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UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
MAESTRÍA EN TRIBUTACIÓN Y FINANZAS
TESIS PRESENTADA PARA OPTAR EL GRADO DE:
MAGISTER EN TRIBUTACIÓN Y FINANZAS
“RECAUDACIÓN DE IMPUESTO VEHICULAR POR
CONTAMINACIÓN AMBIENTAL EN EL CANTÓN MILAGRO
PERÍODO 2012-2013”
AUTORA:
Ing. JUANA KATHERINE CASTRO GAME
TUTOR
Ec. Gustavo Salazar Bustos, Msc.
GUAYAQUIL - ECUADOR
Marzo- 2014
ii
REPOSITORIO NACIONAL EN CIENCIA Y TECNOLOGÍA
TÍTULO:
RECAUDACIÓN DE IMPUESTO VEHICULAR POR CONTAMINACIÓN
AMBIENTAL EN EL CANTÓN MILAGRO PERÍODO 2012-2013
AUTORA:
Ing. Juana Katherine Castro Game
REVISOR:
INSTITUCIÓN: Universidad de Guayaquil FACULTAD:
Ciencias Económicas
CARRERA: Maestría en Tributación y Finanzas
FECHA DE PUBLICACIÓN No DE PÁG.: 104
ÁREA TEMÁTICA:
FINANZAS, PROYECTOS, INDUSTRIAS Y MEDIO AMBIENTE
PALABRAS CLAVES:
Impuestos Verdes, Conductas Tributarias, Medio Ambiente, Presupuesto
General del Estado
RESUMEN:
La recaudación de tributos en el Ecuador a través de los años ha sufrido una serie de cambios, las mismas que han estado sujetas a las Políticas Estatales, siendo parte fundamental para el financiamiento del Presupuesto General del Estado, aportando de manera significativa a la puesta en marcha de programas y proyectos de desarrollo social, entre los que se encuentra la educación, salud, seguridad, vivienda, vialidad, entre otras. En lo que se refiere al cuidado del Medio Ambiente, la participación del país en los diferentes tratados internacionales han impulsado el origen de nuevos impuestos denominados impuestos verdes, uno de ellos es el Impuesto Vehicular por Contaminación Ambiental, la misma que se encuentra en vigencia actualmente y financia proyectos medioambientalistas que pretenden revertir el daño generado por la emisión de CO2, perjudicial para la salud. Por medio de este estudio se pretende demostrar de qué manera el Cantón Milagro, perteneciente a la provincia del Guayas aporta con su recaudación al Presupuesto General del Estado y en que formas las políticas Estatales han cambiado las conductas tributarias de los milagreños.
iii
Guayaquil, 08 de abril del 2015
Economista
Marina Mera Figueroa, Msc.
Decana de la Facultad de Ciencias Económicas
Universidad de Guayaquil
Ciudad.-
De mi consideración:
Una vez que se ha terminado el proceso de revisión de la tesis titulada
“RECAUDACIÓN DE IMPUESTO VEHICULAR POR CONTAMINACIÓN
AMBIENTAL EN EL CANTÓN MILAGRO PERÍODO 2012-2013”,
propuesto por la ING. JUANA KATHERINE CASTRO GAME, previo a la
obtención del grado de Magíster en Tributación y Finanzas; indico a usted
que el trabajo se ha realizado conforme a la hipótesis propuesta,
cumpliendo con los demás requisitos metodológicos exigidos por su
dirección.
Particular que comunico a usted para los fines pertinentes
Atentamente,
Econ. Gustavo Salazar Bustos, Msc.
TUTOR
iv
AGRADECIMIENTO
Agradezco a Dios por la fuerza y sabiduría que me ha prestado para la
realización de este trabajo investigativo, cumpliendo una meta más en mi
vida, para beneficio propio y de mi familia.
Agradezco a mi familia por ser el pilar fundamental en cada actividad que
realizo, que gracias a su apoyo puedo llegar hasta donde me proponga.
Gracias!
Ing. Juana Katherine Castro Game
v
DEDICATORIA
Dedico este trabajo y el esfuerzo realizado a toda mi familia, quienes se
encuentran presente en el proceso de formación y superación académica,
el mismo que será retribuido de la mejor manera con el fruto de los logros
conseguidos posterior a ellos.
A mis queridos hijos, por ser quienes han tenido que soportar mi ausencia
producto de mi preparación, pero siempre llevándolos en mi mente y
corazón.
Ing. Juana Katherine Castro Game
vi
ÍNDICE GENERAL
CONTENIDOS Pág.
Portada i
Repositorio de la SENESCYT ii
Informe del Tutor iii
Agradecimiento iv
Dedicatoria v
Índice General vi
Ïndice de Cuadros viii
Índice de Gráficos x
INTRODUCCIÓN 1
CAPÍTULO I 4
ANTECEDENTES HISTÓRICOS 4
1.1 Antecedentes Históricos 4
1.2 Origen 7
1.3 Evolución del Impuesto Ambiental en el Mundo 14
1.4 Ventajas y desventajas del impuesto ambiental 18
1.5 Evolución del comportamiento tributario en el Ecuador 20
CAPÍTULO II 24
TRIBUTOS AMBIENTALES EN EL ECUADOR Y EL MUNDO 24
2.1 Política Económica y Ambiental 24
2.2 Aporte al presupuesto General del Estado 32
2.3 Impuesto y Medio Ambiente 38
2.4 Aspectos conceptuales del diseño de la Política Tributaria 48
2.5 Experiencia de Tributos Ambientales en el Mundo 52
2.6 Evolución del Tributo Ambiental en el Ecuador 56
vii
CONTENIDOS Pág.
CAPÍTULO III 59
EVOLUCIÓN DEL SISTEMA TRIBUTARIO EN EL ECUADOR 59
3.1 Evolución Histórica de la tributación en el Ecuador 59
3.2 Origen de los Impuestos Ambientales 62
3.3 Aporte de los instrumentos Económicos en beneficio del
Medio Ambiente
64
3.4 Ley de Impuestos Ambientales 65
3.5 Extrafiscalidad y Doble Dividendo 66
3.6 Los Impuestos Ambientales y la teoría del doble dividendo 68
CAPÍTULO IV 70
IMPUESTOS VERDES EN ECUADOR 70
4.1 Función del Servicios de Rentas Internas 70
4.2 Perspectiva de la comunidad sobre el impuesto ambiental a
la contaminación vehicular en el Cantón Milagro
72
4.3 Análisis de la Recaudación período 2012-2013 73
4.4 Aporte al Presupuesto General del Estado 78
4.5 Planes y programas en post del cuidado del Medio Ambiente 83
4.6 Ventajas y Desventajas de la aplicación del Impuesto Verde. 85
CONCLUSIONES 87
RECOMENDACIONES 89
BIBLIOGRAFÍA 91
viii
ÍNDICE DE TABLA
CONTENIDOS Pág.
Tabla 1 43
Determinación del tramo del cilindraje para el cobro del
Impuesto Ambiental a la Contaminación Vehicular período 2012-
2013
Tabla 2 43
Determinación del tramo de antigüedad para el cobro del
Impuesto Ambiental a la Contaminación Vehicular período 2012-
2013
Tabla 3 44
Ejemplo del cálculo para el cobro del Impuesto Ambiental a la
Contaminación Vehicular período 2012-2013
Tabla 4 45
Recaudación del Impuesto Ambiental por Contaminación
Vehicular de manera general período 2012-2013
Tabla 5 46
Recaudación del Impuesto Ambiental por Contaminación
Vehicular en el Cantón Milagro período 2012-2013
Tabla 6 73
Recaudación del Impuesto Ambiental por Contaminación
Vehicular a nivel Nacional período 2012-2013
Tabla 7 75
Recaudación del Impuesto Ambiental por Contaminación
Vehicular en la Provincia del Guayas período 2012-2013
ix
CONTENIDOS Pág.
Tabla 8 80
Aporte al Presupuesto General del Estado período 2012-2013
por recaudación de impuestos
Tabla 9 81
Aporte por Recaudación del Impuesto Ambiental por
Contaminación Vehicular de las Provincias del Ecuador período
2012-2013
Tabla 10 82
Aporte por Recaudación del Impuesto Ambiental por
Contaminación Vehicular de la Provincia del Guayas período
2012-2013
x
ÍNDICES DE GRÁFICOS
CONTENIDOS Pág.
Gráfico 1 37
Precio del barril del crudo ecuatoriano en el año 2014
Gráfico 2 45
Recaudación del Impuesto Ambiental por Contaminación
Vehicular de manera general período 2012-2013
Gráfico 3 47
Recaudación del Impuesto Ambiental por Contaminación
Vehicular en el Cantón Milagro período 2012-2013
Gráfico 4 74
Recaudación del Impuesto Ambiental por Contaminación
Vehicular a nivel Nacional período 2012
Gráfico 5 76
Recaudación del Impuesto Ambiental por Contaminación
Vehicular en la Provincia del Guayas período 2012-2013
xi
ÍNDICES DE FIGURAS
CONTENIDOS Pág.
Figura 1 40
El Impuesto Redimible a las Botellas Plásticas no retornables
(IRBP)
Figura 2 51
Nivel eficiente de contaminación. Impuesto Pigouviano
1
INTRODUCCIÓN
El Estado Ecuatoriano, como varios países del mundo preocupado por la
contaminación ambiental, se ha visto en la obligación de crear leyes y
reglamentos destinados a la protección del medio ambiente, introduciendo
reformas fiscales basadas en la recaudación de tributos, esta ley es
conocida como “Ley de Fomento Ambiental y Optimización de los Ingresos
del Estado”, la misma que entró en vigencia por medio del Decreto de Ley
el 24 de noviembre del 2011, siendo ejecutada el siguiente año.
Esta ley promovió dentro del sistema tributario ecuatoriano la ejecución de
impuestos tales como, el Impuesto Ambiental a la Contaminación Vehicular
que grava la contaminación del medio ambiente provocada por el uso de
vehículos motorizados de transporte terrestre, de tal manera que se hizo
preciso una correcta conceptualización acerca del tema, ante aquello la
Organización para la Cooperación y el desarrollo Económico (OCDE) emite
una definición sobre impuestos ambientales, manifestando que un
impuesto ambiental es considerado aquel cuya base imponible es una
unidad física que ha supuesto un impacto negativo específico sobre el
medio ambiente, por lo que el objetivo primordial de la recaudación de este
impuesto es la reparación del daño provocado por la contaminación
vehicular por lo que la recaudación es invertido en lo mismo.
De tal manera que la realización de este trabajo investigativo fue de gran
relevancia debido al análisis que se realizó en lo que se refiere a la
recaudación de este tributo en el Cantón Milagro, el mismo que pasa a
formar parte de Presupuesto general del Estado, siendo destinado a
resarcir el daño ambiental provocado por la contaminación ambiental de los
vehículos, a través de programas o medidas que reduzcan los niveles de
emisiones de gases tóxicos vehiculares, influyendo en la concientización
de la población y especialmente del contribuyente que es el que afronta
dicho pago. Es decir que la recaudación de este tributo es invertido en el
sector de la transportación terrestre mejorando los procesos ambientales y
la reducción de emisión de gases.
2
Para el cálculo de la recaudación del impuesto vehicular se toma en
consideración el cilindraje del motor del vehículo ajustándose por medio de
la aplicación de un porcentaje relacionado al año de fabricación del mismo,
de tal manera que la recaudación que se realiza en el cantón Milagro, se
constituye en un aporte para el fortalecimiento de programas relacionados
al cuidado del medio ambiente y su aporte de manera directa a las arcas
financieras del Estado.
La hipótesis planteada dentro del estudio manifiesta que: La recaudación
del impuesto ambiental por la contaminación vehicular en el Cantón Milagro
durante el período 2012-2013 ha contribuido de manera significativa al
Presupuesto General del Estado, de tal manera que se hace posible
demostrar la cultura tributaria que tienen los habitantes de esta población
en el fiel cumplimiento de lo dispuesto por los entes reguladores.
Ante aquello se planteó como objetivos realizar un análisis de la
recaudación de los valores correspondientes al impuesto ambiental a la
contaminación vehicular durante este período, así como la identificación de
los procesos que se llevan a cabo en los entes autorizados para la
recaudación del mismo, de tal manera que se tenga una perspectiva total
del aporte que generó la contribución de este cantón al Gobierno Central,
y de qué manera el cobro de este tributo logro disminuir el nivel de
contaminación ambiental.
El contenido de este trabajo se encuentra dividido por capítulos, los mismo
que pretendieron demostrar el inicio del proceso tributario en lo que se
refiere al cobro del impuesto ambiental, así como su evolución en el
Ecuador y el mundo, por lo que se hizo preciso estructurarlo de la siguiente
forma:
Capítulo I: Se detallan los antecedentes históricos, el origen, evolución del
impuesto ambiental en el mundo, las ventajas y desventajas que presenta
en mismo y cómo ha evolucionado el comportamiento tributario en el
Ecuador.
3
Capítulo II: En este capítulo se hacen relación las Políticas Económicas y
Ambientales en el Ecuador, así como el porcentaje del aporte de estos
tributos al Presupuesto General del Estado, la relación que existe entre los
impuestos y el cuidado del medio ambiente.
Capítulo III: Se trata la evolución del Sistema Tributario en el Ecuador, así
como el origen de los Impuestos Ambientales y los tratados Internacionales
en el que participa Ecuador, el análisis del aporte que generan los
instrumentos Económicos en beneficio del Medio Ambiente y como estos
han logrado cambiar las conductas tributarias de los milagreños, se analiza
la teoría del Doble Dividendo.
Capítulo IV: Se tratan los Impuestos Verdes en el Ecuador, así como la
función del Servicio de Rentas Internas, cuáles han sido los logros
obtenidos en lo que se refiere a la disminución de los índices de evasión
tributaria en el país, la perspectiva de la comunidad sobre el impuesto
ambiental a la contaminación vehicular en el Cantón Milagro y un análisis
de la recaudación generada en los años 2012 y 2013 y el aporte al
Presupuesto General del Estado a nivel provincia y cantonal.
4
CAPÍTULO I
ANTECEDENTES HISTÓRICOS
1.1 Antecedentes Históricos
Los altos índices de contaminación ambiental en el mundo tiene sus inicios
basados en la repercusión y estragos que provocó la Segunda Guerra
Mundial a mediados del siglo XX, lo que provocó la alerta en todas las
naciones del mundo para determinar una serie de medidas que ayuden a
corregir, prevenir y mantener el buen estado del medio ambiente
ocasionado por cientos agentes contaminantes.
Ante aquello se han presentado una serie de alteraciones en el
comportamiento climático, preocupando a gran parte de la población, la
misma que trata en lo posible de cuidar el medio ambiente, aunque dichos
esfuerzos parecen ser casi nulos ante la presencia de una serie de eventos
ligados al Calentamiento Global, siendo unas de sus características el
aumento de manera exorbitante de la temperatura media global de la
atmosfera terrestre y las aguas de los océanos.
Los diferentes actores económicos se están preparando para el escenario que genera el Protocolo de kyoto y, en consecuencia analizan la manera de obtener ventajas del temor, que parece ser justificado, a los efectos del calentamiento atmosférico, los propietarios de reservas de gas natural, los productores de centrales nucleares, los países ricos en yacimientos de carbón, los habitantes de islas fácilmente sumergibles, los países para los cuales un aumento de temperatura incrementa su frontera agrícola, entre otros, pueden tener diferentes visiones e interés sobre el tema.1
1 (Isaza Delgado & Campos Romero, 2007) Prefacio. En J. F. Isaza Delgado, & D. Campos Romero, Cambio climático:glacioaciones y calentamiento global (págs. 22-23). Bogotá D.C.-Colombia: Fundación Universidad de Bogotá Jorge Tadeo Lozano.
5
De tal manera que las consecuencias provocadas por el calentamiento
atmosférico pueden tener una grave afectación de carácter económico,
donde se ven afectados una gran cantidad de servicios, entre los que se
encuentra la transportación, sea esta pública o privada, la agricultura, el
comercio, entre otros. El evidente deterioro del clima a nivel mundial se ve
reflejado con el derretimiento de los polos, el mismo que viene provocando
el aumento en las aguas de los océanos, alterando las corrientes marinas,
dando origen a tormentas, huracanes y el incremento en la intensidad de
las lluvias en los sectores costaneros, sumiéndolos en inundaciones nunca
antes vistas.
La variación climática también se puede notar por la carencia de lluvia en
ciertos sectores, donde el problema es mucho mayor, ya que este afecta
de manera fundamental en la producción de alimentos, los mismos que
tiende a no desarrollarse o perderse por completo, debido a la sequedad
de la tierra, donde los investigadores han atribuidos estos fenómenos
climáticos al efecto invernadero.
La preocupación a nivel mundial obligó a los países de todo el mundo a
reunirse y poder establecer una serie de leyes y reglamentos con la
finalidad de proteger en cierta medida el medio ambiente, por lo que a partir
de los años 80, se dió la moción de países europeos en introducir un
conjunto de reformas de orden fiscal ambiental, enfocados específicamente
a la recaudación de impuestos y otros amparados en la compensación de
los tributos que se encontraban vigentes en cada uno de estos países.
A fines de la décadas de los años 70 e inicio de los 80 la temática de la
contaminación empezó a tomar fuerza en todo el mundo, los gobiernos
empezaron a preocuparse del futuro ecológico del planeta, de tal manera
que la Comisión Económica Europea (CEE) lo considera como el grupo
sistematizados de objetos y condiciones plenamente establecidos que
abarca los ecosistemas equilibrados de manera particular y que son
susceptibles de adoptar un futuro predecible. El pronunciamiento por parte
de la Comisión Económica Europea dejó entre ver la gravedad del
6
ecosistema a nivel mundial, lo que obligaba a la toma de decisiones por
parte de los gobernantes de cada país, el mismo que fue recogido a través
de la Declaración de Estocolmo de 1972.
Se recomienda que al establecer normas respecto de los agentes contaminantes de importancia internacional, los gobiernos tengan en cuenta las normas pertinentes propuestas por las organizaciones internacionales competentes y concierten con otros gobiernos interesados y con las organizaciones internacionales competentes la planificación y ejecución de programas de luchas contras los agentes contaminantes que se propagan más allá de la jurisdicción nacional en la cual son descargados2
Esta declaratorio tuvo sus efectos, tanto es así que se responsabilizó de
manera directa al hombre como único causante del deterioro del medio
ambiente, la misma que comprendía el aire, agua, tierra, culpándolo de la
extinción de varias especies de seres vivientes, haciendo que los países
comiencen a responsabilizarse de dicho daño ecológico a gran escala.
Uno de los precedentes más grandes de esta declaratoria, es la que plasmó
la obligación para las generaciones actuales y futuras el mantenimiento y
cuidado del medio ambiente, tomando en consideración el desarrollo socio
económico de todo el mundo, por lo que se necesita de la participación
responsable de todos los elementos que conforman la sociedad, es decir
habitantes, instituciones públicas y privadas, a fin de establecer
responsabilidades frente al cuidado del medio ambiente y planificar una
serie de acciones para garantizar el cuidado del medio ambiente en
beneficio de todos los habitantes del mundo.
2(Organización de la Naciones Unidas, 1972) Definición de los Agentes contaminantes de vasta importancia internacional y lucha contra los mismos. Obtenido de Declaración de la Conferencia de las Naciones Unidas sobre el medio Humano: http://www.ambiente.gov.ar/infotecaea/descargas/estocolmo01.pdf
7
1.2 Origen
La recaudación fiscal de este tributó originó una especie de reducción del
déficit público, logrando aumentar la recaudación fiscal, beneficiando
aquellos países donde existe poca tributación. Uno de los países
emblemáticos en la introducción del impuesto ambiental fue Finlandia,
quien aplicó un impuesto a la extracción del carbón en el año 1990,
generando una serie de rechazos y manifestaciones por parte del pueblo,
ya que el impuesto tenía carácter de progresivo, empezando con un valor
nominal de € 4.1 por cada tonelada de carbón extraída, teniendo un alza
significativa con el pasar de los años, donde llegó a situarse en el año de
1998 por los € 62.9 por Tonelada.
La preocupación por el cuidado del medio ambiente se tornó cada vez más
complementario a la recaudación de tributos, de tal manera que basado en
la necesidad de preservar la naturaleza se plantea el impuesto para los
vertederos de basura en el año 96, siendo de manera consecuente la
aplicación de impuestos a los automotores debido a su alto índice de
contaminación, así como a las botellas plásticas y la generación de energía
proveniente de plantas nucleares.
En el año de 1991 Noruega decide dar paso a la creación del impuesto
ambiental gravado específicamente al CO2 producidos por los aceites
naturales, teniendo un alcance posterior al carbón, la piedra caliza y el gas
natural. España se convierte en otro de los países ejemplos en el cuidado
del medio ambiente, dando origen al gravamen verde, el mismo que abarca
el consumo de energía eléctrica, cánones de agua, y el conocido impuesto
a vehículos basados en la circulación anual del mismo, aplicados a la venta
y matriculaciones de dichos automotores.
Por su lado el Ecuador no se ha quedado rezagado en lo que se refiere al
cuidado del medio ambiente, siendo esta una problemática que afecta al
ecosistema a nivel mundial, las mismas que se presenta cada vez en
niveles más alarmantes, haciéndose eco en las diferentes manifestaciones
8
del cambio climático que genera pérdidas humanas y económicas. Las
nuevas reformas constitucionales en el país aprobadas en el 2008 ampara
el cuidado prioritario del medio ambiente.
Artículo 86 manifiesta que: El Estado protegerá el derecho de la población a vivir en un medio ambiente sano y ecológicamente equilibrado, que garantice el desarrollo sustentable. Velará para que este derecho no sea afectado y garantizará la preservación de la naturaleza.
Basado en el artículo 87, el estado tipificará las infracciones así como el
procedimiento que garanticen establecer responsabilidades
administrativas, civiles y penales que correspondan a las personas
naturales o jurídicas, sean estas nacionales o extranjeras, por atentar al
cuidado del medio ambiente, así como la contravención a sus normas y
reglamentos.
La Constitución del 2008 reconoce a la naturaleza como parte de la
sociedad, la misma que se encuentra sujeta a derechos, por lo que el
estado adopta las medidas necesarias para evitar en lo mayor posible los
impactos negativos ambientales, siendo un objetivo relevante dentro de la
política fiscal la generación de manera inmediata y eficaz de incentivos
dirigidos a la producción de bienes considerados ambientalmente
aceptables, de tal manera que la Política Tributaria promoverá la
redistribución total y estimulará la práctica de una conducta ecológica
responsable.
El Gobierno del Ecuador promulgó por primera vez la Ley de Prevención y
Control de la Contaminación Ambiental en el año de 1976, la misma que
obligaba a precautelar la buena utilización y preservación de los recursos
naturales del país en beneficio personal y colectivo de sus habitantes. En
el Capítulo II De la Prevención y Control de la Contaminación del Aire
expresa:
Artículo 11.- Queda prohibido expeler hasta la atmosfera o descargar en ella, sin sujetarse a las correspondientes normas técnicas y regulaciones, contaminantes que, a juicio del Ministerio de Salud, puedan perjudicar la salud y
9
vida humana, la flora, la fauna y los recursos o bienes del estado o de particulares o constituir una molestia3
Otro punto relevante dentro de esta lay son las consideraciones que realiza
sobre las fuentes potenciales de contaminación del aire, las misma que las
determina en su artículo 12, donde establece como factores contaminantes
artificiales propiciados por el desarrollo tecnológico así como la acción que
realiza el hombre en actividades provenientes de fábricas, calderas,
generadores de vapor, talleres, plantas termoeléctricas, refinerías,
automotores, entre otros.
A partir de esta ley se pretendió respetar de manera obligatoria la
protección del medio ambiente, la misma que con el pasar de los años no
ha surtido efecto, notándose en una serie de daños ambientales a vista y
paciencia de los mismos elementos del estado ecuatoriano, quienes poco
o nada han hecho para la preservación y cuidado de la naturaleza.
Han sido muchos los intentos del Estado ecuatoriano por salvaguardar el
medio ambiente, prueba de esto su participación en un sinnúmero de
conferencias a nivel mundial, entre las que se puede mencionar la de 1972
Conferencia de las Naciones Unidas, cuyo enfoque se centró
principalmente en el tema del cuidado del medio ambiente, realizada en
Estocolmo, en el año de 1982 la Comisión Brundtlanda garantiza el
desarrollo sostenible, en 1992, participa de la Conferencia de las Naciones
Unidas sobre el Medio Ambiente y el Desarrollo en Rio de Janeiro, donde
se abarcaron un conjunto de temas relacionados a la Población y
Desarrollo, Ambiente y Salud, Desarrollo Social, Asentamientos Humanos,
derechos de la mujer, Alimentación, entre otros.
De tal manera que el 11 de agosto de 1998 se adhiere a la Constitución de
la República del ecuador una serie de Principio Fundamentales, los mismos
que obligan al Estado a Defender el patrimonio natural y cultural del país y
3 (Miliarium, 2012) Decreto Supremo No. 374 que aprueba la Ley de Prevención y Control
de Contaminación Ambiental Ro 97 de 31 de mayo de 1976. Obtenido de Miliarium: http://www.miliarium.com/Paginas/Leyes/Internacional/Ecuador/Contaminacion/DS_374-76.asp
10
garantizar la protección del medio ambiente. De la misma forma el derecho
a vivir en un ambiente sano, ecológicamente equilibrado y en su gran
mayoría libre de contaminación, por lo que fue necesario la restricción del
ejercicio de determinados derechos y libertades para conservar el medio
ambiente. Adicional se garantiza el derecho a la calidad de vida, en la que
destaca el cuidado del medio ambiente, la conservación de recursos
naturales renovables que se hallan en la tierra, así como su manejo
sustentable.
En 1992 se crea la Comisión Asesora Ambiental (CAAM) por parte de la
Presidencia de la República encargada de la coordinación en materia
ambiental de todas las acciones que realicen los organismos públicos,
privados y de propiedad civil. En el año de 1993 se aprueban y difunden los
Principios Básicos para la Gestión Ambiental en el Ecuador, un año
después, en 1994, La Comisión Asesora Ambiental determina una serie de
Políticas Básicas ambientales del Ecuador, mediante decreto No. 1802 RO
No 456 del 7 de junio, cuya finalidad era orientar la gestión ambiental hacia
el desarrollo sustentable.
En el período de 1995-1996 se formuló el Plan Ambiental Ecuatoriano
(PAE), el mismo que se encarga de proveer las acciones necesarias de
prevención y control de la contaminación del aire, así como los niveles de
gestión, en los que ampara el monitoreo, vigilancia, disminución de la
contaminación atmosférica, específicamente en las zonas urbanas. En el
año de 1999 se deroga la Ley de Prevención y Control de la Contaminación
Ambiental, dando paso a la Ley de Gestión Ambiental.
Inicio de las generaciones de Política Ambiental
Las políticas ambientales a partir de estos hechos emblemáticos de los
países pioneros en ejecución de tributos relacionados al cuidado del medio
ambiente se han ido mejorando paulatinamente a lo largo de estos años,
donde se marca la existencia de tres generaciones o etapas: la primera
está definida por la Declaración de Estocolmo en el año de 1972, dando
11
inicio a la necesidad de corregir el proceder del hombre y la obligatoriedad
de los gobiernos de establecer y garantizar el cuidado del medio ambiente,
ante aquello nace el principio del “que contamina paga”, dando origen a las
políticas sectoriales para una mejor aplicación del cuidado ambiental.
Al principio estas reformas no fueron halagadoras, los resultados no eran
los esperados, tal es así que se pretendió redirigirse hacia nuevos aspectos
o perspectivas, dándose inicio a la segunda etapa o generación, la misma
que poseía sus propios matices, indicando que uno de los problemas
ambientales en el mundo, no es el crecimiento económico de los pueblos,
sino el modelo de desarrollo aplicado por los gobiernos y el estilo
irresponsable de vida de sus habitantes. De la misma forma se consideró
al desarrollo y medio ambiente como complementarios, de tal manera que
las políticas relacionadas al medio ambiente deben estar dentro de las
políticas públicas. La rectificación del trato sectorial relacionado al medio
ambiente se lo cambió por el criterio basado en que el deterioro del medio
ambiente era global y se lo tenía que tratar así.
Un enfoque que caracterizó esta generación está relacionado a la visión de
las políticas ambientales hasta esa época impuestas, donde se plantea una
reformulación, estableciendo que dichas políticas no deben ser correctivas
más bien preventivas, dando la oportunidad de prevenir los efectos
negativos de la contaminación. En la parte social se establece la
obligatoriedad de reducir los costes sociales por medio de la corrección de
fallos en el sistema de los mercados nacionales e internacionales.
El principio de “quien contamina paga”, no de be ser el único aplicado, es
necesario la participación de todos los miembros de la sociedad para que
el éxito sea mayor. Las políticas ambientales deben acoplarse a la
necesidad y realidad de cada país de manera independiente, tomando en
consideración los países considerados del primer mundo y los
tercermundistas.
12
La tercera generación inicia exactamente a durante los años 80 y 90 del
siglo pasado, donde se originaron nuevas directrices para el cuidado del
medio ambiente, estableciendo que las causas del deterioro del medio
ambiente no solo corresponde a las fallas en el mercado, sino que también
es participe la deficiente gestión ejercida en los recursos naturales. Crece
la necesidad de poder contar con un sistema o mecanismo que permita
medir el efecto de contaminación ambiental de una forma más real.
Se tomó en consideración la desigualdad entre los países, volviendo a la
sectorización del tratado y cuidado de la contaminación ambiental. Por lo
que se estableció la prioridad de suscribir acuerdos de forma sectorial o
regional para hacerle frete a la contaminación ambiental, donde la
agrupación tendría éxito por la similitud en sus problemas, así como sus
estado económico y comportamiento sociocultural.
Cada una de estas generaciones marcó el inicio de una series de reformas
y políticas ambientales a nivel mundial, donde se exige la participación
mancomunada de todos los elementos participativos de la sociedad,
tomando en consideración la diferencia de recursos y posibilidades
económicas de los pueblos, pero sin dejar atrás la vulnerabilidad de los
ecosistemas, muy necesarios para la vida.
En el Ecuador el panorama tomo un giro relevante a partir de la constitución
del 2008, donde el cuidado del medio ambiente tomó la fuerza necesaria
para su cuidado, de tal manera que se emite la Ley de Prevención y Control
de la Contaminación Ambiental, la misma que ampara la prohibición de
expeler al aire materiales contaminantes sin las debidas normas de control
y regulaciones, determinando principalmente a los automotores como
causante de la misma, tal es así que el Gobierno Central de turno fomenta
la aplicación del Plan Nacional para el Buen Vivir, que en su Objetivo 4
manifiesta “la garantía de los derechos de la naturaleza, así como la
promoción de un ambiente sano, sustentable y sostenible”.
13
De la misma forma se hacen una serie de reformas legales e institucionales,
entre los que se puede mencionar las siguientes reformas: Código de
Planificación y Finanzas Públicas, teniendo como objetivo primordial la
inversión en acciones favorables al ecosistema, así como la adaptación al
cambio climático entre otros, de la misma forma se hizo un anexo en el
presupuesto para cubrir el cierre de las brechas de equidad ambiental.
La Reforma al Código de la Producción que encierra una un conjunto de
medidas para los procesos de producción limpia, creando incentivos
tributarios para la misma y con eficiencia energética, de la misma manera
se llevó a cabo la reforma a la Ley de Fomento Ambiental, considerada
como la reforma fiscal verde, que para sus promotores no tiene objetivos
recaudatorios, más bien de cambios en los hábitos de consumo, dando
origen al impuesto a la contaminación de los vehículos, los incentivos a los
vehículos híbridos de bajo cilindraje y el impuesto redimible a las botellas
plásticas.
El Impuesto Ambiental a la Contaminación Vehicular en el Ecuador tiene
una varios objetivos, entre los que destaca la reducción de las emisiones
de agentes contaminantes, el cambio de los patrones de consumo hacia
vehículos de menor cilindraje, incentivar el uso de la transportación pública,
amparados en la Ley de Fomento Ambiental y Optimización de los Ingresos
del Estado, la misma que fue publicada en el R.O. No 583 en noviembre
del 2011, así como el Reglamento de Aplicación de la Ley Orgánica de
Régimen Tributario Interno, publicado en el cuarto suplemento del R.O. 608
del 30 de diciembre del mismo año.
Basados en estos decretos y reglamentos se determina quien deben pagar
y quienes no, así como el monto establecido para el cobro del mismo,
determinando que la base imponible para el cobro y pago de este impuesto
se lo determina de acuerdo con el cilindraje de automotor, expresado en
centímetros cúbicos.
14
Como ayuda al mejoramiento del medio ambiente y evita la contaminación
ambiental por parte del automotor, se estableció en el año 2012 mejorar el
octanaje de las gasolinas, teniendo como resultado que la gasolina Extra
aumentó de 81 a 87 octanos; la Súper de 90 a92 octanos, de la misma
forma se redujo el contenidos de en ambos tipos de gasolina, donde estas
mejoras fueron financiadas a través de la Reforma Tributaria Verde, lo que
evitó el incremento del precio en los combustibles.
Por su parte la distribución del Diesel Premium abarcó a todo el país, ya
que solo era comercializado en Quito, Guayaquil y Cuenca. El Gobierno
Central propuso la inversión de dinero en la construcción de la refinería del
Pacífico, logrando producir combustibles EURO 5, de tal manera que se ha
obligado a Petroecuador a mejorar la calidad de los combustibles como
medida ambiental.
1.3 Evolución del Impuesto Ambiental en el Mundo
La preocupación de la contaminación ambiental marcada por los países
europeos, quienes se arriesgaron de manera decidida en hacer cambios en
su política estatal y sistema fiscal fueron en primera instancia Finlandia,
Suecia, Noruega, Dinamarca, Holanda, Reino Unido, Alemania, Italia y
Austria. Mientras que otros como Estados Unidos, Bélgica y Suiza
introdujeron impuestos verdes mediante leyes, pero no como parte de una
reforma global.
Los países escandinavos como Bélgica, Holanda y Luxemburgo, aunque
también países como el Reino Unido, Francia, Italia y Alemania ya
habían empezado a aplicarlos. Asimismo, a pesar de ciertas trabas
de implementación, también Polonia, Hungría y Estonia habían iniciado
el uso de impuestos ambientales, tratando de concientizar a la población
de los efectos provocados por la contaminación ambiental, lo que obligó a
establecer sus alcances y limitaciones con la que cuentan los estados para
la protección del medio ambiente, por medio de reformas tributarias y
políticas gubernamentales que garanticen su financiamiento.
15
Las primeras reformas tributarias aplicadas en estos países no surtían los
efectos esperados, de tal manera que la población lo consideró como una
imposición de costos sustanciales, creando un ambiente de tensión interna,
generando la necesidad de aplicar una serie de reformas y políticas con
mira de mejorar de manera eficaz el cuidado del medio ambiente, dando
origen al término “quien contamina paga” para internalizar este tipo de
costos ambientales aplicados a los precios de gran importancia y alcanzar
que la política ambiental cubra otras áreas.
Este principio fue adoptado por primera vez a nivel internacional en 1972 por la Organización para la Cooperación y el desarrollo Económicos (OCDE). Postula básicamente que los responsables de contaminar deben pagar el costo de las medidas necesarias para evitar reducir esa contaminación de manera de cumplir las normas y medidas de calidad ambiental.4
Otro país en tomar parte de la concientización del cuidado, protección y
preservación del medio ambiente es Japón, considerado como uno de los
países que posee el nivel más alto de contaminación, de la misma forma
es el segundo en buscar el uso de tecnologías limpias para la
transportación y reducir de manera sustancial la contaminación por gases
causantes del efecto invernadero a través de la introducción del impuesto
de carbono y la extensión de reducción de impuestos a los vehículos.
En una reunión celebrada en Kioto, Japón, en diciembre de 1997, 160 países convinieron en reducir las emisiones de dióxido de carbono y otros gases que producen el efecto invernadero. Si bien hasta la fecha son pocos los países que han ratificado, el Protocolo de Kioto.”5
Dentro de este protocolo se establece que los países considerados
industrializados están obligados a reducir en un 5% sus niveles de emisión
en el período comprendido entre el año 2008 al 2012 tomando como punto
de partida el nivel a inicios de 1990. Por su lado la Unión Europea fue más
4 (Valenzuela, 2006) El que contamina paga. Obtenido de El maletero: Red Verde de
Cajamarca: http://caballeroredverde.blogspot.com/2006/09/el-que-contamina-paga.html 5 (Valéri Reppelin Hill, 2000) Control de la contaminación. En J. N. Valéri Reppelin Hill,
Control de la contaminación mediante el uso de impuestos y licencias negociables (pág. 5). Madrid- España: departamento de Tecnología y Servicios Generales.
16
determinante, estableciendo la reducción del 8%, mientras que Japón y
Estados Unidos fueron más prudentes y se fijaron cifras entre el 6 y 7%
respectivamente.
Los objetivos planteados en la reducción de la contaminación por emisión
de gases generó el incremento de los costos para cumplir con la meta
establecida dentro de este tratado, por lo que se dejó plantadas las bases
para la discusión internacional sobre estas acciones, estableciendo una
serie de medidas y reformas dentro de los márgenes sectoriales o
regionales. Los productores de energía indican que los pueblos no están
de acuerdo con el alza en las tarifas ni la imposición de valores adicionales
en las planillas, creando un malestar interior.
Las reformas tributarias adoptadas por Japón relacionadas al cuidado
ecológico en octubre del 2012 produjo una carga tributaria aproximada de
trecientos billones de yenes, que dan alrededor de 3.6 billones de dólares,
de tal manera que el impuesto creado para reducir la emisión de carbono
aumentó de manera significativa la tasa de los tributos relacionados a los
derivados del petróleo en 1.5. Los ingresos generados por estos impuestos
están direccionados a la inversión de tareas y acciones para reducir la
contaminación de gases que provocan el efecto invernadero, estas normas
se encuentran vigentes hasta la actualidad y tendrá una duración
aproximada de tres años más.
En el continente americano esta panorámica es similar a la parte europea,
es decir que en gran parte de América la diversidad de los recursos sean
estos petroleros, hídricos o forestales dependen en gran medida de un
cuidado ambiental para su correcta explotación, sumado al incremento
poblacional hace que el consumo de energía sea elevado, teniendo una
alza significativa desde 1970 hasta el 2006. La mayor parte de los países
de américa latina poseen impuestos ambientales, los mismos que fueron
creados para satisfacer la necesidad de la recaudación fiscal por parte de
los gobiernos de cada país, fortaleciendo de manera significativa el
Producto Interno Bruto (PIB), de tal manera que la creación de estos
17
impuestos generó gran expectativas en los diferentes sectores sociales, un
impuesto relevante que se encuentra dentro de la reformas tributarias
aplicadas en esta región del planeta, es la aplicada a los combustibles.
La preocupación es latente, cada vez se hace más latente el fantasma de
la escasez de los recursos naturales y la fragilidad de los ecosistemas a
nivel mundial, la misma que es producto de la falta de estrategias que
permitan la explotación de los recursos naturales de una manera sostenible
y programada, aplicando el valor ético y moral inclinado al cuidado del
medio ambiente. América Latina y el Caribe poseen una gran reserva
ecológica natural, las mismas que han sufrido las presiones de los sectores
interesados solamente en la reducción de la pobreza y la desigualdad de
sus habitantes.
Algunas cifras del informe del Programa de las Naciones Unidas para el Medio Ambiente- PNUMA (2010) son reveladoras: se estima que la región tiene el 31%& de los recursos de agua dulce del planeta; concentra más del 10% de las reservas del petróleo mundial, cerca del 14% de la producción y el 8% de consumo y almacena el 32% de las existencias mundiales de carbono en bosque6
A partir del año 2000 y 2005 se evidenció el 64% de pérdida mundial de las
reservas de bosques naturales, las mismas que se produjeron en ésta
región, por otro lado la contaminación de los océanos y ríos llegó a un índice
del 86%, las misma que son provocadas por la vertiente de aguas
residuales a estas aguas puras, sin el más mínimo cuidado de tratamiento
o pureza, donde se presenta el mayor número de enfermedades
relacionadas a los cambios ambientales.
Una de las conclusiones más significativas de PNUMA coincide en que el
cambio climático, sumado a la pérdida significativa de la biodiversidad, la
6 (Isaza Delgado & Campos Romero, 2007) Isaza Delgado, J. F., & Campos Romero, D.
(2007). Prefacio. En J. F. Isaza Delgado, & D. Campos Romero, Cambio
climático:glacioaciones y calentamiento global (págs. 22-23). Bogotá D.C.-Colombia:
Fundación Universidad de Bogotá Jorge Tadeo Lozano.
18
escasez de agua en ciertos países, el crecimiento acelerado de la
población, obliga a buscar reformas que ayuden a corregir la gestión
ambiental que se ha venido dando desde hace mucho tiempo y que han
beneficiado al desarrollo de los países, pero que en la actualidad está
pasando factura de aquellas políticas discriminadas.
La evolución de los impuestos ambientales a nivel mundial ha sido
significativo, el mismo que se ha ido acoplando a las necesidades de los
pueblos, de tal manera que se han generado una serie de fórmulas fiscales
encaminadas a garantizar la recaudación de estos incentivos tributarios
1.4 Ventajas y desventajas del impuesto ambiental
Como toda ley aplicada tiene una serie de ventajas y desventajas, las
mismas que afectan a un determinado grupo de la sociedad, que es quien
reciben cada cambio que se proporciona dentro del sistema financiero o
tributario por parte del Estado. Este tipo de leyes y reformas tienen un
objetivo, el mismo que busca mejorar los niveles de vida de todos los
ecuatorianos y que requiere del aporte de cada uno de ellos, siendo
partícipes o elementos fundamentales en aquellos procesos que requiere
de un cambio de actitud.
Entre las ventajas que proporciona la aplicación de los impuestos
ambientales se pueden citar:
El cumplimiento de los objetivos establecidos de manera inicial a bajo
costo, de tal forma que se procede a igualar el impuesto con la reducción
de una unidad más del contaminante que se pretende controlar. El ajuste
automático de los niveles de emisión considerando el monto del impuesto,
de tal manera que se obliga a reducir la contaminación y emisión de gases
hasta pagar el monto mínimo, esto a su vez se une al criterio del que
contamina debe pagar el impuesto, sumando a este monto cargos
adicionales y permisos a las decisiones de los contribuyentes que se les
hace responsable de sus actos contaminantes. De tal manera que se prevé
19
la generación de beneficios ambientales y la creación de una conciencia
enfocada al cuidado del medio ambiente.
Los impuestos ambientales son generadores de recursos, los mismos que
son asignados a programas de protección y cuidado ambiental de las
reservas naturales intangibles de cualquier parte del mundo, mientras que
esos valores también son asignados a cubrir otras necesidades de ámbito
local, como lo es la salud y la educación.
La creación de políticas y reformas tributales ambientales logra la
participación de todos los miembros de la sociedad, los mismos que se
encuentran enfocados en el cuidado del medio ambiente, dejando atrás
intereses de las grandes empresas dedicadas a la extracción
indiscriminada de recursos naturales.
De igual manera esta integración y aporte ambiental de parte de todos los
sectores de la economía interna del país, se ve reflejado mediante el cobro
del impuesto integrado a aquellos sectores dedicados a la contaminación,
gracias al poder de la política fiscal, la misma que se impone a las políticas
económicas. El aseguramiento de las futuras generaciones, las mismas
que se encuentran el mismo derecho y deber de preservar el medio
ambiente, haciéndolos participativos a largo plazo de programas tributarios
a pos del bienestar ambiental. Desde otro punto de vista la recaudación,
obtención y distribución de estos impuestos generan nuevos empleos.
Entre las desventajas que se pueden mencionar sobre la recaudación de
los impuestos ambientales tenemos la incapacidad de medir de manera
eficaz y efectiva el impacto contaminante que se genera en la sociedad, de
tal manera que la identificación del impacto ambiental queda rezagado
asegundo plano hasta que se generen los procesos de pruebas y error para
la fijación de los impuestos.
Un de las desventajas más pronunciadas, es la relación que existe entre
los agentes contaminantes y los agentes controladores de la misma, dando
origen a las polémicas de matiz tributario, sumado a la creación de leyes
20
políticas que benefician a grandes sectores productivos del país,
beneficiándolos con el pago mínimo de estos impuestos o a su vez la
exoneración del mismo.
Complicación en la elección de adecuados indicadores que reflejen
realmente las emisiones, que sirven para fijar la carga tributaria por este
concepto. La contaminación no uniforme de las empresas a la atmosfera,
por lo que se debería fijar un impuesto distinto, según el área y la cantidad
de distribución de contaminantes. Inexistencia potencial de recursos
sustitutos. Dificultad de invertir los ingresos ambientales, en resolver un
determinado daño ambiental.
1.5 Evolución del comportamiento tributario en el Ecuador
Tomando en consideración el artículo 14 de la Constitución de la República
del Ecuador vigente el mismo que manifiesta “el derecho de la población a
vivir en un ambiente sano y ecológicamente equilibrado” promulga la Ley
de Fomento Ambiental y Optimización de los Ingresos del Estado, la misma
que se encarga de gravar impuestos a los agentes y prácticas que
produzcan contaminación nociva para la salud.
De tal manera que se lleva a cabo una serie de reajustes al sistema
tributario en el país, llegando a la modificación de impuestos vigentes hasta
esa fecha y a la creación de nuevos tributos que provoque en los
ecuatorianos la práctica del cuidado del medio ambiente de una manera
participativa y responsable, siendo una de ellas la actividad del reciclaje
logrando minimizar el impacto ambiental de productos y bienes
contaminantes.
La Ley de Fomento Ambiental y Optimización de los Ingresos del Estado
fue aprobada por la Asamblea el 24 de noviembre del 2000, siendo parte
de una serie de proyectos propiciados por el Gobierno Central y enviado al
pleno de esta para su respectivo análisis, debate y aprobación con carácter
urgente relacionándolo a la materia económica, la misma que tenía
afectación sobre la Ley de Régimen Tributario Interno, entre las que se
21
encuentra el impuesto a las salida de divisas reformando la tarifa del pago
de la misma que llegó a un 5%, así como la presunción para su pago que
antes se la realizaba por importaciones pagadas desde el exterior y ahora
es por todo pago realizado desde el exterior.
Dentro de las reformas tributarias que afectaron a los ecuatorianos se
encuentra el impuesto gravado a las tierras de tipo rural, agregando la
figura del Crédito Tributario utilizada para pagos ligados a programas de
forestación y/o reforestación previa autorización y certificación del
Ministerio del Ambiente. En lo que se refiere a la trasportación pública de
pasajeros, se establece el derecho a Crédito Tributario a través del
Impuesto al Valor Agregado (IVA) que se haya declarado por concepto de
compra en chasis y carrocerías aplicados al mismo modelo de negocio,
donde ellos podrán solicitar al agente de recaudación (SRI) la devolución
de dichos valores.
Otro cambio que se establece y de gran importancia es la eliminación del
cálculo regular que se aplicaba al impuesto a la renta así como su anticipo
aplicado a en los contribuyentes del sector productivo de banano del país,
siendo el 2% del total de las ventas de manera presuntiva. Lo interesante
en esta reforma es la creación de los impuestos ambientales, los mismos
que están encaminados al cobro de tributos a los sujetos que provoquen
contaminación y destrucción del medio ambiente, a través de conductas
pocos amigables con el mismo.
Dentro de los principios fundamentales que ampara la creación de estos
impuestos se encuentra la entrega de incentivos a la población para
estimular el cambio y concientización del cuidado del medio ambiente,
logrando la evolución en las costumbres y hábitos de consumo, llegando a
establecer de manera real los beneficios y ventajas del reciclaje, la
optimización de los procesos productivos de manera limpia y que generen
el mínimo impacto ambiental. Por otro lado se establece el castigo severo
a las personas u organizaciones que propicien la práctica de actividades
contaminantes, donde es necesario aplicar el criterio “de quien contamina
22
paga”, por lo que esta ley pretende disminuir la producción y el consumo
de elementos contaminantes en niveles exagerados y fuera de lo permitidos
por la ley. De tal manera que el estado pronuncia la aplicación del impuesto
a los vehículos que más produzcan efectos contaminantes perjudiciales
para la salud de sus habitantes, donde se determinan los automotores de
mayor cilindraje, así como el gravamen del impuesto a las botellas plásticas
y promover la cultura participativa de la sociedad en la compra y adquisición
de vehículos híbridos de bajo cilindraje.
El 2 de diciembre de 1997 el estado ecuatoriano decide crear el Servicio de
Rentas Internas, cuyos principios están basados en la justicia y equidad,
aplicado fundamentalmente a la evasión elevada de impuestos por parte
de los habitantes, esto se debía a la escaza cultura tributaria que existía en
la población. Este organismo es independiente en la creación de políticas
y estrategias de gestión tributaria, cuya finalidad es lograr el pleno
equilibrio, transparencia y firmeza en las decisiones que toma de manera
frontal y verás.7
El SRI se constituye hasta la actualidad como una entidad pública de
carácter técnico y autónomo, la misma que cuenta con personería jurídica,
patrimonio y fondos propios, su jurisdicción es a nivel nacional, teniendo
como sede principal el Distrito Metropolitano de Quito. El ejercicio de sus
funciones las realiza a base del Código Tributario, la Ley de régimen
Tributario Interno y demás leyes que requieran de su ejercicio.
Los cambios tributarios en el país han sido múltiples, lo que ha generado el
desconocimiento total o parcial sobre la existencia de ellos, más aún
cuando no existía un organismo y sistema de recaudación efectivo, de tal
manera que la evasión tributaria de las grandes empresas quedaba en el
limbo sin que nadie pueda hacer o decir nada.
7 (Mosquera Izurieta, 2012) Análisis e impacto de los impuestos implementados, salida de
dicisas y activos en el exterior al sector finaciero del país. Obtenido de Repositorio Digital Universidad Central del Ecuador: http://www.dspace.uce.edu.ec/bitstream/25000/330/1/T-UCE-0003-11.pdf
23
El SRI mejoró su efectividad, de tal manera que bajo la Dirección General
de Carlos Marx Carrasco llegó a obtener los mejores niveles de
recaudación, muestra de aquello es lo expresado en la reducción de la
evasión de impuesto la misma que llegaba al 80% disminuyéndolo al 30%,
lo que ha servido para financiar en gran parte obras y proyectos de carácter
social, mejorando de manera significativa los ingresos al Presupuesto
General del Estado, evidenciando una clara evolución en el
comportamiento tributario de los ecuatorianos.
24
CAPÍTULO II
TRIBUTOS AMBIENTALES EN EL ECUADOR Y EL MUNDO
2.1 Política Económica y Ambiental
Actualmente es notoria la preocupación de todos los países del mundo en
materia ambiental, ya que la realidad que afronta el planeta es precaria,
debido a la inconciencia del ser humano por el cuidado del mismo. Según
(Naredo, 2006, pág. 54) “La economía ecológica estudia las relaciones que
se dan entre el mundo económico y el mundo natural, basado en un
enfoque eco integrador”8, lo que determina la importancia de la economía
con su entorno, de donde recoge la materia prima, la transforma en
beneficio de la población, dejando una serie de secuelas y contaminación
ambiental. Este tipo de Economía se enfoca en la valoración de los
impactos ambientales provocados por el hombre y que determinan la
calidad de vida y del medio ambiente.
El sistema económico en una gran mayoría de países, está basado en la
obtención del máximo beneficio económico. Este sistema ha dejado
tradicionalmente en un segundo plano los temas relacionados con el medio
ambiente. Ha considerado como ilimitadas las capacidades que a éste le
atribuía: como proveedor de recursos a la actividad humana y como destino
de los residuos que el ser humano genera como consecuencia de sus
procesos de producción y consumo. La actividad económica actual
ocasiona una gran diversidad de problemas medioambientales. Estos
problemas medioambientales se pueden clasificar atendiendo a su ámbito
geográfico de incidencia. De este modo, se pueden encontrar problemas
de carácter internacional o Transnacional, nacional y local como el efecto
8 (Naredo, 2006) El nuevo modelo. En J. M. Naredo, Raices Económicasdel deterioro ecológico y social (pág. 54). Madrid-España.
25
invernadero, la contaminación atmosférica y la pérdida de biodiversidad,
respectivamente.
En este sentido, otro concepto aludido constantemente en los últimos años
es el cambio climático; un hecho científico comprobado e inequívoco que
se ha profundizado en los últimos cien años. Dicho fenómeno, es en parte,
un proceso natural; no obstante varios factores como el acelerado
desarrollo industrial y los cambios de comportamiento en los patrones de
consumo de los individuos, influyen en el proceso natural de cambio
climático. De esta manera el medio ambiente y la vida humana se exponen
a un alto peligro cada día más visible en distintos desastres naturales
provocados por el desequilibrio natural y climático.
El principal factor que contribuye al cambio climático es una matriz
energética a nivel mundial altamente dependiente de los combustibles
fósiles, los mismos que emiten dióxido de carbono (CO2), principal gas de
invernadero. El cambio climático constituye una alteración que debe ser
afrontada de forma urgente y responsable. Todos los seres humanos
estamos llamados, de alguna manera, a tomar acciones correctivas frente
al daño ambiental ocasionado durante tantos años. Si bien la
responsabilidad parte desde la individualidad y será ésta la única manera
de avanzar hacia resultados deseables, es relevante reconocer que los
esfuerzos integrados son los que han permitido concienciar y otorgar la
verdadera importancia a esta problemática. Por ello, científicos,
académicos, periodistas, investigadores, economistas, biólogos y demás
profesionales pueden sumar conocimientos para que las medidas que se
puedan tomar para enfrentar el cambio climático sean coherentes desde la
perspectiva ambiental y social, a la vez.
La Política Económica en el Ecuador
En el Ecuador es evidente la evolución de las Políticas Económicas
aplicadas por el actual gobierno, las mismas que han sido originadas por
reformas tributarias, permitiendo invertir un mayor presupuesto en el
26
bienestar de la sociedad, aumentando su ego y autoestima, priorizando las
necesidades así como la búsqueda de una nueva matriz productiva. Para
la Cepal el Ecuador llegó a tener un crecimiento económico del 4,8%,
siendo el mayor de la región, así como la reducción del desempleo, el
mismo que bajó al 5%, orientado siempre a la inversión productiva.9
Todo este tipo de formas económicas y tributarias amparadas en las
nuevas Políticas de Gobierno disminuyen la brecha entre ricos y pobres por
debajo del 10%, por lo que la finalidad de las mismas buscan revertir en
casi todos los casos las tendencias del modelo económico antiguo, donde
la participación de estado era limitada. Así como las prácticas rentistas de
ciertos sectores económicos y sociales que perjudicaban en gran medida
el crecimiento económico de la nación.
Muestra de aquello era la dependencia que se generó por muchos años en
la producción del petróleo, así como las tasas elevadas de desempleo y
tercerización del mismo, donde los niveles de desigualdad dentro de la
sociedad eran cada vez más notorios. Las limitadas oportunidades de
desarrollo de los sectores no petroleros, sumado a la práctica excesiva de
importaciones provocarían un efecto negativo a la producción nacional.
Otro factor determinante de las antiguas políticas de gobiernos aplicadas
por modelos anteriores de desarrollo y producción es la acumulación de
fondos petroleros en beneficio del denominado “superávit fiscal”, destinado
para el pago de la deuda externa, de tal manera que la cobertura social era
escaza y por qué no decirlo nula en lo que se refiere a la inversión pública.
A partir de la dolarización, el Ecuador redujo en gran parte las medidas
fiscales, disminuyendo el porcentaje de la práctica de medidas monetarias
que permitían hacerle frente a los problemas económicos a nivel mundial.
El gobierno actual buscó el alcance de cinco objetivos fundamentales
9 (Agencia Pública de Noticias del Ecuador y Suramérica, 2013) La actual política
económica permite la equidad social de los ecuatorianos. Obtenido de ANDES: http://www.andes.info.ec/es/econom%C3%ADa/actual-pol%C3%ADtica-econ%C3%B3mica-permite-equidad-social-ecuatorianos.html
27
dentro de sus políticas económicas, entre las que se encuentra; El
Desarrollo de la Producción y la Productividad Nacional de manera
sustentable, el mismo que se orienta a la satisfacción de las necesidades
de la población por medio de la práctica de la economía familiar,
comunitaria y asociativa, por ejemplo la creación de Pequeñas y Medianas
Empresas (PYMES).
El fomento de un empleo digno, así como la garantía del reconocimiento
social del trabajo productivo y reproductivo como bases de la economía y
bienestar de los habitantes del país. Lograr el posicionamiento estratégico
del país en los proceso de carácter integracional de la región y de la Cuenca
del Pacífico. De la misma forma el alcance de la inclusión productiva así
como la redistribución del ingreso y la riqueza con la finalidad de darle un
nuevo giro a la desigualdad económica y social vigente en el país.
Fomentar la práctica de políticas de gobierno por medio de la cohesión
social, la participación ciudadana y la transparencia.
Las perspectivas de este modelo de negocio permite establecer un
crecimiento económico como un medio y no como un fin, la misma que se
encuentra en caminada cien por ciento al bienestar humano y la armonía
con el medioambiente sumado al desarrollo de la economía social y
solidaria. El éxito de este modelo de negocio se logra por medio de un
conjunto de instrumentos basados en la política económica que se posee a
primera mano, entre los que destacan: la Política Productiva, la Política
Comercial y de Integración, la Política Fiscal Expansiva, la Política
Financiera, la Política Social Inclusiva, de tal manera que la correcta
utilización de ellas permiten el reposicionamiento del Estado como el
elemento planificador, regulador y promotor del desarrollo económico y
social.10
10 (Muñoz Jaramillo, 2007, págs. 50-52) La Política Económica del gobierno de Rafael
Correa. La tendencia: revista de análisis político, 50,51,52.
28
Una de las muestras más significativas de este modelo de políticas
económicas aplicadas en la actualidad era el planteamiento de una
economía post-petrolera, la misma que consiste en dejar bajo tierra el crudo
que se encuentra en el Campo ITT que comprenden las zonas de Ish Pingo,
Tabacocha, Tiputino, fomentando la práctica de una cultura económica con
tintes ecológicos así como el usos sustentable y sostenible de la
biodiversidad. Las reformas en el marco de la política fiscal permite una
mayor maniobra del uso de fondos petroleros, así como la reorientación del
Presupuesto General del Estado a partir del año 2007, la misma que tiene
como finalidad una mejor inversión en el sector social, la reestructuración
de la deuda externa disminuyendo en un gran margen la presión que ejercía
la misma en el Presupuesto General del Estado.
En lo que se refiere a tributación se manejó un conjunto de leyes de carácter
progresistas en el comportamiento de los habitantes del país sobre el pago
de impuestos, priorizando el cobro y recaudación de determinados
impuestos, los mismos que benefician directamente las arcas del estado,
entre los que se encuentran los de régimen ambiental.
Política Ambiental en el Ecuador
En lo que se refiere a las políticas ambientales es necesario la participación
de todos los miembros de la sociedad, la misma que está encargada de
garantiza el control de dichas políticas para beneficio propio, y tratar en lo
mínimo que las dificultades que provocan los problemas ambientales
afecten a la salud y economía de los todos los sectores que conforman la
sociedad y de manera especial los más vulnerables.
Cuando mayor es la deuda social, mayor suele ser la deuda ambiental, cuanta mayor desigualdad haya en los parámetros socioeconómicos, mayor es la desigualdad en el acceso a un ambiente sano.11
11 (El Telégrafo, 2013) Cuando mayor es la deuda social, mayor suele ser su deuda
ambiental. Obtenido de http://www.telegrafo.com.ec/noticias/informacion-general/item/politica-ambiental-del-pais-en-analisis.html
29
Han sido varias la reformas que han dado en lo que se refiere al cuidado
del medio ambiente, muestra de aquello es lo producido en la década de
los 70, donde se aplicó una variedad de estrategias enmarcadas a
programas ambientales a corto plazo, de tal manera que el Estado en
aquella época ejercía la función reguladora y controladora de la actividad
económica del país, las misma que dificultaban la articulación de políticas
de carácter integral.
A inicios de los 80 el país toma las riendas del control y cuidado ambiental,
la misma que se centró en las reformas de carácter institucional del sistema
legal, cuyo objetivo principal era la incorporación de leyes donde aparezca
la variable ambiental y la aplicación de estrategias de desarrollo a través
de normativas ecológicas influenciadas en gran parte por factores externos,
así como la preocupación de la ciudadanía en el cuidado y preservación del
medio ambiente gracias a la presencia de grupos ambientalistas.
El Ecuador gracias a su participación activa en la Conferencia de Río de
Janeiro de 1992, formó parte de la suscripción del convenio sobre la
diversidad biológica la misma que entró en vigencia en el año de 1993
donde se generó una serie de expectativas en lo que se refiere a la gestión
ambiental. En el año de 1994 se crean las Políticas Ambientales Generales,
así como la creación del Ministerio del ambiente en el año de 1996, dando
paso a la creación de un Plan Ambiental ecuatoriano, lo que provocó el
impulso de las Políticas Ambientales Específicas así como las estrategias
ambientales a nivel nacional, siendo las etapas principales para la
consolidación de la cultura ambientalista en el país.
A partir de estas etapas muy significativas dentro del marco de la política
ambiental que se lleva en el país, la concientización del cuidado del medio
ambiente de manera local e internacional, así como el afán de consolidar
esta cultura en todos los pueblos y naciones del mundo, hizo preciso
afrontar con decisión por parte del estado el derecho a vivir en un ambiente
digno y seguro, libre de contaminación, donde la destrucción del medio
30
ambiente debe ser asumida de manera financiera y tributable por quienes
la destruyen.
Con la suscripción del Convenio sobre la diversidad biológica en la
Conferencia de Río de Janeiro en 1992, las políticas ambientales a nivel
nacional tomaron un giro trascendental, de tal manera que el impulso que
recibió por parte del estado provocó la creación de nuevos cuerpos
normativos y la aparición de nuevas políticas ambientalistas, garantizando
el mejor manejo y cuidado de la diversidad y gestión ambiental en el país.
Entre las políticas ambientales vigentes se puede mencionar: la conservación, distribución y control de la contaminación del agua, el saneamiento básico de los asentamientos humanos y su hábitat, la regulación del ambiente de la industria y de las ciudades; prevención y control de la contaminación atmosférica; manejo ambiental de sustancias y residuos peligrosos; prevención y reducción de riesgos ambientales; aprovechamiento responsable de los recursos naturales; conservación y restauración de suelos; protección de especies en peligro de extinción y la biodiversidad.12
De tal manera que con el establecimiento de las Políticas Ambientales
Públicas a nivel nacional se pretende promover el desarrollo de la
conciencia ambientalista en todos los habitantes del país, ya que la
responsabilidad es compartida tanto para los actores políticos y de gobierno
como para la comunidad, ya que son los que aportan por medio de sus
tributos el financiamiento necesario para la ejecución de programas y
campañas en post del cuidado ambientalista.
Por otro lado en el Cantón Milagro, las Políticas Ambientalistas aplicadas
por el gobierno central se ha visto plasmada en una serie de propuestas
para garantizar el bienestar de sus habitantes, tal es así que se está
controlando por parte del Gobierno Autónomo Descentralizado (GAD) la
contaminación de las aguas del Río Milagro, el mismo que ha llegado a
12 (PNUMA, 2012) Las Políticas Ambientales Públicas. Obtenido de Las Políticas Ambientales: http://www.pnuma.org/deat1/pdf/Ecuador%20pdf/09.%20Capitulo%207.%20Politicas%20ambientales.pdf
31
cifras alarmantes de contaminación debido a la falta de un sistema de
alcantarillado y desfogue adecuado de las aguas servidas, que en la
mayoría de los casos desemboca en el caudal del río, así como la
contaminación de una serie de empresas e industrias que botan elementos
tóxicos a sus aguas, matando las pocas especies que existe en el rio.
El alcantarillado es otro de los problemas que afecta a los milagreños, ya que el actual sistema cubre alrededor del 15% de la ciudad, que tiene una superficie de 1.200 hectáreas, por lo cual la mayor parte de la ciudadanía evacua las aguas negras a pozos sépticos, calles y al río Milagro, que sufre un alto grado de contaminación.13
Es importante recalcar que dentro de las obligaciones y responsabilidades
del GAD Cantón Milagro es velar por el cuidado de sus habitantes, de tal
manera que se han emitido una serie de Ordenanzas Municipales que
regulan la contaminación del medio ambiente amparados legalmente en la
Constitución de la República del Ecuador, entre la que tenemos:
Objetivo y Ámbito de Aplicación
Art. 1.- La presente ordenanza regula y noma toda las actividades productivas, comerciales y socio-culturales de empresas e instalaciones que generen emisiones y desechos considerados de bajo mediano y alto riesgo de contaminación, dentro de la jurisdicción Cantonal de Milagro.
Art. 5.- Las actividades industriales o de servicio que ocasionaren impactos ambientales deben presentar a la Jefatura de Ambiente como requisito de funcionamiento: Ficha ambiental, Licencia ambiental u oficio de Aprobación de la Auditoría Ambiental de cumplimiento aprobada por la Autoridad Ambiental Competente.14
La preocupación de la contaminación ambiental en el cantón es
significativa, de tal manera que se han empleado mecanismos y estudios
para mitigar el impacto ambiental en la zona, de tal manera que se garantice
13 (Diario El Universo, 2005) Déficit de agua potable es uno de los problemas del cantón.
En Milagro, cabildo dictó emergencia sanitaria, pág. 2. 14 (Gobierno Autónomo Descentralizado del Cantón Milagro, 2012) Ordenanza Municipal.
Obtenido de Gobierno Autónomo Descentralizado del Cantón Milagro: http//www.milagro.gob.ec/wp-content/uploads/2012/gadmm032012.docx
32
un ambiente limpio y saludable para toda la población, entre los Planes que
se destacan y que garantizan dicho ambiente encontramos los siguientes,
los mismos que pretenden mejorar el tratamiento de desechos sólidos en
el cantón.
Plan de Manejo Ambiental
Plan de Prevención y Control de la contaminación.
Plan de manejo de desechos.
Plan de manejo de aguas residuales.
Programa de seguridad industrial y salud ocupacional.
Plan de Monitoreo y seguimiento Ambiental.
Plan de Abandono.
Cada uno de ellos con un objetivo y fin específico, lo que demuestra el
interés de las Autoridades Municipales por el cuidado del medio ambiente
en beneficio de todos sus habitantes.
2.2 Aporte al presupuesto General del Estado
El Presupuesto General del Estado (PGE) es considerado como la
estimación de los recursos monetarios y financieros que tiene el Ecuador,
por lo que en materia contable podemos decir que son todos los ingresos y
egresos que son administrados directamente por el Gobiernos y las
instituciones que posee por medio del Ministerio de Finanzas.
En lo que se refiere a Ingresos del estado se lo puede relacionar con la
venta del petróleo, exportaciones, recaudación de impuestos, entre otros,
los egresos están conformados por los gastos de servicios, producción,
financiamiento estatal para educación, salud, vivienda, agricultura,
seguridad, transporte, electricidad, entre otras, las mismas que se basan
según la identificación de la necesidad de manera sectorizada y
planificadas a través de programas de desarrollo.15
15 (Ministerio de Finanzas, 2012) El Presupuesto General del Estado. Obtenido de Ministerio de Finanzas: http://www.finanzas.gob.ec/el-presupuesto-general-del-estado/
33
Por otro lado es necesario tomar en consideración los ingresos que forman
parte del PGE, de tal manera que los ingresos son considerados como los
recursos que se obtiene a través de la recaudación total de los tributos
asignados a la actividades de los miembros de la sociedad, entre los que
se encuentran el Impuesto a la Renta, el IVA; por la venta de bienes, como
el petróleo y sus derivados, donaciones, transferencias, la operacionalidad
de las Empresas Públicas, entre otros, los mismos que son designados a
cubrir la necesidad de financiamiento de obras y programas de desarrollo
social y comunitario que forma parte de los derechos y responsabilidades
del Estado.
Los Ingresos pueden ser Permanente, es decir los que se mantienen por
un determinado período de tiempo y son totalmente predecibles, por
ejemplo el IVA, ICE (Impuestos a Consumos Especiales), Impuesto a la
Renta, a la salida de divisas, tasas aduaneras entre otras, mientras que los
impuestos No Permanentes, considerados como no predecibles a través
del tiempo, por ejemplo los ingresos petroleros, ventas de activos,
desembolso de créditos y más.
El actual Gobierno preveo que para el período 2007-2013 necesitaba un
correcto financiamiento en el PGE por lo cual aplicó el Plan Nacional para
el Buen Vivir, el mismo que contiene un conjunto de elementos que facilitan
la planificación de la acción pública que lleva el estado para el cumplimiento
de sus metas y objetivos, de tal manera que este Plan ha servido como
fundamento para la estimación de los Presupuesto de cada año a través
de las normas del artículo 292 vigente en la Constitución de la República
del Ecuador aprobada en el año 2008, que expresa:
Art. 292.- El Presupuesto General de Estado es el instrumento para la determinación y gestión de los ingresos y egresos del estado, e incluye los ingresos y egresos del sector público, con excepción de los pertenecientes a la
34
seguridad social, la Banca pública, las empresas públicas y los Gobiernos Autónomos Descentralizados.16
Ante aquello el Estado ecuatoriano debe garantizar a sus habitantes la
justicia, libertad, seguridad, el desarrollo social en todos los aspectos, por
lo que necesita el financiamiento pleno del PGE, por medio de la
generación de recursos capaces de satisfacer las necesidades públicas, de
tal manera que la tributación se ha convertido en el mejor medio de
financiamiento para la obtención de dichos valores, siendo necesario la
aplicación de leyes fiscales armónicas y unitarias, ajustadas plenamente a
la Constitución vigente así como al Código Tributario capaz de generar
cualquier tributo en el fiel cumplimiento de los requerimientos y
necesidades del pueblo ecuatoriano.
La contribución fiscal se constituido en el principal aporte y financiamiento
del Presupuesto General del Estado ecuatoriano con el 60%, de tal manera
que posterior a la aplicación de las reformas tributarias en el país, el
crecimiento de recaudación y efectividad del SRI creció en un 15,3% en el
Gobierno del Eco. Rafael Correa Delgado. Según (Salazar, 2013) informa
que “El Impuesto Ambiental por Contaminación Vehicular fue en el 2012 de
US $96,7 millones, mientras que el impuesto a los Vehículos Motorizados
alcanzó los US $ 194 millones”. Notándose un crecimiento marcado en la
conducta tributaria de los ecuatorianos.
La mayor parte de los ingresos que percibe el estado ecuatoriano por
concepto de la recaudación tributaria son destinados netamente a la
inversión social, entre las que se encuentran carreteras, educación
hospitales, adecuación de escuelas y colegios, donde se toma en
consideración que la creación del Impuesto a la Contaminación Ambiental
Vehicular que se encuentra actualmente en vigencia sirve para la
16 (Asamblea Constituyente, 2008) Presupuesto General de Estado. Obtenido de Constitución de la República del Ecuador: http://www.derecho-ambiental.org/Derecho/Legislacion/Constitucion_Asamblea_Ecuador_4.html
35
generación de incentivos en la población de carácter ecológico, así como
sociales y económicas de manera responsable y planificadas.
Los tributos ambientales tienen un matiz muy conservador del medio
ambiente, pero en ciertos casos presentan complicaciones para una serie
de negocios, por ejemplo dentro del proceso de gravamen de éste impuesto
el problema radica principalmente al valor elevado en la adquisición de un
automotor con tecnología amigable a favor del medio ambiente, teniendo
un claro ejemplo los valores de costos a los vehículo híbridos, que a partir
de la vigencia de la Ley de Fomento Ambiental y Optimización de los
Ingresos del Estado se elevaron significativamente, por lo que el gravamen
del IVA y el Impuesto a los Consumos Especiales (ICE) dispuestos a estos
vehículos superan la barrera de los 40.000 dólares.
El cambio surge tras una revisión de los beneficios de la medida que estableció el Consejo de Comercio Exterior e Inversiones (Comexi) y que estaba vigente para incentivar el ingreso de vehículos híbridos, que generen un tratamiento ambiental favorable y ayuden a reducir los costos del subsidio a los combustibles. La nueva tabla establece que los híbridos de 2.001 a 3.000 cm³ pagarán 5% de add-valorem; los de 3.001 a 4.000 cm³ el 5% y los mayores a 4.000 cm³, el 15%, el mismo que se incluye el valor del CIF (costo más flete) del bien, en el que se encuentran los vehículos todos terreno que se cotizan en más de US$ 45.000.17
Los niveles que alcanzó la comercialización de este tipo de vehículos en el
país fueron significativos, muestra de aquello son las cifras obtenidas en
ventas en el año 2008 que llegaron a 510 unidades, mientras que en el año
2010 estas se incrementaron a 4509 unidades, la debacle en las ventas de
estos vehículos se propició a partir de la puesta en vigencia de la Ley de
Fomento Ambiental y Optimización de los Ingresos del Estado, siendo una
decisión dura por la que tuvo que pasar el gobierno del Eco. Rafael Correa,
quien se valió de una serie de argumentos para justificar dicha alza.
17 (Diario El Universo Digital, 2010) Híbridos ya pagan arancel. Obtenido de Diario El
Universo Digital: http://www.eluniverso.com/2010/06/03/1/1356/hibridos-mas-caros-ahora-gravamen-hasta-15.html
36
Lo problemas relacionados al déficit presupuestario en la mayoría de los
gobiernos han estado relacionados a la caída del petróleo, lo que ha
provocado una serie de complicaciones en lo que se refiere a la inversión
social y al cumplimiento de obligaciones por créditos adquiridos a nivel
mundial, ejemplo de ellos, la deuda adquirida con el Fondo Monetario
Internacional (FMI) y la caída actual que sufre el gobierno del Eco. Rafael
Correa, lo que determina que la dependencia del PGE no debe estar
apegado directamente a la producción del petróleo, abriendo la visión a
nuevas líneas de financiamiento e ingresos a las arcas estatales.
La llave abierta de dólares que ha fluido a borbotones durante estos ocho años de gobierno de Rafael Correa, debido a los máximos históricos en el precio internacional del petróleo, ha comenzado a bajar su caudal y motiva a previsiones de ajustes en la economía del país este 2015. Esto es un modelo que tiene como protagonista al Estado y que surgió a la par de un segundo boom petrolero en Ecuador. Una fórmula que empujó la economía a través de la inversión y el elevado gasto público, que generó al mismo tiempo mayor consumo y el incremento en la recaudación de impuestos.18
Ante aquello el gobierno actual debe tomar los correctivos y medidas
necesarias para aplacar en lo mayor posible los efectos negativos de la
caída del petróleo, por lo que la correcta recaudación y aplicación tributaria
en estos momentos difíciles garantizaría parte de los ingresos, sumado a
esto la viabilidad de negociar los contratos con las petroleras para reducir
el impacto de la caída del barril del crudo ecuatoriano. Esto evidencia que
en el mercado petrolero no existe oferta la libre oferta y demanda.
18 (Diario El Universo Digital, 2015) El ptróleo cae y complica la economía de Ecuador este
2015. Obtenido de Diario El Universo Digital: http://www.eluniverso.com/noticias/2015/01/ 04/nota/4396261/petroleo-cae-complica-economia-este-2015
37
Gráfico N° 1
Precio del barril del crudo ecuatoriano en el año 2014
Fuente: Banco Central del Ecuador/ Sistema Nacional de Información Elaborado por: Ing. Juana Castro
Se puede notar como el precio del crudo tiende a la baja desde inicio del
2014, por lo que este valor se torna variable a nivel mundia, afectando
directamente a la economía ecuatoriana, donde los ingresos generados por
este representan el 53% de las exportaciones y equivalen al 11,5% del
Producto Interno Bruto (PIB), que según la proforma presentada a la
Asamblea este rubro representa por lo menos el 15% del Presupuesto
General del Estado.
El sistema tributario constituye un importante instrumento político que, además de otorgar recursos públicos al Estado Central, estimula el gasto, la inversión, el ahorro y una mejor distribución de la riqueza, mediante impuestos justos que gravan al contribuyente sobre la base de su capacidad contributiva, fomentando principalmente una mayor recaudación de los impuestos directos y progresivos, sobre los indirectos.19
De tal manera que la expedición de la Ley para la Equidad tributaria, la
Orgánica e Interpretativa de la Ley de Régimen Tributario Interno y su
Reglamento, la Ley de Fomento Ambiental y Optimización de los Ingresos
19 (Ministerio de Finazas, 2014) Ingresos Tradicionales. Obtenido de Justificativos de Ingresos y gastos: Presupuesto General del Estado 2013: http://www.finanzas.gob.ec/wp-content/uploads/downloads/2014/05/JUSTIFICATIVO_INGRESOS_Y_GASTOS_2013.pdf
91,4
9896,56
97,8
95,97
98,9
91,2
8683,5
73,469,6453,55
0
20
40
60
80
100
120En
ero
Feb
rero
Mar
zo
Ab
ril
May
o
jun
io
Julio
Ago
sto
Sep
tiem
bre
Oct
ub
re
No
viem
bre
Dic
iem
bre
Precio del Barril de Petróleo 2014
Precio delBarril dePetróleo
38
del estado, las Normas de aplicación, La ley de reforma Tributaria
específicas, así como aquellas contenidas en cuerpo legalmente
constituidas diferentes al tributario como el Código Orgánico de la
Producción, Comercio e Inversiones y la Ley Orgánica de Redistribución de
los Ingresos para el Gasto Social garantizan el financiamiento pleno del
PGE.
2.3 Impuesto y Medio Ambiente
Desde la segunda mitad del siglo XX se ha tomado conciencia de las
repercusiones que tiene la actividad económica sobre el medio ambiente.
La reacción que la economía neoclásica ha tenido para tratar de
solucionar estos problemas se concreta en la economía ambiental y la
economía de los recursos naturales. La economía ambiental denomina
como externalidades a los daños que la actividad económica provoca en el
medio ambiente y que no aparecen reflejados en la contabilidad de las
empresas; además, establece diferentes fórmulas para solucionar estas
externalidades, de las cuales, muchas exigen un papel activo por parte del
sector público.
La intervención del sector público para dar solución a estos problemas
se concreta en la Política Pública de Medio Ambiente “aquella política
pública que tiene como objetivo fundamental la corrección de las
externalidades relacionadas con el medio ambiente con la finalidad última
de mejorar la calidad de vida de los ciudadanos a través de una serie de
instrumentos o de medidas” (Fernández-Bolaños, 2002: 71). Existe una
notable diversidad de instrumentos bien diferenciados que se agrupan en
categorías para dar una breve imagen de las diferentes tipologías que esta
política puede adoptar. Cada una de ellas exigirá una mayor o menor
participación del Estado para su puesta en marcha.
Por un lado, están los instrumentos voluntarios, que surgen en la sociedad
sin que exista una norma de carácter coercitivo u obligatorio que los
imponga. Muchas veces pueden estar motivados por una norma social que
39
hace que un determinado comportamiento esté mal visto por la sociedad,
de modo que los diferentes miembros de ésta intentarán evitarlo. El papel
del sector público queda aquí reducido al de incentivar la aparición de este
tipo de normas mediante campañas públicas de información y de educación
ambiental. Pueden resultar muy útiles para problemas que afectan muy
directamente a los miembros de la población de manera individual. La
recaudación óptima de tributos en el Ecuador ha tomado fuerza en los
últimos años, tal es así que la recaudación de impuestos está generando
mayores ingresos al Presupuesto General del Estado, permitiendo una
labor eficiente por parte del gobierno en el desarrollo de programas sociales
y cuidado del medio ambiente.
Los Impuestos ambientales, considerados como pagos obligatorios son
destinados específicamente al PGE, los mismos que tienen su efecto tanto
en el sector público como privado, es decir que el poder tributario que tienen
los impuestos ambientales afectan a bienes y servicios de los sectores que
contaminan el medio ambiente, sin importar su procedencia.
La necesidad de adoptar una política ambiental sólida es evidente, la
misma que permitiría al Estado regular el comportamiento de las personas
y de las empresas. El surgimiento de una cultura productiva limpia, que
genere el mínimo impacto negativo al medio ambiente es tan anhelado
tanto para el gobierno como para sus habitantes, es necesario propiciar una
serie de programas e incentivos que garanticen el cuidado del medio
ambiente y mitigar el impacto del cobro de tributos ambientales.
Los modelos económicos aplicados anteriormente no tomaban en
consideración el cuidado del medio ambiente, haciéndose necesario una
reforma en el régimen tributario para tratar de mitigar el efecto negativo
ocasionado por las actividades indiscriminadas que realizaba la humanidad
y que empeoraba las situaciones ambientales.
Entre los impuestos ambientales aplicados en el modelo económico y
tributario en el país podemos destacar: El Impuesto Redimible a las Botellas
40
Plásticas no retornables (IRBP), cuyo objetivo estaba centrado en la
disminución de la contaminación ambiental, así como lograr estimular el
proceso de reciclaje en los miembros de la sociedad.
Figura N° 1.
El Impuesto Redimible a las Botellas Plásticas no retornables (IRBP)
Fuente: Servicio de Rentas internas Elaborado por: Ing. Juana Castro
Este impuesto fue creado el 24 de noviembre del 2011 con la finalidad de
disminuir la contaminación ambiental, de tal manera que fue necesario
establecer las operaciones adicionales gravadas a dicho impuesto,
fijándose la tarifa para la aplicación del mismo por cada botella plástica
hasta 0,02 centavos de dólar de los Estados Unidos de América, valor que
será devuelto a quienes la recolecten, entregue y retorne las botellas, para
lo que se necesita aplicar un conjunto de mecanismos tanto para el sector
privado como para el público que regulen su recolección, por medio de un
reglamento dispuesto por el SRI.
Son considerados sujetos pasivos del Impuesto Redimible a las Botellas
Plásticas las embotelladoras de bebidas en botellas plásticas gravadas con
este impuesto, a su vez quienes realicen importaciones de bebidas en
botellas plásticas con el mismo gravamen. De tal manera que basados a la
naturaleza del impuesto, los sujetos considerados como pasivos no lo
podrán considerar como parte de sus gastos deducibles para la liquidación
de su Impuesto a la Renta. De la misma forma se prohíbe la incorporación
US$ 0.02
por botella
1 kg-= 44
botellas PET
US$ 0.88
por kg de
botella
41
por parte de los mismos sujetos dentro de las bases imponibles para
determinar el Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a la Renta e ICE, de
tal manera que las embotelladoras están en condiciones de desglosar el
valor del Impuesto Redimible a las Botellas Plásticas en sus comprobantes
de venta.
La base imponible para realizar el cálculo del Impuesto a los Consumos
Especiales de las bebidas gaseosas en botellas plásticas se lo establece
descontando el precio de la venta al público (PVP), el valor respectivo del
Impuesto al Valor Agregado. Donde el valor resultante sufrirá el descuento
del Impuesto Redimible a las Botellas Plásticas, al monto obtenido se
previamente por medio de esta operación se le procede a restar el efecto
del ICE, por medio de la siguiente fórmula:
𝑃𝑉𝑃
(1 + 𝐼𝑉𝐴)(1 + 𝐼𝐶𝐸)
− 𝐼𝑅𝐵𝑃
De conformidad con lo establecido en el artículo 76 de la Ley de Régimen Tributario Interno, la base imponible obtenida en aplicación de la fórmula precedente, no será inferior al resultado de incrementar al precio ex fábrica o ex aduana, según corresponda, un 25% de margen mínimo presuntivo de comercialización.
Sin prejuicio señalado, el SRI, en ejercicio de sus facultades legalmente establecidas, podrá revisar la correcta aplicación de lo dispuesto en esta circular, así como la adecuada liquidación y pago de los respectivos impuestos.20
Este Impuesto Ambiental pretende crear responsabilidad en las empresas
dedicadas al embotellado, así como a las importadoras y ciudadanía en
general sobre el efecto negativo que genera este tipo de material en el
medio ambiente. En el ámbito social, propicia la participación de las
personas más vulnerables en el proceso de reciclaje incrementado sus
20 (Almeida, 2012) Impuesto Redimible a las Botellas Plásticas no renovables (IRBP).
Obtenido de Taxfincorp: http://taxfincorp.com/noticias/2012/03/19/impuesto-redimible-a-las-botellas-plasticas-no-renovables-irbp/
42
ingresos económicos abriendo las puertas a un uevo modelo de negocio
con la participación de Organizaciones y/o Asociaciones de recolectores,
así comola facilidad para la creación de programas de reciclajes por parte
de los GAD a nivel nacional. El proceso de recaudación de este impuesto
durante el período 2012-2013 logró el éxito deseado, obteniendo
aproximadamente 2 millones de dólares, valor percibido una vez
devuelotolas cantidades establecida por la recolección de las botellas.
Por su parte el Impuesto Ambiental a la Contaminación Vehicular (IACV)
pretende reducir la contaminación por el uso de vehículos motorizados de
transporte terrestre, para lo cual se establecen exenciones donde se
encuentran amparados vehículos de propiedad de las entidades que
pertenecen al sector público, los vehículos de transporte público de
pasajeros, transporte escolar, taxis, uso y traslado de personas con
discapacidad, los relacionados directamente con la actividad productiva,
ambulancias, hospitales ambulantes, vehículos eléctricos y clásicos. Para
el cobro y recaudación de este impuesto se establece el planteamiento de
la siguiente fórmula.
𝑰𝑨𝑪𝑽[(𝒄𝒊𝒍𝒊𝒏𝒅𝒓𝒂𝒋𝒆 − 𝟏𝟓𝟎𝟎)𝒙 𝒕]𝒙(𝟏 + 𝒇𝒂𝒄𝒕𝒐𝒓_𝒂𝒋𝒖𝒔𝒕𝒆)
Así como la aplicación de la disposición transitoria que señala “que los
vehículos cuyo cilindraje sea mayor a 2500 centímetro cúbicos y, tengan
más de 5 años, contados desde el año de fabricación del vehículo, tendrán
una rebaja del 80% del valor IACV a pagar durante tres años, y la rebaja
será del 50% para el cuarto y quinto año”21
21 (Servicio de Rentas Internas, 2012) Consideraciones del IACV. Obtenido de Servicio de
Rentas Internas: http://www.sri.gob.ec/de/consideraciones
43
Tabla N° 1.
Determinación del tramo del cilindraje para el cobro del Impuesto
Ambiental a la Contaminación Vehicular período 2012-2013
Fuente: Servicio de Rentas Internas Elaborado por: Ing. Juana Castro
Tabla N° 2.
Determinación del tramo de antigüedad para el cobro del Impuesto
Ambiental a la Contaminación Vehicular período 2012-2013
Fuente: Servicio de Rentas Internas Elaborado por: Ing. Juana Castro
De tal manera que un vehículo normal con un motor 4 000 c.c. del año 2003
a la fecha con 12 años de antigüedad el cálculo se lo determinaría de la
siguiente forma:
No. Tramo cilindraje Tarifa (t) US$/c.c
1 Menor a 1 500 c.c 0.00
2 1 5001 – 2 000 c.c 0.08
3 2 001 – 2 500 c.c. 0.09
4 2 5001 – 3 000 c.c. 0.11
5 3 001 – 3 500 c.c. 0.12
6 3 501 – 4 000 c.c. 0.24
7 Más de 4 000 c.c 0.35
No. Tramo antigüedad Factor
ajuste
1 Menor a 5 años 0%
2 De 5 a 10 años 5%
3 De 11 a 15 años 10%
4 De 16 a 20 años 15%
5 Mayora 20 años 20%
6 Híbridos -20%
44
Tabla N° 3.
Ejemplo del cálculo para el cobro del Impuesto Ambiental a la
Contaminación Vehicular período 2012-2013
Fuente: Servicio de Rentas Internas Elaborado por: Ing. Juana Castro
Dónde:
𝑰𝑨𝑪𝑽 = [(𝒄𝒊𝒍𝒊𝒏𝒅𝒓𝒂𝒋𝒆 − 𝟏𝟓𝟎𝟎)𝒙 𝒕]𝒙(𝟏 + 𝒇𝒂𝒄𝒕𝒐𝒓_𝒂𝒋𝒖𝒔𝒕𝒆)
𝑰𝑨𝑪𝑽 = [(𝟒𝟎𝟎𝟎 − 𝟏𝟓𝟎𝟎)𝒙 𝟎. 𝟐𝟒]𝒙(𝟏 + 𝟎. 𝟏𝟎)
𝑰𝑨𝑪𝑽 = [𝟐𝟓𝟎𝟎𝒙𝟎. 𝟐𝟒]𝒙(𝟏. 𝟏𝟎)
𝑰𝑨𝑪𝑽 = 𝟔𝟎𝟎𝒙𝟏. 𝟏𝟎)
𝑰𝑨𝑪𝑽 = 𝟔𝟔𝟎, 𝟎𝟎
Aplicando la Disposición Transitoria que establece que los vehículos > a 5
años de antigüedad y superiores a 2500 c.c., el monto a pagar es:
𝑰𝑨𝑪𝑽 𝒂 𝒑𝒂𝒈𝒂𝒓 = 𝟔𝟔𝟎, 𝟎𝟎𝒙(𝟏 − 𝟎. 𝟖𝟎)
𝑰𝑨𝑪𝑽 𝒂 𝒑𝒂𝒈𝒂𝒓 = 𝑼𝑺$ 𝟏𝟑𝟐)
No. Tramo cilindraje Tarifa (t)
US$/c.c.
Tramo
antigüedad
Factor de
ajuste
6 3 501 – 4 000 c.c. 0.24 De 11 a 15 años 10%
45
Tabla N° 4.
Recaudación del Impuesto Ambiental por Contaminación Vehicular
de manera general período 2012-2013
Fuente: Servicio de Rentas Internas 2012-2013 Elaborado por: Ing. Juana Castro
Gráfico N° 2
Recaudación del Impuesto Ambiental por Contaminación Vehicular
de manera general período 2012-2013
Fuente: Servicio de Rentas Internas 2012-2013 Elaborado por: Ing. Juana Castro
MES Monto (2012) Monto (2013)
Enero 2 239 677,03 8 604 149,13
Febrero 9 532 409,14 11 750 349,57
Marzo 8 899 885,57 11 123 465,39
Abril 7 864 988,85 11 930 230,99
Mayo 8 562 840,97 10 629 563,58
Junio 8 257 033,88 9 910 874,34
Julio 8 543 759,25 10 360 758,88
Agosto 8 783 240,00 8 890 948,08
Septiembre 7 232 873,70 7 881 703,10
Octubre 7 711 727,13 8 140 823,29
Noviembre 7 070 223,86 7 620 883,09
Diciembre 8 071 523,41 7 965 464,87
Total 95 770 182,78 114 809 214,31
46
Realizando un análisis a los datos proporcionados por el SRI se puede
notar que la recaudación por el Impuesto a la Contaminación Ambiental
entre el año 2012 al 2013 de manera general tiene una tendencia al alza,
debido a la presión y optimización de los recursos empleados por el ente
regulador hacia los contribuyentes, evidenciando el cambio de la conducta
tributaria en los habitantes del país, así como la disminución en los índices
relacionados a la evasión de impuestos.
Como se puede notar la tendencia del aporte generado por el cobro del
Impuesto Ambiental por Contaminación Vehicular en el país ha crecido
significativamente, estas cifras también se ven reflejadas en el Cantón
Milagro durante el período 2012-2013, lo que demuestra la cultura tributaria
en los habitantes del mismo, contribuyendo de manera significativa al
Presupuesto general del estado, de tal manera que este se pueda financiar
con los rubros necesarios para gestionar programas destinados al cuidado
del medio ambiente. (Ver Tabla N°2)
Tabla N° 5.
Recaudación del Impuesto Ambiental por Contaminación Vehicular
en el Cantón Milagro período 2012-2013
Fuente: Servicio de Rentas Internas 2012-2013 Elaborado por: Ing. Juana Castro
MES Monto (2012) Monto (2013)
Enero 27 102,38 55 211,21
Febrero 42 687,32 74 578,42
Marzo 47 973,50 63 455,75
Abril 36 186,51 57 669,00
Mayo 48 150,66 53 256,93
Junio 57 349,17 53 039,66
Julio 43 968,81 53 099,86
Agosto 52 109,57 63 215,34
Septiembre 42 545,40 41 200,50
Octubre 73 939,98 51 650,44
Noviembre 43 790,06 52 080,02
Diciembre 57 371,67 41 389,16
Total 573 175,03 659 846,29
47
Gráfico N° 3.
Recaudación del Impuesto Ambiental por Contaminación Vehicular
en el Cantón Milagro período 2012-2013
Fuente: Servicio de Rentas Internas 2012-2013 Elaborado por: Ing. Juana Castro
La Reforma Fiscal Verde
Los impuestos ambientales, considerados como la acción de remediar el
daño provocado por ciertos factores socioeconómicos al medio ambiente,
son aceptados en cierta medida por la economía ecológica, por lo que es
necesario que esta guarde relación entre lo que se busca corregir y la base
imponible para su cálculo, de tal manera que esta propicie y optimice una
serie de programas dedicados u orientados al rescate y cuidado del medio
ambiente.
En este sentido, el análisis presentado resalta nuevamente las ventajas que pueden ofrecer los impuestos ambientales como opciones para expandir la base impositiva mediante tributos que impliquen un menor costo social y contribuyan, al mismo tiempo, a crear incentivos para el mejoramiento de la calidad ambiental de los países.22
22 (Olivia Pérez, Rivadeneira Álava, Serrano Mancilla, & Martín Carrillo, 2011) Obtenido de
Impuestos Verdes: ¿una herramienta para la política ambiental en Latinoamérica?: http://library.fes.de/pdf-files/bueros/quito/08160-20110603.pdf
48
En cierta medida los impuestos verdes contribuyen al financiamiento de un
conjunto de tareas contra la contaminación ambiental, de tal manera que
se necesita una correcta planificación para el cobro de los mismos,
teniendo la obligación de que sean ajustados a una base imponible que
justifique su creación, con el objetivo de que sea ejecutado sobre el
responsable de la contaminación y no tornándose como un salvataje
presupuestario gubernamental.
2.4 Aspectos conceptuales del diseño de la Política Tributaria
Con el pasar de los años el Ecuador ha experimentado una serie factores
negativos asociados a su actividad económica, más aún cuando ha estado
ligada a la producción del petróleo, la misma que ha generado un impacto
negativo en el medio ambiente, poniendo en peligro cientos de hectáreas
de bosque tropical, así como variedad de animales y especies únicas en el
mundo, de la misma forma la poblaciones asentadas en estas regiones se
han visto perjudicadas por la extracción de crudo de forma irresponsable y
que ha generado el descontento a nivel nacional.
Todo empezó en 1964, nos explica Rafael Correa, cuando la empresa estadunidense Texaco (adquirida en 2001 por Chevron) inició su explotación petrolera en una amplia zona de la Amazonía ecuatoriana. Esta actividad duró hasta 1992. Al año siguiente, 1993, las comunidades amazónicas de la provincia de Sucumbíos presentaron, en Estados Unidos, una demanda contra la petrolera Texaco por contaminación medioambiental y atentado contra la salud de sus habitantes”.23
Sin lugar a dudas este es uno de los casos más sonados en los últimos
tiempos, el mismo que se relaciona con la extracción del crudo de manera
irresponsable y la falta de cuidados del medio ambiente de parte de las
empresas y organismos encargados de sus extracción. Pero la
contaminación no solo depende de un determinado grupo, en la mayoría
de los casos, los modelos de negocios aplicados en la variedad de
23 (Ramonet, 2013) Ecuador y la" mano sucia" de Chevron. Obtenido de Le Monde Diplomatique:ttp://www.mondeiplomatique.es/?url=editorial/0000856412872168186811102294251000/editorial/?articulo=29b31be1-9930-457c-8f44-0304a1e1798d
49
economías a nivel mundial, hace que esa influencia o presión internacional
sea adoptada en la cultura de una sociedad, agravando más la situación en
lo que se refiere al cuidado del medio ambiente.
Muchos han sido los intentos en estos últimos por parte de los gobiernos
de la región, incluidos el ecuatoriano por cuidar el medio ambiente, prueba
de aquello, es la reformas en las políticas tributarias que se han aplicado
para financiar programas en post del cuidado de la naturaleza y en cierta
forma de revertir el daño que se ha generado por la producción económica
que lleva acabo la sociedad. De tal manera que la política tributaria,
especialmente en el Ecuador se ha convertido en un importante
instrumento, capaz de reducir las externalidades negativas que se ejecutan
en contra del medio ambiente, a base de la generación de incentivos
económicos, así como la formación, planeamiento y ejecución de un
modelo económico de desarrollo sostenible gracias a un sistema impositivo,
el gasto y la inversión pública.
En muchos de los países, el término impuesto verde, se ha tornado muy
común, la cultura y el comportamiento de sus habitantes ha cambiado,
específicamente en Ecuador, como en todas sus provincias, ciudades,
cantones y parroquias la conciencia ambiental está formando parte del
comportamiento de cada miembro de la sociedad. El cantón Milagro por
medio de las gestiones que realiza el Gobierno Autónomo Descentralizado
Municipal, emite una serie de ordenanzas municipales para garantizar un
ambiente sano y libre de contaminación desde todos sus aspectos.
Una de las gestiones emblemáticas que se viene realizando es el nuevo
sistema de alcantarillado integral, el mismo que desviará las aguas
residuales a unas piscinas de oxidación para ser tratadas, eliminando de
esta forma el depósito de las mismas en el caudal de Río Milagro con la
ligera esperanza de ser rescatado. El efecto que genera la aplicación de
los impuestos ambientales o también conocidos como impuestos verdes
permite la modificación de los precios referentes a bienes y servicios,
50
considerados como contaminantes, mediante la aplicación de un impuesto
pigouviano.
Los Impuestos Pigouvianos son un tipo de impuestos que busca corregir una externalidad negativa, entendiéndose como externalidad negativa cuando una empresa o persona realiza actividades, pero no asume todos los costes, efectivamente traspasando a otros.24
De tal manera que el efecto que genera la aplicación de este impuesto es
lograr que el coste marginal privado, que abarca lo que al productor le
cuesta al producir el producto, más el impuesto sea igual al costo marginal
social, es decir lo que le cuesta a la sociedad, incluyendo al productor, que
produzca. Para poder disipar la duda en lo que se refiere a la aplicación del
impuesto pigouviano pondremos un ejemplo claro y latente en la sociedad
ecuatoriana: Con la compra o adquisición de un vehículo por parte de una
persona común y corriente, la puesta en marcha o funcionamiento del
mismo genera una cierta cantidad de gases, la misma que no estaba
amparada en el costo adquirido por la persona que compró el vehículo y
que no solo se aplica para aquella, sino que la emisión de dichos gases
genera un costo para el resto de miembros de la sociedad, por el simple
hecho que esos gases provoca o aumenta la contaminación del medio
ambiente de manera externa, llegando a provocar un conjunto de
enfermedades o afectaciones a la salud, de manera inmediata o posterior.
A esto se lo conoce como externalidades negativas en la producción, de tal
manera que la contaminación es considerada como un problema que afecta
a la sociedad de manera económica, obligando a balancear los beneficios
y los costos dentro del mercado competitivo y de producción. Es preciso
pensar que lo mejor que se puede hacer para precautelar la salud de los
habitantes, es reducir la contaminación a nivel cero, lo que significaría el
cierre de fábricas, empresas de producción de automóviles e incluso la
extracción del crudo, evidenciándose algo imposible de hacerlo, pero si se
24 (Romero, 2011) Impuesto Pigouviano. Obtenido de Curso Virtual Nivel II UNL- Economía Ambiental: http://claudiaromerocompu2.blogspot.com/2011/10/impuesto-pigouviano-economia-ambiental.html
51
puede encontrar el equilibrio necesario determinado en el nivel eficiente de
contaminación, donde el costo marginal de la contaminación no supere a
su beneficio marginal.
Figura N° 2.
Nivel eficiente de contaminación. Impuesto Pigouviano
Fuente: http://www.auladeeconomia.com Elaborado por: Ing. Juana Castro
Esto se convertiría en una de las salidas para los gobiernos a nivel mundial
para hacerle frente a los costos externos, por lo que las acciones asumidas
por parte de ellos son: Impuestos, Cargos por emisión, Permisos
negociables, los mismos que quedan a libre disposición de los gobiernos
centrales para su aplicación.
En lo que se refiere a la aplicación de impuestos, es necesario tomar en
consideración un impuesto que sea igual al costo marginal externo, de tal
manera que su efecto haga que el costo marginal privado más el impuesto
sea igual al costo marginal social, 𝐶𝑀𝑆 = (𝐶𝑀 + 𝐼𝑀𝑃𝑈𝐸𝑆𝑇𝑂). Es así como
la creación de un impuesto ambiental proporciona la parte del costo
generado por los agentes contaminantes dentro de una determinada
sociedad.
Por su parte el Ecuador mantiene la utilización de impuestos ambientales
con el fin de internalizar las externalidades por medio del gravamen de la
actividad productiva del agente contaminante, de tal forma que la incidencia
que genere el impuesto afectará directamente al productor o al consumidor,
52
la misma que depende de la oferta y la demanda. En determinado casos la
aplicación de los impuestos ambientales debe ser evaluables y
obligatoriamente se debe tomar en consideración la capacidad contributiva
del sujeto pasivo, la única diferencia es que los impuestos ambientales
gravan desde la primera unidad de contaminación, al contrario de los
incentivos y regulaciones tributarias, siendo la primera opción la
generadora de incentivos sólidos y eficientes, donde se logra la
modificación del comportamiento de los agentes contaminantes.
Es necesario tomar en consideración el tiempo en el cual se debe aplicar
los subsidios e incentivos tributarios en beneficio del medio ambiente, los
mismos que deben cumplir una serie de indicadores en relación a su
factibilidad de aplicación, duración y afectación económica. El gobierno
ecuatoriano utiliza los incentivos tributarios como un gasto fiscal, el mismo
que entra en ejecución siempre y cuando el monto tributario que se genera
por parte del sector productivo sea superior a la inversión que se debe
hacer para el cuidado del medio ambiente.
Una de las desventajas en la aplicación de las Políticas Tributarias en el
Ecuador, es la necesidad de establecer mecanismos de aplicación y control
de los mismos, donde los costos pueden ser elevados, así como la
aplicación de una tecnología de corto plazo, son parte de la inflación dentro
de la economía del país, genera el decaimiento de la popularidad de los
gobiernos y de manera fundamental el impacto negativo en la producción y
competitividad del mercado local.
2.5 Experiencia de Tributos Ambientales en el Mundo
La principal preocupación que surgió a nivel global y político fue el
cambio climático, este fenómeno está muy ligado a la concentración de
emisiones de CO2 que provienen del consumo de energía demandado
por la actividad humana. Las políticas ambientales implementadas en la
lucha contra el cambio climático y la contaminación presentaron tales
niveles de flexibilidad y de “adaptación” a las necesidades económicas
53
de los países que provocaron la pérdida de objetivos ambientales de las
políticas. La evidencia de estas flexibilidades es la poca efectividad de
las medidas adoptadas por los países para mitigar las emisiones de
efecto invernadero.
Ante las debilidades de las políticas medioambientales, a finales de la
década de los años ochenta, los países europeos inician con la
introducción de instrumentos económicos, entre ellos, los impuestos.
Algunas fueron las motivaciones que llevaron a esta incorporación; por
un lado se encuentran los argumentos de la eficiencia del mercado
y las limitaciones del Estado frente a la ejecución de la política pública,
especialmente la ambiental; también surge el interés de progresar en la
implementación del principio de “quien contamina paga”; y por último,
desde la perspectiva de la efectividad, se hace más evidente la
preocupación de que las regulaciones tradicionales no estaban
solucionando los problemas ambientales sino imponiendo costos
sustanciales, lo cual generó la necesidad de instrumentos de política
ambiental más rentables (Ekins, 1999 citado en Oliva et al 2011).
En esta época, la crisis que enfrentaba Europa motivó a crear dobles
beneficios en la aplicación de la imposición verde, es así que surge la
Reforma Fiscal Verde.
Reforma Fiscal Verde en el Ecuador.- Desde mediados de los años
90 los miembros de la Unión Europea emprendieron algunas
reformas en sus sistemas fiscales, dentro de las mismas, algunos países
decidieron incrementar la utilización de impuestos verdes como
contraparte a la reducción de los impuestos al trabajo.
Para algunos entendidos en la materia las reformas fiscal verde aplicada
en el Ecuador ha cambiado el matiz de la contaminación del medio
ambiente en todas y cada uno de las ciudades y cantones del país. El
Ecuador por muchos años permaneció sumido en la dependencia de la
producción del petróleo para solventar gran parte del PGE, haciendo que
54
la explotación del crudo ecuatoriano se lo realice de manera
descontrolada, perjudicando en gran manera al medio ambiente.
La dependencia del país en el consumo de combustible fósiles se fue
fortaleciendo con el pasar de los años, de tal manera que estos llegaron
a ocupar caso el 80% de la oferta de energía primaria para los sectores
productivos del Ecuador, aumentando de manera progresiva su estado
vulnerable basado en la contaminación ambiental, la escaza o nula
posibilidad de refinación del crudo ecuatoriano, aumentando el precio de
los mismos, así como la gran demanda del sector transportista e industrial
relacionando al consumo de estos combustibles.
Es notorio que las reformas fiscales en el Ecuador no tienen el mismo
efecto generador de recursos entre cada una de las ciudades y cantones
con las que cuenta, por ejemplo en las ciudades consideradas como
mediana y pequeñas el cuidado ambiental es débil o casi no existe, los
servicios básicos se ven colapsados, prueba de aquello es la recolección
de basura o el tratamiento de desechos que se los ha venido realizando
sin el más mínimo cuidado del medio ambiente.
En el Cantón Milagro, tuvieron que pasar algunos años para que se
piense en implementar un alcantarillado integral, desviando el desfogue
de los desechos de aguas residuales que actualmente se lo realiza al
caudal del Río Milagro, así como la propuesta para el relleno del antiguo
botadero de desecho sólido que por años funcionó en la vía Milagro
Mariscal Sucre, donde la emisión de gases tóxicos proveniente de la
quema de los desechos contaminaba en gran manera el medio ambiente.
Los Gobiernos se han visto en la necesidad de suscribir o ratificar una
serie de convenios y tratados internacionales a favor del cuidado del
medio ambiente, los mismos que son de carácter vinculante, de inmediato
cumplimiento y aplicación, que forman parte del ordenamiento jurídico y
actividades a favor del cuidado del medio ambiente, entre los que
destacan: La Convención sobre la Protección del Patrimonio Mundial
55
Cultural y Natural, el Protocolo de Montreal, la misma que se encarga de
la regulación de la sustancias nocivas para el cuidado de la capa de
Ozono, La convención de Cambio Climático, Protocolo de Kyoto, entre
otros.
Con la reforma de la Constitución en el año 2008, el país buscó consolidar
un cambio en el comportamiento y conducta de sus habitantes en lo
referente al cuidado del medio ambiente, por lo que fue necesario
preparar el camino a la concientización del cuidado de la naturaleza y su
prioridad para la supervivencia y salud de sus habitantes.
La tarea del gobierno no ha sido fácil hasta ahora, la incorporación de
valores y principios ambientales en los ecuatorianos que garanticen el
derecho de las personas a vivir en un ambiente sano, libre de
contaminación, ecológicamente equilibrado y con plena armonía con la
naturaleza se ha convertido en uno de os objetivos fundamentales dentro
de las políticas y reformas fiscales que aplica el gobierno en lo que se
refiere a su modelo de negocio.
Las reformas verdes en el Ecuador considera como interés público la
preservación del ambiente, la conservación de la infinidad del
ecosistema, la biodiversidad, así como la prevención y corrección
inmediata del daño ambiental sumado a la recuperación total de los
espacios naturales degradados. Basados en estas reformas la naturaleza
es considerada como un sujeto con derechos, los mismos que se
encuentran establecidos dentro de la Constitución de la República del
Ecuador vigente actualmente.
Capítulo Séptimo de la Constitución de la República del
Ecuador (Título II) Derechos de la Naturaleza:
Art. 71 La naturaleza o Pacha Mama, donde se reproduce
y realiza la vida, tiene derecho a que se respete
integralmente su existencia y el mantenimiento y
regeneración de sus ciclos vitales, estructuras, funciones y
procesos evolutivos.
56
Art. 73 El Estado aplicará medidas de precaución y
restricción para las actividades que puedan conducir a la
extinción de las especies, la destrucción del ecosistema o
la alteración permanente de los ciclos naturales.25
De la misma forma se establece las responsabilidades de los habitantes
del país en respetar los derechos de la naturaleza para garantizar la
preservación de un ambiente sano y saludable, así como la utilización de
los recursos naturales de modo racional, sustentable y de manera
sostenible. En tal medida que las reformas verdes en el Ecuador están re
direccionadas al cuidado pleno e íntegro de la naturaleza y mantener el
financiamiento de programas y ayudas ambientales en beneficio de sus
habitantes.
2.6 Evolución del Tributo Ambiental en el Ecuador
Con el pasar de los años las actividades económicas de los y las
ecuatorianos, así como los modelos de las políticas económicas aplicadas
por los diferentes gobiernos, no se ajustaban o amparaban el cuidado del
medio ambiente dentro de las tareas o actividades productivas de cada
sector o interés comercial.
La naturaleza a nivel mundial fue pagando las consecuencias de la visión
devoradora del hombre, en el Ecuador la situación era igual, la falta de
control en la explotación del crudo y su total dependencia del mismo, hacía
que las leyes y normas que regulan su extracción no estén acordes y
ajustadas a la realidad, situación que se dio aproximadamente hasta el
2011, donde todavía no se conocía de reforma tributables ambientales o
también conocidas como reformas verdes, los ecuatoriano no sentían una
conciencia ambiental muy comprometida al cuidado del medio ambiente,
existían pequeños movimientos o grupos ambientalistas que poco o nada
25 (Asamblea Constituyente, 2009) Constitución del Ecuador 2008- Derechos de la Naturaleza. Obtenido de Eruditos.cnet: http://www.eruditos.net/mediawiki/index.php?title=Derechos_de_la_naturaleza
57
podían hacer para preservar la naturaleza, haciendo esta tarea casi
imposible.
La toma de conciencia de los elementos o miembros participativos del
poder legislativo y ejecutivo en el país en lo que se refiere a políticas
ambientales, lograron el cambio deseado, de tal manera que ellos
consideraron que las contaminación ambiental no solo debe de ser una
preocupación de los grupos ambientalistas, de tal manera que las
consecuencias de estas afectan a la salud de todas las personas, así como
en su economía y las finanzas del estado en su responsabilidad y
obligación por salvaguardar la salud de sus habitantes.
Es aquí donde se origina la necesidad de contar con una serie de
mecanismos óptimos que garanticen el cuidado del medio ambiente, así
como las disminución del consumo de combustibles fósiles, de tal manera
que los subsidios aplicados a estos vayan disminuyendo de manera
progresiva, de la misma forma se establece el control a la emisión de los
vehículos y de las botellas plásticas no retornables, dando la pauta para
que el gobierno haga uso de los instrumentos económicos, entre los que se
encuentran los impuestos y gasto público y los instrumentos considerados
no económicos, tales como las regulaciones para combatir la destrucción
ambiental y garantizar la preservación de las áreas ecológicas que aún
mantiene el Ecuador.
El Ejecutivo envió al Pleno de la Asamblea la “Ley de Fomento Ambiental
y Optimización de los Ingresos del Estado” de carácter urgente, la misma
que fue aprobada en noviembre del 2011, cuyo contenido introduce una
variedad de instrumentos dentro del mercado, obligando a los agentes
económicos a internalizar los costes ambientales de la contaminación,
especialmente los vehicular y de desechos sólidos, asociándolos
específicamente a las botellas plásticas no retornables (PTE), aplicándolas
siguientes normativas de regulación: Creación del Impuesto Ambiental a la
Contaminación Vehicular (IACV), Impuesto a los Consumos Especiales
(ICE) e Impuesto al Valor Agregado, diferenciado para los vehículos menos
58
contaminantes, la creación del Impuesto Redimible a las botellas Plásticas
no Retornables (IRBP), dejando bien en claro que la aplicación de las
mismas no tiene el tinte de acaparar más recursos para las arcas fiscales y
en cierta medida aplacar el déficit presupuestario del estado, sino más bien
la creación de patrones de conductas orientados al consumo y producción
de todos los habitantes del país.
Las reformas tributarias ambientales obligaron a cambiar las Políticas
Públicas que hasta esa fecha aplicaba el gobierno, las mismas que se
direccionaron al cuidado del medio ambiente, con la inclusión de cada uno
de los miembros de la sociedad, bajo el criterio de responsabilidad
compartida, donde las acciones son plenamente financiadas por el estado
a través de los recursos obtenidos por medio de los impuestos ambientales,
enfocados al mejoramiento de la calidad de los combustibles y la creación
del Plan Renova de Vehículos, el mismo que pretende sacar de circulación
vehículos considerados altamente contaminantes debido a su tiempo de
vida útil.
59
CAPÍTULO III
EVOLUCIÓN DEL SISTEMA TRIBUTARIO EN EL ECUADOR
3.1 Evolución Histórica de la Tributación en el Ecuador
La historia económica y política del país es muy amplia y variada, existen
etapas en la cual se hizo presente la inestabilidad en todos sus aspectos,
afectando de manera determinante el bienestar de los ecuatorianos. El
Sistema Tributario en el Ecuador no estuvo exento de aquellos cambios, la
misma que puede ser analizada desde la creación de la República en el
año de 1830.
Pero la historia de los tributos no parte específicamente desde 1830, esta
se remonta al dominio de los españoles en tierras ecuatorianas, donde se
presentaba un nuevo modelo de comercio, de tal manera que las
actividades relacionadas a la agricultura tomaron fuerza, convirtiéndose en
el eje central de aquel sistema económico influenciado por los
conquistadores. Es aquí donde se origina la denominada estructura feudal,
donde se implanta una serie de tributos a la madre Patria (España),
iniciando las primeros sistemas monetarios y financieros de la historia
ecuatoriana.
En el año de 1812 se implanta el primer cuerpo normativo bajo mandato de
los españoles, denominado “Constitución Política española de 1812”. La
misma que en unos de sus artículos, específicamente el número ocho
obligaba a todo habitante español a contribuir en proporción de sus
ganancias para los gastos del estado central, considerada como la
obligación del pago de impuestos o principio de generalidad, es así como
este primer hecho marca el inicio de una era evolutiva en lo que se refiere
al sistema tributario en el Ecuador.
El sistema tributario español se mantuvo específicamente hasta fines del
siglo XIX, donde los gobernantes de aquella época no supieron cómo
utilizar de la mejor manera los recursos generados por el cobro de tributos
60
a la población, ya en el siglo XX la emulación de leyes tributarias
provenientes de los países primermundistas cambiaron la visión de los
gobiernos, los mismos que se vieron expuestos al malgasto consecutivos
de los ingresos generados por el cobro de impuestos, los mismos que eran
direccionados para cubrir partes no esenciales o de desarrollo social,
debilitando de manera drástico el sistema económico de la nación.
En 1820 Ecuador aprovechó el crecimiento desmedido de los niveles de
vida en todo el mundo, tal es así que el ambiente era prospero, llegando a
cifras nunca antes logradas. Es aquí donde se marca un hito en la historia
económica y productiva del país con la exportación masiva de cacao la las
grandes industrias chocolateras europeas y estadounidenses, las mismas
que generaron ingresos significativos para el país. Pero este hecho se
produjo en instancia, en que el Ecuador desconocía en su totalidad sobre
las nuevas tendencias económicas y tributables a nivel mundial y su
intervención en la misma era casi limitada, tal es así que no se aplicaba el
impuesto a la renta.
La aparición del impuesto a la renta a nivel mundial a inicio del siglo XX
obligó a cientos de millonarios a pagar el tributo al Estado, donde el sistema
fue bien aplicado, en lo que se refiere primero a la generación de la riqueza
y después el pago de la misma a través de los impuestos. Pero el panorama
en el Ecuador se tornaba cada vez más turbio, tal es así que en el Gobierno
del General Juan José Flores se dio origen a una estructura débil, y pobre
de lo que sería el Estado ecuatoriano, teniendo como parte del mismos dos
Ministerios, el del Interior y el de Guerra, evidenciando a primera instancia
el mal manejo de las rentas del estado.
En el año de 1831 se logra separar del Ministerio del Interior la función
económica, dando paso a la creación de un nuevo ministerio denominado
Ministerio de Finanzas, el mismo que no cumplió con las expectativas y
objetivos planteados a partir de su creación, dando como resultado nefasto
el mal manejo de las rentas públicas, esto pone en manifiesto total, que
dentro de la primera Constitución, la inversión social era nula, de la misma
61
forma el desarrollo económico del pueblo, ya que todo se destinaba al
financiamiento de las Fuerzas Armadas y al cuidado de las fronteras.
La asignación de recursos en materia educativa en aquella época llegó a
establecerse en el 6% del ingreso total del Estado, siendo una cifra mínima
que repercute en la calidad de enseñanza aprendizaje de la población en
esos tiempos. Ya en el siglo XX, la revisión profunda de las políticas de
gobierno, especialmente en el ámbito tributario provocó un alza en los
impuestos, de tal manera que el presupuesto estatal creció en Ecuador y
todo el mundo, debido a la aplicación de tributos destinados al reducir el
déficit fiscal de los estados e incremental el Producto Interno Bruto, pero el
panorama en inversión social seguía siendo el mismo, poca inversión
social, baja calidad de la educación, una población golpeada por los
impuestos, la misma que necesitaba de un cambio de ideas y paradigma
dentro de la cúpula estatal.
Con la creación del Servicio de Rentas Internas (SRI), el 2 de diciembre de
1997, el Ecuador dio un giro en lo que se refiere al cobro de impuestos, lo
que permitió modernizar la administración de rentas internas, dándole
dirección y orden a la recaudación tributaria, la misma que garantizaba de
manera sostenida el financiamiento del PGE, haciendo evidente de manera
casi inmediata la evasión de impuestos.
El SRI se crea bajo la visión de un organismo o entidad pública de carácter
técnico y autónomo, amparado en el derecho público, patrimonio y fondos
propios, la que tiene jurisdicción a nivel nacional, competente en la
recaudación y regulación de los tributos en el Estado Ecuatoriano. Desde
el inicio de sus funciones, la recaudación tributaria se hizo cada vez más
profesional, donde la visión de manejo administrativo de cada Director
aportó a la eficiencia en la recaudación de impuestos, siendo un gran
empuje para el crecimiento económico y social del pueblo ecuatoriano.
Con la optimización del SRI, las recaudaciones subieron de nivel, las misma
que llegaron a sobrepasar el PIB, lo que hay que tomar en consideración,
62
ya que lo lógico es de que exista una relación estrecha entre el porcentaje
de crecimiento de los impuestos y el Producto Interno Bruto en el país. Es
así como se evidencia la evolución de los tributos en el Ecuador, la misma
que ha aportado de manera significativa en el PGE, para el financiamiento
de programas y obras en beneficio de la comunidad.
3.2 Origen de los Impuestos Ambientales
Es necesario tomar en consideración la diferencia que existe entre la
economía ambiental y la economía ecológica, las mismas que entran en
una gran discrepancia de intereses, según el valor que le dan a los
elementos que conforman la naturaleza.
Las decisiones de consumo y producción no toman en cuenta las
consecuencias que pueden tener sobre terceros que nada tuvieron que ver
con la toma de esas decisiones, las mismas que son denominadas como
externalidades, y estas tienen un impacto positivo o negativo, de tal manera
que la existencia de las externalidades hacen que los costos privados y los
costos sociales de una actividad económica sean diferentes: cuando las
externalidades son negativas, como la contaminación causada por las
aguas servidas de la industria textil, los costos sociales son mayores que
los costos privados; cuando las externalidades son positivas, como la
captura de carbono generada por los árboles sembrados para la
rehabilitación de un parque dentro de una ciudad, los costos sociales son
menores que los costos privados (en este caso, valdría la pena hablar de
beneficios sociales mayores que los beneficios privados).
El análisis del medio ambiente y los recursos naturales desde la economía
también va relacionado específicamente con los bienes públicos, tal es así
que en el caso de problemas ambientales, las externalidades negativas
generadas afectan bienes o servicios públicos como la atmósfera, las
fuentes de agua, los bosques, etc. Al tratarse de bienes o servicios no
excluyentes, por definición, se generan problemas de denominado free
riding.
63
Un free rider es una persona que recibe un beneficio por utilizar un bien o un servicio pero evita pagar por él. De ahí, que los ingleses le denominen también viajero sin billete.26
Lo que se refiere a que no hay un incentivo directo para que los individuos
contribuyan para su mantenimiento. Esto significa que, sin intervención
estatal, el mercado proveerá una menor cantidad y calidad de dichos bienes
que la que sería socialmente deseable. Aquí es importante mencionar que
esta condición no incluye aún otros principios éticos ni ecológicos.
Es así como el Estado puede hacer uso de varios instrumentos de política
ambiental. Por un lado están las medidas de comando y control, que se
refieren a regulaciones a través de la normativa legal (límites, prohibiciones,
licencias de funcionamiento, especificación de requerimientos a productos,
etc.). Por el otro lado están los mecanismos de mercado o instrumentos
económicos, denominados así porque buscan “corregir” los precios de
bienes y servicios para que incorporen el costo social, además del privado,
incurrido en su producción o consumo; ejemplos de estos son los impuestos
ambientales y los permisos de emisión negociables. Esta clasificación, no
implica de ninguna manera que la política ambiental opte por un tipo de
instrumentos u otro; por lo general, ambos se complementan.
Dentro de los instrumentos fiscales que podrían aplicarse en la política
ambiental están:
1. Los impuestos, que pueden ser creados con fines ambientales o
recaudatorios pero que recaen sobre la sustancia perjudicial para el
medio ambiente o sobre bienes cuyo uso está directamente
relacionado con la sustancia contaminante;
2. Los cargos y tasas por el uso de los recursos naturales o de los
servicios ambientales que prestan, que están destinados a cubrir los
costos operativos de los servicios, tales como la provisión de agua o
26 (Papillón, 2007)¿Qué es un free rider? Obtenido de Economy Weblog:
http://economy.blogs.ie.edu/archives/2007/01/que_es_un_free.php
64
la gestión de residuos o algún programa que controle el abuso y la
contaminación generada;
3. Los incentivos fiscales como el gasto ¸tarifas reducidas, exenciones,
depreciación, los subsidios o las subvenciones, los mismos que
están dirigidos a promover actividades con externalidades
ambientales positiva.
3.3 Aporte de los instrumentos Económicos en beneficio del Medio
Ambiente
Dentro de los instrumentos económicos, la política fiscal puede jugar un rol
importante en la consecución de ciertos objetivos ambientales, a través de
dos vías:
1. La recaudación de impuestos y otras figuras tributarias como tasas
o cánones, y
2. El uso de los fondos públicos.
La recaudación de impuestos.- Los impuestos, actúan a través del
cambio en la estructura de incentivos de los hogares y empresas lo cual
afecta las decisiones de consumo, inversión y producción.
El uso de los fondos públicos.- Considerado como el gasto
gubernamental, influye no sólo mediante los gastos recurrentes sino
también mediante la inversión en infraestructura, el apoyo al desarrollo
tecnológico, el fomento de sectores encaminados a proteger o mejorar la
calidad del medio ambiente o a reducir los impactos negativos de las
actividades económicas.
Los tributos ambientales añaden a éstos un objetivo más: la penalización
de ciertas conductas con el fin de coadyuvar a la política ambiental. Este
nuevo objetivo es extra fiscal, ya que no se centra en el financiamiento del
Estado, si bien ésta es una ventaja que se consigue con la aplicación de
ciertas medidas como los impuestos verdes o la subasta de permisos de
emisión negociables.
65
3.4 Ley de Impuestos Ambientales
Los impuestos ambientales, o impuestos verdes, son aquellos que recaen
sobre bienes o servicios contaminantes. De forma más general, la
Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE,
2005) señala que “un impuesto ambiental es aquel cuya base imponible es
una unidad física, o una aproximación, que tiene un impacto negativo
específico comprobado en el medio ambiente”
Artículo 30.- La Constitución de la República del Ecuador establece que
"las personas tienen derecho a un hábitat seguro y saludable”
El numeral 6 del artículo 83 de la Constitución de la República regula como
deberes y responsabilidades de las ecuatorianas y ecuatorianos, los de:
"respetar los derechos de la naturaleza, preservar un ambiente sano y
utilizar los recursos naturales de modo racional, sustentable y sostenible”
Artículo 15.- La Constitución señala que el "Estado promoverá, en el sector
público y privado, el uso de tecnologías ambientalmente limpias y de
energías alternativas no contaminantes y de bajo impacto ";
Por otro lado el Suplemento del Registro Oficial No. 583 del 24 de
noviembre de 2011, consta publicada la Ley de Fomento Ambiental y
Optimización de los Ingresos del Estado, la misma que dispone leyes
reformatorias a la Ley de Régimen Tributario Interno y a la Ley Reformatoria
para la Equidad Tributaria en el Ecuador, así como otros cuerpos legales,
cuya finalidad es la incorporación de tributos que tienen la capacidad de
generar efecto positivo en el comportamiento ecológico de las personas,
entre los que se encuentra el Impuesto a la Contaminación Vehicular, el
mismo que grava a la contaminación del ambiente provocado por la emisión
de gases proveniente de los vehículos de transporte terrestre.
El impuesto a la contaminación vehicular conocido también como “impuesto
verde” se empezó a pagar a partir del año 2012, en donde los propietarios
de vehículos pagarán el impuesto ambiental progresivo a la contaminación
66
vehicular, que es un tributo adicional a los que constan en la matriculación
vehicular, que son el impuesto al rodaje, tasa de la Dirección Nacional de
Tránsito, impuesto fiscal, y en el caso de autos nuevos y usados, el pago
por transferencia de dominio más el ICE (25%) y el IVA (12%).
El impuesto se cancela cuando se paga el impuesto a la matriculación,
paga el rubro que corresponde a la Policía Nacional o a la Comisión de
Transito del Ecuador, y ahí se agrega el concepto de impuesto a la
contaminación. Este impuesto se crea con el propósito de reducir las
emisiones de carbono, es decir se cobra por contaminación, no por
circulación.
Art. 300.- El régimen tributario se regirá por los principios de generalidad,
progresividad, eficiencia, simplicidad administrativa, irretroactividad,
equidad, transparencia y suficiencia recaudatoria. Se priorizarán los
impuestos directos y progresivos. La política tributaria promoverá la
redistribución y estimulará el empleo, la producción de bienes y servicios, y
conductas ecológicas, sociales y económicas responsables.
3.5 Extrafiscalidad y Doble Dividendo
La extra fiscalidad se hace referencia a la utilización de este instituto
tributario como un vehículo de política fiscal o herramienta de intervención
económica orientado a la consecución de objetivos, entre los que se
encuentra la protección ambiental, de tal forma que los tributos no son
solamente un medio recaudatorio, más bien se constituyen como el
mecanismo necesario para el desarrollo de programas con lo que el Estado
puede garantizar el desarrollo social y ambiental de manera igualitaria.
Es necesario mencionar que el tributo puede conseguir directa o de manera
automática la realización de los fines amparados en el ordenamiento
constitucional, el mismo que se encarga de reconocer el principio de
instrumentalidad fiscal, para la dimensión o difusión extrafiscal del sistema
tributario ecuatoriano, los mismos que deben respetar el principio de
67
capacidad contributiva, ya que debe poseer como presupuesto de hecho
una manifestación de riqueza.
Esto quiere decir que la finalidad extrafiscal de los tributos mantiene un
objetivo sancionador o penalizador, lo que sería perjudicial para la
fiscalidad ambiental. Esto se basa en la esencia misma del impuesto
ambiental, el mismo que se encarga de fijar de manera exacta el precio
para que el derecho de utilizar recursos naturales exprese su escasez y
voluntad de conservación, es aquí donde se ve la capacidad económica del
sistema financiero ecuatoriano debido al equilibrio que debe existir entre
los intereses fiscales y extrafiscales, la misma que queda expuesta a un
imposición, basada en el principio del que contamina paga, donde la
capacidad de contaminación siempre está relacionada con el límite de la
capacidad económica del contribuyente.
El Objetivo de Extrafiscalidad se encuentra bien establecido, el mismo que
pretende conseguir el cambio del comportamiento contaminante de cada
uno de los miembros de la sociedad ligado a la recaudación de impuestos,
donde dichos valores económicos ingresan a las arcas estatales, donde
entra en juego el doble dividendo, donde su interpretación hace referencia
a su neutralidad, basado específicamente en su doble aspecto, el
recaudatorio y el estimulante.
3.6 Los Impuestos Ambientales y la teoría del doble dividendo
Esta teoría manifiesta el doble beneficio que poseen los Impuestos
ambientales, los mismos que se encuentran establecidos bajo el concepto
del doble dividendo:
1. La mejora del medio ambiente
2. Reducción de las distorsiones de los impuestos existentes.
Los problemas ambientales a nivel mundial generalizados al elevado nivel
de contaminación ambiental y los efectos que tienen en relación al cambio
climático, ha aumentado el interés por la creación de un conjunto de
68
indicadores, herramientas, instrumentos y políticas que permitan la
participación activa del Estado en la conservación de la naturaleza, como
sujeta a derecho.
La hipótesis del doble dividendo de la imposición ambiental hace referencia a los múltiples objetivos que pueden ser perseguidos con una reforma fiscal verde. Una reforma fiscal verde pretende introducir nuevos impuestos ambientales, o el incremento de los ya existentes, dentro de un paquete reformista más ambicioso que incluye a otros impuestos del sistema fiscal.27
Unas de las herramientas más utilizadas y de carácter económico y jurídico
es la imposición ambiental, la misma que busca de manera implacable
reducir la actividad o uso de agentes contaminantes, por lo que amerita de
manera urgente reformas en los sistemas fiscales del país. Este tipo de
intervención es muy poco utilizada en el país, relevantemente en forma de
tasas y pequeños pagos a los Gobiernos seccionales.
La Constitución de la República del Ecuador vigente desde el 2008,
manifiesta de forma explícita que el Estado deberá garantizar un modelo
sustentable de desarrollo, a la vez en su sección quinta referente al
Régimen Tributario se establece que la política tributaria promoverá
conductas ecológicas, sociales y económicas responsables, de tal manera
que la aplicación de una Reforma Fiscal Verde neutral en ingresos, que
permita la sustitución progresivamente impuestos no medioambientales y
distorsionantes en la economía por impuestos ambientales, para de esta
forma mantener inalterado el presupuesto público, estaría promulgando el
concepto básico del doble dividendo, logrando mejorar la calidad ambiental
y no ambiental a través de una mejora en el sistema impositivo.
27 (Rodríguez Méndez, 2005) Introducción. Obtenido de El Doble Dividendo de la
Imposición Ambiental. Una puesta al día: http://www.rede.uvigo.es
69
CAPÍTULO IV
IMPUESTOS VERDES EN ECUADOR
4.1 Función del Servicios de Rentas Internas
El Estado ecuatoriano en el año de 1997 considera necesario la creación
de un organismo que permita la modernización de la gestión administrativa
en lo que se refiere al área de rentas internas, cuya finalidad se establece
para la optimización y eficacia de las recaudaciones de tributos internos del
país, controlar y regular la evasión de impuestos, así como garantizar el
pleno financiamiento del PGE.
Es así que el 2 de diciembre de 1997, según dictamen de la Ley N° 41,
publicada en el Registro Oficial N° 128 de fecha 15 de diciembre se crea el
ente regulador de las rentas en el país denominado Servicio de Rentas
Internas (SRI), el mismo que posee una serie de facultades, atributos y
obligaciones. Su carácter es autónomo, con propia personería jurídica, de
derecho público, posee su propio patrimonio y fondos que le permiten su
operatividad y eficacia, la jurisdicción la posee a nivel nacional, siendo su
sede principal en el Distrito Metropolitano de Quito.
Un objetivo principal del SRI es su imparcialidad Administrativa Tributaria,
siendo de carácter independiente para la definición de políticas y
estrategias relacionadas a los tributos internos, la misma que le ha
permitido a través de los años mantener el equilibrio necesario, la
transparencia y temple en la toma de decisiones para garantizar el bien
común.
Compromiso del Servicio de Rentas Internas del Ecuador
El compromiso del Servicio de Rentas Internas, siempre está orientado al
bienestar ciudadano, garantizando el flujo de ingresos al Presupuesto
General del Estado, el mismo que sirve para el financiamiento de obras
destinadas al desarrollo social y económico del país, siendo prioridad la
salud, educación, vialidad, seguridad interna y externa, entre otros.
70
Contribuir a la construcción de una ciudadanía fiscal, mediante la concientización, la promoción, la persuasión y la exigencia del cumplimiento de las obligaciones tributarias, en el marco de principios y valores, así como de la Constitución y la Ley; de manera que se asegure una efectiva recaudación destinada al fomento de la cohesión social.28
Dentro del Organigrama Estructural, el Servicio de Rentas Internas cuenta
con Director, encargado de dirigir y administrar sus funciones y
obligaciones, el mismo que es designado por la Presidencia de La
República, donde su período depende de la voluntad del gobernantes y
bajo la Ley dura en sus funciones en el mismo tiempo de gobernabilidad
del Presidente que lo posesionó, el Director puede ser ratificado por el
nuevo mandante.
Facultades del SRI
El Servicio de Rentas Internas es el encargado de determinar y recaudar
los tributos internos que se generan en el país, a la vez cumple con la
obligación de capacitar al contribuyente sobre las diferentes formas de para
cumplir con la obligación que mantienen, basada en la declaración de
impuestos. Entre las funciones básicas se pueden encontrar las siguientes:
1. Difundir y capacitar al contribuyente respecto a sus obligaciones
tributarias.
2. Ejecutar de manera inmediata la política tributaria impuesta por la
administración presidencial del país.
3. Preceder con la recaudación y control de manera eficaz de los
tributos internos del Estado y los que no se encuentren
expresamente asignada por la Ley.
4. Prestar la atención debida a los contribuyentes ante reclamos,
peticiones, recursos y exoneraciones, conforme a la Ley vigente.
Perspectiva de la comunidad sobre el impuesto ambiental a la
contaminación vehicular en ecuador
28 (Servicios de Rentas Internas, 2012) ¿Qué es el SRI? Obtenido de Servicios de Rentas
Internas: http://www.sri.gob.ec/de/67
71
5. Imponer sanciones conforme lo determine la Ley.
6. Viabilizar la aplicación de nuevos recursos o instrumentos
tributables, según requerimiento o necesidad del Estado, previa
planificación de las partes interesadas.
4.2 Perspectiva de la comunidad sobre el impuesto ambiental a la
contaminación vehicular en el Cantón Milagro
En el Cantón Milagro, al igual que el resto del país, las perspectivas que
giran alrededor de los impuestos ambientales son grandes, los mismos que
se manifiestan en la aceptación del pago de aquellos tributos que
garantizan el derecho que tiene la naturaleza dentro de la Constitución de
la República vigente desde el 2008 en el Ecuador.
El Impuesto Ambiental a la Contaminación Vehicular se convierte en un
generador de ingresos estatales, los mismos que provienen de los
vehículos motorizados de transporte terrestre, de tal manera que para la
población milagreña estos aportes son considerados como parte de la
inversión Estatal en programas de recuperación del medio ambiente, así
como en la prevención de la contaminación ambiental.
La perspectiva centrada bajo la aplicación de este impuesto se centra
específicamente a la inversión por parte del estado de aquellos tributos,
que para algunas personas, sirven como medida escapatoria por parte del
estado ante el déficit fiscal producido por el exceso gasto público, de tal
manera que el pago del mismo se lo realiza netamente como una norma
impositiva, mas no como parte de una cultura ecológica, debido al nivel de
desconfianza generado por experiencias amargas en el manejo de los
fondos públicos, los mimos que han causado grave daño a la economía
nacional.
Pero en realidad el pago de los impuestos ambientales, específicamente el
Impuesto Ambiental a la Contaminación Vehicular lo asume el verdadero
generador de la contaminación, en este caso como se trata de vehículos,
72
estos son gravados por medio de la aplicación de este impuesto donde se
toma en cuenta el año de fabricación y el cilindraje que posee.
El Gobierno por su parte justifica el cobro de estos impuestos a la
emergencia en lo que se refiere al deterioro de la naturaleza, cuya finalidad
implica el cambio de comportamiento y conducta ambiental en cada uno de
los habitantes del cantón Milagro, quienes aportan con sus dineros al
financiamiento de programas relacionados a la mejora ambiental y que
forman parte del Programa Nacional para el Buen Vivir, donde se garantiza
el bienestar de vida y la calidad ambiental para todos los habitantes del
país.
Milagro es un cantón en vía de desarrollo, la presencia de grandes
empresas, así como la proliferación de vehículos motorizados utilizados
para la movilización terrestre interna y externa lo ha convertido en un índice
de contaminación ambiental que debe ser regulado. El pago de este tributo
retribuye en algo el daño causado a la naturaleza por parte del hombre.
4.3 Análisis de la Recaudación período 2012-2013
Los ingresos generados durante el año 2012 y 2013, relacionados con el
Impuesto Ambiental a la Contaminación Vehicular, son significativos a nivel
nacional, así como cantonal. Solamente en el año 2012 se recaudaron
cerca de US $ 95’770.182,78 millones, el mismo que fue con tendencia al
alza en el año 2013, alcanzando el US $ 114’809.214,31 teniendo una
diferencia de US $ 19’039.031,53.
73
Tabla N° 6.
Recaudación del Impuesto Ambiental por Contaminación Vehicular a
nivel Nacional período 2012-2013
Fuente: Estadísticas 2012-2013 Servicio de Rentas Internas Elaborado por: Ing. Juana Castro
PROVINCIA Monto (2012) Monto (2013) Diferencia
2012-2013
%
Incremento
Azuay 5.304.899,32 6.700.948,15 1.396.048,83 0,20%
Bolívar 751.480,39 823.923,29 72.442,90 0,08%
Cañar 1.364.318,25 1.706.231,43 341.913,18 0,02%
Carchi 724.124,86 980.468,80 256.343,94 0,26%
Chimborazo 1.953.645,12 2.408.123,02 454.477,90 0,18%
Cotopaxi 2.321.164,51 2.922.420,20 601.255,69 0,20%
El Oro 3.426.040,39 4.003.650,22 577.609,83 0,14%
Esmeraldas 1.488.469,02 1.852.147,78 363.678,76 0,19%
Galápagos 120.839,85 171.108,90 50.269,05 0,29%
Guayas 18.013,337,36 21.274.964,91 3.261.627,55 0,15%
Imbabura 1.796.778,98 2.229.279,04 432.500,06 0,19%
Loja 2.156.357,95 2.862.970,33 706.612,38 0,24%
Los Ríos 2.629.626,81 2.940.876,51 311.249,70 0,10%
Manabí 3.905.569,06 4.727.210,92 821.641,86 0,17%
M. Santiago 575.549,06 775.509,39 199.960,33 0,25%
Napo 363.602,55 498.567,73 134.965,18 0,27%
Orellana 632.264,04 916.882,53 284.618,49 0,31%
Pastaza 409.838,56 488.198,07 78.359,51 0,16%
Pichincha 25.122.330,47 30.002.855,98 4.880.525,51 0,16%
Santa Elena 630.857,62 798.157,29 167.299,67 0,20%
Sto. Domingo 2.199.511,49 2.851.891,18 652.379,69 0,22%
Sucumbíos 823.755,89 1.177.762,86 354.006,97 0,30%
Tungurahua 3.879.174,16 4.624.198,36 745.024,20 0,16%
Z. Chinchipe 458.210,87 579.393,13 121.182,26 0,20%
No definida 14.718.436,19 16.491.474,30 1.773.038,11 0,10%
TOTAL 95.770.182,78 114.809.214,32 19.039.031,55 5,03%
74
Como se puede notar en la provincia de mayor aportación en lo que se
refiere a la recaudación del Impuesto Ambiental a la Contaminación
Vehicular durante el año 2012 fue la de Pichincha la misma que representa
el 32% de la recaudación total de éste impuesto al Presupuesto General
del Estado, mientras que Guayas se situó aproximadamente en el 1% de la
recaudación global, algo muy por debajo tomando en consideración el patio
vehicular de esta provincia.
Gráfico N° 4.
Recaudación del Impuesto Ambiental por Contaminación Vehicular a
nivel Nacional período 2012
Fuente: Estadísticas 2012-2013 Servicio de Rentas Internas Elaborado por: Ing. Juana Castro
75
Tabla N° 7.
Recaudación del Impuesto Ambiental por Contaminación Vehicular
en la Provincia del Guayas período 2012-2013
Fuente: Estadísticas 2012-2013 Servicio de Rentas Internas Elaborado por: Ing. Juana Castro
CANTÓN Monto (2012) Monto (2013) Diferencia
2012-2013
% Incremento Cantonal
A. Baquerizo Moreno 35.409,40 45.258,48 9.849,08
0,21%
Balao 52.597,38 60.091,57 7.494,19 0,12%
Balzar 97.341,41 135.441,08 38.099,67 0,28%
Colimes 20.658,13 24.299,39 3.641,26 0,14%
Cnel. M. Maridueña 40.313,52 46.837,70 6.524,18 0,13%
Daule 311.397,37 400.234,94 88.837,57 0,22%
Duran 735.608,30 864.427,45 128.819,15 0,14%
El Empalme 156.855,71 197.363,38 40.507,67 0,20%
El Triunfo 165.496,32 193.024,71 27.528,39 0,14%
Antonio Elizalde 37.971,64 60.595,04 22.623,40 0,37%
Guayaquil 14.028.527,68 16.481.854,95 2.453.327,27 0,14%
Isidro ayora 19.795,15 23.326,44 3.531,29 0,15%
L. de Sargentillo 28.979,16 31.897,76 2.918,60 0,09%
Milagro 573.175,03 659.846,28 86.671,25 0,13%
Naranjal 220.250,03 235.183,73 14.933,70 0,06%
Naranjito 113.785,91 143.451,15 29.665,24 0,20%
Nobol 41.041,29 48.575,07 7.533,78 0,15%
Palestina 35.553,32 40.817,56 5.264,24 0,12%
Pedro Carbo 47.918,85 49.480,53 1.561,68 0,03%
Playas 90.375,88 110.496,62 20.120,74 0,18%
Salitre 44.962,12 54.944,86 9.982,74 0,18%
Samborondon 867.277,91 1.065.848,92 198.571,01 0,18%
San Jacinto Yaguachi 120.852,54 137.889,01 17.036,47 0,12%
Santa Lucia 76.861,04 107.834,72 30.973,68 0,28%
Simón Bolívar 50.332,28 55.943,56 5.611,28 0,10%
Total 18.013.337,37 21.274.964,9 3.261.627,53 0,15%
76
Gráfico N° 5.
Recaudación del Impuesto Ambiental por Contaminación Vehicular
en la Provincia del Guayas período 2012-2013
Fuente: Estadísticas 2012-2013 Servicio de Rentas Internas Elaborado por: Ing. Juana Castro
77
4.4 Aporte al Presupuesto General del Estado
Durante el año 2012, según manifiesta el Servicio de Rentas Internas, se
llegó a recaudar cerca de US $ 11.267 millones, la misma que representa
el 53% del Presupuesto General del Estado para el siguiente año (2013),
el proceso de recaudación en el país desde el año 2007 ha ido en
crecimiento hasta esa fecha, donde se ha marcado una serie de records en
lo que se refiere a recaudación, llegando alcanzar un crecimiento de 136%
en las cifras estimadas como recaudaciones efectivas, tomando como
punto de comparación los períodos fiscales del 2001 al 2006 y 2007 al
2012.
En lo que se refiere a la recaudación nacional del Impuesto Ambiental a la
Contaminación Vehicular ésta sumó un total de US $ 95’770.182,78,
notándose una marcada diferencia en ciertas provincias que son
consideradas como potenciales aportadores de tributos, como lo es el caso
de Pichincha, que registra el 32% en comparación a las demás.
Otro impuesto que se resultó significativo en recaudación, es el Impuesto
al Valor Agregado (IVA) de operaciones internas, donde se obtuvo un
monto de US $ 3.454 millones, llegando a un crecimiento del 12% en
relación al ejercicio fiscal del año 2011, en lo que se refiere al Impuesto al
Valor Agregado de importaciones el monto fue de US $ 2.043 millones de
dólares, con un incremento del 8%. Mientras que el Impuesto a Consumos
Especiales (ICE), se percibió US $ 506,9 millones de dólares, teniendo una
diferencia interanual del 11%. El Impuesto a la Salida de Divisas (ISD),
aplicado a los grandes contribuyentes que envían dinero al exterior llegó a
recaudar un monto de US $ 1.159 millones.
El Presupuesto General del Estado en el año 2013 tuvo un incremento en
comparación al año 2012, llegando a US $ 32.366,80 millones, teniendo un
ingreso corriente de 51,31%; los de capital el 9,76%; el financiamiento
20,75%; y los Financiamientos de Derivados Deficitarios (CFDD) 18,18%.
78
La recaudación del Impuesto a la Renta significó el 25,62% del total
considerado como ingresos tradicionales, el mismo que obtuvo un
crecimiento del 10,46% en comparación al año 2012. El Impuesto al Valor
Agregado mantuvo un dinamismo referente al consumo de los agentes, así
como de las operaciones gravadas en el mercado, lo que representa el
41,68% del total de los ingresos tradicionales con una variante en
comparación al período fiscal anterior del 9,24%, la recaudación ascendió
a US $ 5.823,96 millones, donde se incluye los valores de devoluciones de
US $ 624,24 millones, así como las pre asignaciones que ascienden a US
$ 454,97 millones.
En la recaudación de los Impuestos a los Consumos Especiales (ICE),
aplicados a los bienes y servicios de procedencia nacional obtuvo un monto
de US $ 734,03 millones, de los cuales US $ 549,41 millones corresponden
al mercado interno y US $ 184,62 millones por la importación de bienes
sujetos a estos tributos. Tras la expedición del Código Orgánico de la
Producción, Comercio e Inversiones (COPCI), el Impuesto a la salida de
Divisas (ISD) alcanzó una cifra de US 1 159,59 millones, representando el
8,47%.
Los rubros considerados como otros impuestos dentro del Presupuesto
General del Estado obtuvo una variante de 5,15% respecto al año 2012,
aquí se incluyen impuestos como la Matriculación Vehicular con US $
184,69 millones, el impuesto a las Tierras Rurales con US $ 3,3 millones,
Activos en el Exterior US $ 41,5 millones, Compra de Vehículos Usados US
$ 16,59 millones, el 0,7% de exportaciones de banano US $ 9,25%
millones, Régimen Impositivo Simplificado (RISE) con US $ 13,2 millones y
el Impuesto Ambiental a la Contaminación Vehicular con US $ 103,11
millones.
79
Tabla N° 8.
Aporte al Presupuesto General del Estado período 2012-2013 por
recaudación de impuestos
Fuente: Ministerio de Finanzas PGE 2012-2013 Elaborado por: Ing. Juana Castro
Como se puede apreciar el incremento en la recaudación de los impuestos
en el Ecuador han ido en crecimiento, tomando en consideración el monto
recaudado del 2012 con el 2013, teniendo una diferencia de US $ 21.099,80
millones, los mismos que han servido para el financiamiento de obras y
programas destinados al desarrollo social, mostrando la importancia de la
recaudación de tributos en el país.
En lo que se refiere al porcentaje de aporte por recaudación del Impuesto
Ambiental por Contaminación Vehicular de la Provincia del Guayas período
2012-2013, se puede notar que los valores correspondientes al año 2012
llegan a US $ 18’013.337,36 significando el 18,81% del total recaudado a
nivel nacional en ese lapso que fue de US $ 95’770.182,78, mientras que
en el período 2013 se recaudó US $ 21’274.964,91 que representa el
18,53% del total recaudado a nivel nacional de US $ 114’809.214,32,
notándose un leve descenso en el año 2013 en comparación al año anterior
debido al incremento de la recaudación nacional del último año, ubicándose
en segundo lugar de las provincias con mayor aportación al Presupuesto
General del Estado, detrás de Pichincha que se mantiene en el 26% en
ambos períodos. (Ver Tabla N° 8)
PERÍODO MONTO
Año 2012 US 11 267,00 millones
Año 2013 US 32 366,80 millones
80
Tabla N° 9
Aporte por Recaudación del Impuesto Ambiental por Contaminación
Vehicular de las Provincias del Ecuador período 2012-2013
Fuente: Servicio de Rentas Internas 2012-2013 Elaborado por: Ing. Juana Castro
PROVINCIA Monto (2012) %
Aporte Monto (2013)
% Aporte
Azuay 5.304.899,32 5,54 6.700.948,15 5,84
Bolívar 751.480,39 0,78 823.923,29 0,72
Cañar 1.364.318,25 1,42 1.706.231,43 1,49
Carchi 724.124,86 0,76 980.468,80 0,85
Chimborazo 1.953.645,12 2,04 2.408.123,02 2,10
Cotopaxi 2.321.164,51 2,42 2.922.420,20 2,55
El Oro 3.426.040,39 3,58 4.003.650,22 3,49
Esmeraldas 1.488.469,02 1,55 1.852.147,78 1,61
Galápagos 120.839,85 0,13 171.108,90 0,15
Guayas 18.013.337,36 18,81 21.274.964,91 18,53
Imbabura 1.796.778,98 1,88 2.229.279,04 1,94
Loja 2.156.357,95 2,25 2.862.970,33 2,49
Los Ríos 2.629.626,81 2,75 2.940.876,51 2,56
Manabí 3.905.569,06 4,08 4.727.210,92 4,12
M. Santiago 575.549,06 0,60 775.509,39 0,68
Napo 363.602,55 0,38 498.567,73 0,43
Orellana 632.264,04 0,66 916.882,53 0,80
Pastaza 409.838,56 0,43 488.198,07 0,43
Pichincha 25.122.330,47 26,23 30.002.855,98 26,13
Santa Elena 630.857,62 0,66 798.157,29 0,70
Sto. Domingo 2.199.511,49 2,30 2.851.891,18 2,48
Sucumbios 823.755,89 0,86 1.177.762,86 1,03
Tungurahua 3.879.174,16 4,05 4.624.198,36 4,03
Z. Chinchipe 458.210,87 0,48 579.393,13 0,50
No definida 14.718.436,19 15,37 16.491.474,30 14,36
TOTAL 95.770.182,78 100,00 114.809.214,32 100,00
81
Tabla N° 10
Aporte por Recaudación del Impuesto Ambiental por Contaminación
Vehicular de la Provincia del Guayas período 2012-2013
Fuente: Servicio de Rentas Internas 2012-2013 Elaborado por: Ing. Juana Castro
CANTÓN Monto (2012) % Aporte Monto (2013) % Aporte
A. Baquerizo Moreno 35.409,40 0,20 45.258,48 0,21
Balao 52.597,38 0,29 60.091,57 0,28
Balzar 97.341,41 0,54 135.441,08 0,64
Colimes 20.658,13 0,11 24.299,39 0,11
Crnel. M. Maridueña 40.313,52 0,22 46.837,70 0,22
Daule 311.397,37 1,73 400.234,94 1,88
Duran 735.608,30 4,08 864.427,45 4,06
El Empalme 156.855,71 0,87 197.363,38 0,93
El Triunfo 165.496,32 0,92 193.024,71 0,91
Antonio Elizalde 37.971,64 0,21 60.595,04 0,28
Guayaquil 14.028.527,68 77,88 16.481.854,95 77,47
Isidro Ayora 19.795,15 0,11 23.326,44 0,11
L. de Sargentillo 28.979,16 0,16 31.897,76 0,15
Milagro 573.175,03 3,18 659.846,28 3,10
Naranjal 220.250,03 1,22 235.183,73 1,11
Naranjito 113.785,91 0,63 143.451,15 0,67
Nobol 41.041,29 0,23 48.575,07 0,23
Palestina 35.553,32 0,20 40.817,56 0,19
Pedro Carbo 47.918,85 0,27 49.480,53 0,23
Playas 90.375,88 0,50 110.496,62 0,52
Salitre 44.962,12 0,25 54.944,86 0,26
Samborondon 867.277,91 4,81 1.065.848,92 5,01
San Jacinto Yaguachi 120.852,54 0,67 137.889,01 0,65
Santa Lucia 76.861,04 0,43 107.834,72 0,51
Simón Bolívar 50.332,28 0,28 55.943,56 0,26
Total 18.013.337,37 100,00 21.274.964,90 100,00
82
Por otro lado el porcentaje de aporte por recaudación del Impuesto
Ambiental por Contaminación Vehicular del Cantón Milagro en el año 2012
alcanzó los US $ 573.175,03 que representa el 3,18% del total de la
provincia que fue de US $ 18’013337,37, mientras que el año 2013 la
recaudación generada fue de US $ 659.846,28 representando el 3,10% de
la recaudación total que fue de US $ 21’274.964,90, evidenciando un ligero
descenso debido al alza de la recaudación total de la provincia, ubicándose
el cantón Milagro en el cuarto puesto de aportación a nivel provincia detrás
de Guayaquil, Samborondón y Durán que ocupan los tres primeros puestos
respectivamente. Mientras que a nivel nacional Milagro se ubica en el
puesto 21 con el 0,58% de aporte a la recaudación nacional en ambos
períodos de un total de 222 cantones registrados en la base del Servicio de
Rentas Internas (SRI) hasta los períodos citados.
4.5 Planes y programas en post del cuidado del Medio Ambiente
Tomando en relación el aporte que genera la recaudación tributaria al PGE,
es preciso analizar los factores que determinan el éxito del mismo y en qué
medida beneficia al cuidado del medio ambiente. Esta reforma fue
planteada por el Gobierno a inicios del año 2012. El régimen con esta ley
tributaria subió los impuestos a los cigarrillos, licores y autos, para financiar
el presupuesto del sector de la salud, que fue declarado en emergencia a
inicios de ese año y el SRI, planteó una serie de medidas para recaudar
cerca de US $ 400 millones de dólares y así afrontar una emergencia.
El panorama en aquella época se avizoró favorable para el ambiente fiscal
pues el Ministerio de Finanzas pudo contar con más ingresos petroleros,
tributarios y externos, donde el Presupuesto del Estado para el año 2012
estableció el precio del petróleo en US $ 73,00 dólares el barril, el mismo
que llegó a ubicarse en aproximadamente los US $ 100,00 dólares y a la
vez se proyectó una planificación referente al incremento de impuesto por
cerca de US $ 450 millones de dólares al año, siendo distribuidos
aproximadamente US $ 200 millones a cuidados ambientales, mediante la
83
aplicación de programas para mejorar la calidad de los combustibles en el
país, basados en la Ley de Régimen Tributario propuestos por el Ejecutivo.
Otra medida fue el impuesto a las divisas, el mismo que aumentó del 2% al
5%, donde se cobra todos los pagos que una persona realiza en el exterior
y este cobro recae sobre todo aquello que se presuma que se exportó y
cuyos valores no ingresaron al país. También, las compras de materias
primas y bienes de capital tienen crédito tributario. De la misma forma los
autos y motos iniciaron en el 2012 el pago en su matrícula del impuesto
calculado por el cilindraje y antigüedad. Este tributo se aplicó a las unidades
mayores de 1.500 centímetros cúbicos. Las motos están incluidas en la
reforma. Autos híbridos y eléctricos de hasta US $ 35.000 dólares son
exonerados de pagar el Impuesto al Valor Agregado (IVA) e Impuestos a
los Consumos Especiales (ICE).
Se incrementó el valor de la cajetilla de cigarrillo en un aproximado de US
$ 0,08 centavos de dólar. Las bebidas alcohólicas tienen un monto a pagar
hasta de US $ 6,20 de dólares por cada grado de alcohol puro y la tarifa
específica se ajusta cada año, en función al índice de precios al
consumidor. Las botellas plásticas no retornables tienen un pago adicional
de US $ 0,02 centavos de dólar, dicha ley estuvo en vigencia desde el año
2010, la misma que aplica su tarifa a las botellas de bebidas consideradas
alcohólicas y no alcohólicas, jugos, gaseosas y agua natural. Las bebidas
lácteas y farmacéuticas están exentas de este pago.
El transporte público se vio beneficiados por la apertura de créditos
tributarios en base al IVA, las mismas que fueron aplicadas a todas aquellas
compras realizadas en carrocerías y chasis, destinadas a negocios. Así
mismo los ingresos derivados de la producción del banano pagan el 2%
sobre el total de ventas brutas. Este tipo de impuesto también se aplicó a
los exportadores de la fruta que tienen actividades productivas y quienes
realizan labores productivas o de cultivo no pagan el Impuesto a la Renta.
El impuesto a las tierras rurales estuvo en vigencia hasta el 31 de diciembre
del 2010, donde se está atendiendo reclamos por devolución de valores
84
pagados a base del cobro indebido de este impuesto, a la par que se
plantea la exoneración de las tierras de cualquier lugar con semejanzas en
sus características netamente amazónicas.
4.6 Ventajas y Desventajas de la aplicación del Impuesto Verde.
La aplicación de los Impuestos Verdes en el Ecuador ha generado una serie
de criterios e ideas, unos se encuentran a favor del mismo, lo que significa
para ellos el cuidado y la preservación del medio ambiente por parte de
todos los habitantes del país, mientras que otros, desde un inicio se han
manifestado opositores a la misma, quienes lo consideran fuera de contexto
al denominarlo “verde”, por ejemplo el CO2 emanado por los carros, de tal
manera que ellos consideran que la aplicación del Impuesto Ambiental a la
Contaminación Vehicular siempre ha tenido otro fin, que no es el cuidado
del medio ambiente.
Para el Cantón Milagro, al igual que el resto del país, existen criterio
divididos, pero gran parte de la población lo consideran como una acción
positiva, a más del valor del tributo a pagar, creando un efecto significativo
en el cambio de conducta y comportamientos de los habitantes de esta
población. Pero la realidad sobre la aplicación del Impuesto Ambiental a la
Contaminación Vehicular implica la generación de ventajas y desventajas
sobre la misma.
Con la aplicación de los “impuestos verdes” en el Ecuador se plantearon
una serie de objetivos en relación al cuidado del medio ambiente, los
mismos que han generado una serie de ventajas, entre las que destaca la
reducción de la emisión de CO2, obligando a la población en general,
incluido las grandes fábricas e industrias a utilizar tecnología amigable con
el medio ambiente, haciendo que se llegue al mínimo de contaminación,
tomando como base el criterio “el que contamina paga”.
La recaudación de los impuestos ambientales son generadores de
recursos, los mismos que contribuyen de manera porcentual al
Presupuesto General del Estado, financiando una diversidad de programas
85
y proyectos ambientales, inversión social, sea esta en salud, educación,
vivienda, viabilidad entre otras. Por otro lado genera un cambio en los
paradigmas sociales, quienes por muchos años consideraban que, la
económica política no se encontraba ligada a la economía ambiental, de tal
manera que el estado no garantizaba en el nivel requerido la protección de
ambiente y el cuidado de la naturaleza, como sujeto a derecho.
Los diferentes tratados y convenios internacionales, han hecho que la
responsabilidad que implica la generación productiva de los países en vía
de desarrollo se preocupe del impacto ambiental que ésta generaría,
garantizando un ambiente sano y puro para los habitantes. Como
desventaja podemos mencionar, que el gravamen de los diferentes
impuestos ambientales no es medible en relación al efecto contaminante
que existe en la sociedad, por lo que el cobro, basado en una tarifa
determina un aproximado de las realidades contaminantes de los diversos
agentes.
Otra desventaja es la inconformidad de un cierto grupo de la sociedad, que
considera que la aplicación de los diversos impuestos son un medio para
cubrir el déficit fiscal, ya que no tiene nada de ecológico la aplicación de los
mismos, más bien, genera gasto a la economía débil de los hogares
ecuatoriano.
86
CONCLUSIONES
A partir de las reformas Tributarias en el Ecuador, los índices de
recaudación de impuesto ha mejorado, las acciones aplicadas por el
Servicio de Rentas Internas a optimizado la recaudación de tributos,
disminuyendo de manera sustancial la evasión de impuestos.
La recaudación del Impuesto Ambiental por la Contaminación
Vehicular en el Cantón Milagro durante el período 2012-2013
representa el 0,58% de aporte a la recaudación nacional, por lo que
la hipótesis planteada no llega a cumplirse, a pesar de aquello la
aportación generada por este cantón se ubica en el puesto 21 de un
total de 222 cantones, siendo un puesto muy referencial marcando
la importancia del monto recaudado en relación a los porcentajes
inferiores al 0.5% del resto de cantones.
El incremento del monto recaudado de la provincia del Guayas en el
año 2013 fue del 18,53%; entre el periodo 2012 al 2013 llegó
alcanzar el 0.15%, evidenciando el cambio de las conductas
Tributarias en sus habitantes.
Por otro lado, el incremento de la recaudación del Cantón Milagro
entre los años 2012 y 2013 se ubicó en un 0.13% en relación al total
de la provincia del Guayas.
En lo que se refiere al proceso de recaudación en el país desde el
año 2007 se ha evidenciado un alza muy significativa alcanzando el
136% de las cifras estimadas efectivas, siendo los años 2006. 2007
y 2012 los más significativos.
La aplicación de los Impuestos Verdes en el país ha generado una
conducta orientada al cuidado del medio ambiente en los
87
ecuatorianos, incentivando a la población al reciclaje responsable,
así como la intervención de todos los sectores de la sociedad.
Se ha logrado controlar la emisión de CO2 emanado por los carros,
que antes de las políticas de renovación vehicular aplicadas por el
gobierno se daban de manera indiscriminada, especialmente en la
transportación pública.
88
RECOMENDACIONES
Es necesario que el Gobierno Central dé a conocer de manera más
efectivas los programas, acciones y proyectos implementados para
el cuidado del Medio Ambiente, los mismos que son financiados por
los montos recaudados de los tributos ambientales.
Se precisa que el Servicio de Rentas Internas emprenda una
campaña de información en el Cantón Milagro para la declaración
de impuestos ambientales de manera local, aumentando la
efectividad de sus procesos.
Es necesario que la comunidad entienda la importancia del cuidado
del Medio Ambiente y del alcance de las Políticas Estatales en
beneficio de la misma, lo que implica un cambio en las conductas
tributables de los ecuatorianos.
Se precisa inmiscuir a la población en general, especialmente a los
jóvenes en los programas y proyectos ambientales propiciados por
el Gobierno Central y el GAD Municipal, para que de esta forma se
logre palpar la inversión en el cuidado del medio ambiente en el
cantón, logrando una mayor contribución fiscal.
Se recomienda seguir mejorando el proceso de recaudación a nivel
sectorial, es decir que los éxitos alcanzados no solo dependan de
las provincias que más población tenga, sino de una igualdad en las
conducta tributarias por más pequeño que sea el sector.
Es necesario seguir socializando los diferentes programas y
proyectos medioambientalistas a la ciudadanía y cuáles son los
incentivos promulgados por el gobierno como retribución al reciclaje
responsable.
89
Se recomienda terminar con la renovación de todo el parque
automotor del país, es decir abarcar los sectores privados exentos a
los beneficios del Plan Renova, dando acceso a créditos oportunos,
logrando la reducción de la emisión de CO2 en el país.
90
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