CAPÍTULO I: LA AUDITORÍA.
1.0 ¿Qué es la Auditoría?Es una de las aplicaciones de los principios científicos de la contabilidad,
basada en la verificación de documentos contables.
Su importancia es remota, teniéndose conocimiento de su existencia ya en las
lejanas épocas de la civilización sumeria.
En nuestro país, se cuenta con Universidades acreditadas para la formación
de este tipo de profesionales.
1.1 Definición de la Auditoría.El término Auditoría, que en un principio se dirigía al ámbito exclusivamente
contable y financiero, ha ido trasladándose hacia el ámbito de gestión, la evolución
del concepto tiene como significado el cambio de datos contables (valoración
económica de la realidad), a datos de gestión (valoración objetiva de la realidad).
La Auditoría se ha extendido a otros campos de gestión: producción,
marketing, logística y recursos humanos y se presenta como una ayuda a la
dirección, a la cual le ofrece información y los medios necesarios para ser más eficaz
y eficiente. Se trata de un sistema de revisión y control para informar a la gerencia
sobre la eficiencia y eficacia de la gestión de los recursos humanos en la
organización.
Mediante la Auditoría se obtiene información sobre cómo están gestionándose
los recursos humanos de la organización, y su objetivo es garantizar que los
directivos de línea y los especialistas en recursos humanos lleven a cabo las políticas
vigentes de recursos humanos y mantengan un personal efectivo y satisfecho.
1
1.2 Objetivos de la Auditoría.La Auditoría permite:
a) Detectar problemas antes de que se conviertan en obstáculos serios, adoptar
un enfoque proactivo.
b) Aportar elementos de apoyo entre el departamento de recursos humanos y los
directivos de línea.
c) Cambiar enfoques que ya no corresponden a la realidad para ayudar al
departamento de recursos humanos a cumplir mejor su tarea.
d) Aportar procedimientos mejores para contribuir a los objetivos de la
organización.
La Auditoría es un proceso racional para investigar, diagnosticar y proponer
cambios en la práctica de recursos humanos de una empresa y es un instrumento
muy eficaz para conocer todos los pros y contras de las políticas de recursos
humanos.
1.3 Niveles de la Auditoría.La Auditoría se debe de realizar en dos niveles:
- Estratégico: las políticas de recursos humanos deben ser compatibles con su
plan estratégico, debe realizarse sobre la contribución de este departamento a
los objetivos estratégicos de la organización.
- Operativo: consiste en comprobar la eficacia y eficiencia de las políticas de
recursos humanos, evaluar las funciones del departamento de recursos
humanos.
1.4 Los beneficios de la Auditoría.Diversos son los beneficios que aporta una Auditoría al conjunto de la
organización:
a) Anima a los directivos a que examinen la gestión de recursos humanos en
conjunto.
2
b) Fomenta la idea de que todos los directivos son directivos de recursos
humanos.
c) Sitúa al departamento de recursos humanos en la perspectiva adecuada como
suministrador de servicios y socio de la empresa.
d) Programa espacios de tiempo para estudiar el valor de las prácticas existentes
en la gestión de recursos humanos y anima directivos y al personal a informar
sobre cuestiones importantes.
e) Estimula el cambio.
f) Valora la contribución de la gestión de recursos humanos al logro de los
objetivos estratégicos de la organización.
g) Determina periódicamente los puntos fuertes y áreas de mejora que afectan a
las personas.
h) Verificar si los cambios requeridos a las personas y a la organización pueden
dar soporte a la estrategia, y en que medida.
i) Ganar credibilidad y aceptación en la empresa como departamento.
j) Poder justificar inversiones o recortes de presupuesto en el ámbito de los RH,
determinar las prácticas que ya no contribuyen y son perjudiciales e identificar
las que se han de potenciar.
k) Evitar la reincidencia de posibles fallos o errores.
l) Contribuir a conocer el estado de salud/calidad de vida del factor humano y
descubrir las áreas problemáticas.
m) Ayudar a anticipar posibles problemas, y por lo tanto, actuar de manera
proactiva respecto a un activo importante como son los recursos humanos.
n) Detectar los costes sociales ocultos o excesivos.
1.5 Instrumentos de la Auditoría.Para poder recabar la información los Auditores se valen de un conjunto de
instrumentos.
3
- Cuestionario: es un documento que contiene una serie de preguntas que
permiten conocer las situaciones de debilidad o fortaleza de un entorno
determinado.
Se utiliza cuando:
· Cuando hay que recoger información de poblaciones numerosas. Es más
económico, evita desplazamientos, no se requiere personal calificado para las
encuestas, etc.
· La naturaleza de la información solicitada requiere anonimato.
· Cuando se prefiere dar a la información un tratamiento estadístico. El
cuestionario facilita las comparaciones estadísticas.
· Cuando no se disponga de personal cualificado para realizar entrevistas y
sea demasiado caro encontrarlo.
- Entrevistas: llevadas a cabo por el comité evaluador a los empleados y
directivos, para conocer la visión respecto a las políticas y prácticas de RH, u
obtener los datos que dispongan relacionados con las mismas. Es una de las
herramientas más efectivas, pues hay un feed-back que permite un verdadero
flujo de comunicación y es idónea para temas complejos y delicados o poco
tangibles.
- Lista de control o checklist: es una batería de ítems que han de ser
comprobados. Es una combinación con la entrevista produce unos resultados
más productivos que el cuestionario puro.
- Sesiones grupales: la extracción de la información se hace a partir de una
discusión grupal. Son buenas para recoger información sobre percepciones y
opiniones. Se puede fomentar el contraste de opiniones y apreciar en que
grado son compartidas o su nivel de dispersión. Como ventajas destacan la
rapidez y la economía de medios.
- Análisis de registros: constituye una fuente muy valiosa de información
sobre los recursos humanos, los registros que verifica el comité evaluador
son: (aspectos sobre seguridad e higiene, quejas de los empleados,
retribución, rotación y absentismo, formación, promoción, técnicas de
selección de personal y los expedientes de los empleados.
4
- Información externa: información de otras empresas permite comparar la
actividad interna del personal con la de otras empresas u organizaciones,
obtiene una panorámica más amplia para el comité evaluador.
1.6 Función de la Auditoría.La función de la auditoría tiene tres aspectos:
a) Experiencia en el campo de la contabilidad.
b) Destreza en el manejo de métodos de recolección de información.
c) Responsabilidad sobre un dictamen profesional ante terceras personas.
1.7 Métodos de recolección de información de las Auditorías.a) Auditorías fiscales.
b) Auditorías internas.
c) Auditorías operativas.
a) Auditorías fiscales: Esta va a estar controlada por una auditoría interna del
Gobierno.
b) Auditorías internas: Va a obtener el análisis de contabilidad y llevará el control
administrativo.
c) Auditorías operativas: Se va a encargar de proporcionar los logros y metas de
una organización.
1.8 Tipos de Auditorías.- Interna: Es la realizada en carácter de dependencia y tiene por objeto el
control de los sistemas del ente. Esta puede ser realizada por un profesional o
idóneo en el tema. También se puede citar como una actividad independiente,
que tiene lugar dentro de la aplicación a utilizar y está encaminada a la
revisión de operaciones contables y de otra naturaleza, con la finalidad de
prestar un servicio a la dirección.
Esta auditoría interna surge con posterioridad a la auditoría externa.
5
- Externa: Es el examen crítico, sistemático y detallado de su sistema de
información de una unidad económica, realizado por un contador público sin
vínculos laborales con la misma, utilizando técnicas determinadas y con el
objeto de emitir una opinión profesional. La auditoría externa examina y evalúa
cualquiera de los sistemas de información de una organización, tiene por
objeto averiguar la razonabilidad, integridad y autenticidad de los estados
financieros, la debe llevar a cabo una persona o firma profesional.
1.9 Procedimientos de la Auditoría.Los procedimientos de Auditorías son las acciones encaminadas a obtener una
evidencia. Esta es la forma de obtenerla.
Son siete los procedimientos de la Auditoría que se presentan a
continuación:
a) Observación.
b) Indagación.
c) Confirmación.
d) Rastreo del procesamiento de datos.
e) Recálculo.
f) Comprobación.
g) Razón y análisis de tendencias.
1.10 Áreas de interés para la Auditoría.El Auditor se interesa, primordialmente, por la actividad contable de la entidad.
Este es su principal interés.
Hasta que el auditor concluye la función auditora es cuando él ya emite su
dictamen, no antes.
6
Otra área de interés, para la Auditoría, es la organización de la entidad.
Estando formada por relaciones externas, como la estructura de organización
interna. Siendo esta la división del trabajo que realiza las labores referentes a
compra y venta de bienes y servicios.
1.11. Historia de la Auditoría.La Auditoría se remonta hacia los años 3,300 antes AC., en la grandiosa
civilización del pueblo Sumerio, en la antigua Mesopotámica, el Estado actual de
Irak; lugar donde se construyeron grandes templos, los cuales los utilizaban como
lugares recolectores de tributos (Impuestos) y centros para la administración de sus
riquezas, las que por su gran volumen requería de un adecuado y ordenado control
de registro de expedientes, así como el registro para que fueran en su exactitud por
los expertos de la época, ejemplo de ello, es que en el lugar conocido como Lagas,
se elaboraban sus informes y reportes en tablas de arcilla. Cabe mencionar que la
Auditoría utilizada en los sumerios se limitaba únicamente a verificar la exactitud de
los registros y reflejar el alcance y la aplicación de la contabilidad de dicha época.
Durante el reinado de Eduardo I, a fines del siglo XIII, surgió en Inglaterra el título de
Auditor para las personas que dominaban esa técnica, iniciándose de esa forma las
asociaciones de estos profesionales; como por ejemplo: el Colegio de Contadores de
Venecia, los Consejos Londinenses y el Tribunal de Cuentas de París.
Las Auditorías han existido aproximadamente desde el siglo XV. El origen
exacto de las Auditorias de informes financieros es objeto de controversia, pero se
sabe que hacia e! siglo XV, algunas familias pudientes establecidas en Inglaterra,
recurrían a los servicios de Auditores para asegurarse de que no habían fraudes en
las cuentas que eran manejadas por los administradores de sus bienes. Aunque el
origen de la función de Auditoría es remoto, su verdadero desarrollo corresponde al
presente el siglo.
7
La Auditoría alcanzó relevancia con el impacto de la Revolución Industrial, que
fue a mediados del siglo XVII, lo cual conllevó a que varias empresas comenzaran a
verificar sus Balances anualmente, por medio de los Auditores.
En Inglaterra, en aquel entonces como ahora, las corporaciones públicas se
constituían bajo una Ley Nacional conocida como la Ley de Empresas, a la cual
debían de someterse todas las empresas públicas. Cuando la Auditoría fue
exportada a los Estados Unidos de América, los contadores de este país adoptaron
el modelo Británico de información, lo mismo que sus Procedimientos de Análisis.
Por otra parte, mientras que a las empresas públicas de Inglaterra, se les
exigía la ejecución de Auditoría a las empresas Norteamericanas, no se les imponía
dicho requisito. Aún en la actualidad, las leyes estatales bajo las cuales se
constituyen las corporaciones en los Estados Unidos, generalmente no exigen
Auditoría. Antes bien, los requerimientos de Auditoría comúnmente se derivan de los
mismos requisitos exigidos por la Bolsa de Valores, de las disposiciones de la
Comisión de Valores y Bolsa del reconocimiento generalizado de un Auditor
independiente en los Estados Financieros.
La ausencia de requerimientos estatutarios para que los accionistas
dispusieran de auditoría, condujo en el siglo XIX a la existencia de una gran
diversidad de Auditoría que comprendía desde Auditorías de Balance General hasta
los más amplios y detallados análisis de todas las cuentas de una corporación. Los
Auditores, generalmente eran contratados por la Gerencia o por la Junta Directiva de
una corporación y su informe estaba destinado a estos funcionarios más que a los
accionistas.
8
Los informes a los accionistas sobre los manejos administrativos eran pocos
frecuentes. En cambio, a los Directores de las corporaciones les interesaba obtener
de los Auditores la seguridad de que no había existido fraude, ni errores de registro.
Hacia 1900, la Revolución Industrial tenía casi cincuenta años y las empresas
industriales habían alcanzado en crecimiento notable. Había un mayor número de
accionistas distantes, mucho de los cuales empezaron a recibir informes de los
Auditores, la mayoría de los nuevos accionistas, no comprendían el significado de la
labor de los Auditores. Las concepciones erróneas acerca de la función de la
Auditoría estaban muy arraigadas incluso generalizada de que el dictamen del
Auditor era una garantía de razonabilidad de los Estados Financieros.
La Auditoría se desarrollo rápidamente en América, después de la Primera
Guerra Mundial. Las concepciones erróneas acerca de los Auditores Independientes
estaban tan extendidas, que en 1917, el tribunal Federal de Reserva publicó un
Boletín Federal de Reserva, un documento preparado por el Instituto Americano de
Contadores (que se convirtió en el Instituto Americano de Contadores Públicos,
AICPA en 1917), estableciendo una contaduría uniforme; este pronunciamiento
técnico, en los Estados Unidos fue el primero de los que serían emitidos por la
colectividad profesional americana en el presente siglo.
Existe la evidencia de que alguna especie de Auditoría se practicó en tiempos
remotos. El hecho de que los soberanos exigieran el mantenimiento de las cuentas
de su residencia por dos escribanos independientes; pone de manifiesto, que fueron
tomadas algunas medidas para evitar desfalcos en dichas cuentas. A medida que se
desarrolló el comercio, surgió la necesidad de las revisiones independientes para
asegurarse de la adecuación y finalidad de los registros mantenidos en varias
empresas comerciales. La Auditoría como profesión, reconocida por primera vez bajo
la Ley Británica de Sociedades Anónimas de 1862 y el reconocimiento general, tuvo
lugar durante el período de mandato de la Ley "un sistema metódico y normalizado
de contabilidad era deseable para una adecuada información y para la prevención
9
del fraude" Desde 1862 hasta 1905, la profesión de la Auditoría creció y floreció
como antes citamos en Inglaterra. El objetivo primordial de la Auditoría, es la
detención del fraude.
La Auditoría gubernamental fue oficialmente reconocida en 1921; cuando el
Congreso de los Estados Unidos estableció la Oficina General de Contabilidad.
En El Salvador, la Auditoría comenzó a adquirir mayor importancia cuando el
Gobierno emitió el Decreto Legislativo Nº 57, publicado en el Diario Oficial Nº 233 del
15 de octubre de 1940, cuyo contenido era la Ley del Ejercicio de funciones del
Contador Público, y su texto sirvió de base para el ejercicio de la profesión y la
formulación del Consejo de Vigilancia de la Contaduría Pública y Auditoría, integrado
por 12 miembros con calidad de Contadores Públicos Certificados.
En el año de 1968, la Universidad de El Salvador, a través de la Facultad de
Ciencias Económicas fundó la Escuela de Contaduría Pública, constituyéndose así,
en la alternativa para testificar y profesionalizar la carrera en el país.
Como consecuencia de la creación de esta carrera universitaria en nuestro
medio, el Gobierno se vio en la necesidad de introducir reformas en la
reglamentación del ejercicio de la Contaduría Pública, por lo que se emitió el
Decreto Legislativo No. 501, publicado en el Diario Oficial de fecha 13 de
diciembre de 1973, en el cual se señala que es requisito indispensable para ejercer
la Auditoría ser Licenciado en Auditoría o Contaduría Pública de una Universidad
Salvadoreña o incorporada a ella.
1.12. Evolución de la Auditoría a través de la historia.
A través de la historia se han realizado distintos tipos de Auditoría, tanto al
comercio como a las finanzas de los gobiernos. El significado del Auditor fue
10
persona que oye, y fue apropiado en la época durante la cual los registros de
contabilidad gubernamental eran aprobados solamente después de la lectura
pública, en la cual las cuentas eran leídas en voz alta. Desde tiempos medievales,
y durante la Revolución Industrial, se realizaban Auditorías para determinar si !as
personas en posiciones de responsabilidad oficial en el gobierno y en e! comercio
estaban actuando y presentando información de forma honesta.
Durante La Revolución Industrial, a medida que el tamaño de las empresas
aumentaba, sus propietarios empezaron a utilizar servicios de gerentes
contratados, con la separación de propiedad y gerencia, los ausentes propietarios
acudieron a los principales usuarios externos de los informes financieros. Antes del
año 1900 la Auditoría tenía como objetivo principal detectar errores y fraudes, con
frecuencia incluían el estudio de todas o casi todas las transacciones registradas.
A mediados des siglo XX, el enfoque del trabajo de Auditoría tendió a alejarse
de la detección de fraude y se dirigió hacia la determinación de que si los estados
financieros presentaban razonablemente la posición financiera y los resultados de
las operaciones. A medida que las entidades corporativas se expandían, los
auditores comenzaron a trabajar sobre la base de muestras de transacciones
seleccionadas y en adición tomaron conciencia de la efectividad del control interno.
La profesión reconoció que las Auditorías para descubrir fraudes serían muy
costosas, por esto el control interno fue reconocido como mejor técnica. A partir de la
década de los 60's en Estados Unidos la detención de fraudes asumió un papel más
importante en el proceso de Auditoría.
Este desplazamiento en la detección de fraude fue el resultado de un
incremento del Congreso, para asumir una mayor responsabilidad por los fraudes en
gran escala, una diversidad de procesos judiciales exitosos que reclamaban que los
informes financieros fraudulentos habían quedado inapropiadamente sin detección
11
por parte de los Auditores independientes y la convicción por parte de los contadores
públicos de que debería esperarse de las Auditorías, la detección de fraude material.
En 1996, la Junta de Normas de Auditoría, emitió una guía para los auditores
requiriendo una evaluación explícita del riesgo de errores en los estados financieros
en todas las Auditorías, debido al fraude. El uso de sistemas de computación, no ha
alterado la responsabilidad del auditor en la detección de errores y fraude. El
Congreso y los reguladores estaban convencidos de que la clave para evitar
problemas, era la reglamentación de leyes efectivas y las exigencias por parte de los
auditores, en el cumplimiento de las provisiones de esas leyes y regulaciones.
1.13. Clasificaciones de la Auditorías.
1.13.1. Ramas de la Auditoría.
La Auditoría se interesa en la revisión de la forma, en la cual los
acontecimientos de los negocios u otras aplicaciones han sido evaluados. También
está interesada en la revisión de la adecuacidad y confiabilidad de los sistemas de
información de gerencia y de los procedimientos operativos. En resumen, en el
campo de la Auditoría comprende todas las funciones de revisión, y obviamente,
más de un grupo de profesionales están interesados en Auditoría y en la conducción
de Auditorías.
La Auditoría profesional puede ser clasificada, de forma general, en tres ramas las
cuales son:
a) Auditaría independiente.
b) Auditaría interna.
c) Auditoría gubernativa.
La Auditoría independiente es realizada por contadores públicos titulados
independientes. Se quiere decir que el Auditor, es el primer responsable ante un
público que confía en su opinión acerca de los estados financieros.
12
La Auditoría interna lo describe, como una actividad considerada
independientemente, dentro de una organización para la revisión de la contabilidad y otras
operaciones, y como una base de servicio a la dirección.
La Auditoría gubernamental, es la más amplia de las tres ramas de la Auditoria.
Muchas agencias de gobierno tienen su propio departamento de Auditoria interna, cuyas
investigaciones se espera queden limitadas al departamento en cuestión.
1.13.2.Clases de Auditorías.a) Financiera
b) Operacional.
c) De cumplimiento.
d) De rendimiento.
e) Revisiones especiales.
La Auditoría financiera, es una revisión de las manifestaciones hechas en los estados
financieros publicados. Esta clase de Auditoría, debe efectuarse de acuerdo con las
normas de Auditoría generalmente aceptadas. De ninguna manera es una revisión
detallada; es una prueba de Auditoría sobre la contabilidad y sobre otros registros.
La Auditoría operativa, es una revisión de cualquier parte de los procedimientos y
métodos operativos de una organización, con el propósito de evaluar su eficiencia y
efectividad. Se efectúan fuera de las áreas de los registros o de los procesos de
información. El principal promotor de la Auditoría operativa ha sido la Oficina General de
Contabilidad de los Estados Unidos, que ha publicado una amplia variedad de material
sobre este tema.
13
La Auditoría de cumplimiento, tiene por objeto determinar si se han mantenido
acuerdos contractuales.
La Auditoría de rendimiento, es la que no está sujeta a un contrato. Mucha gente debe
efectuar actividades específicas de control, para determinar el acierto con el que se
realizan estas actividades de control.
La Auditoría de revisión especial, es una categoría mixta que incluye auditorías que no
son consideradas como financieras, operativas, de cumplimiento o de rendimiento. La
competencia del Auditor para hacer una revisión particular y cuando su independencia es
esencial a su revisión, serían las únicas limitaciones de importancia que atañen a la
revisión.
14