สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

1 TSA 210

มาตรฐานการสอบบญช รหส 210

ขอตกลงในการรบงานสอบบญช

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

2 TSA 210

มาตรฐานการสอบบญชระหวางประเทศ รหส 210 - ขอตกลงในการรบงานสอบบญช ท*เผยแพรเปนภาษาองกฤษในเดอนเมษายน พ.ศ. 2553 โดย International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) ของ International Federation of Accountants (IFAC) ไดแปลเปนภาษาไทยโดย สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ ในเดอนมถนายน พ.ศ. 2555 และทาซQาโดยไดรบอนญาตจาก IFAC ทQงนQ ขQนตอนในการแปลมาตรฐานการสอบบญชระหวางประเทศไดรบการพจารณาจาก IFAC และการแปลนQ ไดดาเนนการตาม “แถลงการณนโยบาย-นโยบายในการแปลและทาซ �ามาตรฐานท�ออกโดย IFAC” ขอความของมาตรฐานการสอบบญชระหวางประเทศทQงหมดท*ไดรบการอนมตคอขอความท*เผยแพรเปนภาษาองกฤษโดย IFAC ขอความภาษาองกฤษของ มาตรฐานการสอบบญชระหวางประเทศ รหส 210 - ขอตกลงในการรบงานสอบบญช © 2010 สงวนลขสทธWโดย the International Federation of Accountants (IFAC) ขอความภาษาไทยของ มาตรฐานการสอบบญช รหส 210 - ขอตกลงในการรบงานสอบบญช © 2012 สงวนลขสทธWโดย the International Federation of Accountants (IFAC) ตนฉบบ : Handbook of International Quality Control, Auditing, Review, Other Assurance, and Related Services Pronouncements ISBN: 978-1-60815-052-6

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

3 TSA 210

มาตรฐานการสอบบญช รหส 210

ขอตกลงในการรบงานสอบบญช

สารบญ

ยอหนาท� คานา

ขอบเขตของมาตรฐานการสอบบญชฉบบนQ 1 วนถอปฏบต 2 วตถประสงค 3

คาจากดความ 4-5

ขอกาหนด

เง*อนไขเบQองตนสาหรบการตรวจสอบ 6-8 การเหนชอบขอตกลงในการรบงานสอบบญช 9-12 การตรวจสอบงบการเงนสาหรบปถดไปของลกคารายเดม 13 การยอมรบการเปล*ยนแปลงขอตกลงในการรบงานสอบบญช 14–17 ขอพจารณาเพ*มเตมในการรบงาน 18-21

การนาไปปฏบตและคาอธบายอ�น

ขอบเขตของมาตรฐานการสอบบญชฉบบนQ ก1 เง*อนไขเบQองตนสาหรบงานตรวจสอบ ก2–ก20 การเหนชอบขอตกลงในการรบงานสอบบญช ก21-ก27 การตรวจสอบงบการเงนสาหรบปถดไปของลกคารายเดม ก28 การยอมรบการเปล*ยนแปลงขอตกลงในการรบงานสอบบญช ก29–ก33 ขอพจารณาเพ*มเตมในการรบงาน ก34–ก37 ภาคผนวก 1 ตวอยางหนงสอตอบรบงานสอบบญช ภาคผนวก 2 การพจารณาการยอมรบไดของมาตรฐานการบญชเพ*อวตถประสงคท*วไป

มาตรฐานการสอบบญช รหส 210 “ขอตกลงในการรบงานสอบบญช” ควรอานรวมกบ มาตรฐาน การสอบบญช รหส 200 “วตถประสงคโดยรวมของผสอบบญชรบอนญาตและการปฏบตงานตรวจสอบ ตามมาตรฐานการสอบบญช”

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

4 TSA 210

คานา ขอบเขตของมาตรฐานการสอบบญชฉบบน2

1. มาตรฐานการสอบบญชฉบบนQ วาดวยเร*องความรบผดชอบของผสอบบญชเก*ยวกบการเหนชอบกบขอตกลงในงานสอบบญชกบผบรหารและผมหนาท*ในการกากบดแล (ในกรณท*เหมาะสม) ซ*งรวมถงการกาหนดเง*อนไขเบQองตนสาหรบการตรวจสอบและความรบผดชอบสวนอ*นท*ยงมอยของผบรหารและผมหนาท*ในการกากบดแล (ในกรณท*เหมาะสม) มาตรฐานการสอบบญช รหส 2201 วาดวยเร*องลกษณะของการรบงานซ*งอยในการควบคมของผสอบบญช (อางถงยอหนาท* ก1)

วนถอปฏบต

2. มาตรฐานการสอบบญชฉบบนQ ใหถอปฏบตกบการตรวจสอบงบการเงนสาหรบรอบบญชท*เร*มในหรอหลงวนท* 1 มกราคม พ.ศ. 2555

1 มาตรฐานการสอบบญช รหส 220 “การควบคมคณภาพการตรวจสอบงบการเงน”

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

5 TSA 210

วตถประสงค

3. วตถประสงคของผสอบบญชในการท*จะรบงานใหมหรอรบงานสอบบญชเดมตอเม*อแนวทางในการปฏบตไดรบความเหนชอบโดยวธการดงตอไปนQ เทานQน (ก) การกาหนดวาเง*อนไขเบQองตนสาหรบการตรวจสอบยงมอยหรอไม และ (ข) การยนยนวาผสอบบญช และผบรหารและผมหนาท*ในการกากบดแล (ในกรณท*เหมาะสม)

มความเขาใจตรงกนเก*ยวกบขอตกลงในการรบงานสอบบญช

คาจากดความ

4. เพ*อวตถประสงคของมาตรฐานการสอบบญช คาศพทตอไปนQ มความหมายดงนQ เง*อนไขเบQ องตนสาหรบการตรวจสอบ หมายถง การใชแมบทการรายงานทางการเงนท*เก*ยวของโดยผบรหารในการจดทางบการเงน และความเหนชอบของผบรหารและผมหนาท*ในการกากบดแล (ในกรณท*เหมาะสม) เก*ยวกบหลกการ2 ของการปฏบตงานตรวจสอบ

5. สาหรบวตถประสงคของมาตรฐานการสอบบญชฉบบนQ การอางถง “ผบรหาร” ภายหลงจากนQควรหมายถง “ผบรหารและผมหนาท*ในการกากบดแล (ในกรณท*เหมาะสม)”

ขอกาหนด เง�อนไขเบ2 องตนสาหรบการตรวจสอบ

6. เพ*อกาหนดวาเง*อนไขเบQองตนสาหรบการตรวจสอบยงมอยหรอไม ผสอบบญชตอง (ก) พจารณาวาแมบทการรายงานทางการเงนท*เก*ยวของในการจดทางบการเงนสามารถ

ยอมรบไดหรอไม และ (อางถงยอหนาท* ก2-ก10) (ข) ไดรบขอตกลงจากผบรหารวารบทราบและเขาใจในความรบผดชอบของตนเองในเร*อง

ดงตอไปนQ (อางถงยอหนาท* ก11-ก14 และ ก20) (1) เร*องการจดทางบการเงนตามแมบทการรายงานทางการเงนท*เก*ยวของ ซ*งรวมถง

การนาเสนองบการเงนดงกลาวโดยถกตองตามท*ควร (อางถงยอหนาท* ก15) (2) เร*องการควบคมภายในท*ผบรหารพจารณาวาจาเปนเพ*อใหสามารถจดทางบการเงน

โดยปราศจากการแสดงขอมลท*ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญไมวาจะเกดจากการทจรตหรอขอผดพลาด และ (อางถงยอหนาท* ก16-ก19)

(3) เร*องการจดเตรยมส*งตอไปนQ ใหแกผสอบบญช ก. การเขาถงขอมลทQงหมดซ*งผบรหารตระหนกวาเก*ยวของกบการจดทา

งบการเงน เชน การบนทกบญช เอกสารหลกฐาน และขอมลอ*น 2 มาตรฐานการสอบบญช รหส 200 “วตถประสงคโดยรวมของผสอบบญชรบอนญาตและการปฏบตงานตรวจสอบ

ตามมาตรฐานการสอบบญช” ยอหนาท* 13

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

6 TSA 210

ข. ขอมลเพ*มเตมท*ผสอบบญชอาจรองขอจากผบรหาร เพ*อประโยชนในการตรวจสอบ และ

ค. การเขาถงบคคลตาง ๆ ภายในกจการไดอยางไมจากด ซ*งผสอบบญชพจารณาวามความจาเปนท*จะตองไดรบหลกฐานการสอบบญชจากบคคลเหลานQ

ขอจากดตอขอบเขตกอนการรบงานสอบบญช

7. ถาผบรหารหรอผมหนาท*ในการกากบดแลกาหนดขอจากดตอขอบเขตงานของผสอบบญชท*เก*ยวของกบขอตกลงในงานการรบสอบบญชท*ถกเสนอ ซ*งผสอบบญชเช*อวาขอจากดจะเปนผลใหผสอบบญชไมแสดงความเหนตองบการเงน ผสอบบญชตองไมรบงานท*ถกจากดดงกลาวเปนงานสอบบญช เวนแตกาหนดโดยกฎหมายหรอขอบงคบท*ใหทาเชนนQน

ปจจยอ�นท�กระทบตอการรบงานสอบบญช

8. ถาไมมการแสดงเง*อนไขเบQ องตนสาหรบการตรวจสอบ ผสอบบญชตองหารอเร*องนQ กบผบรหาร เวนแตกาหนดโดยกฎหมายหรอขอบงคบใหทาเชนนQน ผสอบบญชตองไมรบงานสอบบญชท*ถกเสนอดงกลาว (ก) ถาผสอบบญชพจารณาวาแมบทการรายงานทางการเงนท*เก*ยวของในการจดทา

งบการเงนไมสามารถยอมรบได ยกเวนเปนไปตามท*กาหนดไวในยอหนาท* 19 หรอ (ข) ถาไมไดรบขอตกลงท*อางถงในยอหนาท* 6(ข)

การเหนชอบขอตกลงในการรบงานสอบบญช

9. ผสอบบญชตองเหนชอบขอตกลงในการรบงานสอบบญชกบผบรหารหรอผมหนาท* ในการกากบดแล (ในกรณท*เหมาะสม) (อางถงยอหนาท* ก21)

10. ตามท*กาหนดในยอหนาท* 11 ขอตกลงในการรบงานสอบบญชท*ไดรบความเหนชอบตองถกบนทกในหนงสอตอบรบงานสอบบญชหรอขอตกลงท*เปนลายลกษณอกษรในรปแบบอ*นท*เหมาะสมและตองรวมถง (อางถงยอหนาท* ก22-ก25) (ก) วตถประสงคและขอบเขตของการตรวจสอบงบการเงน (ข) ความรบผดชอบของผสอบบญช (ค) ความรบผดชอบของผบรหาร (ง) การระบเก*ยวกบแมบทการรายงานทางการเงนท*เก*ยวของในการจดทางบการเงน และ (จ) การอางถงรปแบบและเนQ อหาท*ตองการของรายงานใด ๆ ท*ออกโดยผสอบบญชและ

ขอความซ*งกลาวถงเหตการณท*อาจเกดขQ นซ*งอาจทาใหรายงานมความแตกตางจากรปแบบและเนQอหาท*คาดไว

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

7 TSA 210

11. ถากฎหมายหรอขอบงคบไดกาหนดรายละเอยดอยางเพยงพอเก*ยวกบขอตกลงในการรบงาน สอบบญชตามท*อางถงในยอหนาท* 10 ไวแลว ผสอบบญชไมจาเปนตองบนทกขอตกลงนQนในขอตกลงท*เปนลายลกษณอกษร ยกเวนขอเทจจรงท*วาเปนการปฏบตตามกฎหมายหรอขอบงคบดงกลาวและผบรหารรบทราบและเขาใจความรบผดชอบเหลานQนตามท*กาหนดในยอหนาท* 6(ข) (อางถงยอหนาท* ก22 ก26-ก27)

12. ถากฎหมายหรอขอบงคบไดกาหนดความรบผดชอบของผบรหารในทานองเดยวกบท*อธบายในยอหนาท* 6(ข) ผสอบบญชอาจพจารณาวากฎหมายหรอขอบงคบไดรวมถงความรบผดชอบซ*งมผลเทยบเทากบท*กาหนดในยอหนานQน (ตามดลยพนจของผสอบบญช) สาหรบความรบผดชอบซ*งเทยบเทาดงกลาว ผสอบบญชอาจใชขอความของกฎหมายหรอขอบงคบเพ*ออธบายในขอตกลงท*เปนลายลกษณอกษร สาหรบความรบผดชอบซ*งไมไดกาหนดในกฎหมายหรอขอบงคบวามผลเทยบเทา ขอตกลงท*เปนลายลกษณอกษรตองใชคาอธบายในยอหนาท* 6(ข) (อางถงยอหนาท* ก26)

การตรวจสอบงบการเงนสาหรบปถดไปของลกคารายเดม

13. ในการตรวจสอบงบการเงนสาหรบปถดไปของลกคารายเดม ผสอบบญชตองประเมนวามสถานการณท*ทาใหตองแกไขขอตกลงในการรบงานสอบบญชหรอไม และมความจาเปนท*ตองแจงใหกจการทราบถงขอตกลงในงานสอบบญชท*มอยเดมหรอไม (อางถงยอหนาท* ก28)

การยอมรบการเปล�ยนแปลงขอตกลงในการรบงานสอบบญช

14. ผสอบบญชตองไมเหนชอบตอการเปล*ยนแปลงขอตกลงในการรบงานสอบบญชซ*งไมมเหตผลอนสมควรท*จะทาเชนนQน (อางถงยอหนาท* ก29-ก31)

15. ถาผสอบบญชถกรองขอใหเปล*ยนแปลงงานสอบบญชไปเปนงานท*ใหความเช*อม*นในระดบท*ต*ากวากอนท*งานสอบบญชจะเสรจสมบรณ ผสอบบญชจะตองพจารณาวามเหตผลอนสมควรท*จะทาเชนนQนหรอไม (อางถงยอหนาท* ก32-ก33)

16. ถาขอตกลงในการรบงานสอบบญชถกเปล*ยนแปลงไป ผสอบบญชและผบรหารตองเหนชอบและบนทกขอตกลงใหมของงานในหนงสอตอบรบงานหรอขอตกลงท*เปนลายลกษณอกษรในรปแบบอ*นท*เหมาะสม

17. ถาผสอบบญชไมสามารถเหนชอบตอการเปล*ยนแปลงขอตกลงในการรบงานสอบบญช และไมไดรบการยนยอมจากผบรหารใหปฏบตงานสอบบญชเดมตอ ผสอบบญชตอง (ก) ถอนตวจากงานสอบบญชซ*งภายใตกฎหมายหรอขอบงคบท*นามาใชอนญาตใหทา

เชนนQนได และ

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

8 TSA 210

(ข) พจารณาวามภาระผกพนใด ๆ หรอไม ทQงท*ผกพนโดยสญญา หรอโดยเง*อนไขอ*นท*ผสอบบญชตองรายงานสถานการณตอบคคลอ*น เชน ผมหนาท*ในการกากบดแล เจาของ หรอหนวยงานกากบดแล

ขอพจารณาเพ�มเตมในการรบงาน มาตรฐานการรายงานทางการเงนท�เพ� มเตมโดยกฎหมายหรอขอบงคบ

18. ถามาตรฐานการรายงานทางการเงนท*ออกโดยองคกรท*มอานาจหนาท*หรอเปนท*ยอมรบในการกาหนดมาตรฐาน ถกเพ*มเตมโดยกฎหมายหรอขอบงคบ ผสอบบญชตองพจารณาวามขอขดแยงใด ๆ ระหวางมาตรฐานการรายงานทางการเงนและขอกาหนดเพ*มเตมหรอไม ถาพบขอขดแยงดงกลาว ผสอบบญชตองหารอกบผบรหารถงลกษณะของขอกาหนดเพ*มเตมและตองเหนชอบวา (ก) ขอกาหนดเพ*มเตมสามารถปฏบตไดโดยการเปดเผยขอมลเพ*มเตมในงบการเงน

หรอไม หรอ (ข) คาอธบายของแมบทการรายงานทางการเงนท*เก*ยวของในงบการเงนสามารถถกแกไข

ใหสอดคลองกนไดหรอไม

ถาการกระทาทQงสองอยางดงกลาวเปนไปไมได ผสอบบญชตองพจารณาวามความจาเปนตองปรบเปล*ยนการแสดงความเหนของผสอบบญชโดยสอดคลองกบมาตรฐานการสอบบญช รหส 7053หรอไม (อางถงยอหนาท* ก34)

แมบทการรายงานทางการเงนท�กาหนดโดยกฎหมายหรอขอบงคบ – เหตการณอ�นท�กระทบตอการรบงาน

19. ถาผสอบบญชพจารณาวาแมบทการรายงานทางการเงนท*กาหนดโดยกฎหมายหรอขอบงคบไมสามารถยอมรบได ทQงท*ขอเทจจรงแมบทนQนถกกาหนดโดยกฎหมายหรอขอบงคบ ผสอบบญชยงคงรบงานสอบบญชไดถาเง*อนไขดงตอไปนQ มอยเทานQน (อางถงยอหนาท* ก35) (ก) ผบรหารเหนชอบท*ใหเปดเผยขอมลเพ*มเตมในงบการเงนเพ*อตองการท*จะหลกเล*ยง

การเขาใจผดในงบการเงน และ (ข) การกระทานQนถกรบรองตามขอตกลงในการรบงานสอบบญชท*ซ*ง

(1) รายงานของผสอบบญชตองบการเงนรวมวรรคเนนขอมลเพ*อดงความสนใจของผใชมาท*การเปดเผยขอมลเพ*มเตม โดยสอดคลองกบมาตรฐานการสอบบญช รหส 7064 และ

3 มาตรฐานการสอบบญช รหส 705 “การแสดงความเหนแบบท*เปล*ยนแปลงไปในรายงานของผสอบบญช รบอนญาต”

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

9 TSA 210

(2) เวนแตวา ผสอบบญชถกกาหนดโดยกฎหมายหรอขอบงคบใหแสดงความเหนของผสอบบญชตองบการเงนโดยการใชขอความวา “แสดงโดยถกตองตามท*ควรในสาระสาคญ” ตามแมบทการรายงานทางการเงนท*เก*ยวของ ความเหนของผสอบบญชตองบการเงนจะไมรวมขอความดงกลาว

20. ถาเง*อนไขท*สรปในยอหนาท* 19 ไมมอยและผสอบบญชถกกาหนดโดยกฎหมายหรอขอบงคบใหรบงานสอบบญช ผสอบบญชตอง (ก) ประเมนผลกระทบของลกษณะความเขาใจผดตองบการเงนในรายงานของผสอบบญช

และ (ข) รวมการอางถงท*เหมาะสมตอสถานการณนQ ในขอตกลงในการรบงานสอบบญช

รายงานของผสอบบญชท�กาหนดโดยกฎหมายหรอขอบงคบ

21. ในบางกรณ กฎหมายหรอขอบงคบในประเทศท*เก*ยวของไดกาหนดแบบหรอขอความของรายงานผสอบบญชในรปแบบหรอในเนQ อหาท*แตกตางจากขอกาหนดของแมบทการรายงานทางการเงนอยางเปนสาระสาคญ ในสถานการณเหลานQ ผสอบบญชควรประเมนวา

(ก) ผใชงบการเงนอาจเขาใจผดตอความเช*อม*นท*ไดรบจากการตรวจสอบงบการเงนหรอไม และถาเปนเชนนQน

(ข) คาอธบายเพ*มเตมในรายงานของผสอบบญชสามารถลดความเขาใจผดท*อาจเกดขQนไดหรอไม5

ถาผสอบบญชสรปวาคาอธบายเพ*มเตมในรายงานของผสอบบญชไมสามารถลดความเขาใจผดท*อาจเกดขQนได ผสอบบญชตองไมรบงานสอบบญช เวนแตวาถกกาหนดโดยกฎหมายหรอขอบงคบใหทาเชนนQน การสอบบญชท*ปฏบตโดยสอดคลองกบกฎหมายหรอขอบงคบดงกลาวถอวาไมเปนไปตามมาตรฐานการสอบบญช ดงนQนผสอบบญชไมควรรวมการอางถงใด ๆ ในรายงานของผสอบบญชวาการตรวจสอบถกปฏบตโดยสอดคลองกบมาตรฐานการสอบบญช6 (อางถงยอหนาท* ก36-ก37)

4 มาตรฐานการสอบบญช รหส 706 “วรรคเนนขอมลและเหตการณและวรรคเร*องอ*นในรายงานของผสอบบญช

รบอนญาต” 5 มาตรฐานการสอบบญช รหส 706 6 มาตรฐานการสอบบญช รหส 700 “การแสดงความเหนและการรายงานตองบการเงน” ยอหนาท* 43

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

10 TSA 210

การนาไปปฏบตและคาอธบายอ�น ขอบเขตของมาตรฐานการสอบบญชฉบบน2 (อางถงยอหนาท* 1)

ก1. งานท*ใหความเช*อม*นซ*งรวมถงงานสอบบญชอาจถกยอมรบเม*อผปฏบตงานพจารณาวาขอกาหนดดานจรรยาบรรณท*เก*ยวของ เชน ความเปนอสระ และความสามารถทางวชาชพ เปนตน ไดถกนามาปฏบตแลว และเม*อการปฏบตงานแสดงถงลกษณะบางประการเทานQน7 ความรบผดชอบของผสอบบญชท*เก*ยวของกบขอกาหนดทางจรรยาบรรณในสวนท*เก*ยวกบการรบงาน สอบบญชและขอกาหนดดงกลาวอยภายในการควบคมของผสอบบญชไดถกกลาวไวในมาตรฐานการสอบบญช รหส 2208 มาตรฐานการสอบบญชฉบบนQ เก*ยวของกบเหตการณเหลานQน (หรอเง*อนไขเบQองตน) ซ*งอยภายในการควบคมของกจการและมความจาเปนสาหรบผสอบบญชและผบรหารของกจการท*ตองเหนชอบ

เง�อนไขเบ2 องตนสาหรบการตรวจสอบ แมบทการรายงานทางการเงน (อางถงยอหนาท* 6(ก))

ก2. เง*อนไขสาหรบการรบงานท*ใหความเช*อม*นคอการท*หลกเกณฑท*ถกอางถงในคาจากดความของงานท*ใหความเช*อม*นมความเหมาะสม และเผยแพรใหกบผใชท*เปนกลมเปาหมาย9

หลกเกณฑคอมาตรฐานท*ใชเพ*อประเมนหรอวดผลเนQ อหา ซ*งรวมถงมาตรฐานสาหรบการแสดงรายการและการเปดเผยขอมลท*เก*ยวของกน หลกเกณฑท*เหมาะสมจะทาใหสามารถประเมนและวดผลเนQอหาไดอยางถกตองตรงกนอยางนาเช*อถอภายใตดลยพนจเย*ยงผประกอบวชาชพ สาหรบวตถประสงคของมาตรฐานการสอบบญช แมบทการรายงานทางการเงนใหหลกเกณฑแกผสอบบญชท*จะใชในการตรวจสอบงบการเงน ซ*งรวมถงการนาเสนอขอมลท*ถกตองตามท*ควรท*เก*ยวของ

ก3. หากปราศจากแมบทการรายงานทางการเงนท*ยอมรบได ผบรหารจะไมมเกณฑท*เหมาะสมสาหรบการจดทางบการเงนและผสอบบญชจะไมมหลกเกณฑท*เหมาะสมสาหรบการตรวจสอบงบการเงน ในหลายกรณ ผสอบบญชอาจมสมมตฐานวาแมบทการรายงานทางการเงนท*เก*ยวของสามารถยอมรบได ตามท*กลาวไวในยอหนาท* ก8-ก9

การพจารณาการยอมรบไดของแมบทการรายงานทางการเงน

7 “แมบทสาหรบงานท*ใหความเช*อม*น” ยอหนาท* 17 8 มาตรฐานการสอบบญช รหส 220 ยอหนาท* 9-11 9 “แมบทสาหรบงานท*ใหความเช*อม*น” ยอหนาท* 17(ข)(2)

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

11 TSA 210

ก4. ปจจยท*เก*ยวของกบการพจารณาของผสอบบญชเก*ยวกบการยอมรบไดของแมบทการรายงานทางการเงนท*เก*ยวของในการจดทางบการเงนประกอบดวย • ลกษณะของกจการ (ตวอยางเชน บรษท หนวยงานภาครฐ หรอ องคกรท*ไมหวงผลกาไร) • วตถประสงคของงบการเงน (ตวอยางเชน งบการเงนถกจดทาเพ*อเปนไปตามความ

ตองการขอมลทางการเงนโดยท*วไปของผใชท*หลากหลายหรอความตองการขอมลทางการเงนของผใชเฉพาะกลม)

• ลกษณะของงบการเงน (ตวอยางเชน งบการเงนเปนงบการเงนชดสมบรณหรองบการเงนเด*ยว) และ

• กฎหมายหรอขอบงคบกาหนดแมบทการรายงานทางการเงนท*เก*ยวของหรอไม

ก5. ผใชงบการเงนจานวนมากไมสามารถไดงบการเงนท*ปรบแตงใหไดขอมลท*เฉพาะเจาะจงตามความตองการ แมวาผใชเฉพาะกลมไมสามารถไดรบขอมลทQงหมดท*ตองการ แตยงคงมความตองการขอมลทางการเงนท*เหมอนกนสาหรบผใชท*หลากหลาย งบการเงนซ*งจดทาโดยสอดคลองกบแมบทการรายงานทางการเงนท*ออกแบบเพ*อใหเปนไปตามความตองการขอมลทางการเงนโดยท*วไปของผใชท*หลากหลายจะถอวาเปนงบการเงนเพ*อวตถประสงคท*วไป

ก6. ในบางกรณ งบการเงนจะถกจดทาโดยสอดคลองกบแมบทการรายงานทางการเงนท*ออกแบบ

เพ*อใหเปนไปตามความตองการขอมลการเงนของผใชเฉพาะกลม งบการเงนดงกลาวจะถอวาเปนงบการเงนเพ*อวตถประสงคเฉพาะ ความตองการขอมลทางการเงนของผใชท*เปนกลมเปาหมายจะเปนส*งกาหนดแมบทการรายงานทางการเงนท*เก*ยวของ ในสถานการณเหลานQ มาตรฐานการสอบบญช รหส 800 กลาวถงการยอมรบไดของแมบทการรายงานทางการเงนท*ออกแบบเพ*อใหเปนไปตามความตองการขอมลทางการเงนของผใชเฉพาะกลม10

ก7. ขอบกพรองของแมบทการรายงานทางการเงนท*เก*ยวของซ*งบงชQ วาแมบทไมสามารถยอมรบไดอาจถกคนพบภายหลงจากการรบงานสอบบญช หากการใชแมบทนQนถกกาหนดโดยกฎหมายและขอบงคบ ใหนาขอกาหนดตามยอหนาท* 19-20 มาใช หากการใชแมบทนQนไมไดถกกาหนดโดยกฎหมายหรอขอบงคบ ผบรหารอาจตดสนใจท*จะใชแมบทอ*นซ*งสามารถยอมรบได เม*อผบรหารทาตามท*กาหนดในยอหนาท* 16 ขอตกลงใหมในการรบงานสอบบญชจะตองไดรบความเหนชอบเพ*อแสดงใหเหนการเปล*ยนแปลงในแมบท เน*องจากขอตกลงท*เหนชอบอยเดมจะไมถกตองอกตอไป

แมบทเพ*อวตถประสงคท*วไป

10 มาตรฐานการสอบบญช รหส 800 “ขอพจารณาพเศษ – การตรวจสอบงบการเงนท*จดทาตามแมบทเพ*อ

วตถประสงคเฉพาะ” ยอหนาท* 8

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

12 TSA 210

ก8. ในปจจบน ไมมวตถประสงคและหลกเกณฑท*ไดรบอนมตซ* งถกรบรองโดยท*วไปอยางกวางขวางสาหรบการพจารณาการยอมรบไดของแมบทเพ*อวตถประสงคท*วไป เน*องจากไมมหลกเกณฑดงกลาว มาตรฐานการรายงานทางการเงนท*กาหนดโดยองคกรซ*งไดรบอนญาตหรอรบรองใหประกาศใชมาตรฐานสาหรบกจการประเภทใดประเภทหน*งถกตQงสมมตฐานวาสามารถยอมรบไดสาหรบงบการเงนเพ*อวตถประสงคท*วไปซ*งถกจดทาโดยกจการดงกลาว โดยมเง*อนไขวาองคกรดงกลาวไดปฏบตตามกระบวนการท*ถกกาหนดและมความโปรงใส โดยรวมถงการไตรตรองและการพจารณาความคดเหนของผมสวนไดเสยท*หลากหลาย ตวอยางของมาตรฐานการรายงานทางการเงนดงกลาวประกอบดวย • มาตรฐานการรายงานทางการเงนระหวางประเทศท*ประกาศโดยคณะกรรมการ

มาตรฐานการบญชระหวางประเทศ • มาตรฐานการบญชระหวางประเทศสาหรบภาครฐท*ประกาศโดยคณะกรรมการ

มาตรฐานการบญชระหวางประเทศสาหรบภาครฐ • หลกเกณฑทางบญชท*ประกาศโดยองคกรท* มอานาจหนาท*หรอเปนท*ยอมรบ

ในการกาหนดมาตรฐานในแตละประเทศ โดยมเง*อนไขวาองคกรดงกลาวไดปฏบต ตามกระบวนการท*ถกกาหนด และมความโปรงใส รวมถงการไตรตรองและการพจารณาความคดเหนของผมสวนไดเสยท*หลากหลาย

มาตรฐานการรายงานทางการเงนเหลานQ มกถกระบใหเปนแมบทการรายงานทางการเงนท*เก*ยวของตามกฎหมายหรอขอบงคบซ*งควบคมการจดทางบการเงนเพ*อวตถประสงคท*วไป

แมบทการรายงานทางการเงนท*กาหนดโดยกฎหมายหรอขอบงคบ

ก9. ตามท*กาหนดในยอหนาท* 6(ก) ผสอบบญชถกกาหนดใหพจารณาวาแมบทการรายงานทางการเงนท*เก*ยวของในการจดทางบการเงนสามารถยอมรบไดหรอไม ในบางประเทศ กฎหมายหรอขอบงคบอาจกาหนดแมบทการรายงานทางการเงนเพ* อใชในการจดทางบการเงน เพ*อวตถประสงคท*วไปสาหรบกจการบางประเภท หากไมมขอบงชQ ของการขดแยง แมบทการรายงานทางการเงนดงกลาวถกตQงสมมตฐาน วาสามารถยอมรบไดสาหรบงบการเงนเพ*อวตถประสงคท*วไปท*จดทาโดยกจการดงกลาว ในสถานการณท*แมบทไมถกพจารณาวาสามารถยอมรบได ใหปฏบตตามยอหนาท* 19-20

ในประเทศซ*งไมมองคกรท*กาหนดมาตรฐานหรอไมมการกาหนดแมบทการรายงานทางการเงน

ก10. เม*อกจการจดทะเบยนหรอดาเนนงานในประเทศหน*งซ*งไมมองคกรท*มอานาจหนาท*หรอเปนท*ยอมรบในการกาหนดมาตรฐาน หรอซ*งใชแมบทการรายงานทางการเงนท*ไมถกกาหนดโดยกฎหมายหรอขอบงคบ ผบรหารตองระบแมบทการรายงานทางการเงนท*เก*ยวของในการจดทางบการเงน ภาคผนวก 2 มแนวปฏบตในเร*องการพจารณาการยอมรบไดของแมบทการรายงานทางการเงนในสถานการณดงกลาว

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

13 TSA 210

ความเหนชอบเก�ยวกบความรบผดชอบของผบรหาร (อางถงยอหนาท* 6(ข))

ก11. การตรวจสอบตามมาตรฐานการสอบบญชถกดาเนนการบนหลกการวาผบรหารรบทราบ และเขาใจวาตนเองมความรบผดชอบตามท*กาหนดในยอหนาท* 6(ข)11 ในบางประเทศ ความรบผดชอบดงกลาวอาจถกกาหนดโดยกฎหมายหรอขอบงคบ แตบางประเทศอาจไมมคาจากดความเก*ยวกบความรบผดชอบดงกลาวตามขอบงคบหรอกฎหมายหรอมเพยงเลกนอย มาตรฐานการสอบบญชไมไดลบลางกฎหมายหรอขอบงคบในเหตการณดงกลาว อยางไรกตาม หลกการของผสอบบญชรบอนญาตกาหนดวาบทบาทของผสอบบญชตองไมมสวนเก*ยวของกบความรบผดชอบสาหรบการจดทางบการเงนหรอสาหรบการควบคมภายในท*เก*ยวของของกจการ และกาหนดวาผสอบบญชตองมความคาดหวงอยางสมเหตสมผล เก*ยวกบการไดรบขอมลท*จาเปนสาหรบการตรวจสอบเชนเดยวกบท*ผบรหารสามารถใหหรอจดหามาใหได ดงนQน หลกการนQ คอหลกเบQ องตนในการปฏบตงานของผสอบบญชรบอนญาต ขอตกลงกบผบรหารวาไดรบทราบและเขาใจถงความรบผดชอบดงกลาว จาเปนตองมเพ*อหลกเล*ยงการเขาใจผด โดยถอเปนสวนหน*งของความเหนชอบและการบนทกขอตกลงในการรบงานสอบบญช ตามยอหนาท* 9-12

ก12. แนวทางซ*งแบงความรบผดชอบในการรายงานทางการเงนระหวางผบรหารและผมหนาท*ในการกากบดแลอาจแตกตางกนโดยขQนอยกบทรพยากรและโครงสรางของกจการและกฎหมายหรอขอบงคบท*เก*ยวของใด ๆ และบทบาทเฉพาะของผบรหารและผมหนาท*ในการกากบดแลภายในกจการ โดยสวนมากผบรหารมความรบผดชอบสาหรบการดาเนนการ ขณะท*ผมหนาท*ในการกากบดแลตดตามดแลเก*ยวกบการบรหาร ในบางกรณ ผมหนาท*ในการกากบดแลจะมหรอเช*อวามความรบผดชอบในการอนมตงบการเงนหรอตดตามการควบคมภายในของกจการท*เก*ยวของกบการรายงานทางการเงน ในกจการขนาดใหญหรอกจการท*มสวนไดเสยสาธารณะ คณะกรรมการชดยอยของผมหนาท*ในการกากบดแล เชน คณะกรรมการการตรวจสอบอาจมความรบผดชอบในการตดตามดแลโดยเฉพาะ

ก13. มาตรฐานการสอบบญช รหส 580 กาหนดใหผสอบบญชรองขอตอผบรหารใหจดทาหนงสอรบรองวาไดปฏบตตามความรบผดชอบของตนเอง12 ดงนQนอาจเปนการเหมาะสมหากทาใหผบรหารตระหนกถงความคาดหวงวาจะไดรบหนงสอรบรองของผบรหารดงกลาว พรอมกบหนงสอรบรองของผบรหารท*กาหนดโดยมาตรฐานการสอบบญชฉบบอ*น และหนงสอรบรองของผบรหารท*สนบสนนหลกฐานการสอบบญชอ*นท*เก*ยวของกบงบการเงนหรอส*งท*ผบรหารไดใหการรบรองไวเฉพาะในงบการเงน (เม*อจาเปน)

11 มาตรฐานการสอบบญช รหส 200 ยอหนาท* ก2 12 มาตรฐานการสอบบญช รหส 580 “หนงสอรบรอง” ยอหนาท* 10-11

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

14 TSA 210

ก14. ในกรณท*ผบรหารไมรบทราบถงความรบผดชอบของพวกเขา หรอไมเหนชอบท*จะใหจดหนงสอรบรองของผบรหาร ผสอบบญชไมสามารถไดรบหลกฐานการสอบบญชท*เหมาะสมอยางเพยงพอ13 ในสถานการณดงกลาว อาจเปนการไมเหมาะสมหากผสอบบญชจะรบงาน สอบบญช เวนแตวากฎหมายหรอขอบงคบกาหนดใหผสอบบญชตองทาเชนนQน ในกรณท*ผสอบบญชถกกาหนดใหรบงานสอบบญช ผสอบบญชอาจจาเปนตองอธบายตอผบรหารถงความสาคญของเหตการณเหลานQและผลกระทบตอรายงานของผสอบบญช

การจดทางบการเงน (อางถงยอหนาท* 6(ข)(1))

ก15. แมบทการรายงานทางการเงนโดยสวนมากรวมขอกาหนดเก*ยวกบการนาเสนองบการเงน สาหรบแมบทดงกลาว การจดทางบการเงนโดยสอดคลองกบแมบทการรายงานทางเงนรวมถงการแสดงรายการดวย ในกรณของแมบทการนาเสนอขอมลท* ถกตองตามท*ควร ความสาคญของวตถประสงคของการนาเสนอขอมลท*ถกตองตามท*ควรคอหลกการท*เหนชอบกบผบรหารซ*งรวมถงการอางถงท*เฉพาะเจาะจงตอการนาเสนอขอมลท*ถกตองตามท*ควร หรอตอความรบผดชอบท*วางบการเงนใหขอมลท*ถกตองตามท*ควรและเปนจรงโดยสอดคลองกบแมบทการรายงานทางการเงน

การควบคมภายใน (อางถงยอหนาท* 6(ข)(2))

ก16. การท*ผบรหารคงไวซ*งการควบคมภายในตามท*ไดระบไวเปนส*งจาเปนท*จะทาใหสามารถจดทางบการเงนซ*งปราศจากการแสดงขอมลท*ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญ ไมวาจะเกดจากการทจรตหรอขอผดพลาด การควบคมภายใน ไมวาจะมประสทธผลอยางไร สามารถทาใหกจการมความเช*อม*นอยางสมเหตสมผลเก*ยวกบการบรรลวตถประสงคในการรายงานทางการเงนของกจการเทานQน เน*องจากขอจากดสบเน*องของการควบคมภายใน14

ก17. การตรวจสอบบญชอยางเปนอสระท*ดาเนนงานโดยสอดคลองกบมาตรฐานการสอบบญช ไมไดมาแทนท*การคงไวซ*ง การควบคมภายในท*จาเปนสาหรบการจดทางบการเงนโดยผบรหาร ดงนQนผสอบบญชถกกาหนดใหไดรบความเหนชอบของผบรหารวาไดรบทราบและเขาใจความรบผดชอบของตนเองเก*ยวกบการควบคมภายใน อยางไรกตาม การใหความเหนชอบท*กาหนดตามยอหนาท* 6(ข)(2) ไมไดหมายความวาผสอบบญชจะพบวาการควบคมภายในท*ปฏบตโดยผบรหารจะบรรลวตถประสงคหรอปราศจากขอบกพรอง

13 มาตรฐานการสอบบญช รหส 580 ยอหนาท* ก26 14 มาตรฐานการสอบบญช รหส 315 “การระบและประเมนความเส*ยงจากการแสดงขอมลท*ขดตอขอเทจจรง

อนเปนสาระสาคญโดยการทาความเขาใจกจการและสภาพแวดลอมของกจการ” ยอหนาท* ก46

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

15 TSA 210

ก18. ผบรหารตองพจารณาวาการควบคมภายในใดท*มความจาเปนตอการจดทางบการเงน คาวา “การควบคมภายใน” รวมถงกจกรรมท*หลากหลายภายในองคประกอบ ซ*งอาจถกอธบายวาหมายถงสภาพแวดลอมการควบคม กระบวนการประเมนความเส*ยงของกจการ ระบบสารสนเทศ (รวมถงกระบวนการทางธรกจท*เก*ยวของ) ท*เก*ยวกบการรายงานทางการเงนและการส*อสาร กจกรรมการควบคม และการตดตามผลการควบคม อยางไรกตาม การแบงในลกษณะนQ ไมจาเปนตองสะทอนวากจการใดกจการหน*งจะออกแบบอยางไร จะนาไปปฏบตและคงไวซ*งการควบคมภายในใหเหมาะสมอยางไร หรอจะจดประเภทองคประกอบท*เฉพาะอยางไร15 การควบคมภายในของกจการ (โดยเฉพาะ สมดบญชและการบนทกบญช หรอระบบบญช) จะสะทอนความตองการของผบรหาร ความซบซอนของธรกจ ลกษณะของความเส*ยงท*ซ*งกจการมอย และกฎหมายหรอขอบงคบท*เก*ยวของ

ก19. ในบางประเทศ กฎหมายหรอขอบงคบอาจอางถงความรบผดชอบของผบรหารสาหรบความเพยงพอของสมดบญชและการบนทกบญช หรอระบบบญช ในบางกรณ การปฏบตโดยท*วไปอาจมสมมตฐานวาสมดบญชและการบนทกบญชหรอระบบบญชมความแตกตางจาก การควบคมภายในหรอการควบคม เน*องจากสมดบญชและการบนทกบญชหรอระบบบญชถอเปนสวนหน*งของการควบคมภายในตามท*อางถงในยอหนาท* ก18 และไมมการอางถงท*เฉพาะเจาะจงในเร*องนQ ในยอหนาท* 6(ข)(2) เก*ยวกบคาอธบายความรบผดชอบของผบรหาร เพ*อหลกเล*ยงการเขาใจผด อาจเปนการเหมาะสมสาหรบผสอบบญชท*จะอธบายตอผบรหาร ถงขอบเขตของความรบผดชอบนQ

ขอพจารณาเฉพาะสาหรบกจการขนาดเลก (อางถงยอหนาท* 6(ข))

ก20. หน*งในวตถประสงคของการเหนชอบขอตกลงในการรบงานสอบบญชคอเพ*อท*จะหลกเล*ยงความเขาใจผดเก*ยวกบความรบผดชอบท*เก*ยวของของผบรหารและผสอบบญช ตวอยางเชน เม*อบคคลท*สามชวยเหลอในเร*องการจดทางบการเงน อาจเปนประโยชนในการแจงผบรหารวาการจดทางบการเงนโดยสอดคลองกบแมบทการรายงานทางการเงนท*เก*ยวของยงคงเปนความรบผดชอบของผบรหาร

การเหนชอบขอตกลงในการรบงานสอบบญช การเหนชอบขอตกลงในการรบงานสอบบญช (อางถงยอหนาท* 9)

ก21. บทบาทของผบรหารและผมหนาท*ในการกากบดแลเก*ยวกบการเหนชอบในขอตกลง ในการรบงานสอบบญชสาหรบกจการขQ นอยกบโครงสรางการกากบดแลของกจการและกฎหมายหรอขอบงคบท*เก*ยวของ

15 มาตรฐานการสอบบญช รหส 315 ยอหนาท* ก51 และภาคผนวก 1

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

16 TSA 210

หนงสอตอบรบงานสอบบญชหรอรปแบบอ�นของการเหนชอบท�เปนลายลกษณอกษร16 (อางถงยอหนาท� 10-11)

ก22. ส*งท*เปนประโยชนตอทQงกจการและผสอบบญชคอการท*ผสอบบญชสงหนงสอตอบรบงาน สอบบญชกอนเร*มการตรวจสอบเพ*อชวยหลกเล*ยงความเขาใจผดเก*ยวกบการตรวจสอบ อยางไรกตาม ในบางประเทศ วตถประสงคและขอบเขตของการตรวจสอบ และความรบผดชอบของผบรหารและผสอบบญชอาจถกกาหนดโดยกฎหมายไวอยางเพยงพอ ตามท*อธบายไวในยอหนาท* 10 ถงแมวาในสถานการณเหลานQ ยอหนาท* 11 จะอนญาตใหผสอบบญชรวมเฉพาะการอางถงขอเทจจรงในหนงสอตอบรบงาน วาไดนากฎหมายหรอขอบงคบท*เก*ยวของมาใชและผบรหารไดรบทราบและเขาใจความรบผดชอบของตนเองตามท*กาหนดในยอหนาท* 6(ข) อยางไรกตาม ผสอบบญชอาจพจารณาวาเปนการเหมาะสมท*จะรวมเหตการณตามท*อธบายในยอหนาท* 10 ไวในหนงสอตอบรบงานเพ*อเปนขอมลของผบรหาร

รปแบบและเนQอหาในหนงสอตอบรบงานสอบบญช

ก23. รปแบบและเนQ อหาในหนงสอตอบรบงานสอบบญชอาจแตกตางกนสาหรบแตละกจการ ขอมลท*รวมในหนงสอตอบรบงานสอบบญชเก*ยวกบความรบผดชอบของผสอบบญชอาจใชเกณฑจากมาตรฐานการสอบบญช รหส 20017 ยอหนาท* 6(ข) และ 12 ของมาตรฐานการสอบบญชฉบบนQ กลาวถงลกษณะของความรบผดชอบของผบรหาร นอกเหนอจากส*งท*กาหนดในยอหนาท* 10 หนงสอตอบรบงานสอบบญชอาจอางถงรายการ ดงตวอยางเชน • รายละเอยดของขอบเขตการตรวจสอบ ซ*งรวมถงการอางถงกฎหมาย ขอบงคบ มาตรฐาน

การสอบบญชและจรรยาบรรณ และประกาศอ*นของหนวยงานวชาชพท*ผสอบบญชยดถอปฏบต

• รปแบบของการส*อสารเก*ยวกบขอสรปของงานสอบบญช • ขอเทจจรงเน*องจากขอจากดสบเน*องของการตรวจสอบ รวมถงขอจากดสบเน*องของ

การควบคมภายใน ทาใหมความเส*ยงซ*งไมอาจหลกเล*ยงไดท*การแสดงขอมลท*ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญอาจไมถกคนพบ แมวาการตรวจสอบถกวางแผนและปฏบตอยางเหมาะสมโดยสอดคลองกบมาตรฐานการสอบบญช

• การจดการเก*ยวกบการวางแผนและการปฏบตงานตรวจสอบ รวมถงองคประกอบของกลมผปฏบตงานตรวจสอบ

• ความคาดหวงวาผบรหารจะใหหนงสอรบรอง (ดยอหนาท* ก13 ประกอบ)

16 ในยอหนาอ*นภายหลงจากนQ การอางองใด ๆ ตอหนงสอตอบรบงานสอบบญชคอการอางองถงหนงสอตอบรบ

งานสอบบญชหรอรปแบบท*เหมาะสมอ*นของการเหนชอบท*เปนลายลกษณอกษร 17 มาตรฐานการสอบบญช รหส 200 ยอหนาท* 3-9

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

17 TSA 210

• การเหนชอบของผบรหารในการใหขอมลรางงบการเงนและขอมลประกอบอ*น อยางทนเวลาแกผสอบบญช ทาใหผสอบบญชตรวจสอบไดเสรจสมบรณโดยสอดคลองกบตารางเวลาท*เสนอไว

• การเหนชอบของผบรหารในการแจงผสอบบญชเก*ยวกบขอเทจจรงซ*งอาจกระทบตอ งบการเงนท* ผบรหารอาจรบทราบระหวางวนท*ในรายงานของผสอบบญชถงวนท* ท*งบการเงนออกเผยแพร

• หลกเกณฑการคาควณคาธรรมเนยมการสอบบญชและการจดการการเกบเงน • คารองขอถงผบรหารในการรบทราบถงการไดรบหนงสอตอบรบงานสอบบญชและ

เหนชอบขอตกลงในการรบงานตามท*ระบไวในนQน

ก24. ประเดนดงตอไปนQสามารถระบไวในหนงสอตอบรบงานสอบบญชตามความเก*ยวของ • การจดการเก*ยวกบความมสวนรวมของผสอบบญชอ*นและผเช*ยวชาญในการตรวจสอบ

บางลกษณะ • การจดการเก*ยวกบความมสวนรวมของผตรวจสอบภายในและพนกงานอ*นของกจการ • การจดการกบผสอบบญชคนกอน (ถาม) ในกรณท*เปนการตรวจสอบบญชปแรก • การจากดความรบผดชอบของผสอบบญช เม*อมความเปนไปได • การอางถงความเหนชอบเพ*มเตมอ*นระหวางผสอบบญชและกจการ • ภาระผกพนท*จะใหกระดาษทาการการตรวจสอบแกบคคลอ*น

ตวอยางของหนงสอตอบรบงานสอบบญชแสดงไวในภาคผนวก 1

การตรวจสอบกจการภายในกลม

ก25. เม*อผสอบบญชของบรษทใหญเปนผสอบบญชของกจการภายในกลมดวย ปจจยท*อาจมอทธพลตอการตดสนใจวาจะสงหนงสอตอบรบงานสอบบญชแยกตามกจการภายในกลมหรอไม รวมถงรายละเอยดดงตอไปนQ • ใครเปนผแตงตQงผสอบบญชของกจการภายในกลม • รายงานของผสอบบญชออกแยกตามแตละกจการภายในกลม หรอไม • ขอกาหนดทางกฎหมายท*เก*ยวของกบการแตงตQงการตรวจสอบ • สดสวนความเปนเจาของโดยบรษทใหญ และ • ระดบของความเปนอสระของผบรหารกจการภายในกลมจากบรษทใหญ

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

18 TSA 210

ความรบผดชอบของผบรหารท*กาหนดโดยกฎหมายหรอขอบงคบ (อางถงยอหนาท* 11-12)

ก26. ในสถานการณตามท*กลาวในยอหนาท* ก22 และ ก27 ถาผสอบบญชเหนวาไมมความจาเปนท*จะบนทกขอตกลงบางอยางของงานสอบบญชในหนงสอตอบรบงานสอบบญช ผสอบบญชยงคงถกกาหนดโดยยอหนาท* 11 ใหไดรบความเหนชอบท*เปนลายลกษณอกษรจากผบรหารวาไดรบทราบและเขาใจถงความรบผดชอบตามท*กาหนดในยอหนาท* 6(ข) อยางไรกตาม ตามท*กาหนดในยอหนาท* 12 ความเหนชอบท*เปนลายลกษณอกษรดงกลาวอาจใชขอความในกฎหมายหรอขอบงคบ หากกฎหมายหรอขอบงคบดงกลาวกาหนดความรบผดชอบของผบรหารท*เทยบเทากบความรบผดชอบท*กลาวในยอหนาท* 6(ข) หนวยงานท*มหนาท*เก*ยวกบวชาชพบญช หนวยงานท*กาหนดมาตรฐานการสอบบญช หรอหนวยงานท*กากบดแล การตรวจสอบในประเทศอาจใหแนวทางปฏบตเก*ยวกบคาอธบายในกฎหมายหรอขอบงคบวาเทยบเทากนหรอไม

ขอพจารณาเฉพาะสาหรบหนวยงานภาครฐ

ก27. กฎหมายหรอขอบงคบท*ควบคมการดาเนนงานการตรวจสอบหนวยงานภาครฐ โดยปกตจะมขอบงคบเก*ยวกบการแตงตQงผสอบบญชภาครฐและโดยท*วไปจะกาหนดความรบผดชอบและอานาจของผสอบบญชภาครฐ ซ*งรวมถงอานาจในการเขาถงการบนทกและขอมลอ*นของหนวยงานภาครฐ ถงแมวากฎหมายหรอขอบงคบไดกาหนดรายละเอยดขอตกลงในการรบงานสอบบญชอยางเพยงพอ ผสอบบญชภาครฐอาจพจารณาถงประโยชนในการออกหนงสอตอบรบงานสอบบญชอยางเตมรปแบบมากกวาตามท*อนญาตโดยยอหนาท* 11

การตรวจสอบงบการเงนสาหรบปถดไปของลกคารายเดม (อางถงยอหนาท* 13)

ก28. ผสอบบญชอาจตดสนใจท*จะไมสงหนงสอตอบรบงานสอบบญชฉบบใหมหรอขอตกลงท*เปนลายลกษณอกษรอ*น ๆ ในแตละงวด อยางไรกตาม ปจจยดงตอไปนQอาจเปนการเหมาะสมท*จะปรบปรงขอตกลงในการรบงานสอบบญชหรอแจงกจการเก*ยวกบขอตกลงเดมท*มอย • ขอบงชQ ท*กจการเขาใจผดในวตถประสงคและขอบเขตของการตรวจสอบ • การปรบปรง หรอขอตกลงพเศษ ในการรบงานสอบบญช • การเปล*ยนแปลงลาสดของผบรหารระดบสง • การเปล*ยนแปลงท*สาคญในความเปนเจาของ • การเปล*ยนแปลงท*สาคญในลกษณะหรอขนาดธรกจของกจการ • การเปล*ยนแปลงในกฎระเบยบหรอขอบงคบทางกฎหมาย • การเปล*ยนแปลงแมบทการรายงานทางการเงนท*ใชในการจดทางบการเงน • การเปล*ยนแปลงขอกาหนดการรายงานอ*น

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

19 TSA 210

การยอมรบการเปล�ยนแปลงขอตกลงในการรบงานสอบบญช การรองขอท�จะเปล�ยนแปลงขอตกลงในการรบงานสอบบญช (อางถงยอหนาท* 14)

ก29. การรองขอจากกจการใหผสอบบญชเปล*ยนแปลงขอตกลงในการรบงานสอบบญชอาจเปนผลมาจากการเปล*ยนแปลงในสถานการณท*กระทบตอความตองการงานบรการ ความเขาใจผดเก*ยวกบลกษณะของการตรวจสอบตามขอตกลงเดมหรอขอจากดตอขอบเขตของงานสอบบญช ไมวากาหนดโดยผบรหารหรอเปนสาเหตจากสถานการณอ*น ตามท*กาหนดในยอหนาท* 14 ผสอบบญชตองพจารณาเหตผลสาหรบการรองขอ โดยเฉพาะผลกระทบตอขอจากดตอขอบเขตของงานสอบบญช

ก30. การเปล*ยนแปลงในสถานการณท*กระทบตอความตองการของกจการหรอความเขาใจผดเก*ยวกบลกษณะของการตรวจสอบท*ถกรองขอตามขอตกลงเดมอาจถกพจารณาวาเปนเกณฑท*สมเหตสมผลสาหรบการรองขอในการเปล*ยนแปลงงานสอบบญช

ก31. ในทางตรงขาม การเปล*ยนแปลงอาจถกพจารณาวาไมสมเหตสมผล หากปรากฎวา การเปล*ยนแปลง เก*ยวของกบขอมลซ*งไมถกตอง ไมสมบรณหรอความไมพอใจ ตวอยางเชน ผสอบบญชไมสามารถไดรบหลกฐานการสอบบญชท*เหมาะสมอยางเพยงพอเก*ยวกบลกหนQและกจการรองขอท*จะเปล*ยนแปลงงานสอบบญชเปนการสอบทานเพ*อหลกเล*ยงการแสดงความเหนในการตรวจสอบอยางมเง*อนไขหรอการไมแสดงความเหน

การรองขอท�จะเปล�ยนแปลงเปนการสอบทานหรอบรการท�เก �ยวของ (อางถงยอหนาท* 15)

ก32. กอนการเหนชอบท*จะเปล*ยนแปลงงานสอบบญชเปนการสอบทานหรอบรการท*เก*ยวของ ผสอบบญชท*ถกวาจางใหปฏบตงานตรวจสอบโดยสอดคลองกบมาตรฐานการสอบบญช อาจจาเปนท*ตองประเมนผลกระทบตามสญญาหรอทางกฎหมายเก*ยวกบการเปล*ยนแปลง ซ*งเก*ยวเน*องกบเหตการณตามท*อางถงในยอหนาท* ก29-ก31 ขางตน

ก33. ถาผสอบบญชเหนวามขอพสจนท*สมเหตสมผลท*จะเปล*ยนแปลงงานสอบบญชเปนการสอบทานหรอบรการท*เก*ยวของ การปฏบตงานในการตรวจสอบจนถงวนท*ของการเปล*ยนแปลงอาจเก*ยวของกบงานท*ถกเปล*ยนแปลง อยางไรกตาม การปฏบตงานท*ถกกาหนดและการออกรายงานควรเหมาะสมกบงานท*ถกปรบเปล*ยนไป เพ*อท*จะหลกเล*ยงความสบสนของผอาน การจดทารายงานเก*ยวกบบรการท*เก*ยวของจะไมรวมการอางถง (ก) งานสอบบญชเดม หรอ (ข) วธใด ๆ ท*อาจปฏบตในงานสอบบญชเดม ยกเวนงานสอบบญชท*ถกเปล*ยนแปลงเปน

งานท*ปฏบตตามวธการท*ตกลงรวมกน และ ดงนQนการอางถงวธปฏบตคอสวนประกอบปกตของการรายงาน

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

20 TSA 210

ขอพจารณาเพ�มเตมในการรบงาน มาตรฐานการรายงานทางการเงนเพ� มเตมโดยกฎหมายหรอขอบงคบ (อางถงยอหนาท* 18)

ก34. ในบางประเทศ กฎหมายหรอขอบงคบอาจออกขอกาหนดในการจดทางบการเงนเพ*มเตมจากมาตรฐานการรายงานทางการเงนท*กาหนดโดยองคกรท*มอานาจหนาท*หรอเปนท*ยอมรบในการกาหนดมาตรฐานในประเทศเหลานQน แมบทการรายงานทางการเงนท*เก*ยวของเพ*อวตถประสงคของการปฏบตตามมาตรฐานการสอบบญชประกอบดวยทQงแมบทการรายงานทางการเงนท*ถกระบและขอกาหนดเพ*มเตมดงกลาว โดยมเง*อนไขวาไมมขอขดแยงกบแมบทการรายงานทางการเงนท*ถกระบ ตวอยางเชน กรณท*กฎหมายหรอขอบงคบกาหนดการเปดเผยขอมลเพ*มเตมจากท*กาหนดโดยมาตรฐานการรายงานทางการเงนหรอลดทางเลอกภายใต การปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน18

แมบทการรายงานทางการเงนท �กาหนดโดยกฎหมายหรอขอบงคบ–เหตการณอ�นท �กระทบตอ การรบงาน (อางถงยอหนาท* 19)

ก35. กฎหมายหรอขอบงคบอาจกาหนดใหใชถอยคาท*แสดงความเหนของผสอบบญชวา “แสดงโดยถกตองตามท*ควรในสาระสาคญ” แมในกรณท*ผสอบบญชมความเหนวาแมบท การรายงานทางการเงนท*เก*ยวของซ*งถกกาหนดโดยกฎหมายหรอขอบงคบไมสามารถยอมรบได ในกรณเชนนQ การใชขอความท*ถกกาหนดในรายงานของผสอบบญชมความแตกตางจากขอกาหนดในมาตรฐานการสอบบญชอยางมนยสาคญ (ดยอหนาท* 21)

รายงานของผสอบบญชท�กาหนดโดยกฎหมายหรอขอบงคบ (อางถงยอหนาท* 21)

ก36. มาตรฐานการสอบบญชกาหนดวาผสอบบญชไมสามารถแสดงวาตนไดปฏบตตามมาตรฐานการสอบบญช เวนแตผสอบบญชไดปฏบตมาตรฐานการสอบบญชทQงหมดท*เก*ยวของกบ การตรวจสอบ19 เม*อกฎหมายหรอขอบงคบกาหนดแบบหรอขอความของรายงานผสอบบญชในรปแบบหรอในเนQ อหาซ*งแตกตางจากขอกาหนดของมาตรฐานการสอบบญชอยางมนยสาคญและผสอบบญชเหนวาคาอธบายเพ*มเตมในรายงานของผสอบบญชไมสามารถลดความเขาใจผดท*อาจเกดขQน ผสอบบญชอาจพจารณาเพ*มขอความในรายงานของผสอบบญชวาการตรวจสอบไมไดปฏบตโดยสอดคลองกบมาตรฐานการสอบบญช อยางไรกตาม ผสอบบญชไดรบการสนบสนนใหปฏบตตามมาตรฐานการสอบบญช ซ*งรวมถงมาตรฐานการสอบบญชซ*งกลาวถงรายงานของผสอบบญชในขอบเขตท*สามารถปฏบตได โดยไมคานงวาผสอบบญชไมไดรบอนญาตใหอางถงการตรวจสอบวาไดปฏบตโดยสอดคลองกบมาตรฐานการสอบบญช

18 มาตรฐานการสอบบญช รหส 700 ยอหนาท* 15 รวมถงขอกาหนดเก*ยวกบการประเมนวางบการเงนอางถง

อยางเพยงพอหรออธบายแมบทการรายงานทางการเงนท*เก*ยวของหรอไม 19 มาตรฐานการสอบบญช รหส 200 ยอหนาท* 20

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

21 TSA 210

ขอพจารณาเฉพาะสาหรบหนวยงานภาครฐ

ก37. ในภาครฐ ขอกาหนดเฉพาะอาจยงมอยภายใตกฎหมายซ*งควบคมขอบงคบการตรวจสอบ ตวอยางเชน ผสอบบญชอาจถกกาหนดใหรายงานโดยตรงตอกระทรวง สภานตบญญต หรอสาธารณชน ถาหากหนวยงานพยายามท*จะจากดขอบเขตของการตรวจสอบ

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

22 TSA 210

ภาคผนวก 1 (อางถงยอหนาท* ก23-24)

ตวอยางหนงสอตอบรบงานสอบบญช

ตวอยางดงตอไปนQ คอหนงสอตอบรบงานสอบบญชเพ*อการตรวจสอบงบการเงนสาหรบวตถประสงคท*วไปซ*งจดทาโดยสอดคลองกบมาตรฐานการรายงานทางการเงน หนงสอฉบบนQ ไมใชขอกาหนดท*เปนทางการแตตQงใจใหใชเปนแนวปฏบตเทานQนซ*งอาจใชควบคกบขอควรพจารณาตามท*ระบในมาตรฐานการสอบบญชฉบบนQ หนงสอนQ จาเปนตองปรบเปล*ยนใหสอดคลองกบขอกาหนดและสถานการณของแตละงาน หนงสอนQ ถกรางเพ*ออางองถงการตรวจสอบงบการเงนสาหรบงวดการรายงานงวดเดยวและตองปรบเปล*ยนถาถกใชหรอคาดวาจะใชกบการตรวจสอบงบการเงนสาหรบปถดไปของลกคารายเดม (ดยอหนาท* 13 ของมาตรฐานการสอบบญชฉบบนQ ) อาจเปนการเหมาะสมท*จะขอคาแนะนาทางกฎหมายถงความเหมาะสมของหนงสอท*ถกนาเสนอ เรยน ผแทนท*เหมาะสมของผบรหารหรอผมหนาท*ในการกากบดแลของบรษท กขค จากด20

[วตถประสงคและขอบเขตการตรวจสอบ]

ตามท*ทาน21มความประสงคท*จะใหขาพเจาตรวจสอบงบการเงนของบรษท กขค จากด ซ*งประกอบดวยงบแสดงฐานะการเงน ณ วนท* 31 ธนวาคม 25X1 งบกาไรขาดทนเบดเสรจ งบแสดงการเปล*ยนแปลงสวนของผถอหน และงบกระแสเงนสดสาหรบปสQนสดวนเดยวกน รวมถงสรปนโยบายการบญชท*สาคญและหมายเหตเร*องอ*น ๆ ขาพเจาขอยนยนการรบงานและความเขาใจของขาพเจาเก*ยวกบงานสอบบญชนQตามความหมายในหนงสอฉบบนQ การตรวจสอบของขาพเจามวตถประสงคในการแสดงความเหนของขาพเจาตองบการเงน

[ความรบผดชอบของผสอบบญช]

ขาพเจาจะปฏบตงานตรวจสอบโดยสอดคลองกบมาตรฐานการสอบบญช มาตรฐานการสอบบญชเหลานQนกาหนดใหขาพเจาตองปฏบตตามขอกาหนดดานจรรยาบรรณ รวมถงวางแผนและปฏบต การตรวจสอบเพ*อใหไดความเช*อม*นอยางสมเหตสมผลวางบการเงนปราศจากการแสดงขอมลท* ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญหรอไม การตรวจสอบรวมถงการใชวธตรวจสอบเพ*อใหไดมาซ*งหลกฐานการสอบบญชเก*ยวกบจานวนเงนและการเปดเผยขอมลในงบการเงน วธการตรวจสอบท* 20 ท*อยและการอางองในหนงสอจะเหมาะสมในสถานการณของงาน รวมถงกฎหมายท*เก*ยวของ เปนการสาคญ

ท*อางถงบคคลท*เหมาะสม – ดยอหนาท* ก21 21 ตลอดหนงสอฉบบนQ การอางถง ”ทาน” “เรา” “ของเรา” “ผบรหาร” “ผมหนาท*ในการกากบดแล” และ

“ผสอบบญช” จะถกใชหรอแกไขตามความเหมาะสมในสถานการณ

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

23 TSA 210

เลอกใชขQ นอยกบดลยพนจของผสอบบญช ซ*งรวมถงการประเมนความเส*ยงจากการแสดงขอมล ท*ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญของงบการเงนไมวาจะเกดจากการทจรตหรอขอผดพลาด การตรวจสอบรวมถงการประเมนความเหมาะสมของนโยบายการบญชท*ใชและความสมเหตสมผลของประมาณการทางบญช ท*จดทาขQ นโดยผบรหาร รวมทQงการประเมนการนาเสนองบการเงนโดยรวม

เน*องจากขอจากดสบเน*องของการตรวจสอบ รวมถงขอจากดสบเน*องของการควบคมภายใน ทาใหมความเส*ยงซ*งไมอาจหลกเล*ยงไดท*การแสดงขอมลท*ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญอาจไมถกคนพบ แมวาการตรวจสอบไดถกวางแผนและปฏบตอยางเหมาะสมโดยสอดคลองกบมาตรฐานการสอบบญช

ในการประเมนความเส*ยงของขาพเจา ขาพเจาพจารณาการควบคมภายในท*เก*ยวของกบการจดทา งบการเงนของกจการเพ*อออกแบบวธการตรวจสอบท*เหมาะสมกบสถานการณ แตไมใชเพ*อวตถประสงคในการแสดงความเหนตอประสทธผลของการควบคมภายในของกจการ อยางไรกตาม ขาพเจาจะแจงใหทานทราบเปนลายลกษณอกษรเก*ยวกบขอบกพรองท*สาคญของการควบคมภายในท*เก*ยวกบการตรวจสอบงบการเงนท*ขาพเจาตรวจพบในระหวางการตรวจสอบ

[ความรบผดชอบของผบรหาร และการระบแมบทการบญชในการรายงานทางการเงนท�เก �ยวของ (สาหรบวตถประสงคของตวอยางน� สมมตวาผสอบบญชไมพจารณาวากฎหมายหรอขอบงคบกาหนดความรบผดชอบเหลาน�นไดอยางเหมาะสม ดงน�นใหนาคาอธบายในยอหนาท� 6(ข) ของมาตรฐานการสอบบญชฉบบน�มาใช)]

การตรวจสอบถกปฏบตตามหลกการท*วา [ผบรหารและผมหนาท*ในการกากบดแล (ในกรณท*เหมาะสม)]22 รบทราบและเขาใจวาตนเองมความรบผดชอบในเร*องดงตอไปนQ (ก) เร*องการจดทาและการนาเสนองบการเงนโดยถกตองตามท*ควรโดยสอดคลองกบมาตรฐาน

การรายงานทางการเงน23 (ข) เร*องการควบคมท* [ผบรหาร] พจารณาวาจาเปนเพ*อใหสามารถจดทางบการเงนโดยปราศจาก

การแสดงขอมลท* ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระสาคญไมวาจะเกดจากการทจรตหรอขอผดพลาด และ

(ค) เร*องการจดเตรยมส*งตอไปนQ ใหแกขาพเจา (1) การเขาถงขอมลทQงหมดท*ซ*ง [ผบรหาร] ตระหนกวาเก*ยวของกบการจดทางบการเงน

เชน การบนทกบญช เอกสารหลกฐาน และขอมลอ*น

22 ใชคาใหเหมาะสมตามสถานการณ 23 หรอถาเหมาะสม “ในการจดทางบการเงนซ*งใหมมมองท*ถกตองตามควรและเปนจรงโดยสอดคลองกบ

มาตรฐานการรายงานทางเงนระหวางประเทศ”

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

24 TSA 210

(2) ขอมลเพ*มเตมท*ขาพเจาอาจรองขอจาก [ผบรหาร] เพ*อประโยชนในการตรวจสอบ และ (3) การเขาถงบคคลตาง ๆ ภายในกจการไดอยางไมมขอจากด ซ*งขาพเจาพจารณาวาจาเปน

ท*จะตองไดรบหลกฐานการสอบบญชจากบคคลเหลานQ

เพ*อเปนสวนหน*งในกระบวนการตรวจสอบของขาพเจา ขาพเจาจะขอคายนยนท*เปนลายลกษณอกษรจาก [ผบรหารและผมหนาท*ในการกากบดแล (ในกรณท*เหมาะสม)] เก*ยวกบคารบรองท*เก*ยวของกบการตรวจสอบ

ขาพเจาหวงวาจะไดรบความรวมมออยางเตมท*จากพนกงานของทานในระหวางการตรวจสอบ

[ขอมลท�เก �ยวของอ�น]

[เพ� มขอมลอ�น เชน การจดการคาธรรมเนยมการสอบบญช การเกบเงนและขอตกลงท�เฉพาะอ�นตามความเหมาะสม]

[การรายงาน]

[เพ� มการอางองท�เหมาะสมตอรปแบบและเน�อหาท�คาดหวงในรายงานของผสอบบญช]

รปแบบและเนQ อหาของรายงานของขาพเจาอาจจาเปนตองปรบเปล*ยนซ*งเปนผลจากประเดนจาก การตรวจสอบ

โปรดลงนามและสงคฉบบของหนงสอฉบบนQท*แนบมาคนขาพเจา เพ*อยนยนการรบทราบและความเหนชอบของทานเก*ยวกบ การตรวจสอบงบการเงนของขาพเจารวมถงความรบผดชอบท*เก*ยวของของขาพเจา

บรษท งจฉ จากด

รบทราบและเหนชอบในนามของบรษท กขค จากด โดย

ลงนาม.......................... ช*อ................................ ตาแหนง........................ วนท*..............................

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

25 TSA 210

ภาคผนวก 2 (อางถงยอหนาท* ก10)

การพจารณาการยอมรบไดของแมบทเพ�อวตถประสงคท �วไป ประเทศซ�งไมมองคกรท�มอานาจหนาท�หรอเปนท�ยอมรบในการกาหนดมาตรฐานหรอรบรองหรอไมมแมบทการรายงานทางการเงนท�กาหนดโดยกฎหมายหรอขอบงคบ

1. ตามท*อธบายในยอหนาท* ก10 ของมาตรฐานการสอบบญชฉบบนQ เม*อกจการจดทะเบยนหรอดาเนนงานภายใตประเทศท*ไมมองคกรท*มอานาจหนาท*หรอเปนท*ยอมรบในการกาหนดมาตรฐาน หรอเม*อใชแมบทการรายงานทางการเงนท*ไมถกกาหนดโดยกฎหมายหรอขอบงคบ ผบรหารควรระบแมบทการรายงานทางการเงนท*เก*ยวของ การปฏบตภายใตกฎหมายดงกลาวมกใชมาตรฐานการรายงานทางการเงนท*กาหนดโดยองคกรใดองคกรหน*งตามท*กลาวใน ยอหนาท* ก8 ของมาตรฐานการสอบบญชฉบบนQ

2. ในอกทางเลอกหน*ง อาจมการกาหนดประเพณปฏบตทางบญชในประเทศนQน ๆ ซ*งโดยท*วไปถกรบรองวาเปนแมบทการรายงานทางการเงนสาหรบงบการเงนเพ*อวตถประสงคท*วไปท* จดทาโดยกจการเฉพาะท*ดาเนนงานในประเทศนQน เม*อแมบทการรายงานทางการเงนดงกลาว ถกนามาใช ผสอบบญชซ*งถกกาหนดในยอหนาท* 6(ก) ของมาตรฐานการสอบบญชฉบบนQ ตองพจารณาวาประเพณปฏบตทางบญชสามารถถกพจารณาวาเปนแมบทการรายงาน ทางการเงนท*ยอมรบไดสาหรบงบการเงนเพ*อวตถประสงคท*วไปหรอไม เม*อประเพณปฏบตทางบญชถกใชอยางแพรหลายในประเทศนQน ๆ หนวยงานวชาชพทางบญชในประเทศนQนอาจพจารณาถงการยอมรบไดของแมบทการรายงานทางการเงนในนามของผสอบบญช อกทางหน*ง ผสอบบญชอาจพจารณาวาประเพณปฏบตทางบญชแสดงถงคณลกษณะ ซ*งโดยปกตคณลกษณะดงกลาวจะถกแสดงโดยแมบทการรายงานทางการเงนหรอไม (ดยอหนาท* 3 ถดไป) หรอโดยเปรยบเทยบประเพณปฏบตทางบญชกบขอกาหนดของแมบทการรายงานทางการเงนท*มอย ซ*งถกพจารณาวาสามารถยอมรบได (ดยอหนาท* 4 ขางลาง)

3. โดยท*วไป แมบทการรายงานทางการเงนท*ยอมรบไดแสดงคณลกษณะดงตอไปนQ ซ*งทาใหขอมลในงบการเงนเปนประโยชนตอผใชงบการเงน (ก) ความเก*ยวของคอการท*ขอมลในงบการเงนมความเก*ยวของกบลกษณะของกจการและ

วตถประสงคของงบการเงน ตวอยางเชน ในกรณท*กจการจดทางบการเงนเพ*อวตถประสงคท*วไป ความเก*ยวของจะถกประเมนในลกษณะของขอมลท*มความจาเปนตอความตองการขอมลทางการเงนโดยท*วไปของผใชท*หลากหลาย เพ*อทาการตดสนใจทางเศรษฐกจ โดยท*วไปความตองการขอมลเหลานQ จะมอยในขอมลท*แสดงฐานะทางการเงน การดาเนนงานทางการเงน และกระแสเงนสดของกจการ

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

26 TSA 210

(ข) ความครบถวนคอการท*รายการและเหตการณ ยอดคงเหลอทางบญช และการเปดเผยขอมลซ*งอาจกระทบตอขอสรปของงบการเงนไมถกมองขามไป

(ค) ความเช*อถอไดคอการท*ขอมลในงบการเงน (1) สะทอนเนQอหาทางเศรษฐกจของเหตการณและรายการ และไมเปนเพยงแครปแบบ

ทางกฎหมายเทานQน (เม*อปฏบตได) และ (2) สงผลใหการประเมน การวดมลคา การแสดงรายการและการเปดเผยขอมล มความ

สม*าเสมออยางสมเหตสมผล เม*อใชในสถานการณท*คลายกน (ง) ความเปนกลางคอการท*ขอมลในงบการเงนปราศจากความลาเอยง (จ) ความสามารถเขาใจไดคอการท*ขอมลในงบการเงนมความชดเจนและครบถวน และ

ไมขQนอยกบการตความท*แตกตางกนอยางมนยสาคญ

4. ผสอบบญชอาจตดสนใจท*จะเปรยบเทยบประเพณปฏบตทางบญชกบขอกาหนดของแมบทการรายงานทางเงนท*มอยซ*งสามารถยอมรบได ตวอยางเชน ผสอบบญชอาจเปรยบเทยบประเพณปฏบตทางบญชกบมาตรฐานการรายงานทางการเงนระหวางประเทศ สาหรบ การตรวจสอบกจการขนาดเลก ผสอบบญชอาจตดสนใจท*จะเปรยบเทยบประเพณปฏบต ทางบญชกบแมบทการรายงานทางการเงนท*ถกพฒนาโดยเฉพาะสาหรบกจการดงกลาว โดยองคกรท*มอานาจหนาท*หรอเปนท*ยอมรบในการกาหนดมาตรฐาน เม*อผสอบบญชทาการเปรยบเทยบดงกลาวและสามารถระบความแตกตางได การตดสนใจวาประเพณปฏบตทางบญชท*ใชในการจดทางบการเงนถอเปนแมบทการรายงานทางการเงนท*ยอมรบไดหรอไม ผสอบบญชตองพจารณาถงเหตผลของความแตกตาง และการนาประเพณปฏบตทางบญชหรอคาอธบายของแมบทการรายงานทางการเงนมาใชในการจดทางบการเงนสามารถสงผลใหเกด ความเขาใจผดในงบการเงนไดหรอไม

5. การรวบรวมประเพณปฏบตทางบญชท*จดทาขQ นเพ*อตอบสนองตอความตองการเฉพาะของแตละบคคล ไมถอเปนแมบทการรายงานทางการเงนท*ยอมรบไดสาหรบงบการเงนเพ*อวตถประสงคท*วไป ในทานองเดยวกน แมบทการปฏบตตามกฎเกณฑจะไมถอวาเปนแมบทการรายงานทางเงนท*ยอมรบได เวนแตจะไดรบการยอมรบโดยท*วไปจากผจดทาและผใชในประเทศนQน ๆ