IFRS – impactul asupra
pieţei financiare
nebancare
Angela Manolache, Director - Consultanţă
Bucureşti, 17 noiembrie 2011
© 2011 KPMG Romania SRL, the Romanian member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity.
All rights reserved.
Trecerea la IFRS ca bază a contabilității de
către instituţiile de credit
Modificări preconizate în IFRS
Agenda
2
© 2011 KPMG Romania SRL, the Romanian member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity.
All rights reserved.
Trecerea la IFRS ca bază a contabilității de către instituţiile de credit Cerințe privind întocmirea de situații financiare conforme cu IFRS
Ordinul MFP nr. 907/2005: începând cu exercițiul financiar al anului 2006,
instituțiile de credit întocmesc și un set distinct de situații financiare
conforme cu IFRS
• pentru pentru necesități proprii de informare ale utilizatorilor, alții decât instituțiile
statului
• obținute prin retratarea situaţiilor financiare întocmite potrivit reglementărilor contabile
conforme cu directivele europene
Ordinul BNR nr. 15/2009: pentru exerciţiile financiare ale anilor 2009, 2010 şi
2011, instituţiile de credit vor întocmi, în scop informativ, un set de situaţii
financiare anuale individuale conforme cu IFRS adoptate potrivit procedurii
prevăzute în Regulamentul (CE) nr. 1.606/2002
• obţinute prin retratarea informaţiilor prezentate în situaţiile financiare anuale întocmite
în baza evidenţei contabile ţinute potrivit reglementărilor contabile conforme cu
directivele europene
• auditate potrivit legii și transmise către Banca Națională a României în termen de 180
zile de la încheierea exercițiului financiar
• publicate pe pagina proprie de internet a fiecărei instituții de credit
3
© 2011 KPMG Romania SRL, the Romanian member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity.
All rights reserved.
Trecerea la IFRS ca bază a contabilității de către instituţiile de credit Cerințe privind întocmirea de situații financiare conforme cu IFRS (continuare)
Ordinul BNR nr. 9/2010 privind aplicarea IFRS la întocmirea situațiilor financiare individuale începând cu exercițiul financiar al anului 2012
• Instituțiile de credit persoane juridice române
• Sucursalele din România ale instituțiilor de credit străine
• vor ţine evidenţa contabilă în conformitate cu IFRS adoptate potrivit procedurii
prevăzute în Regulamentul (CE) nr. 1.606/2002
• vor întocmi şi vor publica, potrivit legii, situaţii financiare anuale individuale în
conformitate cu IFRS, în moneda naţională şi în limba română Ordinul BNR nr. 27/2010 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară, aplicabile instituțiilor de credit ce conţine:
• reguli de întocmire, aprobare, auditare, depunere și publicare a situațiilor financiare
anuale şi a situațiilor financiare anuale consolidate;
• reguli de înregistrare a operațiunilor economico-financiare efectuate;
• planul de conturi aplicabil instituțiilor de credit începând cu 1 ianuarie 2012;
Nu conține:
• formulare de bilanț, cont de profit sau pierdere etc.
• reguli de mapare a conturilor
• principii contabile, reguli de recunoaștere, clasificare, evaluare
4
© 2011 KPMG Romania SRL, the Romanian member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity.
All rights reserved.
Trecerea la IFRS ca bază a contabilității de către instituţiile de credit Cerințe aplicabile IFN-urilor
Proiect de modificare a Ordinului BNR nr. 13 din 2008 - Reglementări
contabile conforme cu directivele europene, aplicabile: • instituțiilor financiare nebancare înscrise în Registrul general
• instituțiilor de plată care acordă credite legate de serviciile de plată
• instituțiilor emitente de monedă electronică care acordă credite legate de serviciile de
plată
• sucursalelor din România ale instituțiilor străine menţionate la punctele anterioare
• sucursalelor din străinătate ale instituțiilor menționate la punctele anterioare , persoane
juridice române
• Fondului de garantare a depozitelor în sistemul bancar
5
© 2011 KPMG Romania SRL, the Romanian member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity.
All rights reserved.
Trecerea la IFRS ca bază a contabilității de către instituţiile de credit
Arii afectate
• Implicaţii financiar contabile identificarea diferenţelor de tratamente contabile între RAS şi IFRS
cuantificarea diferențelor în scopuri de planificare și bugetare
elaborarea noilor politici și proceduri contabile
elaborarea monografiilor contabile
transpunerea planului de conturi
determinarea soldurilor de deschidere
• Implicaţii fiscale la momentul tranziţiei – impactul fiscal al diferențelor de retratare
ulterior – impozitul pe profit amânat generat de diferenţele între baza contabilă IFRS și
baza fiscală
• Implicaţii prudenţiale fonduri proprii
cerințe de capital
indicator de solvabilitate
poziția valutară
6
© 2011 KPMG Romania SRL, the Romanian member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity.
All rights reserved.
Trecerea la IFRS ca bază a contabilității de către instituţiile de credit
Arii afectate (continuare)
• Implicaţii asupra sistemelor informatice implementarea unor noi funcționalități de calcul și raportare (rata efectivă a dobânzii,
provizioane)
cerințe informaționale ce pot determina modificarea sistemelor sursă și dezvoltarea de
interfețe cu aplicațiile dedicate IFRS
înțelegerea impactului asupra altor inițiative strategice ale băncii (de ex., implementare
sistem core-banking, implementare data warehouse, implementare Basel II/III)
• Implicaţii asupra resurselor umane şi organizare obținerea unei susțineri la nivel senior executiv
obținerea suportului din partea organizației
realizarea unui plan de comunicare cuprinzător
planificarea unor sesiuni de instruire si transfer de cunoștințe adecvate
realizarea unui management al schimbării riguros
7
© 2011 KPMG Romania SRL, the Romanian member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity.
All rights reserved.
Trecerea la IFRS ca bază a contabilității de
către instituţiile de credit
Modificări preconizate în IFRS
Agenda
8
© 2011 KPMG Romania SRL, the Romanian member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity.
All rights reserved.
Modificări preconizate în IFRS Ce determină agenda curentă a IASB?
♦ Memorandum of Understanding IASB/ FASB – convergenţa US GAAP- IFRS
♦ Presiunea G-20/ autorităţilor de supraveghere și reglementare, ca urmare a
crizei financiare
♦ Creșterea complexității fenomenelor economice
♦ Extinderea ariei de aplicare a IFRS
9
© 2011 KPMG Romania SRL, the Romanian member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity.
All rights reserved.
Modificări preconizate în IFRS Noi standarde anunţate
Standard
Interpretare
Proiect de expunere
2011 2012
Părţi afiliate
IFRIC 14 modificări
Actualizarea anuală a
standardelor
Rezultatul pe acţiune
Actualizarea anuală a
standardelor
IFRS 1 & 7
Tranzacționarea de certificate de emisii
de gaze
IAS 12 – recuperarea
activelor suport
TBC
*
Cadru conceptual
(diverse)
Consolidarea
companiilor de
investiţii
IFRS 9
IFRS 1 Subvenţii
guvernamentale
Contracte de
asigurare re-emitere *
Recunoasterea
veniturilor re-
expunere
IAS 1 – modificări
situaţia rezultatului
global
Leasing
*
Contabilitatea de
acoperire (model
macro) *
IF-depreciere
re-emitere *
2013
IFRS 12 Interese în
alte entităţi
IFRS 10 Situaţii
financiare consolidate
IAS 19 – Planuri de
pensii definite
IFRIC 20 Costuri de
transport maritim
IFRS 9- Clasificare şi
evaluare
IFRS 11 Asocieri în
participaţie
IFRS 13 Evaluarea la
valoare justă
IAS 27 re-emitere
IAS 28 re-emitere
IF – caracteristici de
capital Prezentarea situaţiilor
financiare – IAS 1 şi
IAS 7
Subvenţii
guvernamentale
IAS 37 Datorii
Activităţi cu tarife
reglementate
Active necorporale
10
IF – Contabilitatea de
acoperire (model
general) *
Publicat
Urmează să fie confirmate (TBC)
IF – Compensarea
activelor şi datoriilor *
*
*
© 2011 KPMG Romania SRL, the Romanian member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity.
All rights reserved.
Modificări preconizate în IFRS Standardele cele mai relevante pentru IFN - Leasing
11
Contabilitatea locatarului
(toate contractele de leasing)
Dreptul de utilizare a activului Datorie
• Iniţial, măsurat la valoarea prezentă a plăţilor
de leasing + costuri directe
• Amortizat pe perioada cea mai scurtă dintre
durata contractului de leasing și durata de viață
utilă a activului
• Prezentat ca activ corporal sau necorporal
• Reevaluat, dacă toate activele din clasa din care face parte sunt reevaluate
• Iniţial, măsurată la valoarea
prezentă a plăţilor de leasing viitoare
estimate
• Cost amortizat folosind metoda
dobânzii efective
IAS 17– Contabilitatea contractelor de leasing
• Proiect de expunere septembrie 2010
• Al doilea proiect de expunere - Q1 2012
• Obiectiv pentru emiterea IFRS – 2012
• Data intrării în vigoare - TBC
© 2011 KPMG Romania SRL, the Romanian member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity.
All rights reserved.
Modificări preconizate în IFRS Standardele cele mai relevante pentru IFN – Leasing (continuare)
12
Contabilitatea locatorului
(model hibrid)
Păstrează riscurile semnificative şi beneficiile
asociate activului?
abordarea bazată pe
“derecunoaştere”
• continuă să recunoască activul şi îl
amortizează în continuare
• recunoaște un nou activ reprezentând
dreptul de încasare a plăților de leasing
• recunoaşte o datorie reprezentând
obligația de a acorda dreptul de
utilizare a activului în leasing
DA NU
abordarea bazată pe
“obligaţia de performanţă”
• derecunoaşte o parte din activul dat în
leasing reprezentând drepturile
locatarului
• recunoaște un nou activ reprezentând
dreptul de încasare a plăților de leasing
• reclasifică porțiunea rămasă din activ
ca un activ rezidual (reprezentând
dreptul asupra activului la sfârșitul
perioadei de leasing)
© 2011 KPMG Romania SRL, the Romanian member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity.
All rights reserved.
Modificări preconizate în IFRS Standardele cele mai relevante pentru IFN – Instrumente financiare
IFRS 9 – Instrumente financiare
13
Fazele proiectului Proiect de
expunere
Data
finalizare
Data intrării
în vigoare
Clasificare şi evaluare - active financiare iulie 2009 noiembrie 2009 ianuarie 2013
sau
ianuarie 2015 Clasificare şi evaluare - datorii financiare mai 2010 octombrie 2010
Deprecierea activelor financiare noiembrie 2009
şi
ianuarie 2011
Un nou proiect
de expunere în
2012
TBC
Contabilitatea de acoperire (model
general) decembrie 2010 Q1 2012 TBC
Contabilitatea de acoperire (macro) Q4 2011/2012 TBC TBC
Compensarea activelor şi datoriilor ianuarie 2011 Q4 2011 TBC
IFRS 9 va înlocui IAS 39 Instrumente financiare: recunoaştere şi evaluare
© 2011 KPMG Romania SRL, the Romanian member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity.
All rights reserved.
• Numai două categorii principale de
active financiare
– evaluate ulterior la:
Credite și creanțe
Investiții deținute
până la scadență
Active financiare
disponibile pentru
vânzare
Active financiare
la valoarea justă
prin profit sau
pierdere
Cost amortizat
Valoare justă
Cost amortizat
Valoare justă
• Clasificarea este bazată pe:
– modelul de afaceri al entității pentru
administrarea activelor
– caracteristicile fluxurilor de numerar
contractule ale activelor financiare
Modificări preconizate în IFRS IFRS 9: Instrumente financiare – Clasificare și evaluare
© 2011 KPMG Romania SRL, the Romanian member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity.
All rights reserved.
Modificări preconizate în IFRS IFRS 9: Instrumente financiare – Deprecierea activelor financiare
♦ Înlocuirea modelului bazat pe pierderi generate (“incurred losses”) cu un model bazat pe pierderi așteptate (“expected losses”)
15
© 2011 KPMG Romania SRL, the Romanian member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity.
All rights reserved.
Provocări pentru viitor
• Continuarea raportărilor paralele, pentru entitățile care raportează și
conform IFRS
• Evaluarea impactului modificărilor în standarde asupra situațiilor financiare
IFRS
• Implementarea noilor cerințe la nivelul sistemelor de raportare IFRS
• Pregătirea pentru trecerea la IFRS ca bază a contabilității?
16
17
KPMG International este o entitate elvețiană care funcționează ca o entitate coordonatoare pentru o rețea
de companii membre independente. KPMG International nu furnizează servicii de audit sau alte servicii
clienților. Aceste servicii sunt furnizate exclusiv de către companiile membre în ariile geografice în care
activează. KPMG International și companiile membre sunt entități legale distincte și separate. Nici o firmă
membră nu are autoritatea (actuală, aparentă, implicită sau de orice alt fel) de a obliga sau implica KPMG
International sau orice altă firmă membră în orice fel.
Toate informaţiile prezentate au un caracter general şi nu sunt destinate a se adresa condiţiilor specifice
unei anumite persoane fizice sau juridice. Deşi încercăm să furnizăm informaţii corecte şi de actualitate,
nu există nici o garanţie că aceste informaţii vor fi corecte la data la care sunt primite sau că vor continua
să rămână corecte în viitor. Nu trebuie să se acţioneze pe baza acestor informaţii fără o asistență
profesională competentă în urma unei analize atente a circumstanţelor specifice unei anumite situaţii de
fapt.
Contact
Angela Manolache
Director, Consultanță
Direct: +40 741 800 833
Fax: +40 744 800 700
Mobil: +40 (740) 100 649
Email: [email protected]