Lectie Demo Standarde Inter Nation Ale de ate IAS IFRS

7/31/2019 Lectie Demo Standarde Inter Nation Ale de ate IAS IFRS

1/21


2/21

LECIE

DEMONSTRATIV

INTRODUCERE

Cursul de Standarde internaionale de contabilitate i raportare financiar elaborat deInstitutul EUROCOR reprezint modalitatea cea mai accesibili eficient de a dobndicunotinele care v sunt necesare pentru aplicarea acestor standarde i, n egal msur,

pentru stabilirea strategiilori a politicilor contabile la nivelul ntreprinderii.Orientarea contabilitii spre satisfacerea cu prioritate a necesitilor informaionale ale puteriipublice a fcut ca mult vreme contabilul sfie considerat un intrus n ntreprindere, un runecesar. Aplicarea standardelor internaionale de contabilitate i raportare financiar, prinrecurgerea la raionamentul profesional, i ofer specialistului contabil puteri sporite, fiind nacelai timp i o surs suplimentar de responsabilitate.

n aceti ani s-a susinut ideea c un manager bun este acela care are un contabil bun.Iscusina contabilului era apreciat prin prisma eforturilor sale de a minimiza costulfiscalal unei afaceri. Considerm c sintagma a rmas valabil, ns cu o alt justificare. ncondiiile aplicrii standardelor internaionale de contabilitate, un contabil iscusit este

acela care, prin raionamentul profesional, obine situaii financiare utile i credibile attpentru investitori i manageri, ct i pentru celelalte categorii de utilizatori ai informaieicontabile.

Modul n care specialistul contabil nelege realitatea dintr-o ntreprindere depinde nmod fundamental de pregtirea sa profesionali de experiena acumulat n timp. Ocontabilitate sincer este aceea care surprinde n situaiile financiare realitatea economica ntreprinderii. Acest obiectiv va fi atins numai n cazul n care contabilul va nelegec respectarea restriciilorfiscale i a aspectelor juridice ale unei afaceri nu trebuie s sefac cu preul sacrificrii realitii economice.

Cursul se adreseaz celor care stpnesc la un nivel mediu contabilitatea financiar a

ntreprinderii. Materialul cursului a fost conceput astfel nct s permit nsuirea ct maibun a informaiilor prezentate, prin utilizarea a numeroase exemple, aplicaii i exerciii.Cursul are o latur practic accentuat, respectndu-se n toate cazurile principiul treceriide la practic spre teoretic, care faciliteaz considerabil aplicarea conceptelori tehnicilorstudiate la situaii reale.

Cursul de Standarde internaionale de contabilitate i raportare financiar v oferposibilitatea obinerii cunotinelori deprinderilor de baz necesare pentru a activa cusucces ntr-o companie ale crei situaii financiare sunt ntocmite n conformitate custandardele internaionale de contabilitate. Dat fiind c aplicarea standardelor internaionalede contabilitate se va extinde treptat la nivelul tuturor companiilor importante din aranoastr, v felicitm pentru faptul c ai ales sfii cu un pas naintea celorlali ndobndirea acestor cunotine att de utile i apreciate pe piaa forei de munc.

V dorim mult succes!


3/21

Modul de organizare a cursuluiStandarde internaionale de contabilitate

i raportarefinanciar

Materialul cursului se compune din 16 module, prezentate sub forma unor caiete.

Dorim s v atragem atenia asupra modalitii speciale de concepere i prezentarea leciilor, ce v va permite parcurgerea cu maxim uurin a materialului de curs:

Fiecare modul are o anumit structur didactic, care se va pstra pe ntregparcursul acestui curs.

Pentru a avea foarte clar n minte obiectivele pe care trebuie s le atingei prinparcurgerea fiecrui modul, la nceputul leciei v vor fi prezentate succint

principalele cunotine i deprinderi pe care trebuie s le dobndii prin parcurgereacu atenie a informaiilor prezentate. Pentru a sesiza utilitatea i aplicabilitateaaspectelor prezentate, fiecare modul debuteaz cu o scurt parte de introducere.

Un element important pentru reuita nvrii este cel al trecerii de la practicla teoretic, principiu care este respectat prin utilizarea unor aplicaii care suntdezvoltate progresiv, o dat cu prezentarea elementelor de teorie.

n completarea acestor aplicaii, pentru valorificarea n mod curent a cunotinelordobndite, leciile cuprind numeroase exemple i exerciii. Pentru verificare, la

sfritul modulelor v prezentm rezolvarea exerciiilor. n plus, pentru a v consolida cunotinele, la sfritul fiecrui modul vei gsi un

rezumat, care prezint cele mai importante aspecte analizate n cadrul acestuia.

Fiecare modul se ncheie cu o tempentru acas, ce constituie o modalitate eficientde verificare a gradului de nsuire a cunotinelor prezentate; indicaiile referitoarela rezolvarea temelor pentru acasi la colaborarea cu profesorul dumneavoastrsunt menionate la sfritul modulului.

Acolo unde va fi cazul, vorfi anexate materiale suplimentare (vocabular pentrutermenii folosii, diverse anexe), care v vor ajuta n dobndirea unor informaiicomplete i de actualitate. De asemenea, vei beneficia n finalul cursului de un CD,care cuprinde o lucrare monografic globali teste gril de autoevaluare, care vvorfi utile n rezolvarea testului de evaluare final.

Folosim reprezentri grafice pentru nlesnirea nsuirii cunotinelor (de exemplu,tiparul ngroat bold este folosit pentru evidenierea noiunilor importante).

Fiecare cursant EUROCOR are un profesor personal.

2 Standarde internaionale de contabilitate i raportare financiar


4/21

Temele propuse n fiecare modul vorfi expediate pe adresa Institutului EUROCOR,urmnd ca profesorul personal s aprecieze corectitudinea rspunsurilori s v transmitcomentariile sale pe marginea acestora. V recomandm s rezolvai tema doar dupparcurgerea integrali atent a materialului prezentat.

Pentru ca studiul dumneavoastr individual sfie ct mai uor i eficient, n cadrulleciilor se folosesc urmtoarele simboluri i semne:

desemneaz noiunile, principiile i informaiile importante

indic aplicaiile de la care se pornete n abordarea aspectelor teoretice

semnaleazexerciiile pe care vi le propunem spre rezolvare

indic faptul c subiectul respectiv a mai fost tratat anterior, n cadrul aceluiai modulsau ntr-un modul anterior (de exemplu n modulul 3, la pagina 18)

n felul acesta vorfi evideniate exemplele utilizate

A

2 (21)

Lecia de fa constituie o lecie demonstrativ, care dorete s v familiarizezecu materialele de studiu EUROCOR. Pentru a v forma o imagine ct mai clarasupra structurii cursului, am selectat pentru dumneavoastr cteva fragmente dinmodulele acestui curs, coninnd seciuni teoretice, exemple i exerciii, un model derecapitulare i de tem pentru acas. Din punctul de vedere al numrului de pagini,ea reprezint mai puin de jumtate din coninutul unui caiet de studiu.

3Standarde internaionale de contabilitate i raportare financiar


5/21

Programa cursuluiStandarde internaionale de contabilitate

Modulul 1 ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare (IAS 1)Coordonatele europenizrii i internaionalizrii sistemului contabil romnescCererea i oferta de informaie contabil n cazul ntreprinderilor care aplic standardeleinternaionale de contabilitateBilanul contabil i poziia financiar a ntreprinderiiContul de profit i pierdere i performana financiar a ntreprinderii

Modulul 2 Stocurile i lucrrile n curs de execuie (IAS 2, IAS 11)Delimitri i evaluri privind stocurileDelimitri i evaluri privind contractele de construcieMetoda terminrii lucrrilorMetoda procentului de avansare

Modulul 3 Venituri din activitile ordinare (IAS 18)Principalele categorii de venituri din activiti ordinare ce cad sub incidena normei IAS18Vnzrile pe creditVeniturile din dobnzi i dividende

Modulul 4 Imobilizrile corporale i necorporale (IAS 16, IAS 38)Definirea i evaluarea iniial a imobilizrilor corporale i necorporaleContabilizarea cheltuielilor ulterioare privind imobilizrile corporale i necorporaleAmortizarea imobilizrilor corporale i necorporaleEvaluarea posterioar recunoaterii iniiale

Modulul 5 Contractele de locaie (IAS 17)Clasificarea contractelor de locaieEvaluarea i contabilizarea contractelor de locaie finanareEvaluarea i contabilizarea contractelor de locaie simpl

Modulul 6 Deprecierea activelor (IAS 36)Identificarea activelor care au nregistrat pierderi de valoareCalculul valorii recuperabile i a pierderii de valoare a unui activNoiunea de Unitate Generatoare de Trezorerie (UGT)Calculul valorii recuperabile i contabilizarea pierderii de valoare a unei UGT

Reluarea pierderilor de valoareModulul 7 Provizioane pentru riscuri i cheltuieli i evenimente ce survin dup data nchiderii

exerciiului (IAS 37, IAS 10)Delimitri privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli, activele i datoriile eventualeCategorii de provizioane pentru riscuri i cheltuieli: evaluare i contabilizareCategorii de evenimente ce survin posterior nchiderii exerciiului

Modulul 8 Subveniile publice i costurile mprumuturilor (IAS 20, IAS 23)Contabilizarea subveniilor referitoare la activeContabilizarea subveniilor de exploatareRambursarea subveniilor publice

Tratamente contabile privind costurile mprumuturilorCalculul costului ncorporabil



6/21

Modulul 9 Impozitul pe profit (IAS 12)Delimitri privind rezultatul contabil, rezultatulfiscal, diferenele permanente i difereneletemporareActive/datorii de impozit amnat: recunoatere i contabilizare

Reconcilierea ntre rezultatul contabil i rezultatulfi

scalModulul 10 Tabloul fluxurilor de trezorerie (IAS 7)

Necesitatea i avantajele informaiilor privind fluxurile de trezorerieClasificarea activitilor generatoare de fluxuri de trezorerieAspecte particulare privind prezentarea tabloului fluxurilor de trezorerientocmirea tabloului fluxurilor de trezorerie

Modulul 11 Situaia variaiilor capitalurilor proprii. Beneficiul sau pierderea net() al(a)perioadei, erorile fundamentale i schimbrile de metode contabile. Efectelevariaiilor cursurilor monedelor strine (IAS 1, IAS 8, IAS 21)Factorii ce determin variaia capitalurilor propriiSchimbri de estimriSchimbri de metode contabileCorectarea erorilor fundamentale

Modulul 12 Retratarea situaiilorfinanciare n condiiile unei economii (hiper)inflaioniste (IAS 29)Caracteristicile unei economii hiperinflaionisteDelimitarea elemente monetare/nemonetarePoziia monetarRetratarea situaiilorfinanciare conform IAS 29

Modulul 13 Adoptarea pentru prima dat a Standardelor Internaionale de Raportare (IFRS 1)Cine aplic IFRS i de cnd?Situaiifinanciare ce trebuie prezentate de o ntreprindere care aplic IFRS

Reconcilierile ce trebuie prezentate de entitate odat cu adoptarea IFRSPrimele situaii financiare ce trebuie prezentate cnd o entitate aplic pentru prima datIFRS

Modulul 14 Combinri de ntreprinderi (IFRS 3)Contabilitatea operaiilor de grupare prin contabilizarea metodei costului de achiziieCalculul diferenelor din evaluare i a diferenelor de achiziie la valoarea justRezultatul consolidatProcentajul de interes i de controlTabloul de trezorerie consolidat

Modulul 15 Plat pe baz de aciuni (IFRS 2). Exploatarea i evaluarea resurselor minerale

(IFRS 6)Informaii prezentate de entitatea care face plata pe baz de aciuniEvaluarea la valoare just a bunurilori serviciilor primite de entitate ca o compensare indirecta instrumentelor de capitaluri proprii ale entitiiInformaii financiare ce trebuie prezentate la exploatarea i evaluarea resurselorminerale

Modulul 16 Contracte de asigurri (IFRS 4). Active imobilizate deinute n vederea vnzrii iactiviti ntrerupte (IFRS 5)Informaii ce trebuie prezentate de entitatea care aplica IFRS 4 (politici, procedee,reconcilieri, obiective referitoare la gestiunea riscului)Contabilitatea activelor imobilizate deinute n vederea vnzrii i informaii ce trebuieprezentate cu privire la acestea



7/21

Pentru a v familiariza cu structura leciilor, am selectat cteva secvene dinmaterialul de curs. Din prima lecie, am selectat cteva definiiii exemple

folosite pentru a ilustra aspectele legate de bilanul contabil.

Bilanul contabil i poziia financiar a ntreprinderii

Cred c ai reinut deja, din cele expuse anterior, c majoritatea categoriilor de utilizatoride informaie contabil sunt interesai s cunoasc informaii despre:

volumul i structura activelor ntreprinderii;


lichiditatea acestor active (capacitatea ntreprinderii de a le transforma n bani ntr-un orizont de timp);

structura financiar (raportul ntre capitalurile proprii i datoriile ntreprinderii); riscurile pe care i le asum ntreprinderea.

Aceste informaii sunt oferite de bilanul contabil i definesc poziia financiar antreprinderii (potrivit terminologiei cadrului conceptual al IASB).

Este necesar s reinei c acest model nu are ca surs modelul recomandat de I.A.S.1 Prezentarea situaiilorfinanciare, aa cum v-aifi ateptat sfie, ci unul dintre

modelele recomandate de Directiva a IV-a european (model de inspiraie britanic).

Desigur, vei pune ntrebarea: de ce acest compromis? Cu siguran, prin parcurgereamodului de fa vei afla rspunsul la aceast ntrebare.Dar s revenim la modelul de bilanpe care trebuie s l ntocmeasc ntreprinderile

care aplic standardele contabile internaionale.Marile posturi bilaniere sunt:

A. Active imobilizate

B. Active circulante

C. Cheltuieli n avans

D. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad de un an

E. Active circulante, respectiv datorii curente nete

F. Total active minus datorii curente

G. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an

H. Provizioane pentru riscuri i cheltuieliI. Venituri n avans

J. Capital i rezerve

Dup cum putei observa, n bilan sunt dispuse mai nti activele (posturile rubricilorA, Bi C), apoi datoriile (posturile rubricilorD, G, H, I), iar pe ultim poziie se gsesccapitalurile proprii.

Cum s-ar putea explica preferina pentru un asemenea format de bilan? S nu uitm cmanagerii (cei care stabilesc politicile contabile la nivelul ntreprinderii dumneavoastr)au fost mandatai de proprietari (acionari) s le gestioneze afacerea. Ei, managerii, trebuie

s furnizeze periodic informaii privind averea proprietarilor.


8/21


Dac ntreprinderea dumneavoastr s-ar lichida, activele ar trebui sfie vndute, decitransformate n bani. Cu aceti bani ar trebui achitate toate datoriile ntreprinderii, iarrestul se va distribui proprietarilor. Prin urmare, averea proprietarilor este reprezentatde capitalurile proprii.

Acest model de bilan, de sorginte anglo-saxon, are la baz ecuaiaACTIVE DATORII = CAPITALURI PROPRIIi explic averea proprietarilor.

Rubricile E i F reprezint indicatori economico-financiari, implicai n analize, i,implicit, n fundamentarea unor decizii.

Rubrica E reprezint indicatorul fond de rulment. n contextul bilanului list, acestindicator se determin astfel:

B + C D I

Dar ce semnifi

c fondul de rulment?Cunoatei deja faptul c mai toi utilizatorii de informaie contabil sunt interesai scunoasc dac ntreprinderea i asigur continuitatea activitii sau va disprea ntr-unviitor apropiat. n general, continuitatea activitii este asigurat dac ntreprinderea seafl n echilibru financiar.

Exemplu

ntreprinderea dumneavoastr are n planul de investiii achiziia unui utilaj (costul deachiziie este de 20.000 u.m.), a crui durat de utilizare este de 10 ani. Acest utilaj esteun activ pe termen lung (imobilizat). Finanarea se va face printr-un credit. ntreprinderea

are posibilitatea sfinaneze achiziia utilajului prin credite bancare. Iat care suntposibilitile de creditare:

Varianta 1: credit de 20.000 u.m. pe o durat de 6 luni cu o dobnd de 30% pean;

Varianta 2: credit de 20.000 u.m. pe o durat de 7 ani cu o dobnd de 15% pe an;

Varianta 3: credit de 20.000 u.m. pe o durat de 10 ani cu o dobnd de 10% pean.

Care ar fi opiunea corect pentru ca ntreprinderea s-i asigure echilibrulfinanciar?

Dac ntreprinderea ar opta pentru prima variant, s-ar afla n situaia ca, dup numai 6 luni,

sfie obligat s ramburseze creditul. Este foarte probabil ca din exploatarea utilajului peaceast perioad s nu se fi obinut suficiente lichiditi bneti pentru a putea rambursacreditul. n plus, costul creditului este mult mai mare dect n cazul celorlalte variante.O astfel de opiune genereaz un dezechilibru financiar.

Opiunea de preferat este varianta 3 din urmtoarele motive:

ntreprinderea se ateapt s obin lichiditi bneti din exploatarea utilajului peo perioad de 10 ani;

ntreprinderea sper ca din lichiditile obinute s poat rambursa creditul i splteasc dobnzile aferente.

Varianta 2 oferi ea premisele realizrii echilibruluifinanciar doar dac ntreprindereava obine n cei 7 ani suficiente lichiditi din exploatarea utilajului pentru a rambursa credituli a plti dobnzile. Altfel, ntreprinderea se va afla n dezechilibru financiar.


9/21


Concluzia este c o ntreprindere se afl n echilibrufinanciar dac pentrufinanareaunui activ pe termen lung va folosi o surs definanare pe termen lung, iar pentru

finanarea unui activ pe termen scurt va folosi o surs definanare pe termen scurt.

Sursele de finanare pe termen lung se mai numesc i capitaluri permanente alentreprinderii.

Capitalurile permanente = Capitalurile proprii + Datoriile ce trebuie pltite ntr-operioad mai mare de un an + Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli

Fondul de rulment = Capitaluri permanente Active imobilizate

sau

Fondul de rulment = Active circulante + Cheltuieli n avans Datorii ce trebuiepltite ntr-o perioad de un an Venituri n avans

Fondul de rulment este indicatorul prin care se apreciaz echilibrulfinanciar pe termenlung al ntreprinderii. El reprezint excedentul de capitaluri permanente dupfinanarea

imobilizrilori care ar puteafi utilizat nfinanarea activelor circulante.

La rndul ei, rubrica F reprezint un alt indicator semnificativ n analizele financiare.El exprim capitalurile permanente sau sursele de finanare pe termen lung alentreprinderii, ca diferen ntre total active i datorii curente (datorii pe termen scurt).

V propun, n cele ce urmeaz, sfixm particularitile acestui model de bilan pornindde la urmtoarea aplicaie:

Cunoatem urmtoarele informaii (toate cifrele sunt exprimate n mii de lei): rezerve 50;cheltuielile de constituire 5; furnizori 150 (din care cu scadena mai mare de un an 100);cheltuieli de dezvoltare 100; cldiri 50; provizioane pentru riscuri i cheltuieli 30; amortizareacldirilor 10; echipamente tehnologice 80; rezerve din reevaluare 20; amortizarea echipamentelortehnologice 25; titluri de participare 40 (din care titluri n valoare de 10 vorfi vndute n anulurmtor); credite primite pe termen lung 300 (din care cu scadena n anul urmtor 20); mrfuri35; provizioane pentru deprecierea mrfurilor 5; clieni 60; avansuri pltite furnizorilor 20 (dincare pentru stocuri 10); credite primite pe termen scurt 70 (din care pentru un credit de 40 s-aamnat scadena cu 2 ani); titluri de plasament 30 (din care titluri n valoare de 10 reprezinto garanie pentru un credit a crui scaden este de 5 ani); capital social 120; conturi la bnci

600; venituri n avans 60 (din care subvenii pentru investiii 40); rezultatul exerciiului 200;chirii pltite n avans 30; impozit pe profit de pltit 10.

n cele ce urmeaz vom proceda la identificarea i alocarea acestor elemente marilorposturi bilaniere (de la A la J).

A

Identificarea i alocarea activelor

Potrivit referenialului contabil internaional, n activul bilanului nu ar trebui sfigureze dect acele elemente (numite resurse economice) care sunt susceptibile

s aduc n viitor ntreprinderii bani (lichiditi bneti) sau elemente care se pot

transforma rapid n bani (echivalente de lichiditi)i care potfi evaluate n modcredibil (fiabil). Standardele contabile internaionale fac referire la lichiditii

echivalente de lichiditi utiliznd expresia avantaje economice viitoare.


10/21

n continuare, am selectat cteva exerciiidin modulul 1care v vor ajuta lafixarea informaiilori la o autoverificare a cunotintelor.

Exerciiul 9

Determinai cifra de afaceri neti rezultatul din exploatare pentru societateaALFA, despre care se cunosc urmtoarele informaii (valori exprimate n u.m.):venituri din vnzarea produselorfinite 10.000; venituri din vnzarea mrfurilor5.000; TVA colectat 2.850; cheltuieli cu materiile prime 2.000; cheltuieli cumrfurile 500; cheltuieli cu chirii, redevene 1.000; cheltuieli cu remuneraiilepersonalului 2.000; subvenii pentru exploatare primite 30.000, din care 1.500aferente cifrei de afaceri i 1.500 aferente cheltuielilor cu materiile prime.

Cheltuielile financiare sunt reprezentate de cheltuielile cu dobnzile, generate deoperaii speculative cu titluri de plasament (cnd costul de achiziie al acestora estemai mare dect preul de vnzare), diferenele nefavorabile de curs valutar aferentedisponibilitilor, creanelori datoriilor n devize, fie c sunt realizate sau nu.

Constituie venituri financiare dividendele i dobnzile de ncasat (sau ncasate),venituri din operaii speculative cu titlurile de plasament, diferenele favorabile decurs valutar.

Cheltuielile i veniturile financiare sunt mai detaliate, pentru a surprinde anumitetranzacii particulare care ar putea aprea pe piaa de capital. n cadrul elementelorfinanciare sunt incluse i posturile de ajustare a imobilizrilorfinanciare i investiiifinanciare.

Cesiunea de investiii financiare pe termen scurt sau pe termen lung genereazvenituri/cheltuieli financiare.

Exerciiul 10

Societatea ALFA vinde 100 titluri de participare (aciuni) emise de BETA laun pre de vnzare de 12 u.m./aciune. ALFA a achiziionat titlurile BETAla un pre de 10 u.m./aciune. Care sunt veniturile/cheltuielile ocazionate de

aceast tranzacie?

Identificarea i alocarea elementelor de cheltuieli i veniturin cadrul veniturilor din exploatare, locul primordial l ocupcifra de afaceri. Cifra deafaceri este constituit din vnzri de bunuri, lucrri i de servicii legate de activitatea debaz a ntreprinderii. Aceasta nu include taxa pe valoarea adugat (deoarece veniturilenu cuprind dect avantaje brute primite sau de primit de ctre ntreprindere n contul s,n timp ce sumele ncasate n contul terilor nu sunt avantaje n favoarea ntreprinderiii nu conduc la creterea capitalurilor proprii) i reducerile de pre acordate (comerciale

ifi

nanciare).



11/21

Tabelelei exempleleau rolul de a facilita asimilarea informaiei prezentate n curs.

Din modulul 3 am selectat cteva fragmente pentru exemplificare.

Veniturile din dobnzi i dividende

Aceste venituri sunt recunoscute dac ndeplinesc criteriile de recunoatere n funciede urmtoarele baze:

Veniturile din dobnzi sunt recunoscute n funcie de timpul scurs.Atunci cnd dobnzile primite sunt aferente unei perioade anterioare achiziiei

investiiei purttoare de dobnzi (de exemplu obligaiuni), doar dobnda ulterioarachiziiei este recunoscut ca venit.

La data de 1 aprilie N, societatea a achiziionat 1.000 de obligaiuni la un pre unitar de 500.000 delei/obligaiunea. Pe 1 august N, societatea ncaseaz dobnda pentru obligaiuni aferent perioadei1 august N-1 30 iulie N, n valoare de 1 u.m./obligaiune.

Pentru aplicarea prevederilor normei, dobnda aferent obligaiunilor n valoare de 1.000 1 u.m./obligaiune = 1.000 u.m. va fi descompus dup cum urmeaz:

a) dobnda aferentperioadei 1 august N-1 1 aprilie N (perioad n care titlurile nu erau deinute) 1.000

8/12 = 666,67 u.m., ce reprezint o recuperare a costului de achiziie i se deduce din acesta;b) dobnda aferent perioadei n care ntreprinderea a deinut titlurile 1.000 4/12 = 333,33

u.m.

nregistrrile contabile aferente exerciiului N sunt urmtoarele:

1 aprilie N

achiziia obligaiunilor:

+A -A

506Obligaiuni 5121Conturi la bnci n lei 50.000

1 august N

ncasarea dobnzii:

+A +V; -A

5121Conturi la bnci n lei

%766

Venituri din dobnzi

506Obligaiuni

1.000333,33666,67

A

=

=

Standarde internaionale de contabilitate i raportare financiar10


12/21

Venitul din redevene primit pentru utilizarea activelor societii,cum arfi mrci, brevete, programe informatice, drepturi de autor,

sunt recunoscute conform dispoziiilor acordului aplicabil.

Exemplu

Dac printr-un contract de licen este cedat dreptul de utilizare asupra unei tehnologiipentru o perioad specificat, venitul este recunoscut dup metoda liniar pe duratacontractului.

Exemplu

Printr-un contract de licen se cedeaz dreptul de utilizare asupra unui programinformatic fr a se impune franizorului nici o constrngere. Aceast tranzacie este,

n fond, o vnzare i venitul este recunoscut la data ncheierii contractului.

Venitul din dividende este recunoscut cnd este stabilit dreptul acionaruluila dividende. Atunci cnd dividendele sunt declarate din rezultatul net

al perioadei anterioare achiziiei, acestea sunt dedusedin costul de achiziie al aciunilor.

La 1 octombrie N sunt achiziionate 1.000 aciuni BETA la un pre de vnzare de 20 u.m./aciune.Pe 28 septembrie N s-au primit dividende pentru aciunile BETA din rezultatul exerciiului N-1, n

valoare de 60.00 u.m. nregistrrile contabile aferente exerciiului N sunt urmtoarele:

1 octombrie N achiziia aciunilor BETA:

+A -A

503Aciuni


20.000

28 septembrie N

ncasarea dividendelor din rezultatul exerciiului N-1 (reprezint o recuperare a costului de

achiziie):

+A -A


503Aciuni

60.000

A

=

=

Dac dividendele sunt declarate din rezultatul net al exerciiului financiar n care are locachiziia, venitul din dividende este recunoscut pentru partea ce corespunde perioadeiulterioare achiziiei. Partea din dividende aferente perioadei anterioare achiziiei reprezinto recuperare a costului de achiziie al aciunilori se deduce din acesta.



13/21

Noiunile teoretice prezentate sunt nsoite de numeroase aplicaii practiceprezentate sub forma unorexemple ce fac referire

la situaii posibile din activitatea companiilor.

n acest sens v prezentm cteva fragmente din modulul 8.

Rambursarea unei subvenii din exploatare

Rambursarea unei subvenii din exploatare trebuie imputat cu prioritate asupraoricrui venit n avans neamortizat, legat de subvenie.

n msura n care rambursarea este mai mare dect venitul n avanssau atunci cnd nu exist un venit n avans,

rambursarea trebuie contabilizat imediat la cheltuieli.

Exemplu

La nceputul exerciiului N, ntreprinderea ALFA primete un credit pe termen lung de100 u.m., la o rat a dobnzii de 20% pe an. Cu aceast ocazie primete o subvenie de12 u.m. pentru acoperirea cheltuielilor cu dobnda. La sfritul lunii aprilie, societateaALFA ramburseaz subvenia, deoarece nu a respectat condiiile prevzute pentruacordarea acesteia.

Cazul 1: ntreprinderea a recunoscut subvenia drept venitnregistrrile aferente lunii ianuarie:

primirea creditului:

+A +D


1621Credite bancare pe termen lung

100

ncasarea subveniei:+A +V


7418Venituri din subvenia de

exploatare pentru dobndadatorat

12

nregistrarea dobnzii aferente lunii ianuarie:

+Ch +D

666Cheltuieli privind dobnzile

1682Dobnzi aferente creditelor

bancare pe termen lung

1,67(100

20%1/12)

=

=

=



14/21

trecerea la venituri n avans a subveniei aferente dobnzilor perioadelorurmtoare:

Subvenia aferent lunii ianuarie = 12/12 = 1 u.m.

Venitul n avans = 12 1 = 11 u.m.-V +D



472Venituri n avans

11

nregistrrile aferente lunilor februarie i martie:

nregistrarea dobnzii aferente:+Ch +D




1,67(100

20%1/12)

trecerea la venituri a subveniei aferente dobnzii lunii curente:

-D +V

472Venituri n avans



1

nregistrrile aferente lunii aprilie:

nregistrarea dobnzii aferente:+Ch +D




1,67(100

20%1/12)

trecerea la venituri a subveniei aferente dobnzii lunii curente:

-D +V

472Venituri n avans



1

rambursarea subveniei de 120.000 u.m.:

a) imputarea cu prioritate asupra venitului n avans aferent subveniei:

Venitul n avans este de 110.000 30.000 = 80.000 u.m.

-D -A

472Venituri n avans


8

=

=

=

=

=

=



15/21

b) imputarea la cheltuieli a restului din subvenia rambursat:

+Ch -A

6588Alte cheltuieli din exploatare


4

Cazul 2: ntreprinderea a dedus subvenia din cheltuial

nregistrrile aferente lunii ianuarie:

primirea creditului:

+A +D


1621Credite bancare pe termen lung

100

ncasarea subveniei:

+A -Ch; +D


%666

Cheltuieli privind dobnzile472

Venituri n avans

121

11

nregistrarea dobnzii aferente perioadei curente:


+Ch +D




1,67

nregistrrile aferente lunilor februarie i martie:


+Ch +D




1,67

deducerea din cheltuieli a cotei pri din subvenie:

-D -Ch

472

Cheltuieli nregistrate n avans

666

Cheltuieli privind dobnzile

1

=

=

=

=

=

=



16/21

nregistrrile aferente lunii aprilie:


+Ch +D




1,67

deducerea din cheltuieli a cotei pri din subvenie:

-D -Ch

472Venituri n avans


1

rambursarea subveniei:

a) imputarea cu prioritate a subveniei rambursate asupra veniturilor n avans:

-D -A

472Venituri n avans


8

b) imputarea la cheltuieli a restului din subvenia rambursat:

+Ch -A



4

=

=

=

=

Tratamente contabile privind costurile mprumuturilorNorma IAS 23 vizeaz tratamentul contabil al costurilor ndatorrii. Acestea cuprinddobnzile i alte costuri suportate de o ntreprindere n legtur cu mprumutul defonduri.

IAS 23 ofer o list de elemente care potfi consideratecomponente ale costului mprumuturilor:

a) dobnzile aferente mprumuturilor pe termen scurti pe termen lung, precum icele corespunztoare descoperirilor de cont;

b) amortizarea reducerilor sau primelor aferente mprumuturilor;

c) amortizarea cheltuielilor complementare realizate

n scopul obinerii mprumuturilor;

d) cheltuielile definanare aferente contractelor de locaie-finanare;

e) diferenele de curs valutar aferente mprumuturilor n valut, n msura

n care acestea sunt privite ca o ajustare a cheltuielilor cu dobnda.



17/21

REZUMATUL MODULULUI 77.1 Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli sunt obligaii cu exigibilitate (scaden)

sau valoare incert (nesigur).

7.2 Un provizion va fi recunoscut numai n momentul n care:

a) o ntreprindere are o obligaie curent (legal sau implicit) generat de uneveniment anterior;

b) este probabil ca o ieire de resurse care s afecteze avantajele economice

sfie necesar pentru a onora obligaia respectiv;c) poate fi realizat o bun estimare a valorii obligaiei.

7.3 Obligaiile curente legale sunt cele care rezult din contracte, din dispoziii legalesau reglementare i din elementele de jurispruden (deciziile tribunalelor).Obligaiile curente implicite sunt cele care rezult din aciunile ntreprinderiin cazul n care:

a) prin practici anterioare, prin politica sa fcut public sau printr-o declaraie,aceasta a indicat terilor c i va asuma anumite responsabiliti;

b) a indus acestora o ateptare, potrivit creia ea i va onora responsa-

bilitile.7.4 Nu vorfi recunoscute provizioane aferente costurilor pe care le va suporta

ntreprinderea pentru desfurarea activitii n viitor. n bilanul ntreprinderii,singurele obligaii recunoscute sunt cele existente la data bilanului.

7.5 Prin datorie contingent se nelege:

a) o obligaie contingent, aprut ca urmare a unor evenimente trecute i acrei existen vafi confirmat numai de apariia sau neapariia unuia sau maimultor evenimente viitoare incerte, care nu pot fi n totalitate sub controlulntreprinderii;

b) o obligaie curent, aprut ca urmare a unor evenimente trecute, dar carenu este recunoscut, deoarece:

nu este sigur c vor fi necesare resurse pentru stingerea acesteiobligaii;

valoarea obligaiei nu poate fi evaluat suficient de exact.

7.6 Un activ contingent (eventual) este un activ posibil care apare din evenimentetrecute i a crui existen va fi confirmat doar de producerea sau nu a unuiasau a mai multor evenimente viitoare nesigure care nu sunt cu totul sub controlulntreprinderii.

7.7 Valoarea recunoscut ca provizion trebuie s constituie cea mai bun estimare

a costurilor necesare stingerii obligaiei curente, la data bilanului.

La sfritulfiecrui modul, pentru sistematizareai consolidarea cunotinelor, vei gsi un rezumat.

V prezentm n cele ce urmeaz un exemplu selectat dinfinalul modulului 7.



18/21

7.8 n contul de profit i pierdere, costurile legate de un provizion pot fi prezentatela valoarea acestuia diminuat cu suma recunoscut pentru rambursare.

7.9 Provizioanele vorfi revizuite cu prilejul fiecrui bilani ajustate, pentru areflecta cea mai bun estimare curent. n cazul n care, pentru stingerea unei

obligaii, nu mai este probabil o ieire de resurse care ncorporeaz avantajeeconomice, provizionul trebuie anulat.

7.10 ntreprinderea nu trebuie s recunoasc provizioane pentru pierderile viitoaredin exploatare.

7.11 Un contract este considerat oneros (deficitar) atunci cnd costurile inevitabileimplicate n stingerea obligaiilor asumate depesc beneficiile economiceestimate a fi obinute de pe urma acestuia.

7.12 O ntreprindere are o obligaie de restructurare numai dac:

Are un plan formalizat i detaliat de restructurare, ce precizeaz cel puin:

activitatea sau partea de activitate vizat; principalele zone afectate;

localizarea, funcia i numrul aproximativ al membrilor personaluluicare vor primi indemnizaii de concediere;

cheltuielile/plile ce vorfi angajate;

data la care planul va fi pus n aplicare.

A creat persoanelor vizate o ateptare conform creia ea va derularestructurarea fie ncepnd s execute planul, fie anunndu-le principalelesale caracteristici.

7.13 Pierderile din exploatare pn la data restructurrii nu sunt incluse nprovizioane, cu excepia cazului n care sunt legate de un contract oneros(deficitar). Ctigurile din nstrinarea preconizat a activelor nu sunt luate nconsideraie la evaluarea provizionului, chiar dac vnzarea activelor este ocomponent a restructurrii.

7.14 Evenimentele ulterioare sunt definite de IAS 10 ca acele evenimente attfavorabile, ct i nefavorabile care au loc ntre data bilanului i data la caresituaiile financiare sunt autorizate pentru depunere. Aceasta este data la caresituaiile financiare sunt semnate de directori sau de conducere i aprobatepentru publicare sau pentru prezentarea lor ctre utilizatori.

7.15 Evenimentele care au loc dup data bilanului, dar nainte de data la care situaiilefinanciare sunt autorizate pentru emitere, pot conduce fie la ajustarea situaiilorfinanciare, fie la prezentarea lor n notele explicative.

Dac evenimentele reflect condiii existente la data nchiderii exerciiului,atunci trebuie s se procedeze la ajustarea situaiilorfinanciare.

7.16 Evenimentele care nu conduc la ajustarea situaiilorfinanciare sunt aceleevenimente care au aprut dup data de nchidere a bilanului i care se referla anumite condiii care nu existau la acea dat.



19/21

TEMA PENTRU ACAS 6

1. Valoarea recuperabil este:

a) max (valoare de utilitate; valoare contabil net);

b) max (pre net de vnzare; valoare contabil net);

c) min (valoare de utilitate; pre net de vnzare);

d) max (valoare utilitate; pre net de vnzare);e) min (valoare de utilitate; pre net de vnzare).

2. La sfritul exerciiului N, ntreprinderea deine un echipament tehnologicdespre care se cunosc urmtoarele informaii:

valoarea contabil 70 u.m.;

amortizarea cumulat 20 u.m.;

preul net de vnzare 20 u.m.;

valoarea de utilitate 35 u.m.;

rezerv din reevaluare existent 7 u.m.;

La sfritul exerciiului N+1, valoarea just a echipamentului este de 52u.m., iar durata de amortizare este reestimat la 5 ani.

Care sunt nregistrrile contabile privind recunoaterea i reluareadeprecierii echipamentului tehnologic?

a) n exerciiul N:

105 = 213 7

6813 = 2913 8

n exerciiul N+1:

2913 = 7813 8

2131 = 105 4

b) n exerciiul N:

6813 = 2913 15

n exerciiul N+1:

2913 = 7813 8

2131 = 105 7

Pentru verificarea modului n care au fost asimilate cunotinele,fiecare modul conine o tema pentru acas.

Am ales spre exemplificare fragmente din tema modulului 6.



20/21

c) n exerciiul N:

105 = 213 7

6813 = 2913 8

n exerciiul N+1:

2913 = 7813 8

2131 = 105 32

d) n exerciiul N:

105 = 213 7

6813 = 2913 8

n exerciiul N+1:

2131 = 105 8

2913 = 7813 4

e) n exerciiul N:

6813 = 2913 15

n exerciiul N+1:

2913 = 7813 15

3. n previzionarea fluxurilor viitoare de trezorerie, se ine seama de:

a) ncasri i pli de dobnzi;b) pli de impozit pe profit;

c) plata de salarii;

d) fluxuri generate de reparaii capitale n care ntreprinderea nu este angajat;

e) fluxuri generate de restructurri de activiti n care ntreprinderea nu esteangajat.

4. O UGT este alctuit din activele A, B i C, care au o valoare contabil netde 10.000 u.m., 5.000 u.m. i respectiv de 15.000 u.m. Valoarea recuperabila UGT este de 20.000 u.m. Pentru activul A, poate fi determinat preul devnzare de 7.500 u.m., iar pentru celelalte dou active nu pot fi determinatenici preul net de vnzare, nici valoarea de utilitate. Cum va fi alocatdeprecierea UGT ntre activele componente?

a) 3.330 u.m.; 1.667 u.m.; 5.000 u.m.

b) 2.500 u.m.; 1.875 u.m.; 5.625 u.m.

c) 3.330 u.m.; 3.330 u.m.; 3.340 u.m.

d) 10.000 u.m.; 0 u.m.; 0 u.m.

e) 0 u.m.; 2.500 u.m.; 7.500 u.m.



21/21

Cu acest formular de tem pentru acasse ncheie lecia demonstrativ a acestui curs.

v ateptm s devenii cursant al Institutului EUROCOR,nscriindu-v la cursul

Standarde internaionale de contabilitate!

n sperana c materialul prezentatv-a convins de accesibilitatea i atractivitatea cursului nostru,

tel. 021/33.225.33; www.eurocor.ro

Temele se rezolv peformulare speciale, dispuse la sfritulfiecrui caiet.

Standarde internaionale de contabilitate i raportare financiar20

Documents

Lectie Demo Standarde Inter Nation Ale de ate IAS IFRS