Upload
ikusnindar
View
183
Download
2
Embed Size (px)
Citation preview
Laporan Keuangan Konsolidasi (Saat Pembelian)
Penyusunan Laporan Keuangan Konsolidasi
Di pandang dari segi hukum, perusahaan induk, sebagai Economic Unit Entity. perusahaan harus menyusun satu laporan keuangan yang mencakup perusahaan induk dan anak, yang disebut Consolidated Financial Statement.
Proses Penyusunan Laporan KeuanganLaporan keuangan konsolidasi dapat disusun dari : Laporan Keuangan Individual. Neraca Saldo Individual.
Prosedur Penyusunan Laporan Keuangan Konsolidasi
Mengeliminasi semua rekening timbal balik (Recipocal Account) Eliminasi dilakukan melalui jurnal eliminasi dengan mengeliminasi rekening-rekening yang bersifat rekening timbal balik, yaitu suatu rekening yang dicatat oleh kedua belah pihak (induk dan anak) untuk suatu transaksi yang sama. Menyusun Kertas Kerja (Worksheet) Worksheet digunakan untuk memepermudah penyusunan laporan keuangan Prosedur penyusunan worksheet tergantung pada dasar yang dipakai, yaitu Laporan Keuangan Individual atau Neraca Saldo Individual.
Prosedurnya : Membuat jurnal eliminasinya Memasukkan semua pos-pos laporan keuangan/neraca saldo induk dan anak ke dalam kertas kerja Memasukkan pos-pos eliminasi ke dalam rekening dengan debit/kredit yang sesuai. Menghitung hak pemegang saham minoritas yang dapat terdiri atas modal saham, agio atau disagio saham dan laba ditahan. Menghitung seluruh data diatas untuk menyusun laporan keuangan konsolidasi.
Worksheet atas dasar Laporan Keuangan Individual Laporan Laba RugiRekening Lap. Laba Rugi Pendapatan Biaya Laba Hak Saham Minoritas Laba Konsolidasi xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx (xxx) xxx Lap. Keuangan Induk Anak Eliminasi D K Hak Pemegang Lap. Keu. Konsolidasi
Laporan Perubahan Ekuitas & NeracaRekening Lap. Perubahan Ekuitas Laba Ditahan Awal Laba Tahun ybs. Pembagian Deviden Laba Ditahan Akhir Neraca Aktiva Lancar Altiva Tetap Total Aktiva Hutang Modal Saham Laba Ditahan Hak Saham Minoritas Total Passiva xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx Lap. Keuangan Eliminasi Induk Anak D K Hak Pemegang Lap. Keu. Konsolidasi
Worksheet atas dasar Neraca Saldo IndividualLap. Keuangan Induk Anak Lap. Laba Rugi Pendapatan Biaya Aktiva Hutang Modal xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx
Rekening
Eliminasi D K
Hak Pemegang
Lap. Keu. Konsolidasi
Laporan Keuangan Konsolidasi Saat PembelianPenyusunan laporan keuangan konsolidasi saat pembelian tergantung : Besarnya Pemilikan Modal Saham Perusahaan anak oleh Induk Kemungkinannya : Perusahaan induk memiliki seluruh modal saham perusahaan. Perusahaan induk hanya memiliki sebagian modal saham perusahaan anak Besarnya Harga Perolehan Dibandingkan dengan Nilai Bukunya Kemungkinannya : Harga Perolehan sama dengan Nilai Buku Harga Perolehan di atas Nilai Buku. Harga Perolehan di bawah Nilai Buku
Harga Perolehan sama dengan Nilai BukuContoh 1 :Perusahaan Induk memiliki modal saham perusahaan anak dan harga perolehan sama dengan nilai buku. Berikut ini neraca PT. A dan PT. B per 31 Desember 2007 : Rekening PT. A PT. B Kas Piutang Dagang Persediaan Br. Dagangan Aktiva Tetap (neto) Total Aktiva Hutang Modal Saham Laba Ditahan Total Passiva 500.000 250.000 300.000 450.000 1.500.000 600.000 500.000 400.000 1.500.000 175.000 125.000 250.000 300.000 850.000 400.000 300.000 150.000 850.000
Pada tanggal 2 Januari 2007 PT. A, membeli seluruh modal saham PT. B di pasar modal seharga Rp. 450.000. Maka :
Jurnal Transaksi : Investasi Saham PT. B Kas Jurnal Eliminasi : Modal Saham Laba Ditahan Investasi Saham PT. B 300.000 150.000 450.000 450.000 450.000
Worksheet :
PT. AB Worksheet Neraca Konsolidasi Per 2 Januari 2007 (dalam ribuan rupiah) Lap. Keuangan Induk Anak 175 125 250 300 850 400 300 150 850 Eliminasi D 300 150 450 K 450 450 225 375 550 750 1.900 1.000 500 400 1.900 L/K Konsolidasi
Rekening Investasi Saham PT. B Kas Piutang Dagang Persediaan Br. Dagang Aktiva Tetap (neto) Total Aktiva Hutang Modal Saham PT. A Modal Saham PT. B Laba Ditahan PT. A Laba Ditahan PT. B Total Passiva
450 50 250 300 450 1.500 600 500 400 1.500
Laporan Keuangan Konsolidasinya :PT. AB Neraca Konsolidasi Per 2 Januari 2007 Rekening Kas Piutang Dagang Persediaan Br. Dagangan Aktiva Tetap (neto) Total Aktiva Hutang Modal Saham Laba Ditahan Total Passiva PT. B 225.000 375.000 550.000 750.000 1.900.000 1.000.000 500.000 400.000 1.900.000
Harga Perolehan di atas Nilai BukuKadang perusahaan induk membeli saham perusahaan anak dengan harga di atas nilai buku. Kelebihan harga perolehan di atas nilai buku tersebut harus diperlakukan secara tepat sesuai dengan penyebab terjadinya. Penyebab terjadinya hal tersebut dapat dikelompokkan sbb : 1. Perusahaan anak menilai aktiva terlalu rendah. 2. Perusahaan anak tidak mengakui goodwill yang ada. 3. Perusahaan induk mau membeli dengan harga di atas nilai buku sebagai harga untuk dapat menguasai perusahaan anak.
Contoh 2 : Berikut ini neraca PT. A dan PT. B per 31 Desember 2007 :Rekening Kas Piutang Dagang Persediaan Br. Dagangan Aktiva Tetap (neto) Total Aktiva Hutang Modal Saham Laba Ditahan Total Passiva PT. A 500.000 250.000 300.000 450.000 1.500.000 600.000 500.000 400.000 1.500.000 PT. B 175.000 125.000 250.000 300.000 850.000 400.000 300.000 150.000 850.000
Pada tanggal 2 Januari 2007 PT. A, membeli 80% modal saham PT. B di pasar modal seharga Rp. 400.000. PT. A berani membeli seharga Rp. 400.000 karena menganggap PT. B menilai persediaan dan aktiva tetapnya terlalu rendah, masing-masing ; 1). Persediaan terlalu rendah Rp. 15.000 dan 2). Aktiva tetap terlalu rendah Rp. 35.000, Maka :
Jurnal Transaksi : Investasi Saham PT. B Kas Jurnal Eliminasi : Mengeliminasi modal saham PT. B yang menjadi hak PT. A : 80% x Rp. 300.000 = Rp. 240.000 Mengeliminasi laba ditahan PT. B yang menjadi hak PT. A : 80% x Rp. 150.000 = Rp. 120.000 240.000 120.000 360.000 400.000 400.000
Modal Saham Laba Ditahan Investasi Saham PT. B
Memperlakukan kelebihan harga perolehan diatas nilai buku (nilai persediaan dan aktiva tetap) ; 12.000 28.000 40.000
Persediaan Brg. Dagangan Aktiva Tetap Investasi Saham PT. B
Worksheet :Lap. Keuangan Induk 450 50 250 300 450 1.500 600 500 400 1.500 Anak 175 125 250 300 850 400 300 150 850 Eliminasi D 12 28 240 120 400 K 360 40 400 Pmgn Saham Minoritas 60 30 90 Neraca Konsolidasi 225 375 550 750 1.900 1.000 500 400 1.900
Rekening Investasi Saham PT. B Selisih Cost diatas NB Kas Piutang Dagang Persediaan Br. Dagang Aktiva Tetap (neto) Total Aktiva Hutang Modal Saham PT. A Modal Saham PT. B Hak Saham Minoritas Laba Ditahan PT. A Laba Ditahan PT. B Hak Saham Minoritas Total Passiva
Laporan Keuangan Konsolidasinya : PT. AB Neraca Per 2 Januari 2007
Rekening Kas Piutang Dagang Persediaan Br. Dagangan Aktiva Tetap (neto) Total Aktiva Hutang Modal Saham Hak Pemegang Saham Minoritas Laba Ditahan Total Passiva
PT. B 275.000 375.000 562.000 778.000 1.990.000 1.000.000 500.000 90.000 400.000 1.990.000
Harga Perolehan di bawah Nilai BukuPada kemungkinan ini, perlakuan kelebihan nilai buku di atas harga perolehan tersebut ada 3 kemungkinan, yaitu : 1. Sebagai pengurang aktiva 2. Sebagai pengurang goodwill 3. Disajikan dalam rekening tersendiri
Contoh 3 : Berikut ini neraca PT. A dan PT. B per 31 Desember 2007 : Rekening Kas Piutang Dagang Persediaan Br. Dagangan Aktiva Tetap (neto) Total Aktiva Hutang Modal Saham Laba Ditahan Total Passiva PT. A 500.000 250.000 300.000 450.000 1.500.000 600.000 500.000 400.000 1.500.000 PT. B 175.000 125.000 250.000 300.000 850.000 400.000 300.000 150.000 850.000
Pada tanggal 2 Januari 2007 PT. A, membeli 80% modal saham PT. B di pasar modal seharga Rp. 350.000. PT. A berani membeli seharga Rp. 350.000 karena menganggap PT. B menilai persediaan dan aktiva tetapnya terlalu besar, maka : Ini terjadi kelebihan nilai buku di atas harga perolehan sebesar : Nilai Buku modal saham PT. B : Modal Saham Laba Ditahan Nilai buku modal saham : Rp. 300.000 : Rp. 150.000 : Rp. 450.000
Modal saham yang dibeli PT. A : 80% x Rp. 450.000 = Rp. 360.000 Harga perolehan = Rp. 350.000 Kelebihan Nilai Buku di atas harga perolehan = Rp. 10.000
Jurnal Transaksi :
Investasi Saham PT. B KasJurnal Eliminasi :
350.000 350.000
Mengeliminasi modal saham PT. B yang menjadi hak PT. A 80% x Rp. 300.000 = Rp. 240.000 Mengeliminasi laba ditahan PT. B yang menjadi hak PT. A 80% x Rp. 150.000 = Rp. 120.000
: :
Modal Saham Laba Ditahan Investasi Saham PT. B
240.000 120.000 360.000
Memperlakukan kelebihan harga perolehan diatas nilai buku (nilai persediaan dan aktiva tetap) ;
Persediaan Brg. Dagangan Aktiva Tetap
10.000 10.000
Worksheet :
PT. AB Worksheet Neraca Konsolidasi Per 2 Januari 2007 (dalam ribuan rupiah)Lap. Keuangan Induk 450 50 250 300 450 1.500 600 500 400 1.500 Anak 175 125 250 300 850 400 300 150 850 240 120 370 Eliminasi D 10 K 360 10 370 Pmgn Saham Minoritas 60 30 90 Neraca Konsolidasi 225 375 550 750 1.900 1.000 500 400 1.900
Rekening Investasi Saham PT. B Selisih NB diatas Cost Kas Piutang Dagang Persediaan Br. Dagang Aktiva Tetap (neto) Total Aktiva Hutang Modal Saham PT. A Modal Saham PT. B Hak Pemegang Saham Minoritas Laba Ditahan PT. A Laba Ditahan PT. B Hak Saham Minoritas Total Passiva
Laporan Keuangan Konsolidasinya :PT. AB Neraca Konsolidasi Per 2 Januari 2007 Rekening Kas Piutang Dagang Persediaan Br. Dagangan Aktiva Tetap (neto) Total Aktiva Hutang Modal Saham Hak Pemegang Saham Minoritas Laba Ditahan Total Passiva PT. B 325.000 375.000 550.000 740.000 1.990.000 1.000.000 500.000 90.000 400.000 1.990.000