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O f i c i n a C e n t r a lL a P a z C a l l e L o a y z a N 2 3
3 E d i f i c i o M a r i s c a l d e A y a c u c h o M e z z a n i
n e O f i c i n a 2Te l f o n o : ( 5 9 1 ) 2 - 2 0 5 3 8 5e - m a
i l : l e s c o b a r @ e s c o b a r s r l . c o m . b ow w w . e
s c o b a r s r l . c o m . b o
O f i c i n a S u c u r s a l S a n t a C r u zA v . C a o t o e
s q . C a l l e C e n t e n a r i o , E d i f . B o l i v a r P i s
o 1 O f . 1 4Te l f o n o : ( 5 9 1 ) 3 - 3 4 4 0 0 9
& ASOCIADOS S.R.L.
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R e v i s t a
C O N T A B L E Y T R I B U T A R I A
DISTRIBUCIN Y VENTAS
Estimad@s Amig@s y Colegas:
En primera instancia agradecer a todas las personas que confan
en este proyecto cuyo nico propsito es conformar una comunidad de
profesionales del rea de administracin y finanzas, en un tiempo en
que la dinmica y la evolucin de las normas son muy aceleradas, en
forma especial al rea tributaria. A finales del ao pasado se han
emitido varias normas, siendo la ms importante el Sistema de
Facturacin Virtual, puesto que esto tiene que ver con el da a da de
cada uno de los contribuyentes, entendemos que esta no es esttica,
por el contrario seguirn presentndose modificaciones que en ltima
instancia nos obligan a los sujetos pasivos a cumplir las
mismas.
El sistema de informacin al que se suscribieron, inicio la fase
de envi de informacin que la obtendr con un breve anlisis para
orientar su aplicacin prctica, pero para que esto sea mas dinmico
esperamos de todos ustedes sus inquietudes, sugerencias y crticas,
que nos ayudarn a mejorar la calidad de nuestros servicios.
Nuestro Director ha sido invitado a formar parte del equipo de
una Institucin que tiene directa relacin con la temtica tributaria,
por lo que al estar en funcin pblica ya no puede desempear dichas
funciones, este aspecto no lo distancia de nuestras actividades por
lo que nos estar apoyando desde el Consejo Editorial, y le deseamos
el mejor de los xitos durante su permanencia.
Todos estos aspectos nos motivan a seguir trabajando con mayor
ahinco en la lnea de nuestra visin con el apoyo de nuestro equipo
de trabajo y as satisfacer las expectativas creadas con todos
ustedes.
ContenidoPgina
Malena Marquez PintoDirectora General
Lic. Daney Valdivia Dir. Ejec. Gral. AIT
Foto de Portada:
Malena Marquez PintoDirectora General
Malena Marquez PintoEntrevistas y Reportajes
David Cayo RamosAdministracin
Malco Nahuel SackFotografa, Diagramacin y Diseo
CONSEJO EDITORIALDavid Valdivia PeraltaJaime Rodrigo
MachicadoHugo Villca RamosLuis Eduardo ZuigaMalena Marquez
PintoDaniel Laura
Maria Luisa MaytaLa Paz
Marigen Rocha SandovalSanta Cruz
Jackeline Rojas HerediaCochabamba
Micaela SanchezSucre
Daniela Serrano FloresPotos
Dulcardo VillcaOruro
Orlando AlvarezTarija
GESTIN CONTABLE Y TRIBUTARIA, es una publicacin bimestral
especializada en contabilidad e impuestos de
circulacin nacional.
Las opiniones expresadas en los artculos de esta publicacin son
de los autores y no necesariamente
reflejan el pensamiento de la revista.Nuestra oficina est
ubicada en la ciudad de La Paz,
calle Caada Strongest 1752 telfono (591-2) 2480628
Depsito Legal: N 4-3-85-13 NIT N 233264027
[email protected]
www.contableytributaria.com.bo
Accin de Repeticin del Impuesto a las Transaccines?
Llenado del Formulario 605 V4 Facilito
Como enviar los Libros de Compras y Ventas IVA
Analisis Comparativo del Sistema de Facturacin
Tips Tributarios
Tratamiento Contable de los Bienes de Dominio Pblico
Gerencia de Valor y MIPYMES
Seguridad Industrial
Trabajo y Desafios de la AIT
Relacin entre los que Emiten Informacin Financiera y los
Revisores
Reglamento para el Registro de Acciones Judiciales
Auditora de Confiabilidad o Financiera
La Profesin Contable en Oruro
Aspectos Legales y Tributrios en el Sector de la Construccin
Firma de Auditoria Boliviana
Biblioteca Especializada
Eventos Tributarios
Gustavo Gil Preside la AIC
El Computo de Plazos
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IMPUEST
OS
ACCIN DE REPETICIN DEL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES?
En determinado momento, muchas empresas dentro de sus
actividades, realizan intercam-bio de servicios o bienes, lo cual
es conside-
rado como una permuta. As como tambin se pre-sentan rescisiones,
desistimientos o devoluciones, totales o parciales.
Cuando stas son en el mismo periodo fiscal, por lo general se
procede a la anulacin de la factura y la emisin de una nueva en
caso de ser parcial; sin embargo, la operacin se complica cuando
esto sucede de un periodo a otro, en este caso por lo ge-neral ya
se ha procedido a la declaracin de la fac-tura en el periodo
respectivo, consecuentemente ya se han declarado y pagado el
IVA(Impuesto al Valor Agregado) e IT (Impuesto a las
Transacciones).
Si bien existe una forma de solucin en lo referente al IVA, en
el caso del IT no existe esta posibilidad al respecto el Decreto
Supremo 21532 Reglamento del Impuesto a las Transacciones en su
Artculo 3 establece que: Toda permuta es conceptuada como doble
operacin de transferencia o compraventa as como toda
contraprestacin de servicios. En los casos de permuta que
involucren a uno o ms bienes inmue-bles y/o Vehculos Automotores,
el impuesto se apli-car a cada uno de ellos cuando no estuvieren
inscrito en los registros pblicos respectivos al realizarse la
per-muta o, si lo estuvieren, se tratase de su primera venta.
En casos de rescisin, desistimiento o devolucin se
debe considerar:
Antes de estar perfeccionado el primer acto tras-lativo de
dominio con instrumento pblico, el impuesto pagado en ese acto se
consolida en fa-vor del fisco.
Despus de estar perfeccionado el primer acto traslativo de
dominio con instrumento pblico, el segundo acto se concepta como
una nueva operacin.
El artculo 121 de la Ley N 2492 Cdigo Tributario Boliviano,
establece que :La Accin de Repeticin como el procedimiento especial
por el cual los sujetos pasivos o terceros responsables y los
directos interesa-dos, pueden reclamar a la Administracin
Tributaria la restitucin de pagos indebidos o en exceso efectuados
por cualquier concepto tributario.
La Resolucin Normativa de Directorio N 100048-2013 de fecha 30
de diciembre de 2013, en el Artculo 6, referida al Procedimiento
para la Solicitud de Accin de Repeticin, numeral II seala que NO
procede la Accin de Repeticin en los siguientes casos:
1. El Impuesto a las Transacciones (IT), pagado por la venta de
bienes inmuebles, bienes muebles y otros bienes o servicios, cuando
se produzca la res-cisin, el desistimiento o devolucin de los
mismos,
a)
b)
Si bien existe una forma de solucin en lo referente al IVA, en
el caso del IT no
existe esta posibilidad
Hugo Villca Ramos Miembro del Consejo Editorial
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de acuerdo a lo dispuesto en los Incisos a) y b) del Artculo 3
del Decreto Supremo N 21532.
Finalmente como se mencion en prrafo anterior si bien existe un
mecanismo de solucin para estos casos con relacin al IVA, la RND N
10-0049-13 de fecha 30 de diciembre de 2013 referida al Sistema de
Facturacion Virtual que estar con vigencia ple-na a partir del 1 de
abril del presente ao en su parte de definiciones establece:
En el inciso z) Nota de Crdito - Dbito: Documento tributario de
ajuste autorizado por el Servicio de Im-puestos Nacionales, que se
emite a objeto de practicar los ajustes respectivos en el Crdito o
el Dbito Fiscal IVA.
Finalmente el Artculo 50.- (Notas de Crdito - D-bito) numeral I
establece: Cuando efectivamente se produzca una devolucin o
rescisin, total o parcial de bienes o servicios adquiridos con
anterioridad entre vendedor y comprador, debe emitirse la Nota de
Cr-dito Dbito a efectos de realizar los correspondien-tes ajustes
en la liquidacin del IVA, considerando lo siguiente:
En caso que la operacin hubiere sido efectuada en-tre Sujetos
Pasivos del IVA, se emitir el documento tributario de ajuste,
correspondiendo imputar un Crdito Fiscal al Emisor y un Dbito
Fiscal al Com-prador, afectando el periodo fiscal en el que se
pro-dujo la devolucin o rescisin.
Cuando el Comprador que realiza la devolucin no sea Sujeto
Pasivo del IVA, el Vendedor debe exigir la entrega de la Factura
original como requisito para emitir la correspondiente Nota de
Crdito Dbito, sin entregar al Comprador ningn ejemplar de la misma,
para luego proceder al archivo conjunto de tales documentos. Adems
se debe tener en cuenta los siguientes casos:
Si la devolucin o rescisin es total, la Nota de Crdito Dbito
debe expresar tal importe y las referencias de la Factura
original.
Si la devolucin o rescisin es parcial, la Nota de Crdito Dbito
debe expresar el importe correspondiente y las referencias de la
Factura original, la cual ser anulada.
Corresponder emitir otra Factura por la diferencia no devuelta o
rescindida, la cual recibir el tratamiento de una nueva transaccin
para fines tributarios.
El numeral III del Articulo 50.- establece que: Las Notas de
CrditoDbito deben ser emitidas a momen-to de producirse la
devolucin o la rescisin siempre que stas sean realizadas de forma
posterior al periodo fiscal de emisin de la Factura o Nota Fiscal
original.1)
2)
a)
b)
Es importante considerar el costo que representa para la
empresa, el tipo de operaciones y conse-cuencias en caso de
devoluciones, desistimientos o rescisin y tambin considerar en qu
medida se pueda llegar a acuerdos con la persona que est generando
esta accin.
Cuando exista una de estas operaciones, el impuesto pagado en la
primera instancia por concepto del Impuesto a las Transacciones se
consolida en favor del fisco, toda vez que ya se declar y en muchos
casos tambin se pag, de darse la devolucin o figura similar no es
posible reclamar esto, por la va de la accin de repeticin, ya que
la norma que regula este hecho lo establece en forma clara.
CONCLUSIONES
escritorio de burabogados tributario
Director: Jaime Rodrigo MachicaoTelfonos: 2911331-321 Celulares:
76299964-70616156Sopocachi - La Paz,
[email protected]
Asesoramiento y Consultora Tributaria. Derecho Tributario y
Aduanero. Planificacin Tributaria. Reorganizacin de Empresas y
Activos y sus efectos fiscales. Gestin de trmites administrativos.
Patrocinio de causas tributarias, vas administrativa y
jurisdiccional. Auditoria y Contabilidad Tributaria. Devolucin de
crditos fiscales de IVA por exportaciones
IMPUEST
OS
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IMPUEST
OS
Muchos de nosotros, hemos escuchado y comentado en relacin a cmo
se debera registrar el formulario 605 Versin 4 FACILITO para el
llenado de los Estados Financieros de las empresas legal-mente
constituidas y las empresas unipersonales, nos hemos entrenado
desde la gestin 2011 con el
archivo en EXCEL para el llenado del formulario Versin 3 y la
gestin pasada con la Versin 4.
Para evitar esos momentos de incertidumbre (conflictivos) es
importante considerar la experiencia pasa-da, en esta nueva versin
se increment la informacin referente a la composicin de los saldos
de Activos Fijos e Inventarios.
Aspectos a considerar para una correcta presentacin del
Formulario a la Administracin Tributaria
Contar con datos impresos de los Estados Financieros (Balance
General, Estado de Resultados, Evolu-cin del Patrimonio, Flujo de
Efectivo , Inventario Fsico Valorado y las Notas a los Estados
Financie-ros), resumidos, ordenados y en el formato establecido
para su transcripcin al aplicativo FACILITO, sugerimos que lo
realicen a Nivel de Cuenta Mayor y no de Auxiliares o
Analticos.
Introducir los datos en forma ordenada y correlativa segn se
desplazan las lneas del formulario.
Evitemos incorporar nuevas lneas (introducir un nuevo registro),
en el desplazamiento a otro rubro del FACILITO, ya que les podran
generar fallas en la Suma del Rubro por el no reconocimiento en los
datos incorporados, que se han convertido en el error ms comn,
debido a que se tiene que iniciar nuevamente el llenado del
formulario.
LLENADO DEL FORMULARIO 605 VERSIN 4 EN FACILITO
Luis Eduardo Ziga TorrezCEO de Arista Bolivia Co. Ltda., Miembro
Consejo Editorial Revista Gestin Contable Y Tributaria
No se debe descuidar el uso correcto de los botones para el
avance entre las hojas, el guardado, la pre-impresin y la generacin
del aplicativo Facilito.
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IMPUESTOS
Si queremos usar el archivo EXCEL como herramienta al momento de
llenar los datos de nuestros Activos Fijos e Inventarios, es
necesario tomar en cuenta que:
Para la importacin de los datos de Activos e Inventarios se
tiene que configurar el EXCEL con la misma estructura que se
presenta en el FACILITO.
Los formatos requeridos son especficos, sino consideramos este
aspecto no podremos importar los datos. El formato de las celdas en
EXCEL es como sigue:
Filas 1 y 2: formato general
Filas 1 y 2: formato general
Filas 3 y 5: Formato Nmero Sin Separadores de miles y Posiciones
decimales 0 (cero)
Filas 3 y 5: Formato Nmero Sin Separadores de miles y Posiciones
decimales 0 (cero)
Filas 4: Formato Nmero Sin Separadores de miles y Posiciones
decimales 2
La configuracin del Windows debe ser a la inversa que el
DaVinci, es decir con el punto . como separador de miles y la coma
, como separador de decimales, caso contrario NO PODRAN REALIZAR LA
IMPORTACIN de los datos del EX-CEL al FACILITO.
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Debemos llevar el control de los totales que obtenemos en
nuestras hojas de EXCEL tanto de Activos Fijos como Inventarios,
que son coincidentes con los saldos reflejados en el BALANCE
GENERAL, as como en la hoja de INVENTARIO FSICO VALORADO del
FACILITO.
Total Activo Actualizado 207.371,34(-)
39.020,70168.350,64
Total Depreciacin Acumulada
Total Activo Neto
IMPUESTOS
INVENTARIOS
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Responsabilidad en la presentacin del formulario
Para realizar la declaracin jurada, las Personas Naturales
(profesionales independientes) o Jurdicas que prestan servicios
Contables o de Auditoria (si se da el caso), son responsables
subsidiarios de la emisin y opinin de los Estados Financieros, tal
cual establece la Resolucin Normativa de Directorio N 10-0020-13
emitida por el Servicio de Impuestos Nacionales Derivacin de la
Accin Administrativa.
Este aspecto debe ser considerado para la prestacin de los
servicios, ya que en algn momento podra ser usada para alcanzar a
los profesionales del rea contable, ante el bullicio que trae el
proyecto final de la Ley de Promocin de Inversiones, donde se
incorporara el nuevo tipo o delito en el Cdigo Penal es que :El que
a sabiendas elabore o apruebe estados financieros incompletos o que
contengan informacin falsa de sociedades comerciales, empresas
pblicas o de aquellas donde el Estado tenga participacin accionaria
ser sancionado con privacin de libertad de uno a seis aos, seala el
artculo 29 del proyecto normativo, intitulado Estados Financieros
Falsos. Este Proyecto de Ley se encuentra en la Asamblea
Legislativa (rgano Ejecutivo) para su tratamiento. Fuente:
Publicacin PAGINA 7 del 24de enero de 2014.
Con la informacin recabada en el Formulario 605 Versin 4, la
administracin tributaria con bastante facilidad puede determinar la
cantidad exacta de los procesos contables elaborados
(Contabilidades) con sus respectivas emisiones de Estados
Financieros por profesional, as como tambin la cantidad de firmas
de empresas de auditoria que emiten informes calificados de los
Estados Financieros. En la Resolucin Normativa de Directorio N
10-0017-13 Reglamentacin de los Medios para la Determinacin de la
Base Imponible Sobre Base Presunta en su Artculo 5to. (Elementos),
pargrafo 4) inciso f) seala: como ele-mento para la determinacin de
Multas y Sanciones los Aranceles Profesionales para realizar la
deter-minacin de la Base Imponible sobre la Base Presunta, siendo
un tema pendiente de discusin que en su tratamiento seguir siendo
analizado en otra oportunidad.
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CMO ENVIAR LOS LIBROS DE COMPRAS Y VENTAS IVA
Una de las tareas por dems agotadora, tediosa y hasta riesgosa
es precisamente el hecho de Regis-trar, Consolidar, Ordenar y
Generar el ya famoso Archivo de Texto (.TXT) que es necesario para
realizar el envo de datos mediante el Software DaVinci al Servicio
de Impuestos Nacionales, en los
plazos establecidos.
El Mdulo LCV requiere que el contribuyente prepare la informacin
de las Ventas y Compras en archivo tipo texto (.TXT), para esto el
Servicio de Impuestos Nacionales recomienda transformar los libros
de Excel a formato .TXT (*XLS a *TXT).
Para el envo bajo el formato .TXT, el contribuyente por lo
general, elabora los archivos de Ventas y Compras IVA en formato
EXCEL que deben ser guardados como archivos de formato CSV
delimitado por comas (,) y en forma posterior los archivos deben
convertirse a formato .TXT, manteniendo el nombre de los Archivos
como se detalla a continuacin: Ventas_mmaaaa_NIT y
Compras_mmaaaa_NIT.
Para el envo de los Libros, previamente debemos haber instalado
el Software Da Vinci para ingresar al Mdulo LCV, que captura los
Archivos .TXT, para ello debemos seleccionar la Carpeta Datos LCV;
lo pri-mero que tenemos que hacer es ingresar a la opcin
Administracin-Agentes-Adicionar, para registrar los datos de la
Empresa y/o Profesional Independiente, luego seleccionamos la
Carpeta Captura y Consultas de los archivos .TXT LCV.
Osvaldo Quispe MaytaGerente General Grupo Informtica y Gestin
Bolivia-GIG BOLIVIA
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Para el llenado de la carpeta se debe considerar que el Total de
Ventas y Compras IVA deben coincidir con los Importes Declarados en
el Formulario 200; sin embargo, algunas veces al momento de la
captura de los Libros de Compras y Ventas IVA stos nos presentan
errores, en esos casos debemos remitirnos nuevamente a los Libros
de Compras y Ventas IVA y verificar la lnea en la que se encuentran
los errores sealados por el Mdulo y nuevamente iniciar el
proceso.
Una vez superados los errores, debemos buscar la Carpeta
Consolidacin para que nos genere el Archivo Consolidado .DEC, ste
es el archivo que debe ser enviado a travs de la Oficina Virtual
para obtener la constancia de presentacin de los Libros de Compras
y Ventas IVA mensuales.
Para facilitar este trabajo est a disposicin el SISTEMA JET
2014, que habilita interfaces bastante amiga-bles para el Registro
Diario de las Facturas de Compras y Ventas IVA.
El Sistema Jet 2014 es una herra-mienta adicional para aquellas
per-sonas que trabajan con Hojas Elec-trnicas de EXCEL, facilitando
el Copiar y Pegar directamente al Sis-tema Jet 2014 las operaciones
se-leccionadas como Filas y Columnas de los Libros de Compras y
Ventas IVA, para luego ser convertidos a formato .TXT.
El Sistema Jet generar automticamente en base al registro
contable de las facturas, los Libros de Com-pras y Ventas IVA para
luego transformarlos en formato de texto.
Un simple clic en el botn Exportar al SIN y el sistema le
informar que el archivo fue generado.
El Sistema Jet 2014 genera los Libro de Compras y Ventas, por
Sucursal y adems ya est listo para ser impreso y Notariado.
Esta y otras herramientas han sido preparadas para Win XP, 7, 8,
de 32 y 64 Bits. Su capacidad es Full Multiempresa y de libre
acceso, estos archivos los podemos encontrar en
www.grupoinformaticaygestion.com o en
https://www.facebook.com/gigbolivia
Para ello, se debe ingresar a la ventana de Libro de Compras
IVA, donde se ge-nera el archivo, y para esto se debe se-alar
simplemente el rango de fechas; como por ejemplo del 01/01/2013 al
31/01/2013.
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DEFINICIN
Aspectos Tcnicos de las Facturas
S i s t e m a d eFACTURACIN
ANTESRND 10-0016-07
AHORARND 10-0049-13
Modalidades de facturacin
1. Facturacin electrnica2. Facturacin en lnea3. Facturacin punto
de venta Da Vinci4. Facturacin computarizada5. Facturacin manual6.
Facturacin prevalorada7. Facturacin maquina registradora
1. Facturacin manual2. Facturacin prevalorada3. Facturacin
computarizada4. Facturacin ocina virtual 5. Facturacin electrnica
web6. Facturacin electrnica por ciclos
Contingencia
Facturas manuales - 6 mesesFacturas prevaloradas - 24
mesesFacturacin computarizada - 6 mesesOcina Virtual - mismo da de
emisinFacturacin electrnica web - mismo da de emisinFacturacin
electrnica por ciclos - durante la vigencia del ciclo
Fecha limite de emisin Facturas manuales - 12 mesesFacturas
prevaloradas - 12 mesesFacturas computarizadas - 6 meses
1. Datos Bsicos ( parte superior izquierda)a) Razn Social en el
caso de Personas Jurdicas, Nombre en el caso de las Personas
Naturalesb) Domicilio tributario, (casa matriz), nmero(s)
telefnico(s) y la Alcalda a la que pertenece (o domicilio y Alcalda
declarada para el caso de espectculos pblicos eventuales);c) Nmero
de sucursal, domicilio, nmero(s) telefnico(s) y la Alcalda a la que
pertenece (excepto en espectculos pblicos eventuales); slo en el
caso que la nota scal sea emitida en una sucursal.d)Tipo de
Autoimpresor y Numero del Autoimpresor asignado por el SIN, para
las facturas o notas scales de las modalidades de facturacin, Punto
de Venta Da Vinci (PVD), Computarizada (SFC) y maquina registradora
(MR)
Debern ser consignados en la parte superior izquierda:a) Razn
Social en el caso de Personas Jurdicas, Nombre(s) y Apellido(s) en
el caso de las Personas Naturales y Empresas Unipersonales.
Opcionalmente en el caso de Empresas Unipersonales o de Personas
Naturales podrn consignar el Nombre Comercial;b) Domicilio
tributario, (casa matriz), nmero(s) telefnico(s) y la Alcalda a la
que pertenece (o domicilio y Alcalda declarada para el caso de
espectculos pblicos eventuales);c) Nmero de sucursal, direccin,
nmero(s) telefnico(s) y la Alcalda a la que pertenece (excepto en
espectculos pblicos eventuales); slo en el caso que la Factura o
Nota sea emitida a partir de una dosicacin asignada a una
sucursal.
(parte superior derecha)a) Nmero de Identicacin Tributaria
(NIT),del sujeto pasivo ( o gerencia Distrital correspondiente,
para el caso de espectculos pblicos eventuales)b) Nmero correlativo
de Factura, Nota Fiscal o Documento Equivalente,c)Numero de
autorizacind) El Trmino ORIGINAL o COPIA segn corresponda
Debern ser consignados en la parte superior derecha:a) Nmero de
Identicacin Tributaria (NIT),b) Nmero de Autorizacin asignado por
el SFV,c) Nmero correlativo de Factura, Nota Fiscal o Documento
Equivalente,d) El Trmino ORIGINAL o COPIA segn corresponda,e)
Descripcin de la Actividad Econmica.
Cuando se presentan contingencias tale como cortes de suministro
de energ[ia el[ectrica, los Sujetos Pasivos o Terceros Responsables
deben utilizar la Modalidad de Facturacin Manual en contingencia,
debe ser reportada a la Administracin Tributaria a travz del Libro
de Ventas con una marca especca.
IMPUESTOS
ANLISIS COMPARATIVO DEL SISTEMA DE FACTURACIN
Hugo Villca RamosMaribel Alarcn Arroyo
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3. Ttulo y Subttulo (parte superior central)a) FACTURA o FACTURA
POR TERCEROS o , FACTURA CONJUNTA o FACTURA COMERCIAL DE EXPORTACIN
o RECIBO DE ALQUILER o NOTA CRDITO - DBITO o FACTURA DE VENTA EN
ZONAS FRANCAS o FACTURA TURISTICA, segn corresponda.b) Como
Subttulo: SIN DERECHO A CRDITO FISCAL, (segn el articulo 44 de la
presente Resolucin); o "Cantidad de factura: XX" (ejemplo: Cantidad
de facturas: 05) solo para la caractersticas especial Facturacin
Conjunta.
Debe ser consignado en la parte superior central:a) Ttulo:
Consignar el tipo de Factura, Nota Fiscal o Documento Equivalente,
es decir: FACTURA, FACTURA POR TERCEROS, FACTURA CONJUNTA,
COMERCIAL DE EXPORTACIN, FACTURA TURISTICA, FACTURA DE VENTA EN
ZONAS FRANCAS, NOTA CRDITO - DBITO, RECIBO DE ALQUILER, segn
corresponda.b) Subttulo: Consignar las caractersticas especiales,
es decir: SIN DERECHO A CRDITO FISCAL, TASA CERO SIN DERECHO A
CRDITO FISCAL o SIN DERECHO A CRDITO FISCAL - VENTA MONEDA
EXTRANJERA.
(parte central)a) Lugar y Fecha de emisin, en el siguiente
orden: LUGAR, DA, MES y AO;b)Nombre o Razn Social del comprador;c)
Nmero de Identicacin Tributaria o nmero de Identicacin del
comprador;d) Domicilio del comprador, slo en caso de servicios
pblicos (Electricidad, Agua, Gas domiciliario, Telfono);e) Detalle:
Cantidad, Concepto, Precio Unitario y Total (en caso de
corresponder: Descuentos e ICE). f) Tipo de cambio ocial de venta
correspondiente a la fecha de la transaccin, cuando la operacin sea
en moneda extranjera.
Debern ser consignados en la parte del cuerpo:a) Lugar y Fecha
de emisin, en el siguiente orden: LUGAR, DA, MES y AO;b) Primer
Apellido o Razn Social del comprador;c) Nmero de Identicacin
Tributaria (NIT) o nmero de Cdula de Identidad o Carnet de
Extranjera del comprador;d) Domicilio del comprador, slo en caso de
servicios bsicos o de tracto continuo (Electricidad, Agua, Gas
domiciliario, Telfono, Internet, Alquileres);f) Detalle: Cantidad,
Concepto, Precio Unitario y Total tem (en caso de corresponder:
Descuentos e ICE).
Para las Modalidades de Facturacin Manual y Facturacin
Prevalorada. Debern ser consignados en la parte inferior:En la
parte inferior derecha:a) Consignar en negrillas y maysculas la
leyenda LA ALTERACIN, FALSIFICACIN O COMERCIALIZACIN ILEGAL DE ESTE
DOCUMENTO TIENE CRCEL.En la parte inferior izquierda:a) Fecha Lmite
de emisin,b) Cdigo de Respuesta Rpida (Cdigo QR), en la parte
inferior izquierda. La cual debe ocupar una supercie no menor a 1,5
cm de alto x 1,5 cm de ancho. Este cdigo ser proporcionado por el
SFV a la imprenta autorizada.
Datos de la Transaccin Comercial
Datos nales (parte inferior) a) Cdigo de control, cuando
corresponda (izquierda)b) Fecha limite de emisin (a la derecha y en
negrillas)c) Leyenda, en negrillas y legible la leyenda "La
reproduccin total o parcial y/o el uso no autorizado de esta nota
Fiscal constituye un delito a ser sancionado conforme a Ley"
DEFINICINANTES
RND 10-0016-07AHORA
RND 10-0049-13
NOMBRE DEL CAMPO
NIT Emisor(Nmero de IdentificacinTributaria)
Numrico
Numrico
Fecha Con formato: DD/MM/AAAA.
Nmero otorgado por laAdministracin Tributaria paraidentificar la
dosificacin.
AlfaumricoNombre o Razn Social
Nmero de Autorizacin
Fecha Lmite de Emisin
Importe
Actividad Econmica
Sucursal Numrico Nmero de la Sucursal si es Casamatriz o cero
(0)
si
Numrico Cdigo de la Actividad Econmica. si
Monto de la Venta Slo en Prevaloradas
Numricocon dosdecimales
Nombre o Razn Social de emisor. si
si
si
NIT del emisor. si
TIPO DEDATO
DESCRIPCINCONTENIDO DEL CDIGO DE RESPUESTA RPIDA (CDIGO
QR)FACTURACIN MANUAL PREVALORADA Y OBLIGATORIEDAD
3. Ttulo y Subttulo (parte superior central)a) FACTURA o FACTURA
POR TERCEROS o , FACTURA CONJUNTA o FACTURA COMERCIAL DE EXPORTACIN
o RECIBO DE ALQUILER o NOTA CRDITO - DBITO o FACTURA DE VENTA EN
ZONAS FRANCAS o FACTURA TURISTICA, segn corresponda.b) Como
Subttulo: SIN DERECHO A CRDITO FISCAL, (segn el articulo 44 de la
presente Resolucin); o "Cantidad de factura: XX" (ejemplo: Cantidad
de facturas: 05) solo para la caractersticas especial Facturacin
Conjunta.
Debe ser consignado en la parte superior central:a) Ttulo:
Consignar el tipo de Factura, Nota Fiscal o Documento Equivalente,
es decir: FACTURA, FACTURA POR TERCEROS, FACTURA CONJUNTA,
COMERCIAL DE EXPORTACIN, FACTURA TURISTICA, FACTURA DE VENTA EN
ZONAS FRANCAS, NOTA CRDITO - DBITO, RECIBO DE ALQUILER, segn
corresponda.b) Subttulo: Consignar las caractersticas especiales,
es decir: SIN DERECHO A CRDITO FISCAL, TASA CERO SIN DERECHO A
CRDITO FISCAL o SIN DERECHO A CRDITO FISCAL - VENTA MONEDA
EXTRANJERA.
(parte central)a) Lugar y Fecha de emisin, en el siguiente
orden: LUGAR, DA, MES y AO;b)Nombre o Razn Social del comprador;c)
Nmero de Identicacin Tributaria o nmero de Identicacin del
comprador;d) Domicilio del comprador, slo en caso de servicios
pblicos (Electricidad, Agua, Gas domiciliario, Telfono);e) Detalle:
Cantidad, Concepto, Precio Unitario y Total (en caso de
corresponder: Descuentos e ICE). f) Tipo de cambio ocial de venta
correspondiente a la fecha de la transaccin, cuando la operacin sea
en moneda extranjera.
Debern ser consignados en la parte del cuerpo:a) Lugar y Fecha
de emisin, en el siguiente orden: LUGAR, DA, MES y AO;b) Primer
Apellido o Razn Social del comprador;c) Nmero de Identicacin
Tributaria (NIT) o nmero de Cdula de Identidad o Carnet de
Extranjera del comprador;d) Domicilio del comprador, slo en caso de
servicios bsicos o de tracto continuo (Electricidad, Agua, Gas
domiciliario, Telfono, Internet, Alquileres);f) Detalle: Cantidad,
Concepto, Precio Unitario y Total tem (en caso de corresponder:
Descuentos e ICE).
Para las Modalidades de Facturacin Manual y Facturacin
Prevalorada. Debern ser consignados en la parte inferior:En la
parte inferior derecha:a) Consignar en negrillas y maysculas la
leyenda LA ALTERACIN, FALSIFICACIN O COMERCIALIZACIN ILEGAL DE ESTE
DOCUMENTO TIENE CRCEL.En la parte inferior izquierda:a) Fecha Lmite
de emisin,b) Cdigo de Respuesta Rpida (Cdigo QR), en la parte
inferior izquierda. La cual debe ocupar una supercie no menor a 1,5
cm de alto x 1,5 cm de ancho. Este cdigo ser proporcionado por el
SFV a la imprenta autorizada.
Datos de la Transaccin Comercial
Datos nales (parte inferior) a) Cdigo de control, cuando
corresponda (izquierda)b) Fecha limite de emisin (a la derecha y en
negrillas)c) Leyenda, en negrillas y legible la leyenda "La
reproduccin total o parcial y/o el uso no autorizado de esta nota
Fiscal constituye un delito a ser sancionado conforme a Ley"
DEFINICINANTES
RND 10-0016-07AHORA
RND 10-0049-13
NOMBRE DEL CAMPO
NIT Emisor(Nmero de IdentificacinTributaria)
Numrico
Numrico
Fecha Con formato: DD/MM/AAAA.
Nmero otorgado por laAdministracin Tributaria paraidentificar la
dosificacin.
AlfaumricoNombre o Razn Social
Nmero de Autorizacin
Fecha Lmite de Emisin
Importe
Actividad Econmica
Sucursal Numrico Nmero de la Sucursal si es Casamatriz o cero
(0)
si
Numrico Cdigo de la Actividad Econmica. si
Monto de la Venta Slo en Prevaloradas
Numricocon dosdecimales
Nombre o Razn Social de emisor. si
si
si
NIT del emisor. si
TIPO DEDATO
DESCRIPCINCONTENIDO DEL CDIGO DE RESPUESTA RPIDA (CDIGO
QR)FACTURACIN MANUAL PREVALORADA Y OBLIGATORIEDAD
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11
-
IMPUESTOS TIPS TRIBUTARIOS
La Norma Tributaria permite realizar correc-ciones en los Libros
de Compras y Ventas IVA, para ello el archivo corregido deber ser
nue-
vamente procesado y enviado a travs de la oficina virtual. Esta
correccin implica corregir los archi-vos impresos que deben estar
debidamente notaria-dos.
Estas correcciones pueden tener carcter preven-tivo, ante
posibles requerimientos de informacin por parte del Servicio
Impuestos Nacionales y/o fis-calizaciones y de esta manera evitar
posibles Mul-tas por errores no corregidos.
La Resolucin Normativa de Directorio N 10.0016.07 de 18 de mayo
de 2007 en su Capitulo X, disposicin final cuarta, numeral III,
modifica y establece lo siguiente: Artculo 7. Rectificacin de
Archivos; De existir errores en la informacin del Li-bro de Compras
y Ventas IVA presentada a travs del Mdulo Da Vinci LCV o en caso de
practicar rectifi-caciones a la Declaracin Jurada del IVA que
impliquen modificaciones a las compras y/o ventas del periodo, se
permitir el reemplazo de sta con nuevos archivos que contengan toda
la informacin con las modifica-ciones incluidas.
CORRECCIN DE ARCHIVOS DE LIBROS
DE COMPRAS Y VENTAS IVA
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ASPECTOS FORMALES DE LIBROS DE COMPRAS Y VENTAS IVA
Segn se establece en el Articulo 40 del Cdi-go Tributario forma
de presentacin de los li-bros; Los comerciantes presentarn los
libros
que obligatoriamente deben llevar, encuadernados y foliados, a
un Notario de FE PUBLICA para que, antes de su utilizacin, incluya,
en el primer folio de cada uno, acta sobre la aplicacin que se le
dar, con indicacin del nombre de aqul a quien perte-nezca y el
nmero de folios que contenga, fechada y firmada por el Notario
interviniente, estampan-do, adems, en todas las hojas, el sello de
la notaria que lo autorice y cumpliendo los requisitos fiscales
establecidos.
La Resolucin Normativa de Directorio No. 10.0016.07 de 18 de
mayo de 2007 en su Artcu-lo 45, numeral III, inciso 2). Registros
Impresos con apoyo de herramientas informticas, seala; Son aquellos
que se llevan de forma impresa cumplien-do los formatos
establecidos para el registro corres-pondiente, utilizando
cualquier tipo de tecnologa de impresin (Excepto impresin en papel
trmico), pudiendo ser generados por los propios sistemas del sujeto
pasivo, en base al archivo generado por el Sistema de Punto de
Venta Da Vinci o cualquier otro programa computacional que cumpla
dicho co-metido.
Este tipo de registro, podr ser implementado por los sujetos
pasivos o terceros responsables que op-taren por cualquier
modalidad de facturacin esta-blecida en la presente Resolucin.
Los Libros establecidos en los artculos 46 y 47 de la presente
norma, una vez impresos, debern ser encuadernados, foliados y
notariados, semestral-mente hasta el ltimo da hbil del mes
siguiente (julio o enero), por Notario de Fe Publica quien de-jar
constancia en el reverso de la ltima impresin el Nombre o Razn
Social del sujeto pasivo a quien pertenece, Nmero de Identificacin
Tributaria (NIT), nmero de folios que contiene y estampar en todas
las hojas el sello del Notario.
Para la Entidades Pblicas, dicha norma establece: Las entidades
del Estado en general (excepto las em-presas pblicas), debern
llevar los Libros y Registros dispuestos en el presente Captulo,
sin la necesidad de acudir a Notario de Fe Pblica.
RECUERDE!!!
Si sus Libros IVA del Segundo Semestre ( Julio a Di-ciembre) de
la Gestin 2013, no estn debidamen-te empastados, foliados y
notariados, el incumpli-miento a este deber formal le representa
pagar una Multa de 500 UFVs a Personas Naturales y 1.500 UFVs a
Personas Jurdicas.
Atencin de:Buffets Internacional Buffets CriollosVinos de Honor
Cocktails CongresosRefrigerios Apthapis Parrilladas
Para:Matrimonios 15 Aos CumpleaosBautizos Graduaciones
RammysKermeses Bautizos Seminarios
Servicios de:Garzones Vajilla Manteleria Garnish Floreria
RecuerdosDecorado de Buffets
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competitivos
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IMPUESTOS
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CONTABILIDAD
TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS BIENES DE DOMINIO PBLICO
Consideraciones generales
Conceptualmente el trmino Bienes de Dominio Pblico, tiene su
base en la propiedad privada, la misma que no ha limitado la
existencia de una serie de bienes que, por las particularidades que
ste representa y por ser bienes que utiliza la comunidad, quedan
excluidas de la posicin privada.
Segn las Normas Bsicas del Sistema de Contabilidad Integrada, un
bien de dominio pblico, est definido como: aquellos de uso
irrestricto a cargo de la comunidad (sociedad), bienes como ser
puentes, carreteras, plazas, reas verdes, escuelas pblicas,
etc.
Son aquellos trabajos relacionados con la construccin,
reconstruccin, demolicin, reparacin, instala-cin, ampliacin,
remodelacin, adecuacin, restauracin, conservacin, mantenimiento,
modificacin o renovacin de edificios, estructuras, carreteras,
puentes o instalaciones, tendido de gasoductos, oleoduc-tos,
instalaciones elctricas, montaje en general, perforacin de pozos de
agua, as como preparacin y limpieza del terreno, la excavacin, la
edificacin y otros.
Los bienes de dominio pblico, tienen las siguientes
caractersticas:
No estn sujetos a depreciacin ni actualizacin Son bienes al
servicio de la comunidad por lo tanto, no son rentables Son bienes
que no estn sujetos a una enajenacin Son bienes que no pueden ser
adquiridos por derecho Son bienes que tienen un valor de uso y no
de cambio Los Bienes de Dominio Pblico, a la conclusin de su
construccin y/o adquisicin, no pue-
den ser incluidos en los activos de las instituciones
beneficiarias y por ende no pueden formar parte de su
patrimonio.
Aurelio Chura FernndezAuditor Financiero, Docente Carrera de
Contadura Publica de la Universidad Mayor de San Andrs
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1414
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Procedimientos para el registro contable
En el sector pblico, el origen de la transaccin contable de los
Bienes de Dominio Pblico, ya sea cons-truidos por la propia entidad
o adquiridos llave en mano, tiene como base el Presupuesto y por
efectos de la integracin que prev la Norma Bsica del Sistema de
Contabilidad Integrada (1), el asiento patrimonial surge de manera
automtica a partir de las matrices de integracin desarrollada por
el Ministerio de Eco-noma y Finanzas Pblicas (rgano Rector).
Entendiendo que el registro contable surge de forma automtica,
tal cual se ha manifestado anteriormen-te, para una mejor
comprensin de la secuencia, los valores referidos anteriormente
segn el Clasificador Presupuestario emitida por el rgano Rector, se
traducirn tanto del proyecto como de la construccin en trminos de
Partida Presupuestaria, considerando que el trmino partida no es
nada ms que una cuenta contable por partida simple.
A continuacin se desarrollar en forma resumida los asientos
modelo (2):
El Gobierno Autnomo, tiene previsto la construccin de un puente,
considerando el valor final de la obra que incluye el costo del
proyecto, para el caso se considera la siguiente informacin:
1. El costo estimado de la elaboracin del Proyecto a diseo final
es de Bs100.000
2. El costo estimado de la construccin del puente es de Bs
900.000
3. Los desembolsos en ambos casos sern del 20% a la suscripcin
del contrato y 80% a la entrega del proyecto y la finalizacin de la
obra.
El siguiente cuadro, muestra las Partidas e importes que
corresponden al presupuesto de la construccin del bien:
Partida
Construcciones y mejoras de Bienes de Dominio Publico
Consultora por Producto para Construcciones de Bienes de Dominio
Publico
TOTAL PRESUPUESTO
900.000
100.000
1.000.000
Descripcin Importe
42310
46210
Registro Contable
a) Pagos a la empresa contratada (Partida. 46210)
Anticipo a Corto Plazo11370 20.000
20.000
20.000 20.000
11124 Cuentas Fiscales y Otras en la Banca Privada
Resumen: por el desembolso del 20% de anticipo a la empresa
consultora
SUMAS IGUALES
DescripcinContable Presupuesto Dbito Debe Haber
CDIGO PPTO. PATRIMONIAL
Se desembolsa 20% del Anticipo para la elaboracin del proyecto a
diseo final.
(1) R.S. N 222957 de 4 de marzo de 2005 Normas Bsicas del
Sistema de Contabilidad Integrada
(2) En los asientos modelos, se omite, la secuencia de la
aplicacin de las Planillas de avance de obras. Se aplican las
partidas y cdigos con-tables que surgen de los Clasificadores
presupuestarios y de las Matrices de Conversin desarrollados por el
rgano Rector.
CONTABILIDAD
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Anticipo a Corto Plazo
Cuentas Fiscales y Otras en la Banca privada
Resumen: Por el desembolso del 20% de anticipo a la empresa
constructora
180.00011370
CDIGO PPTO. PATRIMONIAL
Contable Presupuesto Dbito HaberDbe
11124 180.000
180.000180.000SUMAS IGUALES
Descripcin
b) De los desembolsos para la Construccin del PuentePor el
desembolso de 20% de anticipo se registra:
Construccines en Proceso Bienes deDominio Publico
Construccines y Mejoras de Bienes deDominio Publico
Anticipos a Corto Plazo
Cuentas Fiscales y Otras en la Banca privada
Resumen: por el desembolso del 60% de anticipo a la empresa
constructora
12361
900.000
900.000
180.000
720.000
900.000 900.000
42310
11370
11124
SUMAS IGUALES
CDIGO PPTO. PATRIMONIAL
Contable Presupuesto Dbito Dbe HaberDescripcin
A la conclusin del puente, se cancela el 80%( saldo):
A la conclusin del proyecto, se cancela el 80% del saldo:
Construcci[ones en Proceso Bienes deDominio Publico
Consultor[ia por producto para Construccinesde Bienes de Dominio
Publico
Anticipos a Corto Plazo
Cuentas Fiscales y Otras en la Banca privada
Resumen: Por el desembolso del 60% del saldo y la recepcin del
proyecto a diseo final.
12361
46210 100.000
100.000
20.000
80.000
100.000 100.000SUMAS IGUALES
CDIGO PPTO. PATRIMONIAL
Contable Presupuesto Dbito Dbe Haber
11370
11124
Descripcin
Auditora Financiera Auditoria Tributaria e Impuestos Outsourcing
Contable, Auditoria Interna y Servicios de Apoyo Manuales de
Procedimientos administrativos Asesoramiento Financiero,
Administrativo, Impositivo y Otros Comercializacin y exportacin de
minerales Revision de declaraciones Juradas Paquetes contables
POTOS - BOLIVIACALLE SUCRE N 51
TEL.: 62-22047E-mail: [email protected]
CONTABILIDAD
Enero - Febrero 2014
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c) Regularizacin del Patrimonio
d) Registro de Cuentas de Orden de los Bienes de Dominio Pblico,
desincorporando por la entrega del bien a la sociedad:
Para efectuar este registro se debe considerar que los Bienes de
Dominio Pblico, si bien son construidos por la entidad pblica, ello
no implica que sea propiedad de la misma sino de la comunidad
(sociedad).
Los registros contables relativos al Patrimonio Pblico y la
regularizacin de la Cuenta Construcciones en Proceso Bienes de
Dominio Pblico son como sigue:
Los Bienes de Dominio Pblico, como son de la comunidad, de
acuerdo a los procedimientos establecidos por el rgano Rector, se
deben registrar en Cuentas de Orden:
Finalmente, a manera de prctica, los lectores deben esquematizar
los mayores contables.
Transferencia y Donaciones de Capital
Patrimonio Publico
Resumen: Por la incorporaci[on transitoria alpatrimonio del Bien
Publico (Puente).
31130 1.000.000
1.000.000
1.000.000 1.000.000
32000
SUMAS IGUALES
CDIGO PPTO. PATRIMONIAL
Contable Presupuesto Dbito HaberDbeDescripcin
Patrimonio Publico
Construcciones en Proceso de Bienes de Dominio Publico
Resumen: Por la baja de las Construcciones en Proceso de Bienes
de Dominio Publico.
1.000.000
1.000.000
1.000.000 1.000.000
32000
12361
SUMAS IGUALES
CDIGO PPTO. PATRIMONIAL
Contable Presupuesto Dbito HaberDbeDescripcin
1.000.000 1.000.000
1.000.000 1.000.000
81900 Otras Cuentas de Orden deudorasOtras Cuentas de Orden
deudoras
Resumen: Registro de cuentas de orden paraefectos de control de
endidad que construy el puente.
82900
SUMAS IGUALES
CDIGO PPTO. PATRIMONIAL
Contable Presupuesto Dbito HaberDbeDescripcin
CONTABILIDAD
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CONTABILIDAD
GERENCIA DE VALOR y MIPYMES
Dr. Jose Javier Jimenez Cano
Los conceptos relacionados con la Gerencia de Valor, han sido
hasta el momento competen-cia casi exclusiva de las grandes
organizacio-
nes, pero es un hecho que la maximizacin de la ri-queza es el
objetivo fundamental de toda empresa, independiente de su tamao o
sector.
Es por esta razn, que cada vez es mayor el n-mero de micro,
pequeas y medianas empresas (MIPYMES) que estn tomando conciencia
de la importancia de este tema. Se estn formando con-tinuamente,
para implementar estrategias que pro-pendan por la generacin de
valor econmico para sus propietarios.
Tradicionalmente, tanto la planificacin como la gestin de las
MIPYMES han sido llevadas a cabo
mediante sistemas compuestos por indicadores fi-nancieros
basados en la contabilidad. Sin embargo, a partir de los 80s,
ocurri que mientras el cambio tecnolgico y sociocultural situaba a
las empresas en entornos cada vez ms globales, inciertos y
di-nmicos, los modelos de contabilidad financiera no se expandieron
para incorporar la valoracin de ciertos activos que progresivamente
han ido adquiriendo un papel dominante, como son los in-tangibles,
productos y servicios de alta calidad, mar-cas, know how, empleados
expertos y motivados y clientes leales y satisfechos, entre
otros.
En un intento de respuesta y de la mano principal-mente de
firmas dedicadas a la consultora empre-sarial, aparecen en la dcada
de los 90s una serie de medidas como el Valor Econmico Agregado
Perito MercantilContable en Espaa y Administrador de Empresas en
Colombia, Gerente Propietario de JL Consultores ToledoEspaa.
Miembro de la Asociacin Espaola de Contabilidad y Administracin de
Empresas.
Invito a todos los micro, pequeos y medianos empresarios para
que revisen estos nuevos conceptos
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CONTABILIDAD
(EVA), Valor de Caja Agregado (CVA) y Valor de Mercado Agregado
(MVA), las cuales intentan medir de un modo ms preciso la generacin
de va-lor.
Invito a todos los micro, pequeos y medianos em-presarios para
que revisen estos nuevos conceptos. Es vital continuar haciendo
empresa y generando empleo, pero con la seguridad de que sus
negocios van a ser realmente viables hacia futuro, y la nica manera
es garantizando la generacin de valor eco-nmico a sus
propietarios.
Gracias a que cada vez es mayor el nmero de mi-cro, pequeas y
medianas empresas (MIPYMES) que estn tomando conciencia de la
importancia de este tema, mi propsito es que los lectores puedan
comenzar a realizar ciertos clculos y mediciones a partir de las
cifras de sus propios estados financie-ros.
A continuacin detallo algunos conceptos y frmu-las bsicas
relacionadas con el EVA a objeto de ampliar la informacin:
El EVA se calcula a partir de las ganancias obteni-das y el
coste de los recursos utilizados.
EVA = NOPAT - (Recursos Invertidos x WACC)
Como medicin de las ganancias obtenidas se uti-liza el NOPAT
(Net Operating Profit after Taxes), en espaol, Utilidad de las
Operaciones despus de impuestos.
Para medir el costo de los recursos, se utiliza el WACC
(Weighted Average Cost of Capital), en es-paol, Costo Promedio
Ponderado de Capital.
Si el resultado del EVA es positivo, quiere decir que los socios
estn percibiendo una rentabilidad
superior a la mnima esperada, en otras palabras, la empresa est
generando Valor. En caso de ser nega-tivo, la empresa no est
premiando a los socios pro-porcionalmente al riesgo que ellos estn
asumien-do, quiere decir que la empresa est destruyendo Valor.
Para entender el EVA de manera sencilla y colo-car el concepto
en palabras coloquiales, podemos afirmar que Generacin de Valor es
sinnimo de enriquecimiento de los socios, mientras que Destruccin
de Valor ser entonces sinnimo de empobrecimiento. Lo curioso es que
una empresa puede generar utilidades y estar empobreciendo a sus
dueos.
El EVA debe calcularse por Unidad Estratgica de Negocio, con el
propsito de poder tomar decisiones concretas sobre las diferentes
lneas, agencias, ciu-dades o negocios de cada organizacin.
Para calcular el NOPAT se toma la Utilidad Opera-cional y se le
resta el valor correspondiente a la tasa impositiva. El WACC es el
costo promedio pondera-do despus de impuestos de las fuentes de
financia-cin de la empresa.
NOPAT = Beneficio de las Operaciones x (1 - Tasa Impositiva)
Recuerden, las empresas pueden generar utilida-des y destruir
simultneamente valor a sus propie-tarios, por lo tanto invito
nuevamente a todos los micro, pequeos y medianos empresarios para
que revisen estos nuevos conceptos.
Es vital continuar haciendo empresa y generando empleo, pero con
la seguridad de que sus negocios van a ser realmente viables hacia
futuro, la nica manera es garantizando la generacin de valor
eco-nmico a sus propietarios.
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El Gobierno Central a objeto de normar el Tra-tamiento de los
Riesgos Ocupacionales, ha promulgado en fecha 2 de agosto de 1979,
la
Ley General de Higiene, Seguridad Ocupacional y Bienestar N
16998 que contiene dos Libros ; el Pri-mero de la gestin en materia
de higiene, seguri-dad ocupacional y bienestar cuyo objetivo es el
de garantizar las condiciones mnimas de salud, higie-ne, seguridad
y bienestar en el trabajo, para evi-tar accidentes y enfermedades
profesionales que puedan afectar el normal desarrollo del
trabajador, el alcance es pblico (gobierno central, gobernacio-nes
, gobiernos municipales) y privado para empre-sas actuales y por
crearse, e incluye a los centros educativos donde los alumnos se
encuentran en proceso de enseanza as como en prcticas indus-triales
, sindicatos de produccin, cooperativas. En general, involucra a
toda actividad donde exista un trabajador y un empleador.
Estn exentos del alcance de esta ley los trabajado-res que
efectan trabajos en su domicilio, aquellos trabajos familiares,
fuerzas armadas y organismos de seguridad; por ejemplo si las
fuerzas armadas generan actividades productivas deben cumplir la
norma porque generan riesgos, en ese mbito se de-sarrolla la parte
de gestin del Libro I.
El Artculo. 6 de la Ley, establece las obligaciones de los
empleadores desde la estructura, medio am-biente laboral, ropa de
trabajo, iluminacin, venti-lacin, que dan una pauta de las
condiciones ade-cuadas para que desarrolle el trabajador a objeto
de disminuir los riesgos de accidentes y enfermeda-des. El Artculo.
7 establece las obligaciones de los trabajadores.
El Segundo Libro est referido a las condiciones mnimas de
higiene y seguridad en el trabajador, que representan las
disposiciones tcnicas gene-rales del sector de la construccin,
estableciendo que toda edificacin permanente o temporal que
funcione como centro de trabajo, debe construirse de acuerdo al
Cdigo de Construccin en vigencia, a fin de garantizar su
estabilidad y rigidez, tam-bin hace referencia a la proteccin
contra cadas de personas, abertura de ventanas, iluminacin,
ventilacin, prevencin y proteccin contra incen-dios, resguardo de
maquinarias, equipo elctrico, herramientas manuales ,porttiles
accionadas con fuerza motriz, manejo y transporte de materiales de
construccin y su conservacin, sustancias peli-grosas y dainas,
etc.
El trabajo en el Sector de la Construccin es altamente
peligroso, ante los riesgos imprevistos que pudiesen surgir en el
desempeo su trabajo
Segurid
ad Lab
oral y
Prev
isin So
cil
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CONDICIONES PARA CONFORMAR EL COMIT MIXTO ANTE EL MINISTERIO DE
TRABAJO
INDUSTRIA DE LA CONSTRUCCIN
ALCANCE DE LA LEY
El Artculo 30 de la Ley, establece el me-canismo de
cumpli-miento para confor-mar el Comit Mixto de Higiene y
Seguri-dad Ocupacional.
El Comit Mixto es un instrumento partidario, don-de dos
trabajadores y dos empleadores son elegidos democrticamente, su
funcin principal es la de identificar los riesgos ocupacionales que
puedan afectar su seguridad, corregirlos, subsanarlos y proteger al
trabajador para evitar accidentes. Para conformar un Comit Mixto,
las empresas deben contar con ms de diez trabajadores.
La Resolucin 496/04 establece el funcionamiento del Comit Mixto
y cmo debe elegirse, posesionar-se y funcionar, la eleccin est en
funcin al nme-ro de trabajadores de diez a cien para conformar el
Comit Mixto. En funcin al nmero de trabaja-dores se pueden crear
varios Comits en la misma empresa. En el caso de que cuenten con
Regiona-les, Sucursales y/o Agencias en el interior del pas, si
tiene ms de diez empleados, se debe conformar un Comit Mixto en
cada Regional, Sucursal y/o
Agencia.
Los riesgos ocupacionales tienen que ser transver-sales y
dispersos en funcin a las caractersticas del trabajo.
Ejemplo: Empresa de construccin
Tiene obras en todos los departamentos de Bolivia, si tiene en
cada sucursal ms de 10 trabajadores de-ben crearse los Comits por
cada regional o depar-tamento; ya que las condiciones son
diferentes en cada departamento, aspectos como la cultura,
idio-sincrasia y educacin de las personas, se ven desde diferentes
contextos.
El peor error de las Empresas es centralizar en un solo Comit
Mixto todos los casos de accidentes de trabajo, el reglamento
obliga a que deben tener re-uniones e inspecciones mensuales y cada
tres me-ses efectuar el informe trimestral, ste debe ser
presentando al Ministerio de Trabajo, sealando los aspectos que han
beneficiado al trabajador y las co-rrecciones que se han efectuado
a favor del traba-jador, si cuenta con un Comit Mixto Centralizado
se ver limitado en tiempo para efectuar los infor-mes, por esto lo
ms recomendable es crear Comits Departamentales.
La construccin tiene caractersticas muy dinmicas, tiene sus
propios riesgos y pe-culiaridades en las cuales el empleador debe
otorgar al tra-bajador la seguridad ptima para el desa-rrollo de
sus activida-des.
La Industria de la construccin debe cumplir con normativas y
ofrecer condiciones mnimas de hi-giene y seguridad al trabajador
para el desarrollo de sus actividades; desde el rea de trabajo,
requisitos de espacios, lugares de trabajo en altura, trabajos
subterrneos, etc.
El rea de trabajo como la infraestructura y estruc-tura, debe
contar con la solidez, rigidez y garanta para que el trabajador de
la construccin desarrolle sus funciones, etc.
En el sector pblico cuando se efectan construcciones, el alcance
de la Ley establece el mbi-to de aplicacin. Es aplicable a todas
las entidades pblicas segn lo establece el Artculo. 3 de la Ley
General de Seguri-
dad. El alcance de la Ley es para toda actividad que perciba o
no fines de lucro tanto en el Gobierno Central y Local.
Se debe diferenciar la Jurisprudencia de la Ley se-gn los casos,
cuando existen reclamos de derechos, los trabajadores ingresan en
confusin entre la Ley General del Trabajo y la Ley de Seguridad
Ocupa-cional y Bienestar, ya que centran sus reclamos por sus
beneficios sociales y no reclaman otros aspec-tos.
Seguridad Laboral y
Previsin Socil
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SEALIZACIN PARA EVITAR RIESGOS DE TRABAJO
ROPA DE TRABAJO
En el sector de la Construccin, es vital la sealizacin ya que es
toda una tcnica que no elimina el ries-go, pero advierte, las
sealizaciones deben ser; pticas, acsticas y tctiles, un caso
re-currentes es el corte de materiales; el rui-do no permitir
cap-
tar las sealizaciones acsticas entonces se debe recurrir a las
sealizaciones pticas.
Dependiendo el nivel de riesgo se aplican seali-zaciones que
sean especficas para el caso, estas tambin pueden ser prohibitivas,
restrictivas u orientativas en funcin al nivel del riesgo para el
trabajador.
La Ley de Seguridad Ocupacional y Bienestar en sus Artculos 406
al 411, establece la obligatoriedad de la sealizacin, as como la
norma NBI 55001-1: Gua tcnica para sealizacin, muestra los
elemen-tos de sealizacin y el signo universal de seguri-dad que es
la Cruz Verde Esmeralda formada de cinco cuadrados iguales, situada
preferentemente en un fondo blanco.
Para el Sector de la Construccin, se deben seali-zar vas de
acceso, lugares peligrosos, sealizar los procedimientos del trabajo
a seguir y los elementos de proteccin que se deben llevar; como
arneses, guantes, protector facial, as como indicar vas de salida,
ingresos, extintor, prohibido fumar, el boti-qun de primero
auxilios y otros, pues todo esto sir-ve como mecanismo de prevencin
y debe ser cum-plido y exigido por el trabajador para preservar su
seguridad e integridad personal.
La proteccin del trabajador est en funcin a las carac-tersticas
del trabajo a desarrollar, cuan-do efectan traba-jos en zanjas la
ropa de trabajo debe ser ropa para superficie que difiere de la
ropa cuando efectan tra-bajos de altura.
La ropa de trabajo como overol, pantaln, camisa, equipo de
proteccin personal y otros, no es la mis-ma para cada tipo de
trabajo.
Dependiendo del rea, se pueden necesitar equipos de respiracin,
se considerar la solidez, rigidez y estabilidad, se toma en cuenta
tambin si el trabaja-dor est expuesto a golpes, astricciones u
otros, en
el caso de los calzados, por lo general stos deben ser botines
con puntera de plstico, adems debe-rn contar con chalecos
reflexivos, cascos, guantes y otros dependiendo de las condiciones
y/o ambien-te de trabajo.
Es importante recordar que la ropa de trabajo no evita los
accidentes, pero puede atenuar las lesio-nes.
Uno de los grandes problemas que se tiene con mu-chos
trabajadores, es que no tienen la costumbre de utilizar
correctamente su ropa de trabajo, ya que segn ellos los perjudica
en el desenvolvimiento de sus actividades; sin embargo, es
necesario que el empleador concientice al trabajador sobre la
obliga-toriedad de usar correctamente su ropa de trabajo.
El trabajador debe estar consciente de que su ropa de trabajo es
vital para evitar riesgos en sus activi-dades.
El trabajador debe estar consciente de que su ropa de trabajo es
vital para
evitar riesgos en sus actividades.
Segurid
ad Laboral y
Prev
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cil
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CAPACITACIN EN SEGURIDAD INDUSTRIAL
PROCEDIMIENTOS Y MANUALES PARA SEGURIDAD INDUSTRIAL
INSPECCIONES
El Ministerio de Tra-bajo en su Plan Ope-rativo Anual,
esta-blece capacitaciones tanto para emplea-dores y trabajadores a
travs de la Unidad de Seguridad Social a cargo de las oficinas
departamentales de trabajo a lo largo del pas.
El Da de la Seguridad y Seguridad de Trabajo es el 28 de abril
de cada ao, los sindicalistas del mundo entero organizan eventos
para celebrar el
Da Internacional de Conmemoracin de los Tra-bajadores. El
propsito es poner de relieve el ca-rcter evitable de los accidentes
y de la mala salud ocupacional y promover campaas y organizacin
sindical para mejorar la salud y la seguridad en el trabajo. Tambin
es un da para recordar a todos aquellos que perdieron la vida a
causa de su trabajo, el Ministerio de Trabajo considera la semana
ani-versario para incentivar y motivar al empleador y al trabajador
sobre Higiene Ocupacional y Segu-ridad. Anualmente se efectan
durante el ao dos capacitaciones considerando el movimiento en el
Sector de la Construccin, la temtica de los cursos est referida a
identificacin de riesgos, qu es la seguridad industrial?, ropa de
trabajo, sealizacin, derechos y obligaciones.
La Ley de Seguridad Ocupacional y Bien-estar en el Articulo 19
inciso 8, establece que todas las empre-sas deben presentar un
programa de Segu-ridad Ocupacional, es-tableciendo los riesgos y
procedimientos para evitar accidentes.
El empleador tiene la obligacin de instruir, capaci-tar, inducir
al trabajador de la construccin sobre el tipo de trabajo, riesgos a
los que se expone y que medidas de proteccin debe llevar, a travs
de un especialista o un trabajador con experiencia que los
oriente.
As como un jugador conoce todas las reglas al en-trar al campo
deportivo, el trabajador de la Cons-truccin debe conocer todas sus
obligaciones sobre los riesgos a los que se expone.
La Inspeccin de Se-guridad Industrial u Ocupacional examina las
operaciones y tra-bajo de una empresa, para determinar las
condiciones y riesgos que puedan afectar la salud y vida de los
trabajadores. El cuer-po de inspectores del Ministerio de
Trabajo
realiza su trabajo por denuncia, programas que es-tablece
cuantas inspecciones por mes se realizaran. Los rubros que se
inspeccionan estn de acuerdo a cada departamental y por instruccin
superior de una Mxima Autoridad el Ministro, Viceministro, Direccin
y Unidades Nacionales.
La Direccin General de Trabajo a nivel Nacional es la encargada
de efectuar segn instructivos ins-
pecciones peridicas, en particular al Sector de la Construccin,
en el transcurso de este tiempo se ha alcanzado buenos resultados
con esta prctica, pese a que la dinmica del sector es variable al
momento de determinar los resultados. Un ejemplo claro es que en
diez das realizan excavaciones en espacios confinados utilizando
cincuenta trabajadores y al da once solo quedan cinco
trabajadores.
La construccin tiene un serio problema para iden-tificar la tasa
de accidentabilidad, esto debido a que existen dos parmetros de
medicin y de negocia-cin de partes; en el caso de la
autoconstruccin (los accidentes son resueltos entre partes) y los
formales donde prevalecen los contratos, en este caso es de mayor
facilidad identificar los acciden-tes, en caso de muerte del
trabajador son identifi-cados inmediatamente, en esos casos el
Ministerio de Trabajo vela los derechos socio laborales del
trabajador.
Seguridad Laboral y
Previsin Socil
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Trabajo y Desafios de la
AIT
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1.- Cul es la funcin de la AIT?
- El objeto de la Autoridad de Impugnacin Tribu-taria (AIT), a
travs de la Autoridad General y las Autoridades Regionales de
Impugnacin Tributaria es: Conocer y resolver los Recursos de Alzada
y Jerrquicos que se interpongan contra actos defini-tivos de la
Administracin Tributaria (Servicio Im-puestos Nacionales, Aduana
Nacional y Gobiernos Autnomos Municipales) referidos a resoluciones
determinativas, resoluciones sancionatorias, re-soluciones que
denieguen solicitudes de exencin, compensacin, repeticin o
devolucin de impues-tos, resoluciones que exijan la restitucin de
lo in-debidamente devuelto en los casos de devoluciones impositivas
y todo acto que declare la responsabili-dad de terceras personas en
el pago de obligaciones tributarias en defecto o en lugar del
sujeto pasivo.
Es decir, que somos una entidad pblica que tiene la competencia
de resolver en la va administrativa, las controversias resultantes
de los actos definiti-vos dictados por la Administracin Tributaria
con el contribuyente.
En esa labor, garantizamos seguridad jurdica en la aplicacin e
interpretacin de normas y procedi-mientos tributarios para ofrecer
justicia tributaria gratuita, especializada, transparente,
imparcial y oportuna.
Antecedentes:
ElArtculo 132 de la LeyN 2492CdigoTributario Boliviano (CTB),
del 2 de agosto de 2003,
dispone la creacin de la Superintendencia Tributa-ria (ST) como
parte del Poder Ejecutivo, bajo la tui-cin del Ministerio de
Hacienda, actual Ministerio de Economa y Finanzas Pblicas
(MEFP).
La entidad es creada como rgano autr-quico de derecho pblico,
con autonoma de gestin administrativa, funcional, tcnica y
financiera, con jurisdiccin y competencia en todo el territorio
na-cional.
ElartculoN141delDecretoSupremoN29894, de 7 de febrero de 2009,
que reglamenta la estructura del rgano Ejecutivo (DOE), dispone que
la Superintendencia General Tributaria y las Super-intendencias
Regionales Tributarias pasen a deno-minarse Autoridad General de
Impugnacin Tri-butaria y Autoridades Regionales de Impugnacin
Tributaria, respectivamente; y determina que di-chas entidades
seguirn cumpliendo sus objetivos, desarrollando sus funciones y
atribuciones, hasta que el rgano Legislativo Plurinacional emita la
normativa especfica que adecue su funcionamien-to a la nueva
Constitucin Poltica del Estado, man-teniendo inalterable su
existencia y continuidad de funcionamiento como entidad
autrquica.
2.- El interponer un recurso ante la AIT, tiene algn costo?
- No tiene ningn costo el interponer un recurso en la AIT. As lo
establece el Artculo 198 del Cdigo Tributario Boliviano que indica
que la interposi
Entrevista
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cin se realiza mediante memorial o carta simple. El proceso de
interposicin de recursos de alzada o jerrquico no tiene ningn costo
para el sujeto pa-sivo (contribuyente) y para las administraciones
tributarias.
3.- Qu tipos de actos se pueden impugnar ante la AIT, y que
cosas no?
R.- nicamente se pueden impugnar los actos se-alados en el
Artculo 143 de la Ley 2492, que son: Resoluciones Determinativas,
Resoluciones Sancio-natorias, Resoluciones que denieguen
solicitudes de exencin, compensacin, recepcin o devolucin de
impuestos, las Resoluciones que exijan restitu-cin de o
indebidamente devuelto en los casos de devoluciones impositivas,
los actos que declaren la responsabilidad de terceras personas en
el pago de obligaciones tributarias en defecto o en lugar del
sujeto pasivo; y segn el Artculo 4 de la Ley 3092 los actos
administrativos que rechazan las solicitud de presentacin de
declaraciones juradas rectifica-torias, acto administrativo que
rechaza la solicitud de planes de facilidades de pago, acto
administrati-vo que rechaza la extincin de la obligacin tribu-taria
por prescripcin, pago o condonacin y todo acto administrativo
definitivo o de carcter particu-lar emitido por la administracin
tributaria.
4.- Es necesaria la participacin de un profesional ABOGADO en la
presentacin de stos recursos?
- No es necesaria la participacin de un abogado, as lo establece
el Artculo 198 del Cdigo Tributario Boliviano, puede presentarse
mediante carta sim-ple.
No obstante, el contribuyente o la Administracin Tributaria
buscan patrocinio legal.
5.- Cul es el tiempo total que demora un proceso interpuesto
ante la AIT, tanto en Instancia de Alza-da y Jerrquico?
- En el caso de los Recursos de Alzada, en un proce-so que no
fuera ampliado, en tiempos ptimos dura 85 das, en caso de que se
ampliase el plazo puede demorar hasta 125 das.
En el caso del Recurso Jerrquico en un proceso que no fuera
ampliado, en tiempos ptimos, demora 65 das, en caso de ampliacin
105 das como mximo. Las variaciones se dan en funcin a feriados, o
sus-pensiones de actividades.
Aclaro que los das sealados se cuentan desde que el recurso es
presentando en Secretaria de Cmara hasta la notificacin de la
resolucin.
- Qu tipo de resoluciones se emiten en las dos ins-tancias?
- Conforme al Artculo 212 de la Ley N 3092 (que incorpora el
Ttulo V al Cdigo Tributario Bolivia-no), establece que las
resoluciones que resuelvan los recursos de alzada y jerrquico
pueden ser:
a) Revocatoria total o parciales del acto recurrido
b) Confirmatorias; o,
c) Anulatorias, con reposicin hasta el vicio ms antiguo (es
decir, hasta la actuacin en donde la Administracin Tributaria
hubiera ocasionado al contribuyente algn agravio).
7. Las Resoluciones de Alzada y Resoluciones Je-rrquicas son
publicadas en su totalidad en la web de la AIT?
- S, se efecta el cargado a la web paulatinamente como una
manera de transparentar la informacin y a la vez
democratizarla.
8. Cul ha sido la evolucin en los ltimos tres aos en la admisin
de Recursos de Alzada y Jerrquicos?
- Durante los ltimos tres aos, con relacin a las gestiones
previas a 2011, los recursos que fueron admitidos y radicados,
tanto en las regionales como en la Autoridad General aumentaron
sustantiva-mente. Esto es resultado de la confianza depositada por
parte del contribuyente y de las administracio-nes hacia la
AIT.
A continuacin un cuadro que detalla el nmero de recursos de
alzada admitidos por oficina regional:
Es importante mencionar, que durante la gestin 2013 se
resolvieron 2.295 casos y se admitieron 2.293, en instancia
jerrquica, dando como resulta-do 0% de mora procesal. El
crecimiento reportado en relacin al 2012 es de 86%, periodo en que
se re-solvieron 1.234 casos.
RECURSOS DE ALZADA ADMITIDOS AUTORIDADES REGIONALES DE
IMPUGNACIN TRIBUTARIA - ARIT
ENERO DE 2010 A DICIEMBRE DE 2013
Gestin 2010 2011 2012 2013652 713 1.110 1.241214 252 630 864309
280 427 544102 104 182 201
1.277 1.349 2.349 2.85062% 6% 74% 21%
La PazSanta Cruz
CochabambaChuquisaca
Total GestinCrecimiento %
Gestin 2010 2011 2012 2013653 672 1.380 2.99324% 3% 105% 66%
Total GestinCrecimiento %
RECURSOS JERRQUICOS RADICADOSAUTORIDADES REGIONALES DE
IMPUGNACIN TRIBUTARIA
ENERO DE 2010 A DICIEMBRE DE 2013
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En cambio, los casos analizados en primera instan-cia se
denominan recursos de alzada. Las oficinas regionales en 2013
admitieron 2.850 demandas y resolvieron 3.111. (se debera revisar
si esto es co-rrecto la admisin fue ms baja que la resolucin de
casos???) De este ltimo, La Paz resolvi un 42,9%, Santa Cruz 29.3%,
Cochabamba 20,5% y Chuqui-saca 7,3%.
9.- Cul es el factor determinante por el que se ha incrementado
el nmero de recursos presentados ante la AIT?
- La AIT considera como un factor determinante para el
incremento en el nmero de recursos pre-sentados, la confianza de
los contribuyentes con respecto al trabajo que se desempea tanto en
re-cursos de alzada como jerrquicos.
En las ltimas gestiones, la poblacin (contribuyen-te) reafirm su
confianza en nosotros, confianza re-flejada en el incremento de
resoluciones de casos de alzada y jerrquicos, representando este
ltimo un incremento de 86% respecto al ao 2012.
Tambin se debe considerar el registro de 0% de mora procesal
como resultado del cumplimiento de plazos de acuerdo a lo que
establece el Cdigo Tri-butario Boliviano. Estos indicadores
muestran una gestin efectiva, que por la va administrativa, y de
acuerdo a normativa vigente, establece un tiempo determinado.
Nuestro fiel apego a la norma, tambin es un factor que da
seguridad al contribuyente, porque tendr un fallo especializado,
oportuno, gratuito y trans-parente. (si bien la pregunta no es la
misma, gran parte de la respuesta es idntica a las respuestas de la
pregunta anterior, habra que revisar si no sera mejor fusionar en
una sola pregunta)
10.- Considera que las Normas Tributarias son cla-ras y concisas
para el contribuyente?
- Las disposiciones en materia tributaria, en gene-ral, son
sumamente tcnicas. Consecuentemente, el contribuyente que no goza
de asesoramiento profe-sional, puede interpretar las normativas
referidas a impuestos en forma poco clara. En este sentido, el
equipo de profesionales de la Autoridad de Im-pugnacin Tributaria
cuenta con conocimientos plenos y experiencia en la materia,
caracterstica que la convierte en la nica va especializada de
solucin de controversias entre contribuyentes y Administraciones
Tributarias.
Ahora bien, en relacin a la aplicacin misma de las normas
tributarias para la resolucin de los Recur-so de Alzada y
Jerrquico, es preciso comprender que si bien una legislacin puede
ser meridiana-
mente clara, su interpretacin siempre discrepar entre
contribuyentes y Administracin Tributaria, tal como ocurre entre
partes contrarias de todo liti-gio, en cualquier rea del
derecho.
11. En trminos cuantitativos, se tiene estadsticas de informacin
sobre cuntas resoluciones favore-cen a los Sujetos Pasivos y
Activos tanto en Alzada como Jerrquico?
- En el marco de lo dispuesto en el Artculo 212 del Cdigo
Tributario Boliviano, se plantean cuatro es-cenarios. Discriminando
slo los que fueron a favor del sujeto pasivo en la gestin 2013, en
Recursos de Alzada y Jerrquico, un 13% y 5%, respectivamen-te.
Asimismo, para la Administracin Tributaria en recursos de Alzada
44% y Jerrquicos 64%.
La diferencia es atribuible a las revocatoria y anula-torias,
previstas en el Cdigo Tributario Boliviano. Cabe mencionar que
estos resultados son referen-ciales, por ejemplo; puede darse el
caso que en una gestin exista muchos factores a favor de los
suje-tos pasivos y activos que pueden hacer variar estos
resultados.
En ese sentido, la AIT vela por la correcta aplica-cin de la
normativa vigente, tratando todos los ca-sos por igual, sin
efectuar diferencias con relacin al tipo de contribuyente o montos
impugnados.
12. Entendemos que en la Sede Administrativa el Recurso
Jerrquico es de ltima instancia, dndole al Sujeto Pasivo y Activo
la posibilidad de recurrir a la instancia jurisdiccional, en ese
entendido, se tiene informacin porcentual de cuntas resolucio-nes
de la AIT han sido revertidas ya sea en instancia del Tribunal
Supremo de Justicia (TSJ) o en su caso el Tribunal Constitucional
Plurinacional (TCP) en el ao 2013?
R.- Con la emisin de la Resolucin Jerrquica cul-mina la Sede
Administrativa, establecido en el Ar-tculo 199 de la Ley N 2492
(Cdigo Tributario Bo-liviano). Posteriormente, la Ley 3092 en su
Artculo 2, abre la posibilidad al Sujeto Activo y/o tercero
responsable a la impugnacin judicial por la va del Contencioso
Administrativo.
En el 2013 se obtuvieron 120 pronunciamientos finales de
autoridad competente, correspondiendo 92 a favor la AIT, porcentaje
que alcanza al 77%. Es decir, slo un 33% fueron revertidas.
Es importante aclarar que estos pronunciamientos pueden
referirse a recursos jerrquicos de gestio-nes anteriores y no a los
emitidos en el ao 2013.
13. Existe algn lugar en la WEB de la AIT donde se publican
estos fallos del TSJ o del TCP para que
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los usuarios de la informacin interesados puedan tomar como
jurisprudencia y en su caso evitar re-currir a estas instancias
cuando ya existe jurispru-dencia?
- En la pgina web de la AIT no se cuenta con esta informacin, en
razn de que se trata de Resolucio-nes y Sentencias que no son
emitidas por la entidad.
La AIT slo se hace responsable de las publicaciones de
documentos concernientes a la institucin, por lo que la informacin
del TSJ o del TCP se encuentra dentro de las pginas web de dichas
instituciones.
14.- Dentro de la pgina WEB de la AIT, existe un sector que hace
referencia al SIDOT, nos puede ex-plicar cul es el objetivo?
- En la pgina web de la AIT, se informa a los visi-tantes que
dentro del marco del mejoramiento con-tinuo, la AIT dispuso que el
Sistema de Doctrina Tributaria - SIDOT V.2 est al alcance del
pblico en general, a travs de la siguiente direccin:
http://sidot.ait.gob.bo
El SIDOT es una herramienta informtica que per-mite realizar
consultas sobre criterios tcnicos y jurdicos utilizados en
resoluciones jerrquicas con el objetivo de ilustrar, orientar y
facilitar la resolu-cin de causas futuras.
El sistema clasific los precedentes (fundamentos,
razonamientos), que sta instancia ha emitido du-rante 9 aos desde
su creacin (2004 al 2012), en respuesta a las controversias
presentadas entre el contribuyente y las administraciones
tributarias (Servicio de Impuestos Nacionales, Aduana Nacio-nal y
Gobiernos Autnomos Municipales).
La entidad pretende generar en el mbito tributario la cultura
del precedente y preservar los principios de igualdad,
transparencia y seguridad jurdica con los que la AIT cumple la
tarea de administrar justi-cia para Vivir Bien. Por esa razn, ampla
el servicio de consulta a todo el universo de usuarios
potencia-
les del mbito tributario, estudiantil, universitario,
profesional y el ciudadano comn.
15. Puede utilizarse esta informacin publicada en el SIDOT como
jurisprudencia en el anlisis de los casos de los sujetos
pasivo?
- La informacin publicada por el SIDOT no es ju-risprudencia, ni
tiene efecto vinculante, sino que se trata de precedentes
administrativos tributarios o paradigmas de solucin de casos
similares, que pueden ser modificados en razn de la misma
ju-risprudencia del Tribunal Supremo de Justicia y del Tribunal
Constitucional Plurinacional.
La finalidad de esta herramienta es convertirse en un
instrumento de uso acadmico, que permita conocer la interpretacin
que esta instancia ha he-cho de las disposiciones normativas en la
materia para determinados casos, adems de hacer notar que por
disposicin del mismo Cdigo Tributario, la jurisprudencia no
constituye fuente del derecho tributario.
16. La AIT como contribuye a la especializacin profesional en
materia tributaria?
R.- La AIT en coordinacin con la Universidad An-dina Simn Bolvar
(UASB) lanza el Diplomado en Gestin y Procedimientos Tributarios ,
el contenido de este evento acadmico fue diseado por la AIT y
validado por la Universidad, el objetivo del diplo-mado es que, los
participantes conozcan los proce-dimientos que se aplican en la
Administracin Tri-butaria (Servicio de Impuestos Nacionales, Aduana
Nacional y Gobiernos Autnomos Municipales), para verificar el
correcto pago de tributos por parte del sujeto pasivo o
contribuyente.
Un equipo de profesionales tcnicos y jurdicos de la Autoridad
forma parte del equipo de docentes tambin contamos con la
participacin de invitados internacionales. De esta manera, la AIT
contribuir a la formacin especializada de profesionales en la
administracin de justicia tributaria.
Posecin del nuevo Director Ejecutivo General de la AIT por el
Ministro de Economia y Finanzas Pblicas Lic. Luis Arce Catacora y
la Doc. Susana Rios Viceministra de Poltica Tributaria
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AUDITORARELACIN ENTRE LOS QUE
EMITEN INFORMACIN FINANCIERA Y LOS REVISORES.
El 9 de octubre 2013 el Consejo Tcnico de Au-ditora y
Contabilidad del Colegio de Audito-res de La Paz, dentro de sus
atribuciones emi-
ti el Boletn Informativo N1, referido a la relacin entre los que
emiten informacin financiera (enti-dades, sociedades y/o
unipersonales) y los revisores (auditores externos).
El Boletn tiene por objetivo recordar las normas existentes
sobre la responsabilidad en la emisin de los estados financieros y
su revisin, existien-do una lnea muy delgada entre ambas en su
apli-cacin. Esto debido a que se observan situaciones donde los
revisores terminan preparando las no-tas de los estados
financieros, anexos tributarios y otros informes, asumiendo una
posicin de juez y parte.
El marco conceptual de la Normas Internacionales de Contabilidad
(NICs), establece que; la responsa-bilidad de la informacin
financiera (balance gene-ral, estado de resultados, flujo de
efectivo, evolu-cin del patrimonio, notas a los estados financieros
e informes complementarios para propsitos espe-cficos) es de la
Gerencia del Ente.
Al respecto, la Norma Boliviana de Auditoria N 1 seala: mientras
que el Auditor es responsable de formarse y expresar su opinin
(Dictamen), la res-ponsabilidad en cuanto a la preparacin de los
mis-mos recae en la gerencia de la entidad. La Norma Boliviana de
Auditora N 2, establece que la exacti-tud de las declaraciones que
se hagan por medio de los estados financieros es responsabilidad
implcita
e integral de la Gerencia. El conocimien-to que el auditor tiene
de esos estados financieros se limita meramente al examen y emisin
de su opinin so-bre los estados financieros.
La Norma Boliviana de Contabili-dad N 11 seala que; cada
entidad, adems de la informacin contable obligatoria (estados
financieros), pue-
de preparar informacin adicional que contenga datos necesarios
para ciertos
usuarios de los estados financieros (SIN, ASFI, APS, etc.), a
objeto de facilitar un mejor anlisis de los estados financieros de
la entidad.
La participacin del revisor (Auditor externo) bajo normativa, no
es obligatoria y el revisor puede no acceder a participar en
ninguna instancia en la preparacin de estados financieros de la
entidad; esta decisin la asumir manteniendo su integri-dad, tica y
profesionalismo, para lo cual se debe considerar que las Normas
Tcnicas prevalecen so-bre cualquier disposicin Legal.
Existiendo una contradiccin con lo que establece la RND
10.01.2002 emitida por el Servicio de Im-puestos Nacionales, que
ratifica que la responsabili-dad de los estados financieros y sus
notas aclarato-rias es de la revisora (auditores externos y/o
firmas de auditora) y que es responsable por el trabajo e informe
de auditora emitido y se vera afectado por las consecuencias
derivadas de su informe, no de la contabilidad en concordancia con
el Artculos 81 y 82 del Cdigo Tributario.
Entonces surge la pregunta y cmo el auditor pue-de preservar su
integridad profesional ante esta situacin?
La Norma Internacional (NIA-210) establece; que se debe
suscribir un documento acordado y firma-do entre la firma auditora
y su cliente (carta com-promiso) antes de la iniciacin del trabajo,
este documento no reemplaza de ninguna manera a un contrato de
servicios, debido que su objetivo prin-cipal es el de establecer
claramente el alcance que debe desarrollar el revisor y delimitar
las respon-sabilidades de las partes.
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GUBERNAMENTAL
REGLAMENTO PARA REGISTRO DE ACCIONES JUDICIALES
Con la aprobacin del reglamento CGE/116/2013 Reglamento para
Registro de Acciones Ju-diciales, Requerimientos de Pago,
Procesos
Administrativos Internos, Dictmenes de Responsa-bilidad e
Informes de Auditora Cdigo RE/CE-27 Ver-
sin I, emitido el 16 de octubre de 2013 ingresando en vigencia a
partir del 1 de noviembre de 2013. Deja sin
efecto las Resoluciones N CGE/162/2010 Instructivo para el
Registro de Acciones Judiciales y Requerimiento de Pago de fecha
15
de noviembre de 2010 Cdigo I/CE-002 y CGR-1/065/96 Instructivo
de Registro de Procesos Administrativos y Dictmenes de
Responsabilidad Ejecutiva de fecha 2 de sep-
tiembre de 1996 Cdigo I/SL-005/1 y dems disposiciones
contrarias.
Para entender claramente el reglamento, debemos conocer que
mediante Reso-lucin N CGE/001/2009 en su primer punto resuelve
hacer el corte institucional y usar la denominacin constitucional
CONTRALORIA GENERAL DEL ESTADO, autorizndose su abreviado con la
sigla CGE.
Sin embargo, la normativa CGE/116/2013 mantiene la denominacin
de Contralo-ra General de la Republica (CGR) hasta su derogacin o
abrogacin.
OBJETO DEL REGLAMENTO
Regular el registro y reporte de las acciones judiciales,
requerimientos de pago y procesos adminis-trativos internos que
deben dar cumplimiento y aplicacin las Entidades Pblicas sin
excepcin, en-tendindose por tales la Presidencia y Vicepresidencia,
los Ministerios, las unidades administrativas de la Contralora
General de la Repblica y de las Cortes Electorales; el Banco
Central de Bolivia, las Superintendencias de Bancos y de Seguros,
las Corporaciones de Desarrollo y las entidades estatales de
intermediacin financiera; las Fuerzas Armadas y de la Polica
Nacional; los Gobiernos Departa-mentales, las Universidades y las
Municipalidades; las Instituciones, Organismos y Empresas de los
gobiernos nacional, departamental y local, y toda otra persona
jurdica donde el Estado tenga la ma-yora del patrimonio. Los
Poderes Legislativo y Judicial aplicarn a sus unidades
administrativas las mismas normas contempladas, conforme a sus
propios objetivos, planes y polticas, en el marco de la
independencia y coordinacin de poderes (artculos 3 y 4 Ley 1178 de
20 de julio de 1990).
Servidores y Servidoras Pblicos de la Contralora General del
Estado en lo relativo al registro de Dictmenes e Informes de
Auditora, y la verificacin de registros y reportes remitidos por
entidades anteriormente descritas.
Sin excepcin las entidades pblicas deben dar cumplimiento y
aplicacin al reglamento
Requerimientos de Pago, Procesos Administrativos Internos,
Dictamenes de Responsabilidad e Informes De Auditoria
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BASE LEGAL
Ley N 1178 de Administracin y Control Gubernamentales de 20 de
julio de 1990
Ley N 2341 de Procedimiento Administrativo de 23 de abril de
2002
Decreto Supremo N 23215 Reglamento para el Ejercicio de las
Atribu-ciones de la Contralora General de la Republica de 22 de
julio de 1992.
Decreto Supremo N 23318-1 Reglamento de la Responsabilidad por
la Funcin Publica de 3 de noviembre de 1992
QUE INFORMACION DEBE REGISTRARSE
Acciones Judiciales.
1. Resoluciones ejecutoriales de procesos administrativos
internos, que establezcan responsabilidad administrativa.
2. Requerimientos de pago por infracciones y leyes sociales.
3. Requerimiento de pago por PIET y TET emitidos por el Servicio
de Impuestos Nacionales.
4. Notas de Cargo, emitidas por la Aduana Nacional.
5. Notas de Cargo, emitidas por las entidades gestoras de la
Seguridad Social.
6. Pliegos de Cargo, emitidos en procesos coactivos de
cobro.
7. Dictmenes e Informes de Auditora con indicios de
responsabilidad civil, penal, administrativa y/o ejecutiva.
8. Resoluciones de Requerimientos de Cuentas Pendientes o
equivalentes
9. Otras acciones o requerimientos de pago, donde el Estado sea
demandante o acreedor.
Una vez registrado el proceso administrativo interno en el
sistema informtico CONTROLEG II, se deber imprimir el Reporte
Resumen y remitirlo a la Contralora General del Estado debidamente
fir-mado, acompaado de una copia de la Resolucin Final
ejecutoriada.
SISTEMA CONTROLEG II
Sistema informtico para el registro, control y seguimiento de
acciones ju-diciales, requerimientos de pago, procesos
administrativos, dictmenes de responsabilidad e informes de
auditora y para la emisin de certificados de informacin sobre
solvencia con el fisco.
Para acceder al sistema CONTROLEG II, las Entidades o Empresas
Publi-cas u otra Estatal mediante su Mxima Autoridad Ejecutiva
(MAE), so-licitaran por escrito la asignacin de una cuenta y clave
personal para el Usuario a la Subcontraloria de Servicios Legales
(SCSL), el servidor pblico designado por la MAE ser capacitado para
el uso del sistema informtico, las notas se remitirn a la oficina
central o las gerencias departamentales en el interior de la
Contralora General del Estado. La asignacin del
Usuario podr o no coincidir con el abogado responsable de la
tramitacin de los procesos, aclarando que este servidor pblico es
el nico responsable de los datos procesados..
Gubernam
ental
Enero - Febrero 2014
31
-
PLAZOS
Para el registro y remisin de informacin por las Entidades o
Empre-sas Publicas y otra Estatal, a travs de sus Unidades Jurdicas
y/o del Usuario, debern ser registrados en las fechas previstas en
el Art.45 del Decreto Supremo N 23215:
1. Al 30 de marzo
2. Al 31 de julio
3. Al 30 de noviembre
PROCESOS REGISTRADOR POR LA SCSL
La Subcontraloria de Servicios Legales (SCSL) es la encargada
del registro en el sistema informantico CONTROLEG II, de los
involucrados por noti-ficacin con los Dictmenes de Responsabilidad
Civil, Ejecutiva y Admi-nistrativa y Penal, emitidos por el
Contralor General del Estado.
Los informes emitidos por las Unidades de Auditora Interna de
las Enti-dades o Empresas Publicas u otra Estatal debidamente
aprobados por el Contralor General del Estado, son registrados por
la SCSL en la oficina Central o las Gerencias Departamentales en el
interior de
