mas Internacionalesde Auditoria
ORGANIZACIN LATINOAMERICANA Y DEL CARIBE DE ENTIDADES
FISCALIZADORAS SUPERIORES (OLACEF)
La Organizacin Latinoamericana y del Caribe de Entidades
Fiscalizadoras Superiores es un organismo internacional, autnomo,
independiente, apoltico y de carcter permanente, que nace en 1963,
en Caracas, Venezuela, con el Primer Congreso Latinoamericano de
Entidades Fiscalizadoras CLADEFS, ante la necesidad de un foro
superior para intercambiar ideas y experiencias relacionadas a la
fiscalizacin y al control gubernamental, as como al fomento de las
relaciones de cooperacin y desarrollo entre dichas entidades. En
dicho Congreso se recomend la creacin de un Instituto
Latinoamericano de Control Fiscal, que realice las funciones de
investigacin especializada y sirva como centro de informacin,
enseanza, coordinacin y asesora mutua entre entidades
fiscalizadoras.En el Segundo Congreso Latinoamericano de Entidades
Fiscalizadoras realizado el 9 de abril de 1965 en Santiago de
Chile, contando con el proyecto de Carta Constitutiva elaborado por
la Contralora General de la Repblica de Chile, el cual fue
complementado y fusionado con el estudio especial de la Contralora
General de la Repblica de Venezuela, se aprob la creacin del
Instituto Latinoamericano de Ciencias Fiscalizadoras (ILACIF),
siendo pases signatarios: Argentina, Brasil, Colombia, Chile,
Ecuador, El Salvador, Mxico, Nicaragua, Panam, Puerto Rico,
Repblica Dominicana, Uruguay y Venezuela. Luego, se adhirieron:
Per, Bolivia, Costa Rica, Guatemala, Honduras, Paraguay, Antillas y
Surinam. En dicho Congreso, la Contralora General de la Repblica
Bolivariana de Venezuela fue designada Sede del Instituto y el
Contralor de ese pas seor Luis A. Pietri, designado Presidente de
la flamante Institucin, cuyo mandato se prolong hasta 1972.El
Tercer Congreso se realiz en Bogot Colombia en 1972, siendo
designada la Contralora General de la Repblica del Per como sede
del ILACIF para el trienio 1973-1975, perodo en el que fueron sus
Presidentes los Contralores, Generales EP, Guillermo Schroth Carln
y Leoncio Prez Tenaud.En el Cuarto Congreso Latinoamericano,
realizado en Lima-Per en 1975, se design como Sede a la Contralora
General del Estado de Ecuador, para el perodo 1976-1978, habiendo
sido Presidentes del ILACIF los Coroneles, Soln Espinoza y Edmundo
Rea Castillo.El Quinto Congreso Latinoamericano, fue realizado en
1978 en Quito Ecuador, designndose Sede a la Contralora General de
la Repblica de Colombia para el perodo 1979-1981, siendo su
Presidente el seor Anbal Martnez Zuleta.En el Sexto Congreso
Latinoamericano realizado en Guatemala en 1981, se acord que la
Contralora General de la Repblica de Colombia contine como Sede
para el perodo 1982-1984, ratificando al Contralor de ese pas, Seor
Rodolfo Gonzles Garca como Presidente del ILACIF.En el Sptimo
Congreso realizado en Brasilia Brasil en 1984, la Contralora
General de la Repblica del Per fue designada como Sede del ILACIF,
para el perodo 1986-1990, siendo sus Presidentes los Contralores
Generales, ingeniero Miguel Angel Cusinovich y la doctora Luz Area
Senz Arana.En 1989, ILACIF adopt los cambios recomendados por una
comisin reformadora en sus Estatutos, su Carta Constitutiva y su
estructura organizativa. En sesin extraordinaria del 11 de Octubre
de 1990, la Asamblea General Extraordinaria celebrada en Buenos
Aires Argentina, acord que la institucin cambiara de nombre por la
actual de Organizacin Latinoamericana y del Caribe de Entidades
Fiscalizadoras Superiores (OLACEFS). El trmino Organizacin se
consider ms apropiado para una entidad que congrega a los
funcionarios del mas alto nivel en materia de control y
fiscalizacin.La OLACEFS cumple funciones de investigacin cientfica
especializada y desarrolla tareas de estudio, capacitacin,
especializacin, asesora y asistencia tcnica, informacin y
coordinacin, al servicio de las Entidades Fiscalizadoras Superiores
(EFS) de Amrica Latina y del Caribe, todo ello con el objeto de
fomentar su desarrollo y perfeccionamiento, conforme lo prescribe
el artculo 2 de su Carta Constitutiva.Desde enero de 1991, Mxico
fue sede de la OLACEFS por un perodo de seis aos, conforme lo seala
los estatutos de la Organizacin, siendo entonces su Presidente el
Contador Mayor de Hacienda de Mxico, Lic. Javier Castillo Ayala.Ms
adelante, en la Sexta Asamblea Ordinaria de OLACEFS, celebrada en
la ciudad de Guatemala en noviembre de 1996, Per fue nuevamente
elegido pas sede, para el perodo 1997-2002; ejerciendo la
Presidencia, el Dr Genaro Matute Meja.La VIII Asamblea General
Ordinaria de la OLACEFS, celebrada en Caracas Venezuela del 12 al
16 de octubre de 1998, acord establecer el 09 de abril de cada ao,
como fecha conmemorativa de la Organizacin, da en el cual se
realizarn diversas actividades que permitirn difundir nuestra misin
y eventos de capacitacin, investigacin y asistencia tcnica, como
organizacin regional, unida esta vez en el tiempo, contribuyendo a
unir an ms nuestros lazos de amistad, entendimiento y cooperacin.En
la XII Asamblea General celebrada en Mxico en el 2002 se proclam a
la Contralora General de la Repblica Bolivariana de Venezuela para
ejercer la presidencia de la OLACEFS 2003-2004, de conformidad con
la Carta Constitutiva y su reglamento reformado, asumiendo dicho
cargo el Doctor Clodosbaldo Russin Uzctegui, Contralor General.
Para el periodo 2005-2006, la OLACEFS fue presidida por la
Contralora General de la Repblica de Chile, ocupando dicho cargo el
Doctor Gustavo Sciolla Avendao, Contralor General.Para el perodo
2007-2008, la Presidencia de la OLACEFS estuvo a cargo del Doctor
Rafael Hernn Contreras R., Presidente de la Corte de Cuentas de la
Repblica de El Salvador. En la XVIII Asamblea General de la
OLACEFS, celebrada en la ciudad de Bogot, Colombia en octubre de
2008, los miembros escogieron a la Contralora General de la
Repblica de Colombia para ocupar la Presidencia en el periodo
2009-2010, asumiendo dicho cargo el Doctor Julio Csar Turbay
Quintero, Contralor General. Es en esta Asamblea donde tambin se
prorroga la Sede de la Organizacin por 4 aos ms (2009-2012), que
desde el 2003 se sita en la ciudad de Panam, a cargo de la
Contralora General de la Repblica.En el marco de la XX Asamblea
General Ordinaria que tuvo lugar en julio de 2010, en la ciudad de
Antigua, Guatemala, los miembros de la Organizacin aprobaron
unnimemente la eleccin de la Contralora General del Estado de la
Repblica del Ecuador como nueva Presidencia de la OLACEFS para el
perodo 2011-2012, recayendo esta responsabilidad en su titular el
Doctor Carlos Plit Faggioni.Cabe indicar que la OLACEFS es un Grupo
Regional de la Organizacin Internacional de Entidades
Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI), institucin mundial que
establece como condicin indispensable para participar en ella, la
existencia de vinculacin previa con la Organizacin de las Naciones
Unidas.No obstante, acorde a su Carta Constitutiva, la OLACEFS es
un organismo autnomo creado por la voluntad de las EFS que lo
integran. Debiendo resaltarse que, la relacin entre la Organizacin
y la INTOSAI no constituye un vnculo de dependencia, sino de
COORDINACIN, conforme al Art. 41 de la citada Carta, que dispone:
la OLACEFS mantendr la debida interrelacin y coordinacin con la
INTOSAI.De acuerdo a la categorizacin vigente, las entidades
miembros de la OLACEFS proceden de 24 pases que se detallan a
continuacin: Antillas Neerlandesas, Argentina, Belice, Bolivia,
Brasil, Chile, Colombia, Costa Rica, Cuba, Ecuador, El Salvador,
Guatemala, Honduras, Mxico, Nicaragua, Panam, Paraguay, Per, Puerto
Rico, Repblica Dominicana, Uruguay, Venezuela, Espaa y
Portugal.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 220CONTROL DE CALIDAD PARA UNA
AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
1. ALCANCEEsta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de
las responsabilidades especficas que tiene el auditor en relacin
con los procedimientos de control de calidad de una auditora de
estados financieros. Tambin trata, cuando proceda, de las
responsabilidades del revisor de control de calidad del encargo.
Esta NIA debe interpretarse conjuntamente con los requerimientos de
tica aplicables.
2. OBJETIVOSEl objetivo del auditor es implementar
procedimientos de control de calidad relativos al encargo que le
proporcionen una seguridad razonable de que: La auditora cumple las
normas profesionales y los requerimientos legales y reglamentarios
aplicables. El informe emitido por el auditor es adecuado en funcin
de las circunstancias.
3. DEFINICIONES
a) Socio del encargo: El socio u otra persona de la firma de
auditora que es responsable del encargo y de su realizacin, as como
del informe que se emite en nombre de la firma de auditora, y que,
cuando se requiera, tiene la autorizacin apropiada otorgada por un
organismo profesional, regulador o legal.
b) Revisin de control de calidad del encargo: Proceso diseado
para evaluar de forma objetiva, en la fecha del informe o con
anterioridad a ella, los juicios significativos realizados por el
equipo del encargo y las conclusiones alcanzadas a efectos de la
formulacin del informe. El proceso de revisin de control de calidad
del encargo es aplicable slo a las auditoras de estados financieros
de entidades cotizadas y, en su caso, a aquellos otros encargos de
auditora para los que la firma de auditora haya determinado que se
requiere la revisin de control de calidad del encargo.
c) Revisor de control de calidad del encargo: Un socio, otra
persona de la firma de auditora, una persona externa debidamente
cualificada, o un equipo formado por estas personas, ninguna de las
cuales forma parte del equipo del encargo, con experiencia y
autoridad suficientes y adecuadas para evaluar objetivamente los
juicios significativos que el equipo del encargo ha realizado y las
conclusiones alcanzadas a efectos de la formulacin del informe.
d) Equipo del encargo:Todos los socios y empleados que realizan
el encargo, as como cualquier persona contratada por la firma de
auditora o por una firma de la red, que realizan procedimientos de
auditora en relacin con el encargo. Se excluyen los expertos
externos contratados por la firma de auditora o por una firma de la
red.
e) Firma de auditora: Un profesional ejerciente individual, una
sociedad, cualquiera que sea su forma jurdica, o cualquier otra
entidad de profesionales de la contabilidad.
f) Inspeccin: En el contexto de los encargos de auditora
finalizados, se refiere a los procedimientos diseados para
proporcionar evidencia del cumplimiento de las polticas y de los
procedimientos de control de calidad de la firma de auditora por
parte de los equipos del encargo.
4. REQUERIMIENTOS:4.1. Responsabilidades de liderazgo en la
calidad de las auditorasEl socio del encargo asumir la
responsabilidad de la calidad global de cada encargo de auditora
que le sea asignado.
4.2. Requerimientos de tica aplicablesDurante la realizacin del
encargo de auditora, el socio del encargo mantendr una especial
atencin, mediante la observacin y la realizacin de las indagaciones
necesarias, ante situaciones evidentes de incumplimiento por los
miembros del equipo del encargo de los requerimientos de tica
aplicables.Si, a travs del sistema de control de calidad de la
firma de auditora o por otros medios, llegasen al conocimiento del
socio del encargo cuestiones que indiquen que los miembros del
equipo del encargo han incumplido requerimientos de tica
aplicables, el socio del encargo, previa consulta a otros miembros
de la firma de auditora, determinar las medidas adecuadas.
4.3. IndependenciaEl socio del encargo llegar a una conclusin
sobre el cumplimiento de los requerimientos de independencia que
sean aplicables al encargo de auditora. A tal efecto, el socio del
encargo: Obtendr informacin relevante de la firma de auditora y, en
su caso, de las firmas de la red, para detectar y evaluar
circunstancias y relaciones que supongan amenazas a la
independencia. Evaluar la informacin sobre los incumplimientos
detectados, en su caso, de las polticas y los procedimientos de
independencia de la firma de auditora para determinar si
constituyen una amenaza a la independencia en el encargo de
auditora. Adoptar las medidas adecuadas para eliminar dichas
amenazas o para reducirlas a un nivel aceptable mediante la
aplicacin de salvaguardas o, si se considera adecuado, para
renunciar al encargo de auditora si las disposiciones legales o
reglamentarias aplicables as lo permiten. El socio del encargo
informar a la firma de auditora, a la mayor brevedad posible, de
cualquier imposibilidad de resolver la cuestin, para que adopte las
medidas adecuadas.
4.4. Aceptacin y continuidad de las relaciones con clientes y de
encargos de auditora:El socio del encargo deber satisfacerse de que
se han aplicado los procedimientos adecuados en relacin con la
aceptacin y continuidad de las relaciones con clientes, y de
encargos de auditora, y determinar si las conclusiones alcanzadas
al respecto son adecuadas.
4.5. Asignacin de equipos a los encargosEl socio del encargo
deber satisfacerse de que el equipo del encargo, y cualquier
experto del auditor que no forme parte del equipo del encargo,
renan en conjunto la competencia y capacidad adecuadas para:
Realizar el encargo de auditora de conformidad con las normas
profesionales y los requerimientos legales y reglamentarios
aplicables; y poder emitir un informe de auditora que sea adecuado
en funcin de las circunstancias.
4.6. Realizacin del encargoDireccin, supervisin y realizacin.El
socio del encargo asumir la responsabilidad: De la direccin,
supervisin y realizacin del encargo de auditora de conformidad con
las normas profesionales y los requerimientos legales y
reglamentarios aplicables. De que el informe de auditora sea
adecuado en funcin de las circunstancias.NORMA INTERNACIONAL DE
AUDITORIA 265COMUNICACIN DE LAS DEFICIENCIAS EN EL CONTROL INTERNO
A LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO Y A LA DIRECCIN DE LA ENTIDAD
1. ALCANCE.-Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de
la responsabilidad que tiene el auditor de comunicar adecuadamente,
a los responsables del gobierno de la entidad y a la direccin, las
deficiencias en el control interno que haya identificado durante la
realizacin de la auditora de los estados financieros.Esta NIA no
impide que el auditor comunique a los responsables del gobierno de
la entidad y a la direccin cualquier otra cuestin sobre el control
interno que el auditor haya identificado durante la realizacin de
la auditora.
2. OBJETIVOS.-El objetivo del auditor es comunicar adecuadamente
a los responsables del gobierno de la entidad y a la direccin las
deficiencias en el control interno identificadas durante la
realizacin de la auditora y que, segn el juicio profesional del
auditor, tengan la importancia suficiente para merecer la atencin
de ambos.
3. DEFINICIONES.-A efectos de las NIA, los siguientes trminos
tienen los significados que figuran a continuacin:a) Deficiencia en
el control interno:Existe una deficiencia en el control interno
cuando: Un control est diseado, se implementa u opera de forma que
no sirve para prevenir, o detectar y corregir incorrecciones en los
estados financieros oportunamente. No existe un control necesario
para prevenir, o detectar y corregir, oportunamente, incorrecciones
en los estados financieros.b) Deficiencia significativa en el
control interno: Deficiencia o conjunto de deficiencias en el
control interno que, segn el juicio profesional del auditor, tiene
la importancia suficiente para merecer la atencin de los
responsables del gobierno de la entidad.4. REQUERIMIENTOS.-El
auditor determinar si, sobre la base del trabajo de auditora
realizado, ha identificado una o ms deficiencias en el control
interno; si ha sido individualmente o de manera agregada y si
constituyen deficiencias significativas.El auditor comunicar a los
responsables del gobierno de la entidad, por escrito y
oportunamente, las deficiencias significativas en el control
interno identificadas durante la realizacin de la auditora.El
auditor tambin comunicar oportunamente y al nivel adecuado de
responsabilidad de la direccin: Por escrito, las deficiencias
significativas en el control interno que el auditor haya comunicado
o tenga intencin de comunicar a los responsables del gobierno de la
entidad, salvo que, teniendo en cuenta las circunstancias, su
comunicacin directa a la direccin resulte inadecuada. Otras
deficiencias en el control interno identificadas durante la
realizacin de la auditora que no hayan sido comunicadas a la
direccin por otras partes y que, segn el juicio profesional del
auditor, tengan la importancia suficiente para merecer la atencin
de la direccin.El auditor incluir en la comunicacin escrita sobre
las deficiencias significativas en el control interno:a) Una
descripcin de las deficiencias y una explicacin de sus posibles
efectos.b) Informacin suficiente para permitir a los responsables
del gobierno de la entidad y a la direccin comprender el contexto
de la comunicacin. En especial, el auditor explicar que: El
propsito de la auditora era que el auditor expresara una opinin
sobre los estados financieros. La auditora tuvo en cuenta el
control interno relevante para la preparacin de los estados
financieros con el fin de disear los procedimientos de auditora
adecuados a las circunstancias, y no con la finalidad de expresar
una opinin sobre la eficacia del control interno. Las cuestiones
sobre las que se informa se limitan a las deficiencias que el
auditor ha identificado durante la realizacin de la auditora y
sobre las que el auditor ha llegado a la conclusin de que tienen
importancia suficiente para merecer ser comunicadas a los
responsables del gobierno de la entidad.NORMA INTERNACIONAL SOBRE
CONTROL DE CALIDAD 1CONTROL DE CALIDAD A LAS FIRMAS QUE REALIZAN
AUDITORIAS Y REVISIONES DE ESTADOS FINANCIEROS, Y OTROS COMPROMISOS
DE ASEGURAMIENTO Y SERVICIOS RELACIONADOS1. ALCANCEEsta norma se
ocupa de las responsabilidades de una firma por sus sistemas de
control de calidad para la adecuada realizacin de auditoras.2.
OBJETIVOSEl Objetivo de las firmas de Auditora es el establecer y
mantener un Sistema de Control de Calidad para que la Firma y su
personal cumplan con las normas y requerimientos legales y as mismo
los informes que sean emitidos por la Firma de Auditora sean
adecuados.3. REQUERIMIENTOS3.1 Aplicar y cumplir los requerimientos
pertinentesEl personal de la firma responsable de establecer y
mantener el sistema de control de calidad de la firma deber haber
entendido todo el texto de esta NICC, incluyendo su material de
aplicacin y otro material explicativo. As tambin deber cumplir con
los requisitos de la NICC a fin de que la firma cumpla con el
objetivo de la presente NICC.3.2 Elementos de un sistema de
controlA. Responsabilidades de los lderes sobre la calidad dentro
de la firmaLos lderes de la firma son los principales responsables
de que los trabajos que se realizan cumplan con los estndares de
calidad establecidos. Para tal efecto, los lderes deben asegurarse
que existan polticas y procedimientos diseados para promover una
cultura basada en el reconocimiento de que la calidad es esencial
al realizar un trabajo.B. Requisitos ticos relevantesDe acuerdo con
la NICC 1, la firma deber establecer polticas y procedimientos
diseados para proporcionarle una seguridad razonable de que la
misma y su personal cumplen con requisitos ticos
relevantes.Bsicamente tres aspectos de especial atencin para la
realizacin de trabajos de auditora: Independencia.- La
independencia es la capacidad que tiene un auditor de realizar su
trabajo con integridad y objetividad. El auditor debe ser y parecer
independiente durante la ejecucin de su trabajo.La firma debe
establecer polticas y procedimientos diseados para asegurar que el
personal que ejecuta el trabajo es totalmente independiente.
Conflictos de InteresesLos conflictos de intereses son aquellas
situaciones en las que el juicio del auditor, tiende a estar
indebidamente influenciado por un inters secundario, de tipo
generalmente econmico o personal. ConfidencialidadTodos los socios
y personal profesional deben proteger y mantener la
confidencialidad de la informacin del cliente que deba mantenerse
confidencial y protegida conforme a las leyes en vigor.La
informacin del cliente que se obtenga durante un compromiso debe
usarse o revelarse nicamente en relacin con el fin para el que se
obtuvo.C. Aceptacin y retencin de clientes y de trabajos
especficosSin lugar a dudas, las firmas de Contadores Pblicos que
desempean auditoras y revisiones de informacin financiera, tienen
la obligatoriedad de realizar una evaluacin inicial de aceptacin o
renovacin del servicio que pretenden realizar para los clientes o
prospectos con el fin de tener una seguridad razonable de que solo
asumirn o continuarn las relaciones profesionales y aceptarn nuevos
trabajos o clientes cuando: Se tienen los recursos humanos, las
personas competentes y el tiempo para desarrollar el trabajo
requerido por el cliente. Se cumplen los requisitos ticos de
independencia de la firma, de quien desarrolla el trabajo y de su
personal. Se ha considerado la integridad del cliente.D. Recursos
HumanosDe acuerdo con la Norma Internacional de Control de Calidad
(NICC), la firma debe establecer polticas y procedimientos diseados
para darle seguridad razonable de que cuenta con el suficiente
personal necesario, con la competencia, capacidades y compromiso
con los principios de tica, para: Llevar a cabo los compromisos
conforme a las normas profesionales y los requisitos reglamentarios
y legales. Permitir a la firma o a los socios de los compromisos la
emisin de informes apropiados a las circunstancias. E. Realizacin
del compromisoEl quinto elemento de un sistema de control de
calidad contempla la inclusin de polticas y procedimientos
relacionados con la forma en la que se deben ejecutar los trabajos,
de modo tal que se asegure que se hacen uniformemente y con
calidad.Otros aspectos que tambin se deben considerar dentro de las
polticas y procedimientos son: Consultas Revisin de control de
Calidad del Trabajo Criterios para la elegibilidad de los revisores
de control de calidad del trabajo Documentacin de la Revisin de
control de calidad del trabajo Diferencias de Opinin Documentacin
del Trabajo Confidencialidad, custodia, integridad, accesibilidad y
recuperacin de la documentacin del trabajo Retencin de la
documentacin del trabajoF. MonitoreoEl objetivo primordial es
verificar el cumplimiento con lo establecido en las polticas y
procedimientos, y que se hayan obtenido los trabajos con un nivel
satisfactorio, lo cual proporciona a los diferentes usuarios de
nuestros servicios la confianza en el uso de los diferentes
informes.La NICC requiere que la firma establezca polticas y
procedimientos diseados para proporcionar una seguridad razonable
de que las polticas y los procedimientos del sistema de control de
calidad son relevantes, adecuados, operan de manera efectiva y son
aplicados en la prctica.3.3 Documentacin del Sistema de control de
calidadLa firma deber establecer polticas y procedimientos que
requieran: Documentacin apropiada que d evidencia de la operacin de
cada elemento de su sistema de control de calidad. Retencin de la
documentacin por un plazo de tiempo suficiente que permita a
quienes desempean procedimientos de monitoreo evaluar el
cumplimiento de la firma con su sistema de control de calidad, o
por un periodo ms largo si lo requiere la ley o regulacin
Documentacin de las quejas y alegatos y las respuestas a ellos.
Auditoria IIPgina 13
