Impuesto de IVA en el sector construcción · ©2017 Grant Thornton International Ltd. All rights reserved. Junio, 2020 Impuesto de IVA en el sector construcción

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Junio, 2020

Impuesto de IVA en el sector construcción


Reforma íntegra al Impuesto General sobre las Ventas

Se reforma el Impuesto General Sobre las Ventas

(IGSV).

Se crea un Impuesto sobre el Valor Agregado

(IVA).

El IVA grava la venta de bienes

y la prestación de servicios.

Anteriormente el IGSV gravaba la venta de

mercancíasy la prestación de

servicios de manera taxativa.

Se mantiene el principio de territorialidad y

habitualidad.

Por habitualidad ha de entenderse la actividad a

la que se dedica una persona o empresa y que ejecuta en forma pública

y frecuente.

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¡IVA lo grava TODO!... en GENERAL al 13%

Artículo 1 - Objeto del impuesto

1. Se establece un impuesto sobre el valor agregado en la venta de bienes y en la prestación de servicios, independientemente del medio por el que sean prestados, realizados en el territorio de la República. INCLUIR SUPUESTO DE IMPORTACIÓN DE SERVICIO

Artículo 10 - Tarifa del impuesto.

La tarifa del impuesto es del trece por ciento (13%) para todas las operaciones sujetas al pago del impuesto de acuerdo con lo previsto en el artículo 1 de esta Ley. .


En la venta de bienes o servicios:

• Emitir la facturación.• Entregar los bienes o prestación de servicios.

En las importaciones:

• Aceptar la póliza o formulario aduanero.

De la materia imponible y hecho generador

Momento en que ocurre hecho generador

En los arrendamientos con opción de compra:

• En la puesta a disposición del bien.• En la ejecución de la opción cuando no sea

vinculante.

En el autoconsumo de bienes y servicios:

• La fecha en que los bienes se retiren de laempresa.

• Cuando se efectúen las operacionesgravadas en los servicios.

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• Las personas físicas o jurídicas.

• Las entidades públicas o privadas.

• Que realicen actividades que impliquen la ordenación defactores de producción, materiales y humanos.

• Con la finalidad de intervenir en la producción, distribución,comercialización o venta de bienes o prestación de servicios.

De los contribuyentes y la inscripción

Contribuyentes

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De los contribuyentes y la inscripción

Obligación de los contribuyentes

Extender facturas o documentos equivalentes debidamente autorizados.

Llevar los registro contables según lo establecido en el Reglamento.

Consignar el número de inscripción en toda declaración, comprobante dedepósito y comunicación que presenten o dirijan a la AdministraciónTributaria.

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¿Cómo se determina el impuesto?

Débito fiscal: se determina

aplicando la tarifa de impuesto al

total de ventas de bienes y

prestaciones de servicios sujetas y

no exentas

Crédito fiscal: nace en el momento

en que, con posterioridad a que

ocurra el hecho generador, el

contribuyente dispone de la

correspondiente factura, los

comprobantes de pago de este

impuesto en aduanas, según

corresponda

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Requisitos y limitaciones del crédito fiscal

Requisitos subjetivos Limitaciones

• Podrán hacer uso del crédito fiscal:

o Contribuyentes que hayan iniciadoactividades sujetas a este impuesto.

o El impuesto pagado con anterioridadal inicio de la actividad sujeta.

• Importaciones de bienes o serviciosque no estén vinculadas, directa yexclusivamente, a su actividad.

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Operaciones que dan derecho al crédito fiscal

• Impuesto pagado en la adquisición de bienesy servicios utilizados en la realización deoperaciones sujetas y no exentas alimpuesto.

• Impuesto pagado en la adquisición de bienesy servicios utilizados en la realización deoperaciones exentas por exportaciones.

• Operaciones con instituciones del Estado, envirtud de la inmunidad fiscal.

• Operaciones con entes públicos o privadosque gocen de exención de este tributo.

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Exclusiones y restricciones del crédito fiscal

• No procederá el crédito fiscal en cuantía superior a la que legalmentecorresponda.

• La adquisición de los siguientes bienes y servicios salvo que sean objeto de venta oalquiler habitual:

o Joyería fina.

o Alimentos, bebidas y tabaco.

o Espectáculos y servicios recreativos.

o Servicios de desplazamiento o viajes, hotelería y alimentación.

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Artículo 6 Reglamento de la

Ley del Impuesto al Valor Agregado

En la prestación de servicios, el hecho generador del impuesto se devenga al

momento de la emisión del comprobante electrónico o de la prestación del servicio, lo

que se configure primero.

En el caso de que se realicen pagos anticipados a la prestación del servicio, o en

aquellos servicios prestados por etapas o de tracto sucesivo, el hecho generador se

producirá al cumplirse las condiciones para considerar vencido cada fase o etapa.

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Transitorio V de la Ley del Impuesto al Valor Agregado

Los servicios de ingeniería, arquitectura, topografía y construcción de obra civil prestados a los proyectos registrados en el CFIA, que al 1 de julio de 2019 (y que

durante los tres meses posteriores a esa fecha cuenten con los planos

debidamente visados por el CFIA), estarán sujetos a las

siguientes tarifas escalonadas del IVA:

Tarifa del IVA Tiempo de Vigencia

0% 1 de julio de 2019 al 30 de junio de 2020



13% A partir del 1 de julio de 2022

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Transitorio VII del Reglamento a la Ley del Impuesto al Valor Agregado

Para efectos del Transitorio, se entenderán los servicios de ingeniería, arquitectura, topografía y construcción de obra civil,

como:

Aquellos servicios que presta un profesional o empresa registrados en el CFIA o aquellos que se encuentren bajo la

dirección de un profesional responsable registrado, para llevar a cabo todas las fases de una obra o proyecto, incluyendo todos los servicios necesarios para la preparación de los planos que requiere el CFIA para su visado, desde su concepción hasta la

etapa final, según lo requerido en el Reglamento de Consultoría de Servicios en Ingeniería y Arquitectura y sus modificaciones,

así como aquellos referidos a contratistas y subcontratistas en el caso de construcciones de obra civil.

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Transitorio VII del Reglamento a la Ley del Impuesto al Valor Agregado

En el caso de los subcontratistas será de aplicación el beneficio de las

tarifas escalonadas, únicamente en los casos en que ellos facturen

directamente al titular del proyecto que disfruta del beneficio de

gradualidad previsto.

En el caso de los subcontratistas será de aplicación el tratamiento dispuesto precedentemente, únicamente en los casos en que ellos facturen servicios prestados al proyecto que disfruta del

beneficio de gradualidad previsto

Texto original Texto modificado a través de fe de erratas

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Artículo 21 Ley del Impuesto al Valor Agregado.Operaciones que dan derecho a crédito fiscal

Existe la posibilidad de tener crédito plenocuando se realicen transacciones con elEstado.

El artículo 21 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Agregado indica que también tendrán derecho al crédito fiscal los contribuyentes que hayan realizado operaciones con instituciones del Estado, en virtud de la inmunidad fiscal, o con entes públicos o privados que por disposición en leyes especiales gocen de exención de este tributo, cuando tales operaciones hubieran estado de otro modo sujetas y no exentas.

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Si bien es cierto, en términos generales, sólo da derecho a crédito fiscal, el IVA

soportado en la adquisición de bienes y servicios utilizados en la realización de

operaciones sujetas y no exentas, exista la siguiente excepción:

Da Derecho a Crédito Pleno, el impuesto soportado en la adquisición de bienes y servicios utilizados en la realización de

las siguientes operaciones:

Artículo 30. Reglamento a la Ley del Impuesto al Valor Agregado Operaciones que dan derecho a crédito fiscal

- La Venta de bienes o prestación de servicios a:

- CCSSS.- Corporaciones Municipales

- Contribuyentes del Régimen de Zonas Francas

- A los entes públicos o privados que por ley especial gocen de la exención

del impuesto

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Crédito aplicable en tarifa escalonada

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Tarifa del IVA Tiempo de vigencia Crédito aplicable por la facturación del servicio


0%


4%


8%

13% A partir del 1 de julio de 2022 13%


Facturación con tarifas diferenciadas

• En aquellos casos en los que se vendan tanto servicios con tarifa escalonada como bienes al 13%, se deberá detallar la línea dentro de la misma factura, sin que se aplique la tarifa diferenciada al bien afecto al 13%.

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Facturación con tarifas diferenciadas

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Tarifa del IVA en servicios de construcción

Tiempo de vigencia Tarifa en venta de bienes dentro de la misma factura


13%


13%


13%

13% A partir del 1 de julio de 2022 13%


Criterios de la Administración Tributaria

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Transporte en el sector

construcción

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¿Está sujeto a la aplicación del Transitorio V, de la Ley de Fortalecimiento de las

Finanzas Públicas, el servicio de transporte para la venta de productos de

construcción?

Debido a que el legislador no incluyó dentro de los servicios de construcción civil al servicio de transporte, éste se encuentra

gravado.

Menciona en el Oficio la Administración, que si bien la

norma refiere a servicios relativos a la construcción civil, los servicios de transporte no se

encontrarían contemplados dentro de normativa citada.

Es del criterio de la Administración, entonces, que únicamente los

servicios de ingeniería, arquitectura, topografía y construcción de obra

civil, están contemplados dentro del Transitorio V del la Ley N˚9635, por lo que

el transporte estará gravado con una tarifa

del 13% del IVA.

DGT-1663-2019 - Servicios de Transporte no se encuentran contemplados en Transitorio V

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No proveen un valor ostensible a la obra civil, los

servicios de carga para productos ensacados-cemento, mortero, o el

servicio de flete o transporte desde las instalaciones de los fabricantes hasta los

proyectos constructivos.

DGT-1837-2019 – Servicio de carga para productos ensacados-cemento, mortero y fletes están gravados con IVA

Estos servicios se encuentran gravados, por lo tanto, con una tarifa del 13% del impuesto al valor agregado, toda vez que se consideran “servicios de

transporte prestados en el territorio nacional”.

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DGT-1849-2019

No proveen un valor ostensible a la obra civil, los servicios de carga de bloques adoquines y agregados y

el transporte de los bloques, adoquines y agregados, que se encontrarían gravados con un 13% del impuesto

al valor agregado.

Servicios que no comprende el Transitorio V

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DGT-1850-2019 – Transitorio V no aplica para transporte de materiales

El alquiler de la maquinaria y equipo de construcción e

ingeniería civil (niveladores, excavadoras) gozan de la

exención y de la tarifa escalonada, toda vez que se

considera que dichos servicios son indispensables en la

construcción de una obra civil.

De acuerdo con el criterio de la Administración, no proveen un valor ostensible a la obra civil,

los servicios de carga de agregados y el transporte de

agregados, que se encontrarían gravados con un 13% del

impuesto al valor agregado

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Construcción de viviendas de interés social

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DGT-2198-2019 – Construcción de viviendas de interés social no tienen tratamiento fiscal especial

Las construcciones de viviendas de interés social no tienen un tratamiento fiscal especial frente a la Ley.

Estas construcciones son vistas y tratadas como cualquier otra, de modo que, si cumplen con lo dispuesto en el Transitorio V, podrían optar por las tarifas escalonadas del IVA.

Lo anterior, siempre que los proyectos estuvieran registrados hasta el 30 de setiembre de 2019 ante el CFIA y que a esa fecha contaran con el visado de ésta Institución

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Posibles Exenciones

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El código de exención otorgado respecto del pago del IVA; es extensivo a cualquier servicio contratado o subcontratado relacionado con la construcción de obra civil; siempre y cuando la prestación del servicio se trate de construcción

de obra civil; que tanto el proyecto como los planos asociados estén inscritos y aprobados por el CFIA hasta antes del 30 de setiembre de

2019 y que se respeten los beneficios de gradualidad de la exención.

DGT-2072-2019 – Aplicación extensiva del Código de Exención

El Código de exención en el pago del IVA no es extensivo a la compra de materiales, insumos y servicios adquiridos y utilizados directamente por el proyecto que disfruta del beneficio de gradualidad previsto, de igual manera ocurre

con los servicios de mercadeo, servicios contables, asesoría legal, publicidad,

comisiones sobre ventas a agentes corredores de bienes raíces, servicios administrativos y

financieros

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Contratistas y Subcontratistas

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DGT-2072-2019 – Contratistas y Subcontratistas

De acuerdo con el Transitorio VII del RLIVA, seencuentran exentos o sujetos a la gradualidadrespecto del pago del IVA, aquellos servicios quepresta un profesional responsable registrado o unaempresa registrada en el CFIA; así como aquellosreferidos a contratistas y subcontratistas en el casode construcciones de obra civil.

Para con los subcontratistas es de igual aplicación eltratamiento dispuesto; únicamente en los casos enque ellos facturen servicios prestados al proyectoque disfruta del beneficio de gradualidad previsto.

Siempre que un subcontratista de construcciónde obra civil, le facture al proyecto y/o alprofesional responsable, registrado y/oautorizado por el CFIA hasta antes del 30 desetiembre del presente año, gozará de laexención y/o gradualidad en el pago del IVA.

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Crédito Fiscal

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DGT-2013-2019 – Derecho al crédito fiscal en operaciones con el Estado

El Estado gozará de inmunidad

fiscal hasta el 31 de diciembre de

2019, por lo tanto, en concordancia con el artículo 21

de la Ley del Impuesto al Valor

Agregado, se podrá gozar del

derecho al crédito fiscal cuando se

realicen operaciones con instituciones del

Estado.

Una vez se apliquen las

tarifas establecidas en

los Transitorios V de LIVA y VII de su Reglamento,

solo será aplicable el crédito en la

cuantía correspondiente a la tarifa reducida

propia de la operación.

Se podrá trasladar

entonces, lo no deducible, al

costo o al gasto en el Impuesto

sobre las Utilidades.

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Proporcionalidad en elCrédito Fiscal

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Proporción del crédito aplicable

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En los casos en que no pueda identificarse, para un determinado impuesto pagado, si el bien o el servicio adquirido ha sido utilizado, exclusivamente, en operaciones con derecho al crédito fiscal o en operaciones sin derecho a crédito fiscal, el contribuyente únicamente tendrá derecho al crédito fiscal en la proporción correspondiente a las operaciones con derecho a crédito del periodo sobre el total de operaciones. El resto del impuesto pagado o por pagar constituirá un costo o gasto.


Proporción de crédito aplicable

La proporción de crédito fiscal se determinará multiplicando por cien (100) el resultante de una fracción en la que figuren:

1. En el numerador, el monto total, determinado para cada año, de las operaciones con derecho a crédito realizadas por el contribuyente.

2. En el denominador, el importe total, determinado para el mismo periodo de las operaciones realizadas por el contribuyente, incluidas las operaciones sin derecho a crédito. En particular, se incluirán en el importe total las operaciones cuyo impuesto sobre el valor agregado se hubiera cobrado a nivel de fábrica o aduanas, así como las operaciones no sujetas contempladas en los incisos 1 y 2 del artículo 9 de esta ley.

3. El porcentaje resultante se aplicará con dos decimales.

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Proporción de crédito aplicable4. Para la determinación de la proporción no se computarán en ninguno de los términos de la relación:

a) Las operaciones realizadas desde establecimientos permanentes situados fuera del territorio de la República.

b) El importe de las ventas y exportaciones de los bienes de capital que el contribuyente haya utilizado en su actividad.

c) El importe de las operaciones inmobiliarias o financieras que no constituyan actividad habitual del contribuyente. Una actividad financiera no se considera actividad habitual del contribuyente cuando no exceda el quince por ciento (15%) de su volumen total de operaciones en el periodo fiscal considerado.

d) Las operaciones no sujetas al impuesto, sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso 2) de este artículo.

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Regla de Proporcionalidad (Paso a paso)Paso 1• ¿Forma parte del cálculo?: Lo primero que se debe hacer es determinar cuáles cuentas tienen

derecho a crédito.• Base para cálculo: Es el monto completo de la cuenta y solamente se toman las que tienen derecho a

aplicarse crédito.• Tipo de crédito y Tarifa: con estas columnas se debe clasificar a qué beneficio está expuesta cada

cuenta y el porcentaje correspondiente según lo establece la ley.• Proporción: Tomando en la base para el cálculo que es 15 500 000 equivalente a un 100%, se debe

determinar el porcentaje para cada cuenta

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Operaciones Monto ¿FormaPartedelCálculo?

BaseparaCálculo

TipoCrédito Tarifa Proporción

Ventastarifaplena 5.000.000 Sí 5.000.000 Pleno 13% 52,63%Ventastarifareducida-CFIA 1.000.000 Sí 1.000.000 Reducido4% 4% 10,53%Ventasexentas-CFIA 3.500.000 Sí 3.500.000 Ninguno 0% 36,84%Totaldeoperaciones 9.500.000 9.500.000 100,00%


Regla de Proporcionalidad (Paso a paso)

Detalle (paso 1): Cálculo de proporción

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Tarifa Plena (5 000 000 / 9 500 000) * 100 = 52,63%

Tarifa Reducida 4% (1 000 000 / 9 500 000) * 100 = 10,53%

Venta exenta (3 500 000 / 9 500 000) * 100 = 36,84%



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Paso 2Impuesto sobre las adquisiciones de bienes y servicios realizadas: A continuación, se debe calcular el respectivo porcentaje de impuesto sobre cada adquisición:

Alquileres 3 000 000 * 13% = 390 000

Seguros 1 000 000 * 13% = 130 000

Gastos médicos 500 000 * 4% = 20 000

Capacitaciones profesionales 1 200 000 * 2% = 24 000

Detalle de cálculo

ErogacionesNoAsignadasDirectamente

Detalle Monto Tarifa IVApagado

Alquileres 3.000.000 13% 390.000Seguros 1.000.000 13% 130.000Gastosmédicos 500.000 4% 20.000Capacitacionesprofesionales 1.200.000 2% 24.000Totaladquisiciones 5.700.000 564.000



Paso 3Crédito aplicable: La proporción obtenida (paso 1) agrupada por tipo se deberá multiplicar por la suma del impuesto soportado en las adquisiciones de bienes y servicios realizadas (paso 2).

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CálculodeCréditoFiscal

Detalle CréditoPleno Crédito4% CréditoTotal Costo TasaAnualdeProrrateo

Alquileres 205.263 12.632 217.895 172.105 55,87%Seguros 68.421 4.211 72.632 57.368 55,87%Gastosmédicos 10.526 2.105 12.632 7.368 63,16%Capacitacionesprofesionales 12.632 2.526 15.158 8.842 63,16%Totaladquisiciones 296.842 21.474 318.316 245.684


Regla de Proporcionalidad (Paso a paso)Detalle paso 3

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Crédito Pleno

390 000 * 52,63% = 205 263130 000 * 52,63% = 68 42120 000 * 52,63% = 10 52624 000 * 52,63% = 12 632

Crédito 4%Mínimo entre 4% y

el % de cada cuenta

3 000 000 * 10,53% * 4% = 12 632 4% < 13%

1 000 000 * 10,53% * 4% = 4 211 4% < 13%

500 000 * 10,53% * 4% = 2 105 4% = 4%

1 200 000 * 10,53% * 2% = 2 526 4% > 2%



Paso 4Costo: Al IVA pagado (paso 2) se le resta el crédito total (paso 4) para determinar el costo o gasto.

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Costo

390 000 – 217 895 = 172 105

130 000 – 72 632 = 57 368

20 000 – 12 632 = 7 368

24 000 – 15 158 = 8 842

TOTAL = 245 684



Paso 5Porcentaje a incluir en D104:finalmente crédito total se divide entre el IVA pagado para determinar la tasa de prorrateo

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Tasa Anual de Prorrateo

217 895 / 390 000 = 55,87%

72 632 / 130 000 = 55,87%

12 632 / 20 000 = 63,16%

15 158 / 24 000 = 63,16%

318.316 / 564.000 = 56,44%


Exclusión de la proporción

Para calcular la fórmula referida en los pasos anteriores, se deberá excluir del numerador y denominador:

a) El propio impuesto al valor agregado.b) Las operaciones realizadas por el contribuyente desde establecimientos permanentes situados

fuera del territorio de la República.c) El importe de las ventas y exportaciones de los bienes de capital que el contribuyente haya

utilizado en su actividad, sin perjuicio del ajuste de crédito que en su caso proceda sobre estos bienes.

d) El importe de las operaciones inmobiliarias o financieras que no constituyan actividad habitual de contribuyente. Una actividad financiera no se considera habitual cuando no exceda del quince por ciento (15%) de su volumen total de operaciones en el período fiscal considerado.

e) Las operaciones no sujetas al impuesto, con excepción de las señaladas en los literales 1 y 2 del artículo 9 de la Ley.

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Ajuste de Proporcionalidad para los Bienes de Capital – Artículo 31 del RLIVA

Consideraciones: a) Es aplicable para aquellos

bienes de capital que se utilicen indistintamente en operaciones a distintas tarifas o con y sin derecho a crédito.

b) Aplica para los bienes cuyo valor de adquisición supere los 15 salarios base (aproximadamente ₡6.753.000).

c) El ajuste debe aplicarse durante 4 años consecutivos.

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Fórmula para aplicar el ajuste:


Declaración Jurada del IVAFormulario D-104

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Obligados a declarar

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Son contribuyentes del impuesto sobre el valor agregado, las personas físicas, jurídicas, las entidades públicas o privadas que realicen actividades que impliquen la ordenación por cuenta propia de factores de producción, materiales y humanos, o de uno de ellos, con la finalidad de intervenir en la producción, la distribución, la comercialización o la venta de bienes o prestación de servicios.También cuando efectúen importaciones o internaciones de bienes tangibles, bienes intangibles y servicios, así como todos los exportadores y los que se acojan al régimen de tributación simplificada.


Sanción por incumplimiento

Aunque no se haya realizado ventas o compras durante el mes o no exista impuesto por pagar, siempre debe presentar la declaración respectiva.

Quien incumpla con este deber formal, tendrán una multa equivalente al cincuenta por ciento (50%) del salario base.

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Aspectos generales

DGT-R-36-2019 Resolución sobre el uso del formulario D104- Declaración del Impuesto sobre el Valor Agregado fue publicada el 28 de junio del 2019

Rige a partir del 01 de julio del 2019

Deroga las resoluciones DGT-R-021-2011 y DGT-32-2001 ambas sobre la Declaración Jurada del Impuesto General sobre las Ventas

Formulario de Impuesto al Valor Agregado

50


Actividades económicas

51

• Se muestran las actividades económicas registradas ante la Dirección General de Tributación (DGT).

• En caso de contar con otras actividades económicas no registradas, proceda de previo a incluirla.

• Si tiene más de una actividad registrada, deberá completar y validar una a una antes de continuar a la actividad siguiente.


Ventas sujetas del periodo

52

• Venta de productos de canasta básica tributaria

• Venta de bienes y servicios agropecuarios

• Venta de productos veterinarios, insumos agropecuarios y pesca no deportiva

1%1%

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2%

• Medicamentos, materias primas y equipo para su producción

• Primas de seguro personales• Servicios de educación privada no

acreditados por el MEP o CONESUP• Venta de bienes y servicios de

instituciones estatales de educación superior y otras autorizadas


2%



54

*Durante el segundo año de vigencia

4%

• Venta de boletos o pasajes aéreos• Servicios de salud privados• Servicios ingeniería, arquitectura,

topografía y construcción de obra civil*

• Servicios turísticos*• Servicios recolección, clasificación y

almacenamiento de bienes reciclajes y reutilizables *

4%



55

*Durante el tercer año de vigencia

• Servicios ingeniería, arquitectura, topografía y construcción de obra civil*

• Servicios turísticos*• Servicios recolección, clasificación y

almacenamiento de bienes reciclajes y reutilizables *

8%8%



56

13%

• Venta de bienes o prestación de servicios en general

• Ventas de bienes de capital• Autoconsumo de mercancías y

servicios• Transmisión de los derechos de llave

13%


Ventas exentas del periodo

57

Exportación de bienes y

servicios

Ventas a Cruz Roja, Cuerpo de

BomberosVenta de libros Servicios de

red de cuido

Arrendamiento de viviendas y

lugares de culto religioso

Arrendamiento utilizados por

micro-pequeñasempresas

Electricidad residencial no mayor a 280

kW/h

Agua residencial no mayor a 30m3

Ventas a juntas de educación y

administrativas del MEP

Autoconsumo sin aplicación de

créditos previos


Ventas exentas del periodo

58

Venta de sillas de rueda y similares

Ventas a la escuela EARTH

Ventas a asociaciones de desarrollo

comunal

Matrículas y créditos en

universidades públicas

Transporte terrestre de

pasajeros con concesión

Comisiones por subasta

ganaderaVenta de

animales vivos

Centros de atención para

adultos mayores

Primas riesgo del trabajo,

agropecuarios y viviendas sociales

Servicios prestados por las

emisoras radio culturales


Ventas autorizadas sin impuestos

59

• Muestra el total de las ventas

autorizadas por:

o Dirección General de Hacienda

o Dirección General de Tributación

o Ley especial

o Ventas autorizadas sin impuesto

transitorios IV, V, IX, XII, XVII de la

LIVA (Canasta básica, servicios

arquitectura e ingeniería, servicios

turismo, bienes reciclables)


Ventas no sujetas del periodo

60

• Bienes y servicios a la Caja Costarricense de Seguro Social

• Bienes y servicios a las corporaciones municipales

• Otras ventas no sujetas


Otros rubros a incluir en la base imponible

61

• Incrementos por recaudación a nivel de mayorista, importador y fabricante (ventas a nivel de fábrica y aduana)

• Devoluciones a proveedores• Servicios adquiridos desde el exterior,

siempre y cuando sea contribuyente y se encuentre en el territorio nacional


Compras del periodo

62

Compras que dan derecho a crédito fiscal

Bienes y servicios -locales e importados- utilizados en la realización de operaciones sujetas y no

exentas al impuesto

Operaciones con instituciones del Estado o entes públicos o privados que gocen de exención

Bienes y servicios utilizados en la realización de operaciones exentas por exportaciones


Compras del periodo

63

Compras sin derecho a crédito fiscal

Bienes y servicios exentos y no sujetos

Bienes y servicios no relacionadosdirectamente con la actividad económica


Compras autorizadas sin impuestos

64

• Muestra el total de las compras autorizadas por:o Dirección General de Haciendao Dirección General de Tributacióno Ley especial (se debe anotar el

número de ley, el artículo e inciso que establece la autorización para comprar sin el pago del Impuesto al Valor Agregado).


Consolidado

65

I sección

• Muestra la sumatoria de las ventas del periodo para cada una de las actividades económicas declaradas

II sección

• Otros rubros a incluir:• Ventas a nivel de

fábrica y aduana• Devolución a

proveedores• Servicios adquiridos

desde exterior

III sección

• Muestra la sumatoria de las ventas exentas, no sujetas y autorizadas sin impuesto

Consolidado de Ventas


Consolidado

66

IV sección

• Muestra un apartado de “Casinos y juegos de azar”

*Completar solo si desarrolla este tipo de actividad.

V sección

• Muestra un apartado de “Venta de bienes usados”

VI sección

• Muestra el total de impuesto por:

• Operaciones gravadas

• Casinos y juegos de azar

• Bienes usados

Consolidado de Ventas


Consolidado

67

I sección

• Muestra la sumatoria de las compras del periodo para cada una de las actividades declaradas

II sección

• Muestra el total de créditos fiscales aplicables por operaciones sujetas a tarifas 13%, 8%, 4%, 2% y 1%

III sección

• Porcentaje provisional a aplicar para determinar los créditos aplicables por regla de proporcionalidad

Consolidado de Compras


Consolidado

68

IV sección

• Muestra la aplicación de créditos por la regla de proporcionalidad

V sección

• Estimación y liquidación anual de la proporcionalidad

Se muestra al desinscribirse o en el mes de Diciembre

VI sección

• Desarrolla el cálculo de la liquidación final de créditos fiscales proporcionales según operaciones reales año fiscal

Consolidado de Compras


Determinación del impuesto por operaciones gravadas del periodo

69

Total de impuesto generado por las

operaciones gravadas (Débitos

fiscales)

Total de impuesto pagado por las

compras de bienes, insumos o servicios (Créditos fiscales)

Impuesto neto del periodo


Liquidación de la obligación tributaria

70

• Si dispone de saldos a favor pueden ser utilizados para el pago de deudas tributarias en esta sección

• Muestra el total de la deuda a pagar generada en la declaración, considerando el monto de intereses respectivos, calculados a la fecha de presentación

• Muestra la fecha y hora de presentación de la declaración en el sistema ATV


Liquidación y pago del impuesto

71

Mecanismos de pago

Servicios de conectividad de las entidades financierasDébito en tiempo real

Liquidación y pago

En los primeros 15 días naturales del mes siguiente


Otros Aspectos a Considerar

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Proyecto de Ley N° 21976 – Se encuentra en análisis

LEY DE ALIVIO AL SECTOR CONSTRUCCIÓN DEBIDO A LA EMERGENCIA NACIONAL POR COVID-19.

Modificación del Transitorio V de la Ley de Fortalecimiento de las Finanzas Públicas

TRANSITORIO V-

[…]

Asimismo, los servicios mencionados en el párrafo anterior estarán sujetos a una tarifa reducida del

cuatro por ciento (4%) durante el tercer año de vigencia de esta ley, la cual se incrementará en

cuatro puntos porcentuales para el cuarto año de vigencia de esta ley. A partir del quinto año de

vigencia de la presente ley se aplicará la tarifa general del impuesto al valor agregado prevista en el

artículo 10 de esta ley.

[…]


Cálculo de Exoneraciones en los Comprobantes ElectrónicosLa Dirección General de Tributación (DGT) emitió un comunicado en el cual explica un cambio que se implementará a nivel de facturación electrónica. Este cambio afectará la forma de aplicar exoneraciones utilizando el sistema EXONET.

Por ejemplo, en el caso de los servicios de ingeniería, arquitectura, topografía y construcción, de proyectos que a la entrada en vigencia de la Ley del Impuesto al Valor Agregado y que durante los tres meses posteriores a esta fecha contaron con los planos debidamente visados por el CFIA, estos han estado exentos del IVA, durante el primer año de vigencia de dicha ley. A partir del 1 de julio de 2020, tales servicios de esos proyectos estarán sujetos a una tarifa reducida del cuatro por ciento (4%) durante el segundo año de vigencia de la ley, por lo que en el sistema EXONET se les otorgara una exoneración de 9 puntos porcentuales de la tarifa general del 13%, debiendo el contribuyente ajustar la fórmula del cálculo de la exoneración para los comprobantes electrónicos, de la siguiente manera:

Para obtener el monto del impuesto exonerado, se deberá de multiplicar el campo “porcentaje de la exoneración” por el campo “Subtotal”.”


Cálculo de Exoneraciones en los Comprobantes ElectrónicosEjemplo del cambio que deberá implementarse:

Cantidad Descripcion Unitario Total Tarifa Impuesto Exoneración MontoExonerado

Antesdel01dejuliodel2020-Exoneracióntotal 1 Servicioingeniería 1.000 1.000 13% 130 100% 130

Despuésdel01dejuliodel2020-Exoneracióntotal 1 Servicioingeniería 1.000 1.000 13% 130 13% 130

Despuésdel01dejuliodel2020-Exoneraciónparcial(tarifaaplicablede4%)

1 Servicioingeniería 1.000 1.000 13% 130 9% 90

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Mario Hidalgo– Socio - Impuestos y Legal [email protected]

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