como base la determinación de la Producción de Desechos Sólidos Per Capita por mes y consiste en al menos los siguientes pasos. 1. Se determina las diferentes categorías de usuarios del servicio, cuantificando en número de unidades que reciben el servicio municipal, en nuestro caso de manejo de residuos sólidos se integra por:

Categorías de usuarios del servicio de manejo de residuos sólidos

Unidades con hecho

generador catastradas Viviendas del área urbana 475Número de comercios e instituciones 86Número de puestos parque y buses 22Número de puestos en el Mercado 30Instituciones 17Gasolineras 2Oficina de aduanas 1Viviendas en caseríos 1321

En el caso de contar con una base actualizada de catastro es recomendable de inmediato proceder a la actualización de mismo o bien a realizar el conteo directo de las unidades que reciben el servicio. 2. Luego se procedió a seleccionar al azar al menos un 5 % del número de viviendas, y un 10 % de los comercios, puestos, instituciones, gasolineras y aduanas: lo más recomendado es realizar la medición de la cantidad de residuos generados en cada uno de las entidades calificadas como mayores generadores de desechos sólidos, a excepción de las viviendas. 3. Para la medición de la generación de desechos sólidos es conveniente realizarla a la entrega de esta al camión recolector, por medio del peso y volumen, en medidas que se facilite su manejo para posteriores relaciones, por ejemplo: libras, quintales, litros y metros cúbicos, por cada categoría de unidades generadoras o por área de terreno. Para la medición de peso y volumen generado por las diferentes categorías de usuarios se procedió de la manera siguiente:

e) Se preparó una báscula de pie y un barril o recipiente mediano de 100 litros de capacidad el cual fue debidamente pesado y graduado en su volumen por medio de agregar 4 litros de agua cada vez.

f) El barril o recipiente se utilizó para medir el volumen y pesar la cantidad de desechos entregados al camión recolector de parte de los usuarios del sistema.

g) A la entrega de los desechos estos se vaciaron en el barril o recipiente sin hacer presión y

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procurando llenar los espacios vacíos en el mismo. h) Se peso una vez lleno y por diferencia se obtuvo el peso promedio por cada categoría de

usuarios. La medición es conveniente realizarla durante una semana completa tanto en época lluviosa como en época seca (Febrero y agosto de cada año preferentemente), para analizar la variación en la generación de desechos; si la recolección de desechos no es ha diario se recomienda realizar la medición en los días de recolección y transporte de desechos, por ejemplo. En nuestro caso se realizo la medición en peso y volumen los días lunes, miércoles y viernes, en una muestra de 20 viviendas urbanas, 20 viviendas rurales, 3 puestos en el parque, 3 puestos en el mercado, 2 instituciones, las dos gasolineras, la oficina de aduana y 9 pequeños comercios, en total se levanto la información de una muestra cuyos promedio por categoría se presentan en el cuadro siguiente:

MEDICION DE PESO DE DESECHOS SÓLIDOS (libras) Promedio libras por día Total de peso (libras)

Categorías de usuarios del servicio

L (1) M (2) V (3) semana (1+2+3) mes

Relación

Propuesta

BASE

IMPONIBLE

UNITARIA a. Viviendas área urbana 10 5 5 20 80 80/80 1.00 b. Número de comercios e instituciones 12 6 6.3 24.3 97 97/80 1.21 c. Número de Puestos parque y buses 10 7 7.3 24.3 97 97/81 1.21 d. Puestos en el Mercado 10 6 8.3 24.3 97 97/82 1.21 e. Instituciones 7.5 40 30 77.5 310 310/80 3.88 f. Gasolineras 203 250 250 703 2,812 2812/80 35.15 g. Aduanas 57.75 50 50 157.75 631 631/80 7.89 h. Viviendas en caseríos 8 8 4 20 80 80/80 1.00 1 tonelada es equivalente a 2,000 libras

Teniendo el peso de la generación y áreas por categoría de usuarios se puede proceder a deter-minar formas alternas de aplicación de la tasas, tales como por tonelada entregada o bien por metro cuadrado de la categoría en análisis.

i) A la vez con el peso y volumen obtenido se utilizo para calcular la densidad, se determino que 100 litros de volumen tienen un peso de 60 libras de desechos sólidos, lo cual es equivalente a que en 1,000 litros (1 m 3 ) contenga 660 libras ( 0.33 toneladas de desechos sólidos). Este dato es importante ya que si se ha determinado que 80 libras (0.04 toneladas) de desecho sólidos entregadas por una vivienda poseen una tasa de US $ 1,71, el cálculo del costo por metro cúbico de desecho sólido se obtuvo de la siguiente ecuación:

Tasa por metro Cúbico total = US $ 1,71 x 0.33 Tonelada 0.04 Tonelada Tasa total por metro cúbico= US $ 14.11 recolectado, transportado y con disposición final.

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