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Universidad Central “Marta Abreu” de LasVillasFacultad de Ciencias Económicas
Departamento de Contabilidad y Finanzas
Tesis presentada en opción al título de Licenciado en Contabilidad yFinanzas
Trabajo de Diploma
Título:
Perfeccionamiento del cálculo del costo predeterminado en laUnidad Empresarial de Base Provari Villa Clara.
Autor: Yanara Pérez Pérez
Tutor: Msc.Raquel Fernández Martín
Lic. Yisleidy Pérez Pérez
Curso 2013-2014“Año 56 de la Revolución”
PENSAMIENTO
El costo es el modo fundamental de medir la eficiencia
de las empresas, un método de control, de
dirección, y el modo idóneo para optimizar el
gasto de trabajo social.
Ernesto Che Guevara.
DEDICATORIA
De forma muy especial a mis padres que con su ayuda,
empeño y ternura hacen que las cosas bellas sean
importantes, las cosas difíciles alcanzables y la vida
maravillosa.
AGRADECIMIENTOS
…" Es extenso el camino hacia la meta pero se hace más corto
cuando encuentras a su paso personas que te tienden la mano”…
A ellos van mis agradecimientos…
A la Revolución Cubana por haber hecho posible mi formación integral.
A mis padres por estar en todo momento y escucharme siempre.
A mi hermano a quien quiero mucho.
A Yisleidy por dedicarme todo su tiempo, apoyo, ayuda y el conocimiento
necesario.
A Raquelita por aportarme sus conocimientos, consejos y dedicación.
A Lixandra y Dania porque sin entender la carrera me acompañaron
siempre.
A Jorgito y mis compañeros de grupo por su apoyo y preocupación en
todo momento.
A la familia y demás amigos que de una forma u otra han sido partícipes
de este trabajo y que brindaron su mano amiga en algún momento.
A mis profesores por sus valiosos conocimientos transmitidos durante mi
formación profesional.
A los trabajadores de la UEB Provari Villa Clara, Turarte y Emprestur
por su colaboración.
A todos, muchas gracias.
RESUMEN
La actualización del modelo económico cubano requiere del perfeccionamiento en
todos los mecanismos de gestión y planificación, así como la aplicación de técnicas
que permitan elevar la eficiencia, la eficacia y la economía de las empresas, siendo
necesario para ello un adecuado control de los costos planificados desde la base, de
forma particular en las unidades empresariales de base productivas.
La presente investigación está dirigida a dotar a la entidad objeto de estudio de
herramientas que faciliten el perfeccionamiento del cálculo del costo predeterminado
y la elaboración de presupuesto de gastos, permitiendo controlar y analizar
racionalmente el uso de los recursos materiales, laborales y financieros existentes en
las condiciones previstas en el plan. Se toma como muestra para el cálculo, los datos
del producto bloque de hormigón 400mmx200mmx100mm, correspondiente al mes
de febrero del año 2014 del Taller Materiales de la Construcción para establecer la
propuesta.
El presente trabajo se desarrolla en la Unidad Empresarial de Base (UEB) Provari
Villa Clara, perteneciente al Ministerio del Interior.
SUMMARY
Updating the Cuban economical pattern needs an improvement of all the planning
and efforts, as well as applying some techniques in order. To rise the efficiency and
efficacy of the enterprises, for that, it is necessary an adequate control from the very
beginning, specifically on the production center.
This research is aimed to offer the enterprise being assessed some tools for the
improvement of the estimates of the cost and the estimate of the expenses, enabling
them to control and analyses reasonably the use of the resources, workers and the
existing finances according to the plans. The sample for the estimates is the data
taken from the concrete block 400mmx200mmx100mm during February 2014 in the
Construction Material workshop in order to state the offer.
This research work is being carried out in the Base Enterprise Provari, Villa Clara,
from the Interior Minister.
ÍNDICE
Pág.INTRODUCCIÓN……………………………………………………………………… 1CAPÍTULO 1: Aspectos Teóricos acerca de la Contabilidad de Costos…… 5
1.1. La Contabilidad de Costos. Conceptos de Costos y Gastos.Clasificaciones……………………................................................................... 5
1.2. Sistemas de costos. El costo por órdenes……………………………… 12
1.3. Costo predeterminado y presupuesto de gastos ………………………
1.3.1. Costo predeterminado…………………………………………………….
1.3.2. Presupuesto de gastos……………………………………………………
18
18
23
CAPÍTULO 2: Caracterización de la entidad objeto de estudio.…………….. 26
2.1. Caracterización general de la UEB Provari Villa Clara……………….. 26
2.2. Descripción del flujo productivo…………………………………………… 29
2.3. Diagnóstico de la situación de los costos en la UEB Provari VillaClara………………………………………………………………………………….. 33
CAPÍTULO 3: Perfeccionamiento del cálculo del costo predeterminado…. 45
3.1. Identificación de los elementos de la ficha de costo para el cálculodel costo predeterminado……………………………...................................... 45
3.2. Elaboración de presupuesto de gastos………..………………………... 53
CONCLUSIONES……………………………………………………………………... 61
RECOMENDACIONES……………………………………………………………….. 62
BIBLIOGRAFÍA.
ANEXOS.
1INTRODUCCIÓN
El entorno económico global se desenvuelve en un ambiente de crisis, dado por los
grandes niveles de globalización e internacionalización, lo que exige efectividad y
eficiencia de las empresas para lograr ascensos continuos en su gestión económica.
El panorama que se empieza a apreciar hoy y en un futuro predecible, muestra la
necesidad de aplicar métodos y técnicas que propicien a los directivos lograr
controles económicos ágiles y tener una administración más eficiente. El análisis
contable constituye un medio infalible para evaluar la situación de la entidad y trazar
cursos de acción que garanticen su desempeño.
Por su parte la economía cubana enfrenta circunstancias muy especiales,
determinadas no solo por las amenazas provenientes de un entorno turbulento, sino
por la dinámica que impone el ritmo de recuperación, consolidación y desarrollo de
un proceso integral de perfeccionamiento en el que todas las instituciones están
llamadas a jugar un rol fundamental en aras de mantener y desarrollar las conquistas
alcanzadas.
La actualización del modelo económico cubano es la tarea principal del Partido junto
a todo el pueblo, por lo que se requiere del perfeccionamiento en todos los
mecanismos de gestión y planificación, así como la aplicación de técnicas que
permitan elevar la eficiencia, la eficacia y la economía de las empresas. Ello puede
lograrse con un adecuado control de los costos, donde el cálculo del costo
predeterminado constituye una herramienta que permite mostrar el consumo de los
recursos realmente necesarios para la elaboración de un producto.
La presente investigación se desarrolla en la Unidad Empresarial de Base (UEB)
Provari Villa Clara, ubicada en Carretera a Traviesa entre Carretera Central y
Carretera a Planta Mecánica, Santa Clara, Villa Clara. Es creada mediante la
Resolución No 6 del 20 de agosto de 2003 del Director de la Empresa Nacional,
perteneciente al Ministerio del Interior. Su objeto social es producir, ensamblar y
comercializar de forma mayorista materiales de la construcción, confecciones
textiles, productos químicos; artículos de cuero y piel para la agricultura, artesanía
2INTRODUCCIÓN
utilitaria, decorativa y clasificar, por categorías, prendas de vestir, lencería y otros
productos textiles de uso en el hogar e industrial.
El cálculo de los costos predeterminados asegura el correcto análisis del
comportamiento de la eficiencia productiva lo que permite determinar los gastos
indispensables para obtener un volumen dado de producción con la calidad
requerida.
En la Unidad Empresarial de Base (UEB) Provari Villa Clara, existen deficiencias en
el cálculo del costo predeterminado ya que las fichas de costos carecen de
elementos del gasto que no reflejan la veracidad de los costos invertidos en la
producción, lo que dificulta la elaboración de presupuestos. Constituye este un
problema al que hay que brindarle atención priorizada y establece la situaciónproblémica de esta investigación.
En consecuencia, se formula el problema científico a través de la siguiente
interrogante:
¿Cómo contribuir al perfeccionamiento del cálculo del costo predeterminado de los
productos que se elaboran en la UEB Provari Villa Clara?
Para dar respuesta a la interrogante planteada en la investigación se precisa del
objetivo general siguiente:
Perfeccionar el cálculo del costo predeterminado de los productos que se elaboran
en la UEB.
A partir de este objetivo general se trazan los siguientes objetivos específicos de la
investigación:
1. Describir las concepciones teóricas que avalan el establecimiento de los
costos predeterminados y su incidencia sobre la evaluación de la gestión y la
toma de decisiones empresariales a corto plazo.
2. Caracterizar la entidad objeto de estudio y describir el flujo de producción.
3. Diagnosticar el cálculo del costo por órdenes de producción.
3INTRODUCCIÓN
4. Proponer el perfeccionamiento del cálculo del costo predeterminado por
órdenes de producción.
5. Elaborar presupuesto de gastos.
La solución al problema científico planteado se precisa a través de la siguiente
hipótesis de la investigación.
Si se perfecciona el cálculo del costo predeterminado de los productos elaborados en
la UEB entonces se podrá contar con una herramienta que permita la elaboración y
análisis de presupuesto.
En la investigación se asume como variable independiente el cálculo del costo
predeterminado.
La evaluación de la variable dependiente abarca la elaboración y análisis de
presupuesto.
La investigación es acertada a partir de las necesidades que tiene la UEB Provari
Villa Clara de perfeccionar el cálculo del costo predeterminado de los diferentes
productos, dado que en Cuba la actualización del modelo económico socialista exige
de mecanismos que permitan una correcta fundamentación de los gastos.
El presente trabajo brinda a la Empresa una herramienta para la correcta elaboración
de la ficha de costo que permite realizar análisis con respecto a los costos reales
correspondientes, con la finalidad de que la administración tome decisiones
oportunas.
La importancia de la investigación consiste en demostrar de forma clara, con enfoque
científico y técnicamente eficiente la necesidad de perfeccionar el cálculo del costo
predeterminado de los productos.
La investigación se ha estructurado en tres capítulos, en el capítulo 1 se describen
las concepciones teóricas de la bibliografía consultada para el desarrollo del tema, en
el capítulo 2 se presenta la caracterización general de la UEB Provari Villa Clara, la
descripción del flujo productivo y el diagnóstico de la situación de los costos y en el
capítulo 3 se muestra la identificación de los elementos en la ficha de costo,
4INTRODUCCIÓN
determinación de los elementos del costo predeterminado y la elaboración de
presupuesto.
Se presentan además, conclusiones, recomendaciones y anexos necesarios para la
mejor comprensión de los resultados de la investigación.
La investigación realizada es cuantitativa, cualitativa y analítica, con el fin de
demostrar la eficacia del cálculo del costo predeterminado. El tratamiento
metodológico empleado, permitió la recopilación y descripción de las fuentes
bibliográficas. Se utilizaron métodos teóricos como el análisis, la síntesis, la
inducción, la deducción, la historia- lógica, métodos empíricos como la observación y
el análisis de documentos y métodos estadísticos matemáticos para el
procesamiento de la información obtenida.
El aporte práctico de este trabajo consiste en ofrecer a la entidad herramientas que
faciliten el cálculo del costo predeterminado para la mejor elaboración de
presupuestos. La propuesta es viable en las condiciones actuales de la economía
cubana porque garantiza una eficiente toma de decisiones para la dirección y permite
la adopción de medidas oportunas en las distintas organizaciones económicas.
5CAPÍTULO 1
1. Aspectos Teóricos acerca de la Contabilidad de Costos.
1.1 La Contabilidad de Costos. Conceptos de Costos y Gastos. Clasificaciones.
La Contabilidad es el proceso mediante el cual se identifica, mide, registra y
comunica la información económica de una organización o empresa, con el fin de
que los gestores puedan evaluar su situación. El campo de la contabilidad puede
dividirse en Contabilidad Financiera y Contabilidad de Costos o Gerencial. (Toro,
P.J.2011).
La Contabilidad Financiera o General según Cuevas (2001:3) persigue un propósito
principal, proporcionar información de la organización sobre sus resultados
operacionales, su posición financiera y sus flujos de efectivo, en gran parte a
usuarios externos como inversionistas potenciales, acreedores y agencias
gubernamentales. Es un sistema de información orientado a la elaboración de
informes externos, sobre datos históricos que muestran la situación financiera en un
momento determinado y la situación de un período.
La Contabilidad de Costos es un sistema de información para predeterminar,
registrar, acumular, distribuir, controlar, analizar, interpretar e informar de los costos
de producción, distribución, administración y financiamiento. Su uso es interno y
favorece las funciones de planeación, control y toma de decisiones en el proceso
productivo. Se aplica a todas las áreas de este proceso en las unidades
empresariales de base y área económica.
“La contabilidad de costos para fines de dirección constituye la fase más dinámica de
todo el campo contable y para ello es necesario la implantación de un sistema de
costos que certifique adecuadamente el cálculo, registro y control de los recursos
que posee la organización al llevar los registros reales de los que se han invertido; al
normalizar los recursos a emplear en cuanto a normas de consumo, de las fuerzas
de trabajo, del tiempo de trabajo invertido; al facilitar la evaluación del desempeño
desde el punto de vista cuantitativo y garantizar el cálculo y análisis de los costos
indirectos de producción”.( Horngren,1969:20).
6CAPÍTULO 1
Al respectoCepera (2006) plantea que la contabilidad de costos conocida también
como analítica, industrial o interna proporciona a la organización datos periódicos
sobre las materias primas empleadas, el desgaste experimentado por las máquinas,
las horas de mano de obra empleadas, tiempos ociosos, precios de venta, stocks
existentes en almacén en su proceso productivo, etc. De este modo, los
responsables de la empresa podrán conocer el costo de los productos fabricados o
de los servicios prestados, los costos correspondientes a cada departamento y
sección, así como los resultados logrados por cada línea de productos y en cada
departamento.
La contabilidad del costo tiene diversas funciones, desde el punto de vista del
contador, con el empleo de inventarios perpetuos, hace posible la preparación
mensual de balances y estados de pérdidas y ganancias, permite llegar a precisar
con exactitud, el costo de cada artículo, tarea, lote o clase de los productos
manufacturados y analiza los gastos de tal manera, que pueda conocerse el costo de
operación individual de cada división o departamento de la empresa.(Polimeni, 2005:
52).
Entre los principales objetivos de la Contabilidad de Costos se encuentran:
Evaluar la eficiencia en cuanto al uso de los recursos materiales, financieros y
de la fuerza de trabajo, que se emplean en las actividades.
Servir de base para la determinación de los precios de los productos y/o
servicios.
Facilitar la valoración de posibles decisiones a tomar que permitan la selección
de aquella variante que brinde el mayor beneficio con el mínimo de gastos.
Clasificar los costos de acuerdo a su naturaleza y origen.
Analizar el comportamiento de los mismos con respecto a las normas
establecidas para la producción o servicio en cuestión.
Analizar los costos de cada subdivisión estructural de la empresa a partir de
presupuestos de gastos que se elaboren para ello.
7CAPÍTULO 1
La Contabilidad de Costo es una rama de la Contabilidad General que sintetiza y
registra los costos de los centros fabriles, de servicios y comerciales de una empresa
con el fin de que puedan medirse, controlarse e interpretarse los resultados de cada
uno de ellos a través de la obtención de costos unitarios y totales (Cuevas, 2001:3).
Para afrontar el estudio del objetivo trazado es necesario conocer una serie de
términos que forman el lenguaje cotidiano del costo.
El costo es el ¨valor¨ sacrificado para obtener bienes o servicios. Dicho sacrificio se
mide en valor a partir de la reducción de un activo o un aumento de pasivos en el
tiempo en que se obtienen los beneficios. En el momento de la adquisición, se
incurre en el costo para obtener beneficios presentes o futuros. Cuando se obtienen
los beneficios, los costos se convierten en gastos. Un gasto se define como un costo
que ha producido un beneficio y que ya está expirado. Los costos no expirados que
pueden ser beneficios futuros se clasifican como activos. (Polimeni, 2005:10).
A continuación se presentan un grupo de definiciones y conceptos de uso frecuente
en los trabajos de registro de los gastos, planificación, cálculo y análisis de los costos
de producción fijados en los Lineamientos de costos vigentes (1997; MPF,1999):
Los gastos expresan el monto total, en términos monetarios, de los recursos
materiales, laborales y financieros utilizados durante un período cualquiera, en el
conjunto de la actividad empresarial. Incluyendo además los recursos gastados
durante un período en la producción mercantil, los gastos relacionados con el
incremento de la producción en proceso, los gastos que se aplican al costo en
períodos futuros (gastos diferidos), los gastos vinculados a la producción resarcidos
por fuentes especiales de financiamiento y los gastos de las actividades ajenas a la
producción. Refleja el consumo de cualquier recurso durante un período de tiempo,
con independencia de su destino dentro de la empresa, por ello comúnmente se
afirma que "el costo antes de ser costo fue gasto".
El costo de producción expresa la magnitud de los recursos materiales, laborales y
monetarios necesarios para alcanzar cierto volumen de producción con una
determinada calidad. Está constituido por el conjunto de los gastos relacionados con
la utilización de los activos fijos tangibles, las materias primas y materiales, el
8CAPÍTULO 1
combustible, la energía y la fuerza de trabajo en el proceso de producción, así como
otros gastos relacionados con el proceso de fabricación, expresados todos en
términos monetarios.
La información requerida para medir dicho aprovechamiento se puede encontrar en
el conjunto de operaciones diarias, expresadas de una forma clara en la misma,
algunos de los datos requeridos se clasifican a continuación en base al autor
(Horngren, 1969: 21:34).
De acuerdo con su forma de participación en el proceso se clasifican en:
Costos directos: son aquellos que se pueden asignar fácilmente a un artículo o área
específica.
Costos indirectos: son aquellos que no guardan dicha característica y requieren
algún procedimiento o distribución para su aplicación a las unidades de producto.
En relación a la variación del volumen de producción:
Variables: Es un costo que es uniforme por unidad, pero que fluctúa en proporción
directa a los cambios en la actividad total.
Fijos: Es el costo en relación a un período dado y a una fluctuación dada. Este costo
permanece constante independientemente del nivel de actividad. Su fijeza o
constancia lo determina la necesidad de incurrir en dichos gastos a pesar de que el
volumen o nivel de actividad estuvo muy por debajo del límite establecido.
Mixtos: Estos costos contienen ambas características de fijos y variables, a lo largo
de varios rangos relevantes de operación. Existen dos tipos de costos mixtos: costos
semivariables y costos escalonados.
De acuerdo a los departamentos o centros de costo donde se incurren:
Centro de costo de producción: es donde tiene lugar el proceso productivo.
Centro de costo de servicio: estos no tienen relación directa con la producción de
un artículo. Su función es prestar servicios a otros departamentos. Los costos de los
departamentos de servicios se asignan a los departamentos de producción, ya que
estos se benefician del servicio prestado.
9CAPÍTULO 1
De acuerdo a las áreas funcionales:
Costo de producción: se relacionan con la producción de un artículo. Es la suma de
los materiales directos, mano de obra directa, otros gastos directos y gastos
indirectos de fabricación.
Costos de mercadeo: se cometen en la venta del producto o servicio.
Costos administrativos: se incurren en la dirección, control y operaciones de la
empresa, incluyen los gastos de salario del personal administrativo y de oficina.
Costos financieros: se relaciona con la obtención de fondos, pago de intereses y
otros que se incurren en las operaciones de la empresa.
Según su magnitud:
Costo Total: Es la sumatoria de todos los costos que intervienen en la elaboración
de una producción o la prestación de un servicio. Es la sumatoria de los costos
directos e indirectos incurridos en el desarrollo de la actividad objeto de análisis.
Costo Unitario: Constituye el costo de cada unidad de producción. Se obtiene
dividiendo el costo real o el planificado en un centro de costo entre la cantidad que
corresponde a su base de distribución.
Según el momento de cálculo:
Costo Real: Está constituido por el conjunto de gastos incurridos por la empresa en
determinado período de tiempo, asociado a la producción de un bien o servicio
prestado.
Costo Predeterminado: Son aquellos que se calculan en un periodo económico o
fecha anterior a la época en que se espera que realmente ocurran y se dividen en
estimado y estándar.
Costo Estimado: Es aquel que se cree ocurrirá en un futuro, tomando en cuenta la
experiencia, por lo cual para su formulación se utiliza el criterio de expertos.
Costo Estándar: Es aquel que se cree debe producirse en un futuro, tomando como
base para su pronóstico, los análisis realizados sobre determinadas tendencias. En
su determinación se utilizan las series históricas, las normas establecidas y otros
10CAPÍTULO 1
elementos informativos que permitan enriquecer los pronósticos que a tal fin se
emitan.
Por su naturaleza económica: Elementos del gasto.
Materias primas y materiales: Materias primas, materiales básicos y auxiliares,
artículos de completamiento y semielaborados adquiridos. En estos gastos se
incluyen los recargos comerciales, las mermas y deterioros dentro de las normas
establecidas, así como los fletes y gastos de importación identificables con las
materias primas y materiales y los aranceles. Entre los materiales auxiliares que se
incluyen en este elemento se pueden citar los empleados para el mantenimiento y
reparación de los edificios, instalaciones, construcciones y equipos vinculados a la
producción. Además las piezas de repuesto, desgaste de herramientas, moldes y
troqueles, ropa especial y artículos de poco valor. Los residuos recuperables serán
deducidos del total de gastos incluidos en este elemento.
Combustibles: Gastos originados en el consumo de los diferentes combustibles
adquiridos y empleados en la empresa con fines tecnológicos, auxiliares o de
servicios, para producir energía en diversas formas. Se incluyen los recargos
comerciales, las mermas y deterioros dentro de las normas establecidas de los
combustibles consumidos, así como los fletes y gastos de importación identificables
con los combustibles y los aranceles.
Energía: Está constituido por todas las formas de energía adquiridas por la empresa,
destinadas a cubrir las necesidades tecnológicas y las restantes demandas
empresariales.
Salarios: Remuneraciones que se realicen a los trabajadores a partir del fondo de
salarios. Comprende salario devengado, vacaciones acumuladas, primas y plus
salarial, condiciones anormales y antigüedad.
Depreciación y amortización: Depreciación de los activos fijos tangibles y la
amortización de los intangibles y de los gastos diferidos a corto y largo plazo;
excepto en estos últimos, de los provenientes del proceso inversionista.
11CAPÍTULO 1
Otros gastos monetarios: Se incluyen entre otros los gastos por comisiones de
servicio, impuestos, estipendios, recompensas monetarias, pago por servicios
productivos (pasajes, fletes, reparaciones, etc.) y no productivos recibidos.
Por su surgimiento y/o destino: Partidas del costo.
Partidas que incluyen gastos directos o identificables con una producción o servicio
específico:
Materias primas y materiales:
Precio de adquisición de las materias primas y materiales directos insumidos,
incluyendo los recargos y descuentos comerciales, pagados al suministrador.
Gastos de transportación, almacenamiento, seguro y manipulación de las materias
primas y materiales insumidos directos, incurridos hasta su recepción en los
almacenes de la empresa. Estos gastos se registrarán como parte del precio de las
materias primas y materiales, siempre que sean identificables con éstos, evitando
siempre que sean posibles prorrateos innecesarios. Cuando no sean identificables se
tratarán como gastos indirectos de producción.
Aranceles pagados por las materias primas y materiales directos insumidos.
Mermas y deterioros de las materias primas y materiales directos, insumidos en el
proceso productivo, siempre que no tomen figura de faltantes, en cuyo caso no se
incluyen en el costo de producción.
Se deducen de esta partida las materias primas y materiales recuperados,
provenientes de producciones defectuosas.
Gastos de fuerza de trabajo:
Salarios devengados (incluye la estimulación por sobrecumplimientos productivos y
las condiciones anormales).
Vacaciones acumuladas devengadas.
Otros gastos directos:
Combustible y energía medibles directos.
12CAPÍTULO 1
Depreciación de activos fijos tangibles que intervienen directamente en el proceso
productivo de una producción o servicio específico.
Partida que incluye gastos considerados indirectos por no identificarse con una
producción o servicio específico:
Gastos indirectos de producción:
Gastos de mantenimiento y explotación de equipos del proceso productivo, de carga,
descarga y transportación interna.
Consumo de materiales auxiliares en talleres y fábricas.
Salarios y vacaciones del personal de la fábrica o taller, no asociados directamente a
la producción.
Consumo de combustibles y energía de la fábrica o taller.
Depreciación de activos fijos tangibles de la fábrica o taller, no asociados a una
producción o servicio específico.
Amortización de activos fijos intangibles no asociados a una producción o servicio
específico.
Gastos de administración, protección y vigilancia de fábricas y talleres.
Pagos por concepto de antigüedad al personal directo e indirecto del taller o fábrica.
1.2 Sistemas de costos. El costo por órdenes.
Un sistema de costos es un conjunto de reglas y procedimientos que hacen posible
la acumulación de datos contables para suministrar información relevante
encaminada a facilitar la toma de decisiones por parte de la dirección de la empresa,
así como proceder a la valoración de la producción.(Horngren, 1991:20).
El sistema de costos a aplicar en una empresa dependerá de las características
operativas, de las posibilidades y limitaciones de la misma, dirigiéndose siempre al
perfeccionamiento de la información y el control, permitiendo mejorar la toma de
decisiones a la gerencia.
13CAPÍTULO 1
El sistema de costo que elige una entidad depende de las características de la
empresa, sector de actividad en el que opera, objetivos que se pretenden alcanzar
con el sistema, necesidades de información, información disponible y el costo que se
esté dispuesto a soportar por el sistema de costo.
El sistema debe ante todo ser flexible y dinámico en cuanto a permitir a las empresas
la introducción de las exigencias informativas y de análisis que aseguren una
correcta toma de decisiones, por lo cual deben ser ellas quienes lo confeccionen y lo
adecuen a sus necesidades.(Pérez,2012:18).
Está conformado por personas, registros y medios de procesamiento con el objetivo
de brindar la información necesaria a la administración sobre el comportamiento de
los recursos empleados. Para que se cumpla este sistema es necesario elaborar
normas, procedimientos e instrucciones metodológicas que permitan el registro,
cálculo y control de los recursos invertidos en la producción. Un sistema de costo
debe ser capaz, por una parte de medir adecuadamente los gastos de los recursos
en la producción de un bien material o en la prestación de un servicio y por otra de
evidenciar las posibles desviaciones que puedan surgir entre lo que se ha gastado y
lo que debió gastarse.
Los sistemas de costo se han clasificado de diferentes formas. (Martín, 2001).
De acuerdo a la forma en que se acumulan los costos y se produce el flujo del
proceso productivo se clasifican en sistema de costo por órdenes, sistema de costo
por proceso y sistema de costo mixto. El sistema de costo por órdenes se emplea
cuando se trata de producciones discontinuas y de baja masividad, donde la
producción responde a las especificaciones pedidas por el cliente, o sea, no hay
diversidad de productos. El sistema de costo por proceso se usa cuando se trata de
producciones continuas y de alta masividad y el sistema de costo mixto se utiliza
cuando se trata de diversos tipos de producciones continuas y discontinuas.
Según el momento en que se lleva a cabo el cálculo de los costos pueden ser
sistema de costo real, sistema de costo normal y sistema de costo estándar. En el
sistema de costo real la empresa utiliza a precios y costos reales los elementos que
intervienen en el proceso productivo para la acumulación de los costos. El sistema de
14CAPÍTULO 1
costo normal registra a costo real los elementos directos y a costos predeterminados
los indirectos y en el sistema de costo estándar se calculan los costos empleando
información predeterminada de antemano.
De acuerdo con la porción del costo a incluir en el costo del producto los sistemas de
costos se clasifican en completo y variable. La primera de esta clasificación
considera dentro del costo de producción todos los gastos variables y fijos, mientras
que el sistema de costo variable solo considera en el costo del producto los costos
variables.
Actualmente se han establecido nuevos modelos de costos ya sean basados en la
gestión de actividades (ABC y ABM) y los basados en la gestión de los procesos (JIT
y TQ).
Dadas las características de los sistemas de costos, se puede observar que es
posible su implantación en toda organización que ejecuta actividad económica
generadora de bienes y servicios, (Pérez, 1999). El factor determinante en la
aplicación de un sistema de costo, es el tipo de actividad que se realice, además de
tener bien claro lo que se quiere medir, el objeto de costeo, o sea, el costo del
producto, de un área, de una actividad, etc.
El sistema de costos por órdenes de trabajo se aplica en las empresas cuyo
proceso no es continuo y en el que es posible identificar lotes específicos de
producción y seguir su trayectoria a través de las distintas operaciones hasta que se
transforman en productos terminados.
Por lo tanto, es utilizado preferentemente en empresas cuyos productos son
rápidamente identificables por unidades individuales o lotes de producción a cada
uno de los cuales se le han aplicado, trabajo, recursos y tecnología en grados
diferentes. Los tres elementos del costo (material directo, mano de obra directa y
costos indirectos de fabricación) de un producto se acumulan de acuerdo con su
identificación con órdenes de trabajo.
Para que un sistema de costo por órdenes de producción funcione correctamente es
necesario poder identificar físicamente cada orden y separar los costos relacionados
a la misma. Los costos incurridos en una orden específica deben asignarse a los
15CAPÍTULO 1
artículos producidos. Los costos se acumulan por departamentos o centros de costos
para efectos de control, ya que constituye una función clave de la organización. Su
objetivo principal es el control de la eficiencia operativa, por lo cual este sistema de
costos resulta óptimo para los fines administrativos de planeación y control de los
costos.
Para comenzar la producción de un determinado producto o servicio es necesaria la
emisión de una orden de producción para el departamento o centro de costo que
desarrollará la actividad ordenada, en la cual se establece la cantidad de los artículos
a elaborar según la solicitud del cliente.
Para la acumulación del costo asociado a la orden de producción se confecciona una
hoja de costo. (Blanco, 2000:85). Esta es la base esencial del sistema de costo por
órdenes ya que resume el valor de los elementos asociados a cada orden de
producción permitiendo el control de los recursos materiales y laborales.
Luego de la emisión de la orden de producción el jefe de donde se ejecuta el trabajo
asociado a un lote específico emitirá el vale de solicitud de materiales al almacén,
para un posterior despacho de los materiales, y consigo el almacenero o encargado
del despacho emitirá el vale de salida o entrega de materiales, donde se podrá
identificar el costo de los materiales que deben cargarse a la orden u hoja de costo
de producción. (Pérez,2012:21).
Existen diversas formas para controlar la asistencia del obrero al trabajo, las más
habituales son las tarjetas reloj, tarjetas de firma, etc., sin embargo, el jefe de cada
centro de costo debe controlar diariamente el tiempo que el obrero consagra a cada
orden de producción, tal control le permitirá emitir el resumen de tiempo y trabajo
donde se podrá identificar el costo de la mano de obra directa que le corresponde a
cada orden de producción. Servirá además para que el departamento de recursos
humanos elabore la pre-nómina, que será revisada por el área de contabilidad para
la realización de la nómina. Una vez oficializada esta se efectuará el pago a los
trabajadores.
Sería útil que los documentos vale de salida o entrega de materiales, vale de
devolución, resumen de tiempo y trabajo reflejen el número de la orden y muestren el
16CAPÍTULO 1
departamento o centro de costo para poder identificar el costo que le corresponde a
cada orden u hoja de costos de producción y delimitar las responsabilidades en cada
departamento.
Para determinar el costo total de la orden de producción es fundamental asignar los
gastos indirectos de fabricación que le corresponden a cada orden mediante las
tasas o cuotas de aplicación. Estas se pueden determinar a nivel de departamento o
de forma global (única), en correspondencia a la organización del sistema en las
empresas; las bases adecuadas para calcular las tasas o cuotas de aplicación,
pueden ser físicas o de valor, las más comunes son; Horas de mano de obra directa;
Horas máquinas; Costo de la mano de obra directa; Costo de material directo;
Unidades físicas de producto. (López et al., 2010: 132-133).
La tasa o cuota de aplicación se determina de la siguiente manera:
Tasa o cuota = Total de gastos indirectos de fabricaciónTotal de una base
Estas tasas o cuotas de aplicación pueden ser reales o predeterminadas, su uso o
aplicación se define mediante el método de cálculo establecido en el sistema de
costo por órdenes.
Tasa o cuota: Método de cálculo:
Real Costeo real
Predeterminada Costeo normal
En la hoja de costo por órdenes de trabajo se identifican todos los costos que se
corresponden con una orden de producción, casi siempre en las empresas esta
coincide con el libro auxiliar del libro mayor general de la cuenta control de
producción en proceso. En esta cuenta se registrarán todos los gastos relacionados
con los trabajos que se realizarán en la empresa, para definir su nivel de análisis se
tendrán en cuenta las características de la organización y su saldo representa el
costo de las órdenes de producción que al cierre de cada periodo aún están
pendientes de concluirse; una orden de producción puede estar abierta por más de
un periodo contable.
17CAPÍTULO 1
Cuando las órdenes de producción se terminan y se envían los productos al almacén
su costo se refleja en la cuenta control de producción terminada, cuando se factura y
envía al cliente su costo se registra en la cuenta control de costo de ventas. Al cierre
de cada periodo el saldo de estas cuentas constituye el costo de las producciones
terminadas en almacén y el costo de las producciones vendidas respectivamente.
Los materiales a medida que son comprados se cargan a la cuenta de inventario de
materiales, independientemente de su destino. El encargado del almacén realizará
un informe de recepción para dar entrada al almacén los materiales, según la factura
que le dio origen. Luego se habilitará una tarjeta de estiba para cada material, que le
permitirá al almacenero el control de las entradas y salidas del mismo al almacén,
además de mostrar el saldo de las existencias. Es de destacar que los vales de
salida emitidos son los documentos primarios que se utilizan para dar salida a los
materiales del almacén. (Martínez, 2012).
Los materiales directos se cargan a la cuenta producción en proceso y los indirectos
a la cuenta gastos indirectos de fabricación.
El pago de salario se realiza mediante el resumen de tiempo y trabajo ya que
constituye la base fundamental para asignar los gastos de mano de obra directa e
indirecta, se carga a las cuentas producción en proceso (mano de obra directa) y
gastos indirectos (mano de obra indirecta).
Existen otros gastos que no se pueden identificar directamente con el producto, los
cuales pueden ser los gastos de agua, electricidad, teléfono, depreciación de los
activos fijos (las maquinarias y edificio de la fábrica), etc. que también se cargan a la
cuenta Gastos indirectos de fabricación.
Los gastos indirectos de fabricación pueden ser registrados para toda la fábrica y
posteriormente ser distribuidos a los departamentos o centros de costos. Cuando la
empresa utiliza una tasa de aplicación real es necesario esperar hasta el cierre del
periodo para calcularla, pues es en este momento en que se conoce el monto total
de gastos indirectos incurridos, luego no es hasta el proceso de cierre que se puede
determinar el costo de todas las órdenes ejecutadas en determinado periodo, lo cual
implica que no es hasta el final del periodo que se determina y registra el costo de las
18CAPÍTULO 1
órdenes terminadas. Esto tiene como limitante que las órdenes que se terminan a
inicio o a mediado del periodo no se le conoce la magnitud total de su costo hasta el
cierre del periodo que se le aplican los gastos indirectos que le corresponden.
Para conocer el costo de las órdenes terminadas en el momento en que culmina el
trabajo resulta conveniente estimar la tasa de aplicación según los datos previstos en
el presupuesto, procedimiento que permite reconocer la producción terminada y
vendida en la medida en que ocurre.
En el caso de Cuba está establecido que los inventarios deben quedar valorados al
costo real, por lo cual es recomendable para las empresa que utilizan el sistema de
costo por órdenes el procedimiento de prorrateo de la sub o sobre aplicación
mediante la estimación de la tasa. Sin embargo se debe analizar cuidadosamente en
cada empresa, ya que siempre que la diferencia sea significativa y las órdenes
procesadas sean pocas el procedimiento es el adecuado, pero cuando la diferencia
no es relevante y se procesan muchas órdenes puede resultar no práctico, de ahí
que en estos casos es recomendable no distribuir la sub o sobre aplicación sino
cancelarla directamente en la cuenta control costo de ventas.
1.3 Costo predeterminado y presupuesto de gastos.
1.3.1 Costo predeterminado.
El costo predeterminado, costo estándar o ficha de costo refleja el costo unitario de la
producción, de su adecuada elaboración y de su actualización continua depende la
veracidad de la información que se brinda a la gerencia para tomar decisiones. Tiene
gran importancia para el proceso de dirección y perfeccionamiento de la producción
porque eleva la eficiencia económica de la empresa.
La ficha de costo constituye un elemento o factor básico para la organización del
cálculo económico, por tanto a través de ella, se determina el nivel de eficiencia en la
utilización de los recursos, al permitir la comparación de los costos reales con los
planificados o con los costos normados, a su vez es un elemento que permite la
medición de la dinámica de los costos, al comparar los costos de una unidad
determinada de productos en un período determinado con los obtenidos en períodos
anteriores, así como la comparación de los costos entre empresas similares.
19CAPÍTULO 1
Las entidades estatales cubanas y las sociedades mercantiles de capital totalmente
cubano mantendrán actualizadas sus fichas de costos o de gastos unitarios para
reducirlas en todo lo posible, identificando las reservas de eficiencia y reduciendo los
componentes en pesos convertibles que aplican, sin esperar autorización superior
alguna para ello, incluso en los casos que se hayan fijado límites máximos por
instancias superiores.
La Resolución No. 21/1999 del Ministerio de Finanzas y Precios (MFP) se refiere a la
Metodología general para la formación y aprobación de precios y tarifas y a la
confección de la Ficha de Costo en Moneda Nacional. Posteriormente se emite por el
Ministerio de Finanzas y Precios y el Ministerio de Economía y Planificación (MEP),
la Instrucción ConjuntaNo. 1/2005.
Por cada producto, ya sea principal o auxiliar, o servicio productivo que se preste en
una empresa, se puede elaborar una ficha de costo planificada que contendrá todos
los costos, como materiales, salarios y otros gastos indirectos que se requieran para
su elaboración.
El costo predeterminado reflejará el costo planificado para una producción
determinada, especialmente el costo directo, emitiéndose cada vez que sea
necesario determinar un costo estimado o estándar, teniendo en cuenta las
variaciones existentes de calidad, medidas y precios de los materiales y clasificación
de la fuerza de trabajo cuando sea necesario, así como las características concretas
del área que lo va a fabricar, pudiéndose dar el caso de una producción igual con
costos diferentes, dado el área que lo produzca o servicio que se preste.
El cálculo de los costos unitarios para los productos planificados se refleja en las
fichas de costo. Este documento debe confeccionarse para cada producto que
elabore la empresa y en el caso de que la complejidad y surtidos de la producción
sean significativos deberá formularse para los artículos más importantes o grupos
homogéneos de productos.
La elaboración de la ficha de costo requiere:
El establecimiento de las normas de consumo material y de trabajo para los
20CAPÍTULO 1
diferentes productos en sus fases o etapas de fabricación.
La determinación correcta de los gastos directos e indirectos agrupados en las
partidas de costo correspondientes.
La determinación de las cuotas de aplicación de los gastos indirectos de cada
producto.
Su estructura y contenido muestra el desglose de los gastos por partida directa e
indirecta del costo de producción de una unidad de producto, contemplándose las
normas de consumo y de trabajo físico y valor para las partidas directas y las cuotas
de aplicación y su base unitaria para las partidas indirectas.
Por todo lo anterior expuesto, para calcular la Ficha de Costo planificada deben
definirse todos los elementos que la integran, y que deben quedar distribuidos en:
Materias primas y materiales
Combustibles
Energía
Salarios
Depreciación y amortización
Otros gastos monetarios
Esta ficha es elaborada entre los trabajadores de producción y economía. Siempre
se conserva una copia en el frente de producción y otra en economía. Se utiliza por
ambos en su trabajo:
Producción: Para confeccionar las órdenes de trabajo, tipos de materias primas,
personal necesario, utilización de equipos productivos, utilización de la capacidad
instalada, tiempo de trabajo, etc.
Economía: Valoran el consumo planificado de recursos, costo estimado para su
comparación con el costo real, confección de los planes de producción, precio de
venta, cálculo de la eficiencia planificada, etc.
Este es un documento fundamental para la implantación del sistema de costos, para
el análisis y control de los recursos en su comparación con los estimados, sirviendo
de base para el control del costo real en la asignación de recursos, debiendo hacerse
21CAPÍTULO 1
por cada producto que se fabrique, haciéndose tantas fichas de costos, como
alternativas existan en la fabricación de un mismo producto en la entidad.
Partidas directas:
Las partidas directas agrupan generalmente gastos normados y variables en función
de la producción principal de la empresa, por lo que debe existir un riguroso trabajo
en la determinación de las mismas, garantizándose la máxima consideración de las
reservas existentes y que la dirección disponga de un importante instrumento de
medición de los resultados que ayude a obtener a la empresa un aprovechamiento
óptimo de los recursos en su actividad económico-productiva.
Su cálculo se efectúa de la forma siguiente:
En las materias primas y materiales:
Se realiza mediante la multiplicación de las normas brutas de cada tipo de
material por sus precios correspondientes, ofreciendo el costo de cada
material por unidad de producto, cuya suma permitirá asociarlo a la partida de
consumo material definida, sean materiales fundamentales, auxiliares,
combustible o energía.
En los gastos de salarios:
Se determina mediante la multiplicación de las normas de tiempo por las
tarifas horarias correspondientes de las diferentes operaciones de trabajo que
se contemplan en la fabricación del producto y cuyo resultado expresa el costo
de salario básico por unidad de producto. La existencia de pagos adicionales
cuyo comportamiento de sus gastos responde al carácter directo y variable
seguirá similar tratamiento e inclusión como básico. Se incluirá el porcentaje
establecido de salario complementario, obteniendo la tarifa correspondiente, la
que se multiplica por las normas de tiempo empleadas en el cálculo del salario
básico y de esta forma se obtienen los costos unitarios.
Partidas indirectas:
Los gastos que incluyen estas partidas no están asociados a la producción, por lo
que al elaborarse más de un producto es necesario establecer los coeficientes o
22CAPÍTULO 1
tasas de aplicación para cargar a cada producto la proporción de las partidas
indirectas que le corresponde.
La determinación del coeficiente o tasa de aplicación a incluir en la ficha de costo
planificado, es predeterminada, mediante la relación entre el importe presupuestado
de la partida indirecta con la base seleccionada.
Ello deriva que será necesario:
1. Elaborar los presupuestos de gastos indirectos referidos estos a todos aquellos
gastos que se estiman para las áreas de servicios de producciones auxiliares, de
dirección e incluso dentro de las áreas productivas básicas no asociadas
directamente a su producción.
Es de destacar que estos presupuestos no son los referidos a los que se elaboran
por áreas de responsabilidad, cuya finalidad es solo de control de los recursos.
2. Efectuar la distribución “secundaria” de los gastos indirectos presupuestados,
aplicando el método que se considere conveniente, así como la selección de la base
para el prorrateo de los gastos, y el establecimiento del orden de distribución más
lógico. En este sentido debe existir una correspondencia en la selección de estos
aspectos y los procedimientos de la distribución de los gastos reales, pues
precisamente así resultarán comparables las cifras de costos planificados y reales
obtenidas para las partidas indirectas.
El resultado final de la distribución secundaria ofrece las cifras presupuestadas de las
partidas indirectas que se conforman.
3. Calcular la tasa de aplicación de cada partida indirecta que se conforma.
La obtención del costo de las partidas indirectas por unidad de producto se efectúa
por la multiplicación de la tasa de aplicación predeterminada de cada partida
correspondiente por la base unitaria seleccionada.
El costo unitario total predeterminado de cada producto se obtendrá mediante la
suma de los costos unitarios calculados.
23CAPÍTULO 1
1.3.2 Presupuesto de gastos.
El presupuesto es un plan de acción dirigido a cumplir una meta prevista, expresada
en valores y términos financieros que deben cumplirse en determinado tiempo y bajo
ciertas condiciones previstas, es el instrumento de desarrollo anual de las empresas
o instituciones cuyos planes y programas se formulan por término de un año.
Los presupuestos pueden clasificarse desde varios puntos de vista. Según la
flexibilidad pueden ser rígidos, estáticos, fijos o asignados. El presupuesto estático,
consiste en un solo plan y no hace reservas para los cambios que puedan ocurrir
durante el período para el cual se ha confeccionado. Los flexibles o variables son los
que se elaboran para diferentes niveles de actividad y se pueden adaptar a las
circunstancias cambiantes del entorno.
Según el periodo que cubran pueden existir presupuestos a corto plazo que se
realizan para cubrir la planificación de la organización en el ciclo de operaciones de
un año y a largo plazo que corresponden a los planes de desarrollo superiores.
Según el campo de aplicabilidad en la empresa se clasifican en presupuesto
maestro, presupuestos intermedios, presupuestos operativos y presupuestos de
inversiones.
El presupuesto Maestro es el resumen de los objetivos de todas las funciones de una
organización.Incluye ventas,producción, distribución y finanzas tal como se muestra
en la figura. (Poblete, 2008).
24CAPÍTULO 1
Presupuesto Maestro
Los presupuestos de gastos permiten resumir y reflejar en términos monetarios los
recursos a emplear, preferiblemente sobre la base de las normas y normativas, o de
no existir estas, sobre índice establecido a partir del comportamiento histórico y la
inclusión de las medidas de reducción de gastos.
La utilización de estos presupuestos permite controlar y analizar más racionalmente
los recursos materiales, laborales y financieros existentes en las condiciones
previstas en el plan.
El presupuesto de gastos cumple tres objetivos básicos:
1. Establecer un compromiso planificado sobre el límite de recursos humanos,
materiales y financieros a emplear en un volumen de actividad dado y ante
determinadas condiciones operacionales que sirvieron de base para su
formulación.
2. Servir de pauta o guía durante la ejecución de la producción o prestación del
servicio.
3. Comparar la ejecución real con él pronóstico o presupuesto, determinar las
25CAPÍTULO 1
desviaciones y sus causas y permitir la adopción de medidas concretas para
erradicar los efectos negativos de las mismas.
Conclusiones Parciales:
1. La Contabilidad de Costo es una rama de la Contabilidad General que
proporciona información a la organización de los recursos consumidos, tiempo de
trabajo invertido y otros gastos del proceso productivo, aplica técnicas para
valorar inventarios y generar informes que faciliten el proceso de toma de
decisiones.
2. Se puede decir que los costos y gastos están asociados a todo tipo de
organización ya sea comercial, pública, de servicios, mayorista e industrial.
3. Existen diversas clasificaciones de costos y gastos, siendo de vital importancia
para el entendimiento de la información de las operaciones diarias.
4. El sistema de costo que emplea una entidad depende de sus características. El
sistema de costo por órdenes de trabajo se aplica en empresas cuyo proceso
productivo no es continuo.
5. El costo predeterminado o ficha de costo es un instrumento indispensable para
medir la eficiencia productiva. Está compuesta por los elementos materias primas
y materiales, gasto de fuerza de trabajo directa, otros gastos directos y gastos
indirectos de fabricación.
6. El presupuesto constituye una herramienta para el control y análisis de la
eficiencia productiva.
CAPÍTULO 2 26
2. Caracterización de la entidad objeto de estudio.
2.1. Caracterización general de la UEB Provari Villa Clara.
La empresa constituye el auténtico motor impulsor de la actividad económica y es la
célula básica que impulsa el extraordinario y acelerado desarrollo material, en el cual
las personas constituyen su verdadera esencia y son la única vía posible para
administrarlas y conducirlas en un contexto de competitividad y complejidades
crecientes. Dar respuesta adecuada a la solución de los problemas socioeconómicos
colectivos y considerar a la empresa como una organización integradora es una de
las exigencias de la economía actual.
La Unidad Empresarial de Base (UEB) Provari Villa Clara fue creada mediante la
Resolución 6 del 20 de agosto de 2003 del Director de la Empresa Nacional,
perteneciente al Ministerio del Interior (MININT). Con domicilio legal en Carretera a
Traviesa entre Carretera Central y Carretera a Planta Mecánica, Santa Clara, Villa
Clara. Forma parte de las empresas dedicadas a las actividades manufactureras o
industriales. En función de los objetivos para lo cual fue creada, adquieren las
materias primas alcanzadas mediante las actividades productivas del sector primario,
para procesarlas y convertirlas en nuevos productos, haciéndolos más aptos para la
satisfacción de las necesidades siempre crecientes de la sociedad, en lo cual tiene
gran importancia la acción del hombre, las herramientas y las maquinarias.
La estructura de dirección está desglosada por un Director General, un Subdirector
de Recursos Humanos, un Subdirector Económico, un Subdirector de Producción, un
Subdirector Comercial y un Subdirector de Logística y la estructura organizacional
que responde al cumplimiento de su objeto social que se muestra en el Anexo 1.
Posee una estructura industrial desglosada por edificaciones que albergan las
diferentes direcciones donde laboran los dirigentes, técnicos, oficinistas y obreros
dedicados al desempeño de esas actividades; almacenes para materias primas,
materiales y productos terminados; talleres de mantenimiento,(mantenimiento y
reparación industrial de los diferentes talleres de producción).
CAPÍTULO 2 27
Misión: encargarse de producir bienes de consumo y servicios que pone a
disposición de las empresas y organismos en todo el territorio nacional, en MLC y en
MN. Comercializar una amplia gama de artículos industriales, confecciones textiles y
servicios, de gran demanda, en todo el territorio nacional.
Visión: Quieren ser una de las empresas más destacadas del Ministerio del Interior,
incrementando la eficiencia de los sistemas organizativos y productivos y la calidad
de sus productos. Ello los conducirá a conquistar una cuota significativa del mercado
nacional con productos de alta demanda y a aumentar sostenidamente los aportes al
organismo.
Objeto social (Mediante Resolución 528/06 del Ministerio de Economía y
Planificación, se desarrolla el objeto social siendo actualmente el siguiente):
1. Producir, ensamblar y comercializar de forma mayorista confecciones,
accesorios de vestir y canastilla, ajuares de casa, así como lencerías, al
Ministerio del Interior y a terceros en pesos cubanos y pesos convertibles;
taller de confecciones textiles.
2. Clasificar por categorías prendas de vestir, lencería y otros productos textiles
de uso en el hogar e industrial al Ministerio del Interior y a terceros en pesos
cubanos y pesos convertibles; taller de ropa reciclada.
3. Producir y comercializar de forma mayorista artículos de cuero y piel para la
agricultura, al Ministerio del Interior y a terceros en pesos cubanos y pesos
convertibles; taller de productos industriales.
4. Producir y comercializar de forma mayorista artesanía utilitaria, decorativa y
demás producciones industriales, al Ministerio del Interior y a terceros en
pesos cubanos y pesos convertibles; taller de productos industriales.
5. Producir y comercializar de forma mayorista carpintería en madera y
metálicos, muebles, accesorios y otros productos, al Ministerio del Interior y a
terceros en pesos cubanos y pesos convertibles; taller de carpintería y aserrío.
6. Producir y comercializar de forma mayorista artículos de hierro y aluminio
fundido, al Ministerio del Interior y a terceros en pesos cubanos y pesos
CAPÍTULO 2 28
convertibles; taller de química y fundición de aluminio.
7. Producir, envasar y comercializar de forma mayorista materiales para la
construcción (bloques de hormigón, lavaderos, balaústres, viguetas, tabletas,
celosías, losas hexagonales ), al Ministerio del Interior y a terceros en pesos
cubanos y pesos convertibles; taller de materiales de la construcción.
8. Brindar servicios de distribución de mercancías en pesos cubanos y pesos
convertibles.
Para garantizar la integridad, la estabilidad y el cumplimiento de los objetivos, la
entidad cuenta con 136 trabajadores, de ellos 10 son universitarios, 20 graduados de
nivel medio superior, 28 técnicos medios, 48 de secundaria básica y 30 obreros
calificados. La composición por edades es la siguiente: entre 18 y 20 años (2), de 21
a 30 años (21), de 31 a 40 años (21), de 41 a 50 años (34), de 51 a 60 (23) y más de
60 años (25).
La contabilidad es aceptable. Por auditoría se define que existe control interno y su
sistema informativo está montado sobre la base del sistema RODAS XXI, versión 3,
certificada.
Actualmente la unidad tiene entre sus planes futuros implantar el modelo de
Perfeccionamiento Empresarial, para ello debe garantizar los aseguramientos
necesarios para la producción de sus bienes, contar con un mercado que asegure la
realización de sus producciones y una contabilidad que refleje los hechos
económicos. En contraparte sus producciones y ventas se expanden de manera
rápida de tal forma que abarcan un grupo extenso de ramas lo que marca
positivamente su desempeño económico.
Para cumplimentar el objeto social designado la UEB se estructura en dos fábricas
compuestas por cinco talleres desglosados como sigue:
1. Fábrica de producciones varias.
Taller de ropa reciclada.
Taller de confecciones textiles.
CAPÍTULO 2 29
Taller de química, fundición de aluminio y productos industriales.
Taller de carpintería y aserrío.
2. Fábrica de materiales de la construcción.
Taller de materiales de la construcción.
La fábrica de materiales de la construcción posee una estructura de dirección
compuesta por: Jefe de fábrica (1). Jefes de taller (2). Técnico productivo (1).
Técnico de recursos humanos (1). Técnico de gestión económica (1). Jefes de
brigada (4). La estructura organizativa está formada por áreas de trabajo
perfectamente delimitadas y vinculadas entre sí.
El Taller de Materiales de la Construcción es el encargado de producir los bloques de
hormigón en sus diferentes parámetros, lavaderos, celosías, losas hexagonales y
decorativas, balaústres, tabletas y viguetas. Equipado con hormigonera (3),
máquinas de hacer bloques (3) y cizalla (1). La fuerza de trabajo directa está dividida
como sigue: operarios industriales (4), ayudantes (30) y acarreadores (12).
El volumen de producción se determina por las cantidades contratadas con los
clientes según cronograma de entrega de los clientes, a los que se les aplica la
norma de rendimiento para determinar el tiempo de ejecución y la norma o índices de
consumo material para cuantificar la cantidad de materiales a consumir en cada
orden de producción.
La producción líder del Taller de Materiales de la Construcción es el bloque de
hormigón 400mmx200mmx100mm por lo que es de interés para el estudio. Para la
producción del mismo se cuenta con una hormigonera, una máquina de hacer bloque
y la fuerza de trabajo directa que se desglosa en operarios industriales (2),
ayudantes (12) y acarreadores (4).
2.2. Descripción del flujo productivo.
Para dar cumplimiento a los procesos productivos en el taller de materiales de la
construcción se desarrolla el flujo productivo que se ilustra en la figura No. 1 y que se
describe a continuación.
CAPÍTULO 2 30
Almacén de materias primas
1. Se emite el Informe de recepción (Anexo 4) para dar entrada a los materiales
en el almacén.
2. Para la fabricación de las producciones se reciben las órdenes de producción
(Anexo 2) confeccionadas por el técnico productivo de la UEB donde se
detalla el tipo y cantidad de producto que se va a elaborar.
3. La entrega de materiales se ejecuta a través de los vales de salida (Anexo 4),
al cual se le anexa la solicitud de materiales (Anexo 3) emitida por el técnico
de producción del taller donde detalla la cantidad de materiales necesarios
según los índices de consumo por producto.
Área de producción.
1. Cuando se obtienen las materias primas necesarias se procede a la
elaboración de los productos, y una vez acabados se trasladan al almacén de
productos terminados.
Almacén de productos terminados.
1. Cuando el producto es terminado el técnico productivo del taller emite el
reporte de producción terminada (Anexo 5) lista para la venta.
2. En el área de comercial se elaboran las facturas de ventas según los pedidos
de los clientes y cantidades de productos disponibles, una vez emitida dicha
factura se entrega al almacenero para que realice el despacho.
3. El almacenero entrega la mercancía al cliente cuando certifica que existe
concordancia entre lo facturado y la existencia en almacén.
CAPÍTULO 2 31
Figura No1, Flujo de producción del Taller Materiales de la Construcción. Fuente: Subdirección de producción UEB
Provari Villa Clara.
En la fabricación del bloque de hormigón 400mmx200mmx100mm se cumple el
siguiente proceso en su elaboración y construcción siguiendo las instrucciones
establecidas en la ficha técnica del producto y que aparecen en la figura No 2:
Se vierten en la hormigonera las materias primas (cemento, arena y granito)
según dosificaciones establecidas para obtener el hormigón.
Este se traslada a la ponedora estática mexicana que confecciona el bloque,
la cual cuenta en su interior con una plantilla metálica (moldes) que le dará la
configuración del bloque al hormigón.
El molde se llena de hormigón, donde el operador ejerce vibraciones hasta
llenarla completamente y conformar el bloque.
Luego de conformado el bloque se trasladada en parles al área de fraguado
inicial, transcurridas 24 horas se rociará con agua.
1
1
Recibo de lasÓrdenes deproducción 2 Producto
terminado
Área deproducción.
Elaboración delos productos.
SALIDA AL CLIENTE
Certificación deconcordancia
ALMACÉN DE PRODUCCIÓNTERMINADA
ALMACÉNMATERIA PRIMA
2
Despacho de lasMaterias Primas.Vales de salida.
LEYENDA ALMACÉN OPERACIONES
Entrada dematerias prima.
Informes deRecepción.
Reporte deproductosterminados
6 Despacho porFacturas
4
3
5
7
CAPÍTULO 2 32
El bloque debe permanecer en el área de fraguado inicial de reposo durante
72 horas (3 días); el fraguado se logra al verter agua sobre el bloque, como
mínimo 2 veces al día.
Los bloques se trasladan al área de secado y fraguado final por 4 días más,
hasta completar el proceso de fraguado,
cumplido el proceso de fraguado (al 8vo día) el bloque estará listo para la
venta.
Figura No2, Flujo de producción de los bloques. Fuente: Subdirección de producción UEB Provari Villa Clara.
1
1
PREPARACIÓNDE LOS MOLDES
3
VERTER EL HORMIGÓNEN LA MÁQUINA QUE
CONFECCIONA ELBLOQUE
4
VERTER LOSMATERIALESDOSIFICADOS
EN LAHORMIGONERA
VIBRADOR
COLOCACIÓN DELBLOQUE
CONFECCIONADOEN EL ÁREA DE
FRAGUADO INICIAL
6
ALMACÉN DE PRODUCCIÓNTERMINADA
ALMACÉNMATERIA PRIMA
2
DOSIFICACIÓNDE LAS
MATERIASPRIMAS
7
8
LEYENDA
ALMACÉN OPERACIONES
DESPACHO DELAS MATERIAS
PRIMAS(CEMENTO,
ARENA YGRANITO)
ENTREGA DELPRODUCTOTERMINADO
INSPECCIONES ENLAS OPERACIONES
10
9
COLOCACIÓN DELBLOQUE
CONFECCIONADOEN EL ÁREA DEFRAGUADO Y
SECADO FINAL
5
CAPÍTULO 2 33
2.3. Diagnóstico de la situación de los costos en la UEB Provari Villa Clara.
El proceso de producción se desencadena a partir de lo ordenado por la subdirección
comercial dada por la demanda de los clientes, con el fin de cumplir con los plazos
de entrega de los productos contratados. El proceso productivo se organiza a partir
de la emisión de la orden de producción, (Anexo 2), el que se emite en original y dos
copias, el original queda archivado en la subdirección de producción y las copias
pasan al taller donde se ejecutará el trabajo (una para el técnico productivo y otra
para el jefe de taller). La orden se formula para darle cumplimiento en una semana.
La orden de producción se inicia a partir de la extracción de las cantidades de
materias primas necesarias según índices de consumo, realizándose previa solicitud,
(Anexo 3), del técnico productivo del taller, la que se emite en original y copia y se
entregan al encargado de almacén.
El encargado de almacén emite el vale de entrega, (Anexo 4), en original y dos
copias cuando despacha la materia prima. El original del vale y de la solicitud pasa al
técnico de gestión económica para su contabilización, una copia del vale y de la
solicitud es anexada por el jefe de taller en la orden de producción y la otra copia del
vale de entrega es archivada por el encargado de almacén.
Si se devuelven materias primas el jefe de taller emite el vale por devolución (Anexo
4) en original y dos copias. El original del vale pasa al técnico de gestión económica
para su contabilización, una copia es anexada por el jefe de taller a la orden de
producción y la otra es archivada por el encargado de almacén. Las solicitudes de
entrega, los vales de entrega y los vales por devolución son foliados previamente por
el técnico de gestión económica.
El jefe de taller emite la producción terminada lista para la venta mediante el vale de
entrega de producción terminada (Anexo 5) en original y tres copias, el original pasa
al técnico de gestión económica para su contabilización, el que la emite se queda
con una copia para archivarla junto a la orden de producción, el almacenero que
recibe el producto terminando se queda con una copia y la restante es para la
subdirección de producción.
CAPÍTULO 2 34
Una vez terminada la orden de producción el jefe del taller la envía conjuntamente
con los vales de entrega del almacén de materias primas, las solicitudes de entrega y
la copia del vale o los vales de entrega de la producción terminada a la subdirección
de producción, archivando la que recibió el técnico de producción en el taller como
constancia.
El técnico de recursos humanos controla la asistencia de los trabajadores indirectos
mediante tarjetas de firmas y de los directos a razón de un registro de asistencia
diaria por brigadas. Este emite la pre-nómina y el técnico de gestión económica
formula y contabiliza la nómina y el contador ¨D¨ realiza el pago a los trabajadores.
El sistema de costos por órdenes en la unidad está establecido oficialmente por el
procedimiento general para el registro de los gastos y cálculo del costo y es
responsabilidad del director de la UEB su cumplimiento, proponer cualquier
modificación al mismo, y por la dirección de la empresa su constante revisión de
modo que permita la fijación de los costos reales en la contabilidad.
Los elementos de gastos que intervienen en el proceso productivo se contabilizan a
costo real, a continuación se detalla como la UEB registra los mismos:
1. Registro de los gastos de materiales directos:
Los vales de entrega de las materias primas se contabilizan diariamente, se
disminuye el inventario de las materias primas en almacén y aumenta la
producción en proceso. Si se producen devoluciones se revierte la operación.
Consumo de materiales directos. Parcial Debe Haber
700 Producción principal en proceso $ xxx
150 Gastos del año MN $ xxx
09 Materiales de Construcción $ xxx
11101 Materias primas y materiales MN $ xxx
183 Materias Primas y materiales $ xxx
100 Materias primas y materiales. MN $ xxx
CAPÍTULO 2 35
Devolución de materiales directos. Parcial Debe Haber
183 Materias Primas y materiales $ xxx
100 Materias primas y materiales. MN $ xxx
700 Producción principal en proceso $ xxx
150 Gastos del año MN $ xxx
09 Materiales de Construcción $ xxx
11101 Materias primas y materiales MN $ xxx
2. Registro de los gastos de mano de obra directa:
Se emplean los sistemas de pago a destajo colectivo (operarios y ayudantes), a
tiempo por horas trabajadas (Acarreadores) y por indicadores generales y de
eficiencia (Acarreadores).
El técnico de recursos humanos del taller lleva el control operativo diario del
tiempo de trabajo de cada obrero directo a la producción así como la cantidad
de producción terminada. Al cierre del mes informa al técnico de gestión
económica el salario devengado por cada obrero según la producción terminada
en el período que se evalúa, y realiza el pago según forma de vinculación
establecida en cada caso. El técnico de gestión económica emite la nómina y
contabiliza la misma dándole entrada en la producción en proceso.
CAPÍTULO 2 36
Gastos de mano de obra directa. Parcial Debe Haber
700 Producción principal en proceso $ xxx
150 Gastos del año MN $ xxx
09 Materiales de Construcción $ xxx
50003 Salario50004 Vacaciones 9.09%
$ xxxxxx
855 Impuesto sobre la Fuerza de Trabajo 15%100 Impuesto de la Fuerza de Trabajo 15%
856 Contribución a la Seguridad Social 14%$xxx
xxx
xxx
100 Seguridad Social 14% $xxx
440 Aporte al Presupuesto del Estado $ xxx
114 Seguridad Social 12.5% $xxx
113 Impuesto de la Fuerza de Trabajo 15% $xxx
455 Nómina por pagar xxx
100 Nómina por pagar $ xxx
492 Provisiones para vacaciones xxx
100 Provisiones para vacaciones $ xxx
494 Provisiones para pagos de subsidio a corto plazo1.5%
xxx
100 Provisiones para pagos de subsidio a corto plazo1.5%
$ xxx
El técnico de gestión económica archiva los reportes confeccionados y
firmados por el técnico recursos humanos como constancia de la información
que utiliza para cargar a cada centro de costo y orden de producción el salario
directo que le corresponde.
CAPÍTULO 2 37
3. Registro de otros gastos directos:
En la subdirección de contabilidad se realiza la contabilización de los gastos
de agua, electricidad, combustible y arrendamiento de equipos. Los cuales
son cargados a la cuenta Producción principal en proceso.
Otros gastos directos de fabricación Parcial Debe Haber700 Producción principal en proceso $ xxx
150 Gastos del año MN $ xxx
09 Materiales de Construcción $ xxx
40101 Energía eléctrica MN $ xxx
80132 Arrendamiento de equipos MN xxx
80141 Gastos de agua MN xxx
260 Gastos del año MLC $ xxx
09 Materiales de Construcción $ xxx
30201 Diesel bonos MLC $ xxx
410 Cuentas por pagar $ xxx
110 Cuentas por pagar MN $ xxx
220 Cuentas por pagar MLC xxx
El técnico de gestión económica mensualmente emite el comprobante
correspondiente a la depreciación de los activos fijos tangibles.
CAPÍTULO 2 38
Otros gastos directos de fabricación Parcial Debe Haber700 Producción principal en proceso $ xxx
150 Gastos del año MN $ xxx
09 Materiales de Construcción $ xxx
70101 Amortización de AFT productivos MN $ xxx
600 Inversión estatal xxx
105 Depreciación y amortización de AF $ xxx
375 Depreciación de activos fijos tangibles MN $ xxx
110 Máquinas y equipos energéticos $ xxx
440 Obligaciones con el presupuesto del estado xxx
121 Aporte depreciación $ xxx
4. Registro de los gastos indirectos:
Los gastos de salarios indirectos se registran a partir de las nóminas de los
trabajadores que pertenecen a la estructura de dirección de la fábrica, para los
cuales se aplican los sistemas de pago a tiempo por horas trabajadas y por
indicadores generales y de eficiencia. El técnico de gestión económica emite la
nómina y contabiliza la misma dándole entrada en el gasto indirecto de la
producción.
CAPÍTULO 2 39
La subdirección de contabilidad de la UEB, contabiliza los gastos de materiales
de oficina de uso del taller y control de la calidad, transfiriendo de inmediato
dichos gastos a la cuenta de gastos indirectos de producción.
Gastos de mano de obra indirecta. Parcial Debe Haber
731 Gastos Indirectos de Producción $ xxx
110 Gastos Indirectos de Producción MN $ xxx
09 Materiales de Construcción $ xxx
50003 Salario $ xxx
50004 Vacaciones 9.09% xxx
855 Impuesto de la Fuerza de Trabajo 15% xxx
100 Impuesto de la Fuerza de Trabajo 15% $xxx
856 Seguridad Social 14% xxx
100 Seguridad Social 14% $xxx
440 Aporte al presupuesto del estado $ xxx
114 Seguridad Social 12.5% $ xxx
113 Impuesto de la Fuerza de Trabajo 15% xxx
455 Nómina por pagar xxx
100 Nómina por pagar MN $ xxx
492 Provisiones para vacaciones xxx
100 Provisiones para vacaciones MN $ xxx
494 Provisión para pagos de subsidio a corto plazo1.5%
xxx
100 Provisión para pagos de subsidio a corto plazo1.5%
$ xxx
CAPÍTULO 2 40
Gastos indirectos de producción. Parcial Debe Haber
731 Gastos Indirectos de Producción $ xxx
110 Gastos Indirectos de Producción MN $ xxx
09 Materiales de Construcción $ xxx
23101 Materiales de oficina MN $ xxx
23109 Calidad MN xxx
220 Gastos Indirectos de Producción MLC $ xxx
09 Materiales de Construcción $ xxx
23201 Materiales de oficina MLC $ xxx
23209 Calidad MLC xxx
410 Cuentas por pagar $ xxx
110 Cuentas por pagar MN $ xxx
220 Cuentas por pagar MLC xxx
Al tener contabilizados todos los gastos indirectos que le corresponden al taller,
o sea, los que se generan en el propio taller se hace el comprobante de
operaciones requerido para cerrar la cuenta Gastos indirectos de producción y
traspasar su saldo a la cuenta Producción principal en proceso.
CAPÍTULO 2 41
Cierre de los gastos indirectos y traspaso ala cuenta producción en proceso.
Parcial Debe Haber
700 Producción principal en proceso $ xxx
150 Gastos del año MN $ xxx
09 Materiales de Construcción $ xxx
90000 Traspaso $ xxx
260 Gastos del año MLC $ xxx
09 Materiales de Construcción $ xxx
90000 Traspaso $ xxx
731 Gastos Indirectos de Producción $ xxx
110 Gastos Indirectos de Producción MN $ xxx
09 Materiales de Construcción $ xxx
90000 Traspaso $ xxx
220 Gastos Indirectos de Producción MLC $ xxx
09 Materiales de Construcción $ xxx
90000 Traspaso $ xxx
5. Cálculo del costo de producción.
Al cierre de mes el técnico de gestión económica procede a realizar el cálculo
del costo de producción por órdenes, a razón de los elementos de gastos,
materias primas y materiales, salario directo y gastos indirectos. El gasto de las
materias primas y materiales es equivalente a la sumatoria de los vales de
salida (VS) emitidos por el encargado de almacén por orden de producción, el
gasto de salario directo se determina a partir del pago de salario que se efectúa
en nóminas por los sistemas de pagos establecidos, los gastos indirectos del
centro de costo se distribuyen en base al gasto de salario para obtener el gasto
indirecto por órdenes de producción.
CAPÍTULO 2 42
Gasto indirecto de la orden= Gasto Indirecto del centro de costo * Gasto deGasto de salario del taller centro de costo salario de
la ordenPara la planificación del costo de producción es puntual el proceso de confección de
las fichas de costos, las cuales reflejan el consumo de los recursos necesarios para
la elaboración de un producto. La confección de la ficha de costo se realiza de forma
centralizada, de acuerdo a los procedimientos generales y específicos para la
elaboración de las fichas de costos con fundamentación legal de las resoluciones
21/1999 (MFP), 37/2003 (MFP) y la Instrucción Conjunta 1/2005 (MFP y MEP). Las
UEB revisan y cotejan las fichas en caso de existir variación en el precio de la
materia prima. De ser modificada se le informa a la empresa para su aprobación.
Para el producto bloque de hormigón 400mmx200mmx100mm se tiene la ficha de
costo y anexos que se ilustran a continuación:
Ficha de costoEmpresa: UEB Provari Villa Clara Organismo: MinintProducto: bloque de hormigón 400mmx200mmx100mm UM: Pesos
Conceptos de gastos FILA TotalMaterias primas y materiales 1 $0.3286Materias primas y materiales 1.1 $0.3286Combustible 1.2 0.0000Energía eléctrica 1.3 0.0000Agua 1.4 0.0000Otros gastos directos 2 $0.0060Depreciación 2.1 $0.0000Arrendamiento de equipos 2.2 0.0000Medios de Protección 2.3 0.0060Gastos de fuerza de trabajo 3 $0.1294Salarios 3.1 $0.1186Vacaciones 3.2 0.0108Gastos indirectos de producción 4 $0.0428Costo fabril 5 $0.5068
Tabla No1, Ficha de costo del bloque de hormigón 400mmx200mmx100mm. Fuente: Subdirección de contabilidad
UEB Provari Villa Clara.
CAPÍTULO 2 43
Desagregación de los insumosEmpresa: UEB Provari Villa Clara Organismo: MinintProducto: bloque de hormigón 400mmx200mmx100mm UM: Pesos
Descripción del producto UM Código Norma de Consumo Precio Importe
1 2 3 4 5 6(4*5)
Cemento t/m 60027 0.00140 $107.06 $0.1499
Arena m3 60029 0.00446 16.09 0.0718
Granito m3 60008 0.00521 20.53 0.1070Sub Total $0.3286
Tabla No2, Desagregación de los insumos. Fuente: Subdirección de contabilidad UEB Provari Villa Clara.
Desglose de los gastos de trabajo de la producción y los serviciosEmpresa: UEB Provari Villa Clara Organismo: MinintProducto: bloque de hormigón 400mmx200mmx100mm UM: Pesos
Descripción de lasoperaciones
Trabaj. por
operación
Categ.Ocup
Grupo
Escala
Tarifa($ / h)
Normade
tiempo(h)
Salario
MediosProtecc.Personal
Valor
MediosProtecc.
1 2 3 4 5 6 7(5*6) 8 9(6*8)Extraer cemento del silo 2 Or II $1.2329 0.0035 $0.0086 $110.72 $0.0003Extraer los áridos 3 Or II 1.2329 0.0028 0.0104 110.72 0.0003Elaborar mezcla en laconcretera 1 Or II 1.2329 0.0032 0.0039 110.72 0.0003Elaborar mezcla en laconcretera 1 Or VI 1.3641 0.0031 0.0042 110.72 0.0003Traslado de mezcla alárea de confeccionadodel bloque 1 Or II 1.2329 0.0016 0.0020 110.72 0.0002Introducir mezcla en lamáquina queconfecciona el bloque 1 Or II 1.2329 0.0032 0.0039 110.72 0.0003Confeccionar el bloque 1 Or VI 1.3641 0.0058 0.0079 110.72 0.0006Confeccionar el bloque 4 Or II 1.2329 0.0011 0.0054 110.72 0.0001Extraer los parlet lleno ycolocar vacio 4 Or II 1.2329 0.0007 0.0035 110.72 0.0001Traslado del bloque alárea de secado 4 Or II 1.2329 0.0015 0.0074 110.72 0.0001Limpieza del área 4 Or II 1.2329 0.0034 0.0168 110.72 0.0003Regado del agua a losbloques 7 días 1 Or VI 1.3641 0.0318 0.0434 110.72 0.0031Cargue manual delcamión 4 Or II 1.2329 0.0003 0.0012 110.72 0.0000
Total $0.1186 $0.006Tabla No3, Desglose de los gastos de trabajo de la producción y los servicios. Fuente: Subdirección de contabilidad
UEB Provari Villa Clara.
CAPÍTULO 2 44
En la misma se detallan los costos planificados para una unidad de producto por los
conceptos de gastos de materias primas y materiales, otros gastos directos (medios
de protección), gastos de fuerza de trabajo y gastos indirectos. Se elabora para
ambas monedas y se determina un total en pesos cubanos.
El diagnóstico realizado al cálculo del costo predeterminado de los diferentes
productos que se elaboran en el Taller Materiales de la Construcción no es correcto,
ya que en las fichas de costos no se incluyen todos los elementos del gasto que
intervienen en el proceso productivo de forma directa, tal como, combustible, energía
eléctrica, agua, amortización de activos fijos tangibles productivos y arrendamiento
de equipos. Además los precios de las materias primas y materiales han variado y en
la ficha no están actualizados. Por otra parte en la entidad no se elaboran
presupuestos y no se cuenta con estrategias para la debida utilización de los
recursos disponibles y su posterior análisis. Lo cual es una cuestión a evaluar para
lograr una correcta medición de los gastos.
Conclusiones Parciales:
1. La Unidad Empresarial de Base (UEB) Provari Villa Clara pertenece al
Ministerio del Interior y se encarga de producir y comercializar bienes de
consumo y servicios que pone a disposición de las empresas en todo el
territorio nacional en MLC y en MN.
2. Dadas las características de la entidad se aplica el sistema de costos por
órdenes para el registro de los gastos y cálculo del costo lo que permite la
fijación de los costos reales en la contabilidad.
3. Luego de haber realizado un estudio de las características de la UEB Provari
Villa Clara, de su sistema de costo y flujo productivo se puede concluir que la
entidad objeto de estudio posee deficiencias en el cálculo del costo
predeterminado al no incluir todos los elementos de gastos, por lo que se
procede a su correcto cálculo.
45CAPÍTULO 3
3. Perfeccionamiento del cálculo del costo predeterminado.
A partir de una secuencia lógica de la investigación, luego de conocer las
características del proceso productivo y obtener el resultado del diagnóstico
efectuado a la UEB Provari Villa Clara se propone el perfeccionamiento del cálculo
del costo predeterminado que garantice la eficiencia productiva. Con el mismo se
pretende dar solución a la problemática detectada, con la ayuda de la revisión
bibliográfica y consultas a diferentes especialistas del tema.
Para la correcta determinación del costo predeterminado se actualizaron las partidas
de costos de acuerdo a los procedimientos generales y específicos para la
elaboración de las fichas de costos que legislan en la entidad, las resoluciones
21/1999 (MFP), 37/2003 (MFP) y la Instrucción Conjunta 1/2005 (MFP y MEP).
Para lograr que en la entidad se perfeccione el cálculo del costo predeterminado es
necesario llevar a cabo una revisión de las fichas de costos del Taller Materiales de
la Construcción que permita la identificación de los elementos que corresponden a
cada uno de los productos, calcular las fichas de costos, clasificar los gastos en fijos
y variables y elaborar el presupuesto de gastos.
3.1. Identificación de los elementos de la ficha de costo para el cálculo delcosto predeterminado.
Partiendo de las deficiencias detectadas en el cálculo del costo predeterminado de
los productos se identifican las partidas de gastos materias primas y materiales,
fuerza de trabajo (directa), gastos indirectos y otros como agua, energía eléctrica,
combustible, arrendamiento de equipos y amortización de activos fijos tangibles
productivos que deben incluirse en la ficha de costo para que no exista deformación
en el costo fabril.
El diagnóstico efectuado en el Taller de Materiales de la Construcción arrojó que las
fichas de costos de los diferentes productos incluyen los elementos materias primas
y materiales, fuerza de trabajo (directa),otros gastos directos (medios de protección)
y gastos indirectos, omitiendo partidas de gastos que están presentes en el proceso
productivo (combustible, agua, energía eléctrica, amortización de activos fijos
46CAPÍTULO 3
tangibles productivos y arrendamiento de equipos) yademás los precios de las
materias primas y materiales no están actualizados. Para dar respuesta al objetivo
general es imprescindible determinar el costo de las partidas que no son incluidas
por la UEB en la ficha de costo.
A continuación se actualizan y muestran los cálculos de los elementos de gastos en
la UEB: materias primas y materiales, combustible, agua, energía eléctrica,
amortización de activos fijos tangibles productivos y arrendamiento de equipos. Se
tomacomo muestra para el cálculo, los datos del producto bloque de hormigón
400mmx200mmx100mm, correspondiente al mes de febrero del año 2014 del Taller
Materiales de la Construcción para establecer la propuesta. Esta muestra se
considera suficiente al ser este el producto de mayor demanda.
Materias primas y materiales:
Para el cálculo de esta partida se considera la norma de consumo de cada material
por el precio unitario.
Las normas de consumo establecidas por la UEB en las fichas de costos para las
materias primas y materiales son; 0.00140 t/m/u de cemento, 0.00446 m3/u de arena
y 0.00521 m3/u de granito.
Los precios unitarios de las materias primas y materiales se comportaron a razón de
$123.85 MN una tonelada métrica de cemento, $18.28 MN el metro cúbico de arena
y $ 24.51 MN el metro cúbico de granito.
Costo unitario = Norma de consumo* Precio unitario
Costo unitario (Cemento P350) = 0.0014 t/m/u * $ 123.85 t/m = $ 0.1734 u MN
Costo unitario (arena) = 0.00446 m3/u * $ 18.28 m3 = 0.0815 u MN
Costo unitario (granito) = 0.00521 m3/u * $ 24.51m3= 0.1277 u MN
Costo unitario total $ 0.3826 u MN
47CAPÍTULO 3
Combustible:
En la fabricación del bloque de hormigón 400mmx200mmx100mm se utiliza una
hormigonera que consume 9 litros diarios de diesel que responde a una norma de
rendimiento (diaria) de 1218 unidades de producto, establecida de acuerdo a la
resolución 26/2006 del Ministerio del Trabajo y Seguridad Social y estudios
realizados por recursos humanos en el taller de materiales de la construcción. El
precio unitario es de $0.8446 MLC un litro de diesel.
La norma de consumo unitaria del combustible no se conoce en la UEB, por tanto, se
determina mediante la división del consumo diario del diesel en la hormigonera y la
norma diaria de rendimiento, para consigo obtener el costo unitario multiplicando
dicha norma por el precio unitario del diesel. De esta forma se conoce el consumo
necesario de combustible para la elaboración de una unidad de producto.
Norma de consumo = __Consumo diario (hormigonera)___Norma de rendimiento
Norma de consumo = _____9 lts______1218 u
Norma de consumo = 0.007389 lts/u
Costo unitario = Norma de consumo * Precio unitario
Costo unitario = 0.007389 lts/u * $ 0.6555 lts = $ 0.0048 u MLC.
Agua:
En el proceso productivo se hace necesario el consumo de 1535 litros de agua que
equivalen a 1.535 m3 para elaborar 1218 unidades de producto. El m3 de agua
cuesta $ 0.40 MN.
48CAPÍTULO 3
No se conoce la norma de consumo del agua para una unidad de producto, es
necesario que para su obtención se realicen los mismos cálculos que dieron lugar al
gasto de combustible.
Norma de consumo = ___Consumo diario___Norma de rendimiento
Norma de consumo = 1.535 m3
1218 u
Norma de consumo = 0.001260 m3/u
Costo unitario = Norma de consumo * Precio unitario
Costo unitario = 0.001260 m3/u * $0.40
Costo unitario = $ 0.0005u MN.
Energía eléctrica:
Para la elaboración de 1218 unidades del bloque de hormigón
400mmx200mmx100mm se necesita una máquina de hacer bloque (ponedora
estática mexicana) que consume diario 0.1764 kw/h/u cuyo precio se comporta a
razón de $ 0.5205 MN un kw por hora de energía eléctrica.
El costo unitario de la energía eléctrica se obtiene de la multiplicación de la norma de
consumo diaria por el precio unitario.
Costo unitario = Norma de consumo * Precio unitario
Costo unitario = 0.1764 kw/h/u * $ 0.5205 kw/h = $ 0.0918 u MN.
Determinados los costos unitarios de las partidas materias primas y materiales,
combustible, energía eléctrica y agua se actualiza la desagregación de los insumos
como se muestra a continuación:
49CAPÍTULO 3
Desagregación de los insumos re-calculadaEmpresa: UEB Provari Villa Clara
Organismo: Minint
Producto: bloque de hormigón 400mmx200mmx100mm
UM: Pesos
Descripción delproducto
UM Norma deConsumo Precio Precio unitario
MN CUC MN CUC1 2 3 4 5 6(3*4) 7(3*5)
MATERIALESCemento t/m 0.00140 $123.85 $0.1734Arena m3 0.00446 18.28 0.0815Granito m3 0.00521 24.51 0.1277
Sub Total $0.3826COMBUSTIBLEDiesel lts 0.007389 $0.6555 $0.0048
Sub. Total $0.0048ENERGIAElectricidad kw/h 0.1764 $0.5205 $0.0918
Sub. Total $0.0918AGUAAgua m3 0.00126 0.40 $0.0005
Sub. Total $0.0005TOTAL $0.4749 $0.0048
Tabla No4,Desagregación de los insumos re-calculada. Fuente: Elaboración propia.
Cálculo de otros gastos directos:
Amortización de activos fijos tangibles productivos:
La hormigonera que se utiliza en la elaboración del bloque deprecia mensualmente
$ 23.91 MN.
Para la obtención del costo unitario de la amortización de activos fijos tangibles
productivos se divide la depreciación diaria de la hormigonera entre la norma de
50CAPÍTULO 3
rendimiento. La depreciación diaria se determina entre la depreciación mensual y los
días laborales del mes.
Depreciación diaria = Depreciación mensual = $ 23.91 = $ 0.99625 MNDías laborales 24 días
Costo unitario = Depreciación diaria = $ 0.99625 = $ 0.000818 u MN.Norma de Rendimiento 1218 u
Arrendamiento de equipo:
Para el traslado de las materias primas (arena y granito) que se utilizan en la
elaboración del bloque se necesita del arrendamiento de equipos desde las canteras
hasta los depósitos (almacenes de materias primas UEB), debido a que la UEB no
cuenta con los camiones de volteo adecuados para la actividad.
Es preciso conocer la norma de consumo unitaria de las materias primas y materiales
que requieren del arrendamiento de equipos y multiplicarlas por el gasto de
arrendamiento por cada m3 para determinar el gasto de arrendamiento unitario.
Se conoce como norma de consumo unitaria 0.00446 m3/u y 0.00521 m3/u de arena
y granito respectivamente; estas son las materias primas que requieren del
arrendamiento según ficha de costo. El precio se comporta a razón de $ 10.75 MN y
$ 9.07 MN el metro cúbico de arena y granito respectivamente.
Gasto de arrendamiento unitario= Norma de consumo de las materias primas *
Gasto de arrendamiento por cada m3
Gasto de arrendamiento unitario (Arena) = 0.00446 m3/u * $ 10.75 m3
Gasto de arrendamiento unitario (Arena) = $ 0.047945u MN
Gasto de arrendamiento unitario (Granito) = 0.00521 m3/u * $ 9.07 m3
Gasto de arrendamiento unitario (Granito) = $ 0.047255 u MN
Gasto total de arrendamiento unitario = 0.047945 u + $ 0.047255 u
51CAPÍTULO 3
Gasto total de arrendamiento unitario = $ 0.0952 u MN.
Las partidas de gastos medios de protección, fuerza de trabajo directa (salarios y
vacaciones) y gastos indirectos de producción que incluye materiales de oficina de
uso en el taller, control de la calidad y salarios indirectos no tienen variación, sus
saldos son tomados de la ficha de costo calculada por la UEB.
Tomando los saldos ya determinados por la UEB Provari Villa Clara reflejados en el
diagnóstico y los costos unitarios calculados de las partidas materias primas y
materiales, combustible, agua, energía eléctrica, amortización de activos fijos
tangibles productivos y arrendamiento de equipos del bloque de hormigón
400mmx200mmx100mm, se re-calcula la ficha de costo que a continuación se
presenta:
Ficha de costo re-calculadaEmpresa: UEB Provari Villa ClaraOrganismo: MinintProducto: bloque de hormigón 400mmx200mmx100mmUM: Pesos
Conceptos de gastos Fila Total
Materias primas y materiales 1 $0.4797Materias primas y materiales 1.1 $0.3826Combustible 1.2 0.0048Energía eléctrica 1.3 0.0918Agua 1.4 0.0005Otros gastos directos 2 $0.1020Depreciación 2.1 $0.0008Arrendamiento de equipos 2.2 0.0952Medios de protección 2.3 0.0060Gastos de fuerza de trabajo 3 $0.1294Salarios 3.1 $0.1186Vacaciones 3.2 0.0108Gastos indirectos de producción 4 $0.0428
Costo fabril 5 $0.7539
Tabla No5Ficha de costo re-calculada del bloquede hormigón 400mmx200mmx100mm. Fuente: Elaboración propia.
De acuerdo a los resultados obtenidos en el cálculo del costo predeterminado del
producto bloque de hormigón 400mmx200mmx100mm, es necesario que la UEB
52CAPÍTULO 3
cambie el costo fabril de la ficha de costo, ya que al incluir todos los elementos que
intervienen en el proceso productivo el costo unitario es de $ 0.7539 y
no$0,5068como estaba previsto en la ficha de costo anterior.
Luego de obtener la nueva ficha de costo del producto bloque de hormigón
400mmx200mmx100mm se realiza una comparación entre dicha ficha y la ya
elaborada por la UEB, la cual se muestra a continuación:
Cálculo de las variaciones entre la fichas de costos.
Tabla No6,Cálculo de las variaciones entre la ficha de costo de la UEB y la re-calculada. Fuente: Elaboración propia.
Conceptos de gastos
Total de la Ficha de costo
VariaciónRe-calculada UEB
1 2 3(1-2)
Materias primas y materiales $0.4797 $0.3286 $0.1511
Materias primas y materiales $0.3826 $0.3286 $0.0540
Combustible 0.0048 0.0000 $0.0048
Energía eléctrica 0.0918 0.0000 $0.0918
Agua 0.0005 0.0000 $0.0005
Otros gastos directos $0.1020 $0.0060 $0.0960
Depreciación $0.0008 $0.0000 $0.0008
Arrendamiento de equipos 0.0952 0.0000 $0.0952
Medios de Protección 0.0060 0.0060 $0.0000
Gastos de fuerza de trabajo $0.1294 $0.1294 $0.0000
Salarios $0.1186 $0.1186 $0.0000
Vacaciones 0.0108 0.0108 $0.0000
Gastos indirectos de producción $0.0428 $0.0428 $0.0000
Costo fabril $0.7539 $0.5068 $0.2471
53CAPÍTULO 3
La variación total de $ 0.1511 en la partidamaterias primas y materiales está dadapor
un incremento en los precios de las materias primas (arena, cemento y granito) ypor
la no inclusión delos elementos de gasto combustible, energía eléctrica yagua en la
ficha de costo de la UEB.
La diferencia en otros gastos directos de $ 0.0960 se debe a que la UEB dejaba de
incluir en el costo de producción $0.0008 y $0.0952 por concepto de gastos de
depreciación y arrendamiento de equipos respectivamente.
Al incluir los elementos de gasto combustible, energía eléctrica, agua, amortización
de activos fijos tangibles productivos y arrendamiento de equipos en el costo del
producto bloque de hormigón 400mmx200mmx100mmy variarlos precios de las
materias primas y materiales en la ficha de costo re-calculada se tiene una variación
total de $ 0.2471 en el costo fabril.
Las variaciones detectadas son de gran importancia para la UEB ya que su no
inclusión traería consigo el riesgo de no reflejar los gastos que se requieren para la
elaboración de los productos.
3.2. Elaboración de presupuesto de gastos.
El presupuesto de gastos permite controlar y analizar racionalmente el uso de los
recursos materiales, laborales y financieros existentes en las condiciones previstas
en el plan. Para su elaboración es necesario clasificar las partidas de gastos en fijas
o variables, lo que contribuye al logro de un plan más objetivo, facilitando el análisis y
discusión con los trabajadores, los cuales jugarán un papel activo en su control, en la
búsqueda de mayor eficiencia y en su medición.
Luego de realizada una valoración del proceso de planificación del costo, la
experiencia en la fabricación de los productos y el criterio de expertos, los elementos
de gastos se clasifican en fijos y variables como se muestra a continuación:
54CAPÍTULO 3
Comportamiento de los costos
Tabla No7, Comportamiento de los costos. Fuente: Elaboración propia.
En la UEB no se confecciona presupuesto de gastos lo que dificulta la planificación
de las actividades por no contar con dicha herramienta para el análisis y el control.
Con la nueva ficha de costo y el comportamiento de los costos fijos y variables la
entidad puede elaborar diferentes presupuestos a partir de los distintos niveles de
capacidad previstos, pudiendo utilizar presupuestos flexibles.
Tomando como referencia el mes de febrero y conociendo que la producción real
alcanzada fue de 30000 bloques de hormigón 400mmx200mmx100mm se
confecciona el presupuesto de gastos para ese nivel considerando para su cálculo lo
siguiente:
Para las partidas variables se procede a multiplicar los elementos variables de la
ficha de costo por el volumen de producción alcanzado, lo que se muestra a
continuación:
Materias Primas y Materiales = 0.3826 * 30000 = $11 478.48
Combustible = 0.0048 * 300 00 = $ 145.30
Energía eléctrica = 0.0918 * 30000 = $ 2754.49
Elementos de Gastos Variables FijosMaterias primas y materiales fundamentales x
Combustible x
Agua x
Energía Eléctrica x
Gastos de fuerza de trabajo (directa). x
Amortización de activos fijos tangibles productivos x
Arrendamiento de equipos x
Medios de protección x
Gastos indirectos x
55CAPÍTULO 3
Agua = 0.0005 * 30000 = $ 15.12
Gasto de Fuerza de trabajo = 0.1294 * 30000 = $ 3882.84
Salario = 0.1186 * 30000 = $ 3559.30
Vacaciones = 0.0108 * 30000 = $ 323.54
En el caso de las partidas fijas se calculan para un nivel de actividad normal de
29232 unidades por el costo unitario de cada uno de los elementos que se clasifican
como fijos.
Nivel de actividad = Norma de rendimiento diaria * Días laborables
Nivel de actividad = 1218u * 24 días laborables = 29 232 u.
Gasto de arrendamiento de equipos = Nivel de actividad * Gastototal de
arrendamiento unitario.
Gasto de arrendamiento de equipos = 29 232 u * $ 0.0952.
Gasto de arrendamiento de equipos = $ 2,782.89
Gasto de medios de protección = Nivel de actividad * Gasto total demediosdeprotección unitario.
Gasto de medios de protección = 29 232 u * $ 0.006.
Gasto de medios de protección = $ 175.39.
Teniendo en cuenta que el presupuesto de gastos se calcula para un mes, el valor de
la depreciación se obtuvo del cálculo según la subdirección de contabilidad UEB
módulo de contabilidad, RODAS XXI, versión 3, correspondiente al gasto de
depreciación del equipo que se utiliza directo a la producción (hormigonera).
El valor que aparece en gastos indirectos de fabricación se obtuvo del
comportamiento histórico de dicha partida en periodos anteriores.
56CAPÍTULO 3
Presupuesto de gastos
Empresa: UEB Provari Villa Clara
Organismo: Minint
Producto: bloque de hormigón 400mmx200mmx100mm
UM: Pesos
Conceptos de gastos Total
Gastos Variables $18 273.00
Materias primas y materiales $11 478.00
Combustible 144.00
Energía eléctrica 2 754.00
Agua 15.00
Gastos de fuerza de trabajo 3 882.00
Salarios $ 3 558.00
Vacaciones 324.00
Gastos Fijos $4 265.67
Depreciación $23.91
Arrendamiento de equipos 2 782.89
Medios de protección 175.39
Gastos indirectos de producción 1 283.48
Costo fabril $22 538.67
Tabla No8,Presupuesto de gastos para el bloque de hormigón 400mmx200mmx100mm. Fuente: Elaboración propia.
Si la empresa desea establecer presupuestos flexibles considerando que la
capacidad mínima es de 20000 unidades y la máxima de 40000 unidades tendrá a
partir de la información anterior lo siguiente:
57CAPÍTULO 3
Presupuesto Flexible de Gastos
Conceptos de gastos
Niveles de Actividad
20000 30000 40000
Gastos Variables $ 12182.00 $ 18,273.00 24364.00
Materias primas y materiales $ 7652.00 $11,478.00 15304.00
Combustible 96.00 144.00 192.00
Energía eléctrica 1836.00 2,754.00 3672.00
Agua 10.00 15.00 20.00
Gastos de fuerza de trabajo 2588.00 3,882.00 5176.00
Salarios 2372.00 3,558.00 4744.00
Vacaciones 216.00 324.00 432.00
Gastos Fijos $ 4,265.67 $ 4,265.67 $ 4,265.67
Depreciación $ 23.91 $ 23.91 $ 23.91
Arrendamiento de equipos 2,782.89 2,782.89 2,782.89
Medios de Protección 175.39 175.39 175.39
Gastos indirectos de producción 1,283.48 1,283.48 1,283.48
Costo fabril $ 16447.67 $22,538.67 $ 28629.67
Tabla No8, Presupuesto flexiblede gastospara el bloque de hormigón 400mmx200mmx100mm. Fuente: Elaboración
propia.
El presupuesto de gastos calculado se compara con los gastos reales para analizar
las variaciones y comprobar la objetividad del cambio en las fichas de costos. Los
gastos reales son tomados del Balance de Comprobación por submayores de la
subdirección de contabilidad UEB, módulo de contabilidad, Rodas XXI, versión 3.
58CAPÍTULO 3
Informe de Gestión
Conceptos de gastosTotal
Presupuestado
Total deGastosReales Variación
1 2 3(1-2)
Gastos Variables $ 18,273.00 $ 18,372.00 $99.00 D
Materias primas y materiales $11,478.00 $11,478.00 $0.00
Combustible 144.00 160.00 16.00 D
Energía eléctrica 2,754.00 2,834.00 80.00 D
Agua 15.00 18.00 3.00 D
Gastos de fuerza de trabajo 3,882.00 3,882.00 0.00
Salarios $3,558.00 $3,558.00 $0.00
Vacaciones 324.00 324.00 0.00
Gastos Fijos $ 4,265.67 $ 4,319.67 $ 54.00 D
Depreciación $ 23.91 $23.91 $0.00
Arrendamiento de equipos 2,782.89 2,950.00 167.11 D
Medios de Protección 175.39 0.00 175.39 F
Gastos indirectos de producción 1,283.48 1345.76 62.28 D
Costo fabril $22,538.67 $22,691.67 $ 153.00 D
Tabla No9, Informe de Gestión. Fuente: Elaboración propia.
D: Desfavorable.F: Favorable.
59CAPÍTULO 3
Cuando se analiza el presupuesto de gastos donde se incluyen todos los elementos
de gastos que intervienen en el proceso productivo del bloque de hormigón
400mmx200mmx100mm con los gastos reales incurridos en el mes de febrero se
determina que existen variaciones ocasionadas por;
La variación desfavorable de $ 16.00 del combustible se debe a que la
hormigonera que se utiliza en la fabricación del bloque de hormigón
400mmx200mmx100mm pudo haberse mantenido encendida
innecesariamente sin realizarse producción.
En el caso de la energía eléctrica la variación de $ 80.00 desfavorable
corresponde a que la máquina de hacer bloque (ponedora estática mexicana)
se utilizó innecesariamente sin realizarse producción.
El agua alcanzó una variación desfavorable de $ 3.00 ya que pudo ser
utilizada en actividades no vinculadas al proceso productivo y ser cargada al
costo del producto.
Los gastos de salarios no deben tener variación ya que se cometen en el
momento que se consumen los recursos materiales en la obtención del
producto
La depreciación no varió pues se mantiene constante para cualquier nivel de
producción dentro del rango de la entidad.
El gasto de arrendamientode equipos tuvo una variación de $ 167.11
desfavorable porque en el mes de febrero se cargó más materia prima que la
requerida para un mes según norma de rendimiento.
En el mes de febrero no hubo gasto correspondiente a medios de protección
por tal motivo hay una variación favorable de $ 175.39.
En los gastos indirectos de fabricación se alcanzó una variación desfavorable
de$ 62.28, dado el incremento en el consumo de materiales de oficina.
La variación en el costo fabril de $ 153.00 desfavorable está dada por un
comportamiento desfavorable en los elementos materias primas y materiales,
otros gastos directos y gastos indirectos de fabricación.
60CAPÍTULO 3
Conclusiones parciales:
1. Se identifican los elementos que forman parte del costo predeterminado o
ficha de costo del producto bloque de hormigón realizando su clasificación en
fijos y variables.
2. Al quedar identificados e incluidos los elementos de gastos combustible,
energía eléctrica, agua, amortización de activos fijos tangibles productivos y
arrendamiento de equipos y variar el precio de las materias primas (cemento,
arena y granito) en la ficha de costo, el costo fabril muestra el costo de los
recursos necesarios para la elaboración del producto bloque de hormigón
400mmx200mmx100mm.
3. Se elaboró el presupuesto de gastos permitiendo el control y análisis de los
recursos que intervienen en la producción.
CONCLUSIONES 61
El desarrollo del estudio realizado en el presente trabajo ha permitido arribar a un
conjunto de conclusiones y recomendaciones de carácter general y de significativa
importancia, no solo, para el trabajo actual de la entidad, sino también para la
ejecución sistemática de acciones encaminadas a la reducción de los costos y al
control de los recursos. De esta manera las principales conclusiones son:
1. La determinación del presupuesto constituye una herramienta para el control y
análisis de la eficiencia productiva haciendo partícipes a los responsables de
dicha ejecución.
2. En el diagnóstico efectuado en la UEB se comprobó la no actualización de los
costos predeterminados y la inexistencia de un presupuesto de gastos.
3. Se pudo comprobar que existían partidas que no estaban incluidas en el
cálculo del costo predeterminado como son combustible, energía eléctrica,
agua y amortización de activos fijos tangibles productivos, los precios de las
materias primas y materiales no estaban actualizados.
4. A partir de las deficiencias detectadas se actualizaron las fichas de costos y se
elaboró el presupuesto de gastos para el producto bloque de hormigón
400mmx200mmx100mm, demostrando así la importancia que tiene el mismo
para incrementar el control y análisis de los recursos que intervienen en la
producción.
5. La evaluación económica efectuada permitió a la entidad hacer énfasis en
aquellos gastos que se comportaron con desviaciones desfavorables, las
cuales sirvieron para medir la eficiencia y control de los recursos.
RECOMENDACIONES 62
1. Elaborar presupuesto de gastos para cada una de las producciones de la
entidad que permita comparar los costos reales con los planificados a partir de
las fichas de costos.
2. Actualizar y revisar periódicamente el costo predeterminado o ficha de costo
para las diferentes partidas de gastos de los productos que se elaboran en la
entidad.
3. Realizar evaluaciones económicas para cada uno de los productos
permitiendo que la entidad trabaje en la reducción de los costos según plantea
el perfeccionamiento empresarial.
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Gestor Promotor deVentas C (2)
ANEXO 1ORGANIGRAMA GENERAL DE LA UNIDAD EMPRESARIAL DE BASE (UEB) PROVARI VILLA CLARA
DIRECTOR
CIÓNAsesor “C” Jurídico Secretaria
Especialista “C” en Gestión de la Calidad
Chofer “C’’
Sub DirecciónProducción
Sub Dirección Comercial Sub DirecciónRecursos Humanos
Sub DirecciónEconómica
Técnico enproducción
(2)
Mecánico BMantenimiento
Industrial
Técnico “A”Gestión Económica
Dpto.Técnico
DptoAsegur.
Venta
SectorViviendas
Especialista “C” Gestiónde Recursos Humanos
Especialista “C”Gestión Comercial
Sub DirecciónEconómica
Sub DirecciónLogística
Especialista “C”Gestión Económica
Grupo deSeguridad yprotección
Jefe turnoseguridad
y protección
Agenteseguridad y
protección (8)
Jefe de Fábrica (2)
Fábrica de Materiales de la ConstrucciónFábrica ProduccionesVarias
Técnico “D”recursosmateriales (2)
Brigada demantenimiento (5)
Taller de materiales de laconstrucción
Taller de química, fundición de aluminio y productos industriales
Taller de ropa reciclada
BalancistaDistribuidor
Encargado dealmacén (4)
Choferes (6), auxiliar general de servicios, jardinero ydependiente transportador de mercancías.
Taller de confecciones textiles,productos industriales.
Técnico Producción (2) Técnico RRHH (2)
Técnico “A” Gestiónde Recursos Humanos
Especialista “C” en Ciencias Informáticas
Técnico “A” GestiónEconómica (4)
Téc Gestión Económica (2)
Taller carpintería y aserrío
ANEXO 2
R 014-01 ORDEN DE PRODUCCIÓN
Empresa: OP No.:Establecimiento: Lote No.:Taller: Destino:
Artículo o familia a producir: Código: MN MLCCantidad
UM: Ordenada Real
Artículos que forman la familia a producirCódigo: Ordenada Real
Total de las unidades de la familia
Materias primas necesariasCódigo: UM Cantidad
Fuerza de trabajo que intervino Tiempo
Calificación del personal Tarífa (Pesoss/hr) De Norma en MN Real en
MLC
Identificación Fecha D.M.A.
DocumentoEntregado Por
Emisión:Inicio:Cierre:
Cliente Ent. Cliente:
Aprobado por: Firma: Tipo de Proceso:Apoyo
ANEXO 3
Organismo:SOLICITUD DE MATERIALESEmpresa:
Unidad: Código:Almacén al que se solicita:Des-tino
Orden No. Centro de costo: Código:Lote No. Producto: Otros:
Código Descripción UM Cantidades
Autorizado por: Recibido por: Vale deEnt. No.
SolicitudNo.:Nombre y Apellidos: Nombre y apellidos:
Firma: D M A Firma: D M A
ANEXO 4SNC-2-09
Organismo: ( ) VALE ENTREGA O DEVOLUCIÓN( ) TRANSFERENCIA / ALMACENES( ) INFORME DE RECEPCIÓN( ) AJUSTE INVENTARIO
FechaEmpresa: D M AUnidad:
Almacén que entrega orecibe:
Centro de costo: Código:
Código Descripción UM Cant. Precio Importe Saldo enExistenciaMN CUC MN CUC
Total:
Despachado o Devuelto: Recibido porNombre y Apellidos: Firma: Nombre y Apellidos: Firma:
Anotado control inventario: Contabilizado: Solicitud de entregaNo.:
Vale No.
ANEXO 5SNC 2-06
ENTREGA DE PRODUCCIÓN TERMINADA No.:Orden de producción No.: D M ATaller:Cliente:
Código Descripción UM Cantidad Precio ImporteSaldoEntregada Recibida MN CUC MN CUC
Entregado por: Firma:Control de la calidad
Cant. Entreg. Cant. Acept. Nombre y Apellidos Firma:
Recibido por: Firma: Fecha: Anotado Contabilizado
