Modulo Auditoria 1

8/16/2019 Modulo Auditoria 1

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_________________________________________________________________________UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-. Facultad de Estudios a Distanc

Pamplona

Facultad de Estudios a Distancia

Programas de Educación a Distancia

Ricardo Iván Guerrero Ragua

Para una Sociedad Inteligente e

Interconectada

Universidad de

Auditoria I


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Tabla de Contenido

PresentaciónIntroducciónHorizontes

UNIDAD 1. CONCEPTOS BÁSICOS D E AUDITORIADescripción TemáticaHorizontesNúcleos Temáticos y ProblemáticosMetodologíaSíntesis de la UnidadProceso de Información1.1 ORIGEN Y DEFINICION DE LA AUDITORIA1.2 NATURALEZA Y FINALIDAD D E LA AUDITORIA1.3 HISTORIA DE LA AUDITORIA1.3.1 primera fase1.3.2 segunda fase1.3.3 tercera fase1.3.4 cuarta fase

1.4 TRANSFORMACION D E LA AUDITORIA

1.5 CLASES DE AUDITORIA1.5.1 Auditoria externa1.5.2 Auditoria interna1.5.3 Auditoria operativa1.5.4 Auditoria financiera1.5.5 Auditoria tributaria


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1.5.6 Auditoria integral1.5.7 auditoria financiera forense1.5.8 Auditoria d e los sistemas de información1.5.9 Auditoria d e cumplimiento1.5.10 Auditoria d e gestión1.5.11 Auditoria ambiental1.5.12 revisoría fiscal como modelo de auditoria integral.

1.6 RELACION CON OTRAS AREAS

1.7 AUDITORIA FINANCIERA1.7.1 Definición1.7.2 objetivos

1.8 AUDITORIA INTEGRAL1.8.1 Definición1.8.2 objetivos1.8.3 principios

1.9 NORMAS

Proceso de Comprensión y AnálisisSolución de ProblemasSíntesis Creativa

AutoevaluaciónRepaso Significativo

UNIDAD 2: UNIDAD 2 NAGAS.Descripción Temática


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HorizontesNúcleos Temáticos y ProblemáticosSíntesis de la UnidadProceso de Información2.1 DEFINICION NAGAS2.2 CLASIFICACION NAGAS2.2.1 Personales2.2.1.1Formación técnica y capacidad profesional2.2.1.2Independencia2.2.1.3Diligencia profesional2.2.2 Ejecución d el trabajo2.2.2.1Planeacion2.2.2.2Evaluación del control interno2.2.2.3Evidencia y documentación2.2.3 InformesProceso de Comprensión y AnálisisSolución de ProblemasSíntesis Creativa

AutoevaluaciónRepaso Significativo

UNIDAD 3. ETAPAS LOGICAS DE UNA AUDITORIADescripción TemáticaHorizontesNúcleos Temáticos y ProblemáticosSíntesis de la UnidadProceso de Información3.1 PLANEACION3.1.1 Definición

3.1.2 El plan global de auditoría


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3.1.2.1Conocimiento de la actividad del cliente3.1.2.2Comprensión de los sistemas de contabilidad y de control3.1.2.3Riesgo e importancia relativa3.1.2.4Realización de procedimientos analíticos preliminares.

3.1.2.5Coordinación, dirección, supervisión y revisión.

3.1.2.6Otros asuntos del plan general.

3.1.2.7 Ambiente de sistemas de información por computador.

3.1.2.8El programa de auditoría

3.1.3 SUPERVISIÓN

3.2 EVALUACION CONTROL INTERNO3.2.1 Definición control interno COSO3.2.2 Objetivos evaluación control interno

3.2.3 Componentes

3.2.3.1Ambiente De Control

3.2.3.2 Valoración De Riesgos

3.2.3.3Actividades De Control

3.2.3.4 Información Y Comunicación

3.2.3.5Supervisión (Monitoreo)

3.2.4 informe de evaluación de control interno para la entidadexaminada

3.2.4.1Objetivo del informe:3.2.4.2Sugerencias para lograr de la entidad examinada una mayoraceptación de las recomendaciones:


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3.2.4.3Forma y estilo del informe

3.2.5 Limitaciones inherentes de los controles internos

3.3. LA EVIDENCIA EN LA AUDITORÍA

3.3.1. Factores3.3.1.1Objetivo para el que se obtiene la evidencia3.3.1.2Procedimiento utilizado para obtenerla3.3.1.3Fuente de la que es obtenida

3.3.2 Selección de las evidencias en la Auditoría3.3.3 Importancia relativa y riesgo en la Auditoría

3.3.4 alcance de las evidencias en la auditoría3.3.5 evaluación de las evidencias en la auditoría

3.4 Documentación de la auditoría

3.4.1 definición3.4.2 objetivos de los papeles de trabajo

3.4.3 principios fundamentales de unos buenos papeles de trabajo3.4.4 planeacion de los papeles de trabajo3.4.5. Forma y contenido de los papeles de trabajo3.4.6 Características de las cedulas y hojas de análisis3.4.7 expedientes de auditoría3.4.8 índices, protección de los papeles de trabajo3.4.9 Marcas de comprobación

3.4.10 Normas para la preparación de papeles de trabajo3.4.11 Naturaleza confidencial de los papeles de trabajo3.4.12 Propiedad, control y protección de los papeles de trabajo

3.5. Informes

3.5.1 Importancia


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3.5.2 Elementos básicos del dictamen del auditor3.5.2.1Título3.5.2.2Destinatario3.5.2.3Entrada o párrafo introductorio3.5.2.4Párrafo de alcance3.5.2.5Párrafo de opinión3.5.2.6Fecha del dictamen3.5.2.7Dirección del auditor3.5.2.8Firma del auditor3.5.3 El dictamen del auditor3.5.4 Otros informes3.5.4.1Informe de auditoria de sistemas3.5.4.2Informe de auditoria operacional3.5.4.3auditoria de cumplimiento3.5.4.4Informes de auditoria de gestión3.5.4.5clases de informes del revisor fiscalProceso de Comprensión y AnálisisSolución de ProblemasSíntesis Creativa

Auto evaluaciónRepaso Significativo

BIBLIOGRAFÍA GENERAL

BLANCO LUNA. YanelManual d e auditoria y revisoría fiscal

ESTUPIÑÁN Rodrigo.Papeles DE trabajo en la auditoria financieraEd. Roesga


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COOK Jhon AUDITORIA

Enciclopedia de la auditoriaGrupo editorial Océano / Centrum

Enciclopedia de la AuditoriaEd Océano

www.gerencie.comwww.temasdeclase.comwww.actualicese.com.co

http://www.actualicese.com.co/http://www.actualicese.com.co/


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Presentación

La educación superior se ha convertido hoy día en prioridad para el gobiernoNacional y para las universidades públicas, brindando oportunidades desuperación y desarrollo personal y social, sin que la población tenga queabandonar su región para merecer de este servicio educativo; prueba de ello esel espíritu de las actuales políticas educativas que se refleja en el proyecto dedecreto Estándares de Calidad en Programas Académicos de Educación Superiora Distancia de la Presidencia de la República, el cual define: “Que la Educación

Superior a Distancia es aquella que se caracteriza por diseñar ambientes deaprendizaje en los cuales se hace uso de mediaciones pedagógicas que permitencrear una ruptura espacio temporal en las relaciones inmediatas entre lainstitución de Educación Superior y el estudiante, el profesor y el estudiante, ylos estudiantes entre sí”.

La Educación Superior a Distancia ofrece esta cobertura y oportunidad educativaya que su modelo está pensado para satisfacer las necesidades de toda nuestrapoblación, en especial de los sectores menos favorecidos y para quienes lasoportunidades se ven disminuidas por su situación económica y social, conactividades flexibles acordes a las posibilidades de los estudiantes.

La Universidad de Pamplona gestora de la educación y promotora de llevarservicios con calidad a las diferentes regiones, y el Centro de Educación Virtual ya Distancia de la Universidad de Pamplona, presentan los siguientes materialesde apoyo con los contenidos esperados para cada programa y les saluda comoparte integral de nuestra comunidad universitaria e invita a su participaciónactiva para trabajar en equipo en pro del aseguramiento de la calidad de laeducación superior y el fortalecimiento permanente de nuestra Universidad, paracontribuir colectivamente a la construcción del país que queremos; apuntandosiempre hacia el cumplimiento de nuestra visión y misión .


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Introducción

La auditoria demuestra que las empresas tienen necesidades de informaciónque no pueden ser satisfechas solo por medio de los estados financieros, poresta razón se presenta en la actualidad una demanda creciente hacia laauditoria integral la cuales mejoran la credibilidad o falencias de lainformación contable de determinado ente

La Auditoria tiene como objetivo la revisión de la información diferente dequien la preparo con la finalidad de establecer su racionalidad, dando a conocerlos resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que la informaciónposee. Para ello e s necesario seguir una metodología que va desde laplaneacion, evaluación del control interno, evidencias papeles de trabajo ypor ultimo el informe o dictamen que presenta el Auditor otorga fe pública a laconfiabilidad de los estados financieros, el cumplimiento de leyes y de losobjetivos de eficiencia propuestos por la empresa además de la credibilidadde la gerencia quien preparó dicha información. Además de realizarrecomendaciones para incrementar la eficiencia operativa de las entidades


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Horizontes

Identificar la auditoria y su historia Conocer y clasificar los diferentes tipos de auditorias que se pueden

aplicar a una Organización. Diferenciar auditoria interna, auditoria externa, control interno y

revisoría fiscal. Identificar las NAGAS Interpretar la adecuada aplicación de las NAGAS Identificar y aplicar las diferentes etapas por las que esta compuesta la

auditoria. Entender la adecuada secuencia de una auditoria Diferenciar la planeación y el programa de Auditoria Identificar los diferentes aspectos a tener en cuenta en la

planeación. Evaluar el sistema global de control interno de una empresa

determinar si el control interno funciona efectivamente para laconsecución de los siguientes objetivos de la auditoria

Establecer si las operaciones financieras, administrativas, económicas deuna empresa han sido realizadas conforme a las normas legales,reglamentarias estatuarias y de procedimientos que le son aplicables.

Desarrollar técnicas de manejo de Auditoria para un mejor control de los

recursos materiales de la empresa. identificar las diferentes clases de evidencia, papeles de trabajo y el

objetivo de estos. Identificar la estructura de un informe


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Expresar una opinión sobre si los estados financieros la demásinformación objeto del examen, están preparados de acuerdo con lasnormas de contabilidad y Auditoria.

Identificar los diferentes tipos de informes o dictámenes de una Auditoria


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UNIDAD 1. CONCEPTOS BÁSICOS D E AUDITORIA

Descripción Temática

Por medio de la auditoria integral se pueden conocer a cabalidad ydetectar las debilidades y fortalezas de las organizaciones evaluando todaaquella información que nos presenta la administración , teniendo en cuentaque par a ello el auditor debe gozar de la independencia frente a suauditado para poder opinar y conceptuar sin el riesgo de que su concepto uopinión resulte viciada de algún modo.

Se debe evitar cualquier conflicto de intereses que pueda llevar al auditor a

comprometer su credibilidad y confianza a la hora de cumplir con sus labores yse debe evitar todo elemento o circunstancia que pueda en un momento dadoparcializar o sesgar la actuación del auditor ya que se exige completaobjetividad de quien realiza las funciones que le fueron encomendadas.

La auditoria tiene como objetivo evaluar los diferentes procesos e identificar lasposibles falencias y errores que estén sucediendo, hallazgos que naturalmente

deben estar soportados con evidencias válidas y suficientes para poder emitirun informe, cuando se emite un informe de auditoria, se reseñan los aspectospositivos y negativos identificados en la auditoria, y cualquiera sea el caso, loshechos y situaciones planteados en el informe deben estar soportados por los


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papeles d e trabajo realizados con anterioridad donde se plasmo toda la evidencia encontrada.

Horizontes

Identificar la auditoria y su historia Conocer y clasificar los diferentes tipos de auditorias que se pueden

aplicar a una Organización. Diferenciar auditoria interna, auditoria externa, control interno y

revisoría fiscal. Identificar los principios a tener en cuenta en la auditoria. Identificar la relación de la auditoria con otras áreas.

Núcleos Temáticos y Problemáticos

ORIGEN Y DEFINICION D E LA AUDITORIANATURALEZA Y FINALIDAD D E LA AUDITORIA

HISTORIA DE LA AUDITORIAPrimera faseSegunda faseTercera faseCuarta fase

TRANSFORMACION D E LA AUDITORIA

CLASES DE AUDITORIA Auditoria externa Auditoria interna Auditoria operativa


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Auditoria financiera Auditoria tributaria Auditoria integralauditoria financiera forense

Auditoria d e los sistemas de información Auditoria d e cumplimiento Auditoria d e gestión Auditoria ambientalRevisoría fiscal como modelo d e auditoria integral.

RELACION CON OTRAS AREAS

AUDITORIA FINANCIERADefiniciónObjetivos

AUDITORIA INTEGRALDefiniciónObjetivosPrincipios

NORMAS

Metodología

En el siguiente módulo trataremos conceptos básicos para la fundamentacionteórica a tener en cuenta en el desarrollo del estudio complejo de laauditoria


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El desarrollo del siguiente modulo se llevará a cabo por parte de los estudiantes,con asesoría del tutor y se realizarán trabajos coordinados para el aprendizaje deltema.

El estudiante complementara el aprendizaje mediante el desarrollo de mapasconceptuales , ensayos y exploración en la Web sobre el temainicialmente tratado.

Síntesis de la Unidad

En la primera unidad trataremos acerca de la fundamentacion teórica atener en cuenta en el desarrollo d e la auditoria como: la definición de laauditoria, su naturaleza, los alcances y objetivos , la relación de la auditoriacon otras áreas, los principios de auditoria a tener en cuenta, ladiferencia entre auditoria y revisoría fiscal

Proceso de Información

1.1 ORIGEN Y DEFINICION DE LA AUDITORIA

La palabra Audi viene del la t ín AUDITORIUS, y de es ta provieneaudi tor, que t iene la v i r tud de oí r, y e l d iccionar io lo considerarevisor de cuentas colegiado pero se asume que esa vi r tud deoír y revisar cuentas es tá encaminada a la evaluación de laeconomía, la ef ic iencia y la ef icacia en e l uso de los recursos ,as í como al control de los mismosEn términos generales , audi tar es examinar y ver i f icarinformación, regis t ros , procesos , , e tc . con obje to de expresaruna opinión sobre su bondad o f iabi l idad


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Es la invest igación, consul ta , revis ión, ver i f icación,comprobación y evidencia . Apl icada la empresa es e l examen deles tado f inanciero de una empresa real izada por personalcual i f icado e independiente , de acuerdo con normas decontabi l idad, con e l f in de esperar una opinión con que ta leses tados contables muestran lo acontecido en e l negocio .Requis i to fundamental es la independencia .

Es e l examen profes ional , obje t ivo e independiente , de lasoperaciones f inanciera y/o Adminis t ra t ivas , que se real iza conposter ior idad a su e jecución en las ent idades públ icas o pr ivadas

y cuyo producto f inal es un informe conteniendo opinión sobre lainformación f inanciera y/o adminis t ra t iva audi tada, as í comoconclusiones y recomendaciones tendientes a promover laeconomía, ef ic iencia y ef icacia de la ges t ión empresar ia l ogerencia l , s in per juic io de ver i f icar e l cumplimiento de las leyesy regulaciones apl icables .

Este examen o Audi tor ia comprende: Determinar e l grado de cumplimiento de obje t ivos y metasde los planes adminis t ra t ivos y f inancieros .

Forma de adquis ic ión, protección y empleo de los recursosmater ia les y humanos.

Racional idad, economía, ef ic iencia y ef icacia en e lcumplimiento de los planes f inancieros y adminis t ra t ivos .

El Comité para Conceptos Básicos de Audi tor ía def ine Audi tor íade la s iguiente manera: "Un proceso s is temát ico que consis te en


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obtener y evaluar obje t ivamente evidencia sobre lasaf i rmaciones re la t ivas a los actos y eventos de caráctereconómico; con e l f in de determinar e l grado de correspondenciaentre esas af i rmaciones y los cr i ter ios es tablecidos , para luegocomunicar los resul tados a las personas in teresadas" .

Esta def inic ión es un poco res t r ingida, por cuanto reduce laaudi tor ía a eventos solamente de carácter económico, s iendo lalabor de la audi tor ia mucho más amplia , abarcando tambiénaspectos adminis t ra t ivos , como el manejo de los recursoshumanos, recursos técnicos y ot ros .

1 .2 NATURALEZA Y FINALIDAD

Una de las caracter ís t icas o pr incipales rasgos de las sociedadesavanzadas es e l caudal de información que se desprende. Elcaudal de la empresa , v incula no sólo a los vinculados a e l lacomo capi ta l y t rabajo , s ino también a ot ros como usuar ios ,

jueces , e tc.Para que dicha información, la de las empresas , suponga unarespuesta adecuada, es decir, sea la correcta , es necesar io queesté adornada deCier tas garant ías que hagan creer en e l la .

A pesar de que la Audi tor ía ha exis t ido s iempre, la audi tori a , ta l

y como nosotros la podemos entender data en torno a larevolución industr ia l .

1 .3 HISTORIA DE LA AUDITORIA


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1.3.1 Pr imera fase

A principios de la revolución indus tr ial , no hay grandest ransacciones , la mis ión del audi tor era buscar s i se habíacomet ido f raude en ese negocio , es tos negocios eran pequeños.

1 .3 .2 segunda fase

Las empresas son más grandes , se comienza a separar e l capi ta ly la propiedad del negocio , es decir, la Adminis t ración. Elaudi tor s in dejar de hacer lo que real izaba en la pr imera fase ,t iene una nueva act iv idad que es la de ver i f icar, cer t i f icar, lainformación de esos adminis t radores que le pasan a t ravés de lacuenta de resul tados , sea veraz .

1 .3 .3 Tercera fase Aparecen nuevas tecnologías , ordenadores , e tc . Last ransacciones a lo largo del año son bastante voluminoso. Estohace que e l revisar e l Audi tor las cuentas , e l s is tema de controlinterno de la empresa tanto s i funciona como s ino, es te coja unmaestro en base a eso t rabaje .Sigue revisando que la información contable ref le ja la imagenfie l de la empresa conforme a lo acontecido y revise e l controldel s is tema interno de la empresa .

1 .3 .4 cuar ta fase

El audi tor ha de indicar, apar te de lo anter ior, un informe,pidiendo a la empresa s i és ta es tá o no de acuerdo de cómo seha real izado es te informe.


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1.4 TRANSFORMACION DE LA AUDITORIA

La complej idad y desarrol lo del entorno económico se havis to ref le jado en la información f inanciera de lasorganizaciones , que t iene que responder a un gran número decambios en práct icamente todos los aspectos de la act iv idadeconómica, l levando a que la act iv idad del contador públ ico,también se haga más compleja no sólo durante e l desarrol lo desu intervención como audi tor, s ino en e l mo mento de redactar suinforme, e l mismo que debe responder a una gran divers idad desi tuaciones y a una amplia gama de f inal idades .

Por ot ra par te la y modernización de las organizaciones oent idades; cualquiera sea su t ipo o c lase , pr ivadas o públ icasque se ha producido en un mundo cambiante cas i

permanentemente por los efectos de la evolución tecnológica , lainvest igación c ient í f ica , e l incremento ver t ig inoso delconocimiento, la depuración y perfeccionamiento de los s is temasde información, la in ternacional ización de los mercados y e lfenómeno de la g lobal ización que parece no tener l ími te , hangenerado una gran var iedad de operaciones que real izan yabarcan ta les organizaciones y ent idades , as í como la apar ic ión

de corr ientes empresar ia les , ins t i tucionales y de gobiernorela t ivas a niveles de cal idad, a l tos rendimientos ycompet i t iv idad.


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Hoy en día , se ut i l izan di ferentes denominaciones de modelosde audi tor ía , muchas de e l las incluso normal izadas; as í confrecuencia nos encontramos entre las menciones más comunes,con las s iguientes :

Audi tor ía Operacional Audi tor ia in terna Audi tor ía de Cumplimien to Audi tor ía de Legal idad Audi tor ía Adminis tra t iva

Audi tor ia Técnica Audi tor ía ambien tal Audi tor ía de Sis temas Audi tor ía de Informát ica Audi tor ía In terna Audi tor ía Tribu tar ia Audi tor ía Gubernamental

Teniendo en cuenta que e l d iseño del informe o dic tamenestá di rectamente re lacionado con e l t ipo de audi tor ía o examenreal izado; y és te a su vez, de acuerdo a l de la revis ión o a lcancedel t rabajo real izado.

El concepto que t ienen los usuar ios yo benef ic iar ios de losservic ios que pres ta un profes ional contable como audi tor, , es támás o menos es tandar izado y por tanto , es de aceptacióngeneral , aunque s iempre habrá de encontrarse dis t in tos mat icesde enfoques o conceptos de las mismas.


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1.5. CLASES DE AUDITORÍA

Debido a la expansión y a l aumento de las audi tor ias , se haproducido numerosos conceptos o c lases de audi tor ía , que

pueden ser las d ivis iones entre audi tor ía externa e in terna,hasta los conceptos de audi tor ía f inanciera , operat iva y degest ión.

Según la profes ional idad de los técnicos actuantes podemospresentar la s iguiente c las i f icación:

1 .5 .1 Audi tor ía externa o independiente .

Consis te en e l examen de los es tados f inancierosindependientes , mediante la apl icación de unos procedimientossuje tos a unas normas generalmente aceptadas , su obje to esexpresar una opinión sobre la razonabi l idad con que dichosdocumentos presentan la s i tuación f inanciera , los resul tados desus operaciones y los cambios en su posic ión f inanciera

conforme a los pr incipios de contabi l idad generalmenteaceptados y apl icados con uniformidad.

Una pr imera c las i f icación es la de audi tor ía in terna y audi tor íaexterna, s iendo la divis ión c lara y es tando del imitados loscampos de actuación de una y ot ra .

1 .5 .2 Audi tor ía in terna.

Es la que se real iza por personal de la empresa y consis te enver i f icar la exis tencia , e l cumplimiento, la ef icacia y laopt imización de los controles in ternos de la organización parafaci l i tar e l cumplimiento de los obje t ivos de la misma. También


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evalúa e l s is tema de control f inanciero , de s is tema y de gest ión.ot ra di ferenciación, ser ia en función de su contenido y f ines .

1 .5 .3 Audi tor ía operat iva .

Consis te en la real ización de un examen de la ges t ión, de losprocedimientos y s is temas de control in terno. Esta no seencuentra regulada por la Ley, ya que pers igue consta tar laef icacia y ef ic iencia in terna y externa de la ges t ión empresar ia l .Dicha act iv idad se puede real izar tanto por e l audi tor in ternocomo por e l audi tor externo.

1 .5 .4 Audi tor ía f inanciera .

Consis te en e l examen y ver i f icación de los es tados f inancierosde la misma, con objeto de poder emit i r una opinión fundadasobre su grado de f iabi l idad.

La audi tor ía necesi ta auxi l iarse de ot ras técnicas para poder

formar un cr i ter io sobre determinados aspectos de su funciónantes de emit i r un informe sobre cuest iones que caen fuera desu competencia técnica , pero que t ienen una re lación directa consu t rabajo . Puede necesi tar asesoramiento técnico sobreapl icación e in terpretación de determinadas disposic iones decarácter jur ídico, f iscal , laboral , e tc . , o de ot ras especia l idades ,como la informát ica , la ingenier ía , la química o la agr icul tura .

Según la función que debe desempeñar la audi tor ía , és ta debeser : · Audi tor ía obl igator ia . Si su empresa es tá obl igada aaudi tarse por ley, e l informe de audi tor ía se convier te endocumento mercant i l que se inscr ibe en e l Regis t ro ,convir t iéndose, pues , en documento públ ico.


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1.5.5 Audi tor ía t r ibutar ia . Es un servic io de granacogida debido a que e l ahorro f iscal que apor ta es te servic io ,generalmente , supera e l coste del mismo. Consis te en revisarlas áreas de impuestos de los años f iscalmente no prescr i tos ,con e l f in de detectar posibles economías f iscales , deduc ciones ydesgravaciones no aprovechadas por la empresa . También, y apet ic ión del c l iente , se pueden invest igar las posiblescont ingencias de carácter f iscal .

Debido a la expansión y a l aumento de las audi tor ías , se haproducido numerosos conceptos o de c lases de audi tor ía , que

pueden ser las d ivis iones entre audi tor ía externa e in terna,hasta los conceptos de audi tor ía f inanciera , operat iva y degest ión.

1 .5 .6 audi tor ía in tegral : La audi tor ia in tegral es e lproceso de obtener y evaluar obje t ivamente , en un per íododeterminado, evidencia re la t iva a la información f inanciera , a l

comportamiento económico y a l manejo de una ent idad, con e lpropósi to de informar sobre e l grado de correspondencia entreaquél los y los cr i ter ios o indicadores es tablecidos o loscomportamientos general izados .

1 .5 .7 audi tor ia f inanciera forense: A ra íz de lainternacional ización y global ización se han acentuado los

fenómenos de de corrupción y terror ismo económicoespecia lmente en la a l ta d i rección (cr imen de cuel lo blanco) ycon es t ructuras tan compleja como las que se uti l izan para e llavado de act ivos en las diversas modal idades . El anál is is deel lo ha conducido a ver la audi tor ia con otra perspect iva: los


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supuestos de empresa en marcha y buena fe que conducen ala detección de i r regular idades , hacen cr is is ante los nuevosdel i tos .La audi tor ia forense par te del supuesto de que no hayempresa (aunque s í organizacional del incuencia l lo cual sehace extremadamente di f íc i l la detección del cr imen) y laintención es dolo . Por lo tanto se requiere apl icar un conjuntocompletamente nuevo de t{ técnicas para sus detección yanál is is .

1 .5 .8 audi tor ía de s is temas de información : Es larevis ión y evaluación de los controles , s is temas y procedimientosde informát ica; de los equipos de cómputo, su ut i l ización,ef ic iencia y segur idad, de la organización que par t ic ipa en e lprocesamiento de la información, a f in de que por medio delseñalamiento de cursos a l ternat ivos se logre una ut i l ización másef ic iente y segura de la información, de los equipos , del recursohumano, se mejoren los procesos y se logre de manera in tegradauna organización ági l , d inámica, controlada y segura .

1 .5 .9 audi tor ía de cumplimiento: La Audi tor ia deCumplimiento es la comprobación o examen de las operacionesf inancieras , adminis t ra t ivas , económicas y de ot ra índole de unaent idad para es tablecer que se han real izado conforme a lasnormas legales , reglamentar ias , es ta tutar ias y de procedimientos

que le son apl icables . Esta audi tor ia se pract ica mediante larevis ión de los documentos que soportan legal , técnica ,f inanciera y contablemente las operaciones para determinar s ilos procedimientos ut i l izados y las medidas de control in ternoestán de acuerdo con las normas que le son apl icables y s i


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dichos procedimientos es tán operando de manera efect iva y sonadecuados para e l logro de los obje t ivos de la ent idad.

1 .5 .10 audi tor ia de gest ión: La Audi tor ia de Gest ión,que permite poner en re levancia e l comportamiento de lasdiferentes var iables organizacionales compromet idas en e l quehacer del especia l is ta en Audi tor ia , Revisor ía Fiscal y en generaldel contador Públ ico.La Audi tor ia de Gest ión, es una forma amplia y complementar iade evaluación del adminis t rador y su in tegración a todas lases t ructuras y procesos a cargo, e ident i f ica e l devenir de lasorganizaciones mediante métodos conf iables de desarrol lo yejecución en e l cumplimiento de pol í t icas , es t ra tegias y planesoperat ivos . No obsta , para la ident i f icación de var iabl es noperfeccionadas y la propuesta de controles de desarrol lo quepermitan la opt imización de los recursos y en general todos losprocesos .La audi tor ia de gest ión es e l examen que se real iza a unaent idad con e l propósi to de evaluar e l grado de ef ic iencia yef icacia con que se manejan los recursos disponibles y se logranlos obje t ivos previs tos por e l ente .

1 .5 .11 audi tor ia ambienta l : Esta audi tor ia surge como unresul tado a la creciente preocupación acerca de laproblemát ica medioambiental y del papel asumido por lasempresas en cuento su responsabi l idad por e l medio ambiente .Es una herramienta de gest ión que comprende la evaluaciónsis temát ica , documentada per iódica y obje t iva delfuncionamiento de la organización ambienta l , prevé laorganización la implantación de gest ión , as í como los


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equipos de control necesar ios para faci l i tar e l control depract icas ambienta les , y declarar las leyes de protección delmedio ambiente .La audi tor ia ambienta l se convier te entonces en un ins t rumentode gest ión que garant iza e l correcto funcionamiento de laspol í t icas adoptadas sobre e l medio ambiente , proporcionandoventajas a la propia empresa como al entorno natural en quese es ta desenvolviendo.

Su objet ivo fundamental es conseguir que las empresascumplan con la legis lación vigente en mater ia de medioambiente

1.5 .12 la revisor ía f iscal como modelo de audi tor íaintegral : La Revisor ía Fiscal es una ins t i tución colombianaasimilada a una audi tor ia cuya designación, condición legal ,deberes y facul tades es tán señalados parcia lmente en lalegis lación mercant i l y ampliada en forma importante por laContadur ía Públ ica de Colombia .

Una función esencia l de la Revisor ía Fiscal es la v igi lancia de laadminis t ración de los entes económicos para que la mismaajuste sus actuaciones a las disposic iones legales , es ta tutar ias ya los procedimientos y controles adoptados por la empresa . Laresponsabi l idad pr incipal del Revisor Fiscal es dic taminar oinformar sobre los es tados f inancieros , e l control in terno, lasdeclaraciones t r ibutar ias y los l ibros legales .

Ha s ido una preocupación universal des ignar personas en lasempresas para e l e jerc ic io del control y vigi lancia de la


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adminis t ración. Esta persona, aunque recibe denominacióndis t in ta en cada país , t iene como caracter ís t ica común la de sernombrada por e l órgano de mayor jerarquía de la empresa , conel obje to de e jercer un control y vigi lancia sobre laadminis t ración y depender de ese órgano jerárquico l lámeseasamblea de accionis tas , junta de socios , e tc . , a l cual deberendir sus informes.

1 .6 RELACION CON OTRAS AREAS

La audi tor ía necesi ta auxi l iarse de ot ras técnicas para poder

formar un cr i ter io sobre determinados aspectos de su funciónantes de emit i r un informe sobre cuest iones que caen fuera desu competencia técnica , pero que t ienen una re lación directa consu t rabajo . Puede necesi tar asesoramiento técnico sobreapl icación e in terpretación de determinadas disposic iones decarácter jur ídico, f iscal , laboral , e tc . o de ot ras especia l idades ,como la informát ica , la ingenier ía , la química o la agr icul tura .

1 .7 AUDITORIA FINANCIERA1.7.1 DEFINICION DE AUDITORIA FINANCIERA

La auditoria que ha caracterizado los servicios del Contador Público es lafinanciera, cuyo objetivo es la revisión o examen de los estados financieros con lafinalidad de emitir una opinión o dictamen acerca de si los mismos están

preparados de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros. Estetrabajo se desarrolla de acuerdo con normas de auditoria de general aceptación yempleo por la profesión contable y se basa en los principios de contabilidadgeneralmente aceptados en el país.


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Ante las crecientes necesidades de las empresas, en las últimas décadas se hanincorporado al campo de auditoría las auditorías no financieraspract icadas por contadores públ icos independientes odependientes , o por profes ionales dis t in tos de los ContadoresPúbl icos . A es tas audi tor ías no f inancieras se les han dadodis t in tos nombres der ivados de los obje t ivos específ icos quepuedan perseguirToda es ta prol i feración de audi tor ías se puede interpretar comoun campanazo de a ler ta para las audi tor ías f inanciera e in ternatradic ionales , en e l sent ido de que sus obje t ivos y a lcances nosat isfacen las necesidades de los usuar ios pr incipales de lainformación: adminis t radores , invers ionis tas , gobiernos y lacomunidad en general .

Si se t iene en cuenta que e l a lcance de una audi tor ía f inancieratoca aspectos de las audi tor ías no f inancieras con a lcances ,desde luego, más l imi tados y para evi tar que las empresas sel lenen de especia l is tas en a lgo que podr ía ser suminis t rado en

un servic io in tegral del Contador Públ ico que desarrol la laaudi tor ía f inanciera , se propone en es te t rabajo e l proceso deuna audi tor ía desarrol lada por e l Contador Públ ico independienteque responda a las necesidades crecientes de los usuar ios de lainformación y a es ta audi tor ía la hemos denominado audi tor íaintegral .

La audi tor ía in tegral impl ica la e jecución de un t rabajo con e la lcance o enfoque, por analogía , de las audi tor ías f inanciera , decumplimiento, de control in terno y de gest ión. La audi tor íaintegral es un modelo de cober tura global y por lo tanto no set ra ta de una suma de audi tor ías : pero para f ines metodológicos ,


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en e l presente t rabajo se ha es t ructurado con base en lasnormas de audi tor ía de general aceptación y por analogía con e lenfoque de las audi tor ías con las cuales es tá famil iar izado e lcontador públ ico o exper to contable .

1 .7 .2 obje t ivos de la audi tor ía f inanciera

La Audi tor ía Financiera t iene como objet ivo la revis ión o examende los es tados f inancieros por par te de un Audi tor d is t in to delque preparó la información contable y del usuar io , con laf inal idad de es tablecer su racional idad, dando a conocer los

resul tados de su examen, a f in de aumentar la u t i l idad que lainformación posee. El informe o dic tamen que presenta e l

Audi tor o torga fe pública a l a conf iabi l idad de los es tadosf inancieros , y por consiguiente , de la credibi l idad de la gerenciaque los preparó.

La opinión o dic tamen del Audi tor, br inda crédi to a las

manifes taciones o declaraciones de la adminis t ración de laent idad y aumenta la conf ianza en ta les manifes taciones aunqueno la torna absoluta . El Audi tor no es un asegurador en unproceso de audi tor ía por cuanto los mismos es tados f inancierosno son seguros ni exactos , s ino solamente razonables . Laseguridad tota l no se logra ni en la contabi l idad ni en laaudi tor ía , debido a factores ta les como: la apl icación de cr i ter io ,

e l uso del muestreo, y l imi taciones inherentes a l control in terno.

El audi tor deberá planear y desarrol lar la audi tor ía f inancieracon una act i tud de escept ic ismo profes ional reconociendo quepueden exis t i r c i rcunstancias que causen que los es tados


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f inancieros es tén substancia lmente representados en formaerrónea. Por e jemplo, e l audi tor normalmente esperar íaencontrar evidencia para apoyar las manifes taciones de laadminis t ración y no asumi r que son necesar iamente correctas .

Como los es tados f inancieros son una imagen f ie l de la s i tuaciónf inanciera y patr imonial de la ent idad, del resul tado de susoperaciones en un per íodo determinado y de los or ígenes yapl icaciones de sus recursos , la Audi tor ía Financiera de losmismos se preocupa en determinar que dichos es tados ref le jentodas y cada una de dichas operaciones , de acuerdo con lospr incipios o normas contables de aceptación general .

En una audi tor ía f inanciera e l audi tor debe comprobar que secumplan sat is factor iamente las af i rmaciones expl íc i tas eimpl íc i tas en cada uno de los e lementos de los es tadosf inancieros . Las af i rmaciones que se der ivan de las normasbásicas y técnicas de contabi l idad son las s iguientes :

Exis tencia - los act ivos y pasivos del ente económico exis tenen la fecha de cor te y las t ransacciones regis t radas se hanreal izado durante e l per íodo.

Integr idad - todos los hechos económicos real izados han s idoreconocidos .

Derechos y obl igaciones - los act ivos representan probablesbenef ic ios económicos futuros (derechos) y los pasivosrepresentan probables sacr i f ic ios económicos futuros(obl igaciones) , obtenidos o a cargo del ente económico en lafecha de cor te .


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Valuac ión - todos los elementos han s ido reconocidos por losimportes apropiados .

Presentación y revelación - los hechos económicos han s ido

correctamente c las i f icados , descr i tos y revelados .

1 .8 AUDITORÍA INTEGRAL1.8.1 Definic ión

La audi tor ia in tegral es e l proceso de obtener y evaluar

objet ivamente , en un per íodo determinado, evidencia re la t iva ala información f inanciera , a l comportamiento económico y a lmanejo de una ent idad, con e l propósi to de informar sobre e lgrado de correspondencia entre aquél los y los cr i ter ios oindicadores es tablecidos o los comportamientos general izados .

La audi tor ia in tegral impl ica la e jecución de un t rabajo con e l

a lcance o enfoque, por analogía , de las audi tor ías f inanciera , decumplimiento, de control in terno y de gest ión, con e l propósi tode:

Determinar, s i a ju ic io del audi tor, los es tados f inancieros dela ent idad se presentan de acuerdo con las normas decontabi l idad de general aceptación en su país - Audi tor íaFinanciera .

Determinar s i la ent idad ha cumplido, en e l desarrol lo de susoperaciones con las disposic iones legales que le sean apl icables ,sus reglamentos , los es ta tutos y las decis iones de los órganosde di rección y adminis t ración. - Audi tor ía de Cumplimiento.


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Evaluar e l s is tema de control in terno de la ent idad con e la lcance necesar io para dic taminar sobre e l mismo. - Audi tor ía deControl Interno.

Evaluar e l grado de ef ic iencia y ef icacia en e l logro de losobjet ivos previs tos por la ent idad y e l grado de ef ic iencia yef icacia con que se han manejado los recursos disponibles -

Audi tor ía de Ges tión .

De señalar que la audi tor ía in tegral es un modelo de cober turaglobal y por lo tanto no se t ra ta de una suma de audi tor ias

1.8 .2 Objet ivos audi tor ia in tegralDe acuerdo con la def inic ión anter ior, los obje t ivos de laaudi tor ía in tegral pract icada por e l contador públ icoindependiente son:

Expresar una opinión sobre s i l os es tados f inancieros obje tos delexamen, es tán preparados en todos los asuntos importantes deacuerdo con las normas de contabi l idad y de revelaciones que leson apl icables .Este obje t ivo t iene e l propósi to de proporcionar una cer tezarazonable de que los es tados f inancieros , f inales o in termedios ,tomados de forma integral es tán l ibres de manifes tacioneserróneas importantes . Cer teza razonable es un término que seref iere a la acumulación de la evidencia de la audi tor ía necesar iapara que e l audi tor concluya que no hay manifes tacioneserróneas substancia les en los es tados f inancieros tomados enforma integral .

Establecer s i las operaciones f inancieras , adminis t ra t ivas ,económicas y de ot ra índole se han real izado conforme a las


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normas legales , reglamentar ias es ta tuar ias y de procedimientosque le son apl icables . El propósi to de esa revis ión esproporcionar a l audi tor una cer teza razonable s i las operacionesde la ent idad se conducen de acuerdo con las leyes yreglamentos que las r igen.

Si la ent idad se ha conducido de manera ordenada en e l logro delas metas y obje t ivos propuestos . El grado en que laadminis t ración ha cumplido adecuadamente con las obl igacionesy a t r ibuciones que han s ido as ignadas y s i ta les funciones sehan e jecutado de manera ef ic iente , efect iva y económica.Evaluar e l s is tema global del control in terno para determinar s ifunciona efect ivamente para la consecución de los s iguientesobjet ivos básicos:

Efect ividad y ef ic iencia de las operaciones .

Confiabi l idad en la información f inanciera .

Cumplimiento de las leyes y regulaciones apl icables .

1 .8 .3 pr incipios generales de una audi tor ía in tegral

El audi tor debe desarrol lar la audi tor ía in tegral de acuerdo conlas normas nacionales o in ternacionales que emitan los

organismos que di r igen su profes ión y cumpli r los pr incipiosét icos que gobiernan las responsabi l idades profes ionales , loscuales son:

Independencia


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La independencia supone una act i tud mental que permite a laudi tor actuar con l iber tad respecto a su ju ic io profes ional , paralo cual debe encontrarse l ibre de cualquier predisposic ión quel imite su imparcia l idad en la consideración obje t iva de loshechos, as í como en la formulación de sus conclusiones .

Para ser y parecer independiente , e l audi tor no debe tenerintereses a jenos a los profes ionales , n i es tar suje to a inf luenc iassuscept ibles de comprometer tanto la solución obje t iva de losasuntos que le son somet idos , como la l iber tad de expresar suopinión profes ional .

Integr idad

La integr idad debe entenderse como la rect i tud in tachable en e le jerc ic io profes ional , que le obl iga a ser honesto y s incero en lareal ización de su t rabajo y en la emisión de su informe. Enconsecuencia , todas y cada una de las funciones que real ice hande es tar pres ididas por una honradez profes ional i r reprochable

Objet iv idad

La objet iv idad impl ica e l mantenimiento de una act i tud imparcia len todas las funciones del audi tor. Para e l lo , debe gozar de unatota l independencia en sus re laciones con la ent idad audi tada.Debe ser jus to y no permit i r n ingún t ipo de inf luencia oprejuic io .

Competencia Profes ional y Debido Cuidado

El Contador Públ ico t iene la obl igación de mantener su nivel decompetencia a lo largo de toda su carrera profes ional . Sólodeberá contra tar t rabajos que é l o la f i rma de contadores a queper tenezca espere poder real izar, de acuerdo con su


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competencia profes ional . También t iene e l deber permanente demantener sus conocimientos y sus habi l idades profes ionales a unnivel adecuado para asegurar que su c l iente o su empleadorreciba e l benef ic io de un consejo profes ional competente ,basados en los es tudios y entrenamientos adecuados.

La debida di l igencia profes ional impone a cada persona queinterviene en e l t rabajo , la responsabi l idad del cumplimiento delas normas de audi tor ía en la e jecución del t rabajo y en laemisión del informe. Su e jerc ic io exige, as í mismo, una revis ióncr í t ica a cada nivel de supervis ión del t rabajo efectuado y del

ju icio emi tido por todos y cada uno de los profes ionales delequipo de t rabajo de audi tor ía .

Confidencia l idad

El Contador Públ ico deberá respetar la conf idencia l idad respectoa la información que a l legue en e l desarrol lo de su t rabajo y nodeberá revelar n inguna información a terceros s in la autor ización

específ ica , a menos que tenga e l derecho o la obl igaciónprofes ional o legal de hacer lo . También t iene la obl igación degarant izar que e l personal bajo su control respete f ie lmente e lpr incipio de la conf idencia l idad.

El pr incipio de conf idencia l idad es más amplio que la revelaciónde la información; incluye e l hecho de que un contador que

obtenga información en e l curso de la pres tación de susservic ios , no deber ía usar la ni apa rentar usar la para su benef ic iopersonal o para e l de terceros .

Conducta profes ional


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El Contador Públ ico debe actuar de acuerdo con la buenareputación de la profes ión y evi tar cualquier conducta que puedadesacredi tar la . Esto requiere que las agremiaciones a las cualesper tenece a l desarrol lar sus normas de é t ica tengan en cuentalas responsabi l idades profes ionales de los contadores públ icoscon sus c l ientes , con terceros , con otros miembros de laprofes ión contables , con e l personal de la ent idad que losemplee laboralmente y con e l públ ico en general .

Normas Técnicas

El audi tor deberá conducir una audi tor ía in tegral de acuerdo con

las Normas Internacionales de Audi tor ía y demás normastécnicas que se expidan a nivel in ternacional y de su país . Estascont ienen pr incipios básicos y procedimientos esencia les juntocon l ineamientos re la t ivos en forma de mater ia l expl icat ivo o deotro t ipo.

1 .9 NORMAS DE AUDITORÍA INTEGRAL

El e jerc ic io de un servic io profes ional para merecer la conf ianzade sus usuar ios debe soportarse en un conjunto de e levadasnormas profes ionales que r i jan y guíen dicho e jerc ic io .

Las normas de audi tor ía son los controles de cal idad quedeterminan los requis i tos profes ionales que deben apl icarse en

las act iv idades del audi tor. Comprenden e l conjunto de lascual idades y requis i tos profes ionales que debe poseer e lcontador públ ico y los procedimientos técnicos que debeobservar a l real izar una audi tor ía y a l emit i r su informe odictamen.


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El contador públ ico debe de adoptar un programa deactual ización cont inua para asegurar e l control de cal idad en e lcumplimiento de los servic ios de audi tor ía in tegral , programaque debe responder o es tar acorde con los pronunciamientosinternacionales y nacionales que se emitan sobre es ta audi tor ía .Las normas de audi tor ía generalmente aceptadas const i tuyenuno de los mayores logros en e l e jerc ic io de la contadur íapúbl ica y del es tudio de e l las se inf iere que las normas deaudi tor ía re lacionadas con los pr incipios generales y con laejecución del t rabajo , en c ier to grado y con a lgunasmodif icaciones , pueden apl icarse plenamente a las di ferentesclases de audi tor ía desarrol ladas por e l contador públ ico ya seande naturaleza externa o in terna

Proceso de Comprensión y Análisis

Individual y grupalmente analice las siguientes preguntas:

Porque se dice que la auditoria no solamente se relaciona con elárea financiera contable.

Considera UD que las diferentes clases de auditoria son excluyentesentre si o tienen alguna relación?

Necesariamente cualquier auditoria debe cumplir con la totalidad delos principios?

Cuales cree UD que sean las áreas del conocimiento con las que serelacione mas la auditoria y porqué?


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Solución de Problemas Mercantil del Norte Ltda. Requiere con urgencia una auditoria

externa y Carlos Molina contador publico quien fuera hasta hace seismeses gerente de ella presenta su hoja de vida para optar por dichocargo, cuales principios cree que se estarían violando al aceptar aCarlos como auditor externo?

Necesariamente para ejercer cualquier tipo de auditoria se tenerla calidad de contador publico?

Hoy en día que importancia se les da a las áreas depsicología, administración, el derecho y los sistemas en la auditoria

Autoevaluación Cual ha sido al evolución de la auditoria a través d e la historia?

De donde se origina la palabra auditor?

Cual es el objetivo de la auditoria financiera?

Cual es el objetivo d e la auditoria integral?

Mencione y explique los principios ha tener en cuenta en unaauditoria?

En que se diferencia la auditoria externa d e la interna?


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Cual es la finalidad d e la auditoria?

Mencione y explique las diferentes clases de auditoria?

Con que áreas se relaciona la auditoria?

Porque se dice que la revisoría fiscal se puede tomar como modelode la auditoria externa?

Repaso Significativo Consulte en empresas de tu región cual es el tipo de auditoria mas

utilizado.

En la Web consulta como ha sido la evolución de la auditoria através del tiempo.

Investiga con auditores de tu región cuales creen que sean losprincipios que con mas prioridad se deben de tener en cuenta aldesarrollar una auditoria

Consulta en la Web cual es el origen etimológico de auditoria?

Desarrolla un mapa conceptual acerca de la diferencia en losrequisitos, desarrollo y el informe en los diferentes tipos d eauditoria.

UNIDAD 2: NORMAS D E AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS

Descripción Temática


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Las normas de Auditoría fueron definidas y clasificadas en el artículo 7° de la Ley43 de 1990

Las normas de Auditoría generalmente aceptadas, se relacionan con lascualidades profesionales del Contador Público, con el empleo de su buen juicio enla ejecución de su examen y en su informe referente al mismo

Horizontes Conocer la clasificación básica de las NAGAS

identificar las condiciones básicas del auditor ha tener en cuenta

Identificar la secuencia básica ha seguir en el desarrollo de unaauditoria

Conocer los aspectos básicos ha tener en cuenta en el informe dela auditoria

Núcleos Temáticos y ProblemáticosDEFINICION NAGASCLASIFICACION NAGASPersonalesFormación técnica y capacidad profesionalIndependenciaDiligencia profesionalEjecución d el trabajoPlaneacion


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Evaluación del control internoEvidencia y documentaciónRendición informes

Síntesis de la UnidadEn la segunda parte abarcaremos la importancia de las NAGAS en eldesarrollo de la auditoria tales como las condiciones necesarias ha teneren cuenta en la persona del auditor, en el transcurso de la auditoria y enla rendición del informe .

Proceso de InformaciónUNIDAD II NAGAS

2.1 DEFINICION NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS

Las normas de Auditoria contienen las reglas básicas que el Contador Públicodebe seguir de manera estricta en la realización de una Auditoria, revisoría fiscalo en el examen de estados financieros, o sea cuando el Contador Público realizauna actividad pública.

El Contador Público, no debe esperar en las normas de Auditoría la totalidad delas reglas que recojan todas las situaciones posibles en las que puedaencontrarse al realizar una Auditoría o revisoría fiscal. El nivel profesional, laexperiencia en la práctica profesional y el juicio equilibrado son fundamentales enel Contador Público para determinar los procedimientos necesarios a aplicar deacuerdo con las circunstancias que se encuentren en el trabajo.

Las normas de Auditoría fueron definidas y clasificadas en el artículo 7° de la Ley43 de 1990


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Las normas de Auditoría generalmente aceptadas, se relacionan con lascualidades profesionales del Contador Público, con el empleo de su buen juicio enla ejecución de su examen y en su informe referente al mismo

2.2 CLASIFICACION DE LAS NAGAS

Las normas de Auditoría son las siguientes:

Normas personales

El examen debe ser ejecutado por personas que tengan entrenamientoadecuado y estén habilitadas legalmente para ejercer la Contaduría Pública enColombia.

El Contador Público debe tener independencia mental en todo lorelacionado con su trabajo, para garantizar la imparcialidad y objetividad de sus

juicios.

En la ejecución de su examen y en la preparación de sus informes, debeproceder con diligencia profesional.

Normas relativas a la ejecución del trabajo.

El trabajo debe ser técnicamente planeado y debe ejercerse unasupervisión apropiada sobre los asistentes, si los hubiere.

Debe hacerse un apropiado estudio y una evaluación del sistema decontrol interno existente, de manera que se pueda confiar en él como base para


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la determinación de la extensión y oportunidad de los procedimientos de Auditoría.

Debe obtenerse evidencia válida y suficiente por medio de análisis,inspección, observación, interrogación, confirmación, y otros procedimientos de

Auditoría, con el propósito de allegar bases razonables para el otorgamiento deun dictamen sobre los estados financieros sujetos a revisión.

Normas relativas a la rendición de informes

Siempre que el nombre de un Contador Público sea asociado conestados financieros, deberá expresar de manera clara e inequívoca la naturalezade su relación con tales estados. Si practicó un examen de ellos, el ContadorPúblico deberá expresar claramente el carácter de su examen, su alcance y sudictamen profesional sobre lo razonable de la información contenida en dichosestados financieros.

El informe debe contener indicación sobre si los estados financierosestán presentados de acuerdo con principios de contabilidad generalmenteaceptados en Colombia.

El informe debe contener indicación sobre si tales principios han sidoaplicados de manera uniforme en el período corriente en relación con el períodoanterior.

Cuando el Contador Público considere necesario expresar salvedadessobre algunas de las afirmaciones genéricas de su informe y dictamen, deberáexpresarlas de manera clara e inequívocas, a cuál de tales afirmaciones se refiereu los motivos e importancia de la salvedad en relación con los estados financieros


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tomados en conjunto.

Cuando el Contador Público considere no estar en condiciones deexpresar un dictamen sobre los estados financieros tomados en conjunto deberámanifestarlo explícita y claramente.

2.2.1 NORMAS PERSONALES

Estas normas se refieren a las cualidades del Contador Público, a la calidad de sutrabajo en el ejercicio de su profesión y a aspectos de ética profesional, por loque han sido complementadas con el pronunciamiento del Consejo Técnico sobrenormas de ética profesional.

2.2.1.1 Formación Técnica y Capacidad Profesional

La primera norma personal es: “el examen debe ser ejecutado por personas que

tengan entrenamiento adecuado y estén habilitadas legalmente para ejercer laContaduría Pública en Colombia”.

Cualquiera que sea la capacidad de un Contador Público en otros campos, debeposeer, una adecuada formación y experiencia específica en el campo de la

Auditoría y debe estar habilitado para ejercer la Contaduría Pública. Laconsecución de esa formación profesional comienza con la educación delContador Público en la universidad y se extiende a su experiencia posterior.

Los profesionales de la Contaduría Pública deben abstenerse de prestar serviciospara cuya realización no son competentes, a menos que obtengan el adecuadoasesoramiento y la asistencia apropiada, de modo que puedan llevarlos a cabosatisfactoriamente.


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El Contador Público para mantener su capacidad profesional debe llevar a cabouna actualización permanente de sus conocimientos, tanto en el aspecto técnicoy científico, como en sus conocimientos generales.

El perfeccionamiento técnico y la capacidad profesional incluyen la continuaactualización en las innovaciones que tengan lugar tanto en los negocios comoen su profesión. En consecuencia, debe estar actualizado, estudiar, comprender yaplicar las nuevas disposiciones sobre principios de contabilidad y procedimientosde Auditoría elaborados por los organismos con autoridad dentro de la profesión.

Las agremiaciones profesionales tienen la responsabilidad de que sus miembrosrealicen una actualización permanente de sus conocimientos en el desarrollo desu profesión.

La experiencia profesional se obtiene con efectividad, con un trabajo continuadoy una adecuada supervisión.

Si un profesional no tiene competencia para ejecutar una parte concreta delservicio que se le ha encomendado, debe buscar asesoramiento técnico deexpertos en el área que sea pertinente, tales como: abogados, actuarios,ingenieros, geólogos, peritos tasadores, o cualquier profesional que se requiera.

El Contador Público debe adoptar un programa para asegurar el control decalidad en el cumplimiento de sus servicios profesionales congruente con lospronunciamientos nacionales e internacionales.

2.2.1.2 independencia

La segunda norma personal dice: el Contador Público debe tener independencia


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mental en todo lo relacionado con su trabajo, para garantizar la imparcialidad yobjetividad de sus juicios.

La independencia supone una actitud mental que permite al Contador Públicoactuar con libertad respecto a su juicio profesional, para lo cual debe encontrarselibre de cualquier predisposición que limite su imparcialidad en la consideraciónobjetiva de los hechos, así como en la formulación de sus conclusiones.

La integridad debe entenderse como la rectitud intachable en el ejercicioprofesional, que le obliga a ser honesto y sincero en la realización de su trabajo yen la emisión de su informe. En consecuencia, todas y cada una de las funcionesque realice ha de estar presididas por una honradez profesional irreprochable.

La objetividad implica el mantenimiento de una actitud imparcial en todas lasfunciones del Contador Público. Para ello, debe gozar de una total independenciaen sus relaciones con la entidad auditada. Debe ser justo y no permitir ningúntipo de influencia o prejuicio.

Para ser y parecer independiente, el Contador Público no debe tener interesesajenos a los profesionales, ni estar sujeto a influencias susceptibles decomprometer tanto la solución objetiva de los asuntos que le son sometidos,como la libertad de expresar su opinión profesional.

2.2.1.3 Diligencia profesional

La tercera norma personal establece que: en la ejecución de su examen y en lapreparación de sus informes, debe proceder con diligencia profesional.

La debida diligencia profesional impone a cada persona que interviene en eltrabajo, la responsabilidad del cumplimiento de las normas en la ejecución del


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trabajo y en la emisión del informe. Su ejercicio exige, así mismo, una revisióncrítica a cada nivel de supervisión del trabajo efectuado y del juicio emitido portodos y cada uno de los profesionales del equipo de trabajo de Auditoría o derevisoría fiscal.

El Contador Público debe aceptar únicamente los trabajos que pueda efectuarcon la debida diligencia profesional.

El Contador Público debe demostrar su diligencia profesional en los papeles detrabajo, lo cual requiere que su contenido sea suficiente para suministrar elsoporte de la opinión o de su informe.

El Contador Público realizará las tareas precisas para mantener la calidad de sutrabajo. Los controles de calidad son entre otros, la estructura de la organizacióny los procedimientos establecidos por el Contador Público con el fin deasegurarse de forma razonable de que los servicios profesionales queproporciona a sus clientes cumplan las normas de Auditoría establecidas.

Las medidas de control de calidad deben abarcar todos los aspectos de laorganización de la Sociedad de Contadores Públicos, ya que la calidad de sustrabajos depende directamente del conjunto de medios personales y materialesde que dispone, así como de sus procedimientos de trabajo. En consecuencia, losprocedimientos de control de calidad establecidos por cada Contador Público hande formalizarse en manuales escritos y deberán ser adecuadamente comunicadosa todo el personal que interviene en su práctica profesional, con el fin deasegurarse razonablemente y de su comprensión y cumplimiento.

Las Sociedades de Contadores Públicos deben realizar el control de calidad desus trabajos, así como revisar periódicamente si sus sistemas de control decalidad siguen siendo apropiados de acuerdo con las nuevas circunstancias, tales


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como nuevas normas profesionales y estructuras de personal.

El control de calidad debe cubrir los siguientes objetivos:

a) Independencia, integridad y objetividad - Proporcionar seguridad razonable deque todo el personal profesional de la organización, a cualquier nivel deresponsabilidad, mantiene sus cualidades de independencia, integridad yobjetividad.b) Formación y capacidad profesional. Proporcionar una seguridad razonable deque el personal profesional tiene la formación y capacidad necesarias que lepermitan cumplir adecuadamente las responsabilidades que se le asignan.

c) que la asignación de personal a los trabajos, su contratación y su promoción ydesarrollo profesional, a través de educación continuada, son adecuados.

d) Aceptación y continuidad de clientes. Permitir la decisión sobre la aceptación ycontinuidad de los clientes, teniendo en consideración la independencia delContador Público, la capacidad para proporcionar un servicio adecuado y laintegridad de la dirección y accionistas o socios del cliente.e) Consultas. Tener una seguridad razonable de que, cuando sea necesario, elContador Público solicita una ayuda de personas u organismos, internos oexternos, que tengan niveles adecuados de competencia, juicio y conocimientospara resolver aspectos técnicos.f) Supervisión y control de trabajos. Proporcionar una seguridad razonable deque la planeación, la ejecución y la supervisión del trabajo se han realizadocumpliendo con las normas de Auditoría de general aceptación.g) Inspección. Proporcionar mediante inspecciones periódicas, internas oexternas, una seguridad razonable de que los procedimientos implantados paraasegurar la calidad de los trabajos están consiguiendo los objetivos anteriores.


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2.2.2 NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DEL TRABAJO

Las normas de Auditoría relativas a la ejecución del trabajo tienen como objetivola determinación de los procedimientos de Auditoría que han de ser observadospor los Contadores Públicos en la realización de la Auditoría o de la revisoríafiscal. El propósito de estas normas no es desarrollar programas de Auditoría, yaque éstos debe ser preparados por el Contador Público en cada caso teniendo encuenta las variadas situaciones que se le presentan en el desarrollo de sutrabajo, tanto por las diferencias existentes entre los diversos entes y/o como elmayor o menor grado control interno existente en ellos.

2.2.2.1 Planeación

La primera norma relativa a la ejecución del trabajo es: el trabajo debe sertécnicamente planeado y debe ejercerse una supervisión apropiada sobre losasistentes, si los hubiere.

La planeación de la Auditoría comprende el desarrollo de una estrategia globalcon base en el objetivo, alcance del trabajo y la forma en que se espera queresponda la organización de la entidad que se proponga examinar. El alcance conque se lleve a cabo la planeación varía según el tamaño y la complejidad de laentidad, de la experiencia que el Contador Público tenga de la misma, delconocimiento del tipo de actividad en que el ente se desenvuelve, de la calidadde la organización y del control interno de la entidad.

Al planear su trabajo, el Contador Público debe considerar, entre otros asuntoslos siguientes:

a) Una adecuada comprensión de la actividad del ente, del sector en que éste


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opera y la naturaleza de sus transacciones.b) los procedimientos y normas contables que sigue la entidad y la uniformidadcon que han sido aplicados, así como el sistema contable utilizado para realizarlas transacciones, los sistemas operativos de información y de gestión.c) El grado de eficacia, efectividad, eficiencia y confianza inicialmente esperadode los sistemas de control interno.

El Contador Público deberá documentar adecuadamente el plan de la Auditoría.

Para planear su trabajo, el Contador Público debe tener en cuenta, entre otrosaspectos, la naturaleza, el alcance y momento de ejecución del trabajo a realizary debe preparar un programa de Auditoría por escrito.

El programa de Auditoría se utiliza para transmitir instrucciones al equipo detrabajo en cuanto a la labor a realizar y facilitar un control y seguimiento máseficaz del trabajo realizado. Debe indicar con suficiente detalle los procedimientosde Auditoría que el Contador Público considera necesarios para conseguir losobjetivos del examen.

La forma del programa de Auditoría y el grado de detalle que convenga variarásegún las circunstancias. Al desarrollar el programa, el Contador Público debeguiarse por los resultados obtenidos en los procedimientos y consideraciones dela fase de planeación. Conforme el examen o revisión avanza, es posible que seproduzcan cambios respecto de las condiciones esperadas, que hagan necesariomodificar los procedimientos de Auditoría inicialmente previstos.

Elaboración del programa de Auditoría

El Contador Público deberá preparar un programa escrito de Auditoría en dondese establezcan los procedimientos que se utilizarán para llevar a cabo el plan


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global de Auditoría. El programa debe incluir también los objetivos de Auditoríapara cada área y deberá ser lo suficientemente detallado para que sirva deinstrucciones al equipo de trabajo que participe en la Auditoría.

En la preparación del programa de Auditoria, el Contador Público puedeconsiderar oportuno confiar en determinados controles internos en el momentode determinar la naturaleza, fecha de realización y amplitud de losprocedimientos de Auditoría.

El contador publico deberá considerar también el momento de realizar losprocedimientos, la coordinación de cualquier ayuda que se espera de la entidad,la disponibilidad de personal, y de participación de otros expertos.

El plan global y el correspondiente programa se deben revisar a medida queprogresa la Auditoría. Cualquier modificación se basará en el estudio de controlinterno, la evaluación del mismo y los resultados de las pruebas que se vayanrealizando.

2.2.2.2 Evaluación del control interno

La segunda norma de Audi tor ía re lacionada con la e jecución delt rabajo , es tablece lo s iguiente :Debe hacerse un apropiado es tudio y una evaluación del s is tema

de control in terno exis tente , de manera que se pueda conf iar enél como base para la determi nación de la naturaleza , extensión yopor tun idad de l o s p roced imien tos de Aud i to r í a”.

El es tudio apropiado y la evaluación oportuna de los s is temas de


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organización, métodos de t rabajo y medidas de control ysalvaguardia de los bienes , adoptados por una empresa ,proporciona a l audi tor un conocimiento razonable del grado deconfianza que puede deposi taren la información y de laef ic iencia de la adminis t ración de la ent idad. Este conocimientoes fundamental para e l audi tor, no solamente para determinar laoportunidad y e l a lcance de su revis ión, s ino para recomendarmejoras en los s is temas de control y promover as í mayoref ic iencia en las operaciones , en la protección de los bienes dela empresa y en la adminis t ración en general .

Cada día es mayor e l in terés del Estado y del públ ico en general ,en que los audi tores es tudien y evalúen en forma oportuna yapropiada los s is temas de control es tablecidos por la d i rección yadminis t ración de las empresas .

El grado de conocimiento que e l audi tor pueda l legar a tener dela ef ic iencia o debi l idades de los s is temas de control puestos enpráct ica en una empresa , dependen del cuidado y di l igenciaempleados en su es tudio y evaluación. Por lo tanto , losprocedimientos y técnicas de Audi tor ía apl icables en lasci rcunstancias deben ser p laneados en forma adecuada ycuidadosamente se leccionados.

Por lo expuesto y de acuerdo con la segunda norma de Audi tor íare la t iva a la e jecución del t rabajo , los Contadores Públ icosindependientes , en función del Audi tor Externo o Revisor Fiscalno deben emit i r opiniones sobre es tados f inancieros de acuerdocon l a s no rmas de Aud i to r í a gene ra lmen te acep tadas , “ s in habe r

hecho un apropiado es tudio y evaluación del control in terno


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exis tente que le s i rva de base para determinar la naturaleza yoportunidad de los procedimientos de Audi tor ía apl icables segúnlas c i rcunstancias .

La c i rcunstancia de que e l Contador Públ ico independiente , queactúa como audi tor externo o Revisor Fiscal , emita una opiniónsin sa lvedades no impl ica su aprobación táci ta del s is tema decontrol in terno es tablecido por los di rectores y adminis t radoresde la empresa .

Mientras e l control in terno exis tente lo permita , e l audi torexterno o Revisor Fiscal , debe procurar emit i r su opinión sobrelos es tados f inancieros s in oponer excepciones o sa lvedadesresul tantes de omisión de procedimientos de Audi tor ía , ya queprecisamente , e l obje t ivo del es tudio y evaluación del controlin terno exis tente , es es tablecer la base para conf iar en e ls is tema con e l f in de determinar la naturaleza , extensión yoportunidad de las pruebas de Audi tor ía apl icables en lasci rcunstancias ; haber recomendaciones para mejorar loscontroles es tablecidos y corregir las def ic iencias observadas .

Cuando el resul tado del examen del control in terno vigente leimpida a l audi tor externo o Revisor Fiscal , conf iar en la ef icaciade los métodos y regis t ros sobre los que se apoyan los es tadosf inancieros , debe supl i r es ta def ic iencia con los procedimientosde Audi tor ía deta l lada que sean apl icables de acuerdo con lasci rcunstancias y cuando és tas lo impidan, debe abstenerseexpresar su opinión acerca de los es tados f inancieros .


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Que puede hacer e l Control Interno

El control interno puede ayudar a una entidad a lograr su desempeño y metas derentabilidad, y prevenir pérdida de sus recursos. Puede ayudar a garantizar loconfiable de sus informes financieros. Y puede ayudar a garantizar que laempresa cumple con las leyes y regulaciones, evitando perjuicios y demásconsecuencias a su reputación. En suma, puede ayudar a la entidad a ir dondequiera y deseé, y evitar trampas y sorpresas a lo largo del camino.

Que no puede hacer el Control Interno

Infortunadamente, muchas personas tienen una expectativa amplia y poco realistasobre el control interno. Ellos esperan lo absoluto, creyendo que:

* El control interno puede garantizar el buen éxito de la entidad - que es deseguro, el logro de los objetivos básicos del negocio, o cuando menos, asegurar lasupervivencia.

Un efectivo control interno puede solamente ayudar a una entidad a realizar estosobjetivos. Puede proveer información a la gerencia o dirección, acerca de losprogresos de la entidad o carencia de ellos, en la ejecución. Pero el control internono puede convertir un mal administrador en un buen administrador, y los cambiosen las políticas o programas del gobierno, las acciones o condiciones económicasde los competidores, pueden ir o estar más allá que los controles de laadministración y la gerencia. El control interno no puede garantizar buenosresultados o aún la supervivencia.

* El control interno puede garantizar la confiabilidad de los informesfinancieros y el cumplimiento de las regulaciones legales.


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Esta creencia es igualmente sin garantía. Un sistema de control interno, no importaque tan bien concebido y operado esté, puede proveer solamente una razonable -no absoluta - seguridad, a la administración y a la junta directiva, considerando larealización de los objetivos de la entidad. La verosimilitud del logro esta afectadapor limitaciones inherentes a todos los sistemas de control interno. Esto incluyeefectivamente criterios en la toma de decisiones que pueden ser defectuosos y elfracaso ocurre por motivo de simple error o equivocación. Adicionalmente, loscontroles pueden ser evadidos por la colusión de dos o más personas, y ladirección tiene el poder de vencer el sistema.

Otro factor limitante es que el diseño de un sistema de control interno tiene quereflejar el hecho de que hay recursos constreñidos y el beneficio del control debeser considerado de acuerdo a sus costos.

Así, mientras el control interno puede ayudar a lograr los objetivos de una entidad,éste no es una panacea.Papeles y Responsabilidades

Todas las personas en una organización tienen responsabilidades por el controlinterno.

* Dirección. La cabeza principal, o director ejecutivo es en esencia finalmenteel responsable, y debe asumir su propiedad o pertenencia del sistema. Más quecualquier otro individuo, el director ejecutivo establece el "tono y el tope" queinfluye la integridad, la ética y otros factores de un positivo ambiente de control.En una compañía grande el director ejecutivo colma sus deberes por proveer deliderato y dirección a los demás directivos, revisando repasando y analizando laforma como ellos están controlando el negocio. Estos administradores a su vez,asignan responsabilidades para el establecimiento de más específicas políticas y


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procedimientos de control interno para el personal responsable de las funciones dela unidad.

En una entidad pequeña, la influencia del director ejecutivo, a menudo undirector/propietario, es usualmente más directa. En cualquier evento, en unacascada de responsabilidades, un director es efectivamente el director ejecutivo desu o sus esferas de responsabilidad. De particular significancia son susdependientes financieros y su personal de dirección, quienes controlan actividadesde un lado a otro, tan bien como arriba y abajo la operación y otras unidades deuna empresa.

* Junta Directiva. - La gerencia es responsable ante la Junta Directiva, la cualprovee autoridad, dirección y vigilancia. Los miembros de Junta Directiva eficaces,son objetivos, hábiles, competentes con manía de preguntar. Ellos además tienenun conocimiento de las actividades y ambiente de la entidad, y someten al tiempoque sea necesario el realizar y verificar sus responsabilidades de directivos. Lagerencia puede estar en una posición de pasar inadvertida de los controles eignorar u ocultar comunicaciones de subordinados, permitiendo una administracióndeshonesta que intencionalmente falsea resultados para cubrir su huella. Unafuerte y activa junta, particularmente cuando hace pareja con canales decomunicación adecuados, e idóneos financieros y auditores internos, es a menudola mejor forma de identificar y corregir tal problema.

* Auditores Internos. - Los auditores internos juegan un importante papel enla evaluación de la efectividad de los sistemas de control, y contribuyen a su

mejoramiento. A causa de la posición organizacional y autoridad en una entidad,la función de un auditor interno juega a menudo un significativo papel desupervisión.

* Otro Personal. - El control interno es, en algún grado, responsabilidad detodos en una organización, y por lo tanto, debe tener una parte explícita o implícita


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de la descripción de cargos de todo el personal vinculado. Virtualmente todos losempleados producen información usada en el sistema de control interno, o realizanacciones necesarias para efectuarlo. Además todo el personal debe ser responsablepor reportar los problemas en las operaciones, no cumpliendo el código deconducta u otras violaciones de políticas o acciones ilegales.Un número de sujetos externos a menudo contribuyen al logro de objetivos en laentidad. Los auditores externos traen una visión objetiva e independiente, quecontribuye directamente a través de los estados financieros auditados, eindirectamente por proveer información útil a la dirección y a la junta, para cumplircon sus responsabilidades. Otros proveedores de información útil a la entidad, ensu efecto sobre el control interno son las normas legales y regulaciones, losclientes, las transacciones de negocios con la empresa, los analistas financieros,los lazos de unión con la gente, y los medios y periodistas. Los sujetos externos,sin embargo, no son responsables, por no ser ellos una parte del sistema decontrol interno de la entidad.

Alcance del estudio

Los controles contables se encuentran dentro del a lcance y

evaluación del control in terno contemplado por las normas de Audi toría generalmente aceptadas , mien tras que los controlesadminis t ra t ivos no lo es tán.

El es tudio que deba hacerse como base para la evaluación delcontrol in terno incluye dos factores :

1 Conocimiento y comprensión de los procedimientos y métodosprescr i tos y

2 Un grado razonable de segur idad de que se encuentran en usoy que es tán operando ta l como se planearon. Estas dos fasesdel es tudio han s ido descr i tas como la revis ión del s is tema y


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pruebas de cumplimiento, respect ivamente . Aunque es tasfases se comentan separadamente , es tán ín t imamenterelacionadas en lo que respecta a que a lgunas par tes de cadauna deben real izarse concurrentemente y pueden contr ibuir ala evaluación e l audi tor de los procedimientos prescr i tos y delcumplimiento de los mismos.

Revis ión del s is tema

La revis ión del s is tema es pr incipalmente un proceso deobtención de información respecto a la organización y de losprocedimientos prescr i tos y pretende servir como base para las

pruebas de cumplimiento y para la evaluación del s is tema. Lainformación requer ida para es te obje to normalmente se obt ienea t ravés de entrevis tas con e l personal apropiado del c l iente yreferencia a la documentación ta l como manuales deprocedimientos , descr ipción de puestos , d iagramas de f lu jo ycuadros de decis ión.

Con el f in de aclarar e l entendimiento de la información obtenidade dichas fuentes , a lgunos audi tores s iguen la práct ica deras t rear uno o var ios de los di ferentes t ipos de t ransaccionesafectadas a t ravés de la documentación re la t iva y de losregis t ros que se tengan. Esta práct ica puede ser ú t i l para e lpropósi to indicado y puede ser considerada como par te de laspruebas de cumplimiento como se comenta más adelante en es ta

sección.

La información re la t iva a l s is tema puede ser anotada por e laudi tor en forma de respuestas a un cuest ionar io , memorándumnarrat ivo, d iagramas de f lu jo , cuadros de decis ión o cualquier


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otra forma que convenga a las necesidades o preferencias delauditor.

Al terminar l a revis ión del s is tema, el audi tor debe ser capaz dehacer una evaluación prel iminar presumiendo un sat is factor iocumplimiento con e l s is tema prescr i to y normalmente esconveniente hacer lo de inmediato .

Pruebas de cumplimiento

El propósi to de las pruebas de cumplimiento es suminis t rar una

seguridad razonable de que los procedimientos re la t ivos a loscontroles contables es tán s iendo apl icados ta l como fuerondescr i tos .

Tales pruebas son necesar ias s i se va a conf iar en losprocedimientos prescr i tos para la determinación de lanaturaleza , opor tunidad o extensión de las pruebas sustant ivas

de determinadas c lases de t ransacciones o sa ldos , pero no sonnecesar ias s ino se va a conf iar en los procedimientos para ta lf inal idad. El audi tor puede decidir no conf iar en losprocedimientos prescr i tos porque hay concluido ya sea

1) Que los procedimientos no son sat is factor ios para es teobjet ivo o ,

2) Que el t rabajo

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Modulo Auditoria 1