Interna revizija i kontrola

7/29/2019 Interna revizija i kontrola

http://slidepdf.com/reader/full/interna-revizija-i-kontrola 1/35

Interna revizija i

kontrola



Ciljevi predmeta:

Upoznavanje sa pojmom nezavisne racunovodstvene revizije,opšteprihvacenim i meĎunarodnim standardima revizije,profesionalnom i zakonskom odgovornošcu nezavisnog revizora, fazama procesa revizije, izveštajem nezavisnog revizora o

finansijskim izveštajima i modalitetima izraženog revizorskog mišljenja. Sticanje potrebnih znanja za: planiranje procesarevizije finansijskih izveštaja; ocenu svih komponenti revizorskogrizika; ostvarenje primarnih ciljeva revizije, odnosno ocenuosnovanosti tzv. trvdnji menadžmenta koje su implicitnosadržane u finansijskim izveštajima, i izradu izveštaja o reviziji,kao finalnog proizvoda procesa revizije, kao i izražavanjeadekvatnog mišljenja revizora o realnosti finansijskih izveštaja.



Programski sadržaj:

UVOD U KONTROLU I REVIZIJU KAO OSNOVNE

OBLIKE RAČUNOVODSTVENOG NADZORA

NAČELA I STANDARDI REVIZIJE

OSNOVNA POLAZIŠTA REVIZIJE

PROCES REVIZIJE FINANSIJSKIH IZVEŠTAJA

ULOGA EKSTERNE REVIZIJE U KORPORATIVNOM

UPRAVLJANJU



Funkcija kontrole kao upravljačke

funkcije

Sastoji se u merenju i usmeravanju rada preduzećakako bi se obezbedilo ispunjavanje ciljeva preduzećai planova sačinjenih u saglasnosti sa ciljevima.Kontrola predstavlja zadatak svakog menadžera, bezobzira na nivo upravljačkog ovlašćenja. Sistemi itehnike kontrole pokazuju dosta zajedničkihelemenata, bez obzira o kontroli kog područja se radi.

Osnov sistema kontrole obuhvata:

Postavljanje pokazatelja. Merenje efekata tim pokazateljima.

Otklanjanje odstupanja od pokazatelja i planova.



Pokazatelji

Pokazatelji predstavljaju izdvojene tačkeu celokupnom procesu planiranja gde se

sprovodi merenje efektivnosti.Zahvaljujući pokazateljima menadžeribez stalnog nadziranja svakog koraka u

nekom procesu na vreme dobijaju

signale o odvijanju pojedinih aktivnosti.



Interna kontrola

„‟Intеrnа kоntrоlа је prоcеs, ustаnоvljеn i sprоvоĎеn оd strаnе uprаvnоg оdbоrа prеduzеćа, uprаvе idrugоg оsоbljа, а cilj mu је dа оbеzbеdi rаzumnо uvеrеnjе vеzаnо zа pоstizаnjе ciljеvа u slеdеćim kаtеgоriјаmа: еfikаsnоst i uspеšnоst pоslоvаnjа, pоuzdаnоst finаnsiјskоg izvеštаvаnjа, sаglаsnоst sа pоstојеćim zаkоnimа i prоpisimа i zаštitа imоvinе оd nеоvlаšćеnоg prisvајаnjа, kоrišćеnjа ili otuĎenja.‟‟

Committe of Sponsoring Organisations of the

Treadway Commission (COSO)



Interna kontrola

Mere koje organizacija preduzima, da bi:

1.zaštitila sredstva od preteranog trošenja,prevare ineefiksne upotrebe.

2.osigurala pouzdanost računovodstvenih podataka.

3.obezbedila saglasnost sa politikama menadžmenta.

4.ocenjivala rad radnika menadžera i delova organizacije.



Mere i postupci čija je namera da uvere

menadžment da preduzeće radi u skladu sa

njegovim planovima i politikama, jesu interne

kontrole.

Sistem interne kontrole, struktura interne

kontrole, jesu interne kontrole koje su na

snazi u celoj organizaciji.



Interna kontrola je kontinuiran proces

Upravni odbor je organ koji najčešće uspostavljainternu kontrolu

Razumno uveravanje – tvrdnja koja moze da se

potvrdi i proveri

Postizanje ciljeva- i.k pomaze menadžmentu uostvarivanju uspešnosti, efikasnosti i drugih ciljeva.



Značaj internekontrole

Pomaze menadžmentu u ostvarivanju ciljeva i politika

poslovanja. Ti ciljevi mogu biti: Profitabilnost

Sprečavanje nastajanja gubitaka

Sprečavanje pronevera i zloupotreba

Sprovodjenje budžeta i td.



Dеfiniciја ISA 400, је:

“Sistеm intеrnе kоntrоlе pоdrаzumеvа svе pоlitikе ipоstupkе (intеrnе kоntrоlе) kоје је usvојilа uprаvа nеkоg prеduzеćа kаkо bi јој pоmоgli u pоstizаnju

ciljа uprаvе vеzаnоg zа оbеzbеĎеnjе, kоlikо је tо prаktičnо mоgućе, rеdоvnоg i еfikаsnоg оbаvljаnjа njеnоg pоslоvаnjа, uključuјući pоštоvаnjе pоlitikа uprаvе, zаštitu srеdstаvа, sprеčаvаnjе prеvаrе igrеškе, tаčnоst i kоmplеtnоst rаčunоvоdstvеnih

еvidеnciја i blаgоvrеmеnu priprеmu pоuzdаnih finаnsiјskih infоrmаciја.”



Ciljevi se mogu svrstati u 3 grupe

Efikasno poslovanje

Realno i pouzdano izveštavanje

Uskladjenost poslovanja sa zakonskim

propisima



Različite vrste interne kontrole

U preduzećima se interne kontrole mogusvrstati u dve grupe:

Administrativne- poštovanje pozitivnih

zakonskih propisa, poštovanje statuta... Računovodstvene- pružanje uverenja da su

f.i i računovodstveni sistem pouzdani kao i

zaštita sredstava



Računovodstvene i administrativne

kontrole

Računovodstvene kontrole su mere koje se direktno

odnose na zaštitu sredstava ili na pouzdanost

računovodstvene informacije.

Administrativne kontrole su mere oblikovane radi

povećanja poslovne efikasnosti, nemaju direktan uticaj

na pouzdanost računovodstvenih evidencija.



Postizanje čvrste interne kontrole

Zasnovati jasna područja odgovornosti

Utemeljiti rutinske postupke za obradu svake vrste

transakcije ( ko će je odobriti,treba da bude odobrena,izvršena i evidentirana ).

Raspodela dužnosti ( ni jedna osoba, ni jedno

odeljenje ne vodi transakciju od početka do kraja).

Odvojiti računovodstvenu funkciju od korišćenja sredstava.



Interne računovodstvene kontrole imaju vezesa statutarnom revizijom i internom revizijom

Nezavisnog revizora interesuju

računovodstvene kontrole jer bitno utiču na

pouzdanost finansijskih izveštaja



Komponente interne

kontrole

Intеrnа kоntrоlа jе sistem koji se sastoji od

više komponenti. Klasičan model bi se

sastojao od pet elemenata:

kontrolno okruženje,

procena rizika,

kontrolne aktivnosti, informacija i komunikacija, i

nadgledanje i praćenje.



ISA 400 propisuje: " Rеvizоr trеbа dа dоđе dо sаznаnjа о kоntrоlnоm оkružеnju kоја su

dоvоljnа dа mоžе prоcеniti pоnаšаnjе, stеpеn mоtivаciје i аktivnоsti dirеktоrа i uprаvе, vеzаnih zа prоvоđеnjе intеrnih kоntrоlа i njihоv znаčај u prеduzеću. “

Internu kontrolu mogu sprovoditi osobe koje nisu profesionalci, radeći svakodnevno svoje poslove

Kontrolno okruženje u preduzeću opredeljuje niz faktora. To su pre svega:

odnos prema intеgritеtu i еtičkim vrеdnоstima,

odnos prema kоmpеtеntnоsti i kvаlitеtu, funkcionisanje upravnog odbora, stil rukоvоđеnja, adekvatna оrgаnizаciоnа strukturа, sistem оvlаšćеnjа i оdgоvоrnоsti, kаdrоvskа i pоslоvnа pоlitikа



Prоcеnа rizikа

Prоcеnа rizikа koju sprovodi menadžment može da se dosta

razlikuje od procene rizika od strane revizora. Menadžment procenu sprovodi u funkciji razvoja i usavršavanja sistemainterne kontrole. Za razliku od toga revizor procenu obavlja da bi

sagledao kontrolni rizik u sklopu rizika revizijskog angažmana.



Kontrolne aktivnosti

Predstavljaju bitan element rukovodjenja

Obezbedjuju informacije za preduzimanje aktivnosti koje suneophodne da bi se kontrolisali rizici vezani za postizanje ciljevapreduzeća

Kontrolni postupci se mogu svrstati u 5 kategorija

Razgraničenje duznosti- Ko za šta odgovara

Jasno izdavanje naloga- Ko na šta ima pravo

Fizičko čuvanje sredstava i poslovnih knjiga-Sigurnost i zaštita

Provere izvršenja zadataka- Nadzor

Adekvatni dokumenti- Priprema povratne informacije



Infоrmаciја i kоmunikаciја

Svаkо prеduzеćе trebalo bi imati adekvatan sistem

informacija u kojima je jasno definisano:

koji su izvori informacija,

ko generiše podatke i informacije,

u kojoj formi se informacije prezentiraju,

u kojim rokovima se dostavljaju korisnicima ko su korisnici i koje informacije koriste, itd..



Nadgledanje

Menadžment treba da bude posvećen funkcijinadgledanja sistema interne kontrole

Svrha nadgledanja jeste da se na vreme

zapaze propusti interne kontrole

Da se vidi da li je sistem i.k prilagodljiv

zahtevima vremena



Interna revizija

Kontrola je započela još 3.500.god p.n.e

Interna revizija je nastala iz računovodstvene funkcije

Interna revizija je relativno nezavisna ocena funkcije osnovana unutar

organizacije da ispituje i procenjuje njene aktivnosti kao uslugu uorganizaciji.

Interna revizija je jedno vreme funkcionisala kao dopuna nezavisnojprofesiji računovodstva. Sada najčešće egzistira kao posebnadisciplina.

Ipak, vršenje interne revizije tangira sledeća tri važna područja:

Finansijsko područje

Usaglašenost poslovanja

Operativne poslove



Finansijsko područje delovanja interne revizije odnosi seprimarno na analize ekonomske aktivnosti entiteta merene ivršene po računovodstvenim metodama

Usaglašenost poslovanja- oblast delovanja interne revizije koja

se bavi analizom i proučavanjem finansijske i operativnekontrole i transakcija kako bi se utvrdilo koliko se dobroprilagoĎavaju zakonima, standardima, regulativama iprocedurama.

Operativna strana interne revizije bavi se razumevanjem prikazaraznovrsnih funkcija unutar preduzeća kako bi se procenilaefikasnost, ekonomija operacija i efektivnost pomoću koje tefunkcije postižu svoje ciljeve.



Interna revizija je sistematična, objektivna procena od straneinternih revizora različitih operacija i kontrola unutar organizacijekako bi se utvrdilo da li su:

1) finansijske i operativne informacije precizne i pouzdane,

2) rizici preduzeća identifikovani i minimizirani,

3) eksterne regulative i prihvatljive interne politike i procedureispoštovane, 4) zadovoljavajući operativni kriterijumi prihvaćeni, 5) izvori korišteni uspešno i ekonomski, i

6) ciljevi organizacije uspešno postignuti – sve za svrhupomoćnih članova organizacije u efektivnom rasterećenju njhovih obaveza.



Moderna interna revizija je počela da napreduje 1941. kada je uS.A.D nastao Institut Internih Revizora.

Neke organizacije za internog revizora koriste izraz kontrolni

analitičar ili sistemski analitičar



Eksterni /Interni revizor

Primarna obaveza eksternih revizora je da daju

mišljenje o korektnosti i tačnosti finansijskih izveštajapreduzeća

Interni revizori imaju širu i dublju funkciju od eksternihrevizora. Ona snabdeva menadžere kroz organizacijuinformacijama koje su nephodne za efektivno

rasterećenje njihovih obaveza. Radi kao nezavisnaaktivnost procene opravdanosti kontrole i efikasnosti i

efektivnosti izvršenja.



Razlike

Eksterna revizija je usko fokusirana dok je

interna svestrana u obimu

Eksterni revizor ne mora brinuti o prevari i

šteti koji nemaju značajan uticaj ili nisu tolikobitni za tačnost finansijskih izveštaja

Interni revizor brine o svim razlozima štete iprevare, bez obzira na njihovu štetu i veličinu



Interni i eksterni revizori moraju medjusobno dakoordiniraju

Njihovi ciljevi i očekivanja variraju

Predstavljaju različite profesije koje moraju dapoštuju jedna drugu

Interna kontrola i interna revizija moraju bitirazdvojene na nekom organizacionom nivou.

Internu revizija moze biti praktikovana isključivo odstrane stručnjaka.



Eksterni revizor i interni revizor

Interni revizor Eksterni revizor

Zaposlen je organizaciji. Nezavistan je i angažovan ugovorom.

Služi potrebama menadžmenta. Služi vlasnicima i trećim licima kojima su potrebne

pouzdane finansijske informacije.

Fokusiran je na buduće događaje na osnovu

procenjivanja kontrole stvorene da obezbedi

dostizanje ciljeva entiteta.

Fokusiran je na tačnost i razumljivost istorijskih

događaja koji su prikazani u finansijskim izveštajima.

Direktno brine o prevenciji prevare u bilo kom obliku

ili stepenu pregledane aktivnosti.

Nije tako direktno zabrinut za prevenciju prevare

uopšteno, ali je direktno zabrinut kada su finansijski

izveštaji materijalno pogođeni.

Nezavistan je od proverene aktivnosti, ali je spreman

da odgovori svim potrebama i željama svih

elemenata upravljanja.

Nezavistan je od menadžmenta i upravnog odbora

direktora kako u činjenicama tako i u odnosu sa

njima.

Kontinuirano pregleda aktivnosti. Kontroliše podatke iz finansijskih izveštaja periodično

– obično jednom godišnje.



Interna revizija je nastala da zadovolji potrebe

menadžmenta

Interni revizori mogu da pomognu menadžmentu u:

- Nadgledanju aktivnosti

- Identifikovanju i umanjenu rizika

- Validnost izveštaja starijem menadžmentu

- Zaštita top menadžmenta u tehničkim oblastima

- ObezbeĎivanje informacija za proces odlučivanja - Kontrola kako za budućnost tako i za prošlost

- Pomoćna linija menadžmenta



Odnos interne revizije i eksternih kontrola iinspekcija

Interna revizija mora povesti računa o delovanju:

finansijske policije,

kontrola PIO,

privrednokriminalističke policije,

kontrole tokova novca,

devizne inspekcije,

tržišne inspekcije, i ostalih inspekcija.



Cilj i delokrug

Interna revizija je nezavisna funkcija procenjivanja nastala unutarorganizacije kako bi ispitala i procenila njene aktivnosti kao usluguorganizaciji. Cilj interne revizije je da pomaže poslovnom sistemu uefektnom rasterećenju njihovih obaveza.

Delokrug interne revizije bi trebalo da obuhvati ispitivanja i procenuopravdanosti i sposobnosti sistema interne kontrole organizacije i kvalitet

obavljanja dodeljenih odgovornosti. Interni revizori bi trebalo da:

Pregledaju celokupnost finansijskih i operativnih informacija i sredstvakorištenih za identifikaciju, merenje, razvrstavanje, i da dostave takveinformacije.

Pregledaju sisteme stvorene da obezbede saglasnost sa takvom politikom,planovima, procedurama, zakonima, i propisima koji bi mogli da imajuznačajan uticaj na operacije i izveštaje, i da utvrde da li je organizacija u

saglasnosti. Pregledaju sredstva koja čine aktivu i, ukoliko je moguće, potvrde

postojanje takve aktive. Procene ekonomiju i efikasnost korišćenja resursa i kapitala. Pregledaju operacije ili programe kako bi ustanovili da li su rezultati

dosledni osnovanim ciljevima i da li su operacije ili programi izvšeni kakoje i planirano.



Odgovornost i autoritet

Svrha, autoritet i odgovornost odeljenja interne

revizije bi trebalo da bude definisano u zvaničnom

pisanom dokumentu (povelja).

Direktor interne revizije bi trebalo da traži odobrenje

povelje od strane strarijeg menadžmenta kao iprihvatanje od strane upravnog odbora.

Povelja bi trebalo da pojasni svrhe odeljenja interne

revizije, da precizira nezabranjen obim njihovog rada,

i da proglasi da revizori nemaju autoritet niodgovornost za aktivnosti koje pregledaju.



Samostalnost

Samostalnost dozvoljava internim revizorima

da prikažu pravedne i neosnovane presude

neophodne za odgovarajuća pravila revizije.

To je ostvareno kroz organizacioni status iobjektivnost. Objektivnost je samostalan stav

koji interni revizori treba da održavaju u

obavljanju revizije.

Documents

Interna revizija i kontrola