Chapter 16 - Danny, Dimas, Faisal, Riza

1/22/2011

KELAS 2D AKUNTANSI PEMERINTAHAN

ANGGOTA KELOMPOK :

1. Danny Lukito 052. Dimas Pratama 093. Muhammad Faisal Reza 244. Muhammad Riza Widoyo 27

Chapter 16NON--SLG NOT FOR-PROFIT ORGANIZATIONS

SFAS 116 AND 117 APPROACH

Objek pembelajaran:

Setelah memperlajari bab ini, mahasiswa seharusnya dapat:

Memahami sumber dari GAAP untuk pemerintahan yang tidak mencari untung . Menerangkan dasar akuntansi dan pernyataan keuangan untuk pemerintahan yang tidak mencari

untung. Mambedakan antara dan diantara tiga kelas aktiva bersih. Memahami waktu pengakuan dan klasifikasi pendapatan dan beban untuk organisasi yang tidak

mencari untung. Memahami laporan batasan kontribusi dan laporan pendapatan investasi. Catatan dan laporan kepuasan penderma, pembebanan batasan sementara sumber daya yang

digunakan. Mempersiapkan jurnal untuk transaksi umum pemerintahan yang tidak mencari untung Mempersiapkan laporan keuangan pemerintahan yang tidak mencari untung

Pada bab lalu yang telah dibahas adalah akuntansi dan laporan keuangan entitas negara bagian dan pemerintahan lokal. Bab ini membahas dan mengiustrasikan dasar utama laporan keuangan dan praktek yang dilakukan organisasi non- pemerintah yang tidak mencari untung. GASB menetapkan standard laporan keuangan dari negara bagian dan pemerintah lokal termasuk organisasi non- pemerintah yang tidak mencari untung. FASB mengatur standard laporan untuk organisasi non- pemerintah yang tidak mencari untung.

Hal utama organisasi non- pemerintah yang tidak mencari untung adalah mendiskusikan dan mengilustrasikan hubungan dengan voluntary health and welfare organizations (VHWOs) dan other not-for-profit organizations (ONPOs). ONPOs adalah organisasi non- pemerintah yang tidak mencari untung lain yang merupakan organisasi pemerhati kesehatan , perguruan tinggi dan univesrsitas, dan VHWOs. Dasar utama yang sama diilustrasikan dalam bab ini yang dipergunakan untuk organisasi non- pemerintah di bidang pemerhati kesehatan dan non--pemerintah di bidang perguruan tinggi dan univesitas.Aspek unik dalam akuntasi untuk entitas yang didiskusikan dalam bab 17 dan 18, adalah akuntansi entitas perguruan tinggi pemerintah dan universitas dan pemerhati kesehatan.

Standard akuntasi untuk VHWOs dan ONPOs mempunyai perkembangan dalam beberapa tingkatan sejak tahun 1960. Organisasi industri telah mengambil langkah awal. AICPA telah memulai untuk memainkan perannya dalam oraganisasi standard akuntansi pada pertengahan 1960. Pada 1979, FASB berasumsi pertanggungjawaban untuk mengatur akuntansi dan laporan standard pada semua organisasi non- bisnis kecuali pemerintah. FASB menerima pertanggungjawaban dalam FASB Statement No. 32 untuk khususnya akuntansi dan laporan utama dan praktek dalam berbagai AICPA Statemen of Position(SOPs), pengarah audit, dan pengarah akuntansi.

1

Pengarahan pendahuluan utama yang berwenang untuk semua non- organisasi non- pemerintah yang tidak mencari untung, termasuk VHMOs dan ONPOs, telah ditetapkan pada Juni 1993. Pada saat yang bersamaan FASB menerbitkan SFAS No. 116, “Accounting for Contributions Received and Contributions Made” dan SFAS No. 117 “Financial Statements of Not-for-Profit Organizations” standard yang diberlakukan untuk non- organisasi non- pemerintah yang tidak mencari untung kecuali adanya operasi yang langsung bermanfaat ekonomi bagi anggotanya. (seperti aggota organisasi non-pemerintah yang bermanfaat seperti penggabungan kredit, kerjasama penghubungan litrik pedesaan, dan rencana manfaat karyawan adalah dihitung dari kepribadian yang diketahui rekannya). Ada dua pernyataan FASB yang perlu perubahan besar dalam laoran keuangan untuk non-organisasi non-pemerintah yang tidak mencari untung. AICPA mengaudit dan mengarahkan akuntansi, organisasi yang tidak mencari untung, penggabungan syarat dari SFAS No. 116, 117, dan 124 dan menyediakan tambahan pelaksanaan pengarahan. Pengarahan ditetapkan untuk semua non-pemerintah VHWOs dan ONPOs.

Catatan utamanya, GASB memiliki standard utama pengatur wewenang untuk semua negara bagian dan organisasi pemerintahan lokal, termasuk pemerintahan VHWOs, perguruan tinggi, dan universitas, rumah sakit dan organisasi yang tidak mencari untung lainnya. GASB melarang organisasi bukan pemerintah yang tidak mencari untung menerapkan SFAS N0. 116 dan SFAS No. 117 dan pernyataan FASB lainnya yang diterbitkan yang dipakai untuk organisasi yang tidak mencari untung.

Bab pertama mendiskusikan syarat standard FASB, utamanya SFAS No. 116 dan 117 untuk non-pemerintahan VHOWs dan ONPOs. Syarat kuncinya standard ini adalah diilustrasikan, dan dasar pengarahan pernyataan keuangan adalah diberitahuakan ilustrasi organisasi tersebut.

KLASIFIKASI DARI ORGANISASI

Klasifikasi not-for-profit organizations(NPOs) sama dengan pemerintahan atau non-pemerintahan dalah bersifat dasar karena pemerintahan NOPs tidak harus menerapkan SFAS N)116, 117, 124 dan standard yang tidak mencari untung lainnya, dimana non-pemerintahan NPO diperlukan untuk laporan yang sesuai dengan SFASs. Juga, entitas non-pemerintahan tidak dapat menerapkan standard GASB, dimana entitas pemerintah diharuskan. Ketentuan pemerintahan didiskusikan pada bab 1 (lihat figure 1-5).

Demikian, dengan indentifikasi tipe organisasi yang tidak mencari untung antara VHWO melawan ONPO adalah penting dikarenakan perbedaan paham dalam akuntansi dan laporan keuangan utama dalam penerapannya. Fokus keputusannya adalah khas dalam suatu organisasi adalah VHWO karena ONPOs adalah penegasan tentang semua organisasi yang tidak mencari untung lainnya seperti rumah sakit (institusi pemerhati kesehatan) perguruan tinggi dan universitas dan VHWOs.

ORGANISASI SUKARELA KESEHATAN DAN KESEJAHTERAAN

Organisasi sukurelawan kesehatan dan kesejahteraan merupakan bentuk yang tersedia dari berbagai macam kesehatan, kesejahteraan, dan jasa umum komunitas keuangan oleh kontribusi lembagadari publik (tidak bayar atau murah bayar) untuk berbagai segmen sosial. VHWOS dibebaskan pajak, organisasi yang bermanfaat untuk publik, dengan dikungan oleh kontribusi publik dan beroprasi dengan dasar tidak mencari untung. Demikian, keistimewaan yang membedakan VHWOs (dari ONPOs) adalah:

1. Maksudnya, untuk pertemuan komunitas kesehatan kesejahteraan atau membutukan jasa sosial lainnya.

2. Lembaga asli, tidak ada pembayaran yang berubah, atau hanya pembyaran yang sangat kecil dalam proporsi untuk perubahan jasa yang tersedia. Dan

2

3. Hubungan dengan sumber yang tersedia, ketersediaan sumber tidak umum diterima oleh jasa atau bermanfaat bagi VHWO.

Beberapa ONPOs boleh menediakan jasa yang sama dengan yang tersedia sesuaipersetujuan VHWOs, tapi ONPOs seringkali jasa keuangannya mengalam perubahan pengguna atau biaya keanggotaan untuk penerima jasa utama.

United Way, atau permintaan kontribusi komunitas federasi lainnya dan alokasi organisasi adalah kota teraktif dan kemungkinan tipe pengakuan yang lebih luas dari VHWO di Amerika Serikat. Banyak VHWO lainnya seperti Boy Scouts and Girl Scouts, American Heart Association, YMCA and YWCA, dan berbagai asosiasi kesehatan mental lainnya di kota besar. Banyak dari organisasi adalah keselruhan keuangan atau bagian oleh alokasi dari United Way tau organisasi yang sama. Diantara banyak tipe dari jasa yang tersedia melalui VHWOs adalah perawatan anak untuk yang ibunya bekerja, konseling keluarga, nutrisi pelengkap dan rekreasi untuk yang tua, perawatan dan pemerikasaan setiap orang dengan rintangan mental atau fisik, perlindungan dari penyalahgunaan anak-anak, kriminalitasdalam rumah atau penggunaan obat terlarang dan pertemuan untuk melindungi bagi masyarakat yang kerusakan fisik atau mental. Pembayaran VHWOs yang sederhana yang dapat menghasilakn untuk membayar mereka, kadang menggunakan biaya yang menurun berdasarkan ukuran keluarga dan pendapatan.

ORGANISASI YANG TIDAK MENCARI UNTUNG LAINNYA

Organisasi yang tidak mencari untung lainnya tidak termasuk (1)rumah sakit, perguruan tinggi, dan universitas dan lembaga kesehatan dan organisasi kesejahteraan dan (2) Organisasi yang tidak mencari untung yang operasinya perlu bisnis yang bermanfaat langsung pada ekonomi (dalam bentuk dividen, harga murah dan lainnya) dari anggotanya atau pemegang sahamnya. Demikian, istilah pther not-for-profit organizations (ONPOs) digunakan untuk mwngikuti tipe organisasi dan organisasi yang tidak mencari untung lainnya.

Organisasi pengurus pemakaman Organisasi kemasyarakatan Organisasi persaudaraan Perpustakaan Museum Institusi budaya lainnya Organisasi penyelenggara budaya Partai politik Yayasan pribadi dan komunitas Sekolah dasar dan menengah pribadi Asosiasi profesional Organisasi penelitian dan ilmiah Lembaga flora dan fauna

Manfaat anggota organisasi seperti perusahaan asuransi yang sama, pemgasangan listrik didesa, dan penggabungan kredit seharusnya dihitung dengan cara yang sama dengan kepemilikan pribadi dari sektor rekanan.KELAS AKTIVA BERSIHSFAS NO. 117 tidak membutuhkan organisasi yang tidak mencari untung untuk melaporkan sumber dananya. Rumus akuntasi adalah Assets = Liabilities + Net Asset. Standardnya membutuhkan aktiva bersih

3

(aktiva dikurang dengan kewajiban) melporkan dalam tiga kelas. Yang ditunjukan pada Figur 16-1, ketiga kelas yaitu:

Aktiva bersih yang tertutup, porsi dari aktiva bersih tidak seperti yang tertutup sementara atau permanent(kategori ini termasuk aktiva sebelum tertutup sementara, tetapi sesuai syarat penderma yang telah bertemu, menghilangkan pembatasan)

Aktiva bersih yang tertutup sementara, porsi aktiva bersih yang digunakan terbatas oleh batasan penderam yang mengadakan atas waktu atau maksud penggunaan sumber penderma.

Aktiva bersih yang tertutup permanent, porsi aktiva bersih yang digunakan terbatas oleh batasan penderam yang permanent di alam yang pembatasannya yang tidak dapat dipenuhi oleh yang lain pada waktu atau organisasi aksi.

Gambaran pembatasan pada kelas aktiva bersih merupakan hasil dari syarat negara yang tegas terhadap sumber penderma atau pembantu atau gambaran tegas yang dibuat oleh organisasi yang mencari sumber (negara yang tegas adalah yang mengangkat dana untuk dasa pembangunan misalnya) atau dapat memenuhi keadaan saat waktu diberi telah dibuat (keadaan karena penderma percayaa bahwa sumber telah didonasikan untuk maksud yang pasti). SFAS No. 117 membutuhkan perubahan dalam aktiva bersih untuk melaorkan setiap kelas kativa bersih

Figure 16-1.

Kelas Aktiva Bersihtertutup permanen tertutup sementara terbuka

Tipe ketertutupan

ketertutupan penderma ditentukan permanent di alam (tidak mampu memuaskan atau dipindahlan oleh organisasi )

penderma menetukan (menyatakan) ketertutupan akan menemukan (kepuasan) oleh lintasan waktu atau digunakan dengan maksud penggunaan sumber

tidak ada pemderma yang mengadakan ketertutupan

contoh aktiva (dikurangi utang kewajiban) yang didonasikan permanent sumbangan

aktiva (dikurangi hubungan kewajiban) seperti tanah atau seni yang tertutup untuk maksud pasti yang dipelihara adalah yang dibutuhkan dan dijual sebagai larangan (atau proses penjualan yang membutuhkan penggunaan untuk penempatan aktiva)

ketertutupan aktica yang pasti digunakan (penelitian, aktiva modal, dan akuisisi)

ketertutupan aktiva digunakan untuk periode waktu yang pasti

piutang janji diutangkan tahun mendatang (tidak mengurangi penderma yang dimaksud di tahun sekarang)

aktiva yang melibatkan dasar waktu tertutup atas kebijakan organisasi

semua aktiva bersih lainnya, termasuk sumber papan design yang bukan penderma tertutup

4

DASAR AKUNTANSI

Antara VHWOs dan ONPOs membutuhkan laporan pada pernyataan keuangannya pada fokus keterukuran sumber ekonomi dan dasar akrual akuntansi adalah akuntansi pendapatan dan pembiayaan. Ini diterima dan dijaga oleh beberapa dasar akuntansi lainnya, seperti dasar kas, dan membuat penyesuaian akhir periode untuk tindakan GAAP.

AKUNTANSI DANASelain SFAS No. 117 document pendahuluan membutuhkan akuntansi dana untuk digunakan. Bagaimanapun, banyak VHWOs dan ONPOs menerima bantuan dan kontribusi tertutup untuk maksud tertentu dan menggunakan akuntansi dana untuk memelihara dan untuk menjaga akuntabilitas dari setiap ketertutupan. Hal penting lainnya dihitung sumber keuangan tertutup oleh organisasi. Kegunaan akuntansi adalah meningkatkan pengawasan fiskal dan akuntabilitas.

Beberapa ONPOs menggunakan akuntansi dana lebih llengkap dari normal, mereka tidak menghitung kepentingan dari sumber keuangan tertutup/ akuntansi dana adalah tipe yang digunakan oleh banyak organisasi seperti organisasi sekolah pribadi dan organisasi keagamaan, misalnya karena pendirian praktik yang baik dalam suatu lahan. ONPOs lainnya menggunakan akuntansi dana karena (1) mereka memiliki perhitungan, properti, pabrik dan peralatan dan (2) tambahan modal adalah anggaran, tapai penyusutan bukanlah anggaran. Penggunaan akuntansi dana ketika organisasi memiliki perhitungan properti, pabrik dan peralatan dan porsi penting hasil ekuitass dari investasi bersih adalah aktiva, diijinkan pembersihan proporsi sumber keuangan yang tersedia untuk dapat digunakan jasa keuangan dalam pernyataan keuangan.

Struktur dana tidak spesifik dibutuhkan untuk VHWOs atau ONPOsyang digunakan akuntansi. Dan juga, laporan oleh dana tidak diijinkan ditempatkan dalam jumlah tertentu . demikian, akuntansi dana dan laoran tidak diilustrasikan dalam bab ini.

SFAS 117 PERNYATAAN KEUANGAN

Pernyataan keuangan dibutuhkan oleh SFAS 117 untuk pemerintahah ONPOs adalah

1. pernyataan laporan keuangan (rugi laba)2. pernyataan kegiatan3. pernyataan arus kas

VHWOs harus juga menerangkan pernyataan fungsi pembebanan. Setiap pernyataan keuangan didiskusikan dan diilustrasikan dan yang menjadi dasar utama adalah penerangan dalam seksi yang diikutkan.

Rugi laba

SFAS No.117 tidak menentukan secara spesifik format laba rugi, hal ini membutuhkan atau melarang data suatu kumpulan laporan organisasi oleh dana atau kelas aktiva bersih. Hal ini membutuhkan pengumpulan laporan total aktiva, kewajiban dan aktiva bersih. Juga, ektiva bersih harus dilaporkan pada tiga kelas yang digambarkan pada Figure 16-1: keterbukaan, ketertutupan sementara, dan ketertutupan permanent. Sebaliknya, pengumpulan dan penjelasan dari aktiva dan kewajiban adalah sama untuk organisasi yang tidak mencari untung. Audit AICPA dan pengarah akuntansi, organisasi yang tidak mencari untung,

5

menyediakan pengarah laporan untuk aktiva yang spesifik dan kewajiban, termasuk yang didiskusikan disini.

Investasi

SFAS 124 menyediakn pengarah akuntansi untuk investasi pada non-pemerintahan NPOs. Investasi adalah laporan awal biaya. (donasi saham adalah laporan nilai pasar wajarnya pada waktu diberikan). Kemudian, NPOsmelaporakan nilai pasar atau nilai wajar investasi mereka pada hutang investasi dan ekuitas investasi dengan persiapan menentukan nilai wajarnya. Investasi lainnya menjadi perhitungan biaya (atau low cost or market) atau nilai pasarnya.dari semua investasi lainnya seharusnya dihitung pada basis yang sama. Perubahan nilai pasar investasi diklasifikasikan keterbukaan yang tidak mengurangi ketertutupan syarat oleh penderma atau pengacara.

Janji

Dalam SFAS No. 116, organisasi seharusnya mengakui piutang janjidalam akuntansi jika janji tidak dalam kondisi perjanjian yang diberikan. Perjanjian yang tidak dalam kondisinya tidak memiliki syarat (keadaan) bahwa pembebasan penderma dari dasar obligasi pada kejadiannya atau tidak terjadi akan datang, dan kejadian tidak pasti. Kondisi perjanjian yang diberikan dipertimbangkan tidak memiliki kondisi jika kemungkinantidak menemukan kondisi terkecil (terlalaikan). Selanjutnya, perjanjian yang diberi harus dibedakan dari pernyataan penderma pengikat lainnya sesuai tujuan penderma tetapi tidak merupakan perjanjian untuk diberi.

Untuk perjanjian yang terkumpul selam satu tahun, berharap pengumpulan perjanjian tidak dalam kondisinya (jumlah perjanjian dikurangkan kemungkinan perjanjian yang tidak tertagih) diakui aktiva dan kontribusinya. Harapan pengumpulan perjanjian \lebih dari satu periode seharusnya dicatat sebagai aktiva dan kontribusi pada nilai sekarang. Perjanjian yang dalam kondisi untuk diberi tidak dilaporkan sebagai piutang tetapi ditutup pada catatan. Bantuan dari perjanjian yang dalam kondisinya untuk diberi diakui ketika kondisi bertemu.

Aktiva Tetap

Aktiva (modal) tetap dari semua NPOs dicatat pada biaya, jika didonasikan, pada nilao pasar wajar donsi tersebut. Jika data biaya masa lalu atau nilai pasar wajarnya tidak tersedia , biaya aktiva tetap dapat diestimasi. Banyak kasusm, metode pengurangan, digunakan seharusnya tidak ditutup pada catatan pernyataan keuangan.

Donasi aktiva tetap menggunakan operasi dilaporkan pada kontribusi yang terbuka tidak mengurangi ketertutupan penderma atau kebijakan laporan organisasi NFP membutuhkan kegunaan aktiva yang spesifik di masa datang. Dalam kasus kontribusia adalah ketertutupan sementara. Jika dijual atau memperoleh pendapatan, pengaruh aktiva bersih pada kelas aktiva bersih adalah tetap dengan penderma tertutup yang digunakan dalam proses.

Biaya penyusutan dan jumlah penyusutan dicatat untuk mengurangi aktiva tetap dalam proses yang digunakan atau memperoleh pendapatan. Penyusutan tidak dicatat pada aktiva tetap yang bisa dijual.

6

Pungutan

Beberapa organisasi yang tidak mencari l=untung memiliki aktiva yang diklasifikasikan pengumpulan “pemungutan” ditetapkan dalam SFAS No. 116 :

“Kerja seni, harta benda kuno, atau aktiva yang sama (a) eksibisi pendidikan publik, penelitian dalam pendorongan jasa publik yang cukup memberi laba keuangan, (b)perlindungan, menjaga pemesanan, merawat dan memelihara, dan (c) subjek kebijakan organisasi membutuhkan proses dari barang yang dijual untuk digunakan untuk memperoleh barang lain dari pemungutan.”

Organisasi yang tidak mencari untung harus menkapitalisasi pekerja seni, harta benda kuno, dan aktiva yang sama tidak ditemukan kriteria untuk dipungut. Untuk pemungutan tiga peratutan perhitungan ayng diijinkan:

1. pungutan tidak dikapitalisasi.2. kapitalisasi pungutan didapatkan setelah mengadopsi SfAS No. 116 tetapi tidah harus

mendapat persetujuan pasa saat itu juga.3. Kapitalisasi semua pungutan dilakuakn ketika diakui.

Organisasi yang mengkapitalisasi pungutan menggunakan dua cara terakhir laporan pungutan penderma sebagai aktiva pada nilai wajar dan kontribusi ditambah apropriasi kelas aktiva bersih. Jika pungutan tidak dikapitalisasi, kontribusi dilaporkan pada pungutan penderma tetapi tidak ditutup pada catatan pernyataan keuangan.

Kepercayaan dan Persetujuan umumnya

Kepercayaan yang tidak dapat dibatalkan dan persetujuan yang sama dibuat untuk manfaat organisasi yang tidak mencari untung dapat dipegang oleh tiga partai. Mereka seharusnya mengakui aktiva dan kontribusi ayng tidak dikurangkan pada ketiga partai dalam kebijaksanaan yang menyediakan sumber atau hubungan pendapatan pada beberapa entitas lainnya. Jika keriga partai memiliki banyak kebijaksanaan, aktiva dan kontribuasi diakui ketika ketiga partai membuat sumber yang tersedia untuk organisasi NfP. Kepercayaan yang tidak dapt dibatalkan dan persetujuan yang sama diberlakukan pada saat perjanjian pada kondisi diberikan.

Kepercayaan yang tidak dapat dibatalkan secara berkelanjutan dibuat semata-mata untuk manfaat organisasi yang tidak mencari untung ditambahkan aktiva bersih yang permenent tertutup. Hubungan sumbangan yang utama dapat dibelanjakan setelah hubungan spesigik berakhir dan susunan yang sama ditambah aktiva bersih yang tertutup sementar

7

Laporan Aktivitas

Laporan operasi utama NPO non-pemerintah adalah laporan aktivitas. Gambar 16-2 mengikhtisarkan format dari laporan operasi. Pendapatan dan keuntungan diklasifikasikan berdasarkan sumbernya, beban, dilaporkan diantara program pelayanan dan program pendukung kemudian dilaporkan berdasarkan fungsinya. Perlu diperhatikan dalam gambar 16-2 bahwa perubahan dari tiga kelas aktiva bersih dilaporkan secara terpisah. Pendekatan kolom-dengan satu kolom untuk setiap kelas aktiva dan total kolom juga diperbolehkan.

SFAS No. 117 memberikan fleksibilitas yang tinggi apabila, misalnya, pengukuran garis bawah operasi suatu organisasi disajikan. Meskipun beberapa organisasi mungkin melihat bahwa perubahan pada aktiva bersih atau perubahan yang tidak dilarang dalam aktiva bersih harus disesuaikan dan memadai dari pengukuran operasi, pengukuran lainnya mungkin disajikan. Misalnya, perubahan dalam aktiva bersih yang tidak dilarang mungkin dikategorikan sebagai aktivitas operasi (sebagaimana didefenisikan oleh organisasi) dan aktivitas non-operasi. Flesibilitas ini mengizinkan pelaporan subtotal operasi seperti “perubahan aktiva bersih yang tidak dilarang dari aktivitas operasi”. Standarnya bahkan mengizinkan penyajian dari laporan yang berbeda dari operasi tapi laporannya juga harus memuat mengenai total perubahan dari aktiva bersih untuk periode tersebut. Rumah sakit misalnya melaporkan laporan operasi. Pos-pos luar biasa, keuntungan atau kerugian dari operasi yang dihentikan dan efek kumulatif dari perubahan prinsip akuntansi dilaporkan terpisah dari pos terakhir “perubahan dari aktiva bersih yang tidak dilarang. “ tanpa memperhatikan format atau pengukuran operasi menengah yang digunakan.

Gambar 16-2 juga mencerminkan bahwa semua beban dilaporkan sebagai perubahan dari aktiva bersih yang tidakdibatasi . Ketika pembatasan aktiva bersih sementara dipenuhi dari menimbulkan biaya atau beban untuk tujuan sementara dibatasi atau dengan berlalunya waktu pelepasan aktiva bersih dari pembatasan dilaporka sebagai penambahan aktiva bersih yang tidak terikat dan sebagai pengurang aktiva bersih dibatasi sementara.

Pelaporan Pendapatan dan Beban pada jumlah bruto

Pendapatan dan beban dari organisasi non-profit harus dilaporkan pada julah bruto (bukan bersihnya) . Keuntungan dan kerugian mungkin dilaporkan bersih tergantung dari jumlahnya. Hasil Pendapatan dan beban dari transaksi yang merupakan bagian dari organisasi utama atau aktivitas utama. Hasil Keuntungan dan kerugian dari transaksi yang dianggap perifer atau insidental bagi organisasi. Karena itu, jenis transaksi tertentu , seperti acara khusus penggalangan dana, mungkin dilaporkan sebagai pendapatan oleh organisasi non-profit dan keuntungan bagilain pihak.

Diketahui juga bahwa pendapatan dan juga kerugian, harus diklasifikasikan sebagai perubahan baik tidak dibatasi, dibatasi sementara, atau dibatasi secara permanen. Pengklasifikasian tegantun dari keberadaan dan sifat dari pembatasan donor. Seperti yang tercantum sebelumnya, semua beban dilaporkan sebagai perubahan dalam perubahan aktiva bersih dibatasi.

8

Figure 16-2 format dan isi laporan aktivitas

Not-for-Profit OrganizationStatement of ActivitiesFor Fiscal Year 20XXChanges in unresctricted net assets :Revenues and Gains: Contributions (unrestricted support)............................................................................................xx Other reveneus (by source)...........................................................................................................xx Gains (may be reported net)......................................................................................................... xx Total unrestricted revenues and gains.....................................................................................xxxNet Assets released from temporary restrictions Satisfication of program restrictions.............................................................................................xx Satisfication of fixed asset acquisition restrictions........................................................................xx Expiration of time restrictions.......................................................................................................xx Total net assets released from temporary restrictions............................................................xx Total revenues, gains and net assset released from restrictions..............................................xx Expenses and losses Program services (listed by function)..........................................................................................xx Supporting services : Management and general........................................................................................................xx Fund raising..............................................................................................................................xx Membership development......................................................................................................xx Direct benefits provided to donors..............................................................................................xx Losses (may reported net)........................................................................................................... xx Total expenses and losses ...........................................................................................................xxx Increase (decrease) in unrestricted net assets......................................................................... xxChange in temporarily restrictions net assets : Restricted contributions (support).............................................................................................xx Restricted income, gain, or loss on investment of donor restricted net asset............................xx Net asset released from restrictions...........................................................................................(xx) Increase (decrease) in temporarily restricted net asset........................................................... xxChanges in permanently restricted net assets : Restricted contributions (support).............................................................................................xx Permanently restricted income, gain or loss on investment of donor restricted Resources.............................................................................................................................xx Increase (decrease) in permanently restricted net assets........................................................xxIncrease (decrease) in net asset.......................................................................................................xxxNet assets at beginning of year.........................................................................................................xxxNet asset at end of year....................................................................................................................xxx

9

Kontribusi

Kontribusi adalah sumber pendapatan siginifikan dari kebanyakan organisasi non-profit. Entitas ini biasanya merujuk pada kontribusinya sebagai pendukung publik. SFAS no. 116 mengartikan “kontribusi” sebagai :

Tansfer uang atau aktiva lain kepada suatu entitas atau pembatalan kewajiban dalam transfer non-timbal balik sukarela oleh entitas selain sebagai pemilik.

Empat kunci yang membedakan kontribusi dengan transaksi yang lain seperti transaksi pertukaran dan transaksi agen yang cirinya adalah :

Tak bersyarat – tidak tunduk kepada masa depan dan acara pasti yang membutuhkan kembalinya aktiva atau pengembalian kewajiban.

Tidak timbal balik – tidak ada nilai uang signifikan yang diberikan sebagai imbalan atas kontribusi Sukarela Bukan investasi kepemilikan

SFAS no. 116 mengakui kontribusi sebagai pendapatan dalam periode dimana kontribusi diterima atau dijanjikan tanpa syarat. Kontribusi diakui pada titik bahkan jika penggunaan dari sumbernya dibatasi. Transaksi seperti hibah, iuran keanggotaan, dan sponsor sebaiknya di evaluasi secara hati-hati. Beberapa dari transaksi tersebut merupakan kontribusi. Lainnya adalah transaksi pertukaran (atau bagian dari kontribusi sekaligus bagian dari transaksi pertukaran) . Perbedaan bimbingan pengakuan pendapatan akan mengubah dari transaksi pertukaran daripada kontribusi.

Kontribusi yang dibatasi dilaporkan sebagai pendapatan yang dibatasi dalam bagian “perubahan dalam aktiva bersih dibatasi” dalam laporan aktivitas. Kontribusi yang dibatasi dilaporkan sebagai pendapatan didalam bagian “perubahan dalam aktiva bersih sementara dibatasi” jika pembatasannya adalah sementara. Kontribusi dibatasi dimasukkan ke dalam bagian “perubahan aktiva bersih dibatasi permanen” jika pembatasannya adalah permanen.

Kadang-kadang penggunaan pembatasan pada sumbangan dibatasi sementara di pendapatan investasi terpenuhi dalam periode yang sama dimana pendapatan di akui. Pada kasus ini, ada dua alternatif perlakuan dari pendapatan yang diperbolehkan. Alternatif yang pertama adalah untuk pendapatan dibatasi harus dilaporkan sebagai penambahan dalam aktiva bersih dibatasi sementara, seperti pemberian dibatasi sementara lainnya, dan pelunasan dari pembatasan dilaporkan sebagai penurunan dalam aktiva bersih dibatasi sementara dana peningkatan dalam aktiva bersih dibatasi. Alternatif yang kedua adalah melaporkan porsi pelunasan ini pada kontribusi dibatasi atau pendapatan investasi dibatasi sebagai perubahan dalam aktiva bersih yang tidak dibatasi. Aktiva bersih yang dilepas dari pembatasan tidak boleh dilaporkan. Perlakuan alternatif ini harus diimplementasikan secara konsisten untuk kontribusi dibatasi dam pendapatan investasi dibatasi dan kebijakannya harus diungkapkan.

Satu tambahan isu yang berhubungan dengan kontribusi terdapat secara detail didalam FASB statement of Financial Accounting Standards No. 136 , “ Transfer of Assets to a Not-for-profit Organization or Charitable Trust that Raises or holds Contributions for others”. Laporan ini menjelaskan secara spesifik bagaimana organisasi yang menerima kas atau aset keuangan lainnya harus menggunakannya atau mentransfernya ke penerima khusus , bagaiamana sebaiknya mereka mencatat transfer dari aktiva

10

tersebut. Pendapatan Kontribusi diakui oleh perantara organisasi jika secara eksplisit memberikan hak sepihak untuk mengubah penggunaan dari aktiva yang ditransfer kepada pihak lain selain yang ditentukan (atau organisasi perantara dan penerima “secara finansial saling terkait”- artinya satu dari keduanya memiliki kemampuan untuk mempengaruhi operasi dan keputusan keuangan yang lain dan salah satunya memiliki kepentingan ekonomi pada pihak lain). Jika secara eksplisit bubuk varians diberikan, pendapatan sumbangan yang sama dengan nilai wajar harus dilaporkan. Jika secara eksplisit bubuk varians tidak diberikan, organisasi biasanya harus mencatat kewajiban sama dengan nilai wajar aktiva yang dialihkan.

Penjaminan, Iuran keanggotaan dan biaya lain-lain

Seperti disebutkan sebelumnya, organisasi non-profit mencatat jaminan piutang tanpa syarat sebagai aktiva ketika jaminan dibuat. Pendapatan dari sumbangan diakui pada waktu tersebut. Jaminan bersyarat dan transfer dari aktiva (yang memenuhi kriteria lain untuk sumbangan) di akui sebagai pendapatan sumbangan ketika syaratnya terpenuhi. Jaminan tanpa syarat jatuh tempo dimasa mendatang, bahkan jika tidak dibatasi penggunaannya, dilaporkan sebagai dukungan kecuali pendonor menentukan bahwa kontribusi yand dimaksudkan untuk mendukung kontribusi tahun berjalan. Dengan kata lain, pembatasan waktu (untuk digunakan dalam periode berikutnya) secara tersirat untuk jaminan kecuali secara eksplisit bertentangan dengan pendonor.

Iuran keanggotaan oleh beberapa organisasi adalah transaksi pertukaran manfaat atau layanan yang disediakan oleh organisasi. Iuran organisasi yang lain contohnya adalah sumbangan. Iuran organisasi yang lain bagian dari transaksi (untuk manfaat atau servis yang diberikan) dan bagian dari sumbangan.

Iuran keanggotan yang berasal dari transaksi pertukaran diakui sebagai pendapatan selama masa manfaat yang diberikan. Iuran sumbangan sebaiknya dilaporkan ketika pendapatan diterima. Iuran keanggotaan seumur hidup dan biaya inisiasi biasanya dilaporkan sebagai pendapatan ketika diterima, jika biaya masa depan dinilai untuk untuk menutup layanan masa depan yang diberikan kepada anggota. Jika tidak, iuran keanggotaan seumur hidup dan biaya inisiasi yang tidak dapat dikembalikan akan ditangguhkan dan ditukar denga pendapatan yang akan diterima diperiode mendatang. Alokasi dari pendapatan ini dari beberapa tahun ditentukan oleh beberapa faktor seperti rata-rata durasi keanggotaan atau faktor lain yang disediakan.

Acara Khusus Penggalangan Dana

Organisasi non-profit biasanya mengadakan beberapa acara khusus penggalangan dana seperti makan malam, bazar, telethons dan konser amal untuk meningkatkan sumbangan. Pendapatan dari acara-acara ini biasanya dilaporkan pada jumlah bruto kecuali apabila acaranya bersifat insidental atau peripheral. Jika acara khusus ini diadakan secara insidental, maka keuntungan, bukan pendapatan, sebaiknya dilaporkan. Keuntungan dari acara penggalangan dana mungkin dilaporkan baik bruto atau nettonya dari biaya langsung pelaksanaan acara.

Biaya langsung dari pelaksanaan acara khusus penggalangan dana yang dilaporkan bruto mungkin dilaporkan sebagai beban pengurang dari pendapatan – seperti ketika harga pokok penjualan dikurangkan dengan penjualan. Kalau tidak, biaya langsung bisa dilaporkan sebagain bagian beban dari laporan aktivitas. Biaya manfaat seperti makanan yang diberikan sebagai sumbangan dilaporkan sebagai item baris yang terpisah yang mengidentifikasi biaya tersebut. Biaya langsung lainnya seperti iklan dilaporkan beban penggalangan. Jika acara khusus memperoleh keuntungan dilaporkan dalam jumlah bersih bukan dalam jumlah bruto, biaya langsung dari pelaksanaan harus dilaporkan.

11

Pendapatan Investasi dan Keuntungan/Kerugian

Pendapatan investasi dilaporkan dana keuntungan/kerugian diakui pada transaksi investasi sebagian ditentukan oleh metode pengukuran yang digunakan. Pada kebanyakan investasi , SFAS 14 mensyaratkan penggunaan metode akuntansi nilai wajar dimana perubahan dari nilai wajar , seperti bunga dan dividen, dilaporkan sebagai perubahan dalam akun aktiva bersih dibatasi kecuali jumlahnya secara permanen atau sementara dibatasi oleh hukum atau ketentuan penyumbang. Pendapatan yang dibatasi termasuk keuntungan dan kerugian, dilaporkan sebagai perubahan dalam akun aktiva bersih dibatasi permanen atau sementara, yang sesuai.

Barang sumbangan, Fasilitas dan Pelayanan

Jumlah signifikan dari nilai wajar pasar material yang disumbangkan pada organisasi non-profit dilaporkan sebagai sumbagan ketika diterima. Beban dilaporkan ketika barang telah digunakan atau dijual. Perlakuan yang sama dibenarkan untuk sumbangan (gratis) dari fasilitas dan aktiva lainnya.

Sumbangan pelayanan juga harus dilaporkan sebagai sumbangan dan aset atau beban jika pelayanan membuat atau meningkatkan aktiva non keuangan. Sumbangan pelayanan juga diakui apabila:

1. Membutuhkan keterampilan khusus (akuntansi, pengobatan)2. Disediakan individu-individu dengan keterampilan tersebut, dan3. Biasanya harus dibeli jika mereka tidak disumbangkan ke organisasi.

Kriteria ini agak terbatas. Hal – hal tersebut mencegah sukarelawan dalam penggalangan dana, contohnya, dalam membantu staf anggota bekerja sama dengan klien agensi.

Pelepasan Aktiva Bersih dari Pembatasan

Fitur pelaporan nonpemerintah yang paling unik, organisasi yang tidak berorientasi keuntungan adalah melaporkan “Aktiva bersih yang dilepaskan dari pembatasan”. Aktiva bersih yang dilepaskan dari persyaratan dilaporkan ketika NPO bertemu penyumbang persyaratan dalam penggunaan sumber penghasilan (apakah secara bagian dari waktu atau secara mendatangkan biaya untuk penggunaan bersyarat). Barang ini memperkenalkan baik sebagai penambahan ke aktiva bersih tak bersyarat dan sebagai pengurangan dari aktiva bersih bersyarat sementara. Meskipun sering dilaporkan bersama pendapatan, aktiva bersih yang dilepaskan dari pembatasan tidak dianggap pendapatan dalam pelaporan perubahan aktiva bersih tak bersyarat. Pendapatan—untuk kontribusi bersyarat sementara dan sumber penghasilan bersyarat sementara lainnya—diakui sebagai perubahan dalam aktiva bersih bersyarat sementara ketika criteria pendapatan diakui terpenuhi. Demikian juga pengurangan dalam aktiva bersih bersyarat sementara bukan sebagai pengeluaran. (semua pengeluaran dilaporkan sebagai perubahan dalam aktiva bersih tak bersyarat.) Peningkatan dilaporkan dalam perubahan aktiva bersih tak bersyarat secara esensial mengatakan bahwa sumber penghasilan bersyarat sementara sudah digunakan untuk financial atau pengeluaran terkini.—jika syarat terpenuhi oleh terlewati nya waktu atau mendatangkan

12

biaya terkini—atau pengeluaran yang akan datang (jika persyaratan terpenuhi dengan cara mendapatkan fixed asset atau mengundurkan fixed asset yang berhubungan dengan beban). Pengurangan itu dilaporkan sebagau perubahan dalam aktiva bersih bersyarat sementara memperlihatkann pengurangan dalam aktiva bersih itu. Menggunakan syarat dianggap telah memenuhi biaya yang terjadi selama periode dari penggunaan syarat—apakah sumber sebenar nya digunakan untuk pembayaran atau tidak.

Mengingat kembali dari diskusi pada bagian sumbangan yang oleh beberapa aktiva bersih dibatasi ketika memenuhi dalam waktu yang bersamaan sebagai sumbangan dibatasi sementara atau pendapatan investasi diakui sebagai pendapatan. Dalam hal ini, sumbangan dan pendapatan investasi – apabila pembatasan yang dilakukan memuaskan, dilaporkan sebagai pendapatan didalam akun perubahan aktiva bersih dibatasi. Jika kebijakan ini di adopsi, organisasi tidak akan melaporkan aktiva bersih yang dilepaskan dari pembatasan sementara untuk jumlah tersebut. Akuntansi dan pelaporan pembatasan sumbangan dan pembatasan pendapatan investasi di rangkum dalam gambar 16-3.

Beban

Beban dari organsiasi non-pemerintah dan non-profit selalu dilaporkan didalam perubahan aktiva bersih . beban di kategorikan secara tepat diantara (1) beban program dan (2) beban pelayanan pendukung. Program pelayanan adalah mereka yang berhubungan langsung dengan misi utama organisasi. Layanan pendukung tidak berhubungan langsung pada misi utama non-profit organisasi dan termasuk beberapa biaya seperti administrasi umum, pengembangan keanggotaan, dan penggalangan danan. Keduanya program pelayanan dan layanan pendukung harus diklasifikasikan berdasarkan program atau fungsinya.

Perlakuan akuntansi bagi beban selama tahun berjalan berpusat tanggung jawab departemen dan tipe(objek) dari beban yang terjadi daripada fungsinya. Selanjutnya, beberapa pegawai bekerja pada lebih dari satu fungsi dan beberapa biaya melibatkan beberapa fungsi. Dalam beberapa hal diperlukan pengaturan waktu dan aktivitas arsip oleh fungsi dan untuk mengatur arsip sehingga semua beban dapat ditetapkan, secara langsung atau berdasarkan alokasi, pada fungsi dari organisasi. Jika arsip tidak diatur selama tahun berjalan, sebaiknya beban diklasifikasikan berdasarkan fungsinya di akhir tahun, ditentukan oleh GAAP, membutuhkan biaya yang besar dan cukup sulit dilakukan, jika tidak mustahil untuk dilakukan.

Program Layanan. Beban Program layanan adalah sesuatu yang berhubungan langsung dengan misi utama dari ogrganisasi. Sepert beban yang harus diklasifikasi berdasarkan fungsi, menggunakan aturan yang paling menyampaikan dorongan utama dari prorgram organisasi. Beban Program layanan termasuk adalah beban langsung yang dapat dengan mudah diidentifikasi dengan program atau fungsi dan alokasi sistematik dari biaya tidak langsung.

Beberapa organisasi non-profit mengirimkan sebagian dari pendapatan mereka pada negara afiliasi atau organisasi nasional. Dalam prakteknya, pembayaran ini dialokasikan pada klasifikasi fungsional. Jika tak dapa dialokasikan, atau jika beberapa bagian tidak dapat dialokasikan, pembayaran ini dilaporkan pada bagian terpisah dibawah layanan pendukung.

Layanan Pendukung. Beban layanan pendukung tidak berhubungan langsung dengan misi utama organisasi dan termasuk dalam manajemen dan umum, penggalangan dana, dan biaya lain yang tidak terkait langsung dengan pemberian program layanan. Analis dan regulator memberi perhatian yang dekat pada hubungan

13

antara beban layanan pendukung dan beban program layanan dan total beban. Khususnya, biaya penggalangan dana sering dibandingkan antara organisasi dan organisasi individual sepanjang waktu.

Biaya manajemen dan umum. Biaya manajemen dan umum tidak dapat diidentifikasi dengan program yang spesifik atau aktivitas penggalangan dana tapi melalui hubungannya dengan keberadaan dan efektivitas organisasi. Didalamnya termasuk beberapa biaya seperti rapat dewan, manajemen bisnis, pencatatan, penganggaran, akuntansi dan keseluruhan pengarahan dan kepemimpinan. Sejauh ini beberapa biaya ini dihubungkan secara langsung pada program utama, biaya ini dialokasi pada program ini melalui cara yang sistematik dan rasional.

Penggalangan dana dan Layanan Pendukung Lainnya. Biaya penggalangan dana dikeluarkan untuk mendorong sumbangan dana, surat-surat berharga, real estate atau property lainnya, material atau waktu dari organisasi. Upaya penggalangan dana dan biayanya sangat bervariasi diantara berbagai jenis organisasi non-profit , tapi biaya penggalangan dana seperti yang berikut ini biasanya tejadi : milis, percetakan, surat, pegawai, hunian, koran dan media periklanan lainnya dan biaya dari barang yang tidak diminta untuk menndorong besarnya kontribusi.

Transaksi atau Kejadian

Pembatasan Aktiva Bersih

Pembatasan Aktiva Bersih Sementara

Pembatasan Aktiva Bersih Permanen

Penerimaan Hadiah dibatasi sementara atau jaminan dengan pembatasan penggunaan

Unrestricted revenue dilaporkan jika pembatasannya dilakukan ketika hadiah diterima dan perlakuan ini mengikuti kebijakan dari NPO.

Pendapatan diakui jika peningkatan jaminan terjadi dan hadiah diterima (kecuali jika memenuhi kriteria standar dari pelaporan restricted revenues)

Penerimaan hadiah atau jaminan dibatasi untuk digunakan selama periode tertentu atau setelah tanggal tertentu

Pendapatan dilaporkan meningkat pada saat jaminan dibuat atau hadiah diterima

Penerimaan dari hadiah dibatasi permanen atau jaminan

Pendapatan dilaporkan meningkat pada saat jaminan dibuat atau hadiah diterima

Biaya untuk tujuan pembatasan

Beban dilaporkan sebagai pengurang

Aktiva bersih yang dilepaskan dari

14

sementara Aktiva bersih yang dilepaskan dari pembatasan dilaporkan bertambah.

pembatasan di laporkan berkurang.

Pembatasan Waktu Terpenuhi

Aktiva Bersih yang dilepaskan dari pembatasan dilaporkan bertambah

Aktiva bersih yang dilepaskan dilaporkan berkurang

Penerimaan dari aktiva bersih berumur panjang

Dilaporkan sebagai Unrestricted revenue jika tidak ada syarat yang diberikan oleh penyumbang atau kebijakan organisasi membutuhkannya dalam periode berjalan.

Dilaporkan sebagai temporarily restricted jika baik persyaratan penyumbang maupun kebijakan organisasi membutuhkannya dalam periode berjalan.

Pembelian (dan ditempatkan dalam pelayanan) aktiva tetap yang dibatasi sementara oleh aktiva yang tersedia

Beban penyusutan dilaporkan sebagai pengurang apabila aktiva yang disusutkan dalam pelayanan tahun berjalan

Aktiva bersih yang dilepaskan dari pembatasan dilaporkan bertambah.

Jumlah yang sama dengan capital expenditure jika persyaratan penyumbang maupun kebijakan membutuhkan dalam periode berjalan.

Jumlahnya didasarkan pada alokasi atas ketentuan periode jika baik kebijakan maupun ketentuan

Aktiva bersih yang dilepaskan dari pembatasan dlaporkan berkurang.

15

penyumbang membutuhkannya dalam periode berjalan

Pendapatan investasi dari investasi aktiva bersih sementara

Pendapatan dilaporkan bertambah jika pendapatan investasi tidak dibatasi penyumbang.

Pendapatan dilaporkan bertambah jika pendapatan investasi juga dibatasi penyumbang.

Pendapatan investasi dari investasi aktiva bersih permanen

Pendapatan dilaporkan meningkat jika pendapatan investasi tidak dibatasi penyumbang (atau jika dibatasi sementara dan pembatasannya dilakukan dimana pendapatan diakui dan ini merupakan perlakuan dari kebijakan NPO.)

Pendapatan dilaporkan bertambah jika pendapatan investasi dibatasi sementara oleh penyumbang (kecuali jika memenuhi kriteria dan memenuhi syarat dari pelaporan unrestricted revenues.)

Pendapatan dilaporkan bertambah jika pendapatan investasi juga dibatasi permanen oleh penyumbang.

Unrestricred pledges received tapi tidak diterima selama periode berjalan.

Pendapatan dilaporkan bertambah jika penyumbang menetapkan bahwa jaminan ini ditujukan untuk membiayai biaya tahun berjalan

Pendapatan dilaporkan bertambah kecuali penyumbang menetapkan bahwa jaminan ini untuk membiayai biaya tahun berjalan.

Tabel ini berasumsi bahwa hanya terdapat satu pembatasan pada temporarily restricted net assets atau semua pembatasan telah dialkukan sebelumnya.

Beberapa organisasi menggabungkan upaya penggalangan dana dengan materi edukasi atau servis program (Program Services). Aktivitas-aktivitas seperti pertemuan pengumpulan dana, telepon, pengumpulan pintu ke pintu, surat-menyurat, iklan, dll. Yang melibatkan pengumpulan dana dan fungsi lainnya diebut dengan aktivitas bersama (joint activities). Biaya-biaya aktivitas bersama harus dilaporkan sebagi beban pengumpulan dana kecuali aktivitas tersebut memenuhi tiga kondisi yang berhubungan dengan kegunaan aktivitas, peserta sasaran aktivitas tersebut, dan tindakan-tindakan yang diminta untuk dilakukan peserta. Kondisi-kondisi tersebut adalah:

16

1. Paling tidak salah satu kegunaan aktivitas bersama adalah untuk menyelesaikan beberapa fungsi program yang merupakan bagian dari misi NPO atau untuk memenuhi tanggung jawab manajemen dan umum dari organisasi.

2. Peserta aktivitas tidak bileh dipilih berdasarkan kemampuan atau kemungkinan berkontribusi.3. Aktivitas tersebut harus memotivasi peserta untuk melakukan tindakan tertentu (selain membuat

kontribusi) yang mendukung tujuan-tujuan program atau yang memenuhi tanggung jawab manajemen dan umum dari organisasi.

Saat tiga kondisi diatas dipenuhi, biaya aktivitas bersama yang dapat diidentfikasi dengan program spesifik atau fungsi manajemen dan umum yang dialokasikan dengan benar dalam laporan operasi organisasi. Jika salah satu kondisi tidak dipenuhi, semua biaya, kecuali biaya keuntungan langsung untuk donor dilaporkan sebagai beban pengumpulan dana. Lebih jauh lagi, jika tujuan program berhubungan dengan tujuan pengumpulan dana secara tidak sengaja, ini tidak membolehkan alokasi bagian dari biaya-biaya ke biaya program melainkan dari beban pengumpulan dana.

Biaya pengumpulan dana yang dibayar langsung oleh seorang contributor harus dicatat oleh organisasi sebagai kontribusi dan beban pengumpulan dana. Seperti disebutkan sebelumnya, saat pertemuan pengumpulan dana, pesta makan malam, pesta teater, lelang barang atau lukisan, dan acara lainnya yang serupa dan aktivitas besar, pemasukkan kotor dari hal-hal diatas dicatat sebagai pemasukkan. Biaya langsung dari barang-barang pengumpulan dana makanan, atau keuntungan langsung lainnya untuk donor harus dicatat juga. Biaya-biaya langsung ini bisa diperlihatkan sebagai pengurangan dari pemasukkan acara special atau dicatat di bagian pengeluaran dari laporan. Jika dilaporkan di bagian pengeluaran, biaya langsung dari keuntungan (baik peripheral atau tidak sengaja), seperti makanan minuman yang diadakan di pertemuan pengumpulan dana, dimasukkan di tempat berbeda yang diberi nama “Keuntungan yang diberikan ke donor” (Benefits provided to donors). BIaya-biaya langsung lain seperti biaya promosi dimasukkan ke dalam beban pengumpulan dana.

Statement of Cash Flows

SFAS No. 117 juga mengharuskan organisasi pemerintah non-profit untuk mengadakan Stetement of Cash Flows, yang berhubungan juga dengan ketentuan SFAS No. 95. Item paling unik yang ada di laporan ini, dibandingkan dengan tipikal laporan untuk bisnis adalah:

Pelaporan kontribusi dan investasi pendapatan yang hanya mencakup capital-asset, sumbangan, atau kegunaan jangka panjang lainnya seperti aktivitas keuangan

Pelaporan perubahan kas yang hanya mencakup kegunaan jangka panjang (yang akhirnya tidak termasuk dalam aset lancer dan ekuivalen kas) seperti aktivitas investasi.

Rekonsiliasi dari perubahan total dalam aset bersih dari laporan aktivitas ke arus kas bersih dari aktivitas operasi.

17

Aspek-aspek unik ini diilustrasikan dalam Statement of Cash Flows yang ditampilkan berikutnya daam bab ini.

Statement of Functional Expenses

VHWO dibutuhkan untuk membuat Statement of Functional Expenses (diilustrasikan belakangan di Figure 16-9). Laporan ini menunjukkan analisis detail dari bagian beban dalam Statemen of Activities sesuai kelas objek atau tipe beban. Perhatikan judulnya menunjukkan kategori beban “Program Services” and “Supporting Services” dari Statement of Activities. Laporan lebih detail dari beban fungsional adalah opsional untuk NPO nonpemerintah lain.

ILUSTRASI AKUNTANSI DAN PENCATATAN VHWO DAN ONPO NONPEMERINTAH

Summary of Transactions and Entries

Transaksi dan entri dari entitas ilustratif diperlihatkan di bagian ini. Entri-entri berikut mengilustrasikan sebagian besar prinsip yang sudah dibahas. Dibawah SFAS 116 dan 117, bantua ndicatat sebagai pemasukkan (revenues). Bantuan dihasilkan dari transaksi non-timbal balik, yang sebenarnya sama dengan kontribusi.

Transactions and Entries

1. Unrestricted Gifts and pledges dari tahun-tahun sebelumnya yang direncanakan donor untuk 20X1 diklasifikasi ulang sebagai unrestricted net assets karena pembatasan waktu telah dipenuhi.

1) Temporarily Restricted Net Assets – Reclassifications Out $22,000Unrestricted Net Assets – Reclassifications In $22,000

FIGURE 16-4 General Ledger Trial Balance

Illustrative VHWO/ONPOBeginning Trial BalanceJanuary 1, 20X1

Debit CreditCash Rp125,000Pledges Receivable Rp50,000Allowance for Uncollectible Pledges Rp4,000Accrued Interest Receivable Rp2,000

18

Inventory of Materials Rp3,000Investments Rp90,000Cash Restricted for Plant Purpose Rp150,000Investments Restricted for Plant Purposes Rp120,000Cash Restricted for Endowment Rp132,000Investments Restricted for Endowment Rp313,000Land Rp50,000Buildings and Improvements Rp420,000Accumulated Depreciation -- Building and Improvements Rp140,000Equipment Rp200,000Accumulated Depreciation -- Equipment Rp85,000Voucher Payable Rp28,000Mortgage Payable Rp205,000Unrestricted Net Assets Rp417,000Temporarily Restricted Net Assets -- Education Rp24,000Temporarily Restricted Net Assets -- Research Rp15,000Temporarily Restricted Net Assets -- Term Endowment Rp100,000Temporarily Restricted Net Assets -- Plant Purposes Rp270,000Temporarily Restricted Net Assets -- Pledge for Future Years Rp22,000Permanently Restricted Assets Rp345,000

$1,655,000 $1,655,000

2. Unrestricted Cash Gifts $5,000 yang dapat digunakan pada 20X1 dan $10,000 dibatasi donor untuk digunakan untuk operasi keuangan pada 20X2 telah diterima.

2) Cash $15,000Unrestricted Support – Contributions $5,000Temporarily Restricted Support – Contributions $10,000

3. Unrestricted Pledges sebesar $250,000 telah diterima pada 20X1, sebanyak $50,000 dibatasi donor untuk digunakan pada 20X2, dan $200,000 direncanakan untuk mendukung operasi tahun 20X1. Sepuluh persen (10%) dari pledges (perjanjian) diperkirakan tidak mungkin diterima (uncollectible).

3) Pledges Receivable $250,000Allowance for Uncollectible Pledges $25,000Unrestricted Support – Contributions $180,000Temporarily Restricted Support – Contributions $45,000

19

4. Pledges Receivable sebesar $205,000 diterima pada 20X1 dan pledges sebesar $18,000 ditetapkan sebagai uncollectible.

4) Cash $205,000Allowance for Uncollectible Pledges $18,000

Pledges Receivable $223,0005. Tanah dan bangunan disumbangkan ke organisasi pada 20X1 dan ditahan untuk dijual. Harga pasar

tanah dan bangunan saat disumbangkan $150,000. Tidak ada pembatasan pada property yang disumbangkan dan penjualannya.

5) Land and Buildings Held for Resale $150,000Unrestricted Support – Contributions $150,000

6. Tanah dan Bangunan yang disumbangkan dijual sebesar $150,000.6) Cash $150,000

Land and Buildings Held for Resale $150,000

7. Investment income sebesar $20,000 pada investasi yang tidak dibatasi dan $14,000 dari investasi tak dibatasi dari sumbangan (endowment) telah diterima. Bunga akrual pada akhir 20X0 juga diterima sebesar $2,000.

7) Cash $36,000Accrued Interest Receivaable $2,000Unrestricted Revenue $34,000

8. Perjamuan pengumpulan dana diadakan. Tiketnya terjual $75,000. Biaya langsung sebesar $25,000 untuk makanan dan biaya tidak terduga dibayar.

8) (a) Cash $75,000Unrestricted Support – Special Events $75,000

8) (b) Expenses – Direct Costs of Special Events $25,000Cash $25,000

9. Bahan baku yang disumbangkan dan kontribusi penggunaan fasilitas yang dicatat 20X1 adalah:a) Bahan Baku, $10,000 (40% tidak digunakan pada akhir tahun, 60% digunakan untuk pengumpulan

dana)b) Fasilitas, $8,000 (60% digunakan untuk kantor penelitian, 40% digunakan untuk bagian pencatatan)

20

9) (a) Inventory of Materials $4,000 Expenses – Fund Raising $6,000

Unrestricted Support – Donated Materials $10,0009) (b) Expenses – Research $4,800

Expenses – Management and General $3,200Unrestricted Support – Donated Facilities $8,000

10. Jasa - jasa yang disumbangkan yang dicatat termasuk:a) Seorang CPA, yang meng-audit agensi tanpa biaya, $6,000.b) Seorang pengacara, yang melakukan pekerjaan legal yang diperlukan tanpa biaya, $1,000.c) Seorang dokter, yang membantu proyek penelitian, $3,000.

10) Expenses – Management and General $7,000Expenses – Research $3,000

Unrestricted Support – Donated Services $10,000

11. Annual membership sebesar $17,300 ditagih dan diterima pada 20X1.

11) Cash $17,300Unrestricted Revenues – Membership Dues $17,300

12. Upah dan gaji yang dibayar pada 20X1 totalnya $85,000, dan $3,000 akrual hingga akhir tahun.Beban-beban ini dialokasikan untuk fungsi sebagai berikut:

Management and General $30,000Fund-Raising 15,000Education 27,000Research 16,000 Total $88,000

12) Expenses – Management and General $30,000Expenses – Fund Raising $15,000Expenses – Education $27,000Expenses – Research $16,000

Cash $85,000Accrued Salaries Payable $3,000

13. Beban-beban, pembayaran, dan voucher lain pada 20X1 adalah sebagai berikut:

Expenses Incurred

Amounts Paid

Unpaid at Year End

Vouchers payable, January 1, 20X1 $17,000

21

Management and General Expenses Rp98,000 Rp98,000

Fund-Raising Expenses Rp67,000 Rp60,000 Rp7,000

Education Expenses Rp85,000 Rp80,000 Rp5,000

Research Expenses Rp50,000 Rp48,000 Rp2,000

Materials Purchased Rp,800

Total Rp300,000 Rp303,800 Rp14,000

13) Vouchers Payable $17,000Inventory of Materials $800Expenses – Management and General $98,000Expenses – Fund Raising $67,000Expenses – Education $85,000Expenses – Research $50,000

Cash $303,800Vouchers Payable $14,000

14. Dewan Direktur menyiapkan $50,000 dari investasi digunakan sebagai sumbangan. Pendapatan sumbangan akan digunakan untuk penelitian keuangan.

14) Unrestricted Net Assets $50,000Unrestricted Net Assets – Designated for Endowment $50,000

15. Restricted gifts and pledges dari tahun-tahun sebelumnya direncanakan donor untuk digunakan pada 20X1 untuk membiayai program penelitian yang sudah memenuhi waktu yang ditentukan donor.

15) Tidak ada entri yang diperlukan. Walau waktunya sudah dipenuhi tapi aset ini bukan unrestricted net assets.

16. Hibah kas sebesar $30,000 dan pledges $100,000, semua dibatasi untk penggunaan usaha pendidikan, diterima. Sepuluh persen dari pledges diperkirakan uncollectible.

16) Cash $30,000Pledges Receivable 100,000

Allowance for Uncollectible Pledges $10,000

Temporarily Restricted Support – Contributions $120,000

22

17. Pledges $80,000 untuk kegunaan terbatas didapatkan, dan $7,000 dari pledges terbatas dimasukkan sebagai uncollectible.

17) Cash $80,000Allowance fo Uncollectible Pledges $7,000

Pledges Receivable $87,000

18. Pemasukkan investasi sebesar $20,500 pada investasi dari kontribusi terbatas diterima. Pemasukkan tersebut juga dibatasi oleh donor; $10,000 dibatasi untuk usaha pendidikan dan $10,500 untuk proyek penelitian.

18) Cash $20,500Temporarily Restricted Revenues – Investment Income $20,500

19. Beban edukasi sebesar $70,000 dan penelitian $18,000 – keduanya digunakan sesuai ditentukan donor – telah dibayar.

19) (a) Expenses – Education $70,000 Expenses – Research $18,000

Cash $88,000(b)Temporarily Restricted Net Assets – Reclassifications Out $88,000

Unrestricted Net Assets – Reclassifications In $88,000

Ketika sumber daya dibatasi sementara yang tersedia untuk membiayai suatu program yang jelas, biaya kualifikasi dianggap akan terpenuhi dari sumber daya itu. Memang, aktiva bersih yang telah dibebaskan dari pembatasan harus dilaporkan bahkan walaupun dapat digunakan, sumber daya yang dibatasi ini tidak benar-benar digunakan. Persyaratan ini melepaskan sumber daya yang dibatasi sementara secepat mungkin. Juga ingat bahwa semua biaya dilaporkan sebagai perubahan aktiva bersih yang tidak dibatasi.

20. Pemberian tunai $ 55.000 yang diterima untuk sumbangan (permanen) salah satu program pendidikan yang disediakan oleh organisasi.

20) Permanently restricted Support – Contributions $55,0000Cash Restricted for Endowment $55,000

21. Pendapatan investasi dana sumbangan yang dibatasi oleh ketentuan donor untuk meningkatkan dasar sumbangan permanen yang diterima, $ 10.500.

21) Cash Restricted for Endowment $10,500Permanently Restricted Revenues -Investment Income $10,500

23

22. Investasi dana sumbangan yang harganya $ 13.000 dijual seharga $ 14.000. Dengan ketentuan donor, keuntungan dan kerugian yang direalisasikan dari dana ini harus ditambahkan ke atau dikurangkan dari pokok sumbangan permanen.

(22) Cash Restricted for Endowment $ 14,400

Investment Restricted for Endowment $ 13,000Permanently Restricted Gain - Gain on Sale

of Investments $ 1,400

23. pemberian berupa uang tunai sebesar $ 100.000 dibatasi untuk perolehan aktiva tetap diterima di 20X1.

(23) Cash Restricted for Plant Purposes $ 100,000

Temporarily Restricted Support - Contributions $ 100,000

24. Peralatan dengan biaya perolehan $ 140.000 diperoleh menggunakan sumber daya yang disumbangkan dibatasi untuk tujuan organisasi dan digunakan dalam pelayanan.

(24) (a) Equipment $ 140,000

Cash Restricted for Plant Purposes $ 140,000

(b) Temporarily Restricted Net Assets- Reclasification Out $ 140,000 Unrestricted Net Assets - Reclasification In $ 140,000

25. Beban penyusutan aset pabrik untuk 20X1 adalah $ 30.000 ($ 14.000 pada bangunan dan $ 16.000 pada peralatan), dialokasikan sebagai berikut:

Management ad General $13,000Research $12,000Education $ 2,000Fund-raising $ 3,000

(25) Expenses - Management ad General $ 13,000Expenses - Research $ 12,000Expenses - Education $ 2,000Expenses - Fund - Rising $ 3,000

Accumulated depreciation - Buildings and Improvements $ 14,000

24

Accumulated Depreciation - Equipment $ 16,000

26. Pendapatan Investasi sejumlah $ 15.000 yang diperoleh dari investasi yang dibatasi ($ 12.000 telah diterima). Pendapatan dibatasi oleh donor untuk pembelian aktiva tetap.

(26) Cash Restricted for Plant Purposes $ 12,000

Interest Recievable Restricted for Plant Purposes $ 3,000

Temporarily Restricted Revenues - Investment Income $ 15,000

27. Pembayaran hipotek $ 60.000, termasuk bunga $ 20.000, sudah jatuh tempo dan dibayar dari sumber daya yang dibatasi untuk tujuan tersebut.

(27) (a) Mortgage Payable $ 40,000

Expenses-Interest $ 20,000 Cash Restricted for plant purposes $ 60,000Untuk mencatat pembayaran hipotek.

(b) Temporarily restricted Net Assets-Reclasifications Out $ 60,000 Unrestricted Net Assets-Reclasification In $ 60,000untuk mencatat klasifikasi ulang dari aset bersih terhadappemenuhan atas pembatasan sementara.

28. Bangunan seharga $ 200.000 telah selesai. Dibayar dengan $ 100.000 kontribusi yang diterima sebelumnya untuk tujuan tersebut dan $ 100.000 dari sumber daya yang dibatasi.

29. Peralatan yang telah digunakan dalam operasi dijual seharga $ 40.000. Biaya peralatan adalah $ 75.000. Akumulasi penyusutan pada tanggal penjualan adalah $ 45.000. Hasil dari penjualan tidak dibatasi.

(29) Cash $ 40,000

25

(28) (a) Buildings and Improvements $ 200,000

Cash Restricted for plant purposes $ 100,000 Cash $ 100,000

(b) Temporarily restricted Net Assets-Reclasifications Out $ 100,000 Unrestricted Net Assets-Reclasification In $ 100,000

Accumulated Depreciation-Equipment $ 45,000 Equipment $ 75,000 Unrestricted gain-gain on sale on equipment $ 10,000

30. Dana sumbangan jangka 10-tahun dengan saldo sebesar $ 100.000 telah kadaluarsa. Dari jumlah yang kadaluarsa tersebut, $ 65.000 harus digunakan untuk pengeluaran modal. Sisanya tidak dibatasi.

(30) (a) Cash Restricted for Plant Purposes $ 65,000

Cash $ 35,000 Cash Restricted for Endowment $ 100,000

(b) Temporarily restricted net assets- reclasification out $ 35,000 unrestricted net assets-reclasification in $ 35,000

31. Akun ini ditutup pada akhir tahun.

(31) (a) Unrestricted Support- Contributions $ 335,000

Unrestricted Support-Donated Materials $ 10,000Unrestricted Support-Donated Facilities $ 8,000Unrestricted Support- Donated Services $ 10,000Unrestricted Support-Special events $ 75,000Unrestricted Revenues- Membership dues $ 17,300Unrestricted Revenues- Investment income $ 34,000Unrestricted gain-gain on sale of equipment. $ 10,000Unrestricted Net assets-reclasification in $ 445,000 Expenses-Education $ 184,000 Expenses-Research $ 103,800 Expenses-Management and General $ 151,200 Expenses-Fund-Raising $ 91,000 Expenses-Direct Cost of Special events $ 25,000 Expenses-Interest $ 20,000 Unrestricted Net Assets $ 369,300

(b) Temporarily Restricted Support-Contributions $ 275,000Temporarily Restricted Revenues- Investment Income $ 35,500Temporarily restricted Net Assets $ 134,500 Temporarily restricted net assets- reclasification out $ 445,000

26

(c) Permanently restricted Support-Contributions $ 55,000Permanently restricted Revenues-Investment Income $ 10,500Permanently restricted gain- gain on sale of Investments $ 1,400 Permanently Restricted Net Assets $ 66,900

Ilustrasi Laporan Keuangan Non Pemerintah VHWO/ONPO

Neraca

Neraca pada Gambar 16-6 menyerupai sebuah organisasi bisnis. Sumber daya keuangan dibatasi untuk tujuan jangka panjang tidak dilaporkan sebagai kas dan setara kas. Melainkan harus dilaporkan sebagai aktiva tidak lancar jika neraca disajikan. Sumber daya keuangan yang dibatasi untuk tujuan pabrik, pada trial balance disajikan sebagai " assets restricted for plant purpose " di Neraca.

Tiga jenis; net aset-terbatas, dibatasi sementara dan permanen Pembatasan Aktiva Bersih dilaporkan sesuai dengan PSAK No.117. Perhatikan bahwa Aktiva Bersih untuk sementara dibatasi diklasifikasikan oleh sifat pembatasan.FIGURE 16-5

Illustrative VHWO/ONPOPostclosing Trial Balance

December 31, 20X1

Debit CreditCash...................................................................................... $ 227,000Pledges Recievable............................................................... $ 90,000Allowance for uncollectible pledges...................................... $ 14,000Inventory of Materials........................................................... $ 7,800Investments.......................................................................... $ 90,000Cash Restricted for Plant Purposes......................................... $ 27,000Cash Restricted for Endowment............................................. $ 111,900Investments Restricted for Plant Purposes............................. $ 120,000Investments Restricted for Endowment................................. $ 300,000Interest Recievable Restricted for Plant Purposes.................. $ 3,000Land...................................................................................... $ 50,000Buildings and Improvements................................................. $ 620,000Accumulated Depreciation - Buildings and Improvements..... $ 154,000Equipment............................................................................. $ 265,000Accumulated Depreciation - Equipment................................. $ 56,000Vouchers Payable.................................................................. $ 25,000Accrued Salaries Payable....................................................... $ 3,000Mortgage Payable................................................................. $ 165,000Unrestricted Net Assets......................................................... $ 786,300Temporarily Restricted Net Assets - Time Restricted.............. $ 55,000Temporarily Restricted Net Assets - Research........................ $ 7,500Temporarily Restricted Net Assets - Education....................... $ 84,000Temporarily Restricted Net Assets - Plant Purposes............... $ 150,000Permanently Restricted Net Assets........................................ $ 411,900

27

$ 1,911,700 $ 1,911,700

FIGURE 16-6

Illustrative VHWO/ONPOBalance Sheet

December 31, 20X0 and 20X1

20X1 20X0AssetsCash (and cash equivalents)....................................................................

$ 227,000

$ 125,000

Pledges recievable* (less allowance for uncollectibles of $14,000in 20X1 and $4,000 in 20X0)................................................................

$ 76,000

$ 46,000

Accrued interest recievable.....................................................................

$ -

$ 2,000

Inventory of materials and supplies.........................................................

$ 7,800

$ 3,000

Investments $ 90,000

$ 90,000

Assets restricted for plant purposes........................................................

$ 150,000

$ 270,000

Land........................................................................................................

$ 50,000

$ 50,000

Building and improvements ( net of accumulated depreciation of$140,000 and $154,000).................................................................... $

466,000 $ 280,000

Equipment ( Net of accumulated depreciation of $56,000 and $85,000).

$ 209,000

$ 115,000

Assets restricted for endownment..........................................................

$ 411,900

$ 445,000

Total Assets......................................................................................

$ 1,687,700

$ 1,426,000

Liabilities and Net AssetsLiabilities:

Voucher payable............................................................................... $ 25,000

$ 28,000

Accrued salaries payable................................................................... $ 3,000

$ -

Mortgage payable.............................................................................

$ 165,000

$ 205,000

Total liabilities...........................................................................

$ 193,000

$ 233,000

Net

28

Assets:Permanently restricted.....................................................................

$ 411,900

$ 345,000

Temporarily restricted:For research...............................................................................

$ 7,500

$ 15,000

For education.............................................................................

$ 84,000

$ 24,000

For plant assets..........................................................................

$ 150,000

$ 270,000

For endownment........................................................................ $ -

$ 100,000

For future years.......................................................................... $ 55,000

$ 22,000

Total temporarily restricted net assets.................................

$ 296,500

$ 431,000

Unrestricted:Designated for capital additions.................................................

$ -

$ 100,000

Designated for endownment...................................................... $ 50,000

$ -

Invested in fixed assets..............................................................

$ 560,000

$ 240,000

Undesignated............................................................................. $ 176,300

$ 77,000

Total unrestricted net assets....................................................... $ 786,300

$ 417,000

Total Net Assets $ 1,494,700

$ 1,193,000

Total Liabilities and Net Assets................................................................

$ 1,687,700

$ 1,426,000

* Ingat bahwa piutang janji diijinkan untuk dilaporkan pada nilai realisasi bersih hanya jika mereka untukjangka waktu satu tahun atau kurang, seperti dalam ilustrasi. Jika tidak, piutang ini harus dilaporkan pada present valenya

Laporan Operasi

Laporan Operasi di Gambar 16-7-Laporan Aktivitas-mengikuti format yang diilustrasikan pada Gambar 16-2. Jumlah yang dilaporkan untuk kontribusi di bawah "Perubahan Aktiva Bersih Tidak Terikat" adalah jumlah dari saldo akun Unrestricted Support accounts for contributions, donated materials, donated facilities, and donated services (31) (a)]. Perhatikan juga:

Special event dilaporkan sebagai pendapatan, dengan biaya langsung atas even tersebut dikurangkan secepatnya. Cara lain yaitu dengan biaya langsung dapat dilaporkan sebagai pengeluaran.

Semua pengeluaran dilaporkan sebagai perubahan pada net asset yang tidak dibatasi. Pengeluaran atas Program layanan dan program pendukung dilaporkan berdasarkan fungsinya.

29

“Net assets released from restriction” dilaporkan sebagai penambahan dalam unrestricted net assets dan sebagai corresponding decrease in temporarily restricted net assets. Hal ini tidak berpengaruh terhadap total perubahan net asset.

FIGURE 16-7

Illustrative VHWO/ONPOStatement of Activities

For the Year Ended December 31, 20X1

Changes in unrestricted net assets:Revenues and gains:Contributions (net of estimated uncollectible pledges

of $20,000)*..................................................................... $ 363,000Special events........................................................................ $ 75,000

Less: Direct cost of special events..................................... $ 25,000 $ 50,000Membership dues.................................................................. $ 17,300Investment Income**............................................................. $ 34,000Gain on sale of equipment...................................................... $ 10,000

Total revenes and gains.................................................... $ 474,300Net assets released from restrictions...................................... $ 445,000

Increase in unrestricted net assets................................... $ 919,300

Expenses:Program Services:

Research................................................................... $ 103,800Education.................................................................. $ 184,000

Total program services........................................

$ 287,800

Supporting Services:Management and general.......................................... $ 171,200Fund-raising.............................................................. $ 91,000

Total supporting services....................................

$ 262,200

Total expenses................................................................ $ 550,000Net increase in unrestricted net assets................................... $ 369,300

Changes in Temporarily Restricted Net Assets:Contributions......................................................................... $ 275,000Investment income**............................................................. $ 35,500Net assets released from restrictions..................................... $ (445,000)

Decrease in temporarily restricted net assets............................... $ (134,500)

Changes in Permanently Restricted Net Assets:Contributions......................................................................... $ 55,000Investment income permanently restricted by donors............ $ 10,500Realized gains on sale of investments**................................. $ 1,400

Increase in permanently restricted net assets............................... $ 66,900Increase in net assets.................................................................... $ 301,700Net assets, January 1..................................................................... $ 1,193,000Net assets, December 31............................................................... $ 1,494,700

*Contributions akan dilaporkan pada NRV dari perjanjian (ditambah other contribution) hanya jika janji

30

akan diterima dalam satu tahun. Jika tidak, nilai sekarang, bukan NRV, dari perjanjian harus dimasukkan dalam contribution.** Ilustrasi ini mengasumsikan bahwa nilai tercatat investasi sama dengan nilai wajarnya padaAkhir tahun. Jika tidak, atau keuntungan atau kerugian yang belum direalisasi atas investasi akan dilaporkan pada nilai wajar.

31

Laporan Arus KasFigure 16-8, Laporan Arus Kas, hampir sama dengan laporan arus cash pada bisnis. Hanya terdapat

sedikit Modifikasi sebagai berikut:

Kontribusi dan pendapatan yang dibatasi untuk tujuan pabrik ataupun sumbangan diklasifikasikan sebagai financing activities.

Penurunan pada cash restricted for log-term purposes diklasifikasikan sebagai investing activity Arus kas atas operasi(operating cash flows) direkonsiliasi dengan perubahan atas net aset atau

dengan pendapatan bersih.

32

33

Illustrative VHWO/ONPOStatement of Cash Flows


Cash flows from operating activities:Cash recieved from contributors........................................................... $ 330,000Cash recieved from sale of assets donated for resale.... $ 150,000Cash recieved from special events........................... $ 50,000Cash recieved from membership dues....................... $ 17,300Interest and dividends recieved.................................. $ 56,500Interest paid................................................................. $ (20,000)Cash paid to employees and suppliers.......................................... $ (476,800)

Net cash provided by operating activities............ $ 107,000

Cash flows from investing activities:Purchase of buildings and improvements..................... $ (200,000)Purchase of Equipment................................... $ (140,000)Proceeds from sale of equipment................................. $ 40,000Proceeds from sale of investments........................................... $ 14,400decrease in cash invested in assets restricted for plant and

endownment puroses*.................................. $ 143,100Net cash used by investing activities................... $ (142,500)

Cash flows from financing activities:Proceeds from contributions restricted for:

Investment in endownment....................... $ 55,000Investment in plant.......................................... $ 100,000

Interest and dividends restricted to reinvestment..................... $ 22,500Payment of mortgage notes payable........................................ $ (40,000)

Net cash provided by financing activities....................... $ 137,500

Net increase in cash................................................................. $ 102,000Cash at the begining of the year..................................... $ 125,000Cash at the end of year............................................................... $ 227,000

Reconciliation of change in the net assets and cash provided by operating activities:Change in net assets............................................................ $ 301,700Adjustments to reconcile change in net assets to net cash provided

by operating activities:Depreciation expense..................................................... $ 30,000Increase in pledges recievable..................................................... $ (30,000)Decrease in interest receivable................................................. $ 2,000Increase in inventory............................................................. $ (4,800)Decrease in voucher payable......................................... $ (3,000)Increase in salaries payable........................................... $ 3,000Gain on sale of equipment............................................... $ (10,000)Gain on sale of long-term investment...................................... $ (1,400)Contribution restricted for long-term investment....................... $ (155,000)Interest and dividends restricted for long-term investment....... $ (25,500)

Net cash provided by operating activities................ $ 107,000 *in practice, this cash would probably have been invested; then the investments would have been sold. Therefore, this amount would normally have been reflected in the difference between cash used to purchase investments and cash recieved from sale of investments.

Laporan Atas Pengeluaran Fungsional

Laporan Atas Pengeluaran Fungsional ”Statement of Functional Expenses” pada Figure 16-9 adalah dasar, dibutuhkan dalam laporan keuangan VHWOs.Laporan ini menyajikan biaya yang dikeluarkan untuk setiap program atau fungsi secara detail oleh kelas objek. Laporan ini adalah opsional untuk ONPOs.

FIGURE 16-9

Illustrative VHWO/ONPOStatement of Functional Expenses


Program Services Supporting servicesResearch

Education

Total Management

Fund- Total Total

and General

Raising

Expenses

Salaries....................................

$ 16,000

$ 27,000

$ 43,000

$ 30,000

$ 15,000

$ 45,000

$ 88,000

Employee health and retirement benefits...........

$ 1,289 $ 3,340

$ 4,629

$ 4,648

$ 1,284

$ 5,932

$ 10,561

Payroll taxes, etc. .....................

$ 644 $ 1,670

$ 2,314

$ 2,324

$ 642

$ 2,966

$ 5,280

Total Salaries and Related Expenses......................

$ 17,933

$ 32,010

$ 49,943

$ 36,972

$ 16,926

$ 53,898

$ 103,841

Profesional fees and contract service payments..............

$ 34,996

$ 90,710

$ 125,706

$ 13,428

$ 2,283

$ 15,711

$ 141,417

Supplies...................................

$ 4,852

$ 4,852

$ 9,296

$ 6,000

$ 15,296

$ 20,148

Telephone and Internet...........

$ 1,245

$ 1,670

$ 2,915

$ 7,747

$ 5,965

$ 13,712

$ 16,627

Postgage and shipping..............

$ 1,192

$ 1,670

$ 2,862

$ 6,714

$ 8,015

$ 14,729

$ 17,591

Occupancy...............................

$ 10,000

$ 2,000

$ 12,000

$ 15,494

$ 7,707

$ 23,201

$ 35,201

Rental of Equipment................

$ 322

$ 835

$ 1,157

$ 1,549

$ 4,567

$ 6,116

$ 7,273

Local tranportation...................

$ 966

$ 2,505

$ 3,471

$ 11,879

$ 8,563

$ 20,442

$ 23,913

34

Converences, conventions, meetings..........................

$ 2,577

$ 6,680

$ 9,257

$ 19,626

$ 3,711

$ 23,337

$ 32,594

Printing and Publications..........

$ 1,289

$ 3,340

$ 4,629

$ 7,231

$ 18,268

$ 25,499

$ 30,128

Awards and Grants...................

$ 16,106

$ 39,747

$ 55,853

$ 55,853

Interest....................................

$ 20,000

$ 20,000

$ 20,000

Meals.......................................

$ 25,000

$ 25,000

$ 25,000

Miscellaneous..........................

$ 322

$ 833

$ 1,155

$ 8,264

$ 5,995

$ 14,259

$ 15,414

Depreciation of Buildings, Improvements, and Equipments......................

$ 12,000

$ 2,000

$ 14,000

$ 13,000

$ 3,000

$ 16,000

$ 30,000

Total Expenses $ 103,800

$ 184,000

$ 287,800

$ 171,200

$ 116,000

$ 287,200

$ 575,000

Less: Expenses deducted directly from revenues..

$ (25,000)

$ (25,000)

$ (25,000)

Total expenses reported by function........................

$ 103,800

$ 184,000

$ 287,800

$ 171,200

$ 91,000

$ 262,200

$ 550,000

SimpulanVHWOs dan ONPOs mencakup berbagai jenis organisasi-organisasi nirlaba. Beberapa organisasi adalah entitas pemerintah; banyak yang tidak. Bab ini membahas standar akuntansi dan pelaporan yang berlaku untuk VHWOs non-pemerintah dan ONPOs. VHWOs pemerintah dan ONPOs diwajibkan untuk menerapkan prinsip-prinsip pelaporan yang sama dan praktik seperti semua entitas pemerintah.perbedaan yang signifikan juga terdapat pada akuntansi dan pelaporan keuangan untuk non-pemerintah, organisasi kesehatan pemerintah, perguruan tinggi dan universitas. Perbedaan utama dalam akuntansi dan pelaporan

35

keuangan untuk perguruan tinggi, universitas, dan entitas kesehatan nonpemerintah yang nirlaba dibandingkan dengan pemerintah yang dibahas dalam bab-bab berikut.

36

Documents

Chapter 16 - Danny, Dimas, Faisal, Riza