EXENCION TRIBUTARIAS

8/17/2019 EXENCION TRIBUTARIAS

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EXENCION TRIBUTARIAS

*Francisco J. Ruiz de Castilla Ponce de e!n

Pro"esor de #erec$o Tri%utario en la Ponti"icia Uni&ersidad Cat!lica del Per'( Uni&ersidad

de i)a Uni&ersidad Nacional +aor de San +arcos.

Introducci!n

#esde la se,unda )itad del si,lo XX se &ienen realizando i)-ortantes a-ortes a la teora

de la i)-osici!n( )ediante -ro"usos estudios de )aterias tales co)o la $i-!tesis de

incidencia el $ec$o i)-oni%le/.

Por otro lado es interesante o%ser&ar 0ue el in"lu1o de -olticas tri%utarias sectoriales

,enera la a-arici!n de "i,uras 0ue )2s %ien li%eran o reducen las car,as tri%utarias.

Nos esta)os re"iriendo a la in)unidad( ina"ectaci!n( e3enci!n4( %ene"icio e incenti&o

tri%utario. Se trata de un con1unto de )ecanis)os 0ue a-untan a la des,ra&aci!n &ienen

a constituir ele)entos de re"le3i!n -ara la ela%oraci!n de una teora de la li%eraci!n

tri%utaria.

A continuaci!n &a)os a estudiar cada una de estas "i,uras( inte,rando las conce-ciones

de -oltica "iscal #erec$o Tri%utario.

In)unidad tri%utaria

/.5 Poltica "iscal

Actual)ente un i)-ortante n')ero de -ases se encuentran or,anizados %a1o los )oldesde la lla)ada 6econo)a de )ercado7 donde el sector -ri&ado es el encar,ado de e3-lotar

los li)itados recursos -ara satis"acer las crecientes de)andas de la -o%laci!n.

Este )odelo de econo)a o"rece al,unas &enta1as. Por e1e)-lo se $a ele&ado la calidad

de &ida -ara ciertos sectores de la -o%laci!n.


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Sin e)%ar,o( la econo)a de )ercado tiene al,unas li)itaciones. Por e1e)-lo en )ateria

educati&a no se $an lo,rado atender ciertas de)andas )ni)as( so%retodo con relaci!n a

los $a%itantes de in,resos %a1os.

Entonces( toca al Estado inter&enir -ara )odi"icar esta situaci!n. Por un lado el Estado

tiene 0ue -ro)o&er -olticas 0ue )odi"i0uen el actual cuadro de distri%uci!n de los

in,resos de la -o%laci!n -ara 0ue los sectores -o%res con el tie)-o ten,an la o-ortunidad

de o-tar entre los ser&icios educati&os del sector -'%lico -ri&ado.

Por otra -arte( el Estado de%e ,enerar una o"erta educati&a de %uena calidad ( en lo

-osi%le( ,ratuita o aco)-a8ada de costos )u %a1os -ara el usuario9 a tra&:s de la

i)-le)entaci!n de nidos( cole,ios entidades de educaci!n su-erior tales co)o losinstitutos uni&ersidades -'%licas.

Ade)2s( el Estado tiene 0ue -ro)o&er las condiciones necesarias -ara 0ue la o"erta

educati&a -ri&ada -ueda a%aratar sus costos o-erati&os de tal )odo 0ue los -recios sean

%astante )2s razona%les -uedan ser accesi%les -ara los sectores sociales e)er,entes

0ue ;en ,ran )edida5 son los actores del -roceso 0ue a$ora se deno)ina 6inclusi!n

social7.

A -artir de una &isi!n de con1unto( -ode)os se8alar 0ue nos encontra)os "rente a

-rocesos sociales econ!)icos de lar,o -lazo 0ue su-eran el -erodo de &ida de un

,o%ierno 0uin0uenal -or e1e)-lo9 de tal )odo 0ue corres-onde al Estado( )2s 0ue al

,o%ierno de turno( la tarea de en"rentar el -ro%le)a educati&o nacional.

#e este )odo la -oltica educati&a de%e ser considerada co)o una 6-oltica de Estado7 en

el sentido 0ue sus -lantea)ientos( o%1eti&os( )etas )edidas se tienen 0ue e1ecutar de

)odo consistente a los lar,o de los sucesi&os ,o%iernos de turno.

#entro del con1unto de )edidas de -ro)oci!n estatal -ara el desarrollo de la o"erta

educati&a -ri&ada se encuentran di&ersos as-ectos 0ue -odran ser conte)-lados( tales

co)o< ela%oraci!n de -ro,ra)as o"iciales de estudios 0ue sean "le3i%les se,'n las

necesidades de cada zona( si)-li"icaci!n ad)inistrati&a -ara la creaci!n de entidades

educati&as( a%arata)iento de costos tri%utarios( etc.


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4.5 #erec$o

a -oltica tri%utaria ,eneral "i1a los $ec$os tri%uta%les. Solo en la )edida 0ue e3ista una-oltica de Estado 0ue considera con&eniente li%erar de i)-uestos ciertos $ec$os 0ue en

-rinci-io son tri%uta%les( entonces a-arece la alternati&a de introducir en la Constituci!n la

"i,ura de la in)unidad tri%utaria en cua &irtud se -roduce una li%eraci!n de la car,a

i)-ositi&a.

No -arece con&eniente e3tender la in)unidad a las contri%uciones tasas -or0ue se

-odran ,enerar %rec$as de des"inancia)iento 5relati&a)ente i)-ortantes5 res-ecto de

las o%ras ser&icios directos 0ue los di"erentes !r,anos de ,o%ierno a ni&el re,ional

local e1ecutan -ara las "a)ilias e)-resas.

Pasando a las consideraciones estricta)ente 1urdicas de%e)os co)enzar -or ad&ertir

0ue en la e3istencia del tri%uto o-era un -roceso 0ue consiste en dos eta-as< creaci!n

a-licaci!n.

En la eta-a de creaci!n un te)a central es la -otestad tri%utaria9 o sea la -osi%ilidad 0ue

un deter)inado !r,ano del Estado -ueda ,enerar un tri%uto=.

a in)unidad tri%utaria es una "i,ura 0ue se u%ica -recisa)ente en esta -ri)era eta-a( en

la )edida 0ue constitue un l)ite directo a la -otestad tri%utaria>.

Se trata de reducir las -osi%ilidades de )anio%ra del le,islador( i)-idiendo 0ue -ueda

dis-oner la a-licaci!n de ciertos tri%utos en deter)inadas situaciones.

Una &ez 0ue en la Constituci!n se encuentran consa,radas las re,las de la in)unidad

tri%utaria( los -osteriores ,o%iernos de turno se &en -r2ctica)ente con)inados a res-etar

esta nor)a( con inde-endencia de sus e&aluaciones -olticas -articulares.

as nor)as constitucionales de este ti-o re-resentan un e"ecti&o "reno al e1ercicio de la

-otestad tri%utaria en el sentido 0ue los !r,anos de ,o%ierno 0ue desarrollan "unciones


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nor)ati&as tienen 0ue res-etar el )andato constitucional( de tal )odo 0ue no -ueden

esta%lecer re,las contrarias?.

Por e1e)-lo el art. /@ de la Constituci!n del Per' de /@@= se8ala 0ue las entidades

educati&as se encuentran li%res de i)-uestos al -atri)onio consu)o sie)-re 0ue secu)-lan deter)inados re0uisitos.

Por e1e)-lo nin,'n !r,ano del o%ierno Nacional Con,reso de la Re-'%lica o Poder

E1ecuti&o -uede crear un i)-uesto 0ue a"ecte a los -redios de las entidades educati&as

donde se realizan acti&idades de ense8anza.

a)enta%le)ente( $asta la "ec$a "ines del 4DD( esta li%eraci!n tri%utaria esta%lecida en

nuestra Constituci!n no $a sido aco)-a8ada -or una -oltica de Estado -ara el sector

educati&o( 0ue ten,a car2cter inte,ral consistente.

Esta -oltica -odra conte)-lar( entre otros as-ectos( la introducci!n de -lanes de

estudios "le3i%les se,'n las necesidades de cada zona9 )edidas ad)inistrati&as tales

co)o la eli)inaci!n de %arreras %urocr2ticas )edidas tri%utarias consistentes en la

li%eraci!n de ciertos i)-uestos.

Con el -aso de los a8os se &iene a-reciando 0ue la in)unidad tri%utaria del art. /@ de

nuestra Constituci!n resulta una )edida aislada donde e3iste un sacri"icio "iscal 0ue

carece de e"ecti&os i)-actos sociales.

#e nada sir&e 0ue el Estado se -ri&e de recaudar ciertos i)-uestos si contin'an

-resentes una serie de "actores estructurales counturales 0ue entra)-an el des-e,ue

de la acti&idad educati&a en el -as.

Es-era)os 0ue al,'n da se i)-le)ente en el Per' una -oltica de Estado en )ateria

educati&a 0ue sea seria( inte,ral -er)anente en el tie)-o.


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S!lo dentro de este conte3to la in)unidad tri%utaria 0ue a-arece en el art. /@ de nuestra

Constituci!n -odra tener 1usti"icaci!n se co)enzaran a a-reciar las &enta1as de su

instauraci!n en el -lano social.

Ina"ectaci!n tri%utaria

/.5 Poltica "iscal

En &irtud del -rinci-io de retri%uci!n( todos los usuarios de los %ienes ser&icios 0ue

o"rece el Estado de%en re)unerar a :ste )ediante el -a,o de tri%utos.

Una su-resi!n del -a,o de la cuota tri%utaria de%e tener car2cter e3ce-cional( toda &ez

0ue los costos de ,ran -arte de la acti&idad estatal son -er)anentes e ine&ita%les( de tal

)odo 0ue sie)-re tienen 0ue ser asu)idos -or al,uien.

Si el usuario no cu)-le con el -a,o de la cuota tri%utaria 0ue le corres-onde( :sta se

traslada a las de)2s "a)ilias e)-resas o se a-recia una dis)inuci!n de la calidad del

%ien o ser&icio 0ue o"rece el Estado.

Co)o se a-recia una su-resi!n de la car,a tri%utaria en los t:r)inos 0ue &eni)os

estudiando -odra ser i)-lantada en )u -ocos casos se de%eran tratar de situaciones

sola)ente te)-orales.

Sin e)%ar,o &ere)os )2s adelante 0ue 5desde la -ers-ecti&a 1urdica5 el en"o0ue es un

tanto di"erente. En las ina"ectaciones le,ales ocurre 0ue ciertos $ec$os 0ue en -rinci-io

son tri%uta%les "inal)ente 0uedan li%erados de la car,a i)-ositi&a de )odo -er)anente.

Este es0ue)a le,al ,enera distorsiones en las "inanzas -'%licas de tal )anera 0ue

de%era ser erradicado del siste)a tri%utario nacional( con car2cter -ro,resi&o.

4 #erec$o


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4./ Conce-to

Un tri%uto 0ue se encuentra en -leno -roceso de dise8o tiene dos -artes %2sicas< 2)%itode a-licaci!n o%li,aci!n tri%utaria. a "i,ura de la ina"ectaci!n se encuentra en la

-ri)era -arte9 toda &ez 0ue se re"iere al te)a de los -osi%les $ec$os tri%uta%les.

Si la le esta%lece el 2)%ito de a-licaci!n del tri%uto( se conoce con certeza cada uno de

los $ec$os 0ue son ca-aces de ,enerar el naci)iento de la o%li,aci!n tri%utaria.

Todos los de)2s casos 0ue no se encuentran dentro del 2)%ito de a-licaci!n del tri%uto

constituen $ec$os ina"ectos9 de tal )odo 0ue la ocurrencia de estos casos no ,enera elnaci)iento de la o%li,aci!n tri%utaria.

4.4 #i"erencia entre in)unidad e ina"ectaci!n

a $e)os de1ado esta%lecido 0ue en la e3istencia del tri%uto se a-recian dos eta-as<

creaci!n a-licaci!n. A su &ez en la "ase de creaci!n del tri%uto e3isten dos as-ectos. Por

un lado se a-recia la "acultad 0ue tiene un deter)inado !r,ano estatal -ara re,ular un

tri%uto ( de otra -arte( tene)os el tri%uto una &ez estructurado.

a in)unidad tri%utaria se encuentra en el -ri)er as-ecto9 en la )edida 0ue constitue un

l)ite a la -otestad o "acultad 0ue ,oza un deter)inado !r,ano de ,o%ierno -ara crear un

tri%uto toda&a ine3istente.

a ina"ectaci!n tiene 0ue &er con el se,undo as-ecto9 toda &ez 0ue se re"iere a los

$ec$os 0ue se encuentran "uera del 2)%ito de a-licaci!n del tri%uto a creado.

4.= Clases


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En la -r2ctica le,islati&a se ad&ierten dos clases de ina"ectaci!n( tal co)o -asa)os a

e3a)inar se,uida)ente.

4.=./ Ina"ectaci!n l!,ica

En la )edida 0ue la le esta%lece el 2)%ito de a-licaci!n del tri%uto( se -uede -ensar 0ue

;-or l!,ica5 todos los de)2s casos no co)-rendidos dentro de dic$o uni&erso

constituen $ec$os ina"ectos.

En otras -ala%ras( al o-erador de la nor)a le %asta conocer el $ec$o ,ra&ado -or la le(

de tal )odo 0ue 5-or deducci!n a contrario5 -uede conocer los casos ina"ectos.

Entonces no se necesita un dis-ositi&o le,al -ara 0ue esta%lezca la relaci!n de $ec$os

ina"ectos.

4.=.4 Ina"ectaci!n le,al

Se trata de ciertos casos 0ue se encuentran ina"ectos -or0ue lo dice la le.

Nos encontra)os ante una "i,ura cuestiona%le. a -oltica tri%utaria ,eneral( 0ue est2

diri,ida a todo un -as( en -rinci-io de%era ser a-lica%le a todos los usuarios de los

%ienes ser&icios estatales.

Se ace-ta( s!lo -or e3ce-ci!n( la -resencia -aralela de -olticas tri%utarias sectoriales

0ue tratan de a%aratar los costos i)-ositi&os de deter)inadas acti&idades econ!)icas.

Si en este conte3to sectorial se 0uiere lle,ar al e3tre)o de li%erar de la car,a tri%utaria a

deter)inados casos( la "i,ura t:cnica 0ue de%era ser utilizada es la e3oneraci!n no la

ina"ectaci!n.


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En e"ecto( en &irtud de una -oltica tri%utaria ,eneral( ocurre 0ue 5en -rinci-io5 todas las

acti&idades so)etidas a tri%utos &an a dar lu,ar al naci)iento de la o%li,aci!n tri%utaria.

Si se 0uiere e&itar el naci)iento de una o%li,aci!n tri%utaria( el instru)ento id!neo es la

e3oneraci!n9 -ues en &irtud de esta "i,ura las acti&idades econ!)icas 0ue en -rinci-ioson tri%uta%les no &an a 0uedar so)etidas a la car,a "iscal 0ue les corres-onde( durante

un deter)inado -erodo de tie)-o.

a "i,ura de la ina"ectaci!n )2s %ien su-one un -unto de -artida di"erente. Se trata de

casos 0ue la -oltica tri%utaria ,eneral no los considera rele&antes -ara asi,narles una

deter)inada car,a tri%utaria. Por esta raz!n dic$os casos se encuentran "uera del 2)%ito

de a-licaci!n del tri%uto.

O sea 0ue en la e3oneraci!n el -unto de -artida tiene 0ue &er con $ec$os 0ue ;en

-rinci-io5 son tri%uta%les los )is)os 0ue -osterior)ente &an a ser li%erados de la car,a

i)-ositi&a( )ientras 0ue en la ina"ectaci!n el -unto de -artida se relaciona con $ec$os

0ue ;en -rinci-io5 no son tri%uta%les.

Sin e)%ar,o -ara otor,ar una li%eraci!n de la car,a tri%utaria a $ec$os 0ue en -rinci-io

son tri%uta%les( a &eces el le,islador recurre a la ina"ectaci!n.

Se considera 0ue la ina"ectaci!n tiene una &enta1a< su &ocaci!n de -er)anencia. En

ca)%io la e3oneraci!n tiene la des&enta1a de -oseer un car2cter te)-oral.

Nos encontra)os ante -lantea)ientos e0ui&ocados. En &irtud de la -oltica tri%utaria

,eneral( los $ec$os 0ue resultan so)etidos a i)-osici!n se de%en )antener en esta

situaci!n de )odo -er)anente9 s!lo de esta )anera $a%r2 un "inancia)iento racional

sostenido de la acti&idad estatal.

a "i,ura de la ina"ectaci!n le,al 5en el "ondo5 i)-orta un -ri&ile,io irracional( es decir

contrario a la -oltica tri%utaria ,eneral9 -ues ciertos $ec$os 0ue nor)al)ente son

tri%uta%les resulta 0ue nunca &an a so-ortar la car,a i)-ositi&a 0ue les corres-onde.


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Ta)%i:n es -reocu-ante ad&ertir 0ue )uc$as &eces las lees 0ue esta%lecen

ina"ectaciones &ienen a constituir )edidas aisladas 0ue no res-onden a toda una -oltica

de Estado.

Si no se ad&ierte una 1usti"icaci!n clara trans-arente 0ue sustente una ina"ectaci!nle,al( ca%e su-oner 0ue 0uiz2s res-onde a )oti&os ale1ados del inter:s nacional tales

co)o< "a&ores -olticos( tr2"ico de -ri&ile,ios tri%utarios al )e1or -ostor( etc.

Es interesante ad&ertir 0ue en el Per' al,unas &eces se $a -resentado el "en!)eno de

6)utaci!n7( en cua &irtud un caso inicial)ente e3onerado -asa a la situaci!n de ina"ecto.

Por e1e)-lo durante )uc$os a8os el ser&icio de co)isi!n )ercantil -restado -or un su1eto

do)iciliado en el Per' a "a&or de un su1eto no do)iciliado en el Per' con la "inalidad 0ue

:ste colo0ue su )ercadera en el Per' se consider! co)o una o-eraci!n e3onerada de

IG( al encontrarse incluido en el nu)eral /D del A-:ndice II de la le,islaci!n del I)-uesto

eneral a las Gentas ; IG.

+ediante la le 4HD? del DH5DH5D= se reco,i! este caso -ara ser introducido en el nue&o

literal 607 del art. 4 de la actual le,islaci!n del IG 0ue re,ula las o-eraciones ina"ectas.

#e este )odo el ser&icio de co)isi!n )ercantil 0ue &eni)os analizando de1a de ser

considerado un caso e3onerado con car2cter te)-oral -asa a ser un $ec$o ina"ecto de

)odo -er)anente.

E3oneraci!n tri%utaria

/.5 Poltica "iscal

/./.5 Justi"icaci!n


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El tri%uto 0ue se introduce en el -as de%e ser de a-licaci!n ,eneralizada. En -rinci-io

todos los casos co)-rendidos dentro del 2)%ito de a-licaci!n del tri%uto tienen 0ue

so-ortar la car,a i)-ositi&a 0ue les corres-onde.

Sin e)%ar,o( -or razones )u es-eciales( se -re"iere li%erar de la o%li,aci!n tri%utaria adeter)inados $ec$os. Se,uida)ente -asa)os al estudio de las -rinci-ales causas 0ue

suelen 1usti"icar una e3oneraci!n tri%utaria.

/././.5 Re,resi&idad

Por e1e)-lo en )ateria de i)-uestos al consu)o el -unto de -artida es 0ue el I)-uesto

al Galor A,re,ado ; IGA se a-lica a todos los consu)os.

Es interesante ad&ertir 0ue en los -ases en &as de desarrollo se a-recia la e3istencia de

ciertos consu)os 0ue son de -ri)era necesidad -or -arte de i)-ortantes sectores de la

-o%laci!n 0ue tienen in,resos %a1os.

Si se a-lica el IGA a esta clase de consu)os dic$o i)-uesto se traslada en los -recios

al consu)idor "inal( entonces dis)inuira de )odo considera%le la ca-acidad de co)-ra

de los sectores sociales 0ue se encuentra en situaci!n de -o%reza9 de tal )odo 0ue$a%ra un )aor decreci)iento de su calidad de &ida.

En otras -ala%ras nos encontra)os "rente al -ro%le)a de la re,resi&idad del tri%uto9 en el

sentido 0ue los sectores sociales 0ue -oseen )enos ri0ueza econ!)ica estaran

so-ortando una )aor car,a tri%utaria.

Para atenuar la re,resi&idad del IGA un sector de estudiosos reco)ienda e3onerar del

i)-uesto a los consu)os de -ri)era necesidad )2s sensi%les -ara los sectores socialesde )enores in,resosH.

En el Per' el consu)o de ciertos artculos ali)enticios tales co)o la carne de -escado

-ara el consu)o $u)ano( "rutas( etc. se encuentra li%re del IGA( se,'n se des-rende del

art. ? de la le,islaci!n del IG el A-:ndice I 0ue a-arece al "inal de dic$a nor)a.


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En estos casos el -ro%le)a de "ondo tiene 0ue &er con la estructura de la distri%uci!n de

los in,resos en el -as. Para su-erar este -ro%le)a se necesita 0ue el Per' se encarrile

-or la senda del desarrollo )ediante un creci)iento sostenido de su econo)a durante

&arias ,eneraciones creando o-ortunidades de tra%a1o( la i)-le)entaci!n de -olticas

econ!)icas 0ue a-unten al incre)ento del -oder ad0uisiti&o de la -o%laci!n( etc.

#entro de este orden de ideas se considera 0ue las e3oneraciones tri%utarias audan a

-aliar el -ro%le)a( -ero ;cierta)ente5 no constituen -arte de los ,randes re)edios de

"ondo.

En el Per' la "alta del -roecto nacional( la de%ilidad institucional del Estado( etc. e3-lican

la -er)anente ausencia de es"uerzos inte,rales consistentes 0ue a-unten a resol&er el-ro%le)a de la concentraci!n del in,reso nacional en -ocas -ersonas.

#e este )odo las )edidas aisladas( co)o -or e1e)-lo la e3oneraci!n tri%utaria al

consu)o de ali)entos %2sicos( &iene a re-resentar un cierto sacri"icio "iscal en la )edida

0ue el Estado se -ri&a de recaudar el tri%uto sin e"ectos sociales si,ni"icati&os.

Toca a la sociedad ci&il tri%utaria9 as co)o al Estado la actualizaci!n de la a,enda

-oltica( -ara dar -rioridad a la consolidaci!n de un -roecto nacional el dise8o -or consenso de las -olticas "iscales tri%utarias 0ue en"renten el -ro%le)a de la distri%uci!n

de los in,resos la -o%reza en el -as.

S!lo dentro de este )arco es a-ro-iado e&aluar la -er)anencia o eli)inaci!n de

e3oneraciones tri%utarias( trat2ndose del IGA.

/./.4.5 Pro)oci!n

Por e1e)-lo en el I)-uesto a la Renta se encuentran ,ra&adas las ,anancias

-ro&enientes de la acti&idad )ercantil. Sin e)%ar,o el le,islador a &eces -re"iere li%erar

de car,as tri%utarias a ciertas utilidades( -ara -ro)o&er el desarrollo de un deter)inado

sector econ!)ico.


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Actual)ente 4DD en el Per' el art. /@../ de la le,islaci!n del I)-uesto a la Renta

e3onera de este tri%uto a las ,anancias de ca-ital -ro&eniente de ena1enaciones de

acciones 0ue se lle&en a ca%o a tra&:s de )ecanis)os centralizados de ne,ociaci!n.

Se trata de i)-ulsar o -ro)o&er el desarrollo del )ercado de ca-itales a tra&:s de la

Bolsa de Galores( entre otros )ecanis)os centralizados de ne,ociaci!n.

El actual ,o%ierno &iene e&aluando las &enta1as des&enta1as de esta li%eraci!n tri%utaria

-ara decidir su )anteni)iento o su-resi!n.

/.4.5 +odalidades

Es interesante ad&ertir 0ue en ciertos tri%utos ;co)o -or e1e)-lo un i)-uesto al

consu)o5 e3isten di&ersas )odalidades de e3oneraci!n( tal co)o se a-recia a

continuaci!n.

/.4./ Ta%la

Se esta%lece una lista de %ienes cua &enta o i)-ortaci!n se encuentra e3onerada del

IGA. Ta)%i:n se -uede con"eccionar una lista de ser&icios e3onerados del IGA.

En el Per' conta)os con el A-:ndice I de la IG( donde se encuentra una serie de

%ienes cua &enta o i)-ortaci!n a-arece li%erada de la car,a tri%utaria. En el A-:ndice II

de la IG tene)os la lista de ser&icios e3onerados del IGA.

/.4.4 O%1eto social

En "unci!n del o%1eto social de la e)-resa es -osi%le dise8ar la e3oneraci!n del IGA en

los casos de &enta de %ienes de ca-ital acti&o "i1o.


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En el Per' el se,undo -2rra"o del art. ? de la IG e3onera de este i)-uesto a la &enta

de %ienes de ca-ital 0ue $an sido utilizados -or la e)-resa de )odo e3clusi&o en el

desarrollo de las o-eraciones e3oneradas del IG.

Por e1e)-lo una co)-a8a tiene co)o o%1eto social la e3tracci!n &enta de -escado -arael consu)o $u)ano. a &enta de este -escado se encuentra e3onerada del IG.

a e)-resa co)-ra una e)%arcaci!n -ara ser e)-leada en las "aenas de -esca. ue,o

de unos a8os esta co)-a8a &ende la e)%arcaci!n. Se trata de una o-eraci!n e3onerada

del IG.

El o%1eti&o de esta e3enci!n es -ro)ocionar la re-osici!n de acti&os( reduciendo los

costos tri%utarios del recicla1e. a ad0uisici!n de e)%arcaciones )2s )odernas

e"icientes -otencia el incre)ento de la o"erta de -escado( -ro)o&iendo una dis)inuci!n

del -recio de este ali)ento %2sico( en %ene"icio de los sectores sociales de )enores

in,resos.

/.4.= o accesorio si,ue la suerte del -rinci-al.

En la )edida 0ue un %ien o ser&icio cali"i0ue co)o ele)ento accesorio necesario -arael desarrollo de una o-eraci!n -rinci-al 0ue se encuentra e3onerada con el IG( entonces

la trans"erencia del %ien o la -restaci!n del re"erido ser&icio -asa a cali"icar co)o

o-eraci!n e3onerada.

As se des-rende del se,undo -2rra"o del art. /> de la IG. Por e1e)-lo la e)-resa No /

se dedica a la -roducci!n &enta de %olsas de -l2stico. a e)-resa No 4 -erteneciente

a una cadena de su-er)ercados ad0uiere un lote de estas %olsas -ara e)-acar

&ender "ruta al -'%lico.

Con relaci!n a las o-eraciones 0ue realiza la e)-resa No 4( resulta 0ue la o-eraci!n

-rinci-al es la &enta de "ruta( )ientras 0ue la trans"erencia de la %olsa e)-leada en el

e)-a0ue de la "ruta resulta una o-eraci!n accesoria necesaria. En la )edida 0ue la

&enta de "ruta se encuentra e3onerada del IG( entonces la trans"erencia de la res-ecti&a

%olsa -asa a ser una o-eraci!n 0ue ta)%i:n se &a a encontrar e3onerada del IG.


14/24

a 1usti"icaci!n de esta e3oneraci!n se encuentra en el criterio de co$erencia. Si una

o-eraci!n -rinci-al contiene el )aor &alor a,re,ado se o-ta -or la li%eraci!n de la

car,a tri%utaria( con )aor raz!n las o-eraciones co)-le)entarias necesarias de%en

se,uir esta )is)a suerte.

4.5 #erec$o

4./.5 Conce-to

neas atr2s se8ala)os 0ue el tri%uto tiene dos -artes "unda)entales< 2)%ito de

a-licaci!n o%li,aci!n tri%utaria.

a "i,ura de la e3oneraci!n tri%utaria se u%ica en la -ri)era -arte( toda &ez 0ue a-unta a

deslindar el uni&erso de los $ec$os tri%uta%les.

Una &ez -roducido el $ec$o i)-oni%le( la le e3oneratoria i)-ide el naci)iento de la

o%li,aci!n tri%utaria.

4.4.5 #istinci!n entre e3oneraci!n %ene"icio tri%utario

No se de%e con"undir una e3oneraci!n con el %ene"icio tri%utario. Estos 'lti)os se

encuentran en la se,unda -arte de la estructura del tri%uto o%li,aci!n tri%utaria( en la

)edida 0ue ,eneral)ente &an a consistir en la reducci!n de la %ase i)-oni%le o la

dis)inuci!n de la alcuota tasa no)inal.

4.=.5 Trans"or)aci!n de la e3oneraci!n en %ene"icio tri%utario

A &eces se -resenta una curiosa )utaci!n< la e3oneraci!n se trans"or)a en %ene"icio

tri%utario.


15/24

Por e1e)-lo en el Per'( desde $ace unos a8os( e3iste la e3oneraci!n del IG en los

casos de las &entas de de-arta)entos nue&os( sie)-re 0ue el &alor de &enta es )enor a

=? Unidades I)-ositi&as Tri%utarias ; UIT.

Posterior)ente a tra&:s de la le 4HH/@ del 445D5D se $a esta%lecido 0ue ;entre otroscasos5 la &enta de esta clase de -redios( cuo &alor es )enor a ?D UIT ( ,ozan de una

li%eraci!n de la car,a tri%utaria res-ecto de las -ri)eras =? UIT del &alor del -redio.

Esta des,ra&aci!n cali"ica co)o e3oneraci!n o %ene"icio tri%utarioK

Entende)os 0ue en la i)-osici!n al consu)o una e3oneraci!n -arte del si,uiente

su-uesto< la le "i1a el uni&erso de $ec$os tri%uta%les.

Producido el $ec$o( una nor)a e3oneratoria i)-ide el naci)iento de la res-ecti&a

o%li,aci!n tri%utaria. Por tanto lo 0ue se encuentra e3onerado es un $ec$o.

En el caso de la &enta de un de-arta)ento nue&o cuo &alor de &enta e0ui&ale a >D UIT(

se tiene 0ue las -ri)eras =? UIT del &alor de &enta se encuentran li%res del IG.

N!tese 0ue en este caso la des,ra&aci!n a -unta al &alor de la &enta %ase i)-oni%le

no a la o-eraci!n de &enta.

En otras -ala%ras( la o-eraci!n de &enta se encuentra dentro del 2)%ito de a-licaci!n del

IG. a o%li,aci!n tri%utaria $a nacido de )odo -leno.

+2s %ien en el -roceso -ara deter)inar la o%li,aci!n tri%utaria &a a e3istir una alteraci!n

)u i)-ortante. En teora la %ase i)-oni%le ori,inal de esta o-eraci!n es >D UIT. Sin

e)%ar,o el le,islador $a decidido e3cluir de esta %ase un )onto e0ui&alente a =? UIT@ .

Por tanto nos encontra)os ante un %ene"icio no una e3oneraci!n tri%utaria.

4.>.5 Te)-oralidad de la e3oneraci!n


16/24

Por otra -arte( atendiendo a 0ue una )edida de e3oneraci!n tri%utaria se de%era

encontrar dentro de un con1unto de )edidas de corto( )ediano lar,o -lazo9 entonces es

co)-rensi%le conce%ir la e3oneraci!n tri%utaria co)o una )edida te)-oral.

Por esta raz!n los incisos c d de la Nor)a GII del Ttulo Preli)inar del C!di,o Tri%utario

se8alan 0ue las e3oneraciones tri%utarias tienen un -lazo de duraci!n de tres a8os(

-rorro,a%les -or otros tres a8os.

Bene"icio tri%utario

/.5 Poltica "iscal

/./.5 Justi"icaci!n

a -oltica tri%utaria ,eneral de"ine estructura los dos as-ectos %2sicos de cada tri%uto<

el 2)%ito de a-licaci!n la o%li,aci!n tri%utaria.

Por el lado del 2)%ito de a-licaci!n del tri%uto( el -rinci-io de e0uidad $orizontal

reco)ienda la inclusi!n de todos los casos t:cnica)ente tri%uta%les.

#e )odo -aralelo las -olticas sectoriales 0ue suelen )antener o i)-le)entar los

,o%iernos de turno aconse1an reducir la car,a tri%utaria en ciertos casos e3ce-cionales.

Por e1e)-lo el Estado -uede esta%lecer ciertos "ines e3tra"iscales tales co)o la

-ro)oci!n del desarrollo de una zona ,eo,r2"ica sel&a( etc. o la -ro)oci!n de undeter)inado sector de la econo)a )icroe)-resa( etc.

a)enta%le)ente estas -olticas sectoriales )uc$as &eces se reducen a ciertas )edidas

tri%utarias aisladas 0ue no constituen los instru)entos id!neos -ara atacar los

-ro%le)as de "ondo.


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Por e1e)-lo Lu: &enta1a -uede tener una reducci!n del I)-uesto a la Renta -ara las

e)-resas 0ue o-eran en la sel&a si :stas no -ueden acceder al ,ran )ercado 0ue es

i)a el resto del -as( o ;en otras di)ensiones5 ta)-oco -ueden concurrir el )ercado

)undial( toda &ez 0ue no cuentan con adecuadas &as de co)unicaci!n terrestre( "lu&ial o

a:reaK

Ta)%i:n nos -ode)os -re,untar< Lu: sentido -uede tener -ara un ,ran sector de

)icroe)-resas 0ue de%eran -a,ar un )onotri%uto e0ui&alente a al,o )as de d!lares

)ensuales/D( si las %arreras %urocr2ticas costos de le,alidad si,uen siendo tan altas

0ue las -redis-onen -ara )antenerse dentro del sector de la in"or)alidadK

Solo la consolidaci!n de un -roecto nacional( aco)-a8ado de -olticas econ!)icas "iscales inte,rales consistentes9 estructuradas con la -artici-aci!n de la sociedad ci&il(

tri%utaria los di"erentes esta)entos del Estado 0ue se encuentran in&olucrados -ueden

sustentar %ene"icios tri%utarios racionales 'tiles.

Otros "ines e3tra"iscales 0ue 1usti"ican la i)-lantaci!n de %ene"icios tri%utarios -ueden

res-onder a toda una serie de consideraciones de di"erente naturaleza co)o -or e1e)-lo

la ca-acidad de -a,o del tri%uto( etc.

Por e1e)-lo en los -ases en &as de desarrollo se ad&ierten i)-ortantes distorsiones en

)ateria de i)-uestos al -atri)onio.

En e"ecto una -ersona natural( en su 1u&entud en )edio de un ciclo econ!)ico

"a&ora%le( -uede $a%er ad0uirido un -redio u%icado en cierta zona residencial. a

ca-acidad contri%uti&a ri0ueza econ!)ica es e&idente. a ca-acidad de -a,o del tri%uto

ta)%i:n resulta ser -lena.

Sin e)%ar,o( cuando este -ro-ietario a atra&iesa -or la &e1ez la countura econ!)ica

es des"a&ora%le( -ro%a%le)ente no &a a contar con la li0uidez su"iciente co)o -ara -a,ar

el I)-uesto Predial. a ca-acidad de -a,o del tri%uto -asa a ser )u reducida.


18/24

Entonces se a-recia un con"licto entre la ca-acidad contri%uti&a -ro-iedad del -redio la

ca-acidad de -a,o del tri%uto. Para -aliar este -ro%le)a se -uede reducir la %ase

i)-oni%le ori,inal( e3cluendo un deter)inado )onto9 tal co)o se &er2 )2s adelante en

el caso del -ensionista 0ue deter)ina el I)-uesto Predial.

En estas situaciones el -ro%le)a de "ondo es la &ariaci!n 5de)asiado e3tre)a5 de los

ciclos econ!)icos( de tal )odo 0ue la soluci!n -asa ;entre otros )ecanis)os5 -or el

dise8o de una -oltica econ!)ica 0ue ten,a co)o norte %2sico la esta%ilidad de la

econo)a.

a sola reducci!n de la %ase i)-oni%le del I)-uesto Predial no &a a resol&er estas

distorsiones econ!)icas.

/.4.5 +ecanis)os

a des,ra&aci!n se -uede realizar( entre otros )odos//( a tra&:s de la reducci!n de la

%ase i)-oni%le o la dis)inuci!n de la tasa no)inal alcuota.

4.5 #erec$o

4./.5 Conce-to

a $e)os e3-licado &arias &eces 0ue un tri%uto tiene dos as-ectos centrales< 2)%ito de

a-licaci!n la o%li,aci!n tri%utaria. A su &ez en la o%li,aci!n tri%utaria ,eneral)ente se

encuentran los si,uientes ele)entos< acreedor( deudor( %ase i)-oni%le( alcuota cr:dito.

El %ene"icio tri%utario suele estar u%icado en el -roceso -ara deter)inar la o%li,aci!n

tri%utaria. eneral)ente consiste en la dis)inuci!n -arcial o total de la %ase i)-oni%le o

la tasa no)inal( -or )andato e3-reso de la le.

4.4.5 #i"erencia entre e3oneraci!n %ene"icio tri%utario


19/24

a e3oneraci!n tri%utaria es una "i,ura 0ue se u%ica en los as-ectos &inculados al 2)%ito

de a-licaci!n del tri%uto. En ca)%io los %ene"icios tri%utarios se encuentran dentro del

ca)-o de la o%li,aci!n tri%utaria( en la )edida 0ue consisten en la reducci!n de la %ase

i)-oni%le o la dis)inuci!n de la alcuota tasa no)inal.

4.=.5 I)-ro-iedad del 6)ni)o ina"ecto7

En ri,or conce-tual no es correcto considerar la re%a1a de la %ase i)-oni%le co)o un

caso de 6)ni)o ina"ecto7.

Por e1e)-lo( en el I)-uesto Predial el o%1eto ,ra&ado es un ele)ento del -atri)onio< el-redio. En -rinci-io todos los -redios -ertenecientes al sector -ri&ado se encuentran

incluidos en el 2)%ito de a-licaci!n del I)-uesto Predial.

Si el le,islador -retende introducir su-uestos de ina"ectaci!n tiene 0ue re"erirse a los

-redios 0ue &an a 0uedar li%erados de la car,a tri%utaria ina"ectaci!n le,al.

A$ora %ien( una &ez -roducido el $ec$o i)-oni%le( -or e1e)-lo la -ro-iedad -redial -or

-arte de una -ersona natural( se -roduce el in)ediato naci)iento de la o%li,aci!n

tri%utaria.

a si,uiente eta-a del itinerario es la deter)inaci!n del I)-uesto Predial. #entro de esta

acti&idad se tiene 0ue calcular( entre otros ele)entos( la %ase i)-oni%le.

El -unto de -artida -ara "i1ar el )onto i)-oni%le tiene 0ue ser el &alor del -redio( el )is)o

0ue -odra ser calculado en "unci!n de los &alores 0ue "i1e el Estado.

En este -unto el le,islador -uede considerar 0ue ;trat2ndose de -ensionistas 0ue son

-ro-ietarios de un solo -redio5 es -osi%le 0ue en el -roceso -ara deter)inar la %ase

i)-oni%le se conte)-le la e3clusi!n de un deter)inado )onto/4.


20/24

Esta "i,ura es un %ene"icio no un 6)ni)o ina"ecto79 toda &ez 0ue nos encontra)os ante

un $ec$o i)-oni%le -lena)ente realizado la e3istencia de un -redio -erteneciente a una

-ersona natural. a o%li,aci!n tri%utaria a $a nacido. Por tanto no ca%e nin,una

alternati&a de ina"ectaci!n.

+2s %ien en el -roceso -ara deter)inar la o%li,aci!n tri%utaria a nacida( )as

e3acta)ente en la -arte 0ue se re"iere al c2lculo de la %ase i)-oni%le( se a-recia una

i)-ortante reducci!n del )onto.

Incenti&o tri%utario

/.5 Poltica "iscal

En &irtud del -rinci-io de uni"or)idad se to)a co)o -unto de -artida la re,la se,'n la

cual todos los usuarios de la acti&idad estatal de%en cu)-lir con el tri%uto 0ue les resulte

a-lica%le.

Este -rinci-io de%e ser conce%ido de )odo "le3i%le( de tal )odo 0ue ;-or e3ce-ci!n5 se

-uede ace-tar la -osi%ilidad de una des,ra&aci!n a "a&or de cierto sector de

contri%uentes( sie)-re 0ue se 1usti"i0ue en razones o%1eti&as tales co)o el inter:snacional( el desarrollo econ!)ico e0uili%rado( etc.

Esta -osici!n tiene detractores( -ues se a"ir)a 0ue la introducci!n de )ecanis)os de

li%eraci!n tri%utaria no resulta co)-ati%le con el -rinci-io de neutralidad.

En e"ecto( se sostiene 0ue en la econo)a de )ercado el -unto de -artida es 0ue los

su1etos ,ozan de li%ertad -ara to)ar decisiones desarrollar deter)inados

co)-orta)ientos.

El Estado no de%e inter&enir en estos -rocesos de to)a de decisiones( ni en el nor)al

desen&ol&i)iento de las acti&idades econ!)icas de las "a)ilias e)-resas.


21/24

Por tanto el Estado no de%era recurrir a los instru)entos tri%utarios -ara in"luir de )odo

indirecto en la orientaci!n desarrollo del sector -ri&ado/=.

Otra crtica so%re la instauraci!n o )anteni)iento de las des,ra&aciones es 0ue en los

-ases en &as de desarrollo )uc$as e3-eriencias de este ti-o $an arro1ado resultadosdes"a&ora%les/>.

+as all2 de estas discusiones( la e3-eriencia ad&ierte 0ue en los siste)as tri%utarios casi

sie)-re $a )ecanis)os de des,ra&aci!n( los )is)os 0ue -ueden ser tolerados en la

)edida 0ue constituan "i,uras e3ce-cionales.

En este sentido es )u i)-ortante 0ue los instru)entos de li%eraci!n tri%utaria no

,eneren ,ra&es distorsiones en el con1unto del siste)a tri%utario( las "inanzas -'%licas

la econo)a nacional.

Un )ecanis)o 0ue -ersi,ue la reducci!n de la car,a tri%utaria se deno)ina incenti&o

tri%utario. Se trata de todos a0uellos instru)entos 0ue %uscan inducir deter)inadas

decisiones o conductas de los a,entes econ!)icos.

Uno de los incenti&os tri%utarios )2s utilizados es el cr:dito tri%utario -or rein&ersi!n encua &irtud contra el I)-uesto a la Renta a calculado -rocede la deducci!n de un

deter)inado )onto en "unci!n de ciertas )etas de rein&ersi!n de utilidades.

Por e1e)-lo( en el a8o No / la e)-resa se encuentra en la si,uiente situaci!n<

In,resosMMMMMMM..M.../DDD(DDD

CostosMMMMMMMM....M.. =DD(DDD

astosMMMMMMMM..M.... >DD(DDD

ResultadosMMMMMMM...... =DD(DDD

I)-uesto a la Renta< =D... @D(DDD

Cr:dito -or rein&ersi!n<

=D de =DD(DDDMMMMM.... @D(DDD


22/24

Saldo a "a&or del FiscoM...M DDDDD

o 0ue $a -asado es 0ue en el a8o No / la co)-a8a $a rein&ertido el nte,ro de las

utilidades =DD(DDD9 -or e1e)-lo a)-liando sus instalaciones.

Asu)a)os 0ue la le,islaci!n &i,ente se8ala 0ue en estos casos el contri%uente tiene

derec$o a un cr:dito -or rein&ersi!n e0ui&alente al =D de la utilidad rein&ertida. En el

e1e)-lo -ro-uesto el )onto del cr:dito se deter)ina del si,uiente )odo< =D de =DD(DDD

@D(DDD.

Por tanto al "inal de cuentas el contri%uente no tiene 0ue -a,ar nin,'n )onto de

I)-uesto a la Renta.

Toca a la Ad)inistraci!n Tri%utaria "iscalizar la e1ecuci!n de esta clase de -ro,ra)as de

rein&ersi!n.

Por otra -arte se de%e recordar 0ue( desde el -unto de &ista de "ondo( el )eollo del

asunto es 0ue e3isten ciertas necesidades econ!)icas o sociales de en&er,adura 0ue

recla)an un deter)inado ni&el de -artici-aci!n estatal.

Por e1e)-lo su-on,a)os 0ue e3iste la necesidad de "ortalecer la o"erta educati&a 0ue

-ro&iene del sector -ri&ado. Entonces se re0uiere 0ue el Estado i)-le)ente una serie de

)edidas de distinta naturaleza -ara res-onder a dic$a necesidad.

#entro de este orden de ideas el Estado de%era dise8ar un con1unto de )edidas "iscales

econ!)icas a corto( )ediano lar,o -lazo 0ue a-unten al "ortaleci)iento del sector

educati&o -ri&ado.

+edidas tales co)o los incenti&os tri%utarios constituen uno de los tantos as-ectos

donde el Estado se -uede encontrar en a-titud de conte)-lar -ara -ro)o&er la o"erta

educati&a.


23/24

a)enta%le)ente en el Per' el -ro%le)a educati&o toda&a no $a sido considerado co)o

-rioridad nacional. Se a-recia la ausencia de un -roecto nacional 0ue -ueda dotar de

"inalidades contenidos al sector educati&o. Ta)%i:n se constata la "alta de una -oltica

educati&a inte,ral cua "or)ulaci!n o"icial corres-onde al Estado.

Sin e)%ar,o en nuestro -as a conta)os con la "i,ura del cr:dito tri%utario -or

rein&ersi!n a "a&or del sector educati&o9 el )is)o 0ue $a sido introducido -or el art. /= del

#ecreto e,islati&o No HH4 del D@5//5@( deno)inado 6e de Pro)oci!n de la In&ersi!n

en Educaci!n7.

Realizando una e&aluaci!n de con1unto se -uede sostener 0ue la instauraci!n de esta

clase de incenti&os tri%utarios ter)inan constituendo sacri"icios "iscales sin )aor

i)-acto social.

4.5 #erec$o

4./.5 Conce-to

En la estructura del tri%uto se encuentran dos as-ectos< 2)%ito de a-licaci!n o%li,aci!n

tri%utaria. #entro del -roceso -ara deter)inar la o%li,aci!n tri%utaria a-arece la "i,ura delincenti&o tri%utario( -or e1e)-lo el cr:dito -or rein&ersi!n.

os incenti&os tri%utarios de%en ser conte)-lados -or una le. El e1ercicio de estos

)ecanis)os se encuentra condicionado a una to)a de decisi!n -re&ia -or -arte del

contri%uente9 la )is)a 0ue de%era ser orientada en el sentido 0ue -retende el

le,islador.

4.4.5 #i"erencia entre el %ene"icio e incenti&o tri%utario

Aun0ue en doctrina no est2 del todo clara la di"erencia entre el %ene"icio el incenti&o/?

se -uede sostener 0ue e3isten ciertos )atices de distinci!n.


24/24

El %ene"icio tri%utario es el ,:nero( )ientras 0ue el incenti&o es una es-ecie. El e1ercicio

del %ene"icio no necesaria)ente est2 condicionado a una deter)inada to)a de

decisiones -or -arte de los a,entes econ!)icos. En ca)%io el e1ercicio del incenti&o

,eneral)ente est2 condicionado a una to)a de decisiones -re&ias -or -arte del o-erador.

Por e1e)-lo el -ro%le)a de li0uidez del -ensionista -ara cancelar el )onto del I)-uesto

Predial 1usti"ica la -osi%ilidad de un %ene"icio consistente en la reducci!n de la %ase

i)-oni%le.

En el su-uesto le,al relati&o a esta clase de %ene"icios se a-recian consideraciones

o%1eti&as 0ue est2n al )ar,en de al,'n -roceso de to)a de decisiones -or -arte del

contri%uente. Entre las re"eridas consideraciones se encuentran< la calidad de

-ensionista( la -ro-iedad de un solo -redio( etc.

En ca)%io un incenti&o 0ue consiste en el cr:dito tri%utario -or rein&ersi!n a-unta

directa)ente al -roceso de to)a de decisiones del in&ersionista acerca del destino de las

utilidades de la e)-resa.

4.=.5 Te)-oralidad del incenti&o

os incenti&os tri%utarios de%en tener una e3istencia su1eta a l)ites te)-orales( -ues en

la )edida 0ue se &aa lo,rando los o%1eti&os -ro-uestos a ni&el de -oltica econ!)ica

-oltica "iscal de%en ser eli)inados.

En este sentido los literales c d de la nor)a GII del Ttulo Preli)inar del C!di,o

Tri%utario se8alan 0ue los incenti&os tienen una duraci!n de tres a8os( -rorro,a%les -or

otros tres a8os.

Documents

EXENCION TRIBUTARIAS