MANUAL DE AUDITORíA INTERNA - · PDF fileMANUAL DE AUDITORÍA INTERNA Elaborado por: CIFCOOP Revisado por: Gerencia General Aprobado por: Consejo de Administración Cooperativa Nacional

MANUAL DE AUDITORÍA INTERNA

Elaborado por:

CIFCOOP

Revisado por:

Gerencia General

Aprobado por:

Consejo de Administración

Cooperativa Nacional de Servicios Múltiples de Servidores Judiciales, Inc.

(COOPNASEJU)

MANUAL DE AUDITORíA INTERNA

SANTO DOMINGO ABRIL 2014


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CONTENIDO

CONTENIDO ............................................................................................................................................................. 2

1. ASPECTOS GENERALES ......................................................................................................................... 5

1.1 LA COOPERATIVA ............................................................................................................................................. 5 1.2 OBJETIVOS DEL MANUAL DE AUDITORÍA INTERNA ...................................................................................... 5 1.3 AUDITORÍA INTERNA ........................................................................................................................................ 6 1.4 ÁMBITO DEL MANUAL DE AUDITORÍA INTERNA ............................................................................................ 7 1.5 APROBACIÓN, EDICIÓN Y ACTUALIZACIÓN .................................................................................................... 7 1.6 DISTRIBUCIÓN .................................................................................................................................................. 7 1.7 ARCHIVO ........................................................................................................................................................... 7

2. MARCO LEGAL ............................................................................................................................................ 8

2.1 LEYES DE COOPERATIVAS ............................................................................................................................... 8 2.2 OTRAS DISPOSICIONES LEGALES ................................................................................................................... 8 2.3 DISPOSICIONES INTERNA ................................................................................................................................ 8

3. ESTRUCTURA ORGANIZACIÓN AUDITORÍA INTERNA .............................................................. 9

3.1 CONSEJO DE VIGILANCIA ................................................................................................................................ 9 3.2 UNIDAD DE AUDITORÍA INTERNA .................................................................................................................... 9 3.3 OBJETIVOS ESPECÍFICOS ............................................................................................................................. 10 3.4 ADMINISTRACIÓN DE LA ACTIVIDAD ............................................................................................................. 11

3.4.1 Planificación ................................................................................................................................... 11 3.4.2 Comunicación y Aprobación ...................................................................................................... 13 3.4.3 Políticas y Procedimientos ......................................................................................................... 13

4. PRINCIPIOS Y NORMAS DE CONDUCTA ........................................................................................ 14

4.1 INTEGRIDAD .................................................................................................................................................... 14 4.2 OBJETIVIDAD .................................................................................................................................................. 14 4.3 CONFIDENCIALIDAD ....................................................................................................................................... 14 4.4 COMPETENCIA ................................................................................................................................................ 15

5. NORMAS INTERNACIONALES PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORÍA INTERNA .................................................................................................................................................................. 16

5.1 NORMAS SOBRE ATRIBUTOS ......................................................................................................................... 16 5.2 NORMAS DE DESEMPEÑO ............................................................................................................................. 18

6. POLÍTICAS GENERALES ....................................................................................................................... 20

6.1 DIRECTIVOS Y PERSONAL .............................................................................................................................. 20 6.2 ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL FLEXIBLE ................................................................................................. 20 6.3 DEFINICIÓN DEL RIESGO .............................................................................................................................. 21 6.4 PREVENCIÓN DE FRAUDE.............................................................................................................................. 21 6.5 TECNOLOGÍA EN EL PROCESO DE AUDITORÍA............................................................................................. 22 6.6 AUDITORÍA AL TIC’S ...................................................................................................................................... 23

7. METODOLOGÍA DE TRABAJO ............................................................................................................ 24

7.1 ETAPAS DEL PROCESO DE TRABAJO ............................................................................................................ 24 7.2 PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA ................................................................................................................ 26

8. CONTROLES INTERNOS ....................................................................................................................... 29

8.1 DEFINICIÓN Y COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO ............................................................................. 29 8.2 EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO ......................................................................................................... 30


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9. EVIDENCIAS DE AUDITORÍA .............................................................................................................. 32

9.1 EVIDENCIA FÍSICA .......................................................................................................................................... 32 9.2 EVIDENCIA DOCUMENTAL ............................................................................................................................. 32 9.3 EVIDENCIAS INTERNAS .................................................................................................................................. 32 9.4 EVIDENCIAS EXTERNAS................................................................................................................................. 32 9.5 EVIDENCIA TESTIMONIAL .............................................................................................................................. 32 9.6 EVIDENCIA ANALÍTICA ................................................................................................................................... 33 9.7 EVIDENCIA INFORMÁTICA .............................................................................................................................. 33

10. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA ................................................................................................. 34

10.1 RELACIÓN ENTRE TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE EVALUACIÓN ......................................................... 34 10.2 TÉCNICAS DE AUDITORÍA .............................................................................................................................. 34

11. PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORÍA (P/T) ............................................................................. 38

11.1 PROPÓSITOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO ............................................................................................... 38 11.2 REQUISITOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO ................................................................................................ 38 11.3 PREPARACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO ............................................................................................. 39 11.4 CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO ................................................................................................ 39 11.5 CONTROL Y REVISIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO ............................................................................... 40 11.6 PROPIEDAD, CUSTODIA Y ACTUALIZACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO ............................................. 40 11.7 ARCHIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO ................................................................................................... 41

12. METODOLOGIA DE TRABAJO DE AUDITORÍA INTERNA Y CONSEJO DE

VIGILANCIA ............................................................................................................................................................ 43

12.1 CATEGORÍAS DE OBJETIVOS ........................................................................................................................ 43 12.2 CONTROL INTERNO ........................................................................................................................................ 44

13. ÁREAS DE REVISIÓN Y EVALUACIÓN DEL CONSEJO DE VIGILANCI Y LA UNIDAD DE AUDITORÍA INTERNA ................................................................................................................................. 47

13.1 AMBIENTE DE CONTROL................................................................................................................................ 47 13.2 VALORACIÓN DE RIESGOS ............................................................................................................................ 49

14.1 EVALUACIÓN DE PÓLIZAS DE SEGUROS ...................................................................................... 54

15. CUENTAS DE PASIVOS Y DEL PATRIMONIO ............................................................................... 56

15.1 DEPÓSITOS DE EXIGIBILIDAD INMEDIATA ................................................................................................... 56 15.2 DEPÓSITOS A PLAZO ...................................................................................................................................... 56 15.3 PRÉSTAMOS POR PAGAR ................................................................................................................................ 57 15.4 PATRIMONIO ................................................................................................................................................... 58

16. OTRAS CUENTAS ..................................................................................................................................... 59

16.1 INGRESOS Y GASTOS ..................................................................................................................................... 59 16.2 CUENTAS DE ORDEN ..................................................................................................................................... 59

17. INFORMES Y ESTADOS FINANCIEROS .......................................................................................... 60

17.1 BALANCE ......................................................................................................................................................... 60 17.2 ESTADO DE RESULTADOS ............................................................................................................................. 60 17.3 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO ................................................................................................................ 60 17.4 ESTADO DE CAMBIO PATRIMONIAL .............................................................................................................. 61

18. EJECUCION DEL TRABAJO DE AUDITORÍA INTERNA ............................................................ 62

18.1 ANÁLISIS Y EVALUACIÓN DE LA INFORMACIÓN ........................................................................................... 62


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18.2 ORGANIZACIÓN DE LOS TRABAJOS .............................................................................................................. 63 18.3 REUNIÓN CON LOS EVALUADOS Y EL EQUIPO ............................................................................................. 63 18.4 COMUNICACIÓN DE LOS RESULTADOS ........................................................................................................ 63 18.5 SEGUIMIENTO ................................................................................................................................................. 64 18.6 INFORME DE EVALUACIÓN ............................................................................................................................ 64 18.7 CONTENIDO DEL INFORME DE EVALUACIÓN ............................................................................................... 65 18.8 REDACCIÓN DEL INFORME DE EVALUACIÓN ............................................................................................... 65

19. ANEXO .......................................................................................................................................................... 67

19.1 REGISTRO DE ACTUALIZACIÓN DEL MANUAL .............................................................................. 67

20. GLOSARIO ................................................................................................................................................... 68


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1. ASPECTOS GENERALES 1.1 La Cooperativa La Cooperativa de Servicios Múltiples de Servidores Judiciales, Inc. (COOPNASEJU) fue incorporada en el año 2005 mediante el Decreto No. 574-05 del Poder Ejecutivo, e inicio sus operaciones en el año 2006, nace con la finalidad de fomentar el ahorro entre sus asociados y conceder facilidades de financiamiento. También, ofrecer apoyo de orientación y capacitación social y económico, es una cooperativa cerrada, sus empleados y el personal del Poder Judicial son los permitidos como socios de la misma. La Cooperativa es un institución legalmente regida por las disposiciones de la Ley No. 127 sobre Asociaciones Cooperativas, publicada en la gaceta oficial No. 8826 del 26 de enero del 1964 y su Reglamento No. 623-86 sobre el funcionamiento de las cooperativa s organizadas en la República Dominicana. Sus operaciones son supervisadas y controladas por el Instituto de Desarrollo y Crédito Cooperativa (IDECOOP), creado en base a la Ley 31 del 25 de octubre del año 1963, según Gaceta No. 8803, del 6 de Noviembre del 1963 y tiene como función promover, educar, tecnificar y fiscalizar el Movimiento Cooperativo a nivel nacional.

1.2 Objetivos del Manual de Auditoría Interna

El Manual de la Unidad de Auditoría Interna es un instrumento que orientará y organizará el trabajo del Consejo de Vigilancia y al Auditor Interno como unidades de control interno, para contribuir al logro de los objetivos institucionales. Contiene las tareas a desarrollar en cada etapa del trabajo, incluye una metodología para la identificación, clasificación y cuantificación de los riesgos inherentes a las actividades y operaciones de la Cooperativa, así como ayudar a los directivos de vigilancia y al auditor interno a lograr la máxima calidad en aspectos tales como: la confección de Papeles de Trabajo de Auditoría e informes, contiene un programa de seguimiento a las recomendaciones de los informes de las actividades auditadas.

Dentro de los objetivos específicos están: a. Contribuir en el mejoramiento en la gestión de riesgos, de control interno y del

gobierno corporativo, asistir en la identificación y evaluación de la exposición de los riesgos significativos inherentes a las operaciones de la Cooperativa, así como en la evaluación de la eficacia en la gestión de riesgo y control interno.

b. Tomando como base para control interno, el Informe COSO1, el Consejo de

Vigilancia y Auditoría Interna deben evaluar la adecuación y eficiencia del los

1 Committtee Of Sponsoring Organizations Of The Treadway Commission

http://www.monografias.com/trabajos/fintrabajo/fintrabajo.shtml

http://ads.us.e-planning.net/ei/3/29e9/cfa010f10016a577?rnd=0.10271451249862662&pb=1094ff7db4b5b53d&fi=395cfb7d05cf6bc4&kw=trabajo

http://www.monografias.com/trabajos11/metods/metods.shtml

http://www.monografias.com/trabajos35/tipos-riesgos/tipos-riesgos.shtml

http://www.monografias.com/trabajos11/conge/conge.shtml

http://www.monografias.com/trabajos14/informeauditoria/informeauditoria.shtml

http://www.monografias.com/Computacion/Programacion/


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controles internos para proporcionar seguridad razonable en las siguientes categorías:

i. Efectividad y eficiencia de las operaciones; ii. Confiabilidad de la información financiera; y iii. Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables

c. Proporcionar confianza a la dirección de la Cooperativa y al IDECOOP. d. Verificar el nivel de cumplimiento de los objetivos estratégicos y las metas

establecidas por el Consejo de Administración. e. Coordinar esfuerzos con la auditoría externa y el personal del Instituto de

Desarrollo y Crédito Cooperativo (IDECOOP), para que desarrollen sus actividades planificadas para el logro de los objetivos planteados en sus programas de trabajo.

f. Desarrollar sus deberes y responsabilidades a través de la programación de sus

actividades y hacer llegar los informes al Consejo de Administración y la Gerencia General.

g. Verificar la efectividad de los sistemas de información para garantizar

información oportuna y confiable para la toma de decisión de la dirección.

1.3 Auditoría Interna

La auditoría interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consultaría para el Consejo de Administración y la Gerencia General, para agregar valor y mejorar las operaciones de la Cooperativa. Asimismo, asistir en el cumplimiento de sus objetivos, brindando un enfoque sistemático y disciplinario para evaluar y mejorar la efectividad de sus procesos de manejo de riesgos, control y gobierno corporativo.

La auditoría interna incluye entre sus actividades, las siguientes: a. Revisar los Sistemas de Contabilidad y de Control Interno. Revisar y evaluar

dichos sistemas, monitorear su operación, la efectividad y recomendar las mejoras consecuentes.

b. Evaluar la información financiera y de operación. Revisar los medios usados para

identificar, medir, clasificar y reportar la información y la evaluación específica de operaciones, actividades y partidas individuales incluyendo, pruebas detalladas de transacciones, saldos y procedimientos.

c. Revisar la economía, eficiencia y efectividad de las operaciones incluyendo los

controles de los servicios ofertados a través de empresas comerciales.

http://www.monografias.com/trabajos14/medios-comunicacion/medios-comunicacion.shtml

http://www.monografias.com/trabajos12/romandos/romandos.shtml#PRUEBAS

http://www.monografias.com/trabajos54/resumen-economia/resumen-economia.shtml

http://www.monografias.com/trabajos11/veref/veref.shtml

http://www.monografias.com/trabajos6/diop/diop.shtml


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d. Revisar el cumplimiento a las leyes, reglamentos y otros requerimientos externos y con políticas y directrices internas.

1.4 Ámbito del Manual de Auditoría Interna El Manual se aplicará en el desarrollo de las operaciones a nivel de toda la estructura de la Cooperativa y el desarrollo de sus operaciones y actividades.

1.5 Aprobación, Edición y Actualización

El Manual será aprobado por el Consejo de Administración. Su distribución,

actualización y control de su cumplimiento será responsabilidad de la Gerencia General. Con el objetivo de disponer de un instrumento actualizado a los cambios en la Cooperativa. La actualización del Manual es responsabilidad del Consejo de Administración, y se debe llevar un registro de actualización donde se describe el motivo del cambio. Las actualizaciones deben constar en las actas de las reuniones celebradas para estos fines. La actualización de este Manual se realizará como mínimo una vez al año o cuando las exigencias internas o cuando el IDECOOP lo requiera. En cada actualización, de uno o varios capítulos del Manual, se reedita la página del contenido y la portada del mismo, de tal manera que se tenga un control de dichas actualizaciones. (Anexo

19.1 “Registro Actualización del Manual”).

1.6 Distribución

La distribución del Manual será responsabilidad de la Gerencia General, quien será la única persona autorizada para distribuir copias del Manual.

1.7 Archivo

El archivo de la edición inicial y de las modificaciones posteriores, así como el mantenimiento de los registros de actualización y distribución, es responsabilidad de la Gerencia General, quien debe mantener custodia en un lugar seguro libre de

riesgo.

http://www.monografias.com/trabajos4/leyes/leyes.shtml

http://www.monografias.com/trabajos10/poli/poli.shtml


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2. MARCO LEGAL 2.1 Leyes de Cooperativas a. Ley 127/64 sobre Asociaciones Cooperativa y su Reglamento de aplicación

b. Ley 31/63 que crea el Instituto de Desarrollo y Crédito Cooperativo (IDECOOP)

c. Decreto No. 1498 que autoriza a todas las instituciones públicas y privadas para

hacer los descuentos por nómina a favor de las cooperativas que así lo soliciten.

2.2 Otras Disposiciones Legales

a. Ley No. 87-01 Sistema Dominicano de Seguridad Social

b. Ley 11-92 Código Tributario

c. Ley 16-92 Código de Trabajo

2.3 Disposiciones Interna

a. Manual de Control Interno b. Manual de Funciones c. Manual de Políticas de Crédito d. Manual de Control de Efectivo e. Manuales Sociales


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3. ESTRUCTURA ORGANIZACIÓN AUDITORÍA INTERNA 3.1 Consejo de Vigilancia El Consejo de Vigilancia ejercerá la supervisión de todas las actividades de la sociedad y tendrá derecho de veto, con el objeto de que el Consejo de Administración reconsidere las resoluciones vetadas. El derecho de veto debe ejercerse ante el Presidente del Consejo de Administración dentro de las 48 horas de haber recibido el de Vigilancia la notificación de los acuerdos de aquél, la cual debe ser transmitida por el Secretario del Consejo de Administración al Presidente del Consejo de Vigilancia dentro de las 48 horas de aprobada. El Consejo de Administración podrá ejecutar su decisión bajo su responsabilidad, pero la siguiente Asamblea General estudiará el conflicto y resolverá en definitiva.

3.2 Unidad de Auditoría Interna

Esta posición dentro de la estructura organizacional depende del Consejo de Vigilancia, Como responsable conjunto de la revisión, supervisión, verificación y evaluación de las operaciones y los riesgos de la COOPNASEJU, debe tener libre acceso a todos los libros, archivos, informes, directivos y/o personal, con la finalidad de revisar cualquier asunto pertinente a la realización de la auditoría interna y cualquier otra investigación especial que le solicite el Consejo de Administración o la Gerencia General.

De acuerdo a las Normas de Desempeño de Auditoría Interna, es responsable de desarrollar sus actividades de manera efectiva para asegurar que está agregando valor a la Cooperativa. En este sentido, debe considerar los siguientes aspectos:

Asamblea General

de Delegados

Consejo

de Vigilancia

Auditoría Interna


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a. Establecer planes basados en los riesgos, a fin de determinar las prioridades de la actividad del Consejo de Vigilancia y Auditoría Interna. Dichos planes deberán ser consistentes con las metas establecidas. Para este proceso debe tenerse en cuenta los comentarios de la Gerencia General y del Consejo de Administración.

b. Comunicar los planes y requerimientos de recursos para la ejecución de las

actividades, incluyendo los cambios provisionales significativos, a la Gerencia General, Consejo de Vigilancia y al Consejo de Administración para la adecuada revisión y aprobación. Se debe comunicar el impacto de cualquier limitación de recursos para el desarrollo de las actividades.

c. Asegurar que los recursos asignados en el presupuesto sean adecuados,

suficientes y efectivamente asignados para cumplir con el plan de trabajo anual aprobado.

d. Compartir información con los auditores externos y coordinar actividades con

otros proveedores internos y externos de aseguramiento y servicios de consultoría relevantes para asegurar una cobertura adecuada y minimizar la duplicidad de esfuerzos. También, es responsable de la coordinación del personal responsable de la revisión y evaluación de parte del personal del IDECOOP.

e. Informar periódicamente al Consejo de Vigilancia, la Gerencia General y el

Consejo de Administración sobre la actividad de auditoría interna y del Consejo de Vigilancia en lo referente a propósito, autoridad, responsabilidad y desempeño de su plan de trabajo. El informe también debe incluir exposiciones de riesgo relevantes y cuestiones de control, gobierno corporativo y otras cuestiones necesarias o requeridas por el Consejo de Vigilancia, Gerencia General y el Consejo de Administración.

f. Administrar respecto a:

Que el trabajo del Consejo de Vigilancia y Auditoría Interna cumplan con los objetivos generales y los deberes y responsabilidades asignadas en el manual de organización y funciones aprobado por el Consejo de Administración.

Que los valores asignados en el presupuesto para la administración de la unidad sean utilizados de manera efectiva y eficiente.

Que el trabajo de auditoría interna se desarrolle de acuerdo a las normas y prácticas para la función de auditoría interna.

3.3 Objetivos Específicos

El Consejo de Vigilancia y Auditoría Interna son responsables de la evaluación y revisión de las operaciones de la Cooperativa, para asesorar al Consejo de Administración y la Gerencia General y salvaguardar los activos, tiene que cumplir los siguientes objetivos:


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a Fortalecer y apoyar los sistemas de control interno aprobados por el Consejo de Administración.

b Asegurar que los reportes y los estados financieros sean confiables y reflejan

todas las operaciones realizadas por la COOPNASEJU. c Apoyar al Consejo de Administración y la Gerencia General sobre los riesgos

inherentes a las actividades que desarrolla la Cooperativa. d Asegurar el cumplimiento a las disposiciones legales y a las normativas internas

para la ejecución de las operaciones. e Seguimiento de la aplicación de las recomendaciones propuestas por los

auditores externos y en las evaluaciones realizadas por ellos.

f Apoyar a los auditores externos en su trabajo para lograr los objetivos programados.

3.4 Administración de la Actividad

El Consejo de Vigilancia debe asegurar que sus actividades conjuntamente con Auditoría Interna agregue valor a la cooperativa, para estos fines debe:

3.4.1 Planificación

El Consejo de Vigilancia conjuntamente con Auditoría Interna debe establecer el plan de trabajo basado en los riesgos que les son inherentes a las operaciones y actividades de la Cooperativa. Dichos planes deberán ser consistentes con los objetivos estratégicos de la COOPNASEJU. En la preparación de la planificación se debe tenerse en cuenta los comentarios y/o sugerencias del Consejo de Administración y de la Gerencia General. Evaluar con base en un programa anual de trabajo, a través de pruebas sustantivas, procedimentales y de cumplimiento, el funcionamiento operativo de las distintas unidades o áreas, así como su apego al Sistema de Control Interno, incluyendo la fidelidad del Código de Ética. Con el plan anual de trabajo se busca:

i. Optimizar los recursos utilizados en el desarrollo de las actividades

planificadas. ii. Orientar los esfuerzos de la COOPNASEJU para una administración y

control del riesgo y las áreas de mejoras de las operaciones y/o procesos evaluados.

iii. Contribuir en informar sobre las operaciones y actividades evaluadas.


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Programación anual debe contener: a. Objetivo General La programación anual debe indicar todas las operaciones y actividades a evaluar y que le permita al Consejo de Vigilancia y Auditoría Interna realizar las tareas de manera independiente e integral en todas las actividades y operaciones, que para contribuir al análisis, evaluación, seguimiento y mejora continua en la administración de los riesgos de la COOPNASEJU.

b. Objetivos Específicos Como objetivos específicos el plan anual debe: a Definir los componentes básicos que involucren las evaluaciones y verificaciones

a desarrollarse en las diferentes actividades en el periodo planificado.

b Identificar las evaluaciones y verificaciones que serán llevadas a cabo a todas las operaciones y/o procesos.

c Valorar la eficiencia de las operaciones, resultados e impactos de las mismas.

d Valorar la razonabilidad, oportunidad y confiabilidad de la información financiera contenida en los reportes y estados financieros.

e Comprobar el cumplimiento a las disposiciones legales y a las normativas internas que regulan el desarrollo de las operaciones.

f Evaluar la protección y salvaguarda de los activos y recursos de la COOPNASEJU.

c. Cobertura y Alcance La programación anual debe indicar en el ámbito que se desarrollarán las evaluaciones orientadas al marco del sistema de control interno y la administración de los riesgos.

d. Contenido de la Programación Para la preparación de la programación anual se debe considerar: a La actividad y/o proceso a ser evaluado. b Las acciones a desarrollar en la evaluación de las actividades y/o procesos para

lograr el objetivo de las evaluaciones. c Alcance de las actividades y/o procesos a evaluar.


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d Personal responsable de ejecutar los trabajos planificados. Pueden participar conjuntamente directivos del Consejo de Vigilancia y el Auditor Interno para cumplir con el plan a desarrollar.

e Fechas estimadas para la realización de los trabajos programados.

a Tiempo estimado que se utilizará en la evaluación o examen de las operaciones

y/o procesos. Así como, el mes en la que se ejecutarán los trabajos. Además, el plan de trabajo debe contener:

i. Redacción de informe de las evaluaciones realizadas. ii. Reuniones con los evaluados y con el Consejo de Vigilancia para evaluar

los hallazgos. iii. Hacer aportes al sistema de control interno y a la gestión de riesgos.

3.4.2 Comunicación y Aprobación

El Consejo de Vigilancia conjuntamente con Auditoría Interna debe presentar el plan de trabajo anual al Consejo de Administración, para la asignación de los recursos en el presupuesto anual de la Cooperativa. También, los cambios que requieran nuevas asignaciones de recursos para el desarrollo de las actividades. Asimismo, le comunicará al Consejo de Administración, la limitación de los recursos para desarrollar las actividades oportunamente y en la cantidad planificada.

3.4.3 Políticas y Procedimientos

El Consejo de Vigilancia establecerá las políticas y procedimientos para el desarrollo de las actividades.


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4. PRINCIPIOS Y NORMAS DE CONDUCTA El Consejo de Vigilancia y el Auditor Interno para el cumplimiento de sus deberes y responsabilidades deben cumplir con los siguientes principios y normas de conducta:

4.1 Integridad

La integridad establece confianza y provee la base para confiar en su juicio, por lo tanto, deberán:

a. Desempeñar sus labores con honestidad, diligencia y responsabilidad. b. Respetar las leyes y normativas vigentes y divulgar lo que corresponda de

acuerdo con la ley y la profesión. c. No participar con conocimiento de causa en una actividad ilegal o de actos que

vayan en contra de la profesión de auditoría interna y de la COOPNASEJU. d. Respectar y contribuir a los objetivos legítimos y éticos de la Cooperativa

4.2 Objetividad

El Consejo de Vigilancia y el Auditor Interno deben exhibir el más alto nivel de objetividad al reunir, evaluar e informar sobre la actividad o proceso a ser evaluado, deben hacer evaluaciones equilibradas de todas las circunstancias relevantes y formar sus juicios sin dejarse influir indebidamente por sus propios intereses o por otras personas. Por esta razón, deben de: a. No participar en ninguna actividad o relación que puedan perjudicar o aparentar

perjudicar su evaluación imparcial e independiente. Esta participación incluye aquellas actividades o relaciones que puedan estar en conflicto con los intereses de la Cooperativa.

b. No aceptar nada que pueda perjudicar o aparenta perjudicar su juicio profesional individual y de conjunto.

c. Divulgar todos los hechos materiales que conozcan y que, de no ser divulgados, pudieran distorsionar el informe de las actividades u operaciones evaluadas y no contribuir al logro de los objetivos de los trabajos desarrollados.

4.3 Confidencialidad

El Consejo de Vigilancia y el Auditor Interno deben respetar el valor y la propiedad de la información y datos que reciben y no divulgar información sin la debida autorización, a menos que exista una disposición legal o profesional que exija su publicación. En este sentido, deben:


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a. Ser prudentes en el uso y protección de la información adquirida en el desarrollo

de su trabajo. b. No utilizar información para beneficio personal o de alguna manera que fuera

contraria a la ley o en perjuicio de los objetivos de la COOPNASEJU.

4.4 Competencia

Los directivos del Consejo de Vigilancia y el auditor interno deben aplicar el conocimiento, aptitudes y experiencia necesarios para el desempeño de sus funciones.

Para estos fines, deben: a. Participar sólo en aquellos servicios para los cuales tengan los suficientes

conocimientos, aptitudes y experiencia. b. Mejorar continuamente sus habilidades, la efectividad y calidad de sus

actividades, a través de la capacitación y entrenamiento continuo.


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5. NORMAS INTERNACIONALES PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORÍA INTERNA

5.1 Normas sobre Atributos

Trata sobre los atributos que se debe tener el Auditor Interno para realizar sus funciones e informar de manera oportuna, adecuada y eficaz al Consejo de Vigilancia. 5.1.1 Independencia y Objetividad

La actividad de auditoría interna debe ser independiente, y el auditor interno debe ser objetivo en el cumplimiento de su trabajo. La dependencia jerárquica del auditor interno debe permitir que la actividad de auditoría interna pueda cumplir con sus responsabilidades. a. La actividad de auditoría interna debe estar libre de injerencias al determinar el

alcance de auditoría interna, al desempeñar su trabajo y al comunicar sus resultados, debe significar independencia para cumplir con sus deberes y responsabilidades.

b. El auditor interno debe tener una actitud imparcial y neutral, y evitar conflictos

de intereses para el logro de los objetivos de las evaluaciones. c. Si la independencia u objetividad se ve comprometida de hecho o en apariencia,

los detalles del impedimento deben darse a la Dirección o personal responsable de la actividad auditada, así como al Consejo de Vigilancia. La naturaleza de esta comunicación dependerá del impedimento.

e. El auditor interno debe abstenerse de evaluar operaciones específicas de las

cuales hayan sido previamente responsables de su ejecución. Se presume que hay impedimento de objetividad si un auditor interno provee servicios de aseguramiento para una actividad que él haya tenido responsabilidades en periodo operativo en año anterior.

d. Los trabajos de aseguramiento para funciones por las cuales el auditor interno

tiene responsabilidad, debe ser supervisada por alguien fuera de la actividad de auditoría interna. No deben proporcionar asesoría relacionado con las operaciones de las cuales hayan sido previamente responsables.

5.1.2 Pericia y Debido Cuidado Profesional Los trabajos de auditoría interna deben cumplirse con pericia y con el debido cuidado profesional. En este sentido, deben considerar los siguientes lineamentos básicos:


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1. Pericia: Los auditores internos deben reunir los conocimientos, las aptitudes y otras competencias necesarias para cumplir con sus responsabilidades individuales. La actividad de auditoría interna, colectivamente, debe reunir u obtener los conocimientos, las aptitudes y otras competencias necesarias para cumplir con sus responsabilidades.

a. Tener suficientes conocimientos para identificar los indicadores de fraude u

operaciones contrarias a la ética, pero no es de esperar que tenga conocimientos similares a los de las personas que su principal responsabilidad es la detección e investigación del fraude cometidos por el personal en la Cooperativa.

b. Tener conocimiento de los riesgos y controles claves en tecnología informática

y de las técnicas de auditoría basadas en tecnología que, les permitan desempeñar el trabajo asignado.

c. Estar preparado para los riesgos materiales que puedan afectar los objetivos

estratégicos, las operaciones o los recursos de la COOPNASEJU. Los procedimientos por sí mismos, no garantizan que todos los riesgos materiales sean identificados en el desarrollo normal de los trabajos.

2. Cuidado Profesional: El auditor interno debe cumplir su trabajo con el cuidado

y la pericia que se esperan de un auditor interno razonablemente prudente y competente. El debido cuidado profesional no implica infalibilidad.

a. El auditor interno para ejercer con el debido cuidado profesional debe

considerar:

i. El alcance necesario para lograr los objetivos del trabajo. ii. La relativa complejidad, materialidad o significatividad de los asuntos

a los cuales se aplican procedimientos de aseguramiento. iii. La adecuación y eficacia de los procesos de gestión de riesgos, control

y gobierno. iv. La probabilidad de errores materiales, irregularidades o

incumplimientos. v. El costo de aseguramiento en relación con los potenciales beneficios a

obtener.

b. La utilización de herramientas de auditoría asistida por equipos y sistemas

informáticos y técnicas de análisis de datos.

c. Estar en alerta a los riesgos materiales que pudieran afectar los objetivos, las operaciones o los recursos. Sin embargo, los procedimientos de aseguramiento por sí solos, incluso cuando se llevan a cabo con el debido cuidado profesional, no garantizan que todos los riesgos materiales sean identificados.


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3. Desarrollo Profesional Continuado: Los auditores internos deben perfeccionar sus conocimientos, aptitudes y otras competencias mediante la capacitación profesional continua.

a. El Consejo de Vigilancia y el Auditor Interno deben desarrollar y mantener un

programa de aseguramiento de calidad y mejora que cubra todos los aspectos de la actividad de auditoría interna y revisar continuamente su eficacia. Este programa debe ser diseñado con la participación del Consejo de Vigilancia para ayudar con la actividad de auditoría interna.

Cada parte del programa debe estar diseñada para añadir valor y a mejorar las operaciones de la COOPNASEJU y a proporcionar aseguramiento de que la actividad de auditoría interna cumple con las normas internas, legales y con el Código de Ética.

b. La actividad de auditoría interna debe adoptar un proceso para supervisar y evaluar la eficacia general del programa de calidad. Este proceso debe incluir tanto evaluaciones internas como externas.

Evaluaciones Internas: Las evaluaciones internas deben incluir:

i. Revisiones continuas del desempeño de la actividad de auditoría

interna; y ii. Revisiones periódicas mediante autoevaluación o a través de otras

personas dentro de la Cooperativa, con conocimiento de las prácticas de auditoría interna y de las normativas aplicables a las operaciones de institución.

Evaluaciones Externas: Deben realizarse evaluaciones externas, tales como revisiones de aseguramiento de calidad, al menos una vez cada dos o tres años por profesionales calificados e independientes, proveniente de profesionales independientes y/o empresas externas. Auditoría Interna debe darle seguimiento a las observaciones de estos tipos de auditorías realizadas. La dirección de la COOPNASEJU debe tener conocimiento de los resultados de las evaluaciones realizadas por personal, instituciones externas y organismos de control y fiscalización.

5.2 Normas de Desempeño

El Consejo de Vigilancia y Auditoría Interna deben cumplir de manera continua y permanente con las normas establecidas para el desarrollo de sus actividades y el Consejo de Vigilancia velar por el cumplimiento de estas, mientras que el Consejo de Administración debe garantizar que las normas se mantengan actualizadas.


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5.2.1 El Rol de la Auditoría Interna en la Gestión de Riesgo El rol fundamental de la auditoría interna respecto al riesgo del negocio es proveer aseguramiento objetivo al Consejo de Administración sobre la efectividad de las actividades y procesos en la administración del riesgo, para ayudar a asegurar que en la Cooperativa está siendo gestionada apropiadamente y que el sistema de control interno está siendo operado efectivamente. Este rol no incluye la responsabilidad primaria en la implementación y mantenimiento del sistema de control y administración de riesgo. 5.2.2 Roles de la auditoría interna respecto a la Administración de Riesgos a. Brindar aseguramiento sobre procesos de gestión de riesgo. b. Brindar aseguramiento de que los riesgos son correctamente evaluados. c. Evaluación de los procesos de gestión de riesgo. d. Evaluación de reporte de riesgos claves. e. Revisión del manejo de los riesgos claves. 5.2.3 Roles de auditoría interna sobre salvaguarda a. Facilitación, identificación y evaluación de riesgos. b. Entrenamiento a la dirección sobre respuesta a riesgos. c. Coordinación de actividades de administración de riesgos. d. Consolidación de reportes sobre riesgos. e. Mantenimiento y desarrollo del marco de la administración de riesgos. f. Defender el establecimiento en la administración de los riesgos. g. Desarrollo de estrategias de gestión de riesgos para aprobación del Consejo de

Administración.


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6. POLÍTICAS GENERALES

Para que el Consejo de Vigilancia y Auditoría Interna puedan lograr sus objetivos y optimizar las actividades realizadas de acuerdo a su programación, debe observar las siguientes políticas generales:

6.1 Directivos y Personal

6.1.1 Objetivos

i. Dotar a la Cooperativa de una base de conocimiento para la toma de

decisiones. ii. Tener personal necesario y con conocimiento integral. iii. Mantener asesores que les agregan valor a la Cooperativa. iv. Conocer los cambios internos y externos que puedan afectar negativamente a

la Cooperativa. 6.1.2 Ventajas

i. Mejorar la sinergia entre el Consejo de Vigilancia, Consejo de Administración, Gerencia General y las diferentes unidades operativas y administrativas.

ii. Realizar análisis y evaluaciones más eficientes y que agrega valor a la Cooperativa.

iii. Evaluaciones generales y particulares realizadas con más credibilidad y aceptación de las recomendaciones de parte de los auditados.

6.2 Estructura Organizacional Flexible

6.2.1 Objetivos

i. Adaptación oportuna a los nuevos cambios internos y externos que pueden afectar de desarrollo normal y productivo de las actividades de la Cooperativa, tales como: nuevas tecnologías, regulaciones legales más estrictas, nuevos sistemas de información, cambio en la preferencia de los socios, nuevos productos, expansión geográfica de las oficinas.

ii. Mejorar y adaptarse a las prioridades de la COOPNASEJU para el logro de los

objetivos estratégicos. iii. Respuestas rápidas y oportunas a los cambios internos y externos.

6.2.2 Ventajas

i. Evaluación de riesgo más oportunas y precisas, menores riesgos inesperados que afecten negativamente la rentabilidad y el patrimonio de la COOPNASEJU.

ii. Un enfoque dirigido a los aspectos operativos claves de la Cooperativa. iii. Los recursos dirigidos de manera estratégica para el logro de los objetivos

estratégicos y específicos.


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6.2.3 Acciones a Desarrollar

i. Focalizar las actividades con los objetivos estratégicos y particulares de la Cooperativa.

ii. Considerar al Consejo Vigilancia y Auditoría Interna como una unidad proactiva en vez de reactiva, para un mejor control y mitigación del riesgo asociados con las actividades de la Cooperativa.

iii. El personal de esta unidad debe tener capacidades diversas para apoyar en la gestión del Consejo de Administración y la Gerencia General.

6.3 Definición del Riesgo

6.3.1 Objetivos

i. Identificar los riesgos inherentes a las actividades financieras y no financieras de desarrolladas por la Cooperativa.

ii. Evaluar, analizar y administrar del riesgo de manera integral. iii. El Consejo de Vigilancia y Auditoría Interna deben actual como unidad de

asesoría en la administración del riesgo integral de la Cooperativa. 6.3.2 Ventajas

i. Comprensión del Consejo de Administración y la Gerencia General en los aspectos positivos de los riesgos.

ii. Estrategias para administrar los riesgos de acuerdo a los objetivos estratégicos y particulares de la Cooperativa.

iii. Seguridad de que los esfuerzos realizados por el Consejo de Administración y la Gerencia General para administrar el riesgo, se complementan entre sí.


i. Mantener el riesgo integral a los niveles establecido por el Consejo de Administración y que afecte de forma negativa lo menos posible la rentabilidad y el patrimonio de la COOPNASEJU.

ii. Mantener reuniones permanentes con el Consejo de Administración y la Gerencia General para evaluar los riesgos inherentes a las actividades y operaciones realizadas.

6.4 Prevención de Fraude

6.4.1 Objetivos

i. La COOPNASEJU debe mantener un sistema de control interno apropiado para minimizar el fraude relacionado con la sustracción (robo) de efectivo, mobiliario o equipo y también para evitar la divulgación de información financiera que no refleje la realidad operativa de la Cooperativa.


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ii. Evaluar la efectividad de los programas, Código de Ética y cumplimiento de las normativas internas establecidas por la dirección de la Cooperativa y por el IDECOOP.

6.4.2 Ventajas

i. Mayor protección de la reputación de la Cooperativa, mejorando y manteniendo una buena imagen institucional.

ii. Control de la incidencia de las sustracciones del personal de la Cooperativa. iii. Mayor cumplimiento a las normativas internas y a las regulaciones legales.


i. Asesorar al Consejo de Administración y a la Gerencia General, sobre el diseño del Código de Ética para poner en práctica a nivel general en la Cooperativa.

ii. Promover el cumplimiento a las políticas, normas y ética institucional. iii. Contar con herramientas tecnológicas en la ejecución de las auditorías para

detectar y prevenir fraudes.

6.5 Tecnología en el Proceso de Auditoría

6.5.1 Objetivos

i. Tener los niveles de tecnología de información y comunicación (TIC’s) para el manejo y control de las operaciones, incrementar la eficiencia, la productividad y facilitar las relaciones con los socios y proveedores.

ii. Proteger los riesgos tecnológicos con los avances registrados por estos en el tiempo.

iii. Mitigar los riesgos mediante la evaluación de la efectividad de las políticas, normativas y procedimientos de seguridad implementados por la COOPNASEJU.

6.5.2 Ventajas

i. Integración de los sistemas de información de todas actividades y operaciones de la Cooperativa.

ii. Seguridad en los sistemas de TIC’s. iii. Mejor protección de los activos de la Institución.


i. Tener TIC’s que sirva de soporte para evaluar las medidas de seguridad interna y externa.

ii. Analizar la cultura de la prevención de seguridad tecnológica en la Cooperativa.


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6.6 Auditoría al TIC’s

Es la verificación de los controles en el procesamiento de la información y comunicación, desarrollo de sistemas e instalación de TIC’s con el objetivo de evaluar su efectividad y presentar recomendaciones al Consejo de Administración y a la Gerencia General. 6.6.1 Actividades a Desarrollar a. El Consejo de Vigilancia y Auditoría Interna deben ejecutar revisiones periódicas

de los controles de los sistemas y preparar informes sobre sus hallazgos y recomendaciones.

b. Evaluar las normas, controles, técnicas y procedimientos que se tienen establecidos en la Cooperativa para lograr confiabilidad, oportunidad, seguridad y confidencialidad de la información que se procesa a través de la TIC’s.

c. Identificar el uso, los recursos y el flujo de la información. Para esto, se debe conocer cuáles son los recursos informativos de que dispone la Cooperativa, qué uso se hace de ellos y los resultados que se obtienen, de qué equipamiento se dispone y quién lo tiene, el costo, el valor que aporta a la COOPNASEJU y qué tipo de personal desempeña estas funciones.

http://www.monografias.com/trabajos4/refrec/refrec.shtml

http://www.monografias.com/trabajos7/coad/coad.shtml#costo

http://www.monografias.com/trabajos14/nuevmicro/nuevmicro.shtml

http://www.monografias.com/trabajos11/fuper/fuper.shtml

http://www.monografias.com/trabajos7/mafu/mafu.shtml


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7. METODOLOGÍA DE TRABAJO

7.1 Etapas del Proceso de trabajo

Las etapas del proceso para el desarrollo de las actividades de evaluación, se resume con el siguiente detalle

ETAPA OBJETIVO RESULTADO

Planeación Establecer los procedimientos Comunicación de planificación

Programa de

evaluaciones

Ejecución Obtención de información para la formación de juicio a través de los procedimientos establecidos

Evidencia documentada a través de los papeles de trabajo preparados en las evaluaciones realizadas.

Conclusión Emitir juicio con base a los hallazgos en la etapa de ejecución

Informe final de la auditoría realizada.

7.1.1 Planificación de los Trabajos de Evaluación Esta es la etapa de formulación y aprobación del plan de auditoría, el cual establece el enfoque general y el énfasis estratégico del Consejo de Vigilancia y Auditoría Interna para un periodo determinado, generalmente de un año. En la etapa de planificación, se prepara el programa de auditoría que señalará quién, cómo, dónde y cuándo se realizará cada una de las actividades de auditoría contenidas en el plan de trabajo elaborado. Todo el conocimiento adquirido en la etapa de planificación se constituirá posteriormente como base para determinar el enfoque de auditoría aplicar y de seleccionar los procedimientos específicos que se aplicarán en el desarrollo de cada auditoría general o particular de una operación o proceso a realizar. Esto se refleja en la comunicación de planificación que documentan las consideraciones durante toda la etapa de planificación y los programas detallados. La norma que se refiere a la planificación de las actividades de la auditoría, indica que se deben establecer planes de trabajo que sean consistentes con los objetivos estratégicos de la Cooperativa. El proceso de planeación establece:

i. Metas ii. Esquema de trabajo de evaluación iii. Planeación del personal y del presupuesto de las evaluaciones


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iv. Reporte de las actividades a ejecutar Se debe establecer metas que pueda cumplir de acuerdo a los planes operativos y al presupuesto de los recursos asignados para el desarrollo de las actividades, y en lo posible que puedan ser medibles para su cumplimiento. El esquema de trabajo debe incluir:

i. Qué actividades u operaciones serán evaluadas; ii. Cuándo serán evaluadas; y iii. Tiempo y fecha estimada de acuerdo al alcance del trabajo planificado.

El esquema del trabajo incluye:

i. Fecha y resultados de la última evaluación realizada a nivel general o particular.

ii. Pérdidas y riesgos potenciales. iii. Situación financiera. iv. Principales cambios a nivel operativo de sistema de información y controles

internos. v. Requerimiento del Consejo de Administración.

La planificación del personal y del presupuesto asignado, incluyen el auditor interno, directivos de vigilancia y sus conocimientos y habilidades para desarrollar el trabajo planificado y asignado. A través de los reportes generados por los sistemas de información, se debe mantener informado al Consejo de Administración y a la Gerencia General de todas las actividades realizadas. Dichos reportes deberán:

i. Comparar los logros alcanzados con el esquema de trabajo preparado; ii. Comparar los gastos incurridos consignados en el presupuestado y con la

ejecución del trabajo; iii. Justificar las principales variaciones presentadas en el presupuesto; y iv. Indicar las acciones correctivas tomadas al respecto.

Es necesario que el Consejo de Vigilancia tenga bien definido las responsabilidades que se debe asumir con relación a: (i) el trabajo a desarrollar, (ii) los informes a emitir dependiendo el tipo de evaluación realizada, (iii) las limitaciones presentadas en el alcance de los trabajos realizados (si lo hubiere), y (iv) cualquier situación que pueda afectar de manera negativa la ejecución de los trabajos. Los consejeros de vigilancia y el auditor interno deben conocer a la COOPNASEJU y los tipos de operaciones que realiza. En este sentido, deben comprender los siguientes aspectos:


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i. Las características de los diferentes productos y servicios que ofertan a los socios.

ii. Características de los socios. iii. Características de nuevos servicios y/o productos a ofertar a los socios. iv. Naturaleza de las operaciones realizadas entre vinculados (directivos y

personal). v. Características de los sistemas de información utilizados para el proceso de

todas las operaciones. vi. Principales fuentes de generación de ingresos, (cartera de crédito, inversiones

en valores y otros), riesgos inherentes a estos y niveles de costos financieros para la obtención de dichos ingresos.

7.2 Planificación de la Auditoría2

El Lineamiento 410 sobre la Planificación de la Auditoría señala que esta debe quedar documentada e incluir: a. Establecimiento de los objetivos de la auditoría y del alcance del trabajo.

i. Los objetivos de la auditoría son una expresión amplia del Consejo de Vigilancia y el auditor interno, y definen los logros deseables en el desarrollo de las tareas. Los procedimientos de auditoría son los medios que se utilizan para alcanzar dichos objetivos. Los objetivos y los procedimientos de auditoría, tomados en conjunto, definen el alcance del trabajo del auditor interno y el Consejo de Vigilancia.

ii. Los objetivos y los procedimientos de auditoría deben cubrir los riesgos

inherentes a las operaciones bajo examen. Como se utiliza en la presente declaración, la expresión "riesgo" es la probabilidad de que un acontecimiento o una acción pueda afectar en forma adversa la actividad bajo examen.

iii. El propósito de la evaluación del riesgo durante la fase de planificación de la

auditoría es, identificar áreas importantes de la actividad a ser auditada. b. Obtención de información de referencia sobre las actividades que serán

auditadas.

i. Se debe desarrollar una revisión de la información de referencia con el fin de determinar su posible impacto sobre la auditoría. Los renglones del caso deben abarcar:

i. Declaraciones, metas y planes de la misión. ii. Información operativa, por ejemplo: personal clave en las oficinas,

descripciones de puestos, manuales de políticas y procedimientos, así como detalles sobre cambios recientes, incluyendo cambios a los principales sistemas de información, contable, de crédito, de captación entre otros.

2 Instituto de Auditores Internos (Norma Específica 410)


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iii. Información presupuestal, resultados operativos y de información financiera sobre la actividad que va a ser auditada.

iv. Papeles de Trabajo de evaluaciones anteriores. v. Resultados de otras evaluaciones, incluyendo el trabajo de los auditores

externos, ya terminado o en proceso de finalización. vi. Archivos de correspondencia para determinar puntos de auditoría

potencialmente importante. vii. Literatura autorizada y técnica aplicable a la actividad u operación auditada. c. Deben determinarse otros requerimientos de la auditoría, como período cubierto

por la auditoría y fechas estimadas para su terminación. Se debe considerar el formato del informe final de la auditoría, ya que una adecuada planificación en esta etapa debe facilitar la preparación de dicho informe.

d. Determinación de los recursos (económicos, materiales y de personal) que se

necesiten para realizar la auditoría.

i. En el caso de la COOPNASEJU, si los miembros del Consejo de Vigilancia planifican la realización de un trabajo, la asignación de las tareas de estos debe estar definida en cuanto a sus capacidades y disponibilidad de tiempo.

ii. Al seleccionarse a los auditores internos o los directivos de vigilancia que trabajarán en la evaluación de una actividad, los que cuenten con los conocimientos, capacidades y disciplinas requeridas.

iii. Se deben considerar requerimientos de entrenamiento de los auditores y directivos, en razón de que cada asignación de auditoría sirve como base para lograr requerimientos de desarrollo.

iv. Debe considerarse la utilización de recursos externos en los casos que se necesiten conocimientos, capacidades y disciplinas adicionales.

e. Comunicación con todos (auditados y personal de auditoría) los que necesiten

saber sobre la auditoría. f. Celebrar reuniones con el personal responsable de la actividad y/o proceso bajo

evaluación. Los temas a discutir pueden incluir:

i. Objetivos y alcance del trabajo planificado. ii. Coordinación del trabajo de evaluación. iii. Tiempo para el trabajo de la evaluación. iv. Proceso de comunicación en el curso de la auditoría, incluyendo los métodos,

horas y personas que tendrán dicha responsabilidad. v. Asuntos de especial interés para el auditor interno o directivo de vigilancia. vi. Descripción de los procedimientos seguidos para la presentación de informes

y proceso de seguimiento y monitoreo a las recomendaciones y acciones correctivas.


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g. Debe prepararse y distribuirse a los responsables del proceso a ser auditado y retenerse en los Papeles de Trabajo de la Auditoría, un resumen de los asuntos que se traten en las reuniones, junto con las conclusiones a las que se hubiere llegado.


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8. CONTROLES INTERNOS

8.1 Definición y Componentes del Control Interno

Es el proceso integrado a las operaciones efectuado por el Consejo de Administración, la Gerencia General y el resto del personal de una entidad para proporcionar una Seguridad Razonable para el logro de los objetivos en las siguientes categorías:

i. Eficiencia y eficacia de las operaciones. ii. Confiabilidad de la información.

iii. Cumplimiento de las leyes, reglamentos y políticas establecidas.

El Informe COSO3 identifica para el Sistema de Control Interno focalizado al riesgo ocho componentes que lo integran:

1. Ambiente de Control 2. Establecimiento de los Objetivos 3. Identificación de Eventos 4. Evaluación de Riesgos 5. Respuesta a los Riesgos. 6. Actividades de Control 7. Información y comunicación 8. Supervisión y Monitoreo

Para el Consejo de Vigilancia y Auditoría Interna, el entendimiento de estos componentes del Control Interno en la COOPNASEJU, es fundamental.

El ambiente de control se considera la base de los demás componentes. En la evaluación de riesgos se le debe prestar especial atención a los aspectos nuevos o que están teniendo cambio en la cooperativa, así como el análisis de los riesgos relevantes y la identificación de las causas.

Las actividades de control deberán asegurarse de que incluyan controles preventivos, de detección y correctivos, así como que respondan a los riesgos identificados por las actividades realizadas. Una base muy importante de la estructura de control es, la calidad de la información, de forma tal que llegue oportunamente y que sea confiable, y por último el monitoreo de los controles internos donde el auditor o el directivo tendrá en cuenta que su alcance y frecuencia depende de que los riesgos sean controlados y el nivel de confiabilidad de la administración con respecto al proceso de control.

3 Comité de Organizaciones Patrocinadoras de la Comisión Treadway

http://www.monografias.com/trabajos11/fuper/fuper.shtml

http://www.monografias.com/trabajos12/fundteo/fundteo.shtml

http://www.monografias.com/trabajos15/medio-ambiente-venezuela/medio-ambiente-venezuela.shtml

http://www.monografias.com/trabajos15/todorov/todorov.shtml#INTRO


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8.2 Evaluación del Control Interno

El sistema de Control Interno, establecido por la COOPNASEJU, debe ser evaluado en cada actividad u operación al iniciarse la auditoría general o especial de actividades o procesos, con el objetivo de comprobar su cumplimiento, validez y suficiencia, así como para determinar la naturaleza, extensión y oportunidad de las pruebas de cumplimiento a las que deberán concretarse los procedimientos de auditoría.

Los resultados obtenidos durante el proceso de evaluación, proporcionarán al auditor interno y/o directivo de vigilancia, la base para formular su informe, recomendaciones, para corregir desviaciones, incumplimientos o para introducir mejoras en los controles insuficientes.

El auditor interno y/o directivo de vigilancia puede utilizar diferentes técnicas para recopilar la información necesaria para el estudio y evaluación del sistema de Control Interno y verificar el cumplimiento de los Principios Generales de Control Interno, entre las técnicas más utilizadas se encuentran: a. Cuestionarios

Consiste en la evaluación con base en preguntas, las cuales deben ser contestadas de forma positiva, negativa o no aplica, por parte de los responsables de las distintas áreas operativas y administrativas bajo evaluación.

Con el uso de esta técnica, al observar:

i. Se obtendrá evidencia que deberá constatar con procedimientos alternativos,

los cuales ayudarán a determinar si los controles internos operan tal como fueron diseñados.

ii. La aplicación de cuestionarios ayudará a determinar las áreas críticas de una manera confiable y uniforme.

b. Narrativo

Consiste en la descripción detallada de los procedimientos más importantes y las

características del sistema de control interno para las áreas operativas y administrativas, mencionando los registros y formatos que intervienen en el sistema.

c. Flujogramas

Consiste en revelar o describir en la estructura orgánica, las áreas en examen y de los procedimientos utilizados, símbolos convencionales y explicaciones que dan una idea completa.

http://www.monografias.com/trabajos12/romandos/romandos.shtml#PRUEBAS


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Ventajas:

i. Identifica la ausencia de controles financieros y operativos. ii. Permite una visión panorámica de las operaciones de la Cooperativa. iii. Identifica desviaciones de procedimientos. iv. Identifica procedimientos que están de más o que faltan. v. Facilita el entendimiento de las recomendaciones del Consejo de

Administración y la Gerencia General sobre asuntos contables o financieros. vi. La evaluación debe asegurar la integridad y exactitud de las operaciones

realizadas por la institución.

Los auditores internos y los directivos de vigilancia en cada evaluación realizada deben hacer pruebas de cumplimiento, para determinar si los controles internos descritos en los Papeles de Trabajo de Auditoría se utilizan y funcionan efectivamente, o sea, a través de estas, pueden determinar la validez de las respuestas, descripciones u otro método empleado para evaluar el sistema de Control Interno y el grado de cumplimiento de los procedimientos y normas establecidas por la dirección de la Cooperativa, así como determinar la debilidad en el sistema.

Se evaluará el sistema para determinar el grado en que pueden confiar en el mismo, dependiendo de la fortaleza de los controles internos, se modifica el programa de auditoría y se amplían los procedimientos, si es necesario. Después de una evaluación del Control Interno, los evaluadores (auditor o directivo) estarán en capacidad de diseñar el programa completo de auditoría.

http://www.monografias.com/trabajos11/metods/metods.shtml


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9. EVIDENCIAS DE AUDITORÍA

Las normas de desempeño para el ejercicio de la auditoría interna relacionada con la evidencia de auditoría indica que, el auditor interno y/o directivo de vigilancia debe tener en cuenta que los resultados, las conclusiones y las recomendaciones incluidas en el informe de auditoría deben ser basadas en evidencias que cumplan los requisitos básicos de suficiencia, competencia y relevancia, o sea debe considerar en su trabajo la calidad de la evidencia. La evidencia se puede clasificar en: 9.1 Evidencia Física Se obtiene mediante el examen y el análisis directo de las actividades, operaciones, bienes o sucesos; esta evidencia puede presentarse en forma de documentos, fotografías, gráficos, mapas o muestras materiales.

9.2 Evidencia Documental

Esta puede ser de carácter física o electrónica. Pueden ser internas o externas a la Cooperativa.

9.3 Evidencias Internas

Estas tienen su origen en las actividades y procesos desarrollados en la Cooperativa e incluyen, registros contables de las operaciones, correspondencias enviadas, descripciones de los puestos de trabajo, presupuestos, informes internos, normativas internas.

9.4 Evidencias Externas

Estas comprenden, comunicaciones, facturas de proveedores, contratos, informes de auditorías externas y del IDECOOP, confirmaciones de saldos y operaciones de terceros entre otros. La confiabilidad de las evidencias documentales tiene que valorarse en relación con los objetivos de la auditoría.

9.5 Evidencia Testimonial

Se obtiene de los directivos, empleados, socios y proveedores en forma de declaraciones expresadas en el curso de las evaluaciones o entrevistas realizadas durante el proceso de la auditoría. Esta información puede proporcionar importantes indicios que de otra manera no era posible conocer sobre las situaciones presentadas al respecto y que son de utilidad e importancia para hacer un trabajo completo, eficiente y con calidad.


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9.6 Evidencia Analítica

Esta es producto del análisis y verificación de los datos e información. El análisis puede realizarse sobre la información financiera, indicadores y tendencias observadas en los estados financieros. También, pueden efectuarse comparaciones con normativas legales y/o obligatorias o niveles propios del mercado al que pertenece la Cooperativa.

9.7 Evidencia Informática

Esta evidencia se obtiene a través de los sistemas de información y del personal que

desarrollan los trabajos en estos. Los requisitos de la evidencia están referidos a la suficiencia, competencia y relevancia. a. Suficiencia: La evidencia es suficiente cuando por los resultados obtenidos en la

aplicación de una o varias pruebas de auditoría, el auditor interno y/o directivo de vigilancia adquiere seguridad razonable de que los hechos evaluados se encuentran satisfactoriamente comprobados. La suficiencia es la medida de la cantidad de pruebas, comprobaciones o verificaciones a efectuar en el proceso de la auditoría, con respecto a determinados criterios y a la confiabilidad de estos.

b. Competencia: La evidencia debe ser válida y confiable. El auditor interno y/o

directivo de vigilancia debe estar seguro de la validez e integridad de la evidencia encontrada. De no ser así, debe obtener evidencia adicional mediante pruebas alternativas o revelar esta situación como una limitación en el alcance de la auditoría practicada.

c. Relevancia: Esta se refiere a la relación que existe entre la evidencia y el uso

que se le dará. La información que se utilice para diferir de un hecho, es relevante si tiene relación lógica y evidente con el hecho. También debe estar relacionada con los objetivos previstos en la auditoría.


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10. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Para la obtención de la información relacionada con las actividades a evaluar de parte del Consejo de Vigilancia y Auditor Interno, deben utilizar varias técnicas de procedimientos para obtener evidencias que sustenten los hallazgos y recomendaciones. Los procedimientos de auditoría son el conjunto de técnicas aplicadas por el auditor interno y/o Consejo de Vigilancia en forma secuencial; desarrollada para comprender la actividad o el área objeto del examen; para recopilar la evidencia de evaluación para respaldar una observación o un hallazgo; para confirmar o discutir un hallazgo, observación o recomendación. Las técnicas utilizadas pueden ser:

i. Verbales; ii. Documentales; iii. Físicas; iv. Analíticas; e v. Informáticas.

También, para obtener evidencia en las evaluaciones a realizar se deben practicar pruebas sustantivas para obtener conclusiones sobre las actividades evaluadas. Se utilizan pruebas de cumplimiento para asegurar el cumplimiento de las políticas y procedimientos establecidos por el Consejo de Administración. También, se deben aplicar formularios de control interno de las actividades evaluadas.

10.1 Relación entre Técnicas y Procedimientos de Evaluación

Considerando que los procedimientos de evaluación constituyen el conjunto de técnicas de investigación que el auditor y/o directivo de vigilancia aplica a la información sujeta a revisión, mediante las cuales se obtiene evidencia para sustentar su opinión; las técnicas constituyen un detalle del procedimiento.

10.2 Técnicas de Auditoría

Las técnicas de auditoría se refieren a los métodos usados por el auditor interno o el Consejo de Vigilancia para recolectar evidencia. Los ejemplos incluyen, entre otras, la revisión de la documentación, entrevistas, cuestionarios, análisis de datos y la observación física. Técnicas Verbales: Las técnicas verbales consisten en obtener información oral mediante investigaciones dentro o fuera de la Cooperativa, durante las actividades desarrolladas en las evaluaciones practicadas, el auditor interno y/o Consejo de Vigilancia aplicarán frecuentemente dichas técnicas.


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Las técnicas verbales pueden cubrir una gran variedad de temas, tales como la interpretación de algún procedimiento propio de la Cooperativa, posibles puntos débiles en la aplicación de los procedimientos y políticas, prácticas de control interno u otras situaciones que se consideren relevantes para el trabajo en desarrollo. La evidencia que se obtenga a través de esta técnica, debe documentarse apropiadamente mediante papeles de trabajo de auditoría preparados por el responsable de practicar la auditoría, en los cuales se describan las partes involucradas y los aspectos tratados. Las técnicas verbales pueden ser:

Entrevista: Consiste en hacer preguntas directas al responsable del proceso o actividad evaluada.

Encuestas y cuestionarios: Es la aplicación de formularios con preguntas, relacionadas con las operaciones o procesos que desarrolla el evaluado, para conocer la verdad y/o razonabilidad de los hechos, situaciones, operaciones y procesos evaluados.

Técnicas Documentales: Consisten en obtener información documentada (escrita) para soportar los hallazgos, afirmaciones, análisis o estudios realizados por el Consejo de Vigilancia y Auditoría Interna. Estas pueden ser:

i. Comprobación: Consiste en verificar la evidencia que apoya o sustenta una operación o proceso, con el fin de confirmar su autoridad, legalidad, integridad, propiedad, veracidad mediante la revisión de los documentos que las soportan.

ii. Confirmación: Es comprobar la veracidad, certeza o probabilidad de hechos, situaciones, procesos u operaciones, mediante datos o información obtenidos del Departamento Financiero.

Físicas: Consisten en verificar en forma directa, la manera como los responsables de la ejecución de las actividades o procesos, desarrollan y documentan los procedimientos, relacionados con las actividades de control. Entre estas técnicas están:

i. Inspección: Consiste en reconocer mediante el examen físico y visual, los hechos, situaciones, operaciones, activos tangibles, transacciones y actividades, procesos, aplicando las técnicas como son: indagación, observación, comparación, análisis, tabulación y comprobación.


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ii. Observación: Consiste en el examen a simple vista, que realiza el responsable de la ejecutar la evaluación durante el desarrollo de las actividades o procesos.

iii. Comparación: Es cuando se comprueba las operaciones realizadas por la cooperativa o unidad evaluada con los lineamientos normativos, técnicos y prácticos establecidos, para conocer las relaciones e identificar sus diferencias y similitudes.

iv. Revisión selectiva (Al azar): Es el examen de ciertas características importantes, que debe cumplir una actividad, proceso, informes o documentos, seleccionándose una muestra representativa del universo de las operaciones, que serán evaluadas o verificadas en la ejecución de la auditoría.

v. Rastreo: Es el seguimiento que se hace a una actividad o proceso evaluada, con el objetivo de conocer y evaluar su ejecución para confirmar los hallazgos.

Analíticas: Son aquellas desarrolladas por los evaluadores (Auditor Interno o Consejo de Vigilancia) a través de cálculos, estimaciones, comparaciones, estudios de indicadores y tendencias, investigación de variaciones y operaciones no habituales. Esta técnica se aplica de las formas siguientes:

i. Análisis: Consiste en la separación de los elementos o partes que conforman una operación, actividad, transacción o proceso, con el propósito de establecer las propiedades y conformidad con los criterios de orden normativo y técnico. Permite identificar y clasificar para análisis posteriores, todos los aspectos de mayor significación y riesgo, que en un momento dado pueden afectar la operatividad de la unidad o proceso auditado.

ii. Conciliación: Consiste en comparar información producida por diferentes unidades administrativas u operativas, en relación con una misma actividad o proceso, a efectos de hacerla coincidir, lo que permite determinar la validez, veracidad e idoneidad de los registros contables, informes y resultados objeto de evaluación, así como las variaciones presentadas en la conciliación.

iii. Cálculo: Es la verificación de la exactitud aritmética de las operaciones, contenidas en los documentos emitidos por los sistemas de información, tales como informes, contratos, comprobantes, presupuestos y estados financieros.

iv. Tabulación: Se realiza mediante la agrupación de los datos importantes,

obtenidos en las áreas evaluadas, para sustentar los hallazgos, las conclusiones y determinar la participación de los datos evaluados como representación y/o participación de lo evaluado.


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Informáticas: Son las técnicas de evaluación que contemplan las herramientas y procesos informáticos con el objetivo de realizar más eficazmente, eficientemente y en menor tiempo las pruebas de auditoría.


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11. PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORÍA (P/T)

Los Papeles de Trabajo de Auditoría son registros que mantiene el Consejo de Vigilancia y la unidad Auditoría Interna de los procedimientos aplicados como pruebas desarrolladas, información obtenida y conclusiones pertinentes a que se llegó en el trabajo de auditoría realizada a las actividades o procesos.

La Norma 420 sobre los Papeles de Trabajo, proporciona una guía en la preparación y utilización de los Papeles de Trabajo de Auditoría. Incluye: (i) aspectos relacionados con las funciones y contenido de de los Papeles de Trabajo de Auditoría, (ii) técnicas sobre la preparación, (iii) proceso de supervisión, (iv) así como, los lineamientos sobre la propiedad, custodia y actualización de los Papeles de Trabajo de Auditoría.

11.1 Propósitos de los Papeles de Trabajo

Los Papeles de Trabajo son la documentación que respalda los procedimientos seguidos y las conclusiones obtenidas durante el proceso de evaluación y revisión de las operaciones. Estos incluyen: programa de auditoría, cuestionarios de control interno, copias de documentos, estados financieros, comunicaciones internas, análisis preparados por los auditores, entre otros.

Los Papeles de Trabajo son importantes porque respaldan y justifican la información y conclusiones que se incluyen en el informe preparado sobre la auditoría realizada. Como una acumulación de toda la evidencia obtenida durante el desarrollo de las auditorías.

Los Papeles de Trabajo de Auditoría sirven para: a. Proporcionar la evidencia principal que respalda el informe de las evaluaciones. b. Auxiliar en la planeación, desarrollo y supervisión de las auditorías. c. Documentar si los objetivos de la auditoría fueron obtenidos. d. Facilitar la supervisión por parte de otros auditores o evaluadores. e. Proporcionar bases para evaluar la calidad del trabajo del Consejo de Vigilancia

y la unidad de Auditoría Interna. f. Proporcionar apoyo documental en circunstancias tales como: Reclamaciones de

indemnizaciones, casos de fraude y demandas judiciales.

11.2 Requisitos de los Papeles de Trabajo

Entre los requisitos están: a. Expresar los objetivos, el alcance, la metodología y los resultados de las

revisiones y evaluaciones ejecutadas; b. Ser completos y exactos de forma que permitan sustentar debidamente los

hallazgos, conclusiones y recomendaciones y demostrar la naturaleza y el alcance del trabajo realizado;


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c. Suficientemente claros, comprensibles y detallados para que un tercero, que no haya mantenido una relación directa con los trabajos desarrollados, esté en capacidad de fundamentar las conclusiones y recomendaciones, mediante su revisión. No deben requerir de explicaciones orales;

d. Ser legibles y ordenados, porque de lo contrario pueden perder su valor como evidencia;

e. Deben contener índices y referencias adecuadas ; y f. Contener información relevante, esto es, limitarse a los asuntos que sean

pertinentes e importantes para cumplir los objetivos del trabajo desarrollado y facilite la preparación del informe.

11.3 Preparación de los Papeles de Trabajo

Para realizar el trabajo de acuerdo con las normas profesionales, el Auditor Interno y los directivos de vigilancia deben conceder importancia a la preparación de los Papeles de Trabajo. Para cumplir con esta finalidad, debe en primer término, efectuar un trabajo completo y libre de información sobrante y organizar los Papeles de Trabajo en forma tal que facilite la rápida localización y entendimiento fácil por parte de otras personas ajenas al Consejo de Vigilancia y la unidad Auditoría Interna.

Los Papeles de Trabajo, deben ser completos para reflejar en forma clara los datos significativos contenidos en los registros, los métodos de comprobación utilizados y la evidencia adicional necesaria para la formación de una opinión y preparación del informe.

Técnicas para la preparación de los Papeles de Trabajo de Auditoría:

a. Contener un encabezado. Este encabezado debe tener el nombre de la COOPNASEJU o la actividad a ser evaluada, el título o descripción del contenido u objetivo del Papel de Trabajo y la fecha o el periodo que abarca la Auditoría.

b. Ser firmado o inicialado y fechado, por el Auditor Interno y/o directivo de vigilancia.

c. Contener un índice o número de referencia. d. Los símbolos o marcas de verificación de Auditoría deben explicarse

debidamente.

e. Las fuentes de información deben identificarse con toda claridad. 11.4 Contenido de los Papeles de Trabajo La organización, el diseño y el contenido de los Papeles de Trabajo de Auditoría dependerán de la naturaleza de la actividad o proceso a ser evaluado. Sin embargo, los Papeles de Trabajo de Auditoría deberán documentar de forma precisa y clara los siguientes aspectos del proceso de la evaluación realizada:

http://www.monografias.com/trabajos/fintrabajo/fintrabajo.shtml

http://www.monografias.com/trabajos7/regi/regi.shtml


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a. Planeación. b. Examen y evaluación respecto a lo adecuado y efectivo del Sistema de Control

Interno. c. Los procedimientos de auditoría aplicables, la información obtenida y las

conclusiones alcanzadas. d. Seguimiento, supervisión y revisión. e. Información. Además, deberán incluir: a. Documentos relativos a la planeación, así como los Programas de Auditoría. b. Cuestionarios referidos al Control Interno, listas de pruebas. a. Notas y comunicaciones resultantes de las entrevistas y reuniones celebradas

con los evaluados. b. Copias de contratos y convenios que la COOPNASEJU tenga con instituciones

financieras y/o organismos estatales y que se consideren importantes. c. Resultados sobre la evaluación de los controles internos. d. Cartas de confirmación de cuentas. e. Análisis y pruebas sobre las operaciones, procesos y saldos de las cuentas

evaluadas. f. Resultados de los procedimientos analíticos de las revisiones practicadas. g. El informe de auditoría y los comentarios de la Gerencia General y/o Consejo de

Administración.

11.5 Control y Revisión de los Papeles de Trabajo

El Consejo de Vigilancia y la unidad de Auditoría Interna deben asegurar que los Papeles de Trabajo estén controlados en todo momento durante el proceso del trabajo desarrollado. Durante la noche y a la hora de salir almorzar, los papeles deben estar guardados en un lugar controlado por ellos, también es importante que se controlar cualquier información encontrada o suministrada por los auditados que se considere confidencial. Los Papeles de Trabajo deben ser revisados para determinar si el alcance de la evaluación realizada a sido lograda de manera satisfecha; que el contenido del material respalde el trabajo desarrollado y que los hallazgos, conclusiones y opiniones de los auditores internos están apoyadas. 11.6 Propiedad, Custodia y Actualización de los Papeles de Trabajo Los Papeles de Trabajo del Consejo de Vigilancia y la unidad de Auditoría Interna son propiedad de la COOPNASEJU, bajo la responsabilidad y control de estos y estarán a disposición de los directivos y personal autorizado.


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Los directivos, la Gerencia General u otro personal pueden solicitar el acceso a los Papeles de Trabajo de Auditoría, con el propósito de comprobar o explicar los resultados de las evaluaciones realizadas o para utilizarlos en otros propósitos necesarios para la Cooperativa. Si la Cooperativa recibe solicitudes para el acceso a los Papeles de Trabajo de Auditoría, de parte de personas ajenas a los Auditores Externos o al IDECOOP, dicho acceso debe ser permitido por la Gerencia General o por el Consejo de Administración con el Visto Bueno de los abogados asesores de la Cooperativa.

11.7 Archivos de los Papeles de Trabajo

Considerando que en el proceso de auditoría se obtienen evidencias relacionadas con aspectos legales, sociales, operativos y financieros que constituyen la base de la información para la planificación de los trabajos y que podrán ser utilizados en el futuro, es conveniente archivarlos en: Archivo de Análisis y Archivo Permanente. 11.7.1 Archivo de Análisis Este tipo de archivo proporciona un método para agrupar los Papeles de Trabajo de Auditoría relacionados con áreas específicas de los auditados. El archivo de análisis puede incluir los Papales de Trabajo relacionados con las cuentas que integran el Balance General. Cada archivo de análisis puede incluir: a. Cuestionario de Control Interno Actualizado. b. Programas de la auditoría. c. Información detallada, copias de confirmaciones solicitadas y otras

documentaciones necesarias que justifiquen que los procedimientos de auditoría han sido aplicados adecuadamente.

d. Un sumario de forma comparativa de los saldos de los estados financieros, con referencia apropiada de las copias de los estados financiero, para los archivos donde fueron verificados.

11.7.2 Archivo Permanente Los archivos permanentes deben incluir solamente Papales de Trabajo de Auditoría de interés continuo, es decir, aquellos que pueden ser utilizados en auditorías futuras. La documentación que debe estar incluida en el archivo permanente, es la siguiente: a. Aspectos Legales y Sociales

Breve historia y organización de la Cooperativa.


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Organigrama actualizado.

Estatutos.

Acta constitutiva.

Contratos de continúo interés para la Institución.

Políticas escritas de crédito, recursos humanos, contabilidad y otros.

Registro de firmas autorizadas.

Nombres y posiciones de los directivos y gerentes. b. Aspectos Financieros

Contratos de préstamos a corto y largo plazo

Contratos líneas de crédito c. Otros

Actas de reuniones del Consejo de Administración, Consejo de Vigilancia, Comité de Crédito, Comité de Mora.

Disposiciones impositivas.

Copias de informes especiales de evaluaciones externas y de los organismos de control y fiscalización.


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12. METODOLOGIA DE TRABAJO DE AUDITORÍA INTERNA Y CONSEJO DE VIGILANCIA

Para el trabajo del Consejo de Vigilancia y la unidad de Auditoría Interna se utilizará como base del control interno, el modelo Informe COSO, en las teorías de evaluación, en la administración y control de riesgo y en las técnicas de procedimientos para el ejercicio de auditoría interna.

12.1 Categorías de Objetivos

Para efectos de evaluación en Cooperativa, los objetivos generales y específicos son

agrupados dentro de las siguientes categorías principales: a. Objetivos de operaciones. Hacen referencia a la efectividad y eficiencia de las

operaciones de la Cooperativa, incluyendo objetivos de desempeño y rentabilidad.

b. Objetivos de salvaguarda de activos. Se relaciona con la adecuada protección de los inmuebles, mobiliarios y equipos propios y los de terceros que estén en poder de la Cooperativa. Incluyen acceso físico, uso, mantenimiento, cobertura, seguros, etc.

c. Objetivos de información financiera. Hacen referencia a la preparación de estados financieros que sean oportunos y confiables, orientados por requerimientos internos y externos.

d. Objetivos de cumplimiento. Estos objetivos hacen referencia a la adhesión a las leyes y regulación externa y a las normas internas a las que la Cooperativa está sujeta.

El modelo de control interno basado en COSO considera que el control interno debe ser un proceso integrado con el negocio que ayude a conseguir los resultados esperados en materia de rentabilidad y rendimiento. Así como agregar valor para: a. Ayudar a que la institución alcance sus objetivos de rentabilidad y rendimiento,

previniendo la pérdida de recursos. b. Apoyar en la obtención de información financiera confiable y oportuna.

c. Reforzar la confianza en el cumplimiento de la normatividad aplicable y las disposiciones legales.

d. Evitar riesgos en el desarrollo de las operaciones.


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12.2 Control Interno

El modelo de referencia para el sistema de control interno es el Informe “COSO” está integrado por ocho (8) componentes y con relación al riesgo del negocio, dichos componentes son: a. Ambiente de Control b. Establecimiento de los Objetivos c. Identificación de Eventos d. Evaluación de Riesgos e. Respuesta a los Riesgos f. Actividades de Control g. Información y comunicación h. Supervisión y Monitoreo

12.2.1 Ambiente de Control Establecimiento de un entorno que influye y estimule al personal en el control de las actividades. Es el fundamento de los demás componentes, incide en la manera como:

a) Se estructuran las actividades del negocio. b) Se asigna autoridad y responsabilidad. c) Se organiza y desarrolla el personal. d) Se comparten los valores y creencias. e) El personal toma conciencia de la importancia del control.

12.2.2 Establecimientos de los Objetivos a) La dirección debe considerar las estrategias relacionadas con el riesgo en la

formulación de los objetivos estratégicos, relacionados y seleccionados. b) Establece el apetito al riesgo. Hasta que nivel de riesgo está dispuesto aceptar el

Consejo de Administración y la Gerencia General. c) Cuál es la tolerancia al riesgo. 12.2.3 Identificación de Eventos a) Distinguir entre riesgo y oportunidad.

Riesgo. Puede afectar negativamente la Cooperativa.

Oportunidad. Puede tener impacto positivo en la Cooperativa

b) Identificar los eventos internos y externos que pueden afectar las estrategias de la Cooperativa.

c) Establecer como los factores internos y externos se relacionan para afectar el riesgo.

d) Factores de influencia en las estrategias y en los objetivos.

http://www.monografias.com/trabajos12/fundteo/fundteo.shtml


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12.2.4 Evaluación (Valoración) del Riesgo Identificación y análisis de los riesgos que puede enfrentar la Cooperativa al establecer objetivos generales y específicos que puedan afectar su capacidad para:

i. Salvaguardar sus bienes y recursos ii. Construir y mantener su imagen iii. Incrementar y mantener su solidez financiera iv. Mantener su crecimiento

12.2.5 Respuestas a los Riesgos a) Evaluar las posibles respuestas al riesgo: aceptar, minimizar o transferir. b) Selección de las respuestas focalizando la evaluación del portafolio de riesgo. c) Nivel en que una respuesta reducirá el impacto de riesgo. 12.2.6 Actividades de control Políticas y procedimientos desarrollados a través de toda la Cooperativa para garantizar la labor del Consejo de Administración y la Gerencia General, así como la administración de los riesgos para el cumplimiento de los objetivos. Las actividades de control se dan a todos los niveles y funciones de la Cooperativa, incluyendo actividades tan diversas como: aprobaciones, autorizaciones, verificaciones, reconciliaciones, revisión del desempeño de operaciones, seguridad de activos y segregación de deberes y responsabilidades. El Consejo de Vigilancia y la unidad de Auditoría Interna tienen que evaluar y analizar que todo el personal de la COOPNASEJU cumpla con las políticas y procedimientos establecidos para el desarrollo eficiente y efectivo de las operaciones, garantizando que se está cumpliendo con la aplicación de los controles internos. 12.2.7 Información y Comunicación El sistema de información produce documentos que contienen información operacional, financiera y de cumplimiento, la cual hace posible el control de la

Sociedad. La información debe ser identificada por la administración como relevante para el manejo de la Cooperativa. El sistema de información es responsable de suministrar información operacional, financiera y relacionada con el cumplimiento, lo que hace posible el control de la Institución. El Consejo de Vigilancia y la unidad de Auditoría Interna deben evaluar que la información y comunicación fluya de manera efectiva y que todo el personal de la Cooperativa reciba un mensaje claro del Consejo de Administración y la Gerencia General, sobre las responsabilidades que deben asumir para el desarrollo de las


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actividades asignadas relacionadas con el control interno. También, conocer como es la comunicación con las partes externas como son: socios, proveedores, reguladores. 12.2.8 Seguimiento y Monitoreo El Sistema de Control Interno se diseña para operar en ciertas circunstancias considerando: Objetivos, riesgos, y limitaciones inherentes al control. Los controles pierden su eficiencia debido a factores internos y externos que cambian las condiciones para la Cooperativa operar con eficiencia. En este sentido, debe ser monitoreado de forma continua y sistemática. El monitoreo asegura que el control interno continúa operando efectivamente. Este proceso implica la valoración por parte del personal apropiado, del diseño y de la operación de los controles en una adecuada base de tiempo y realizando las acciones necesarias. El Consejo de Vigilancia y la unidad de Auditoría Interna tienen la responsabilidad de establecer un sistema de monitoreo de las actividades desarrolladas, que garantice que los directivos, gerente, encargados de departamentos y demás personal cumplen con las disposiciones internas y externas en la ejecución de sus actividades. El monitoreo debe:

i. Ser actividades continuas de supervisión y monitoreo de las evaluaciones realizadas.

ii. Haber evaluaciones independientes iii. Comunicarse las debilidades e incumplimiento.


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13. ÁREAS DE REVISIÓN Y EVALUACIÓN DEL CONSEJO DE VIGILANCI Y LA

UNIDAD DE AUDITORÍA INTERNA Una auditoría interna eficaz debe incorporar una evaluación y/o revisión de todas las operaciones y procesos de los principales riesgos inherentes a las actividades, de la observación de las políticas, normas internas, disposiciones legales y procedimientos, y el cumplimiento a planes operativos y estratégicos de la Cooperativa. En este sentido, las actividades operativas y administrativas desarrolladas por la Cooperativa en las diferentes oficinas y que deben ser evaluadas por el Consejo de Vigilancia y Auditoría Interna son:

13.1 Ambiente de Control

El Ambiente de Control proporciona disciplina y estructura, define el conjunto de circunstancias que enmarcan el accionar de la institución desde la perspectiva del control interno y que son por lo tanto, determinantes del grado en que los principios de este último imperan sobre las conductas y los procedimientos institucionales. Es el componente fundamental de los demás componentes del control interno.

Los factores que integran este componente son los siguientes:

i. Integridad y Valores Éticos ii. Competencia del Personal iii. Filosofía y Estilo de Operación de la Dirección iv. Asignación de Autoridad y Responsabilidad por la Dirección v. Políticas y Prácticas de Recursos Humanos vi. Estructura Organizacional vii. Comité Ejecutivo o Comité de Auditoría El Consejo de Vigilancia y la unidad de Auditoría Interna deben evaluar de acuerdo al plan de trabajo anual preparado, los siguientes factores de este componente: a) Integridad y Valores (Código de Ética)

La existencia de un Código de Ética aprobado por el Consejo de Administración, que debe incluir valores éticos y código de conducta para todos los directivos y empleados, estos valores deben estar relacionados con la integridad, la honestidad, la lealtad, la responsabilidad, la confiabilidad, cumplimiento de las normativas internas, manejo de conflictos de interés, las actividades y actuaciones prohibidas para el personal, la forma de cómo se debe manejar la relación con los socios, clientes, proveedores, el manejo de la información privilegiada, la conducta que debe tener el personal con relación a los regalos y atenciones especiales recibidas, prácticas de negocios aceptables y no aceptables y criterios para el manejo de los incentivos.

http://www.monografias.com/trabajos6/etic/etic.shtml


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El Consejo de Vigilancia y la unidad de Auditoría Interna deben verificar que el Código de Ética sea comunicado mediante un documento como: Un manual, un instructivo o una comunicación y que todo el personal y directivos de la Cooperativa lo conozca íntegramente. b) Comités El Consejo de Administración puede integrar diversos comités que les servirán de apoyo en la gestión operativa y administrativa.

i. Verificar que el Consejo de Administración haya aprobado la conformación de los comités de: Crédito, Comité de Disciplina y Comité de Mora.

ii. Asegurar si dichos comités cuentan con el reglamento que regula su actuación.

iii. Si la respuesta es afirmativa, certifique que el reglamento está de acuerdo a las políticas establecidas por el Consejo de Administración y que define con claridad las responsabilidades de los integrantes de los comités.

iv. Comprobar que los comités se reúnen con la regularidad establecida en el reglamento de funcionamiento.

v. Comprobar que los comités preparan informes por las actividades realizadas y que estos son remitidos al Consejo de Administración para fines de conocimiento y decisión.

vi. Evaluar los informes de los diferentes comités para asegurar que cumplen con lo establecido en el reglamento de funcionamiento y que sus actuaciones están focalizadas a la administración de riesgo.

c) Filosofía y Estilo de Operación Este factor afecta la manera de cómo la dirección de la COOPNASEJU maneja las operaciones. Este incluye actitudes frente a la información financiera, actuación frente a los principios contables alternativos, conservadurismo con las estimaciones contables y actitudes frente al procesamiento de los datos en los diferentes sistemas de información.

i. Verificar si el Consejo de Administración ha establecido límites máximos y mínimos relacionados con los diferentes riesgos inherentes (Liquidez, crediticio, tasa de interés y operaciones) a las operaciones de la

COOPNASEJU. ii. Comprobar si los límites establecidos y controles de estos son adecuados y

minimizan el riesgo. iii. Conocer sobre la importancia que el Consejo de Administración les da a los

datos contenidos en los Estados Financieros y las decisiones tomadas según la situación presentada.

e) Asignación de Autoridad y Responsabilidad por la Dirección

Para el cumplimiento de los deberes y responsabilidades del personal se debe tener políticas al respecto, el método de asignación de las autoridad y responsabilidad,


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esta debe estar de acuerdo con los objetivos y metas establecidas por el Consejo de Administración, y que éstos se hagan a un nivel apropiado, sobre todo lo relativo a las autorizaciones para cambios en políticas o prácticas. f) Estructura Organizacional La estructura de la Cooperativa está diseñada para el desarrollo de las operaciones y el logro de los objetivos estratégicos. La estructura deber ser:

i. Una estructura apropiada ii. Definir actividades y procesos iii. Responsabilidades bien definidas de los diferentes puestos de trabajo iv. Relaciones jerárquicas entre los diferentes puestos de trabajo

13.2 Valoración de Riesgos

Para la valoración de riesgos es necesario definir los objetivos en los diferentes niveles de la Cooperativa y consistentes internamente. La valoración de riesgo es la identificación y análisis de los riesgos relevantes para el logro de los objetivos estratégicos y particulares, formando una base para la determinación de cómo deben administrarse y controlarse los riesgos. El Consejo de Administración debe determinar cuánto riesgos debe aceptar en las operaciones de la Cooperativa, y el esfuerzo que se debe realizar para mantenerlos en esos niveles. Los objetivos pueden ser diversos, pero pueden establecerse ciertas categorías: a. Objetivos Operativos: Están relacionados con la eficiencia y efectividad de las

operaciones incluyendo los objetivos de desempeño y rentabilidad. b. Objetivos de Información Financiera: Hacen referencia a la preparación de los

estados financieros (Balance, Estados de Resultados, Estado de Flujo de Efectivo y Estado de Cambio Patrimonial), que sean confiables.

c. Objetivos de Cumplimiento: Están relacionados con el cumplimiento a las leyes y regulaciones que rigen la actividad de la COOPNASEJU.

Los riesgos a evaluar de este componente de parte del Consejo de Vigilancia y la unidad de Auditoría Interna son: a) Riesgo de Liquidez Este se origina cuando no posee los fondos suficientes para atender las exigencias u obligaciones con los socios y con terceros en el corto plazo y que determina la necesidad de conseguir recursos alternativos, o de realizar activos en condiciones desfavorables.


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i. Determinar el porcentaje y la concentración de los fondos disponibles con relación al total de captaciones.

ii. Comprobar el cálculo y control de la brecha máxima que debe mantenerse (descalce entre activos y pasivos), teniendo en cuenta la liquidación de activos que generan liquidez y de pasivos que generan obligaciones y requieren liquidez para su liquidación.

iii. Verificar si se establece periódicamente el nivel de confianza de los instrumentos que utiliza para ajustar la posición de liquidez, basado en análisis técnicos de las tendencias de comportamiento de la Cooperativa y las perspectivas del entorno.

iv. Comprobar si han establecido las políticas y estrategias para evaluar con suficiente anticipación las condiciones de liquidez y la exposición al riesgo de liquidez.

v. Comprobar si se mantienen los limites (concentración) de inversiones en valores en una misma institución financiera.

vi. Verificar que se están observando los criterios establecidos por la dirección para determinar las brechas de liquidez. Debe asegurarse que no se están incluyendo proyecciones de captaciones y colocaciones de recursos que no estén soportados contractualmente.

vii. Verificar que las políticas incluyen las medidas dirigidas a controlar los efectos que puedan producirse por exposición al riesgo de liquidez, así como los mecanismos para obtener los recursos a costos razonables y suficientes para garantizar el giro normal del negocio.

viii. Verificar que el Departamento Financiero calcule las provisiones requeridas para proteger el patrimonio institucional por la posibilidad de que ocurran riesgos.

ix. El Consejo de Vigilancia y la unidad de Auditoría Interna deben asegurar que se están cumpliendo con las políticas establecidas para la administración del riesgo de liquidez.

b) Riesgo Tasa de Interés El riesgo de Tasa de Interés es la posibilidad de que la Cooperativa asuma pérdidas como consecuencias de movimientos adversos en las tasas de interés pactadas cuyo efecto dependerá de la estructura de activos y pasivos.

i. Comprobar si se mantiene la brecha máxima de tasa de interés permitida

(descalce entre activos y pasivos), teniendo en consideración el impacto en el patrimonio de la variación de la tasa de interés.

ii. Verificar si se obtienen reportes del comportamiento de las tasas de interés activas y pasivas del mercado.

iii. Conocer si el personal está siguiendo los criterios establecidos por la Cooperativa para determinar las brechas de tasas de interés, de acuerdo a las políticas establecidas.

iv. Asegurar que se están cumpliendo las políticas sobre los límites de tasas de interés activas y pasivas máximas y mínimas, así como las coberturas que deben mantenerse para minimizar el riesgo.


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v. Confirmar si al Consejo de Administración están llegando los informes de acuerdo a la periodicidad establecida en las políticas.

vi. Evaluar que la Gerencia General ha cumplido con las responsabilidades establecidas por el Consejo de Administración con relación a la tasa de interés.

c) Cartera de Crédito La cartera de crédito como principal activo productivo debe ser evaluada para determinar el nivel de riesgo que presenta y que puede afectar los resultados operativos y como consecuencia el patrimonio institucional. El proceso de evaluación de la cartera de crédito se puede utilizar los métodos aleatorio o selectivo de las muestras que representen el universo de la cartera de crédito. Riesgo Crediticio: Es La posibilidad de pérdida debido al incumplimiento de pago de los socios y clientes por la obligación contraída. La COOPNASEJU debe contar con un sistema de información para monitorear los niveles del riesgo de crédito en forma permanente, a través de las diferentes metodologías adoptadas para cada modalidad de crédito.

i. Certificar si el Consejo de Administración ha aprobado las políticas y procedimientos para el proceso crediticio.

ii. Determinar el grado de aplicabilidad de las políticas establecidas para la concesión de los diferentes tipos de créditos.

iii. Verificar si la reserva para cuenta incobrable están de acuerdo a las disposiciones establecidas en la ley 127/64.

iv. Comprobar si después de que haya sido castigado un crédito incobrable contra la reservas, se mantiene control en cuentas de orden, por la posibilidad de un futuro cobro.

v. Determinar la cobertura de la reserva para la cartera en riesgos. vi. Examinar si cada carpeta de crédito cuenta con un informe de análisis de la

operación donde se exprese claramente las principales características del socio y condición de la operación.

Administración de la Cartera de Crédito: Para la administración de la cartera de crédito se debe tener actualizadas las políticas y los procedimientos para los diferentes tipos de productos crediticios. También, estar bien definidos los deberes y responsabilidades del personal del área de crédito. El Consejo de Vigilancia y la unidad de Auditoría Interna deben verificar sobre la información de los socios y clientes, haciendo las siguientes pruebas:

i. Verificar que toda la documentación relacionada con el proceso crediticio es completado con toda la información requerida en las políticas y de manera apropiada.


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ii. Comprobar si los socios que recibieron créditos cumplieron con los requisitos para ser sujetos de estos según se establece en el Manual de Políticas Crédito.

iii. Comprobar si los créditos fueron aprobados por los Niveles de Resolución correspondientes.

iv. Verificar si el Comité de Mora realiza su gestión de acuerdo a manual de funcionamiento de este.

Análisis de Crédito: Para hacer un análisis de crédito que minimice el riesgo de la cartera, se debe hace una inspección y evaluación a los solicitantes para recolectar toda la información requerida en la política de crédito relacionada con el proceso de otorgamiento de crédito. Recuperación de la Cartera: Con la finalidad de mantener la calidad de la cartera y de adoptar políticas para las gestiones de recuperación de la cartera para que se realice de manera continua y sistemática. En este sentido, se debe evaluar los datos suministrados por los sistemas de información, haciendo las siguientes pruebas:

i. Verificar si la captura de los pagos realizados por los socios fueron registrados correctamente. Si existe diferencia entre los datos capturados y lo que muestran los documentos fuentes de cobro, se debe investigar estas diferencias para determinar si fue por error voluntario o involuntario.

ii. Verificar que los créditos reestructurados por problemas de mora, están separados contablemente para que el área de crédito pueda valorar con seguridad el riesgo.

iii. Verificar si los créditos castigados se realizaron de acuerdo a las políticas establecidas. Y si se registran contablemente en una cuenta de orden para su control.

Cartera en Mora: Para la recuperación de los crédito en mora, la COOPNASEJU establece dos modalidades de gestión de cobranzas: (i) extrajudicial y (ii) Acciones Judiciales. El evaluador de la cartera debe realizar las siguientes pruebas:

i. Revisar la recuperación de los créditos que estaban en mora desde la auditoría anterior.

ii. Evaluar el comportamiento de los créditos en mora e investigar los crecimientos significativos para determinar las razones de incumplimiento de

los clientes. iii. Verificar los gastos incurridos en la gestión de recuperación de la cartera en

mora, para comprobar si guarda relación con los valores cobrados. iv. Verificar los bienes recibidos como pago de los créditos en mora y evaluar el

procedimiento seguido, el registro contable de estos y el proceso de venta o de uso por la Cooperativa (si procede).

Reestructuración de Cartera: la reestructuración de crédito establece la posibilidad recuperar los recursos, reestructurando el crédito en las cuales se verifique que los socios enfrentan dificultades financieras justificadas que les impiden el cumplimiento de las condiciones pactadas en el crédito.


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En la evaluación practicada a los créditos reestructurados, el evaluador debe conocer:

i. Si se instrumentó un nuevo contrato o un Adendum al contrato original. ii. Si existe la solicitud del Grupo Solidario interesado y justificación del Asesor

de Crédito responsable de la operación. iii. Si las solicitudes de reestructuración son evaluadas y calificadas por;

Gerencia General y el Jefe de la Sucursal iv. Si el procedimiento de reestructuración del Crédito Grupal está sujeto a las

políticas de reestructuración establecidas por la COOPNASEJU. Castigo de Cartera: Los créditos castigados son los que se consideran irrecuperables dado que se han agotado todas las gestiones de cobro y por lo tanto no existe posibilidad cierta de recuperación judicial o extrajudicial, por lo cual se debe proceder a cancelar dichos créditos contablemente. Se castigarán los créditos, si las condiciones de los créditos cumplen con los criterios establecidos en las políticas. En la evaluación de los créditos castigados se debe investigar si los criterios para el castigo se cumplieron, estos son:

Morosidad mayor a ______ días contados a partir del primer incumplimiento.

Cuando a juicio de la dirección no exista posibilidad de recuperación, y el crédito se encuentre vencido durante un plazo menor al establecido.


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14. INMUEBLES, MOBILIARIOS Y EQUIPOS Los Inmuebles, Mobiliarios y Equipos son los que tiene en uso o usufructo de la COOPNASEJU para la prestación de los servicios a sus socios y que fueron adquiridos con el propósito de ser utilizados y de no venderlos en el curso normal de las operaciones. Un Inmueble, Mobiliario y/o Equipo se reconoce como activo sí, y solo sí: a) Es probable que la Cooperativa obtenga los beneficios económicos futuros

derivados del mismo; y b) El costo del activo para la Cooperativa pueda ser valorado con fiabilidad. Con este rubro, el Consejo de Vigilancia y la unidad de Auditoría Interna deben hacer lo siguiente:

i. Confirmar que todos los mobiliarios y equipos están identificados con un

código de referencias. ii. Comprobar que los mobiliarios y equipos están asegurados contra todo tipo

de riesgo. iii. Asegurar que la depreciación acumulada se calcula de acuerdo a la tasa

establecida en las disposiciones legales o por el Consejo de Administración. iv. Comprobar que todo el personal tiene los mobiliarios y/o equipos asignados. v. Verificar que existe control para los equipos utilizados por personal externo

para el desarrollo de su trabajo.

14.1 Evaluación de Pólizas de Seguros

En razón de que los controles internos pueden ser violados por el personal, es necesario e imperativo, tener seguro buscando la mejor protección posible de los inmuebles, mobiliarios y equipos y considerar el costo de las diferentes coberturas. El Departamento Financiero es responsable de la evaluación y revisión de las pólizas de seguro, debe considerar si la suficiencia de las coberturas es adecuada en el marco del control interno. Objetivos de evaluación de los seguros de parte del Consejo de Vigilancia y unidad de Auditoría Interna es:

i. Determinar si las políticas, prácticas, procedimientos y controles internos son adecuados.

ii. Determinar si es suficiente la cobertura de las pólizas de seguros para proteger los inmuebles, mobiliarios y equipos.

iii. Determinar la vigencia de las pólizas de seguros para evitar riesgo futuro. iv. Determinar el cumplimiento de disposiciones legales y normativas vigentes

relacionadas con los seguros de los Inmuebles, Mobiliario y Equipo.


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v. Iniciar acciones correctivas cuando las políticas, prácticas, procedimientos y controles internos son deficientes y al incumplimiento de las normativas y disposiciones legales.

vi. Verificar si los contratos de seguros identifican los inmuebles, mobiliarios y equipos y las coberturas de acuerdo al riesgo.

vii. Observar si las pólizas de los seguros se renuevan oportunamente, para no tener inmuebles, mobiliarios y equipos fuera de protección.


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15. CUENTAS DE PASIVOS Y DEL PATRIMONIO

La captación tradicional son grupos de las cuentas del pasivo que representan los valores captados de los socios que pueden ser retirados a presentación o de acuerdo al plazo establecido en el certificado de depósitos. Estos pasivos son generadores de tasa de interés pasiva. Como fuente de financiamiento de la cartera de crédito, es importante que con los valores captados en depósitos de exigibilidad inmediata, la colocación en cartera se haga a corto plazo y los que se captan en depósitos a plazo que tienen vencimiento más largo, se financie actividades a lardo plazo, con la finalidad de mantener el calce entre activos y pasivos.

15.1 Depósitos de Exigibilidad Inmediata

Los depósitos de exigibilidad inmediata se clasifican en: Depósitos de ahorro. Los valores captados de los socios en esta modalidad de depósitos, pueden hacer uso de ellos en el tiempo que los necesiten para cubrir sus necesidades.

15.2 Depósitos a Plazo

Representan los valores captados a los socios y las condiciones de captación están establecidas en el certificado de depósito. Con el propósito de mantener niveles de liquidez manejable y atender oportunamente la demanda de los recursos de los socios, la Cooperativa debe mantener los valores disponibles en cuentas de banco o inversiones en valores que puedan ser de uso inmediato para responder de acuerdo a la demanda y a los niveles de liquidez requerida. La COOPNASEJU debe mantener un sistema de control efectivo para proteger los ahorros de sus socios, lo que demanda una gestión de riesgo aceptable. La dirección debe tener atención cuando se estén produciendo demanda de recursos superiores a los retiros que estadísticamente se producen, lo que puede ser indicios del aumento del riesgo. El Consejo de Vigilancia y la unidad de Auditoría Interna deben verificar que se está cumpliendo con las políticas y procedimientos establecidos para la administración de los recursos captados en ahorros, con el propósito de determinar los posibles riesgos inherentes a la captación de recursos. El Consejo de Vigilancia y la unidad de Auditoría Interna en el proceso de evaluación y revisión de los ahorros deben verificar lo siguiente:


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a. Captación Tradicional

i. Verificar que se cumple con las políticas y procedimientos establecidos por el Consejo de Administración para el control y administración de los ahorros.

ii. Verificar los saldos de los depósitos a plazo (seleccionar muestra) enviando cartas de confirmaciones a los socios para certificar los saldos. En caso de diferencia investigar las mismas y recomendar las correcciones correspondientes.

iii. Observar si para la cancelación de depósitos a plazo se cumplen con las condiciones establecidas para estos tipos de depósitos.

iv. El Consejo de Vigilancia y la unidad de Auditoría Interna deben verificar mediante prueba global o individual si los intereses generados y pagados a los socios, están de acuerdo a la tasa pactada.

v. Hacer un análisis de los depósitos del personal y directivos. vi. Confirmar que los valores captados se registran contablemente en la cuenta

que corresponde de acuerdo al tipo de depósito. b. Transferencias de Fondos Los socios pueden autorizar que se hagan transferencias de sus cuentas de depósitos a otras cuentas: Depósitos a Plazo o Ahorros, Cartera de Crédito.

El Consejo de Vigilancia y la unidad de Auditoría Interna deben verificar que las transferencias de una cuenta a otra se hizo con autorización del socio y por el monto autorizado.

Comprobar que las transferencias se registran contablemente correcta y oportuna.

Verificar que las transferencias están autorizadas por el personal con el nivel de autoridad correspondiente.

15.3 Préstamos por Pagar

Los préstamos obtenidos a corto y largo plazo son fuente de financiamiento de la cartera de crédito y de las operaciones de la Cooperativa que tienen gastos financieros establecidos contractualmente. Los recursos pueden ser otorgados por instituciones financieras y/o por cooperativas.

El Consejo de Vigilancia y la unidad de Auditoría Interna en el proceso de evaluación y revisión de los préstamos por pagar deben procede de la siguiente manera:

i. Verificar que los préstamos a corto y largo plazo están registrados contablemente separados.

ii. Comprobar que se registran contablemente tomando el valor contractual de la obligación, reconociendo los intereses devengados directamente contra resultados como un gasto de intereses.


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iii. Confirmar los saldos de los préstamos por pagar con las instituciones financieras o cooperativas que felicitaron el financiamiento.

iv. Hacer una prueba global de intereses para asegurar que se están pagando de acuerdo al capital adeudado, la tasa de interés y el tiempo.

v. En caso de línea de crédito, verificar que solo se registra contablemente los importes utilizados y que los valores no utilizados se registran en una cuenta de orden, con nota a los estados financieros.

15.4 Patrimonio

El patrimonio está integrado por: las aportaciones de los socios, las donaciones, reservas y excedentes. El Consejo de Vigilancia y la unidad de Auditoría Interna en el proceso de evaluación y revisión del patrimonio deben procede de la siguiente manera:

i. Verificar que los saldos que presentan los auxiliares que integran los grupos están de acuerdo a los movimientos registrados en las operaciones.

ii. Comprobar que las decisiones tomadas en la Asamblea General de Delegados sobre las reservas y diferentes fondos, se realizan de acuerdo a lo establecido en los estatutos y en las disposiciones legales.

iii. Determinar el cumplimiento a las normativas internas, los estatutos y disposiciones legales relacionadas para el patrimonio.


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16. OTRAS CUENTAS

16.1 Ingresos y Gastos

El Consejo de Vigilancia y la unidad de Auditoría Interna realizarán revisiones y análisis de este grupo, basados en la comparación de períodos anteriores y un análisis detallado de cada una de las cuentas que integran estos grupos dependiendo el comportamiento de las mismas en el año operativo vigente. El Consejo de Vigilancia y la unidad de Auditoría Interna en el proceso de evaluación y revisión de los ingresos y gastos procederán de la siguiente manera:

i. Determinar si las políticas, prácticas, procedimientos de contabilidad y

controles internos son suficientes y adecuados. ii. Analizar el Estado de Resultados e investigar las variaciones significativas e

inusuales. iii. Determinar la veracidad de la información contenida en el Estado de

Resultados. iv. Determinar el cumplimiento a las normativas internas y a las disposiciones

legales.

16.2 Cuentas de Orden

Son cuentas utilizadas por la Cooperativa para controlar operaciones y situaciones que no afectan el Balance ni el Estado de Resultados, pero que son importantes conocer esta información para el Consejo de Administración y la Gerencia General. Las cuentas de orden deudoras deben tener una cuenta de orden acreedoras que concilian entre sí e identifican las mismas cuentas. Estas cuentas solo se presentan en la Balanza de Comprobación para conciliar los cargos y abonos para la preparación de las Estados Financieros, pero no forman parte de estos. El Consejo de Vigilancia y la unidad de Auditoría Interna en el proceso de evaluación y revisión de las cuentas de orden deben proceder de la siguiente manera:

i. Determinar si las políticas, prácticas, procedimientos de contabilidad y controles internos son suficientes y adecuados.

ii. Determinar el cumplimiento a las normativas internas y a las disposiciones legales.

iii. Comprobar que los saldos deudores concilian con los saldos acreedores.


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17. INFORMES Y ESTADOS FINANCIEROS

El Consejo de Vigilancia y la unidad de Auditoría Interna tienen la responsabilidad de evaluar los informes y estados financieros para certificar la exactitud y confiabilidad de la información contenida en los mismos. Se debe hacer la evaluación del presupuesto para comparar lo realizado con lo presupuestado, con el propósito de tomar las medidas correctivas para las desviaciones.

17.1 Balance

Presenta la situación financiera de la Cooperativa, el valor de cada una de los activos y de los pasivos, así como el valor del patrimonio a una fecha determinada.

i. El Consejo de Vigilancia y la unidad de Auditoría Interna deben verificar que al inicio de cada periodo operativo, los saldos de las cuentas del Balance correspondan al cierre del año anterior.

ii. Comprobar que los saldos de los grupos de cuenta concilian con los auxiliares que lo soportan.

17.2 Estado de Resultados

Presenta los ingresos y gastos que dan origen a los resultados del periodo. Se prepara a un periodo determinado.

i. Verificar que se registraron los ingresos y gastos en los meses que se realizaron.

ii. Comprobar el presupuesto con lo ejecutado para recomendar las acciones correspondientes.

iii. Verificar que los gastos de nómina están registrados correctamente.

17.3 Estado de Flujo de Efectivo

El Estado de Flujos de Efectivo es el estado financiero que muestra el efectivo generado y utilizado en las actividades de operación, inversión y financiación. Este

estado muestra entradas, salidas y cambio neto en el efectivo de las diferentes actividades de la COOPNASEJU durante un período contable, en una forma que concilie los saldos de efectivo inicial y final. Está integrado por actividades de: a. De Operación: Son las actividades que constituyen la principal fuente de

ingresos de la Cooperativa, así como otras actividades que no pueden ser calificadas como de inversión o financiamiento.

http://www.monografias.com/trabajos2/mercambiario/mercambiario.shtml

http://www.monografias.com/trabajos7/cofi/cofi.shtml


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b. De Inversión: Son las de adquisición y ventas de activos a largo plazo, así como

otras inversiones no incluidas en el efectivo y los equivalentes al efectivo. Las

actividades de inversión, incluyen transacciones relacionadas con préstamos y el

cobro de estos últimos, la adquisición y venta de inversiones, así como la

adquisición y venta de inmuebles, mobiliarios y equipos.

c. De Financiamiento: Son las actividades que producen cambios en el tamaño y composición del capital en aportaciones y de los préstamos tomados por parte de la Cooperativa. Las actividades de financiamiento incluyen las transacciones relacionadas con el aporte de recursos por parte de los socios y de proporcionar tales recursos a cambio de un pago sobre una inversión, así como la obtención de dinero y otros recursos de acreedores y el pago de las cantidades tomadas en

préstamo. El Consejo de Vigilancia y la unidad de Auditoría Interna en el proceso de evaluación y revisión del Estado de Flujo de Efectivo deben verificar lo siguiente:

i. Que el saldo del efectivo inicial y final concilian con el presentado en el Balance.

ii. Verificar si el Consejo de Administración y la Gerencia General lo utilizan para pronosticar flujo futuro de efectivo.

17.4 Estado de Cambio Patrimonial

Muestra el aumento o disminución en el patrimonio de la COOPNASEJU, derivado de dos tipos de movimientos: inherentes a las decisiones de los socios y al reconocimiento de la utilidad o pérdida en el Estado de Resultados. El Consejo de Vigilancia y la unidad de Auditoría Interna en el proceso de evaluación y revisión del Estado de Cambio Patrimonial deben:

i. Verificar que se incluyen todas las operaciones que afectan el patrimonio y que no corresponden al Estado de Resultados.

ii. Verificar que el saldo inicial y el final concilian con el Balance.


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18. EJECUCION DEL TRABAJO DE AUDITORÍA INTERNA

La ejecución del trabajo del Consejo de Vigilancia y la unidad de Auditoría Interna incluye: a) Análisis y evaluación de la información; b) Organización del trabajo; c) Reuniones con los auditados y el equipo de trabajo; d) Comunicación de los resultados; e) Seguimiento; e f) Informe.

18.1 Análisis y Evaluación de la Información

El Consejo de Vigilancia y la unidad de Auditoría Interna con el propósito de ejecutar su trabajo, deben: (i) recopilar, (ii) analizar, (iii) interpretar y (iv) documentar la información que será la base de los resultados de la auditoría. El proceso de análisis y evaluación de la información es la siguiente:

i. Obtener información respecto a todos los asuntos relacionados con los objetivos de la auditoria a realizar y cuál será el alcance del trabajo.

ii. La información obtenida debe ser suficiente, competente, relevante y útil para que pueda proporcionar bases sólidas sobre los hallazgos y recomendaciones de auditoría.

Para que la información sea confiable, el Consejo de Vigilancia y la unidad de Auditoría Interna deben obtenerla utilizando apropiadas técnicas de auditoría.

i. Utilizar los procedimientos de auditoría y las pruebas sustantivas y el uso de las muestras de acuerdo al avance y necesidad de la auditoría.

ii. Los papeles de trabajo deben ser preparados por el auditor interno y/o directivo de vigilancia.

iii. La obtención, análisis y documentación de la información debe ser supervisada para garantizar que se mantiene la objetividad de la auditoría y que se puede lograr las metas de la misma.

Los procedimientos analíticos de auditoría deben incluir:

i. Comparación de información del presente período con información similar de períodos anteriores.

ii. Comparación de la información presente con el presupuesto del período con lo ejecutado.

iii. Comparación de información con información similar del mercado.


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El Consejo de Vigilancia y la unidad de Auditoría Interna deben determinar el grado en que los procedimientos analíticos de evaluación que serán utilizados, en este sentido debe considerar:

i. La importancia de la actividad u operación que será evaluada. ii. La adecuación del control interno. iii. La disponibilidad de la información. iv. El grado en que los procedimientos de evaluación apoyan los resultados de la

misma.

18.2 Organización de los Trabajos

Para que el trabajo se pueda realizar con eficiencia y puntualidad, es necesario que se organice y planifique de manera adecuada. En este proceso de debe determinar quién será el responsable de realizar el trabajo y en la fecha que este será realizado. Además, se debe establecer el sistema de control que garantice que el trabajo se realizará de acuerdo a lo planificado. Los pasos para la organización del trabajo son:

i. Confirmar la programación de la información y la disponibilidad de la información financiera.

ii. Establecer el orden de los procedimientos de evaluación y estimar la fecha de finalización.

iii. Conocer la capacidad y experiencia del personal requerido para la ejecución del trabajo.

iv. Establecer el sistema de monitoreo para controlar el trabajo.

18.3 Reunión con los evaluados y el Equipo

Para mantener una comunicación efectiva sobre el desarrollo de los trabajos, es importante celebrar reuniones con los evaluados para analizar y discutir sobre los hallazgos y el avance de los trabajo. Celebrar reuniones con el equipo de trabajo antes y durante el desarrollo del trabajo para garantizar el trabajo en equipo y que haya colaboración entre todos los involucrados.

18.4 Comunicación de los Resultados

El auditor interno y/o directivo de vigilancia debe reporta los resultados y hallazgos del trabajo de la evaluación realizada.

i. Se debe emitir un reporte corto y firmado cada vez que se concluya con un trabajo de evaluación. Durante el proceso de la evaluación se puede trasmitir de manera formal e informal, reportes orales o escritos a los evaluados.


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ii. Discutir las conclusiones y recomendaciones con el Consejo de Vigilancia y los evaluados, antes de emitir el informe final.

iii. Los reportes emitidos deben ser objetivos, claros, concisos, constructivos y oportunos.

iv. Los reportes deben contener recomendaciones de mejoras y el reconocimiento de la ejecución de acciones correctivas.

v. Incluir en el reporte los puntos de vista de los evaluados respecto a las conclusiones y recomendaciones.

vi. El Consejo de Vigilancia y la unidad de Auditoría Interna deben revisar y aprobar el reporte antes emitir el reporte final.

18.5 Seguimiento

El Consejo de Vigilancia y la unidad de Auditoría Interna deben mantener un sistema de seguimiento y monitoreo para asegurar que se están tomando las acciones correctivas apropiadas sobre los hallazgos reportados en la ejecución de los trabajos. El seguimiento se puede realizar de la siguiente manera:

i. Visitando las unidades evaluadas de acuerdo al plazo establecido en el plan de trabajo, para conocer sobre la ejecución de las acciones ejecutadas de acuerdo a las recomendaciones.

ii. Asesorar al Consejo de Administración y la Gerencia General sobre los temas relacionados con la gestión y el cumplimiento a las disposiciones legales.

iii. Seguimiento periódico a la determinación de los indicadores para conocer sobre las desviaciones presentadas entre lo presupuestado y ejecutado, para sugerir las acciones correspondientes.

18.6 Informe de Evaluación

El informe de evaluación constituye la etapa final del proceso, en el mismo se recogen todos los hallazgos y el soportes documentales para sustentar el contenido del informe. Después de concluidas las evaluaciones, el auditor interno y/o directivo de vigilancia debe informar oportunamente por escrito los resultados del trabajo realizado. El informe debe contener los objetivos, naturaleza y alcance del trabajo, así como las conclusiones correspondientes, las recomendaciones y planes de acción para las soluciones de los problemas encontrados.


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18.7 Contenido del Informe de Evaluación El estilo de redacción es muy propio de cada persona; no obstante el informe debe incluir:

a. Los objetivos de la evaluación; b. Su alcance y metodología aplicada; c. Exponer con claridad los hallazgos significativos y sus conclusiones; y

18.8 Redacción del Informe de Evaluación

a. Plazo del informe. El informe de evaluación debe emitirse en el menor plazo

posible en consideración al trabajo realizado en campo u oficina, siempre dentro de los primeros diez días hábiles posteriores a la conclusión de las actividades evaluadas, si la situación lo permite.

b. Escribir de manera constructiva. El evaluador debe tener siempre presente

que su labor consiste en asesorar al Consejo de Administración y a la Gerencia General respecto de las actividades y operaciones que componen el accionar diario de la Cooperativa. En esta lógica, la narración del informe siempre debe dirigirse a orientar la toma de decisiones, sobre hechos verificables y nunca descalificando la labor del personal.

c. El Informe debe incluir hechos significativos. Debe evitarse incluir

información que no aporte efectivamente al tema que se está tratando, al objetivo de la evaluación practicada y a la forma de mejorar continuamente. No se debe hacer juicio de valores sobre el personal que ocupan los puestos de las actividades evaluadas.

d. Redactar con objetividad. Esto es esencial; el contenido del informe y las

observaciones deben estar basadas en hechos demostrables a través de los papeles de trabajo y no estar basado en suposiciones e imaginaciones ni en rumores.

e. Firma del informe. El informe ejecutivo y detallado debe ir firmado por el

Consejo de Vigilancia y la unidad de Auditoría Interna.

f. Revisión del informe en borrador. Antes de que el informe se emita definitivamente, es necesario revisarlo adecuadamente para asegurar la efectividad de los resultados que se están informando y asegurar la calidad del trabajo realizado.

g. Reunión al finalizar la evaluación. Previo a la emisión del informe, es

recomendable mantener una reunión informativa con los evaluados sobre los principales hallazgos y recomendaciones, para que conozcan sobre la situación de las actividades evaluadas y puedan tomar las medidas correctivas oportunamente.


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h. Evitar el uso de términos complejos. No es conveniente utilizar términos complejos, porque el objetivo es que el informe sea comprendido perfectamente, por lo que deben evitarse palabras innecesarias y muy técnicas que no puedan ser interpretadas correctamente.

i. Usar oraciones cortas o párrafos cortos. Las oraciones y párrafos cortos

facilitan la lectura y la comprensión del contenido del informe, y pueden evitar opiniones contrarias a lo que se está informando.

j. Regla gramatical. Es necesario observe muy bien la adecuada utilización de las

reglas gramaticales, especialmente cuando se trata de la puntuación y acentuación.

k. Uso de abreviaturas. No utilizar siglas o abreviaturas de nombres que no hayan

sido identificados previamente.


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19. ANEXO

19.1 REGISTRO DE ACTUALIZACIÓN DEL MANUAL

Fecha de Revisión

Número de Revisión

Motivo de la Modificación

Nombre y Firma del Responsable


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20. GLOSARIO

Actividad de Auditoría Interna: Unidad que proporciona servicios independientes y objetivos de aseguramiento y consulta, concebidos para agregar valor y mejorar las operaciones de una organización. La actividad de auditoría interna ayuda a una organización a cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestión de riesgos, control y gobierno. Agregar Valor: El valor se genera mediante la mejora de oportunidades para alcanzar los objetivos de la organización, la identificación de mejoras operativas, y/o la reducción de la exposición al riesgo, tanto con servicios de aseguramiento como de asesoría. Código de Ética: El Código de Ética del Instituto de Auditores Internos (The Institute of Internal Auditors - IIA) es una serie de Principios significativos para la profesión y el ejercicio de la auditoría interna, y de Reglas de Conducta que describen el comportamiento que se espera de los auditores internos. El Código de Ética se aplica tanto a las personas como a las entidades que suministran servicios de auditoría interna. El propósito del Código de Ética es promover una cultura ética en la profesión global de auditoría interna. Conflicto de Intereses: Se refiere a cualquier relación que vaya o parezca ir en contra del mejor interés de la entidad. Un conflicto de intereses puede afectar la capacidad de una persona para desempeñar sus deberes y responsabilidad de manera objetiva. Consejo de Administración: Es el órgano ejecutivo nombrado por la Asamblea General y tiene la representación legal de la sociedad. Consejo de Vigilancia: Organismo de supervisión del funcionamiento interno de la sociedad y el cumplimiento de las bases constitutivas, políticas, lineamientos y de las disposiciones aplicables. El órgano nombrado por la asamblea general de socios, encargado de supervisar la actuación de los dirigentes y directivos de la cooperativa de ahorro y préstamo. Como organismos de control, la unidad de auditoría interna depende estructuralmente de este Control: Cualquier medida que tome el Consejo de Administración, la Dirección General, y otro, para gestionar los riesgos y aumentar la probabilidad de alcanzar los objetivos y metas establecidos por la empresa. El Consejo de Administración planifica, organiza y dirige la realización de las acciones suficientes para proporcionar una seguridad razonable de que se alcanzarán los objetivos y metas. Control Efectivo: Es el que está presente si el Consejo de Administración ha planificado y organizado (diseñado) las operaciones de manera tal que proporcionen un aseguramiento razonable de que los objetivos y metas de la organización serán alcanzados de forma eficiente y económica.


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Cumplimiento: Conformidad y adhesión a las políticas, planes, procedimientos, leyes, regulaciones, contratos y otros requerimientos. Ambiente de Control: Se refiere a la actitud y a las acciones del Consejo de Administración y de la Gerencia General respecto a la importancia del control dentro de la organización. El entorno de control proporciona disciplina y estructura para la consecución de los objetivos principales del sistema de control interno. Fraude - Cualquier acto ilegal caracterizado por engaño, ocultación o violación de confianza. Estos actos no requieren la aplicación de amenaza de violencia o de fuerza física. Los fraudes son perpetrados por individuos y por organizaciones para obtener bienes o servicios, para evitar pagos o pérdidas de servicios, o para asegurarse ventajas personales o de negocio. Gestión de Riesgos: Proceso para identificar, evaluar, manejar y controlar acontecimientos o situaciones potenciales que pueden afectar negativamente a la institución, con el fin de proporcionar un aseguramiento razonable respecto del alcance de los objetivos de la organización. Gobierno: La combinación de procesos y estructuras implantados por el Consejo de Administración para informar, dirigir, gestionar y vigilar las actividades de la organización con el fin de lograr sus objetivos. Independencia: Libertad de condicionamientos que amenazan la objetividad o la apariencia de objetividad. Tales amenazas deben ser vigiladas para asegurar que se mantenga la objetividad a nivel del auditor individual, trabajo, función y organización. Impedimentos: Los impedimentos a la objetividad individual y a la independencia de la organización pueden incluir limitaciones de recursos (fondos), conflicto de intereses, limitaciones de alcance, y restricciones al acceso a los registros, al personal y a las propiedades. Norma: Pronunciamiento profesional promulgado por el Consejo de Normas de Auditoría Interna que describe los requerimientos para desempeñar un amplio rango de actividades de auditoría interna y para evaluar el desempeño de la auditoría interna.

Objetividad: Es una actitud mental independiente, que permite que los auditores internos lleven a cabo sus trabajos con honesta confianza en el producto de su labor y sin comprometer de manera significativa su calidad. La objetividad requiere que los auditores internos no subordinen su juicio al de otros sobre temas de auditoría. Objetivos del Trabajo: Declaraciones generales establecidas por los auditores internos que definen los logros pretendidos del trabajo.


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Procesos de Control: Las políticas, procedimientos y actividades, los cuales forman parte de un enfoque de control, diseñados para asegurar que los riesgos estén contenidos dentro de las tolerancias establecidas por el proceso de evaluación de riesgos. Programa de Trabajo: Documento que consiste en una lista de los procedimientos a seguir durante un trabajo, diseñado para cumplir con el plan del trabajo.

Pruebas de cumplimiento: Son aquellas pruebas que diseña el auditor con el objeto de conseguir evidencia que permita tener una seguridad razonable de que los controles internos establecidos por la empresa auditada están siendo aplicados correctamente y son efectivas.

Pruebas Sustantivas: Son aquellas pruebas que diseña el auditor como el objeto de conseguir evidencia que permita opinar sobre la integridad, razonabilidad y validez de los datos producidos por el sistema contable de la empresa auditada. Las pruebas llevadas a cabo para comprobar que el sistema del control interno funciona correctamente.

Riesgo - La posibilidad de que ocurra un acontecimiento que tenga un impacto en el alcance de los objetivos. El riesgo se mide en términos de impacto y probabilidad. Servicios de Aseguramiento Un examen objetivo de evidencias con el propósito de proveer una evaluación independiente de los procesos de gestión de riesgos, control y gobierno de una organización. Por ejemplo: trabajos financieros, de desempeño, de cumplimiento, de seguridad de sistemas. Servicios de Consultoría: Actividades de asesoramiento y servicios relacionados, proporcionadas a los clientes, cuya naturaleza y alcance estén acordados con los mismos y estén dirigidos a añadir valor y a mejorar los procesos de gobierno, gestión de riesgos y control de una organización, sin que el auditor interno asuma responsabilidades de gestión. Trabajo: Una específica asignación de auditoría interna, tarea o actividad de revisión, tal como auditoría interna, revisión de Autoevaluación de Control, examen de fraude, o consultoría. Un trabajo puede comprender múltiples tareas o

actividades concebidas para alcanzar un grupo específico de objetivos relacionados.

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MANUAL DE AUDITORíA INTERNA - · PDF fileMANUAL DE AUDITORÍA INTERNA Elaborado por: CIFCOOP Revisado por: Gerencia General Aprobado por: Consejo de Administración Cooperativa Nacional