Regimen Especial
Ao de la Promocin de la Industria Responsable y el Compromiso
ClimticoUniversidad Privada de Pucallpa
Rgimen especial
Curso: Metodologa de la InvestigacinDocente:MirianCiclo:II
Especialidad:Ciencias Contables y FinancierasIntegrantes :Jimenez
Quispe ShiraCalsada Escobar JhonatanAspajo Keiko
Pucallpa Per2014
DEDICATORIA Este trabajo est dedicado a nuestros seres queridos,
por el profundo y incondicional apoyo que nos brindan para la
realizacin del presente trabajo.
INDICEDEDICATORIA2INDICE3INTRODUCCION3EL RGIMEN ESPECIAL DEL
IMPUESTO A LA RENTA5CUL ES LA NORMATIVIDAD QUE REGULA EL RGIMEN
ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA?5QU SUJETOS SE PUEDEN INCORPORAR A
LAS FILAS DEL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA?6QUINES ESTN
EN EL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA?6QU ACTIVIDADES
PUEDEN DESARROLLAR LOS SUJETOS ACOGIDOS AL RGIMEN ESPECIAL DEL
IMPUESTO A LA RENTA?6QU SUJETOS NO ESTAN COMPRENDIDOS EN EL RGIMEN
ESPCIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA?61.NO SE DEBE SUPERAR LOS S/.
525,000 DE INGRESOS NETOS ANUALES72.EL VALOR DE LOS ACTIVOS FIJOS
AFECTADOS NO DEBE SUPERAR LOS S/. 126,00093.LAS ADQUSICIONES EN EL
EJERCICIO GRAVABLE NO SUPEREN EL VALOR DE S/. 525,000 NUEVOS
SOLES104.SE DESARROLLEN ACTIVIDADES GENERADORAS DE TERCERA CATEGORA
CON MAS DE DIEZ PERSONAS115.QU ACTIVIDADES NO PUEDEN DESARROLLAR
LOS SUJETOS ACOGIDOS AL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA
RENTA?117.CUL ES EL IMPORTE DE LA DECLARACIN MENSUAL RENTA (RGIMEN
ESPECIAL) e IGV?22PAGO IMPUESTO A LA RENTA E IGV22LIBROS
CONTABLES23CONCLUSIONES27BIBLIOGRAFA28ANEXOS29
INTRODUCCION
En los ltimos das hemos apreciado que la Administracin
Tributaria ha iniciado una campaa de fiscalizacin a todos aquellos
contribuyentes que se encuentran acogidos al Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta, especficamente para revisar si realmente le
corresponde acogerse a dicho rgimen o no.Para ello ha empezado a
notificar a dichos contribuyentes cartas inductivas en donde se les
indica que deben regularizar su incorporacin al Rgimen General,
toda vez que no estn cumpliendo con los requisitos sealados en la
normatividad del Impuesto a la Renta, para poder acogerse al RER.El
motivo del presente informe es dar a conocer cules son los
requisitos que se deben cumplir para poder incorporarse al Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta RER, al igual que indicar cules
son las actividades que se encuentran prohibidas de ser realizadas
por personas que se encuentran en el RER.
EL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
El RER es un rgimen tributario dirigido a personas naturales y
jurdicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas
en el pas que obtengan rentas de tercera categora provenientes
de:a)Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales
a la venta de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen,
as como la de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos
la cra y el cultivo.b)Actividades de servicios, entendindose por
tales a cualquier otra actividad no sealada expresamente en el
inciso anterior.Su tasa es el 1.5 % de los ingresos netos
mensualesPara acogerse a este rgimen tributario:- Los ingresos
anuales no deben superar los S/. 525,000.-- El valor de los activos
fijos afectados a la actividad exceptuando predios y vehculos, no
superar los S/. 126,000.-- El personal afectado a la actividad no
debe ser mayor a 10 personas por turno de trabajo- El monto
acumulado de adquisiciones al ao no debe superar los S/.
525,000.-Hay algunas actividades que no pueden incorporarse al
RER.Tiene ciertos requisitos para acogerse.Segn las reglas que se
establecern mediante resolucin de superintendencia de SUNAT de
manera anual si Ud. se encuentra acogido al RER deber presentar una
declaracin jurada que incluir un inventario valorizado de activos y
pasivos.
CUL ES LA NORMATIVIDAD QUE REGULA EL RGIMEN ESPECIAL DEL
IMPUESTO A LA RENTA?Al efectuar una revisin a la legislacin del
Impuesto a la Renta, observamos que especficamente se regula el
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta - RER en los artculos 117
hasta el 124-A de la Ley del Impuesto a la Renta.En el Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta se puede observar la regulacin
del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta en los artculos 76 al
84.
QU SUJETOS SE PUEDEN INCORPORAR A LAS FILAS DEL RGIMEN ESPECIAL
DEL IMPUESTO A LA RENTA?Al iniciar nuestro comentario apreciamos
que la regulacin del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta se
encuentra contenida en una Ley del Impuesto a la Renta.
QUINES ESTN EN EL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA?El
texto del artculo 117 de la Ley del Impuesto a la Renta precisa qu
sujetos se encuentran comprendidos en el Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta.All se menciona que podrn acogerse al Rgimen
Especial:- Las personas naturales.- Las sociedades conyugales.- Las
sucesiones indivisas.- Las personas jurdicas.
QU ACTIVIDADES PUEDEN DESARROLLAR LOS SUJETOS ACOGIDOS AL RGIMEN
ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA?Adems que se cumpla la
condicionante que los nombrados en el punto anterior sean
domiciliados en el pas, se determina que adems obtengan rentas de
tercera categoraprovenientes de las siguientes actividades:
a. Actividades de comercioy/o industria, entendindose por tales
a la venta de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen,
as como la de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos
la cra y el cultivo.
b. Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier
otra actividad no sealada expresamente en el inciso anterior.Las
actividades antes sealadas podrn ser realizadas en forma conjunta.
Lo cual determina que puede presentarse el caso en el cual una
persona acogida al RER realice actividades de comercio, por ejemplo
en la comercializacin de juguetes y a la vez ofrezca servicios de
empaque de los mismos en cajas de cartn plastificadas.
QU SUJETOS NO ESTAN COMPRENDIDOS EN EL RGIMEN ESPCIAL DEL
IMPUESTO A LA RENTA?Conforme lo determina el texto del literal a)
del artculo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta, se aprecia que
los sujetos que no podrn estar comprendidos en el Rgimen Especial
del Impuesto a la Renta son las personas naturales, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas
en el pas, que incurran en cualquiera de los siguientes
supuestos:
1. NO SE DEBE SUPERAR LOS S/. 525,000 DE INGRESOS NETOS
ANUALESEl acpite (i) del literal a) del artculo 118 de la Ley del
Impuesto a la Renta determina que cuando en el transcurso de cada
ejercicio gravable el monto de sus ingresos netos superen los S/.
525,000.00 (Quinientos Veinticinco Mil y 00/100 Nuevos soles), ser
una causal para dejar de pertenecer al Rgimen Especial del Impuesto
a la Renta, correspondiendo su pase al Rgimen General del Impuesto
a la Renta.Lo antes mencionado determina que si en el ejercicio
gravable el sujeto acogido al RER no supera la cantidad sealada
anteriormente indicada permanecer en dicho rgimen, en caso que
supere dicha cantidad se le considerar que est en el Rgimen General
del Impuesto a la Renta.Es pertinente mencionar que se considera
como ingreso neto al establecido como tal en el cuarto prrafo del
artculo 20 de esta Ley incluyendo la renta neta a que se refiere el
inciso h) del artculo 28 de la misma norma, de ser el caso.Debido a
la modificatoria realizada al texto del artculo 20 de la Ley del
Impuesto a la Renta por el Decreto Legislativo N 1112,el cuarto
prrafo que hace mencin en el prrafo anterior es actualmente es el
sexto prrafo del artculo 20, el cual determina lo siguiente:El
ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se
establecer deduciendo del ingreso bruto las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a
las costumbres de la plaza.La concordancia reglamentaria la
ubicamos en el acpite (i) del literal a) del numeral 1 del artculo
76 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, cuando hace
referencia al ingreso neto al establecido como tal en el cuarto
prrafo del artculo 20 de la Ley, independientemente de la actividad
por la que se obtenga rentas de tercera categora.La renta neta a
que hace referencia el literal h) del artculo 28 de la Ley del
Impuesto a la Renta esaquella derivada de la cesin de bienes
muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciacin o
amortizacin admite la presente Ley, efectuada por contribuyentes
generadores de renta de tercera categora, a ttulo gratuito, a
precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres
de la plaza; a otros contribuyentes generadores de renta de tercera
categora o a entidades comprendidas en el ltimo prrafo del Artculo
14 de la presente Ley. Se presume, sin admitir prueba en contrario,
que dicha cesin genera una renta neta anual no menor al seis por
ciento (6%) del valor de adquisicin produccin, construccin o de
ingreso al patrimonio, ajustado, de ser el caso, de los referidos
bienes. Para estos efectos no se admitir la deduccin de la
depreciacin acumulada.En el Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta la concordancia en este punto est sealada en el acpite (ii)
del literal a) del numeral 1 del artculo 76 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, cuando hace referencia que a efecto de
determinar dicha renta, ser de aplicacin lo dispuesto en el punto
2.2 del numeral 2 del inciso a) del artculo 13 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta. Para tal efecto, el valor tomado en
base al costo de adquisicin, costo de produccin o construccin o al
valor de ingreso al patrimonio del cedente deber actualizarse de
acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Por Mayor,
experimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior a la fecha de
adquisicin, construccin, produccin o ingreso al patrimonio, hasta
el 31 de diciembre del ejercicio gravable precedente a aqul en el
que se efecte el clculo del lmite de los ingresos netos.De no poder
determinarse de manera fehaciente la fecha de adquisicin,
construccin, produccin o ingreso al patrimonio, deber actualizarse
de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Por Mayor,
experimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior a la fecha de
la cesin, hasta el 31 de diciembre del ejercicio gravable
precedente a aqul en el que se efecte el clculo del lmite de los
ingresos netos.La renta neta as determinada se incluir a razn de un
doceavo (1/12) dentro los ingresos netos mensuales del
contribuyente de este Rgimen.Sobre el tema delclculo del lmite
anual de los ingresos netos anualesel Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta precisa en su literal b) del numeral 1 del
artculo 76 dos reglas:(i) Las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a
la costumbre de la plaza, sern deducidas, en el mes en el que se
realicen.De igual forma, en caso se produzcan incrementos en el
valor de las operaciones, stos se considerarn en el perodo en el
que se realicen.(ii) Estn incluidos el total de ingresos netos de
tercera categora de los sujetos que provengan del Rgimen General o
del Nuevo Rgimen nico Simplificado, correspondientes a los perodos
anteriores a su acogimiento al Rgimen Especial, comprendidos dentro
del mismo ejercicio en que se produce dicho acogimiento.
2. EL VALOR DE LOS ACTIVOS FIJOS AFECTADOS NO DEBE SUPERAR LOS
S/. 126,000El acpite (ii) del literal a) del artculo 118 de la Ley
del Impuesto a la Renta determina que el valor de los activos fijos
afectados a la actividad, con excepcin de los predios y vehculos,
supere los S/. 126,000.00 (Ciento Veintisis Mil y 00/100 Nuevos
Soles).En esta categora podran estar a manera de ejemplo bienes que
no superen la cantidad mencionada anteriormente: Unas balanzas en
el caso de una bodega de venta de abarrotes. Una fresadora en el
caso de un taller de mecnica. Una mquina de revelado de fotografas
en el caso de una foto estudio. Las computadoras que se utilizan en
una cabina de internet. Un tornillo de banco en el caso de una
carpintera. El horno industrial utilizado en una panadera. Una
compresora de aire en el caso de un taller de parchado de
llantas.Recordemos que por expresa mencin de la norma se excluyen
de esta limitacin a los vehculos y a los predios, lo cual determina
que aun cuando estos bienes que estn asignados al activo del
negocio superen los S/. 126,000 Nuevos Soles no ser causal para el
retiro del contribuyente del RER.Al revisar el Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta apreciamos que en el numeral 2 del artculo
76 se indican ciertas reglas aplicablesa los activos fijos.
Particularmente se indica que se consideran activos fijos afectados
a la actividad a los bienes tangibles que:(i) Se encuentren
destinados para su uso y no para su enajenacin; y,(ii) Su
utilizacin est prevista para un lapso mayor a doce (12) meses.Sobre
el valor de los bienes que integran el activo fijo el texto del
literal b) del artculo 76 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta determina queel valor de los bienes que integran el activo
fijo del contribuyente del Rgimen Especial, se calcular en funcin
al costo de adquisicin, produccin o construccin o al valor de
ingreso al patrimonio, a que se refiere el artculo 20 de la Ley,
actualizado de acuerdo con la variacin del ndice de Precios al Por
Mayor experimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior a la
fecha de adquisicin, construccin, produccin o ingreso al
patrimonio, hasta el 31 de diciembre del ejercicio gravable
precedente a aqul en el que se efecte el clculo del lmite de los
activos fijos. Al resultado obtenido, se aplicar el porcentaje
anual mximo de depreciacin previsto en el presente Reglamento segn
el tipo de bien del que se trate.Lo dispuesto en el prrafo anterior
se efectuar siempre que el contribuyente cuente con documentacin
sustentatoria que otorgue certeza del valor y de la fecha de
adquisicin, construccin, produccin o ingreso al patrimonio. En caso
contrario, el valor de los bienes ser el valor de mercado a que se
refiere el numeral 3 del segundo prrafo del artculo 32 de la
Ley.
3. LAS ADQUSICIONES EN EL EJERCICIO GRAVABLE NO SUPEREN EL VALOR
DE S/. 525,000 NUEVOS SOLESEl acpite (iii) del literal a) del
artculo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta determina que en el
transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones
afectadas a la actividad acumuladas no deben superar los S/.
525,000.00 (Quinientos Veinticinco mil y 00/100 Nuevos Soles).Las
adquisiciones a las que se hace referencia no incluyen las de los
activos fijos.Se considera que los activos fijos y adquisiciones de
bienes y/o servicios se encuentran afectados a la actividadcuando
sean necesarios para producir la renta y/o mantener su fuente.Si
bien en el Rgimen Especial no se realiza la deduccin de gastos para
efectos de la determinacin de la renta neta de tercera categora,
como si sucede en el Rgimen General. La mencin expresa de esta
parte alude al denominadoPrincipio de Causalidad, el cual
necesariamente deber cumplirse en el caso de la adquisicin de
bienes y/o servicios destinados a producir la renta o mantener la
fuente productora del negocio o actividad.Al concordar este texto
con el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, observamos lo
dispuesto por el numeral 3) del artculo 76 del referido reglamento,
donde indica con respecto a las adquisiciones lo siguiente:
a. El monto de las adquisiciones afectadas a la actividad
incluir los tributos que graven las operaciones.
b.Las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos
de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza,
sern deducidas, en el mes en el que se realicen.De igual forma, en
caso se produzcan incrementos en el valor de las adquisiciones,
stos se considerarn en el perodo en el que se realicen.
c.Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o
del Nuevo Rgimen nico Simplificado, para efecto del clculo del
lmite anual de las adquisiciones afectadas a la actividad, se
considerar las adquisiciones correspondientes a los perodos
anteriores a su acogimiento al Rgimen Especial, comprendidos dentro
del mismo ejercicio en que se produce dicho acogimiento, con
excepcin de las adquisiciones de activo fijo.
4. SE DESARROLLEN ACTIVIDADES GENERADORAS DE TERCERA CATEGORA
CON MAS DE DIEZ PERSONASEl acpite (iv) del literal a) del artculo
118 de la Ley del Impuesto a la Renta determina no se debe
desarrollar actividades generadoras de rentas de tercera categora
con personal afectado a la actividad mayor a 10 (diez)
personas.Tratndose de actividades en las cuales se requiera ms de
un turno de trabajo, el nmero de personas se entender por cada uno
de estos. Mediante Decreto Supremo se establecern los criterios
para considerar el personal afectado a la actividad.
5. QU ACTIVIDADES NO PUEDEN DESARROLLAR LOS SUJETOS ACOGIDOS AL
RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA?De acuerdo a lo dispuesto
en el literal b) del artculo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta
se sealan las actividades que los sujetos que quieran acogerse al
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta no pueden desempear.El
mencionado literal b) indica las siguientesactividades prohibidas
para el RER, las cuales son:
a. REALICEN ACTIVIDADES QUE SEAN CALIFICADAS COMO CONTRATOS DE
CONSTRUCCIN SEGN LAS NORMAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS, AUN
CUANDO NO SE ENCUENTREN GRAVADAS CON EL REFERIDO IMPUESTOCabe
indicar que en la Ley del Impuesto a la Renta ni tampoco en el
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta no existe una
definicin de las actividades de construccin, por ello tiene parte
de justificacin que se mencione la calificacin de actividades de
construccin que menciona la legislacin del Impuesto General a las
Ventas.
ElTUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF y
normas modificatorias, contiene en su artculo 3 una serie de
definiciones para efectos de la aplicacin del IGV. As, es posible
encontrar definiciones de los siguientes trminos: venta, bien
mueble, servicios, constructor. Sin embargo, al revisar el literal
d) del referido artculo 3 de la Ley del IGV apreciamos que no
existe propiamente una definicin del trmino Construccin, sino una
mera remisin a la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme
CIIU, elaborado por las Naciones Unidas, lo cual calificara en
tcnica legislativa como una norma de referencia.Al revisar el
contenido delReglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N
136-96-EF y normas modificatorias, se observa que no contiene una
norma que haga referencia al significado del trmino construccin,
por lo que debemos remitirnos necesariamente al texto contenido en
el CIIU.El Clasificador Internacional Industrial Uniforme CIIU es
una norma de referencia elaborada por las Naciones Unidas, con la
finalidad de uniformizar criterios de clasificacin de todas las
actividades econmicas a nivel mundial.Es interesante revisar la
informacin publicada por la Universidad Catlica acerca del CIIU,
dicha institucin precisa lo siguiente:Cada pas tiene, por lo
general, una clasificacin industrial propia, en la forma ms
adecuada para responder a sus circunstancias individuales y al
grado de desarrollo de su economa. Puesto que las necesidades de
clasificacin industrial varan, ya sea para los anlisis nacionales o
para fines de comparacin internacional. La Clasificacin
Internacional Industrial Uniforme de todas las Actividades
Econmicas (CIIU rev. 3) permite que los pases produzcan datos de
acuerdo con categoras comparables a escala internacional.La CIIU
desempea un papel importante al proporcionar el tipo de desglose
por actividad necesario para la compilacin de las cuentas
nacionales desde el punto de vista de la produccin.La CIIU tiene
por finalidad establecer una clasificacin uniforme de las
actividades econmicas productivas.Su propsito principal es ofrecer
un conjunto de categoras de actividades que se pueda utilizar
cuando se diferencian las estadsticas de acuerdo con esas
actividades.
LA ACTIVIDAD DE CONSTRUCCIN DENTRO DEL CIIUCabe mencionar que en
laRTF N 615-2-2001el Tribunal Fiscal recoge el criterio de la
propia norma al mencionar que la definicin de construccin se
encontraba en las actividades sealadas por el CIIU. El considerando
de la referida RTF menciona lo siguiente:En cuanto a la definicin
de construccin, los Decretos Legislativos N 775 y 821, sealaban en
el inciso d) del artculo 3, que se consideraban las actividades
clasificadas como construccin en la Clasificacin Internacional
Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.
LA REVISIN 4 DEL CIIULas Naciones Unidas han aprobado hace algn
tiempo atrs la revisin 4 de la Clasificacin Internacional
Industrial Uniforme.Esta revisin ya se encuentra vigente en nuestro
pas, prueba de ello es que el Instituto Nacional de Estadstica e
Informtica INE aprob la Resolucin Jefatural N 024-2010-INEI,
publicada en el Diario Oficial El Peruano el 29 de enero de 2010,
segn la cual en su artculo 1 se menciona lo siguiente:Adoptar, la
Clasificacin Industrial Internacional Uniforme de todas las
actividades econmicas (CIIU Revisin 4), en la elaboracin de las
estadsticas oficiales por las instituciones integrantes del Sistema
Estadstico Nacional (SEN), a fin de garantizar la homogeneidad y
comparabilidad regional, nacional e internacional de la informacin
que se genera.En esta misma lnea encontramos la opinin deVILLANUEVA
GUTIERREZcuando precisa lo siguiente:Actualmente, se encuentra
vigente la Revisin 4 de la Clasificacin Industrial Internacional
Uniforme de las Naciones Unidas (CIIU). Antes de esta modificacin
se encontraba vigente la Revisin 3.1 de la CIIU17En la revisin 4 de
la CIIU la actividad de la construccin se encuentra regulada de
manera detallada e inclusive existe una distribucin en tres grandes
grupos: (i) Construccin de edificios; (ii) Ingeniera Civil y (iii)
Actividades Especializadas de la Construccin. Ello se puede
apreciar al revisar el siguiente prrafo:
CONSTRUCCINCONSTRUCCIN DE EDIFICIOSINGENIERA CIVILConstruccin de
Caminos y vas frreasConstruccin de proyectos de servicios
pblicosConstruccin de otros proyectos de ingeniera civil
ACTIVIDADES ESPECIALIZADAS DE LA CONSTRUCCIN Demolicin y
preparacin del terreno Demolicin del terreno Preparacin del terreno
Actividades de instalacin, elctrica, fontanera y otras
instalaciones de la construccin Instalacin elctrica Fontanera e
instalacin de calefaccin y aire acondicionado Otro tipo de
instalaciones de construccin Terminacin de edificios Otras
actividades especializadas de la construccin
En este sentido, si algn sujeto realiza alguna actividad ligada
a la construccin tal como lo determina el CIIU, no podr
incorporarse al RER sino que deber ingresar al Rgimen General del
Impuesto a la Renta. Un ejemplo de ello es el caso de laPintura de
exteriores e interiores de edificios, cuya actividad est incluida
en el CIIU de Construccin, de all que en estos ltimos das el fisco
est notificando a todos aquellos que han declarado dicha actividad
al incorporarse en el RER cuando en realidad debieron estar en el
Rgimen General siempre.Otro caso en el cual tambin existen
problemas actualmente es el de los carpinteros que colocan puertas,
marcos y ventanas en los edificios, toda vez que en el CIIU
4330Terminacin y acabado de edificios se incluye la Instalacin de
puertas (excepto puertas automticas y giratorias), ventanas y
marcos de puertas y ventanas de madera o de otros materiales. Lo
cual determinara que no se deben encontrar en el RER sino en el
Rgimen General.La pregunta inmediata escmo se percat el fisco que
estas personas realizaban estas actividades de construccin?, una
respuesta es por el cruce de informacin y otra es por el tema de la
aplicacin de las detracciones.
b. PRESTEN EL SERVICIO DE TRANSPORTE DE CARGA DE MERCANCAS
SIEMPRE QUE SUS VEHCULOS TENGAN UNA CAPACIDAD DE CARGA MAYOR O
IGUAL A 2 TM (DOS TONELADAS MTRICAS), Y/O EL SERVICIO DE TRANSPORTE
TERRESTRE NACIONAL O INTERNACIONAL DE PASAJEROSEn este punto tambin
existen algunos cuestionamientos en cuanto a la prestacin de
servicios.En el caso de la normatividad de la Ley del Impuesto a la
Renta que hace expresa mencin a la prohibicin de aquellas personas
que presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre
que sus vehculos tengan una capacidad de carga mayor a las dos (2)
toneladas mtricas, ello determina que si alguna persona presta el
servicio de transporte de carga mayor a ese lmite de manera
indiscutible no debe estar en el RER sino ms bien en el Rgimen
General del Impuesto a la Renta.Donde s pueden existir problemas es
en el caso de la prestacin del servicio de transporte terrestre
nacional o internacional de pasajeros. En este rubro por ejemplo no
podran estar incluidas en el RER empresas de transporte
interprovincial. Sin embargo, surge una duda si las empresas que
prestan el servicio de taxi pueden estar prohibidas de ser
incorporadas al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.Al efectuar
una Revisin del Reglamento Nacional de Administracin del
Transporte, aprobado por el Decreto Supremo N 017-2009-MTC, se
observa en su artculo 3 las definiciones aplicables, dentro de las
cuales se encuentra el servicio de taxi, a que se refiere el
numeral 3.63.6 indicando de manera expresa que dicho servicio es:El
Servicio de transporte especial de mbito provincial, prestado en
vehculos de la categora M1 de la clasificacin vehicular, que tiene
por objeto el traslado de personas de un punto de origen hasta uno
de destino. La tarifa a cobrar por este servicio puede estar
determinada mediante sistemas de control (taxmetros), precios
establecidos, el libre mercado o cualquier otra modalidad permitida
por Ley. Aade que el servicio de taxi se regula por la Ley y los
Reglamentos nacionales de Transporte y Trnsito Terrestre, as como
por las normas complementarias que determine la autoridad
competente.Si se observa, el servicio de taxi est dentro de la
categora el Servicio de Transporte Especial de Personas, el cual no
se encuentra dentro de la categora del servicio de Transporte
regular de pasajeros de mbito nacional, regional y provincial.Por
ello, cuando en el caso de la prohibicin de la norma del RER hace
mencin alServicio de Transporte Terrestre Nacional o Internacional
de Pasajeros, sta no incluira al Taxi, por estar ste servicio en
otra categora.
c. ORGANICEN CUALQUIER TIPO DE ESPECTCULO PBLICOLa norma
establece prohibiciones a toda aquella persona o sujeto que sea el
organizador de cualquier modalidad e espectculo pblico. Sin
embargo, en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta no
existe una definicin de lo que debe entenderse como tal. Por ello,
dentro de un proceso de integracin jurdica realizamos la consulta a
lo sealado por el artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N
250-2012/SUNAT, el cual menciona en el literal b) lo
siguiente:ESPECTCULO PBLICO: Al espectculo pblico no deportivo en
vivo a que se refiere el artculo 54 del TUO de la Ley de Tributacin
Municipal18, aprobado por el Decreto Supremo N 156-2004-EF y normas
modificatorias, salvo que est comprendido en el inciso a) o b) del
artculo 57 de esa ley. Los espectculos en vivo de teatro, zarzuela,
conciertos de msica clsica, pera , opereta , ballet , circo y
folclore nacional no estn incluidos en la presente definicin cuando
sean calificados como culturales de acuerdo con el numeral 4 del
Apndice II de la Ley del IGV.
d. SEAN NOTARIOS, MARTILLEROS, COMISIONISTAS Y/O REMATADORES;
AGENTES CORREDORES DE PRODUCTOS, DE BOLSA DE VALORES Y/U OPERADORES
ESPECIALES QUE REALIZAN ACTIVIDADES EN LA BOLSA DE PRODUCTOS;
AGENTES DE ADUANA Y LOS INTERMEDIARIOS DE SEGUROSEsta prohibicin
est relacionada con el tipo de actividad relacionada con las
actividades de comercio y por el mayor control que corresponde
aplicar por parte del fisco.Las actividades descritas en este
pargrafo tienen naturaleza empresarial pese a que son desarrolladas
por personas naturales.
e. SEAN TITULARES DE NEGOCIOS DE CASINOS, TRAGAMONEDAS Y/U OTROS
DE NATURALEZA SIMILARAl igual que en el caso anterior el fisco
necesita un mayor control de las actividades de casinos y/o
tragamonedas, motivo por el cual se les prohbe entrar en el
RER.
f. SEAN TITULARES DE AGENCIAS DE VIAJE, PROPAGANDA Y/O
PUBLICIDADEn este punto estaran prohibidas de participar dentro del
RER las agencias que realizan la venta de pasajes, las que
organizan tours de viajes, programaciones de vuelo, entre otros
temas relacionados.Tampoco estaran en este esquema las agencias que
realicen algn tipo de propaganda y/o publicidad. En este sentido,
no podran estar en el RER las empresas que realizan la produccin de
comerciales de televisin, radio o medios escritos. Ello quiere
decir que necesariamente estarn en el Rgimen General del Impuesto a
la Renta.
g. DESARROLLEN ACTIVIDADES DE COMERCIALIZACIN DE COMBUSTIBLES
LQUIDOS Y OTROS PRODUCTOS DERIVADOS DE LOS HIDROCARBUROS, DE
ACUERDO CON EL REGLAMENTO PARA LA COMERCIALIZACIN DE COMBUSTIBLES
LQUIDOS Y OTROS PRODUCTOS DERIVADOS DE LOS HIDROCARBUROSEn esta
prohibicin estaran los grifos de combustible donde al comercializar
petrleo y/gasolina, adems de otros combustibles lquidos. Sin
embargo, es el propio texto del artculo 1 del Reglamento para la
Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros Productos Derivados
de los Hidrocarburos, aprobado por el Decreto Supremo N
030-98-EM19, determina que el presente Reglamento se aplicar a
nivel nacional a las personas naturales o jurdicas que realicen
Actividades de Comercializacin de Hidrocarburos,a excepcin del gas
licuado de petrleo y del gas natural, por ser materia de una
regulacin especial en cada caso.Bajo los alcances antes descritos,
por ejemplo un vendedor que comercializa balones de gas licuado de
petrleo para uso y/o consumo personal puede incorporarse al Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta RER.Situacin distinta sera la de
una empresa que administra una estacin de servicios que
comercializa combustibles como disel, gasolina de diversos
octanajes, lubricantes, entre otros. En este caso no podra estar en
el RER sino en el Rgimen General del Impuesto a la Renta.
h. REALICEN VENTA DE INMUEBLESAquellos contribuyentes que
realicen la venta de bienes inmuebles no podrn incorporarse al
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, toda vez que solo lo podrn
hacer a travs del Rgimen General.Distinto sera el caso de una
persona natural que no tenga naturaleza empresarial y que realice
la venta de un inmueble, ya que en este ltimo caso se tratara de
una venta que genera una ganancia de capital de segunda
categora.
i. PRESTEN SERVICIOS DE DEPSITOS ADUANEROS Y TERMINALES DE
ALMACENAMIENTOEn este supuesto el legislador ha establecido una
prohibicin de incorporacin al RER de una actividad muy compleja,
sobre todo por el tema de los controles que se deben llevar a
cabo.Por esta razn, en caso de un contribuyente que preste
servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento,
solo podr incorporarse al Rgimen General del Impuesto a la
Renta.
j. REALICEN LAS SIGUIENTES ACTIVIDADES, SEGN LA REVISIN DE LA
CLASIFICACIN INDUSTRIAL INTERNACIONAL UNIFORME CIIU APLICABLE EN EL
PER SEGN LAS NORMAS CORRESPONDIENTES: En este punto se aprecia que
el legislador ha establecido una lista de actividades econmicas que
no pueden incorporarse en el RER, ya que solo les corresponder
prestarlas de manera empresarial bajo la modalidad del Rgimen
General del Impuesto a la Renta. Las actividades prohibidas para el
RER son las siguientes:
ACTIVIDADES DE MDICOS Y ODONTLOGOSEsta actividad se encuentra en
el CIIU con el cdigo 8620 y contiene las siguientes
actividades:
Actividades de mdicos y odontlogos Clnicas mdicas, excepto de
esttica corporal Servicios odontolgicos Clnicas mdicas de esttica
corporal Otras actividades mdicas
ACTIVIDADES VETERINARIASEsta actividad se encuentra en el CIIU
con el cdigo 7500 y contiene las siguientes actividades:7507500 0
Actividades veterinariasN Actividades administrativas y servicios
de apoyo
ACTIVIDADES JURDICASEsta actividad se encuentra en el CIIU con
el cdigo 7411 y contiene las siguientes actividades:En esta clase
se incluyen el asesoramiento y la representacin en casos civiles,
penales y de otra ndole, a saber, la representacin de los intereses
de una parte contra los de otra, sea o no ante tribunales u otros
rganos judiciales. En general estas actividades son realizadas o
supervisadas por abogados. Los casos civiles pueden consistir en
violaciones de los derechos privados o civiles de personas
naturales o jurdicas, como por ejemplo casos de responsabilidad
civil, divorcios, etc.Las acciones penales suponen delitos contra
el Estado y suelen ser iniciadas por ste. Otras actividades
consisten en la prestacin de asesoramiento en general y en relacin
con conflictos laborales, la preparacin de documentos jurdicos
distintos de los relacionados con pleitos, como escrituras de
constitucin, contratos de sociedad colectiva y documentos similares
para la formacin de sociedades. Se incluyen tambin actividades
relacionadas con patentes y derechos de autor, como la preparacin
de escrituras, testamentos, fideicomisos, etc., y las actividades
de escribanos, mediadores, examinadores y arbitradores.Exclusin:
Las actividades de los tribunales de justicia se incluyen en la
clase 7523 (Actividades de mantenimiento del orden pblico y de
seguridad).Conforme a la revisin 4 del CIIU el cdigo ser el 6910
que abarca lo siguiente:Esta clase comprende las siguientes
actividades:- Actividades de representacin de los intereses de una
parte contra otra, sea o no ante tribunales u otros rganos
judiciales, realizadas por abogados o bajo la supervisin de
abogados: asesoramiento y representacin en procedimientos civiles;
asesoramiento y representacin en procedimientos penales; y
asesoramiento y representacin en relacin con conflictos laborales.-
Prestacin de asesoramiento en general, preparacin de documentos
jurdicos: escrituras de constitucin, contratos de sociedad y
documentos similares para la formacin de sociedades; patentes y
derechos de autor; y escrituras, testamentos, fideicomisos,
etctera.- Otras actividades de notarios pblicos, ejecutores
judiciales, rbitros y examinadores.
ACTIVIDADES DE CONTABILIDAD, TENEDURA DE LIBROS Y AUDITORA,
ASESORAMIENTO EN MATERIA DE IMPUESTOSEsta actividad se encuentra en
el CIIU con el cdigo 7412 y contiene las siguientes
actividades:Esta clase abarca las actividades de registro contable
de transacciones comerciales para empresas y otras entidades, la
preparacin de estados de cuentas, el examen de dichos estados y la
certificacin de su exactitud, y la preparacin de declaraciones de
ingresos para personas y empresas.Se incluyen las actividades de
asesoramiento y representacin conexas (excepto la representacin
jurdica) realizadas en nombre de clientes ante las autoridades
fiscales.Exclusiones: Las actividades de procesamiento y tabulacin
de datos se incluyen en la clase 7230 (Procesamiento de datos).Las
actividades de asesoramiento en materia de administracin de
empresas realizadas por unidades que no prestan servicios de
contabilidad y auditora, como por ejemplo las de diseo de sistemas
de contabilidad, programas de contabilidad de costos,
procedimientos de control presupuestario, etc., se incluyen en la
clase 7414 (Actividades de asesoramiento empresarial y en materia
de gestin).La cobranza de cuentas se incluye en la clase 7499
(Otras actividades empresariales n.c.p.)
ACTIVIDADES DE ARQUITECTURA E INGENIERA Y ACTIVIDADES CONEXAS DE
ASESORAMIENTO TCNICOEsta actividad se encuentra en el CIIU con el
cdigo 7421 y contiene las siguientes actividades:En esta clase se
incluyen las actividades de arquitectura, ingeniera y agrimensura,
y de exploracin, y prospeccin geolgica, as como las de prestacin de
asesoramiento tcnico conexo. Las actividades de arquitectura tienen
que ver con el diseo de edificios, el dibujo de planos de
construccin y, a menudo, la supervisin de las obras, as como con la
planificacin urbana y la arquitectura paisajista. Las actividades
tcnicas y de ingeniera abarcan actividades especializadas que se
relacionan con la ingeniera civil, hidrulica y de trfico, incluso
la direccin de obras, la ingeniera elctrica y electrnica, la
ingeniera de minas, la ingeniera qumica, mecnica, industrial y de
sistemas, la ingeniera especializada en sistemas de
acondicionamiento de aire, refrigeracin, saneamiento, control de la
contaminacin y acondicionamiento acstico, etc. Las actividades
geolgicas y de prospeccin, que se basan en la realizacin de
mediciones y observaciones de superficie para obtener informacin
sobre la estructura del subsuelo y la ubicacin do yacimientos de
petrleo, gas natural y minerales, y depsitos de aguas subterrneas,
pueden incluir estudios aerogeogrficos, estudios hidrolgicos, etc.
Se incluyen tambin las actividades de cartografa y las actividades
de agrimensura conexas.Exclusiones: Las perforaciones de prueba
relacionadas con la extraccin de petrleo y de gas se incluyen en la
clase 1120 (Actividades de servicios relacionadas con la extraccin
de petrleo y gas, excepto las actividades de prospeccin).Las
actividades de investigacin y desarrollo se incluyen en la divisin
73.Los ensayos tcnicos se incluyen en la clase 7422.La decoracin de
interiores se incluye en la clase 7499 (Otras actividades
empresariales n.c.p.).
ACTIVIDADES DE INFORMTICA Y CONEXAS721 Consultores en equipos de
informtica (supone el anlisis de las necesidades y los problemas de
los usuarios y la presentacin a estos de la solucin ms apropiada).
(Las actividades similares en unidades de produccin y venta de
computadores, se incluyen en la clase 3000).722 Consultores en
programas de informtica y suministro de programas de informtica.
Incluye el anlisis, el diseo y la programacin de sistemas listos
para ser utilizados. (La reproduccin de programas se incluye en la
clase 2230. La reventa de programas de informtica se incluye en la
clase5239. Cuando la actividad de consultores en equipos se haga
conjuntamente con la de consultores en programas de informtica, se
incluyen en la clase 7210).723 Procesamiento de datos (digitacin,
lectura ptica, tabulacin, informes).724 Actividades relacionadas
con bases de datos: armado de las bases, almacenamiento y
suministro de datos con arreglo a un cierto orden.(El suministro
computarizado de documentacin realizado por bibliotecas o archivos,
se incluye en la clase 9230).725 Mantenimiento y reparacin de
mquinas de oficina, contabilidad e informtica.729 Otras actividades
de informtica n.c.p.Lo antes sealado es con la Revisin 3.
ACTIVIDADES DE ASESORAMIENTO EMPRESARIAL Y EN MATERIA DE
GESTINEsta clase comprende la prestacin de asesoramiento,
orientacin y asistencia operativa a las empresas. Esta: actividades
abarcan las relaciones pblica; por ejemplo pueden consistir en la
creacin de una imagen o la formacin de una opinin a acerca del
cliente para mejorar sus relaciones con el pblico, los medios de
informacin y otros sectores sin recurrir a anuncios pagados, actos
de beneficencia, obras de caridad, actividades polticas y de
cabildeo. Tambin se incluyen las actividades de planificacin,
organizacin, funcionamiento, control, informacin administrativa,
etc.; de asesoramiento y gestin combinados, como por ejemplo la: de
ingenieros y economistas agrnomos, etc.; de arbitraje y conciliacin
entre la gerencia y el personal; y de gestin de sociedades de
cartera.Exclusiones: Las actividades de informtica se incluyen en
la divisin 72.El asesoramiento y la representacin jurdicos se
incluyen en la clase 7411 (Actividades jurdicas).Las actividades de
contabilidad, tenedura de libros, auditoria y asesoramiento en
materia de impuestos se incluyen en la clase 7412. El estudio de
mercados y la realizacin de encuestas de opinin pblica se incluyen
en la clase 7413.Las actividades de asesoramiento tcnico se
incluyen en la clase 7421 (Actividades de arquitectura e ingeniera
y actividades conexas de asesoramiento tcnico).Las actividades de
publicidad se incluyen en la clase 7430.
6. OBLIGACIN DE INGRESAR AL RGIMEN GENERALDe acuerdo con lo
dispuesto en el texto del artculo 122 de la Ley del Impuesto a la
Renta existe la obligacin de ingresar al Rgimen General del
Impuesto a la Renta, si en un determinado mes, los contribuyentes
acogidos al Rgimen Especial incurren en alguno de los supuestos
previstos en los incisos a) y b) del artculo 118, ingresarn al
Rgimen General a partir de dicho mes.En este caso, los pagos
efectuados segn lo dispuesto por el Rgimen Especial tendrn carcter
cancelatorio, debiendo tributar segn las normas del Rgimen General
a partir de su ingreso en ste.
7. CUL ES EL IMPORTE DE LA DECLARACIN MENSUAL RENTA (RGIMEN
ESPECIAL) e IGV?Los contribuyentes que se acojan al RER, deben
cumplir con declarar y pagar mensualmente el Impuesto a la Renta
(Rgimen Especial) y el IGV, de acuerdo a las siguientes
tasas:TRIBUTOTASAImpuesto a la Renta Tercera Categora(RGIMEN
ESPECIAL)1.5%de sus ingresos netos mensualesImpuesto General a las
Ventas e Impuesto de Promocin Municipal19%La tasa de 1.5% se aplica
desde el perodo octubre de 2008, independientemente de la actividad
realizada.
PAGO IMPUESTO A LA RENTA E IGV
Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con
declarar y pagar mensualmente elImpuestoa la Renta (Rgimen
Especial) y el IGV, de acuerdo a las siguientes tasas:
La declaracin y pago se realiza en losBancosautorizados, a travs
de los siguientesmedios:MedioTipo de Sujeto
PDT IGV RENTA MENSUAL Personas naturales y
jurdicas,sucesionesindivisas ysociedadesconyugales que se
encuentren obligadas a presentar sus declaraciones con PDT.
Formulario N 118 Personas naturales, sucesiones indivisas, y
sociedades conyugales no obligadas a presentar PDT.
Adicionalmente, el PDT IGV Renta mensual se puede enviar a travs
deInternet, para lo cual debe contar con su CLAVE SOL
(SUNATOperacionesen Lnea).Como se sabe, el pago de la cuota mensual
del RER tienecarctercancelatorio. Por consiguiente, al tratarse de
un pago de carcter definitivo , y no de pagos a cuenta; como viene
a ser el caso del RG, no existe obligacin de efectuar pago de
regularizacin alguno ni de presentar declaracin jurada anual
LIBROS CONTABLES
La Ley del Impuesto a la Renta establece que mediante Resolucin
de Superintendencia se regulara lo relacionado a la obligacin de
llevar libros y registros contables para los contribuyentes de este
rgimen. No obstante, en tanto se dicte tal norma, el Decreto
Legislativo N968 ha sealado que los contribuyentes del Rgimen
Especial debern llevar registro de ventas a que se refiere la Ley
del IGV, aun cuando no se encuentren afectos a este impuesto.De
otro lado, segn la Ley del IGV, los contribuyentes que realicen
operaciones afectas al IGV, debern llevar los registros de compras
a efectos de que sustenten el crdito fiscal correspondiente, segn
las caractersticas establecidas en dicha ley.
Finalmente, a travs de la Resolucin de Superintendencia
234-2006/SUNAT, se regularon los libros y registros contables a
efectos, no obstante, no se indic expresamente cuales son los
libros que corresponde llevar a los contribuyentes del Rgimen
Especial.
Tal resolucin, que desarrolla lo relacionado a la informacin y
los formatos que deben llevar lo libros y registros contables con
efectos tributarios, en el numeral 3.3 del artculo 13 seala que el
llevado de libro de inventarios y balances para los contribuyentes
del Rgimen Especial se regir por las disposiciones de la Resolucin
de Superintendencia N 071-2004/SUNAT y sus modificatorias.
Ahora bien, se sabe que dicho artculo entrara en vigencia el 1
de enero de 2008, no obstante, su vigencia fue prorrogada a travs
de la Resolucin de Superintendencia N230-2007/ SUNAT, hasta el 1 de
enero de 2009, ao a partir del cual los contribuyentes del Rgimen
Especial debern llevar el libro de inventarios y balances segn los
seis anexos regulados en la resolucin indicada en el prrafo
anterior.
Teniendo en cuenta lo anterior, resulta que los contribuyentes
del presente rgimen debern llevar los siguientes libros:
Registro de ventas Registro de compras Libro de inventarios y
balances, a partir de enero de 2009
Seguidamente, sealamos la informacin que debe contener como
mnimo cada uno de los libros y registros indicados.
Registro de ventas
El registro de ventas deber contar con la siguiente informacin
mnima:a) Fecha de emisin del comprobante de pago.b) Tipo de
comprobante de pago o documento, de acuerdo con la codificacin que
apruebe la Sunat.c) Nmero de serie del comprobante de pago o de la
mquina registradora, segn corresponda.d) Numero del comprobante de
pago, en forma correlativa por serie o por nmero de la mquina
registradora, segn corresponda.e) Numero de RUC del cliente, cuando
cuente con este.f) Valor de la exportacin, de acuerdo con el monto
total facturado.g) Base imponible de la operacin gravada. En caso
de ser una operacin gravada con el Impuesto Selectivo al Consumo,
no debe incluir el monto de dicho impuesto.
h) Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas.i)
Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.j) Impuesto General a
las Ventas y/o Impuesto de Promocin Municipal, de ser el caso.k)
Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible.l)
Importe total del comprobante de pago.
Registro de compras
El registro de compras deber contar con la siguiente informacin
mnima:a) Fecha de emisin del comprobante de pago.b) Fecha de
vencimiento ofecha de pago en los casos de servicios de suministros
de energa elctrica, agua potable y servicios telefnicos, tlex y
telegrficos, lo que ocurra primero.c) Fecha de pago del impuesto
retenido por liquidaciones de compra.d) Fecha de pago del Impuesto
que grave la importacin de bienes, utilizacin de servicios
prestados por no domiciliados o la adquisicin de intangibles
provenientes del exterior, cuando corresponda.e) Tipo de
comprobante de pago o documento, de acuerdo con la codificacin que
apruebe la Sunat.f) Serie del comprobante de pago.g) Numero del
comprobante de pago o nmero de orden del formulario fsico o
formulario virtual donde conste el pago del impuesto, tratndose de
liquidaciones de compra, utilizacin de servicios prestados por no
domiciliados u otros, numero de la Declaracin nica de Aduanas, de
la Declaracin Simplificada de Importacin, de la liquidacin de
cobranza, u otros documentos emitidos por Sunat que acrediten el
crdito fiscal en la importacin de bienes.h) Numero de RUC del
proveedor, cuando corresponda.i) Nombre, razn social o denominacin
del proveedor. En caso de personas naturales se debe consignar los
datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y
nombre completo.j) Base imponible de las adquisiciones gravadas que
dan derecho al crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin,
destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y/o de
exportacin.k) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan
derecho al crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin,
destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin y a operaciones
no gravadas.l) Base imponible de las adquisiciones gravadas que no
dan derecho al crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, por
no estar destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin.m)
Valor de las adquisiciones no gravadas.n) Monto del Impuesto
Selectivo al Consumo, en los casos en que el sujeto pueda
utilizarlo como deduccin.o) Monto del Impuesto General a las Ventas
correspondiente a la adquisicin registrada en el inciso h).p) Monto
del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin
registrada en el inciso i).q) Monto del Impuesto General a las
Ventas correspondiente a la adquisicin registrada en el inciso
j).r) Otros tributos y cargos que no formen parte de la base
imponible.s) Importe total de las adquisiciones registradas segn el
comprobante de pago.t) Numero de comprobante de pago emitido por el
sujeto no domiciliado en la utilizacin de servicios o adquisiciones
de intangibles provenientes del exterior cuando corresponda.En
estos casos se deber registrar la base imponible correspondiente al
monto del impuesto pagado.LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCESSi bien
este libro debe ser llevado a partir del ejercicio 2009, a manera
de referencia se sealara las caractersticas y la informacin mnima
que deben contener los anexos que los conformaran.Cabe sealar que
este libro no podr tener un atraso mayor a 10 (diez) das hbiles
contados a partir del cierre del mes o del ejercicio gravable,
dependiendo del anexo del que se trate. En caso de no cumplir con
esta disposicin, el contribuyente estar sujeto a las sanciones
establecidas en el Cdigo Tributario.
CONCLUSIONES
Actualmente la actividad empresarial se ha incrementado
significativamente, principalmente a nivel de la micro y pequea
empresa, las cuales constituyen un elemento importante en la
economa del pas Al ocupar a la mayor parte de la poblacin. Por
ello, resulta relevante incorporarlas a la formalidad con el fin de
ampliar la base tributaria e impulsar su crecimiento.
Para ello, tenemos que el rgimen de tercera categora por
excelencia es el rgimen general, Como se sabe, este resulta un
tanto complejo cuando se trata de pequeos empresarios que desean
emprender alguna actividad que le genere ingresos, es por ello que,
adicionalmente, se han establecido dos regmenes bajo los cuales se
puede operar un negocio, como son el rgimen especial y el nuevo
rgimen nico simplificado.
En esta parte nos preocuparemos del primero, que es un rgimen
cuyas obligaciones sustanciales y formales son similares a las del
rgimen general, pero menos complejas y ms llevaderas para un
contribuyente cuyo volumen de ingresos no justifica permanecer en
este ltimo.
A efectos de que se conozca las limitaciones y las implicancias
de pertenecer al rgimen especial, se analizaran los diversos
aspectos que regula la ley del impuesto a la renta, su reglamento,
as como otras disposiciones, de modo que el contribuyente no
contravenga las normas al momento de incorporarse a este o durante
su permanencia.
BIBLIOGRAFA
http://www.monografias.com/trabajos78/regimen-especial-impuesto-renta/regimen-especial-impuesto-renta2.shtml
http://asociadoscontablesrer.blogspot.com/
http://blog.pucp.edu.pe/item/177962/el-r-gimen-especial-del-impuesto-a-la-renta-qui-nes-pueden-integrarlo-y-qui-nes-no
http://www.buenastareas.com/ensayos/R%C3%A9gimen-Especial-Del-Impuesto-a-La/4602986.html
ANEXOS
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