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nia 230
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RETAMOZO VIVAR, Kimberly Alessandra
11/10/2014
2014NIA 230 – DOCUMENTACIÓN DE AUDITORIA
“Año de la Promoción de la Industria Responsable y del Compromiso Climático”
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
E.A.P. CONTABILIDAD
TALLER DE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA
CATEDRÁTICO : Dr. MEZA C, Raúl
ESTUDIANTES : RETAMOZO VIVAR, Kimberly Alessandra
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NIA 230 – DOCUMENTACIÓN DE AUDITORIA
CICLO Y SEC : X - “A”
HVCA-PERÚ
2014
A nuestros padres por el apoyo incondicional que nos brindan y a los docentes, por darnos ese digno ejemplo de
2
enseñanza, por el bien de nuestro futuro.
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ÍNDICE
CONTENIDO
INTRODUCCIÓN.............................................................................................................................5
CAPITULO I
DEFINICIONES Y TEORIAS
1.1 ¿QUÉ ES DOCUMENTACIÓN?........................................................................................6
1.2 ¿QUÉ ES AUDITORIA?.....................................................................................................6
1.3 ¿QUÉ ES DOCUMENTACIÓN DE AUDITORIA?...........................................................7
1.4 ALCANCE DE LA NIA 230 - DOCUMENTACIÓN DE AUDITORIA.............................8
1.5 FECHA DE VIGENCIA........................................................................................................8
1.6 OBJETIVO DE LA NIA 230 – DOCUMENTACIÓN DE AUDITORIA............................8
1.7 TIPO DE INFORMACIÓN DEBEN CONTENER LA DOCUMENTACIÓN DE AUDITORIA......................................................................................................................................9
1.8 COMO SE CLASIFICA LA DOCUMENTACIÓN O PAPELES DE TRABAJO..........10
1.9 CUÁLES SON LOS FINES DE LA DOCUMENTACIÓN DE AUDITORIA.................10
1.10 QUÉ DEBEN IDENTIFICAR LOS PAPELES DE TRABAJO.......................................11
1.11 REVISIÓN DE LA DOCUMENTACIÓN..........................................................................11
CAPITULO II
GUÍA DE APLICACIÓN
2.1 REQUERIMIENTOS..........................................................................................................13
2.1.1. PREPARACIÓN OPORTUNA DE LA DOCUMENTACIÓN DE..........................13
2.1.2. DOCUMENTACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.................14
REALIZADOS Y EVIDENCIAS DE AUDITORIA OBTENIDA..............................................14
2.1.3. TERMINACIÓN Y CIERRE DE PAPELES DE TRABAJO DE.............................15
AUDITORIA OBTENIDA...........................................................................................................15
4
2.2 NIA RELACIONADAS CON LA NIA 230 – DOCUMENTACIÓN DE AUDITORIA. . .16
CASO PRÁCTICO.........................................................................................................................17
CONCLUSIÓN...............................................................................................................................18
BIBLIOGRAFÍA…………………………………………………………………..……………………………………………………..19
ANEXOS.............................................................................................................................20
5
INTRODUCCIÓN
La Norma Internacional de auditoría 230 – documentación de auditoria presenta la
responsabilidad del auditor de preparar la documentación necesaria de la auditoría
de estados financieros. La documentación de la auditoría que cumple los
requisitos establecidos por las normas de auditoría provee la evidencia sobre la
que se basó para que el auditor emitiera su dictamen y reporte del logro de los
objetivos generales, así como la evidencia de que la auditoria se planeó y
desarrollo de acuerdo a las normas internacionales de auditoría, y requisitos
legales y de regulación aplicables.
Con base en esta documentación el equipo de trabajo puede planear y
desempeñar la auditoria, dirigir y supervisas el trabajo de auditoria teniendo en
cuenta el sistema de control de calidad realizando las revisiones e inspecciones
necesarias e inspecciones externas de acuerdo a la regulación establecida,
además la documentación le facilita la presentación del trabajo al equipo de
trabajo y le permite llevar un registro de asuntos importantes, información útil para
el desarrollo de auditorías futuras.
La NIA 230 expresa que el auditor debe documentar las materias que son
importantes en la provisión de elementos de juicio para respaldar tanto la opinión
del auditor como el debido cumplimiento de las normas de auditoría. La
documentación de auditoria o los papeles de trabajo también llamadas pueden
estar en la forma de papeles propiamente dichos, películas, medios electrónicos u
otro tipo de almacenamiento de datos.
Por otra parte el auditor tiene un papel muy importante ya que su objetivo es la de
preparar la documentación que presente la información suficiente y apropiada que
sustenta el dictamen del auditor y la evidencia de que la auditoria se planeó y se
desarrolló apropiadamente de acuerdo con a las normas internacionales de
auditoria y requisitos legales y regulatorios relevantes.
6
CAPITULO I
DEFINICIONES Y TEORIAS
1.1 ¿QUÉ ES DOCUMENTACIÓN?
Documentación, procede de un largo proceso de evolución desde los términos
latinos Documentum, Documenta y Documentatio. Documentum tiene a su vez
sus raíces en el término latino docere que significa enseñar. Por lo tanto
documentación tiene su raíz en el término documento.
Por consiguiente documento se refiere a “cualquier tipo o género de material que
pueda suministrar información. Es decir, documento es un soporte material que
contiene información”, según (PINTO MOLINA, 2001)
Por otra parte para (GUZMAN, 2002) “La documentación podría significar el acto
de registrar la información, o el acto de reunir u organizar los documentos”.
1.2 ¿QUÉ ES AUDITORIA?
Es una revisión analítica hecha por un contador público, del control interno y
registros de contabilidad de una empresa mercantil u otra unidad económica,
7
que precede a la expresión de su opinión acerca de la corrección de los
estados financieros.
la auditoria se limitó a las verificaciones de los registros contables,
dedicándose a observar si los mismos eran exactos.
Por lo tanto esta era la forma primaria: Confrontar lo escrito con las pruebas
de lo acontecido y las respectivas referencias de los registros.
Con el tiempo, el campo de acción de la auditoria ha continuado
extendiéndose; no obstante son muchos los que todavía la juzgan como
portadora exclusiva de aquel objeto remoto, o sea, observar la veracidad y
exactitud de los registros.
En forma sencilla y clara, escribe (HOLMES, 1997):
"... la auditoria es el examen de las demostraciones y registros administrativos. El
auditor observa la exactitud, integridad y autenticidad de tales demostraciones,
registros y documentos."
Por otra parte tenemos la conceptuación sintética de (SANCHEZ, 2006) el cual
expresa lo siguiente:
"... el examen de todas las anotaciones contables a fin de comprobar su exactitud, así
como la veracidad de los estados o situaciones que dichas anotaciones producen."
Tomando en cuenta los criterios anteriores podemos decir que la auditoria es
la actividad por la cual se verifica la corrección contable de las cifras de los
estados financieros; Es la revisión misma de los registros y fuentes de
contabilidad para determinar la racionabilidad de las cifras que muestran los
estados financieros emanados de ellos.
8
1.3 QUE SON LAS NIAS
Las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) se deberán aplicar en la auditoria de los estados financieros. Las NIAs también deberán aplicarse, con la adaptación necesaria, a la auditoria de información de otra clase y a servicios relacionados.
Las NIAs contienen principios básicos y procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto con lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios básicos y los procedimientos esenciales deberán ser interpretados en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicación.
Para comprender y aplicar los principios básicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar todo el texto de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no sólo el texto resaltado.En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría. Cuando tal situación surge, el auditor deberá estar preparado para justificar la desviación
1.4 ¿QUÉ ES DOCUMENTACIÓN DE AUDITORIA?
La documentación de la auditoria es el principal registro de los procedimientos
de la auditoria aplicables, son evidencia obtenida, y conclusiones alcanzadas
en la participación.
La documentación de la auditoria debería incluir toda la información que el
auditor considere necesaria para realizar la auditoria de forma correcta y
proporcionar el apoyo para el informe de auditoría, como también la
documentación de auditoria podría referirse a los papeles de trabajo, el
registro de procedimientos de auditoría realizados, la evidencia relevante de
auditoría obtenida, y las conclusiones del auditor (a veces también se usan
términos como "papeles de trabajo" o "papel de trabajo").
1.5 ALCANCE DE LA NIA 230 - DOCUMENTACIÓN DE AUDITORIA
9
Esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) trata de la responsabilidad del
auditor de preparar documentación de auditoría para una auditoría de
estados financieros. El apéndice da una lista de otras NIA que contienen
requerimientos y lineamientos para documentación especifica. Los
requerimientos de documentación específica de otras NIA no limitan la
aplicación de esta NIA. La ley o regulación puede establecer
requerimientos de documentación adicional.
1.6 FECHA DE VIGENCIA
Esta NIA entra en vigor para auditorías de estados financieros por ejercicios
que comiencen en o después del 15 de diciembre de 2009.
1.7 OBJETIVO DE LA NIA 230 – DOCUMENTACIÓN DE AUDITORIA
El objetivo general es la de ayudar al auditor a proporcionarle una seguridad
razonable de que una auditoria adecuada se realice de acuerdo con las
normas establecidas. La documentación de la auditoria, si pertenece al año
corriente de la auditoria, provee la base para la planeación de la auditoria, un
registro de la evidencia acumulada y los resultados de las pruebas, datos para
determinar el tipo adecuado del informe de auditoría y una base para la
revisión por parte de supervisor y socios.
La documentación de auditoria es el recurso más importante para demostrar
por medio de documentos que una auditoria fue realizada de forma adecuada
y conforme a las normas de auditoria generalmente aceptadas.
Por otro lado el objetivo del auditor es preparar documentación que
proporcione:
Suficiente y apropiada evidencia para soportar la opinión de auditoría; y
evidencia de que la auditoría fue planeada y desarrollada de acuerdo
10
con las NIA y requerimientos legales y de regulación aplicables y asi
para sacar una conclusión corercta.
1.8 TIPO DE INFORMACIÓN DEBEN CONTENER LA DOCUMENTACIÓN DE
AUDITORIA
Los papeles de trabajo deberán registrar la planeación, la naturaleza,
oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditoría desempeñados, y
por lo tanto los resultados, y las conclusiones extraídas de la evidencia de
auditoría obtenida.
Información referente a la estructura organizacional de la entidad.
Extractos o copias de documentos legales importantes, convenios, y
minutas.
Información concerniente a la industria, entorno económico y entorno
legislativo dentro de los que opera la entidad.
Evidencia del proceso de planeación incluyendo programas de auditoría
y cualesquier cambios al respecto.
Evidencia de la comprensión del auditor de los sistemas de contabilidad
y de control interno.
Evidencia de evaluaciones de los riesgos inherentes y de control y
cualesquiera revisiones al respecto.
Evidencia de la consideración del auditor del trabajo de auditoría interna
y las conclusiones alcanzadas
Análisis de transacciones y balances.
Análisis de tendencias e índices importantes
Evidencia de que el trabajo desempeñado por los auxiliares fue
supervisado y revisado.
Una indicación sobre quién desempeñó los procedimientos de auditoría
y cuándo fueron desempeñados.
Detalles de procedimientos aplicados respecto de componentes cuyos
estados financieros sean auditados por otro auditor
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Copias de comunicaciones con otros auditores, expertos y otras
terceras partes.
copias de cartas o notas referentes a asuntos de auditoría comunicados
a, o discutidos con la entidad, incluyendo los términos del trabajo y las
debilidades sustanciales en control interno.
Cartas de representación recibidas de la entidad.
Conclusiones alcanzadas por el auditor concerniente a aspectos
importantes de la auditoría, incluyendo cómo se resolvieron los asuntos
excepcionales o inusuales, si los hay, revelados por los procedimientos
del auditor.
Copias de los estados financieros y dictamen del auditor.
1.9 COMO SE CLASIFICA LA DOCUMENTACIÓN O PAPELES DE TRABAJO
Archivos de auditoría "permanentes" que son actualizados con nueva
información de importancia que subsiste.
Archivos de auditoría periódicos que contienen información que se
relaciona primordialmente a la auditoría de un único periodo.
1.10 CUÁLES SON LOS FINES DE LA DOCUMENTACIÓN DE AUDITORIA
Ayudar al equipo de auditoría a planear y desempeñar la auditoría.
Ayudar a los miembros del equipo de auditoría responsable de la
supervisión a dirigir y supervisar el trabajo de auditoría, así como a
descargar sus responsabilidades de revisión de acuerdo con la NIA
220, Control de calidad para auditorías de información financiera
histórica.
Facilitar al equipo de auditoría la rendición de cuentas por su trabajo.
Retener un registro de asuntos de importancia continua para futuras
auditorías.
Habilitar a un auditor con experiencia para conducir revisiones e
inspecciones de control de calidad' de acuerdo con la NICC (ISQC) 1,
12
Control de calidad para firmas que desempeñan auditorías y revisiones
de información financiera histórica, y otros trabajos para atestiguar y
servicios relacionados.
Habilitar a un auditor con experiencia a conducir inspecciones externas
de acuerdo con los requisitos legales, de regulación y otros aplicables.
1.11 QUÉ DEBEN IDENTIFICAR LOS PAPELES DE TRABAJO
Estos informes son personales y debe adoptar procedimientos para
salvaguardarlos para satisfacer la práctica de la auditoria. Aunque
algunas partes pueden ponerse a disposición del auditado facilitando
copias de lo que requiera.
Deben incluir quien los elaboro y de gran importancia quien lo reviso
además de la fecha en que se realizó.
Para que de este modo se pueda emitir el dictamen y pueda ser
publicado y recaudar el archivo final, salvo que se presenten cambios
de índole administrativos ejemplo se pueden quitar pruebas
reemplazadas antes del dictamen.
Si es posterior el auditor debe presentar adicionalmente las
consecuencias de las nuevas pruebas encontradas donde cuándo y
quien las hizo.
1.12 REVISIÓN DE LA DOCUMENTACIÓN
La revisión de la documentación de las empresas y la de los trabajadores,
es un elemento clave en las auditorías sociales. En combinación con las
entrevistas a los trabajadores, la revisión ayudará a los auditores a obtener
una idea más clara sobre las condiciones de trabajo y empleo de la
empresa auditada, incluyendo horas de trabajo, salarios y deducciones, y
cualquier queja levantada por los trabajadores.
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Generalmente, los auditores revisan una variedad de documentos;
incluyendo comprobantes de pago, políticas y procedimientos
empresariales, contratos laborales, y otros documentos relevantes en el
monitoreo de las condiciones de empleo de los trabajadores de la empresa.
Cuando una auditoría cubrirá los temas de contratación y reclutamiento
justo, la revisión debería ser más profunda y extensa. Se profundiza la
revisión de dicha documentación, con el fin de examinar a mayor nivel de
detalle las condiciones de reclutamiento y empleo que enfrentan los
trabajadores migrantes. Ésta se lleva a cabo de una manera más extensa; y
su alcance va más allá de la instalación y su fuerza laboral, ya que incluye
una revisión de las operaciones de los intermediarios laborales, y los
trabajadores reclutados y manejados por dichos intermediarios. Es por eso
que, una auditoria de contratación justa, es más minuciosa y amplia.
Hay muchas acciones que pueden tomas las empresas para integrar los
principios de contratación justa en esta fase de la auditoría. Más abajo, se
encuentra un listado de los tipos de documentos que se pueden revisar,
además de una explicación de lo que se debería buscar. Las instrucciones
están divididas en dos secciones: primero, documentos de la empresa o
instalación que pueden ser revisados; y segundo, documentos de los
intermediarios mismos.
14
CAPITULO II
GUÍA DE APLICACIÓN
2.1REQUERIMIENTOS
El auditor tiene que preparar la documentación de la auditoria en relación
con cada compromiso dirigido en conformidad con los estándares de la
PCAOB. La documentación de la auditoria debe ser preparada con
suficiente detalle para proveer un entendimiento claro de su propósito,
fuente y de las conclusiones que se alcanzaron. También, la documentación
debe estar organizada de manera apropiada para proveer un vínculo claro
con los hallazgos o asuntos importantes.
1.1.1. PREPARACIÓN OPORTUNA DE LA DOCUMENTACIÓN DE AUDITORIA
La preparación oportuna de documentación de auditoria suficiente y
adecuada ayuda a mejorar la calidad de la auditoria y facilita una
efectiva revisión y evaluación de la evidencia de la auditoria obtenida
y de las conclusiones alcanzadas antes de que el informe de
auditoría se finalice.
1.1.2. DOCUMENTACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA REALIZADOS Y EVIDENCIAS DE AUDITORIA OBTENIDA
La estructura, contenido y extensión de la documentación de
auditoria dependerá de factores tales como:
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La dimensión y la complejidad de la entidad.
La naturaleza de los procedimientos de auditoria a aplicar.
Los riesgos identificados de incorrección material.
La naturaleza y extensión de las excepciones identificadas.
La necesidad de documentar una conclusión o la base para
una conclusión.
La metodología de la auditoria y las herramientas utilizadas.
La documentación puede registrarse en papel, en medios
electrónicos o en otros medios, estos pueden incluir resúmenes o
copias de los registros de la entidad como parte de dicha
documentación. Las explicaciones verbales dadas por el auditor, por
si mismas, no constituyen un soporte adecuado del trabajo realizado
por el auditor o las conclusiones alcanzadas por éste.
Documentación del cumplimiento de las NIA. El cumplimiento de los
requerimientos de la presente NIA supondrá que la
documentación de auditoria sea suficiente y adecuada en función
de las circunstancias. Otras NIA contienen requerimientos
específicos de documentación cuya finalidad es aclarar la aplicación
de esta NIA en
las circunstancias particulares indicadas en otras NIA. Los
requerimientos específicos de documentación de otras NIA no limitan
la aplicación de la presente NIA.
Documentación de cuestiones significativas y de juicios profesionales
significativos relacionados con estas. Juzgar la significatividad de una
cuestión requiere un análisis objetivo de los hechos y de la
circunstancia. Un factor importante para la determinación de la
estructura, contenido y extensión de la documentación de
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auditoria sobre cuestiones significativas es el grado en que se ha
aplicado el juicio profesional en la realización del trabajo.
Documentación de las discusiones con la dirección, los responsables
del gobierno de la entidad y otros, sobre cuestiones significaciones.
La documentación no se limita a los riesgos preparados por el auditor
sino que puede incluir otros registros adecuados tales como actas de
reuniones preparadas por el personal de la entidad y aprobados por
el auditor.
Documentación sobre el modo en que se han tratado las
incongruencias. El requerimiento de documentar el modo en que el
auditor ha tratado las incongruencias en la información no implica
que el auditor deba conservar documentación incorrecta o haya sido
reemplazada.
1.1.3. TERMINACIÓN Y CIERRE DE PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORIA OBTENIDA
El auditor debe reunir la documentación de auditoría en un archivo de
auditoría y completar el proceso administrativo de concluir el archivo
final de auditoría de manera oportuna después de la fecha del
dictamen del auditor.
Después de haber terminado de compilar el archivo final de auditoría,
el auditor no debe borrar o desechar documentación de auditoría de
ninguna naturaleza antes de que acabe su periodo de retención.
Cuando el auditor considere que es necesario modificar la
documentación de auditoría existente o agregar nueva
documentación de auditoría después de haber cerrado los papeles
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de trabajo, independientemente de la naturaleza de las
modificaciones o adiciones, debe documentar lo siguiente:
Las razones específicas para hacerlas; y
Cuándo y por quién se hicieron y revisaron.
2.2 NIA RELACIONADAS CON LA NIA 230 – DOCUMENTACIÓN DE
AUDITORIA
NIA 210, Acuerdo de los términos de trabajos de auditoría.
NIA 220, Control de calidad para una auditoría de estados
financieros.
NIA 240, Responsabilidades del auditor en relación con el fraude en
una auditoría de estados financieros.
NIA 250, Consideración de leyes y regulaciones en una
auditoría de estados financieros.
NIA 260, Comunicación con los encargados del gobierno corporativo.
NIA 300, Planeación de una auditoría de estados financieros.
NIA 315, Identificación y evaluación de los riesgos de error
material mediante entendimiento de la entidad y su entorno.
NIA 320, Materialidad en la planeación y ejecución de una auditoría.
NIA 330, Respuestas del auditor a los riesgos evaluados.
NIA 450, Evaluación de errores materiales identificados durante la
auditoría.
NIA 540, Auditoría de estimaciones contables, incluyendo
estimaciones contables del valor razonable, y revelaciones
relacionadas.
CASO PRÁCTICO
Al realizar la auditoría de la compañía Lider S.A. se presenta como
Documentación el siguiente programa:
Nota: Los códigos alfanuméricos no son más que las cédulas donde se encuentra
18
plasmada la información
COMPAÑÍA LIDER S.A. PA1
1/10
PROGRAMA DE AUDITORIA DE DEUDORES I.P.R.
12-31-2008 02/01/2009
1. OBJETIVO
NATURALEZA DE LA CUENTA
PUNTOS FUERTES Y DEBILES
CONTESTE HECHO SI/NO
POR
2. EVALUACION DEL CONTROL INTERNO
2.1. CONSTROLES ADECUADOS SI IRP
2.2. SEGREGACION DE FUNCIONES SI IRP
3. PROCEDIMIENTOS IRP
3.1. HAGA CIRCULARIZACON C51 IRP
CONCLUSIÓN
Los papeles de trabajo o documentación de auditoria son preparados por y
para un auditor, en ellos se incluyen los procedimientos, la evidencia y las
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conclusiones que haya obtenido el mismo. Pueden presentarse en forma de
datos almacenados en papel, películas, medios electrónicos u otros medios.
Ejemplo de ello puede observarse en Programas de auditoría,
correspondencia (incluyendo en ella los correos electrónicos), cartas de
confirmación y recomendación, listas de chequeo, entre otros.
No se incluyen en ellos los borradores de trabajo y de estados de resultado,
notas incompletas o conclusiones preliminares, copias previas de
documentos corregidos y duplicados de documentos.
La documentación de auditoría no puede considerarse sustituto de los
registros contables de la entidad.
El auditor debe preparar los papeles de trabajo de forma suficiente para
que proporcione información competente y apta para su comprensión global
por parte de otro auditor que no tenga conocimiento previo de la auditoría y
así podrá comprender:
BIBLIOGRAFÍA
GUZMAN, M. (2002). ¿QUÉ ES LA DOCUMENTACIÓN? SUIZA: HURIDOCS.
20
HOLMES, A. W. (1997). PRINCIPIOS BÁSICOS DE AUDITORIA. MÉXICO, D.F.: CULTURA DE EDICIONES.
PINTO MOLINA, M. (2001). EL RESUMEN DOCUMENTAL: PARADIGMAS, MODELOS Y METODOS. MADRID: 2DA EDICIÓN FUND. GERMAN SANCHEZ RUIPEREZ.
SANCHEZ, G. (2006). AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS. MÉXICO D.F.: 4TA EDICIÓN PEARSON.
Análisis De Las Normas Internacionales De Auditoria Número 230 (Documentación De Auditoría) - 240 (Responsabilidad Del Auditor De Considerar El Fraude Y Error En Una Auditoría De Estados Financieros)
DOCUMENTACION DE AUDITORIA GUIA DE APLICACIÓN (NIA230)
Guía De Auditoría
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