International Federation of Accountants 545 Fifth Avenue, 14th Floor

New York, New York 10017 USA

Esta publicacin ha sido preparada por la Federacin Internacional de Contadores (International Federation of Accountants (IFAC)). Su misin es servir al inters pblico, fortalecer la profesin de contador en todo el mundo y contribuir al desarrollo de economas internacionales fuertes estableciendo y promoviendo la adhesin de normas profesionales de alta calidad, impulsando la convergencia internacional de estas normas, y tomando postura en temas de inters pblico all donde la experiencia de la profesin sea ms relevante.

Esta publicacin puede descargarse de forma gratuita desde el sitio Web de la IFAC: http://www.ifac.org. El texto aprobado se publica en el idioma ingls.

La IFAC recibe gratamente cualquier comentario que pueda realizarse con respecto a este manual. Los comentarios pueden enviarse a la direccin anteriormente sealada o enviarse por correo electrnico a publicsectorpubs@ifac.org.

Propiedad intelectual febrero de 2007 de International Federation of Accountants (IFAC). Reservados todos los derechos. Se permite la realizacin de copias de este documento siempre que esas copias se utilicen para fines educativos o para uso personal y no se vendan o divulguen y siempre que cada copia incluya la siguiente mencin: Propiedad intelectual febrero de de 2007 de la International Federation of Accountants. Reservados todos los derechos. Utilizado con autorizaci. En cualquier otro caso ser necesario el previo permiso escrito de la IFAC para reproducir, guardar o transmitir este documento, excepto cuando lo permita la legislacin. Contactos: permissions@ifac.org.

ISBN: 978-1-934779-76-7

2007 IFAC MANUAL DE PRONUNCIAMIENTOS DEL CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE

CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICO

Alcance del Manual Este Manual rene informacin bsica para referencia continua sobre la Federacin Internacional de Contadores (International Federation of Accountants (IFAC)) y los pronunciamientos actualmente en vigor sobre el Sector Pblico emitidas por la IFAC a 1 de enero de 2007.

NDICE

Pgina

Cambios de Importancia desde el Manual de 2006 ............................................. 1

Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico-Trminos Provisionales de Referencia ........................... 4

International Federation of Accountants .............................................................. 9

Prlogo a las Normas Internacionales del Contabilidad del Sector Pblico ........ 16

NICSP 1Presentacin de Estados Financieros ................................................. 24

NICSP 2Estado de Flujos de Efectivo ............................................................. 93

NICSP 3Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores ................................................................ 120

NICSP 4Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera ............................................................. 156

NICSP 5Costos por Prstamos ......................................................................... 187

NICSP 6Estados Financieros Consolidados y Separados ................................ 200

NICSP 7Inversiones en Asociadas ................................................................... 239

NICSP 8Participaciones en Negocios Conjuntos ............................................. 262

NICSP 9Ingresos de Transacciones con Contraprestacin .............................. 293

NICSP 10Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias ............. 317

NICSP 11Contratos de Construccin ............................................................... 331

NICSP 12Inventarios ....................................................................................... 360

NICSP 13Arrendamientos ................................................................................ 382

NICSP 14Hechos Ocurridos Despus de la Fecha Sobre la que se Informa .... 425

NICSP 15Instrumentos Financieros: Presentacin e Informacin a Revelar ... 444

NICSP 16Propiedades de Inversin ................................................................. 517

NICSP 17Propiedades, Planta y Equipo .......................................................... 556

NICSP 18Informacin Financiera por Segmentos ........................................... 602

NICSP 19Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes ............ 636

NICSP 20Informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas ........................... 685

NICSP 21Deterioro del Valor de Activos no Generadores de Efectivo ........... 706

NICSP 22Revelacin de Informacin Financiera Sobre el Sector Gobierno General ......................................................................................... 749

NICSP 23Ingresos de Transacciones sin Contraprestacin (Impuestos y Transferencias) ............................................................................................. 778

NICSP 24Presentacin de Informacin del Presupuesto en los Estados Financieros ................................................................................ 842

NICSP de Base de Efectivo-Informacin Financiera sobre la Base Contable de Efectivo ............................................................................ 876

Glosario de Definiciones de las NICSP 1 a la NICSP 24 .................................... 988

Gua 2-Aplicabilidad de las Normas Internacionales sobre Auditora a las Auditoras de los Estados Financieros de las Empresas Pblicas ............ 1025

Resumen de Otros Documentos ........................................................................... 1028

Bibliografa Seleccionada sobre Contabilidad del Sector Pblico y Material de Auditora .................................................................................... 1043

AgradecimientoManual de Pronunciamientos Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico Edicin de 2007Traduccin .................. 1044

CAMBIOS DE IMPORTANCIA 1

CAMBIOS DE IMPORTANCIA DESDE EL MANUAL DE 2006 Pronunciamientos emitidos por Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico Este manual contiene referencias sobre el Comit del Sector Pblico (el Comit, o el CSP) de la IFAC. Con efectos de 10 de noviembre de 2004, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (IPSASB) de la IFAC sustituy al CSP.

Este Manual contiene referencias al Comit de Prcticas Internacionales de Auditora (IAPC) de la IFAC. Con efectos de 1 de abril de 2002 el Consejo de Normas Internacionales de Auditora y de Aseguramiento (IAASB) de la IFAC sustituy al IAPC.

Este Manual tambin contiene referencias al Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC). A partir de 1 de abril de 2002 las Normas Internacionales de Informacin Financiera (anteriormente conocidas como Normas Internacionales de Contabilidad) son emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB).

Por favor tngase en cuenta: a partir de esta impresin, el IASB Departamento de Publicaciones est situado en 30 Cannon Street, London EC4M 6XH, United Kingdom.

Email: publications@iasb.org Internet: http://www.iasb.org

Pronunciamientos emitidos por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico Durante 2006 el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico finaliz y public las siguientes Normas:

NICSP 22, Revelacin de Informacin Financiera sobre el Sector Gobierno General;

NICSP 23, Ingresos de Transacciones sin Contraprestacin (Impuestos y Transferencias); y

NICSP 24, Presentacin de Informacin del Presupuesto en los Estados Financieros.

Estas Normas son efectivas a partir de las fechas sealadas en la Norma.

Modificaciones Los siguientes documentos han sido modificados siguiendo la conclusin del Proyecto de Mejoras del IPSASB:

Prlogo a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico;

NICSP 1, Presentacin de Estados Financieros;

CAMBIOS DE IMPORTANCIA DESDE EL MANUAL DE 2006

CAMBIOS DE IMPORTANCIA 2

NICSP 3, Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores;

NICSP 4, Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera;

NICSP 6 Estados Financieros Consolidados y Separados;

NICSP 7, Inversiones en Asociadas;

NICSP 8, Participaciones en Negocios Conjuntos;

NICSP 12, Inventarios;

NICSP 13, Arrendamientos;

NICSP 14, Hechos Ocurridos despus del Periodo sobre el que se Informa;

NICSP 16, Propiedades de Inversin; y

NICSP 17, Propiedades, Planta y Equipo.

Adems, las siguientes NICSP se han modificado por la emisin de las NICSP 22 a 24 y las NICSP revisadas:

NICSP 2, Estado de Flujos de Efectivo;

NICSP 5, Costos por Prstamos;

NICSP 10, Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias;

NICSP 11, Contratos de construccin;

NICSP 15, Instrumentos Financieros: Presentacin e Informacin a Revelar;

NICSP 18, Informacin Financiera por Segmentos;

NICSP 19, Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes;

NICSP 20, Informaciones a Revelar sobre Partes Relacionadas; y

NICSP 21, Deterioro del Valor de Activos no Generadores de Efectivo,

Glosario de Definiciones.

Estas modificaciones son efectivas para los periodos anuales de informacin que comiencen a partir del 1 de enero de 2008. La edicin de 2006 de este Manual contiene las versiones reemplazadas de estas Normas y se mantendrn disponibles en www.ifac.org hasta el final de 2008.

CAMBIOS DE IMPORTANCIA DESDE EL MANUAL DE 2006

CAMBIOS DE IMPORTANCIA 3

Pronunciamientos emitidos por el Consejo de Normas Internacionales de tica

Adiciones

Durante 2006 el Consejo de Normas Internacionales de tica para Contadores (IESBA) emiti una revisin de la definicin de entidad que pertenece a una red. Esta definicin revisada es efectiva para los informes de aseguramiento fechados a partir del 31 de diciembre de 2008.

Proyectos de Norma Recientes

El IESBA ha emitido un proyecto de norma de propuesta revisada de la Seccin 290 Independencia Auditora y Contratos de Revisin y la propuesta de nueva Seccin 291 Independencia Otros Contratos de Revisin.

Para informacin adicional sobre desarrollos recientes y para obtener los pronunciamientos finales emitidos con posterioridad al 31 de diciembre de 2006 o proyectos de norma en vigor puede visitarse la pgina del IEASBA en el sitio web de la IFAC http://www.ifac.org.

TDR 4

CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICOTRMINOS

PROVISIONALES DE REFERENCIA (Aprobados en noviembre de 2004)

NDICE

Prrafo

Propsito del Consejo de Normas Internacionales del Sector Pblico ................ 13

Nombramiento de los Miembros ......................................................................... 48

Naturaleza, Alcance y Autoridad de los Pronunciamientos ................................ 912

Procedimientos de Trabajo ................................................................................. 1318

Idioma ................................................................................................................. 19

TDR 5

SEC

TOR

P

BLI

CO

CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICO

Trminos Provisionales de Referencia

Propsito del Consejo de Normas Internacionales del Sector Pblico 1. La misin de la International Federation of Accountants (IFAC) , como

seala en su constitucin, es servir al inters pblico, la IFAC continuar fortaleciendo la profesin de contador en todo el mundo y contribuir al desarrollo de economas internacionales fuertes estableciendo y promoviendo la observancia de normas profesionales de alta calidad, impulsando la convergencia internacional de tales normas, y tomando postura sobre la base del inters pblico all donde la experiencia de la profesin sea ms relevante. En la realizacin de esta misin, el Consejo de la IFAC ha establecido las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (NICSP) para desarrollar normas de contabilidad de alta calidad para ser utilizadas por las entidades de sector pblico de todo el mundo en la preparacin de estados financieros con propsito general. A este respecto:

El trmino sector pblico se refiere a gobiernos nacionales, regionales (por ejemplo, estatal, provincial, territorial), gobiernos locales (por ejemplo una ciudad, un pueblo) y entidades gubernamentales relacionadas ( por ejemplo agencias, consejos, comisiones y empresas; y

Los estados financieros con propsito general se refieren a los emitidos para usuarios que no estn en posicin de demandar informacin financiera para satisfacer sus necesidades especficas de informacin.

2. El Consejo de la IFAC ha determinado que la designacin del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico IPSASB (siglas en ingls) como el rgano responsable para el desarrollo de estas normas, bajo su propia autoridad y dentro de los trminos sealados de referencia, sirve mejor al inters pblico en el logro de este aspecto de su misin.

3. El IPSASB funciona como un rgano independiente emisor de normas bajo los auspicios de la IFAC. Alcanza sus objetivos mediante:

La emisin de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (NICSP)(IPSASs siglas en ingls);

La promocin de su aceptacin y la convergencia internacional de estas normas; y

La publicacin de otros documentos que proporcionen guas sobre temas y experiencias de informacin financiera en el sector pblico.

CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICO TRMINOS PROVISIONALES DE REFERENCIA

TDR 6

Nombramiento de los Miembros 4. Los miembros del IPSASB son nombrados por el Consejo de la IFAC.

El IPSASB consta de 18 miembros, 15 de los cuales son propuestos por organismos miembros de la IFAC y tres son nombrados como miembros externos. Los miembros externos pueden ser propuestos por un particular u organizacin.

5. Los candidatos presentados se consideran para su nombramiento por el Comit de Nominaciones del a IFAC. El proceso de seleccin se basa en la mejor persona para el puesto. El Consejo de Nominaciones, al recomendar los nombramientos al Consejo, pretende asegurar que el IPSASB est compuesto por miembros que posean la experiencia tcnica apropiada, conocimientos sobre los acuerdos institucionales que incluyen a su jurisdiccin, competencia tcnica de los usuarios, elaboradores y auditores, y una amplia diversidad geogrfica.

6. Los miembros del IPSASB son nombrados por un periodo inicial de hasta tres aos que puede renovarse por periodos adicionales de tres aos . Los nombramientos se realizarn anualmente de forma que un tercio de los miembros roten cada ao El servicio continuo en el Consejo por la misma persona deber limitarse a dos periodos consecutivos de tres aos, a menos que el miembro sea nombrado Presidente por un periodo adicional. Los miembros del IPSASB procedern principalmente del sector pblico. A efectos de la votacin, cada miembro del IPSASB tiene un voto.

7. Cada miembro del IPSASB puede contar en la mesa de reuniones con un asesor tcnico, quien tendr voz pero no voto.

8. El IPSASB puede nombrar observadores representativos de las organizaciones apropiadas que tengan un inters importante en la informacin financiera del sector pblico, que proporcionen de forma continuada comentarios sobre el trabajo del IPSASB y tengan inters en promocionar y apoyar las NICSP. Estos observadores tendrn derecho de voz pero no de voto. Se espera que ellos tengan la capacidad tcnica adecuada para participar plenamente en las discusiones del IPSASB y para asistir a las reuniones con regularidad de forma que se mantengan informados de los temas corrientes. El IPSASB revisar anualmente la composicin y el papel de los observadores.

Naturaleza, Alcance y Autoridad de los Pronunciamientos 9. Se ha dado autoridad al IPSASB, en nombre del Consejo de la IFAC para emitir:

Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (NICSP) como las normas a aplicar por los miembros de la profesin en la preparacin de estados financieros con propsito general de las entidades del sector pblico. El IPSASB adopta un procedimiento a seguir para el desarrollo de las NICSP que proporciona a todas las

CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICO TRMINOS PROVISIONALES DE REFERENCIA

TDR 7

SEC

TOR

P

BLI

CO

partes interesadas la oportunidad de hacer comentarios sobre el proceso de desarrollo de las normas.

Los estudios para proporcionar asesoramiento sobre los temas de informacin financiera en el sector pblico. stos se basan en estudios de las mejores prcticas y los mtodos ms eficaces de tratar los temas que estn siendo abordados.

Los Trabajos no Peridicos e Informes de Investigacin proporcionan informacin que contribuye al acerbo de conocimiento sobre los temas de informacin financiera del sector pblico y sus desarrollos. Pretenden proporcionar nueva informacin o percepciones recientes y generalmente proceden de actividades de investigacin tales como: bsquedas de bibliografa, estudios mediante encuestas, entrevistas, experimentos, estudios del caso y anlisis.

10. En el desarrollo de sus normas, el IPSASB busca aportaciones de su grupo consultivo y considera y hace uso de pronunciamientos emitidos por:

(a) El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), en la medida en que sean aplicables al sector pblico,

(b) Los emisores de normas nacionales, organismos reguladores y otros organismos con capacidad normativa;

(c) Los organismos profesionales de la contabilidad; y

(d) Otras organizaciones interesadas en la informacin financiera del sector pblico.

El IPSASB asegurar que sus pronunciamientos sean coherentes con los del IASB en la medida en que esos pronunciamientos sean aplicables y apropiados para el sector pblico.

11. El objetivo del Grupo Consultivo del IPSASB es proporcionar un foro en el que el IPSASB pueda consultar con representantes de los diferentes grupos de constituyentes para obtener comentarios y reacciones en respuesta a sus programas de trabajo, prioridades de proyectos, temas tcnicos importantes, procedimiento a seguir y actividades en general. El Grupo Consultivo no vota las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico u otros documentos emitidos por el IPSASB.

12. El IPSASB coopera con los organismo nacionales normalizadores, en la preparacin y emisin de Normas en la medida de lo posible, con la intencin de compartir recursos, minimizando duplicidades de esfuerzos y alcanzando consenso y convergencia en normas en un estado inicial de desarrollo. Tambin fomenta la promocin de las NICSP por los organismos normalizadores nacionales y otros organismos con capacidad normativa y anima a debatir con los usuarios, incluyendo a representantes electos y nombrados, de Hacienda,

CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICO TRMINOS PROVISIONALES DE REFERENCIA

TDR 8

Ministros de Finanzas y organismos similares con capacidad normativa y profesionales de todo el mundo a identificar necesidades de los usuarios a considerar en nuevas normas y guas.

Procedimientos de Trabajo 13. El IPSASB emite proyectos de norma para todas las normas propuestas para

comentario pblico. En algunos casos, el IPSASB tambin emite una Invitacin a Comentar con anterioridad al desarrollo de un Proyecto de Norma. Esto proporciona una oportunidad a aquellos afectados por los pronunciamientos del IPSASB para presentar comentarios y sus puntos de vista antes de que los pronunciamientos se concluyan y aprueben. El IPSASB considera todos los comentarios recibidos sobre las Invitaciones a Comentar y Proyectos de Normas desarrollo de una NICSP.

14. Cada reunin del IPSASB requiere la presencia, en persona o mediante telecomunicacin simultnea, de al menos doce miembros designados.

15. Cada miembro del IPSASB tiene un voto. Para aprobar Invitaciones a Comentar, Proyectos de Norma y las NICSP es necesario un voto afirmativo de menos de los dos tercios de los derechos de voto del IPSASB. Un miembro del IPSASB puede autorizar a un individuo presente en una reunin del IPSASB a que vote en su nombre.

16. Las reuniones del IPSASB para debatir el desarrollo y aprobar la emisin de una norma u otros documentos tcnicos estn abiertas al pblico. La documentacin relacionada con el orden del da, incluidas las actas de las reuniones del IPSASB, son publicadas en el sitio web del IPSASB.

17. El IPSASB publica un informe anual que describe su programa de trabajo, sus actividades y el progreso realizado durante el ao en la consecucin de sus objetivos

18. La IFAC revisar la eficacia de los procesos del IPSASB al menos cada tres aos.

Idioma 19. El texto aprobado de un pronunciamiento es el publicado por el IPSASB en

ingls. Los organismos miembros de la IFAC estn autorizados para preparar, tras obtener la aprobacin de la IFAC, traducciones de estos pronunciamientos por su cuenta, para ser emitidos en lenguas de sus propios pases cuando se considere adecuado.

CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICO TRMINOS PROVISIONALES DE REFERENCIA

IFAC 9

SEC

TOR

P

BLI

CO

INTERNATIONAL FEDERATION OF ACCOUNTANTS

La Organizacin La International Federation of Accountants (IFAC) es la organizacin mundial para la profesin de contador. Fundada en 1977, su misin es servir al inters pblico, la IFAC continuar fortaleciendo la profesin contable en todo el mundo y contribuyendo al desarrollo de economas internacionales fuertes, estableciendo y promoviendo la observancia de normas profesionales de alta calidad, impulsando la convergencia internacional de estas normas y tomando postura en el inters pblico all donde la experiencia de la profesin sea ms relevante.

Los rganos de gobierno de la IFAC, el personal y voluntarios estn comprometidos con los valores de integridad, transparencia y competencia. La IFAC tambin pretende reforzar la adhesin de los contadores profesionales a estos valores que estn reflejados en el Cdigo de tica para Contadores Profesionales de la IFAC.

Actividades Principales Servicio al Inters Pblico

La IFAC proporciona liderazgo a los contadores profesionales de todo el mundo para servir al inters pblico:

Desarrollando, promoviendo y manteniendo normas profesionales globales y un Cdigo de tica para Contadores Profesionales de alta calidad y coherencia;

Fomentando activamente la convergencia de las normas profesionales, particularmente las de garantas en auditora, tica, educacin y normas de informacin financiera;

Buscando mejoras continuas en la calidad de la auditora y de la gestin financiera;

Promoviendo los valores de la profesin de contador para asegurar que atraiga continuamente nuevos miembros de gran calibre profesional;

Promoviendo el cumplimiento de las obligaciones de los miembros; y

Asistiendo a las economas desarrollo y emergentes, en colaboracin con los organismos de contabilidad regionales y otros, a establecer y mantener un compromiso de la profesin sobre el desempeo de calidad y el servicio al inters pblico.

Contribucin a la Eficiencia de la Economa Global

La IFAC contribuye al funcionamiento eficiente de la economa internacional:

Mejorando la confianza en la calidad y fiabilidad de la informacin financiera;

CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICO TRMINOS PROVISIONALES DE REFERENCIA

IFAC 10

Fomentando la provisin de informacin sobre el rendimiento de alta calidad (financiera y no financiera) dentro de las organizaciones;

Promoviendo la provisin de servicios de alta calidad a todos los miembros de la profesin de contador en todo el mundo; y

Promocionando la importancia de la adhesin al Cdigo de tica para Contadores Profesionales de todos los miembros de la profesin de contador, incluyendo miembros de la industria, comercio, el sector pblico, el sector no lucrativo, academias y la profesin independiente.

Proporcionando Liderazgo y siendo el portavoz

La IFAC es el principal portavoz de la profesin a nivel internacional tomando postura sobre una amplia gama de temas de poltica pblica, especialmente aquellos donde la cualificacin de la profesin es ms importante, as como en temas de regulacin relacionados con la auditora y la informacin financiera. Esto se consigue en parte a travs de la extensin de la influencia a numerous organizations (numerosas organizaciones) que confan o tienen inters en la actividades de la profesin de contador a nivel internacional.

Miembros

La IFAC esta compuesta por 155 organismos miembros y asociados de todas partes del mundo, que representan ms de 2,5 millones de contadores en la prctica independiente, negocios e industria, el sector pblico y la educacin. Ningn otro organismo de contadores en el mundo y otras pocas organizaciones profesionales tienen el apoyo internacional de amplia base que caracteriza a la IFAC.

Las fortalezas de la IFAC derivan no solo de su representacin internacional, sino tambin del apoyo e implicacin de sus organismos miembros individuales, que se dedican ellos mismos a promover la integridad, transparencia y competencia en la profesin de contador, as como del apoyo de organismos de contadores regionales.

Iniciativas de Emisin de Normas La IFAC ha reconocido desde hace tiempo la necesidad de un marco de armonizacin global para satisfacer las demandas internacionales crecientes sobre la profesin de contador de las comunidades mercantiles, sector pblico o educacin. Los componentes ms importantes de este marco son el Cdigo de tica para Contadores Profesionales, las Normas Internacionales sobre Auditora (NIA) (ISAs siglas en ingls), las Normas Internacionales de Educacin y las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (NICSP).

Los consejos de emisin de normas de la IFAC descritos ms adelante, observan un procedimiento a seguir que mantiene el desarrollo de normas de alta calidad en el inters pblico de una forma transparente, eficiente y eficaz. Todos estos consejos de

CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICO TRMINOS PROVISIONALES DE REFERENCIA

IFAC 11

SEC

TOR

P

BLI

CO

emisin de normas tienen Grupos Consultivos Asesores, que proporcionan perspectivas de inters pblico e incluyen miembros independientes.

Los Comits de Actividades de Inters Pblico de la IFAC (PIAC) el Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento, el Consejo de Normas de Educacin de Contabilidad, el Consejo de Normas Internacionales de tica para Contadores y el Panel Asesor de Cumplimiento estn sujetos a la supervisin del Consejo Internacional de Supervisin del Inters Pblico (PIOB) para la profesin de contador (vase ms adelante).

Los trminos de referencia, procedimiento a seguir y procedimientos de operacin de los consejos de emisin de normas de la IFAC estn disponibles en el sitio web de la IFAC http://www.ifac.org.

La IFAC apoya activamente la convergencia de la NIA con otras normas desarrolladas por los consejos de emisin de normas de la IFAC y del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad.

Servicios de Auditora y Aseguramiento

El Consejo de Normas Internacionales de Auditora y de Aseguramiento (IAASB) desarrolla las NIA y las Normas Internacionales sobre Contratos de Revisin (NICR), que tratan sobre la auditora y revisin de estados financieros histricos, y las Normas Internacionales de Contratos de Aseguramiento (NICA) que tratan dichos contratos de aseguramiento distintos de la auditora o revisin de informacin financiera histrica. El IAASb tambin desarrolla normas de prcticas relacionadas. Estas normas y declaraciones sirven como referencia para normas y declaraciones de auditora y de aseguramiento de alta calidad en todo el mundo. Describen los principios bsicos y procedimientos esenciales para auditores y otros contadores profesionales, proporcionndoles los instrumentos para afrontar las crecientes y cambiantes demandas de informes sobre informacin financiera, y proporcionan gua en reas especializadas.

Adems, el IAASB desarrolla normas de control de calidad para firmas y equipos de contratos en las reas de prcticas de auditora, aseguramiento y servicios relacionados.

Los pronunciamientos emitidos por el IAASB estn incluidos en la edicin de 2007 del Manual de Pronunciamientos Internacionales de tica, Aseguramiento y Auditora de la IFAC y estn tambin disponibles en el sitio web de la IFAC http://www.ifac.org.

tica

El Cdigo de tica para Contadores Profesionales desarrollado por el Consejo de Normas Internacionales de tica para Contadores (anteriormente Comit de tica), establece requerimientos para contadores profesionales y proporciona un marco conceptual para todos los contadores profesionales a efectos de asegurar el cumplimiento de los cinco principios fundamentales de la tica profesional. Estos principios son integridad, objetividad, competencia profesional y diligencia debida, confidencialidad y conducta profesional. Segn este marco, se requiere que todos los contadores profesionales identifiquen las amenazas a estos principios fundamentales

CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICO TRMINOS PROVISIONALES DE REFERENCIA

IFAC 12

y si stas existen apliquen salvaguardas para asegurar que los principios no estn comprometidos. Un organismo miembro de la IFAC o una firma no puede aplicar normas menos rigurosas que las incluidas en el Cdigo.

Sector Pblico

El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (IPSASB) desarrolla NICSP que establecen los requerimientos para la informacin financiera de los gobiernos y otras entidades del sector pblico. Las NICSP representan las mejores prcticas internacionales en informacin financiera de las entidades pblicas. Se aplican a los estados financieros con propsito general preparados segn la base contable de acumulacin (o devengado) y la base contable de efectivo, segn se especifique. En numerosas jurisdicciones, la aplicacin de los requerimientos de las NICSP mejorarn la rendicin de cuentas y transparencia de los informes financieros preparados por los gobiernos y sus agencias.

El IPSASB tambin emite documentos sin capacidad normativa que proporcionan una gua sobre la migracin de la base de efectivo a la de acumulacin (o devengado) de la informacin financiera, describiendo experiencias de pases sobre la informacin financiera elaborada por gobiernos y tratando temas de informacin financiera especficos para el sector pblico.

Las traducciones de las NICSP al francs y al espaol tambin estn disponibles para ser descargadas desde el sitio web de la IFAC.

Educacin

Trabajando para avanzar en los programas de educacin en contabilidad en todo el mundo el Consejo de Normas Internacionales de Educacin en Contabilidad (IAESB) (anteriormente el Comit de Educacin) desarrolla Normas Internacionales de Educacin, estableciendo las referencias para la educacin de los miembros de la profesin de contador. Se requiere que todos los organismos miembros de la IFAC cumplan con estas normas, que abordan los procesos de educacin que llevan a la cualificacin como contador profesional, as como al desarrollo profesional continuo de los miembros de la profesin. El IAESB tambin desarrolla otras guas para ayudar a los organismos miembros y educadores de la contabilidad a implantar y lograr mejores prcticas para la educacin en contabilidad.

Este manual no contiene Normas Internacionales de Educacin, que estn disponibles en el sitio web de la IFAC http://www.ifac.org.

Apoyo a los Contadores Profesionales en Empresas. Tanto la IFAC como sus organismos miembros se enfrentan al desafo de satisfacer las necesidades de un nmero creciente de contadores empleados en la empresa, la industria, el sector pblico, educacin y sector no lucrativo. Estos contadores comprenden actualmente ms del 50 por ciento de los organismos miembros de la IFAC. El Comit de Contadores Profesionales en Empresas (PAIB) de la IFAC

CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICO TRMINOS PROVISIONALES DE REFERENCIA

IFAC 13

SEC

TOR

P

BLI

CO

desarrolla guas para ayudar a los organismos miembros a abordar una amplia gama de temas profesionales, promueve y apoya un rendimiento de alta calidad y se esfuerza en crear una conciencia pblica y un conocimiento del trabajo que presta.

Ejercicio de la Profesin en Pequeas y Medianas Empresas La IFAC tambin se centra en proporcionar gua de mejores prcticas a otros representados en crecimiento como son quienes ejercen la profesin en pequeas y medianas empresas. (EPMT). El Comit de EPMT de la IFAC (anteriormente el Equipo de Trabajo Permanente del EPMT) desarrolla trabajos sobre temas de inters global y proporciona material para el desarrollo de normas internacionales y sobre el trabajo de los consejos emisores de normas de la IFAC. El comit tambin investiga formas en las que la IFAC, junto con sus organismos miembros, puede responder a las necesidades de los contadores que operan en pequeas y medianas empresas y quienes ejercen la profesin.

Pases en Desarrollo El Comit de Pases en Desarrollo de la IFAC (anteriormente Equipo de Trabajo Permanente de Pases en Desarrollo) apoya el desarrollo de la profesin de contador en todas las regiones del mundo representando y abordando los intereses de los pases en desarrollo y proporcionando guas para fortalecer la profesin de contador en todo el mundo. El Comit tambin solicita recursos y asistencia para el desarrollo a otros organismos miembros y otras organizaciones en su nombre.

Programa de Cumplimiento de los Organismos Miembros de la IFAC Como parte del Programa de Cumplimiento de los Organismos Miembros, se requiere que los miembros de la IFAC y asociados (la mayora institutos profesionales nacionales) demuestren cmo han aplicado sus mejores esfuerzos, sujetos a las leyes nacionales y regulaciones para implementar las normas emitidas por la IFAC y el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. El programa, que es supervisado por el Panel Asesor de Cumplimiento de la IFAC, tambin pretende determinar cmo han cumplido con sus obligaciones los organismos miembros con respecto al aseguramiento de la calidad e investigacin y los programas disciplinarios de sus miembros como se establece en las Declaraciones de Obligaciones de los Miembros (DOM) de la IFAC. Las DOM sirven como base del Programa de Cumplimiento y proporcionan referencias claras a los organismos miembros actuales y potenciales para ayudarles a asegurar rendimientos de alta calidad de los contadores profesionales.

Este manual no contiene las DOM, que estn disponibles en el sitio web de la IFAC http://www.ifac.org.

Marco de Regulacin En noviembre de 2003, la IFAC, con el apoyo firme de los organismos miembros y los reguladores internacionales, aprob una serie de reformas para incrementar la

CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICO TRMINOS PROVISIONALES DE REFERENCIA

IFAC 14

confianza en que las actividades de la IFAC respondan correctamente al inters pblico y conduzcan al establecimiento de normas y prcticas de alta calidad en auditora y aseguramiento.

Las reformas aseguran: procesos de emisin de normas ms transparentes, mayores aportaciones del pblico y de organismos reguladores en esos procesos, supervisin del inters pblico del seguimiento de la regulacin y dilogo continuo entre reguladores y la profesin de contador. Esto se conseguir a travs de las siguientes estructuras:

Consejo de Supervisin del Inters Pblico (PIOB) - Establecido en febrero de 2005, el PIOB supervisa las actividades de emisin de normas de la IFAC en las reas de auditora y aseguramiento tica incluyendo independencia- y educacin, as como el Programa de Cumplimiento de los Organismos Miembros de la IFAC. El PIOB comprende ocho representantes y dos miembros observadores designados por instituciones y reguladores internacionales.

Grupo de Seguimiento (MG) - El MG comprende reguladores internacionales y organizaciones relacionadas. Su papel es actualizar el PIOB considerando sucesos significativos en el entorno de regulacin. Es tambin un vehculo de dilogo entre reguladores y la profesin de contador a nivel internacional.

Grupo de Enlace de Regulacin de la IFAC (IRLG) - El IRLG incluye al Presidente de la IFAC, el Vicepresidente, el Director ejecutivo, los presidentes del IAASB, el Comit Transnacional de Auditores y el Foro de Firmas, y hasta cuatro otros miembros designados por el Consejo de la IFAC. Trabaja con el MG y aborda temas relacionados con la regulacin de la profesin.

Estructura y Operaciones de la IFAC El gobierno de la IFAC descansa en su Consejo Directivo y en su Consejo General. El Consejo General de la IFAC comprende un representante por cada organismo miembro. El Consejo Directo es un grupo ms pequeo responsable del establecimiento de las polticas. Como representantes de la profesin de contador en todo el mundo, los miembros de Consejo Directivo han jurado actuar con integridad y conforme al inters pblico.

La oficina central de la IFAC est en Nueva York y su personal est integrado por contadores y otros profesionales procedentes de todo el mundo.

El sitio web de la IFAC La IFAC hace que sus guas sean ampliamente disponibles permitiendo a los individuos descargar gratuitamente todas las publicaciones de su sitio web (http://www.ifac.org) y animando a que sus organismos miembros, organismos de contadores regionales, emisores de normas, reguladores y otros incluyan vnculos en sus propios sitios web, o materiales impresos, a las publicaciones del sitio web de la IFAC. La Declaracin de Poltica de la IFAC, Poltica de Permisos para

CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICO TRMINOS PROVISIONALES DE REFERENCIA

IFAC 15

SEC

TOR

P

BLI

CO

Publicaciones Emitidas por la International Federation of Accountants, describe su poltica con respecto a la propiedad intelectual.

La IFAC reconoce que es importante que los preparadores y usuarios de estados financieros, auditores, reguladores, abogados, academias, estudiantes y otros grupos interesados en pases de habla no inglesa tengan acceso a sus normas en su lengua nativa La Declaracin de Poltica de la IFAC, Traduccin de Normas y Guas Emitidas por la International Federation of Accountants, describe su poltica con respecto a la traduccin de sus normas.

Este manual no contiene estas declaraciones de poltica. Sin embargo, estn disponibles en el sitio web de la IFAC http://www.ifac.org. El sitio web tambin muestra informacin adicional sobre la estructura y actividades de la IFAC.

PROLOGO 16

PRLOGO A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICO

INDICE

Prrafo

Introduccin ................................................................................................. 14

Objetivo del IPSASB ................................................................................... 59

Miembros del IPSASB ......................................................................... 7

Reuniones del IPSASB ......................................................................... 8-9

Alcance y Autoridad de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico .............................................................................................. 1028

Alcance de las Normas ......................................................................... 1014

Estados Financieros con Propsito General .......................................... 1517

Las NICSP para la Base Contable de Acumulacin (o Devengado) y de Efectivo ................................................................................. 18-20

Cambio de la Base Contable de Efectivo a la de Acumulacin (o Devengado) ............................................................................... 2125

Autoridad de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico ................................................................................. 2629

Procedimiento a Seguir ................................................................................ 3035

Idioma ........................................................................................................ 36

PROLOGO 17

SEC

TOR

P

BLI

CO

PRLOGO A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICO

Introduccin 1. Este Prlogo a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico

(NICSPs) establece los objetivos y procedimientos operativos del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (IPSASB siglas en ingls) y explica el alcance y autoridad de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (NICSPs). Este Prlogo debe ser utilizado como una referencia para interpretar invitaciones a comentar, documentos de discusin, proyectos de norma y normas aprobadas y publicadas por el IPSASB.

2. La misin de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC), como se seala en su constitucin, es servir al inters pblico, fortalecer la profesin contable en todo el mundo y contribuir al desarrollo de economas internacionales fuertes estableciendo y promoviendo la observancia de normas profesionales de alta calidad, impulsando la convergencia internacional de tales normas, y tomando postura sobre la base del inters pblico all donde la experiencia de la profesin sea ms relevante. Para alcanzar esta misin la IFAC cre el IPSASB.

3. El IPSASB (inicialmente Comit del Sector Pblico (PSC)) es un Consejo de la IFAC constituido para desarrollar y emitir bajo su propia autoridad Normas Internacionales de Contabilidad del Sector (NICSPs). Las NICSP son normas generales de informacin financiera de alta calidad para su aplicacin a entidades del sector pblico excepto las Empresas Pblicas (EP).

4. El Grupo Consultivo del IPSASB es nombrado por el IPSASB. El Grupo Consultivo es un grupo sin derecho a voto. Proporciona un medio por el cual el IPSASB puede consultar con un amplio grupo de interesados y buscar consejo si fuera necesario en los mismos. El Grupo Consultivo est presidido por el Presidente del IPSASB. El Grupo Consultivo es principalmente un forum electrnico. Sin embargo, las secciones regionales del Grupo Consultivo se renen con el IPSASB cuando ste se rene en su regin. Todos los miembros del Grupo Consultivo son invitados a estas reuniones. Adems, si se considera necesario, puede celebrarse una reunin general con todos los miembros del Grupo Consultivo.

Objetivos del IPSASB 5. Los objetivos del IPSASB son servir al inters pblico desarrollando normas

sobre informacin financiera de alta calidad y facilitando la convergencia de las normas internacionales y nacionales, mejorando de esta forma la calidad y uniformidad de la informacin financiera en todo el mundo. El IPSASB alcanza sus objetivos:

PRLOGO A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICO

PROLOGO 18

Emitiendo Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (NICSP);

Promoviendo su aceptacin y la convergencia internacional de estas normas; y

Publicando otros documentos que orientan sobre temas y experiencias de informacin financiera en el sector pblico.

6. Las NICSP son los requisitos normativos establecidos por el IPSASB. Junto al desarrollo de las NICSP, IPSASB emite otras publicaciones no normativas que incluyen estudios, informes de investigacin y trabajos especficos referidos a aspectos concretos de la informacin financiera del sector pblico.

Miembros del IPSASB 7. Los miembros del IPSASB son designados por el Consejo de la IFAC para

trabajar al servicio del IPSASB. El IPSASB consta de 18 miembros, 15 de los cuales son propuestos por organismos miembros de la IFAC y tres son miembros externos a estos organismos. Los miembros externos pueden ser propuestos por un particular u organizacin. Adems, el IPSASB nombra un nmero limitado de observadores procedentes de organismos con inters en la informacin financiera del sector pblico. Estos observadores tienen derecho de voz pero no de voto.

Reuniones del IPSASB 8. Cada reunin del IPSASB requiere un quorum de al menos doce miembros

designados, en persona o mediante telecomunicacin simultnea.

9. Las reuniones del IPSASB para debatir el desarrollo y aprobar la emisin de NICSPs u otros trabajos estn abiertas al pblico. La documentacin relacionada con el orden del da, incluidas las actas de las reuniones del IPSASB, son publicadas en la pgina web del IPSASB.

Alcance y Autoridad de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico 10. El IPSASB desarrolla las NICSP que se aplican a la base contable de

acumulacin (o devengado) y las NICSP que se aplican a la base contable de efectivo.

11. Las NICSP establecen requisitos para el reconocimiento, medicin, presentacin y revelacin de transacciones y hechos en los estados financieros con propsito general.

12. Las NICSP estn diseadas para aplicarse a los estados financieros con propsito general de todas las entidades del sector pblico. Las entidades del sector pblico incluyen los gobiernos nacionales, regionales (por ejemplo,

PRLOGO A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICO

PROLOGO 19

SEC

TOR

P

BLI

CO

estatal, provincial, territorial), gobiernos locales (por ejemplo, ciudad, poblacin) y sus entidades dependientes (por ejemplo, departamentos, agencias, consejos, comisiones), a menos que se seale lo contrario. Las Normas no son aplicables a las Empresas Pblicas. Las Empresas Pblicas aplican las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) que son emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Las NICSP incluyen una definicin de Empresas Pblicas.

13. Toda limitacin a la aplicabilidad de las NICSP especficas se seala explcitamente en esas normas. Las NICSP no estn pensadas para ser aplicadas a los elementos inmateriales.

14. El IPSASB ha adoptado la poltica de que todos los prrafos de las NICSP tendrn igual valor normativo, y que la obligatoriedad de una disposicin particular deber determinarse por el lenguaje utilizado. Para evitar cualesquiera consecuencias no intencionadas el IPSASB ha determinado aplicar esta poltica prospectivamente cuando revise y emita nuevamente NICSP anteriormente emitidas. En consecuencia, las NICSP aprobadas por el IPSASB con posterioridad al 1 de enero de 2006 incluyen prrafos en negrita y en texto normal, que tienen la misma obligatoriedad. Los prrafos en letra negrita indican los principios importantes. Cada NICSP individual debe ser leda en el contexto del objetivo y los Fundamentos de las Conclusiones (si los hubiera) establecidos en la propia norma y en este Prlogo.

Estados Financieros con Propsito General

15. Los estados financieros emitidos para usuarios que no estn en posicin de demandar informacin financiera para satisfacer sus necesidades especficas de informacin son estados financieros de propsito general. Ejemplos de tales usuarios son los ciudadanos, votantes, sus representantes y otros miembros del pblico. El trmino estados financieros utilizado en este Prlogo y en las normas abarca todos los estados y material explicativo, identificados como parte de los estados financieros de propsito general.

16. Cuando la base contable de acumulacin (o devengado) subyace en la preparacin de los estados financieros, los estados financieros incluirn el estado de situacin financiera, el estado de rendimiento financiero, el estado de flujos de efectivo y el estado de cambios en los activos/patrimonio netos. Cuando la base contable de efectivo subyace en la preparacin de los estados financieros, el estado financiero principal es el estado de cobros y pagos en efectivo.

17. Adems de preparar estados financieros de propsito general, una entidad puede preparar estados financieros para otros interesados (tales como organismos rectores, asamblea legislativa y otros interesados que realizan funciones de supervisin) que pueden demandar estados financieros especiales para cubrir sus necesidades especficas de informacin. A tales estados se hace referencia como estados financieros con propsito especial.

PRLOGO A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICO

PROLOGO 20

El IPSASB fomenta el uso de las NICPS en la preparacin de estados financieros de propsito especial cuando resulte apropiado.

Las NICSP para la base contable de acumulacin (o devengado) y de efectivo 18. El IPSASB desarrolla las NICSP con base contable de acumulacin (o

devengado) que:

Convergen con las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) por adaptacin de las mismas al contexto del sector pblico cuando resulte apropiado. En este proceso, el IPSASB intenta, siempre que sea posible, mantener el tratamiento contable y texto original de las NIIF a no ser que haya una circunstancia significativa en el sector pblico que justifique una desviacin; y

Abordan aspectos de informacin financiera del sector pblico que no estn exhaustivamente tratados en las NIIF existentes o para los que el IASB no ha desarrollado una NIIF.

19. Como muchas NICSP con base contable de acumulacin (o devengado) estn basadas en las NIIF, el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros del IASB es una referencia relevante para los usuarios de las NICSP.

20. El IPSASB tambin ha emitido una NICSP global con base contable de efectivo que incluye secciones obligatorias y recomendadas sobre revelacin.

Cambio de la base contable de efectivo a la base contable de acumulacin (o devengado)

21. La NICSP con base contable de efectivo anima a una entidad a revelar voluntariamente informacin con base contable de acumulacin (o devengado), aunque sus estados financieros bsicos sean preparados bajo base contable de efectivo. Una entidad en el proceso de cambio de la base contable de efectivo a la de acumulacin (o devengado) puede desear incluir revelaciones concretas sobre base contable de acumulacin (o devengado) durante este proceso. El estatus (por ejemplo, auditado o no auditado) y la ubicacin de la informacin adicional (por ejemplo, en las notas a los estados financieros o en una seccin suplementaria separada del informe financiero) depender de las caractersticas de la informacin (por ejemplo, fiabilidad e integridad) y de la legislacin o regulaciones que rigen la informacin financiera en una jurisdiccin.

22. El IPSASB tambin trata de facilitar el cumplimiento de las NICSP con base contable de acumulacin (o devengado) mediante el uso de disposiciones transitorias en ciertas normas. Cuando existan disposiciones transitorias, pueden conceder a una entidad tiempo adicional para el total cumplimiento de los requisitos de una NICSP especfica con base contable de acumulacin (o

PRLOGO A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICO

PROLOGO 21

SEC

TOR

P

BLI

CO

devengado) o relajar algunos requisitos cuando se aplican las NICSP por primera vez. Una entidad puede en cualquier momento elegir adoptar la base contable de acumulacin (o devengado) de acuerdo con las NICSP. En ese momento, la entidad aplicar todas las NICSP con base contable de acumulacin (o devengado) y podr elegir aplicar las disposiciones transitorias de una NICSP con base contable de acumulacin (o devengado) particular.

23. Una vez decidido adoptar la base contable de acumulacin (o devengado) de acuerdo con las NICSP, las disposiciones transitorias regiran durante el perodo disponible para hacer la transicin. Al expirar las disposiciones transitorias, la entidad informar de total acuerdo con las NICSP con base contable de acumulacin (o devengado).

24. La Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico (NICSP) 1, Presentacin de Estados Financieros incluye el siguiente requisito:

Una entidad cuyos estados financieros cumplan las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico debe revelar este hecho. No debe sealarse que los estados financieros siguen las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico a menos que aqullos cumplan con todos los requisitos de cada NICSP que les sea de aplicacin.

25. La NICSP 1 tambin exige revelar en qu medida la entidad ha aplicado las disposiciones transitorias.

Autoridad de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico 26. En cada jurisdiccin, las regulaciones pueden regir la emisin de estados

financieros de propsito general por entidades del sector pblico. Estas regulaciones pueden tener forma de requisitos legales de informacin, directivas e instrucciones de informacin financiera, y/o normas contables emitidas por gobiernos, organismos reguladores y/o organismos profesionales de contabilidad en la jurisdiccin correspondiente.

27. El IPSASB considera que la adopcin de las NICSP, junto con la revelacin del cumplimiento con las mismas, conducir a una mejora significativa en la calidad de los estados financieros de propsito general de las entidades del sector pblico. Esto, a su vez, es probable que lleve a una valoracin mejor informada de las decisiones sobre asignacin de recursos realizadas por los gobiernos, y de ese modo, a incrementar la transparencia y rendicin de cuentas.

28. El IPSASB reconoce el derecho de los gobiernos y emisores de normas nacionales a establecer normas contables y guas para la informacin financiera en sus jurisdicciones. Algunos gobiernos soberanos y emisores de normas nacionales han desarrollado normas contables que aplican a los gobiernos y entidades del sector pblico en su jurisdiccin. Las NICSP pueden ayudar a estos emisores de normas en el desarrollo de nuevas normas

PRLOGO A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICO

PROLOGO 22

o en la revisin de las existentes para contribuir a una mayor comparabilidad. Las NICSP tienen muchas posibilidades de ser usadas de forma considerable en las jurisdicciones que no han desarrollado an normas contables para los gobiernos y entidades del sector pblico. El IPSASB fomenta decididamente la adopcin de las NICSP y la armonizacin de los requisitos nacionales con las NICSP.

29. Por s mismos, ni el IPSASB ni la profesin contable tienen el poder de exigir el cumplimiento con las NICSP. El xito de los esfuerzos del IPSASB depende del reconocimiento y apoyo de su trabajo por parte de diferentes grupos interesados que actan dentro los lmites de su propia jurisdiccin.

Procedimiento a seguir 30. El IPSASB adopta un procedimiento a seguir para el desarrollo de las NICSP

que proporciona la oportunidad de hacer comentarios por las partes interesadas incluyendo los organismos miembros de la IFAC, los auditores, los elaboradores de la informacin (incluyendo los ministerios de finanzas), emisores de normas, e individuos. El IPSASB tambin consulta con su Grupo Consultivo sobre proyectos muy importantes, cuestiones tcnicas, y prioridades del programa de trabajo.

31. El procedimiento a seguir del IPSASB para proyectos incluye normalmente, aunque no necesariamente, los siguientes pasos:

Estudio de los requisitos y prcticas contables nacionales e intercambio de puntos de vista sobre los temas con los emisores nacionales de normas;

Consideracin de los pronunciamientos emitidos por:

El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB); Los emisores de normas nacionales, organismos reguladores y

otros organismos con capacidad normativa;

Organismos profesionales de la contabilidad; y Otras organizaciones interesadas en la informacin financiera

del sector pblico;

Formacin de comits directivos (CD), paneles asesores de proyectos (PAP) o subcomits que facilitan apoyo al IPSASB en un proyecto;

Publicacin de un proyecto de norma para la opinin pblica, normalmente durante al menos 4 meses. Esto proporciona una oportunidad a aquellos afectados por los pronunciamientos del IPSASB para presentar sus puntos de vista antes de que el IPSASB finalice y apruebe los pronunciamientos. El proyecto de norma incluir los fundamentos de las conclusiones;

Consideracin de todos los comentarios recibidos en el perodo establecido sobre los documentos de discusin y proyectos de norma, y

PRLOGO A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICO

PROLOGO 23

SEC

TOR

P

BLI

CO

modificaciones a las normas propuestas como se considere apropiado a la luz de los objetivos del IPSASB; y

Publicacin de una NICSP que incluye los fundamentos de las conclusiones que explican los pasos en el proceso a seguir por el IPSASB y cmo el IPSASB alcanz sus conclusiones.

Comit Directivo, Paneles Asesores de Proyectos y Subcomits

32. El IPSASB puede delegar la responsabilidad de llevar a cabo la investigacin necesaria y de preparar proyectos de norma de Normas propuestas y guas o borradores de estudio al comit directivo, subcomits e individuos.

33. Los Comits Directivos, los Paneles Asesores de Proyectos y los Subcomits estn presididos por un miembro del IPSASB, pero pueden incluir personas que no son miembros del IPSASB o de un organismo miembro de la IFAC.

Procedimientos de aprobacin

34. El borrador de una norma, debidamente revisado tras el perodo de exposicin, es enviado al IPSASB para su aprobacin. Si es aprobado por el IPSASB, se emite como una NICSP y entra en vigor a partir de la fecha especificada en la norma. En ocasiones, cuando existan cuestiones importantes sin resolver asociadas con un proyecto de norma, el IPSASB puede decidir exponer nuevamente una propuesta de norma.

35. A efectos de aprobar una invitacin a comentar, proyecto de norma o una norma, se requiere el voto afirmativo de al menos las dos terceras partes de los derechos de voto del IPSASB. Cada miembro del IPSASB representado en el IPSASB tiene un voto.

Idioma 36. El texto aprobado de un pronunciamiento es el publicado por el IPSASB en

ingls. Los organismos miembros de la IFAC estn autorizados para preparar, tras obtener la aprobacin de la IFAC, traducciones de estos pronunciamientos por su cuenta y cargo, para ser emitidos en lenguas de sus propios pases cuando se considere adecuado.

NICSP 1 24

NICSP 1PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

Reconocimiento

Esta Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico se ha desarrollado bsicamente a partir de la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 1 (revisada en 2003) Presentacin de Estados Financieros publicada por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). En la presente publicacin del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico de la International Federation of Accountants se reproducen extractos de la NIC 1, con autorizacin de la Fundacin del Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASCF).

El texto aprobado de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) es el publicado por el IASB en idioma ingls, pudindose obtener ejemplares del mismo, en el Departamento de Publicaciones del IASCF: IASCF Publications Department, 1st Floor, 30 Cannon Street, London EC4M 6XH, United Kingdom.

E-mail: publications@iasb.org

Internet: http://www.iasb.org

Las NIC, los Proyectos de Norma y otras publicaciones del IASC y el IASB son propiedad intelectual del IASCF.

IAS, IASB, IASC, IASCF y International Accounting Standards son marcas comerciales de IASCF y no deben utilizarse sin la aprobacin de la IASCF.

NICSP 1 25

SEC

TOR

P

BLI

CO

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICO 1PRESENTACIN DE ESTADOS

FINANCIEROS INDICE

Prrafos

Introducin ............................................................................................... IN1IN23

Objetivo .......................................................................................................... 1

Alcance ........................................................................................................... 26

Definiciones .................................................................................................... 714

Entidad Econmica .................................................................................. 8-10

Beneficios Econmicos o Potencial de Servicio Futuros ......................... 11

Empresas Pblicas ................................................................................... 12

Materialidad o Importancia Relativa ....................................................... 13

Activos Netos/Patrimonio Neto ............................................................... 14

Finalidad de los Estados Financieros .............................................................. 1518

Responsabilidad por la Emisin de los Estados Financieros .......................... 1920

Componentes de los Estados Financieros ....................................................... 2126

Consideraciones generales .............................................................................. 2758

Presentacin Razonable y Cumplimiento de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico ......................................................... 2737

Negocio en Marcha .................................................................................. 3841

Coherencia de la Presentacin ................................................................. 4244

Importancia Relativa y Agrupacin de Datos .......................................... 4547

Compensacin ......................................................................................... 4852

Informacin Comparativa ........................................................................ 5358

Estructura y contenido ................................................................................. 59150

Introduccin ............................................................................................. 5960

Identificacin de los Estados Financieros ................................................ 6165

Periodo sobre el que se Informa ............................................................... 6668

Oportunidad de Presentacin ................................................................... 69

Estado de Situacin Financiera ................................................................ 7098

PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

NICSP 1 26

La Distincin entre Corriente y no Corriente .......................................... 7075

Activos Corrientes ................................................................................... 7679

Pasivos Corrientes ................................................................................... 8087

Informacin a Revelar en el Estado de Situacin Financiera. ................. 8892

Informacin a Revelar Dentro en el Estado de Situacin Financiera o en las Notas .................................................................................................. 9398

Estado de Rendimiento Financiero ....................................................... 99117

Resultado del Periodo .............................................................................. 99101

Informacin a Revelar en el Estado de Rendimiento Financiero .......... 102105

Informacin a Revelar en el Estado de Rendimiento Financiero o en las Notas ............................................................................................... 106117

Cambios en los Activos Netos/Patrimonio Neto ................................... 118125

Estado de Flujos de Efectivo ................................................................ 126

Notas ..................................................................................................... 127150

Estructura .............................................................................................. 127131

Informacin Sobre Polticas Contables ................................................. 132139

Supuestos Clave para la Estimacin de la Incertidumbre ..................... 140148

Otra Informacin a Revelar .................................................................. 149150

Disposiciones Transitorias ........................................................................... 151152

Fecha de Vigencia ........................................................................................ 153-154

Derogacin de la NICSP 1 (2000) ............................................................... 155

Apndice A: Modificaciones a otras NICSP

Apndice B: Caractersticas Cualitativas de la Informacin Financiera

Gua de Implementacin Estructura Ilustrativa de los Estados Financieros

Fundamentos de las Conclusiones

Comparacin con la NIC 1

PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

NICSP 1 27

SEC

TOR

P

BLI

CO

Estados Financieros (NICSP 1) se establece en los prrafos 1-155 y en los Apndices A a B. Todos los prrafos tienen igual valor normativo. La NICSP 1 debe ser entendida en el contexto de su objetivo, de los Fundamentos de las Conclusiones y el prlogo a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico. La NICSP 3 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores suministra las bases para seleccionar y aplicar las polticas contables que no cuenten con guas especficas.

PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

NICSP 1 28

Introduccin IN1. La Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico 1,

Presentacin de Estados Financieros, reemplaza a la NICSP 1, Presentacin de Estados Financieros (emitida en mayo de 2000), y debe aplicarse a los periodos anuales sobre los que se informe a partir del 1 de enero de 2008. Se aconseja su aplicacin anticipada.

Razones para revisar la NICSP 1 IN2. El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico

desarroll esta NICSP 1 revisada como respuesta al proyecto del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad de mejoras de las Normas Internacionales de Contabilidad y su propia poltica de convergencia de las normas de contabilidad de sector pblico con las del sector privado hasta que el aclance sea apropiado.

IN3. Para el desarrollo de esta NICSP 1 revisada el IPSASB adopt la poltica de modificar la NICSP para incorporar los cambios realizados en la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros anterior llevados a cabo como consecuencia del proyecto de mejora del IASB, excepto cuando la NICSP original hubiera variado con respecto a lo previsto en la NIC 1 por razones especficas del sector pblico, estas variaciones se mantienen en esta NICSP 1 y se sealan en la Comparacin con la NIC 1. Todo cambio en la NIC 1 realizado con posterioridad al proyecto de mejora del IASB no se ha incorporado a la NICSP 1.

Cambios con respecto a requisitos previos IN4. Los principales cambios respecto de la versin previa de la NICSP 1 se

describen a continuacin.

Alcance IN5. Esta Norma no incluye requerimientos relacionados con la seleccin y

aplicacin de polticas contables. Estos requerimientos ahora se incluyen en la NICSP 3 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.

IN6. La Norma incluye requerimientos de presentacin para el resultado del periodo, anteriormente contenidos en la NICSP 3.

Definiciones IN7. La Norma:

define dos nuevos trminos: impracticable y notas;

PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

NICSP 1 29

SEC

TOR

P

BLI

CO

cambia el nombre del trmino materialidad (o importancia relativa) a material (o importancia relativa) y modifica la definicin;

Elimina los siguientes trminos no necesarios: asociadas, costos por prstamos, efectivo, equivalentes al efectivo, flujos de efectivo, estados financieros consolidados, control, entidad controlada, entidad controladora, mtodo de la participacin, diferencia de cambio, valor razonable, activos financieros, moneda extranjera, negocio en el extranjero, intereses minoritarios, y activo apto. Estos trminos se definen en otras NICSP y se reproducen en el Glosario de Trminos Definidos de las NICSP 1 a 24; y

Elimina los siguientes trminos, que ya no existen: partidas extraordinarias, errores fundamentales, resultado neto, actividades ordinarias, moneda de los estados financieros y resultado de las actividades ordinarias. Estas definiciones tambin han sido eliminadas en otras Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (NICSP) relevantes, por ejemplo, en la NICSP 3 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores y en la NICSP 4 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera.

IN8. Esta Norma incluye la interpretacin del trmino materialidad y la nocin de caractersticas de los usuarios. Anteriormente, la NICSP 1 no contena esta obligacin.

Presentacin Razonable y Falta de Aplicacin de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (NICSP) IN9. Esta Norma aclara que la presentacin razonable requiere proporcionar la

imagen fiel de los efectos de las transacciones, as como de otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en el Marco Conceptual. Anteriormente la NICSP 1 no contena guas sobre el significado de presentacin razonable.

IN10. La Norma requiere que en la circunstancia extremadamente poco frecuente de que la gerencia concluyera que cumplir con un requerimiento de una NICSP llevara a una interpretacin errnea, tal que entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en la NICSP 1, la no aplicacin del requerimiento a menos que esta no aplicacin est prohibida en el marco regulatorio aplicable. En ambos casos, se exigir que la entidad revele informacin especfica sobre este hecho. La versin derogada de la NICSP 1 no estableca el criterio para la no aplicacin de las NICSP y no

PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

NICSP 1 30

distingua las circunstancias en las que el marco regulatorio permite o prohbe la no aplicacin de las NICSP.

IN11. Esta Norma no incluye requerimientos relacionados con la seleccin y aplicacin de polticas contables. La NICSP 3 contiene tales requerimientos. La versin derogada de la NICSP 1 inclua requerimientos relacionados con la seleccin y aplicacin de polticas contables.

Clasificacin de activos y pasivos IN12. La Norma requiere que una entidad utilice el orden de liquidez, al presentar

los activos y pasivos solamente cuando tal presentacin proporcione mayor grado de relevancia y fiabilidad que la presentacin corriente-no corriente. La versin derogada de la NICSP 1 no contena esta limitacin.

IN13. La Norma requiere que todo pasivo que se mantenga fundamentalmente con el propsito de negociar, sea clasificado como corriente. La versin derogada de la NICSP 1 no especificaba este criterio para clasificar los pasivos como corrientes.

IN14. La Norma obliga a clasificar como corrientes los pasivos financieros que venzan dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance, o para los cuales la entidad no tenga un derecho incondicional de diferir su vencimiento por, al menos, doce meses tras la fecha del balance. Esta clasificacin se requerir incluso cuando, despus de la fecha del balance y con anterioridad a la autorizacin para emitir los estados financieros se hubiera concluido un acuerdo de refinanciacin o reestructuracin de pagos a largo plazo. La versin derogada de la NICSP 1 requera que estos pasivos se clasificasen como no corrientes.

IN15. La Norma aclara que un pasivo se clasifica como no corriente cuando la entidad tiene, de acuerdo con las condiciones del prstamo existente, la facultad de refinanciar o renovar las correspondientes obligaciones durante, al menos, los doce meses siguientes al periodo sobre el que se informa.

IN16. La Norma requiere que cuando un pasivo financiero a largo plazo se convierta en exigible de forma inmediata porque la entidad haya incumplido una condicin del contrato de prstamo, ya sea en la fecha del balance o antes de la misma, el pasivo se clasifique como corriente en la fecha en la que se informa an cuando, tras esa fecha, y antes de que los estados financieros sean autorizados para su publicacin, el prestamista hubiera acordado no exigir el pago como consecuencia del incumplimiento. La anterior versin de la NICSP 1 requera que tales pasivos se clasificasen como no corrientes.

IN17. La Norma aclara que el pasivo se clasificar como no corriente si el prestamista hubiese acordado, en la fecha en la que se informa, conceder un periodo de gracia que finalice al menos doce meses despus de esta fecha,

PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

NICSP 1 31

SEC

TOR

P

BLI

CO

dentro de cuyo plazo la entidad puede rectificar el incumplimiento y durante el cual el prestamista no puede exigir el reembolso inmediato.

Presentacin e Informacin a Revelar Estado de Rendimiento Financiero

IN18. La Norma establece los requerimientos de presentacin para el resultado del periodo. Estos requerimientos anteriormente estaban incluidos en la NICSP 3.

IN19. La Norma no requiere la presentacin de las siguientes lneas de partida en el estado de rendimiento financiero:

resultado de las operaciones;

el resultado de las actividades ordinarias; y

las partidas extraordinarias.

La versin derogada de la NICSP 1 requera la presentacin de estas partidas.

IN20. La Norma requiere la presentacin separada, en el estado de rendimiento financiero, del resultado del periodo de la entidad distribuido entre: resultado atribuible a los propietarios de la entidad controladora; y resultado atribuible a los intereses minoritarios. La versin derogada de la NICSP 1 no contena estos requerimientos de presentacin.

Cambios en los Activos netos/patrimonio neto

IN21. La Norma requiere la presentacin, en el estado de cambios en los activos netos/patrimonio neto, del total de ingresos y gastos del perodo para la entidad (incluyendo los importes reconocidos directamente en los activos netos/patrimonio neto), mostrando de forma separada los importes atribuibles a los intereses minoritarios y a los propietarios de la entidad controladora. La versin derogada de la NICSP 1 no requera la presentacin de estas partidas.

Notas

IN22. La Norma requiere que una entidad revelar los juicios profesionales, diferentes de los que implican estimaciones, que la direccin haya realizado en el proceso de aplicacin de las polticas contables de la entidad que tengan el efecto ms significativo sobre los importes reconocidos en los estados financieros (por ejemplo, los juicios profesionales de la gerencia para determinar cundo son los activos propiedades de inversin). Anteriormente, la NICSP 1 no contena estas obligaciones de revelacin de informacin.

IN23. La Norma requiere una entidad revele los supuestos clave acerca del futuro, y otros datos clave para realizar estimaciones que comporten incertidumbre

PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

NICSP 1 32

en la fecha en la que se informa, siempre que lleven asociado un riesgo importante de producir ajustes significativos en el valor de los activos o pasivos en el siguiente periodo. La NICSP 1 derogada no contena estas obligaciones de revelacin de informacin.

Objetivo 1. El objetivo de la presente Norma es establecer la forma de presentacin de

los estados financieros con propsito de informacin general, para poder asegurar su comparabilidad, tanto con los estados financieros de ejercicios anteriores de la propia entidad, como con los de otras entidades. Para alcanzar dicho objetivo, la Norma establece, en primer lugar, consideraciones generales para la presentacin de los estados financieros y, a continuacin, ofrece guas para determinar su estructura, a la vez que fija los requisitos mnimos sobre el contenido de los estados financieros cuya preparacin se hace sobre la base contable de acumulacin (o devengo). Tanto el reconocimiento como la medicin y presentacin de las transacciones y sucesos o hechos particulares, se abordan en otras Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico.

Alcance 2. La presente Norma deber aplicarse a todos los estados financieros, con

propsito de informacin general, que se preparen y presenten sobre la base contable de acumulacin (o devengo) conforme a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico.

3. Los estados financieros con propsitos de informacin general son aqullos que pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no estn en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades especficas de informacin. Usuarios de estados financieros con propsitos de informacin general son los contribuyentes de impuestos y tasas, los miembros de rganos legislativos, acreedores, proveedores, medios de comunicacin y trabajadores. Los estados financieros con propsito de informacin general incluyen los que se presentan de forma separada, o dentro de otro documento de carcter pblico, tal como el informe anual. Esta Norma no es de aplicacin a la informacin intermedia que se presente de forma abreviada o condensada.

4. Esta Norma se aplicar de la misma manera a todas las entidades, con independencia de que elaboren estados financieros consolidados o separados, como se definen en la NICSP 6 Estados Financieros Consolidados y Separados.

5. Esta Norma es de aplicacin para todas las entidades del sector pblico, excepto para las Empresas Pblicas.

PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

NICSP 1 33

SEC

TOR

P

BLI

CO

6. El Prlogo a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (IPSASB) explica que las Empresas Pblicas (EP) aplican las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). En el prrafo 7 se proporciona la definicin de Empresas Pblicas (EPs).

Definiciones 7. Los trminos que siguen se usan, en esta Norma, con los significados

que a continuacin se les asigna:

Base contable de acumulacin (o devengo) (Accrual basis) es el mtodo contable por el cual las transacciones y otros hechos son reconocidos cuando ocurren (y no cuando se efecta su cobro o su pago en efectivo o su equivalente). Por ello, las transacciones y otros hechos se registran en los libros contables y se reconocen en los estados financieros de los ejercicios con los que guardan relacin. Los elementos reconocidos segn la base contable de acumulacin (o devengo) son: activo, pasivo, activos netos/patrimonio neto, ingresos y gastos.

Activos (Assets) son recursos controlados por una entidad como consecuencia de hechos pasados y de los cuales se espera que fluirn a la entidad beneficios econmicos futuros o un potencial de servicio.

Contriciones de los propietarios (Contributions from owners) son los beneficios econmicos futuros o el potencial de servicio que ha sido aportado a la entidad por parte de terceros ajenos a la misma, con excepcin de los que implican endeudamiento, que establecen una participacin financiera en los activos netos/patrimonio neto de la entidad, que:

(a) conlleva derechos sobre la distribucin de los beneficios econmicos futuros o el potencial de servicio de la entidad durante su existencia, hacindose tal distribucin a discrecin de los propietarios o sus representantes, as como derechos sobre la distribucin del excedente del activo, sobre el pasivo en caso de liquidacin de la entidad; y/o

(b) puede ser objeto de venta, intercambio, transferencia o devolucin.

Distribuciones a los Propietarios (Distribution to owners) son aquellas beneficios econmicos futuros o el potencial de servicio que la entidad distribuye a todos o algunos de sus propietarios, sea como rendimiento de la inversin, o como devolucin de la misma.

PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

NICSP 1 34

Entidad Econmica (Economic entity) es el grupo de entidades que comprende a una entidad controladora y una o ms entidades controladas.

Gastos (Expenses) son las reducciones de los beneficios econmicos o del potencial de servicio, acaecidos durante el ejercicio sobre el que se informa y que toman la forma de flujos de salida o consumo de activos o incremento de pasivos, produciendo una disminucin en los activos netos/patrimonio neto, distintos a los relacionados con distribuciones a los propietarios.

Empresa Pblica (Government Business Enterprise) es la entidad que rene todas las caractersticas siguientes:

(a) es una entidad que tiene la facultad de contratar en su propio nombre;

(b) se le ha asignado capacidad financiera y operativa para llevar a cabo una actividad;

(c) en el normal curso de su actividad vende bienes y presta servicios a otras entidades, obteniendo un beneficio o recuperando el costo total de los mismos;

(d) no depende de una financiacin continua por parte del gobierno para permanecer como un negocio en marcha (distinta de compras de productos en condiciones de independencia); y

(e) es controlada por una entidad del sector pblico.

Impracticable (Impracticable). La aplicacin de un requerimiento es impracticable cuando la entidad no puede aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo.

Pasivos (Liabilities) son las obligaciones presentes de la entidad que surgen de hechos pasados, y cuya liquidacin se espera represente para la entidad un flujo de salida de recursos que incorporen beneficios econmicos o un potencial de servicio.

Materialidad (o importancia relativa). Las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales o tendrn importancia relativa si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios con base en los estados financieros. La materialidad o importancia relativa depende de la magnitud y la naturaleza de la omisin o inexactitud, enjuiciadas en funcin de las circunstancias particulares en que se hayan producido. La magnitud o la naturaleza de la partida o una combinacin de ambas, podra ser el factor determinante.

PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

NICSP 1 35

SEC

TOR

P

BLI

CO

Activos netos/patrimonio neto (Net assets/equity) es la porcin residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.

Notas (Notes) contienen informacin adicional a en los estados de situacin financiera, estado de rendimiento financiero y estado de cambios en los activos netos/patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo. stas proporcionan descripciones narrativas o desagregaciones de partidas reveladas en dichos estados y contienen informacin sobre las partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en estos estados.

Ingreso (Revenue) es la entrada bruta de beneficios econmicos o potencial de servicio habida durante el perodo sobre el que se informa, siempre que tal entrada de lugar a un aumento en los activos netos/patrimonio neto, que no est relacionado con las contribuciones de los propietarios.

Trminos definidos en otras Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico son usados en esta norma con el mismo significado que en aqullas, y estn reproducidas en el glosario de trminos definidos publicados por separado.

Entidad Econmica

8. El trmino entidad econmica se usa en la presente Norma para definir, al grupo de entidades que comprende a la entidad controladora y a las entidades controladas a efectos de presentacin de la informacin financiera.

9. Tambin se usan, para referirse a una entidad econmica, los trminos entidad administrativa, entidad que presenta informacin financiera, entidad consolidada y grupo.

10. Una entidad econmica puede incluir entidades que persiguen objetivos de carcter social y comercial. Por ejemplo, un departamento gubernamental de vivienda puede ser una entidad econmica que incluya entidades que proporcionan vivienda a un precio simblico, as como entidades que proporcionan alojamiento a precios de mercado.

Beneficios econmicos o Potencial de Servicio Futuros

11. Los activos son los medios que poseen las entidades para alcanzar sus objetivos. Los activos que son utilizados para la distribucin de bienes o prestacin de servicios de acuerdo con los objetivos de una entidad, pero no generan directamente entradas de efectivo, son descritos habitualmente como portadores de un potencial de servicio. Los activos que son utilizados para generar entradas de efectivo son descritos habitualmente como portadores de beneficios econmicos futuros. Para abarcar todos los objetivos a los que puede destinarse un activo, la presente Norma emplea el

PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

NICSP 1 36

trmino beneficios econmicos futuros o un potencial de servicio, trmino que describe la caracterstica esencial de los activos

Empresas pblicas

12. El trmino Empresa Pblica (EP) incluye empresas comerciales que prestan servicios pblicos y empresas financieras, como las instituciones financieras. Las EP no son, en sustancia, diferentes de aquellas que realizan actividades similares en el sector privado. Generalmente, las EP operan para obtener un beneficio, aunque algunas pueden tener obligaciones limitadas de servicio a la comunidad segn las cuales deben proporcionar bienes y servicios a individuos o instituciones de la comunidad de forma gratuita o a precios significativamente reducidos. La Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico NICSP 6 Estados Financieros Consolidados y Separados proporciona guas para determinar si existe control a efectos de la presentacin de informacin financiera y debe recurrirse a tal NICSP para determinar si una EP es controlada o no por otra entidad del sector pblico.

Materialidad o Importancia relativa

13. Evaluar cundo un error o inexactitud puede influir en las decisiones econmicas de los usuarios, considerndose as material o con importancia relativa, exigir tener en cuenta las caractersticas de tales usuarios. Se supone que los usuarios tienen un conocimiento razonable del sector pblico y de las actividades econmicas y de su contabilidad, y tambin la voluntad de estudiar la informacin con razonable diligencia. En consecuencia, la evaluacin necesita tener en cuenta cmo puede esperarse que, en trminos razonables, usuarios con las caractersticas descritas se vean influidos, al tomar decisiones econmicas.

Activos netos/patrimonio neto

14. El trmino Activos netos/patrimonio neto se usa, en la presente Norma, para referirse a la medida residual resultante en el estado de situacin financiera (activo menos pasivo). Los activos netos/patrimonio neto pueden ser