Audit Par Cycle-Iscae

7/27/2019 Audit Par Cycle-Iscae

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Audit par cycle

ISCAE, 4meanne Cycle Normal

Anim par : Hicham Belemqadem

Anne universitaire : 2008/2009


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Ventes/clientsA. Prise de connaissance des oprations

Connaissance gnrale

Oprations

Lauditeur recense notamment:

- Les produits commercialisspar lentreprise: leur

nature (biens matriels, prestation de services,), leurprovenance (marchandises achetes ou production,sous-traitance)

- Les procds de ventesutiliss: Vente directe sur

commande, vente en magasin, vente par un rseau dedistribution

- Les activits annexes: prts de matriels,consignation, transport

- Lesgaranties donnes(dure, modalits de mise en

jeu, impact financier..)


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Ventes/clientsEnvironnement externe

Lauditeur prend connaissance:

- des partenairesde lentreprise: clients (volumedaffaires, taille, secteur)

- des marchssur lesquels intervient lentreprise

- Du cadre lgislatif et rglementairequi sapplique auxoprations ralises par lentreprise

Organisation interne

Prise de connaissance de lorganisation de la Direction

commerciale, magasin, service comptable(comptabilit client et gnrale)

Mthodes et principes comptables

Lauditeur prend notamment connaissance:


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Ventes/clients- des faits gnrateurs du transfert de proprit et du

transfert du risque lacheteur (dpart usine, livraisondomicile);

- des mthodes de calcul des dprciations de crancesclients;

- Des principes de comptabilisation retenus pour lescrances en devises, les bonifications

Examen analytique

Comporte gnralement:

- Etablissement dun comparatif avec lexerciceprcdent des comptes clients et ventes;

- Ralisation dune analyse comparative de ventes delexercice par zone de ventes (local/ Export), par typede produits, en volume et en valeur, en les comparant

avec les donnes de lexercice prcdent, et siossible avec le bud et de lexercice.


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Ventes/clients- Examen de lvolution des ratios les plus pertinents

(dlai moyen de rglement notamment)

- Examen de lvolution des crances douteuses et des

provisions: calcul des ratios crances douteuses/ total

des crances clients et provisions pour crances

douteuses/ montant des crances douteuses;

- Obtention dexplication sur les principales volutions et

sur les volutions inhabituelles.


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Ventes/clientsB. Evaluation du contrle interne

La procdure ventes/clients recouvre gnralement lesfonctionnalits suivantes:

- Acceptation et traitement des commandes

- Emission et enregistrement des factures

- Suivi des comptes clientsAcceptation et traitement des commandes

Objectifs: le contrle interne doit garantir que:

- Lentreprise peut honorer les commandes acceptes

dans les conditions stipules;- Les commandes acceptes correspondent des

clients solvables;

- Les commandes sont traites dans des dlais

raisonnables


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Ventes/clientsRisques potentiels:

- Acceptation de commandes des conditionsfinancires ou techniques dfavorables, pouvantgnrer ultrieurement des pertes;

- Acceptation dune commande provenant dun client

insolvable- Non transmission de lacceptation dune commande au

service de production ou au service des expditions,risquant dentraner des retards de livraison et lesconsquences qui peuvent en dcouler (pnalits,

litige client)Mesures usuelles de contrle interne:

Les procdures de contrle interne gnralementmises en place pour couvrir les risques potentiels

mentionns ci-dessus sont:


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Ventes/clients- La dfinition de pouvoirs pertinents dacceptation des

commandes, et la mise en uvre dun contrle de

respect de ces pouvoirs;

- La ralisation denqutes prliminaires sur la

solvabilit des clients et ltablissement dune liste des

clients risque;

- Le contrle du processus de transmission des

commandes aux services productions ou au service

expdition;

Assertions daudit concernes:

Les risques mentionns ci-dessus peuvent avoir une

incidence sur:


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Ventes/clients- Lexhaustivit de la prise en compte des pertes ou

charges relatives des commandes acceptes (litigesclients)

- Lvaluation des crances des clients prsentant un

risque de recouvrement

Emission et enregistrement des factures


- Les livraisons ralises font lobjet dun suivi correct

- Les factures sont tablies et enregistres correctement

et temps sur les bases contractuelles de la

commande client.

Risques potentiels:

- Des livraisons aux clients ne soient pas recenses,


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Ventes/clients- ou le soient avec retard, empchant ou retardant ainsi

le dclenchement de la facturation.

- Des clients dclarent ne pas avoir reu des biens qui

leur ont t effectivement livres;

- Des biens non encore livrs ou des prestations non

encore ralises soient facturs;

- Des factures mises ne soient pas enregistres au

journal des ventes

- Des factures ou avoirs soient mis sans justification

Mesures usuelles de contrle interne:

- Numrotation (manuelle ou automatique) des factures

et des bons de livraison et la mise en place dun

contrle de squentialit des enregistrements;


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Ventes/clients- La sparation des fonctions commerciale, facturation,

et comptabilisation

- Lmargement par le client dun bon dexpdition et le

retour de ce document au service expdition afin de

justifier la livraison;

- La mise en uvre dune piste daudit permettant decontrler la procdure en passant aisment de la

facture au bon de livraison, et inversement;

- La mise en uvre dune procdure spcifique pour les

missions davoirs

- Linstauration dune procdure de contrle permanent

de linterface entre les ventes et la comptabilit


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Ventes/clientsAssertions daudit concernes :

- lexhaustivit des factures mises et des factures

enregistres en cas de recensement imparfait des

livraisons, de mauvaise liaison entre les livraisons et la

facturation, dune interface dfectueuse entre le

journal des ventes et la comptabilit gnrale;- Lvaluation des crances clients, si lentreprise ne

parvient pas justifier postriori auprs du client les

livraisons ralises;

- Lexistence des crances clients et du chiffredaffaires, en cas dmission de factures non justifies;

- La sparation des exercices, en cas de dcalage entre

les livraisons les livraisons et/ou les prestation et la

facturation


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Ventes/clientsSuivi des comptes clients


- Les comptes clients sont correctement suivis et

analyss

- Les retards de rglement font lobjet de relances

rapides et rgulires

- Les litiges clients sont rapidement identifis et traits;

- Les crances clients font lobjet de dprciations

traduisant correctement les risques de non

recouvrement.

Risques potentiels:

- Un retard dans la procdure de relance, imputable au

manque de clart (suivi et analyse) des comptes

clients;


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Ventes/clients- La non dtection de retards de rglement, qui de ce

fait ne sont pas traits;

- Linsuffisance de dprciation des crances douteuses

Mesures usuelles de contrle interne:

- Lanalyse rgulires des comptes clients

- Lexamen priodique dune balance ge et la relance

systmatique des clients prsentant des retards de

rglement

- La sparation des tches de relance et de dprciation

Assertions daudit concernes:

Les dfaillances dans la procdure de suivi des

comptes clients sont susceptibles davoir une

incidence sur les assertions dexistence et dvaluation

des crances clients.


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Ventes/clientsC. Rvision des comptes du cycle vente

Les contrles de lauditeur pourront porter notammentsur:

- lexhaustivit des enregistrements

- la sparation des exercices

- lexistence des soldes- lvaluation des soldes

- la prsentation des comptes et linformation donneen annexe

Exhaustivit des enregistrements- Afin de valider lexhaustivit des produits

comptabiliss, lauditeur doit essentiellement se fondersur lanalyse du contrle interne. Il peut galementprocder un rapprochement comptabilit gestion et

tirer parti de la procdure de circularisation des clients.


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Ventes/clientsSparation des exercices

- Sondages sur les produits comptabiliss en findexercice et sur les produits comptabiliss surlexercice suivant;

- Sondages sur les avoirs post-clture, pour sassurer

quils concernent exclusivement lexercice suivant, ou dfaut, quils font lobjet dcritures de rgularisation la clture;

- Un examen de la justification des comptes de produitsconstats davance, factures tablir et avoirs

tablir;- Sondages sur les dernires sorties de stocks de

lexercice et les premires sorties de stocks delexercice suivant pour sassurer de leur facturation etcomptabilisation.


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Ventes/clientsExistence des soldes

- Circularisation des principaux clients

- Rapprochement entre la balance auxiliaire clients et la

balance gnrale

- Sondages sur la justification et lencaissement des

effets recevoir (sondage sur lapurement, contrle

physique des effets..)

Evaluation des soldes

- Revue des crances douteuses et du calcul des

provisions correspondantes

- Sassurer de lexhaustivit de recensement des

crances douteuses (balance ge, impays dbut

dexercice, litiges en cours..)


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Ventes/clients- Pour les crances en devises, lauditeur doit sassurer

quelles ont fait lobjet dune rvaluation correcte laclture.

Prsentation et informations

- Sassurer quil ny a pas de compensation entre les

crances clients et les soldes clients crditeurs.

- Vrifier que lannexe (ETIC) comporte les informations

prsentant un caractre significatif : ventilation des

crances

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