Fiscalitate - FB an II Sem 1

5/24/2018 Fiscalitate - FB an II Sem 1

1/104

FISCALITATE 1

Universitatea Hyperion Bucureti

UNIVERSITATEA HYPERION BUCURETI

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

FISCALITATE

Colectivul

Departamentului de tiine Economice


2/104

FISCALITATE 2


Introducere

Cursul de Fiscalitate se adreseza studentilor nscrii la

programul de studiu ID, organizat de Facultatea de tiine Economice.

n actualul context economic intern i internaional, marcat de

profunde transformri la nivelul economiei mondiale, Romnia a trebuits-i adapteze structurile economico-sociale, financiare i fiscale n

concordan cu mecanismele i legile de funcionare ale economiei de

pia.

Gestionarea patrimoniului fiecrei ntreprinderi a devenit o

problem deosebit de complex care a necesitat armonizarea legislaiei

financiar-contabile i fiscale romneti cu cea existent pe plan

internaional, proces aflat ntr-o continu dezvoltare i adaptare.

ntr-o economie de pia, impozitele i taxele, subveniile i

alocaiile bugetare de fonduri, mprumuturile de stat i cheltuielile

guvernamentale constituie componente tot mai importante ale vieii

economice i sociale. Prin intermediul lor se acumuleaz i repartizeaz

resursele financiare la dispoziia statului. n acelai timp, ele pot fi

utilizate ca instrumente de gestiune macroeconomic i de asigurare aechilibrului general economic i financiar.

Odat cu dezvoltarea proprietii private, n Romnia, s-a conturat

ideea c piaa, prin forele sale, poate fi un ghid mai bun al unei politici de

impozite eficiente dect intervenia guvernamental. n echivalen cu

aceast idee au fost luate o serie de msuri pentru a genera deplasarea


3/104

FISCALITATE 3


dinspre intervenionism prin impozite, ctre neutralitatea impozitelor, care

permite reducerea distorsiunilor generate de impozite.

Orice unitate patrimonial este un sistem deschis care

interacioneaz n permanen cu mediul extern. Unele componente ale

mediului extern au efecte directe asupra activitii unitii, iar altele

acioneaz indirect, prin intermediul celorlalte componente.

Elementele cu aciune direct i care formeaz mediul unitii

sunt: furnizorii, clienii i concurena. Elementele cu aciune indirect

formeaz mediul general al unitii patrimoniale n cadrul cruia pe lng

componentele social, economic, financiar, politic etc. latura fiscal ilas o amprent marcant asupra ntreprinderii i nu poate s nu fac

obiectul unei atenii deosebite.

Cursul de Fiscalitate este structurat n patru uniti de nvare

(capitole), fiecare dintre acestea indicnd urmatoarele elemente: timp

estimativ de studiu pentru asimilarea informaiei; competene specifice

unitii de nvare; cuprins al unitii de nvare; teme de control;

bibliografie specificunitii de nvare.

Evaluarea cunotinelor constn evaluarea final, concretizat

prin examenul susinut n perioada de sesiune.


4/104

FISCALITATE 4


Cuprinsul suportului de curs

1.Unitatea de nvare nr. 1 - DELIMITRI PRIVINDFISCALITATEA NTREPRINDERII

6

1.1. Impozitele i rolul lor n rile cu economie de pia 7

1.2. Concepte, principii i definiii fiscale 11

1.3. Relaia contabilitate-fiscalitate 21

1.4. Principii contabile i reguli fiscale 26

1.5. Tema de control 35

1.6. Testul de autoevaluare 35

1.7. Bibliografia specific unitii de nvare 36

2. Unitatea de nvare nr. 2- TAXA PE VALOARE

ADUGAT

38

2.1. Definiie i sfer de cuprindere 39

2.2. Operaiuni scutite de TVA 45

2.3. Pltitorii de TVA 49

2.4. Faptul generator i exigibilitatea taxei pe valoare adugat 51

2.5. Baza de impozitare a TVA 53

2.6. Cotele de impozitare i calculul TVA 55

2.7. Regimul deducerilor privind TVA 55

2.8. Obligaii ale pltitorilor n legtur cu TVA 60


5/104

FISCALITATE 5





3. Unitatea de nvare nr. 3 - IMPOZITUL PE PROFIT 66

3.1. Categorii de pltitori 67

3.2. Determinarea profitului impozabil 70

3.4. Declararea i plata impozitului pe profit 77

3.4. Controlul impozitului pe profit 78




4. Unitatea de nvare nr. 4 - IMPOZITE PE

VENITURILE PERSOANELOR FIZICE, CONTRIBUII

SOCIALE ALE FIRMEI I ANGAJAILOR

84

4.1. Impozitul pe salarii 85

4.1.1. Structura veniturilor din salarii 86

4.1.2. Calculul i plata impozitului pe salarii 87

4.1.3. Fie fiscale 89

4.2. Alte obligaii sociale i fiscale calculate pe baza salarilor 90

4.3. Impozitul pe veniturile din activiti independente 91

4.4. Plata i declararea impozitului 92





6/104

FISCALITATE 6


5. BIBLIOGRAFIA NTREGULUI SUPORT DE CURS 99

6. NOTIELE CURSANTULUI 102

Unitatea de nvare nr.1

DELIMITRI PRIVIND FISCALITATEA NTREPRINDERII

Timpul de studiu individual estimat: 7 h

Competenele specifice unitii de nvare:

Dup studiul acestei uniti de nvare studentul va avea

cunotine despre:

impozite conceptele, principiile i definiiile fiscale relaia dintre fiscalitate i contabilitate

Cuprinsul unitii de nvare:

1.1. Impozitele i rolul lor n rile cu economie de pia

1.2. Concepte, principii i definiii fiscale

1.3. Relaia contabilitate-fiscalitate

1.4. Tema de control

1.5. Testul de autoevaluare

1.6. Bibliografia specific unitii de nvare


7/104

FISCALITATE 7


1.1. IMPOZITELE I ROLUL LOR N RILE CU ECONOMIE

DE PIA

Pentru a-i ndeplini rolul i funciile sale, statul trebuie s

mobilizeze resurse i s fac cheltuieli bneti, procednd la repartiia

sarcinilor publice ntre membrii societii, persoane fizice sau juridice.

Instrumentul financiar i juridic prin care se nfptuiete aceast repartiie

l constituie obligaia fiscal sub forma impozitelor, taxelor i altor sarcini

fiscale specifice fiecrei ri i fiecrei etape istorice n parte.

Impozitele reprezint o form de prelevare a unei pri din veniturile

sau averea persoanelor fizice sau juridice, la dispoziia statului, n vederea

acoperirii cheltuielilor sale. Aceast prelevare se face n mod obligatoriu,

cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie din partea statului.

Fiscalitatease delimiteaz ca un sistem de percepere i ncasare a

impozitelor i taxelor, precum i ca un ansamblu coerent de surse dedrept care reglementeaz impunerea contribuabililor i fundamenteaz

juridic impozitele i taxele. n acest sens prezint interes definiia privind

fiscalitatea, aa cum este formulat n dicionarul LAROUSSE: Fiscalitatea

reprezint totalitatea impozitelor i taxelor, a reglementrilor de natur

fiscal, precum i a aparatului fiscal ce vin s influeneze direct sau

indirect activitatea unui agent economic devenit contribuabil.

Aria de cuprindere a ntregii activiti fiscale este dat de sistemul

fiscal, definit ca totalitatea impozitelor i a altor venituri pe care statul,

prin organele sale specializate, le percepe n baza surselor legislative n

urma crora ia natere creana fiscal a statului asupra contribuabililor.1

1 Mihai Ristea Fiscalitatea i contabilitatea ntreprinderii, Editura TribunaEconomic, Bucureti, 1995, p.10


8/104

FISCALITATE 8


Din punct de vedere structural, gruparea impozitelor i a taxelor s-a

fcut potrivit clasificaiei bugetare a veniturilor, ceea ce corespunde i

ordinii n care acestea au fost aezate n bugetul de stat i n bugetele

locale. Astfel, impozitele mprite n impozite directe i indirecte suntcomponente ale veniturilor fiscale i implicit ale veniturilor curente. n

categoria impozitelor directe sunt cuprinse urmtoarele venituri bugetare

mai importante: impozitul pe profit, impozitul pe salarii, impozitul pe

cldiri, impozitul pe terenurile agricole ale populaiei, taxa asupra

mijloacelor de transport, taxa de timbru, taxa pentru folosirea terenurilor

n alte scopuri dect pentru producia vegetal, agricol sau silvic etc.

Dintre impozitele indirecte se pot enumera, ca fiind mai importante,

urmtoarele: taxa pe valoare adugat, accizele, taxele vamale, impozitul

pe spectacole etc.

Impozitele i taxele sunt caracterizate prin cteva elemente

specifice:

potrivit legislaiei rii noastre impozitul nu mbrac dect formbneasc, element cel difereniaz de orice obligaii neexprimatei necalculate n bani;

natura de plat general a impozitului rezult din obligaia carese refer la grupe sau categorii de contribuabili i nu la subieci

individual determinai;

caracterul definitiv al impozitului evideniaz lipsa unei obligaiide restituire, direct ctre contribuabili, a sumei percepute;

caracterul unilateral al obligaiei, n sensul c beneficiarulnecondiionat al plii este statul, iar contribuabilul nu poate

pretinde un echivalent corelativ direct individual; este vorba deci

de un caracter ireversibil al impozitului;

noiunea de impozit cuprinde i elementele de stabilire aobligaiei fiscalen sarcina contribuabililor; aceasta const n


9/104

FISCALITATE 9


procedura fiscal pentru identificarea i concret a subiectului i

obiectului impunerii, calcularea impozitului de plat cu ajutorul

cotelor de impunere i plata acestuia la termenele i condiiile

prevzutede lege i nu n mod arbitrar.

Cu privire la aceast ultim caracteristic a impozitelor i taxelor, se

poate afirma c potrivit experienei din ultimii ani impozitele direct i cele

indirecte dein ponderea cea mai mare (peste 90%) n totalul veniturilor

bugetare. n viitor ns, pe msura lrgirii economiei de pia, se ateapt

o modificare a acesteia n favoarea impozitelor indirecte percepute de la

agenii economici a cror activitate se va dezvolta continuu.

Ponderea majoritar a impozitelor n cadrul veniturilor bugetare se

datoreaz n primul rnd rolului acestora. Rolul impozitelor de stat se

manifest pe plan financiar, economic, politic i social, dar n mod diferit

de la o etap de dezvoltare economic la alta. Rolulcel mai important al

impozitelorse manifest pe plan financiar, deoarece aceasta constituie

mijlocul principal de procurare a resurselor financiare necesare pentru

acoperirea cheltuielilor publice.

La introducerea unui impozit, se cere ca acesta s aib un

randament fiscal ridicat, s fie stabil i elastic. Un impozit este

considerat stabil atunci cnd randamentul rmne constant de-a lungul

ciclului economic. Deci, randamentul unui impozit nu trebuie s sporeasc

odat cu creterea volumului produciei i a veniturilor n perioadele

favorabile ale ciclului economic n ceea ce privete elasticitatea

impozitului, aceasta presupune ca impozitul s poat fi adaptat n

permanen necesitilor de venituri ale statului.

Astfel, dac se nregistreaz o cretere a cheltuielilor bugetare, este

necesar ca impozitul s poat fi majorat corespunztor i invers. In

practica fiscal rezult c elasticitatea, de regul, acioneaz n sensul

majorrii impozitului.


10/104

FISCALITATE 10


Aceast tendin de cretere absolut i relativ a impozitului este

caracteristic perioadei actuale i se realizeaz prin creterea numrului

pltitorilor, extinderea bazei de impunere, precum i prin majorarea

cotelor de impunere.

n ultimii ani, s-a remarcat o anumit accentuare a rolului

impozitelor pe plan economic, concretizat n ncercrile statului de a

folosi impozitele ca un mijloc de intervenie n activitatea economic. n

funcie de intenia legiuitorului, impozitele se pot manifesta ca un

instrument de stimulare sau de frnare a unei activiti, de cretere sau

de reducere a produciei sau a consumului unui anumit produs, de

impulsionare sau de ngrdire a comerului exterior.

Astfel, n vederea creterii consumului unei anumite mrfi, statul

procedeaz la micorarea sau chiar suprimarea impozitelor indirecte

percepute la vnzarea acesteia.

Dac se urmrete reducerea consumului, atunci se procedeaz la

majorarea cotelor de impozit aplicate la vnzarea mrfii respective. De

asemenea extinderea relaiilor comerciale cu strintatea poate fi

stimulat prin msuri fiscale, constnd n restituirea parial sau integral

a impozitelor indirecte aferente mrfurilor exportate sau prin reducerea

nivelului taxelor vamale percepute de ctre stat la importul anumitor

mrfuri utilizate pentru fabricarea de produse destinate exportului. Deci,

cu ocazia introducerii unui impozit, statul urmrete nu numai procurarea

veniturilor necesare acoperirii cheltuielilor publice ci i folosirea acestuia

ca instrument de impulsionare a dezvoltrii unor ramuri sau subramuri

economice.

Pe plan social, rolul impozitelorse concretizeaz n faptul c prin

intermediul lor statul procedeaz la redistribuirea unei pri importante din

PIB ntre clase i pturi sociale, ntre persoanele fizice i cele juridice.

Astfel, prin intermediul impozitelor i taxelor, statul preia la buget ntre


11/104

FISCALITATE 11


trei i patru zecimi i chiar mai mult din PIB n rile dezvoltate, n timp ce

n rile n curs de dezvoltare preia ntre dou i trei zecimi.

Aceste limite sunt influenate de factori externi sistemului de

impozite, cum ar fi: nivelul PIB pe locuitor, nivelul mediu al impozitului i

progresivitatea impunerii, prioriti stabilite de stat n ceea ce privete

destinaia resurselor financiare concentrate la dispoziia sa, etc., dar i de

factorii interni sau proprii sistemului de impozite, locul cel mai important

ntre acetia ocupndu-l progresivitatea cotelor de impunere.

n ceea ce privete rolul politic al impozitelor, se poate spune c

prin politica fiscal promovat de unele state se urmrete realizarea unorobiective de ordin social-politic.

Analiznd rolul multiplu al impozitelor, putem desprinde concluzia c

aceste impozite pot fi folosite concomitent cu alte instrumente pentru

redresarea situaiei economiei. Impozitele pot fi folosite pentru a ncuraja

sau descuraja o anumit activitate economic, fr s nceteze a fi un

mijloc de acoperire a cheltuielilor publice.

1.2. CONCEPTE, PRINCIPII I DEFINIII FISCALE

ntr-o economie de pia, fiscalitatea mbrac un dublu aspect

pentru agentul economic. Pe de o parte, ea se concretizeaz n prelevri

obligatorii ctre stat, cu influen asupra trezoreriei ntreprinderii. Acest

aspect d coninut noiunii de sarcin fiscal. Pe de alt parte,ntreprinderea poate folosi i n interesul ei principiile i metodele fiscale.

Astfel, n activitile de exploatare financiar sau de investiii ale

ntreprinderii se pot folosi metode i tehnici ale cror inciden fiscal

ofer avantaje concretizate ntr-o situaie de trezorerie favorabil.

Aezarea i perceperea impozitelor se pot realiza numai prin

utilizarea i punerea n funciune a unui mecanism fiscal, a unor metode,


12/104

FISCALITATE 12


tehnici i instrumente fiscale, prin aplicarea crora s fie respectate

principiile fiscale.

Sistemul fiscal este structurat pe trei componente

interdependente2: impozitele i taxele ca venituri ale statului, mecanismul

fiscal i aparatul fiscal.

Impozitele i taxele reprezint veniturile bugetului de stat care

provin de la persoane juridice i fizice. n momentul ncasrii lor,

impozitele i taxele nu au o destinaie special. Dup ncasarea lor, sunt

utilizate n vederea efecturii cheltuielilor publice pentru realizarea

funciilor i sarcinilor puterii i instituiilor sale.Mecanismul fiscal reprezint ansamblul de metode i tehnici de

impunere privind veniturile fiscale ale statului precum i instrumentele

impunerii.

Aparatul fiscal decurge din nsi legile care reglementeaz

impozitele i taxele. Statul ndeplinete sarcinile fiscale prin instituiile

autoritii publice (Parlament i Guvern).

n domeniul fiscal sunt utilizate mai multe noiuni. Alturi de

noiunea de fiscalitate este utilizat i cea de fisc, definit ca administraie,

n sarcina cruia revin calculul, perceperea i urmrirea plii impozitelor

i taxelor datorate statului de ctre contribuabili. Este, de asemenea,

folosit termenul de fiscal (care privete fiscul, sau aparine acestuia).

Impozitele i taxele reprezint fundamentul i motivaia pe

care este construit fiscalitatea. Ele sunt instituite prin legi sau alte

acte normative bazate pe legi.

Sistemul de impozite i taxe trebuie s ndeplineasc urmtoarele

funcii3:

2 Mihai Ristea Fiscalitatea i contabilitatea ntreprinderii, Editura Tribuna

Economic, Bucureti, 1995, p.10


13/104

FISCALITATE 13


a) finanarea cheltuielilor publice, urmrindu-se obiectivul de

randament bugetar. Nivelul prelevrilor obligatorii este, n bun msur,

determinat de mrimea cheltuielilor publice. Se pot distinge, din acest

punct de vedere, sisteme fiscale mai liberale (n care sarcina fiscalsuportat de contribuabili este mai redus i implicit intervenie statului

prin cheltuielile publice este de asemenea, mai redus) i sisteme fiscale

intervenioniste, n care statul i propune s finaneze mai multe activiti

i are nevoie de resurse mai mari, mobilizate ndeosebi prin impozite i

taxe (dar i prin mprumuturi sau alte resurse nefiscale);

b) redistribuirea veniturilor conform principiului echitii, care poate

fi interpretat n sensul c, pe de o parte, cheltuiala cu impozitul trebuie

repartizat ct mai echitabil ntre contribuabili i, pe de alt parte,

impozitul ar avea rolul de a corecta repartiia veniturilor primare, pentru a

o face ct mai echitabil de aici tehnici precum progresivitatea

impunerii;

c) stabilizarea activitii economice sau corectarea dezechilibrelor n

scopuri de eficien economic.

Impozitul este un instrument de politic economic i poate juca un

rol n sensul stimulrii, descurajrii sau stabilizrii unor componente.

Aceast funcie este privilegiat sau nu dup cum ne situm ntr-un

sistem mai intervenionist sau ntr-unul mai liberal. Se poate spune c

aceast funcie se bazeaz, ntr-o anumit msur, pe ipoteza potrivit

creia funcionarea spontan a pieei nu permite realizarea optimului

colectiv fiscalitatea poate astfel s fie utilizat pentru a corecta unele

eecuri ale pieei.

3A. Vallee Economie des systmes fiscaux compars, PUF, Paris, 1994, p. 48 iR.A. Musgrale Public Finance in Theorie and Practice,Mc-Graw-Hill, 1984, p.84,citai de Costel Istrate n Fiscalitate i contabilitate n cadrul firmei, Ed. Polirom,

Iai, 2000, p.12


14/104

FISCALITATE 14


La nivelul unei ri, ansamblul impozitelor i taxelor provenite de la

persoane fizice i de la cele juridice formeaz sistemul fiscal.4

Precizarea funciilor sistemului fiscal permite i punerea n eviden

a principiilorcare stau la baza aprecierii eficienei sistemului fiscal:5

1. Principiul randamentului.

Impozitul este apreciat n funcie de randamentul su bugetar.

Obiectivul ar fi maximizarea randamentului impozitului pentru un cost dat

sau diminuarea costului gestiunii sale pentru un randament dat.

2. Principiul simplicitii (al lipsei de arbitrariu).

Impozitul trebuie s fie uor de administrat, uor de neles de ctre

contribuabili, s fie prelevat potrivit unor reguli simple, clare i care s nu

dea natere la nici un arbitrariu.

3. Principiul flexibilitii

Impozitul flexibil se adapteaz rapid la necesitile politicii

conjuncturale. n acest context, flexibilitatea poate fi apreciat ca

sensibilitatea bazei de impozitare la evoluia activitii economice i se

apreciaz c, de exemplu, tehnica stopajului la surs permite o adaptare

mai rapid a veniturilor fiscale ale statului la conjunctur.

4. Principiul stabilitii

4I. Condor Drept financiar, R.A. Monitorul Oficial, Bucureti, 1994, p.1225Costel Istrate - Fiscalitate i contabilitate n cadrul firmei, Ed. Polirom, Iai, 2000,p.12-14


15/104

FISCALITATE 15


Modificrile frecvente ale legislaiei fiscale sunt surs de ineficacitate

i, n plus, un impozit vechi este mai uor acceptat de ctre contribuabili.

Chiar dac acest principiu este aparent contradictoriu cu cel precedent (al

flexibilitii), ntotdeauna este de dorit o anumit stabilitate a impozituluipentru a-i asigura pe contribuabili mpotriva arbitrariului, a le menine

ncrederea n sistem i a permite ca deciziile lor s fie luate n condiiile

unei ct mai mari certitudini.

5. Principiul echivalenei.

Sarcina fiscal suportat de contribuabil trebuie s fie corelat cuavantajele pe care i le procur cheltuielile publice, prin accesul la bunurile

i serviciile publice. Acest principiu este mai degrab un deziderat. n

teoria fiscal se apreciaz c modelul teoretic al echivalenei sufer

numeroase limitri care i reduc aplicabilitatea practic. n contabilitate, se

ridic o problem legat de aceast echivalen n legtur cu impozitul pe

profit. Este acest impozit o cheltuial sau ar trebui considerat ca o

participare a statului la rezultatele favorabile ale ntreprinderii? Dac se

accept existena unei echivalene certe ntre impozitul pltit i bunurile i

serviciile publice de care beneficiaz contribuabilii, atunci impozitul poate

fi considerat din punct de vedere contabil, mai degrab ca o cheltuial.

Dac, dimpotriv, nu se accept dect ntr-o mic msur teoria

echivalenei sau dac suntem n situaia de a considera c sarcina fiscal

suportat de contribuabil depete valoarea bunurilor i serviciilor

furnizate de stat, atunci impozitul poate fi interpretat ca o participare la

profit a statului i mai puin ca o cheltuial.

6. Principiul neutralitii

Impozitul nu trebuie s contravin unei mai bune administrri n

economie, el trebuie s incite la o gestiune mai bun la nivelul


16/104

FISCALITATE 16


contribuabilului. Aici se poate aduga i necesitatea ca impozitul s se

stabileasc dup reguli unitare pentru toi, fr discriminri directe sau

indirecte.

n teorie se afirm c neutralitatea impozitului depinde i de

elasticitatea ofertei i a cererii pentru bunurile sau factorii de producie

care fac obiectul impunerii. Cu ct elasticitatea este mai mic, cu att

impozitul este mai neutru.

7. Principiul echitii

Contribuia fiecruia la acoperirea cheltuielilor publice trebuie s se

fac n funcie de capacitile contributive. O problem o reprezint

determinarea i msurarea acestor capaciti contributive care depind de

considerente politice, economice, sociale, morale, filosofice. Indicatorii

care se folosesc la determinarea capacitii contributive pot conduce la

alegerea unei structuri optime ntre trei categorii predominante deimpozit: pe venit, pe capital i pe cheltuieli.

8. Principiul legalitii

Impozitul trebuie s aib mereu la baz o reglementare legal.

Reglementrile legale din domeniul impozitelor i taxelor au aprut i s-au

impus de-a lungul timpului ca urmare a experienei acumulate de ageniifiscali i n urma evoluiei doctrinei n domeniu. n Romnia se afl n plin

elaborare un sistem fiscal care se dorete a fi performant.

S-au propus i s-au realizat sau urmeaz s se realizeze mecanisme

la care se adaug o serie de faciliti care vin s stimuleze contribuabilul

n vederea desfurrii unor activiti n msur s lrgeasc baza de

impozitare sau s micoreze presiunea social asupra bugetului, astfel:


17/104

FISCALITATE 17


scutirea sau reducerea impozitului pe profit, n cazul unorinvestiii;

folosirea regimurilor de amortizare degresiv sau acceleratpentru recuperarea ct mai rapid a capitalului imobilizat;

scutiri de taxe vamale, amnarea plii n vam a importului deechipamente tehnologice;

scutirea de TVA i taxe vamale a materiilor prime din importdestinate obinerii de produse care vor fi reexportate;

posibilitatea reportrii, timp de cinci ani, a deficitului fiscal; stimularea intrrii resurselor proprii prin permisiunea acordat

unitilor patrimoniale de a constitui rezerve legale din profitul

brut pn cnd acestea ating 20% din capitalul social;

scutiri de impozite i taxe pentru investiiile realizate n zoneledefavorizate;

acordarea de stimulente pentru plat la scaden a obligaiilorfiscale.

Pentru ca prin impozit s se poat realiza obiectivele financiare,

economice i sociale urmrite de stat, la introducerea lor este necesar ca

obligaiile fiscale s fie cunoscute i respectate att de organele fiscale ct

i de contribuabili.

Parcurgerea problematicii fiscale oblig la prezentarea unor definiii

fiscale denumite i elemente tehnice ale impozitului, a cror formulare

reprezint o component a sistemului doctrinei fiscale. Astfel, se pot avea

n vedere urmtoarele concepte:

Subiectul impozituluipoate fi o persoan fizic sau juridic obligat

prin lege s suporte plata unui impozit sau a unei taxe. n reglementrile

fiscale subiectul impozabil se mai numete i contribuabil;


18/104

FISCALITATE 18


Obiectul impunerii este structura fiscal ce st la baza aezrii

impozitului sau taxei, respectiv venitul, profitul, preul sau tariful. De

exemplu, la impozitele indirecte materia supus impunerii poate fi:

produsul care face obiectul vnzrii, serviciul prestat, bunul importat,produsele de tutun n cazul accizelor;

Sursa impuneriiarat din ce anume se pltete impozitul. n cazul

impozitului pe avere acesta se pltete din venitul de pe urma averii

respective. n schimb la impozitul pe venit, obiectul impunerii coincide n

toate cazurile cu sursa.

Baza de calcul, de regul, coincide cu obiectul impozitului, dar existi excepii: de exemplu, la impozitul pe cldiri obiectul de calcul l

reprezint cldirea, iar baza de calcul este reprezentat de valoarea sau

taxele de succesiune.

Pltitorul de impoziteste persoana obligat s efectueze calculul i

plata obligaiei fa de buget. De regul, pltitorul este subiectul

impozabil. Exist totui i excepii n care pltitorul nu este i subiect al

impozitului. De exemplu, la impozitul pe salarii subiectul este salariatul,

iar pltitor este unitatea la care realizeaz salariul.

Cota de impunerese exprim printr-o sum fix sau un procent care

se aplic asupra bazei impozabile i cu ajutorul creia se determin

impozitul datorat.

La rndul su, cota procentual poate fi proporional i progresiv,

iar cota fix este exprimat sub forma unui cuantum aplicat la baza decalcul sau la o parte din aceasta. Cotele procentuale proporionale rmn

neschimbate n raport de baza de calcul (de exemplu TVA 19%), iar cotele

procentuale progresive se caracterizeaz prin faptul c se modific n

funcie de mrimea bazei de calcul. De exemplu, n cazul impozitului pe

salarii, cota progresiv se difereniaz pe trane.


19/104

FISCALITATE 19


Termenul de platreprezint perioada de timp n care se poate plti

impozitul, fiind prevzut de lege.

Facilitile fiscale acordate apar sub forma scutirilor, amnrilor,

ealonrilor, reducerilor.

Drepturile pltitorului de impoziteapar atunci cnd la scadena unui

impozit s-a pltit o sum mai mare dect cea care trebuia pltit. Aceast

problem poate fi rezolvat prin compensarea sumei pltit n plus cu

suma ce trebuie pltit la scadena urmtoare sau cu o parte din aceast

sum.

Dac compensarea nu este posibil se recurge la restituirea sumei

pltit n plus. Dac pltitorul se consider nedreptit poate recurge la

contestare.

Obligaiile pltitoruluise stabilesc prin lege i se refer la calcularea

i vrsarea la termen a impozitelor; la organizarea evidenei impozitelor i

taxelor din care s rezulte cu exactitate baza de calcul, sumele de plat imodul cum s-au fcut plile.

Impunerea const n identificarea tuturor categoriilor de persoane

fizice sau juridice care dein sau realizeaz un anumit obiect impozabil, n

evaluarea bazei de calcul a impozitului, n determinarea exact a

cuantumului acestuia.

Sanciunile apar atunci cnd nu se respect termenele legale de

plat a impozitelor sau atunci cnd obligaia de plat este determinat

incorect.

La nivelul ntreprinderii se delimiteaz i funcioneaz n condiii de

eficien o gestiune fiscal, cum de altfel exist i o gestiune comercial

sau financiar. Existena unei fiscaliti a ntreprinderii genereaz

necesitatea crerii unui sistem informaional care s gestioneze mulimea


20/104

FISCALITATE 20


regulilor fiscale privind obiectul impunerii, baza de calcul, cota de

impunere, termenul de plat, facilitile i penalitile fiscale. Un

asemenea sistem trebuie s aib un caracter preventiv i asiguratoriu

privind drepturile i obligaiile fiscale, precum i sanciunile n cazulneregulilor6.

Pentru a aprecia calitatea aciunilor i deciziilor luate n cadrul

gestiunii fiscale a ntreprinderii, se au n vedere cel puin dou criterii:

eficiena, atunci cnd ctigul realizat este evident; confirmarea de ctre administraia fiscal a conformitii

msurilor luate cu regulile.

Principalele obiective ale gestiunii fiscalesunt:7

diminuarea sarcinii fiscale, ca pondere i ca mrime absolut ncifra de afaceri;

amnarea n timp a sarcinii fiscale;

regularizarea n timp a nivelului profitului realizat dentreprindere;

asigurarea ndeplinirii obligaiilor fiscale ale ntreprinderii.

Diminuarea sarcinii fiscale presupune diminuarea profitului

impozabil. Acest obiectiv se poate realiza prin utilizarea unor metode de

evaluare, prin localizarea optim a profitului sau prin operaiuni de

restructurare care s implice mai multe ntreprinderi.

Amnarea la timp a sarcinii fiscale este un obiectiv a crui

importan crete n condiii de inflaie prin influena favorabil pe care o

are asupra situaiei de trezorerie.

6Mihai Ristea Contabilitatea ntre fiscal i gestionar, Editura Tribuna Economic,Bucureti, 1998, p.1037Costel Istrate Fiscalitate i contabilitate n cadrul firmei, Ed. Polirom, Iai, 2000,p.22


21/104

FISCALITATE 21


Pentru ntreprindere nu este ntotdeauna indicat s apeleze la

diminuarea sau amnarea n timp a sarcinii fiscale. Exist situaii cnd

este preferabil s se declare profituri mai mari dect cele efectiv realizate,

fie pentru a realiza un nivel relativ constant al profiturilor de la un

exerciiu financiar la altul, fie din motive financiare sau comerciale. n

astfel de situaii se pot folosi instrumentele fiscale.

Realizarea efectiv a obiectivelor gestiunii fiscale are loc prin politica

fiscal a ntreprinderii, ca manier concret de utilizare a instrumentelor i

tehnicilor specifice.

1.3. RELAIA CONTABILITATE-FISCALITATE

ntre contabilitate i fiscalitate exist o relaie complex deoarece

contabilitatea reprezint o surs privilegiat de informaii pentru organele

fiscale, majoritatea obligaiilor fiscale fiind stabilite pe baza datelor din

contabilitate.

ntre fiscalitate i contabilitate se ncearc s se precizeze influenauneia asupra celeilalte. Se pot identifica din lurile de poziii ale diferiilor

autori romni i strini, urmtoarele posibiliti:8

contabilitatea este influenat de fiscalitate; contabilitatea este dependent de fiscalitate; contabilitatea influeneaz fiscalitatea.n toate cazurile exist o prere unanim acceptat i anume

existena unei interdependene ntre fiscalitate i contabilitate.

Contabilitatea trebuie s asigure informaii pentru toi utilizatorii,

respectiv investitorii de capital, fiscalitatea ca reprezentant al statului,

bancherii, clienii, furnizorii ca parteneri de afaceri ai ntreprinderilor,

8Costel Istrate Fiscalitate i contabilitate n cadrul firmei, Ed. Polirom, Iai, 2000,p.23


22/104

FISCALITATE 22


organele de sintez informaional ale guvernului i angajaii

ntreprinderilor.

n raporturile dintre contabilitate i fiscalitate exist o problem

important care const n faptul c principiile, regulile, normele i

reglementrile proprii celor dou componente nu sunt asemntoare n

toate cazurile. ntr-o contabilitate reglementat, informaia contabil este

constituit pe baza principiilor, regulilor i normelor proprii.

n schimb, informaia fiscal servete ca baz de impozitare i

taxare, conform principiilor, regulilor i normelor definite de dreptul fiscal.

Pe plan european, relaia dintre contabilitate i fiscalitate esteexprimat prin dou opinii9:

n Marea Britanie se afl o deconexiune ntre rezultatul contabil icel fiscal;

n Frana, Germania i ntr-o mic msur Italia, se observ oaliniere a regulilor contabile la cele fiscale.

n Frana legturile dintre rezultatul contabil i rezultatul fiscal suntprevzute n decretul din 14 martie 1984. Dac ntre regulile contabile i

cele fiscale apar neconcordane acestea trebuie s fie nscrise n tabelul

2058 privind situaia fiscal de determinare extracontabil a rezultatului.

Relaiile ntre fiscalitate i contabilitate sunt relaii de aliniere,

deoarece acordarea facilitilor fiscale este nlesnit de contabilizarea

acestora. Atunci cnd legile fiscale sunt absente sunt aplicate regulile

contabile.

Exist i un punct de conflict ntre contabilitate i fiscalitate ce

vizeaz evaluarea datoriilor i creanelor n monede strine. n timp ce n

contabilitate operaiunile n devize sunt supuse principiului prudenei,

9N. Feleag Contabilitate aprofundat, Ed. Economic, Bucureti, 1996, p.374


23/104

FISCALITATE 23


rezultatul fiscal cuprinde pierderile i profiturile generate de operaiunile n

devize, ca i cum ele ar fi fost realizate.

ntreprinderile franceze utilizeaz cele dou metode de amortizare

admise pe plan fiscal: metoda liniar i cea degresiv.

n Frana stocurile sunt evaluate pe baza metodelor costului mediu

ponderat i primul intrat, primul ieit, ceea ce conduce, n perioada de

cretere a preurilor, la supraevaluarea stocului final.

Att contabilitatea ct i fiscalitatea ntrebuineaz un numr mare

de provizioane.

n Germania relaiile dintre contabilitate i fiscalitate sunt supuse

principiului alinierii care la rndul su provine din principiul unicitii

bilanului, ceea ce implicraporturi strnse ntre contabilitate i fiscalitate:

de exemplu, obligaia de a contabiliza deducerile fiscale i calculul

rezultatului fiscal pe baza documentelor de sintez. Principiul prudenei

este conceput ntr-o interpretare mai extensiv dect n Frana.

ntrebuinarea acestor norme contabile are drept consecindeterminarea unui rezultat contabil subevaluat, fapt care se explic prin

contextul economic i financiar al Germaniei. Deci rezultatul contabil nu

poate fi utilizat ca indicator de performan al ntreprinderilor.

Se face o distincie ntre bilanul contabil care se ntocmete pe baza

regulilor contabile ale codului de comer i bilanul fiscal care se determin

conform regulilor legii fiscale. Ca atare, exist o interdependen ntre cele

dou bilanuri deoarece, pe de o parte, bilanul fiscal este bazat pe cel

contabil, iar, pe de alt parte, dreptul fiscal oblig codificarea anumitor

msuri n bilanul contabil pentru a beneficia de avantaje fiscale.

Spre deosebire de dreptul fiscal, normele contabile admit o evaluare

la un nivel mai sczut a elementelor activului circulant pentru a ine cont

de fluctuaia viitoare a pieei.


24/104

FISCALITATE 24


n privina evalurii stocurilor, n contabilitate nu este obligatorie

luarea n consideraie a cheltuielilor indirecte de producie, n timp ce

dreptul fiscal oblig la luarea n consideraie a acestor cheltuieli.

Pasivul bilanier conine excedentul amortizrilor fiscale deductibile

fa de amortizrile admise n contabilitate. Datoriile i creanele n

moned strin sunt menionate la costul lor istoric n bilan.

n materie de impozitare a profitului, a fost introdus o lege

contabil ce se aplic societilor comerciale ncepnd cu 1 ianuarie 1987

i care face referiri la metoda impozitului amnat.

n Italiarelaiile dintre contabilitate i fiscalitate sunt foarte strnsedeoarece beneficiul impozabil este calculat pornind de la rezultatul

contabil, avnd la baz respectarea regulilor fiscale. Rezultatul raportului

dintre contabilitate i fiscalitate este aproape identic cu situaia din Frana.

n ntreprinderi se practic dou tipuri de bilanuri: unul ntocmit

conform normelor Codului civil, care este puin folosit n analizele de

gestiune i altul retratat, care servete ca baz pentru analiza financiar.

ntreprinderile italiene utilizeaz metoda de amortizare liniar,

deoarece amortizarea degresiv este interzis. De asemenea n materie de

impozitare a profitului se aplic metoda impozitului exigibil.

n evaluarea stocurilor se aplic metoda ultimul intrat primul

ieit, care protejeaz ntreprinderile de efectele inflaiei. Stocurile sunt

evaluate la cea mai mic valoare dintre costul de revenire i preul pieei.

Din aceast cauz, n Italia nu exist provizioane pentru deprecierea

preurilor i nici pentru creteri de preuri.

Chiar dac fiscalitatea impune unele reguli i proceduri ea ofer i

posibilitatea de a alege un sistem de opiuni care poate fi exploatat de

ntreprinderi:

- alinierea regulilor contabile cu cele fiscale;


25/104

FISCALITATE 25


- rezultatul contabil s fie apropiat de cel fiscal;

- rezultatul s fie determinat fr s se mai fac apel la regulile

prudenei;

- amortizrile nu trebuie utilizate n scopul de a incita la investiii, iar

provizioanele sunt rar constituite.

n Regatul Unit legile fiscale au un efect mic asupra metodelor

contabile. De exemplu: societile britanice pot opera deduceri fiscale

autorizate de lege fr a le contabiliza. Se ajunge astfel ca bilanul

contabil s fie diferite de cel fiscal.

Imaginea fidel, ca principiu dominant al contabilitii britanice,

garanteaz o anumit libertate contabilului n elaborarea conturilor.

Amortizrile contabile trebuie s fie reintegrate pentru determinarea

rezultatului fiscal.

n ceea ce privete evaluarea stocurilor, metoda ultimul intrat,

primul ieit este interzis, fiind aplicat metoda primul intrat, primul

ieit care corespunde cerinelor principiului imaginii fidele.

Sistemul fiscal britanic nu opereaz cu provizioane pentru pierderi

de schimb valutar.

Datoriile i creanele n monede strine sunt convertite la nivelul

cursului de nchidere, iar diferenele de curs afecteaz rezultatul.

n Romnia, legturile dintre contabilitate i fiscalitate se

caracterizeaz prin faptul c fiscul mprumut multe reguli dincontabilitate.

Influenele contabilitii asupra dreptului fiscal se explic prin faptul

c, pentru msurarea materiei impozabile, fiscul a fost nevoit s gseasc

reguli de evaluare, de delimitare n timp, de amortizare etc. Ar fi fost

inutil crearea de reguli proprii, n condiiile n care contabilitatea dispunea

deja de proceduri consacrate.


26/104

FISCALITATE 26


Deoarece n Romnia att normele contabile ct i cele fiscale sunt

elaborate de ctre Ministerul Finanelor, interdependena dintre

contabilitate i fiscalitate este foarte strns, fcnd ca influenele fiscului

asupra contabilitii s par i mai evidente.

ntre dreptul fiscal i dreptul contabil exist o diferen ce se poate

explica prin diferena de finalitate dintre cele dou discipline10: n timp ce

contabilitatea are ca obiectiv stabilirea bazelor de calcul pentru impozite,

fiscalitatea are ca sarcin stabilirea regulilor care s se adapteze ct mai

bine funciilor contabile.

1.4. PRINCIPII CONTABILE I REGULI FISCALE

n relaia dintre fiscalitate i contabilitate exist i divergene pe

lng numeroase elemente comune. n acest sens poate fi menionat

diferena dintre rezultatul contabil i cel fiscal. n ceea ce privete TVA-ul,

exist cazuri n care pri de TVA afecteaz cheltuielile ntreprinderii,

situaie contrar regulii de neutralitate a acestui impozit cu rezultatul(este vorba de ceea ce se numete remanena TVA)11.

Conform reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a

Comunitii Economice Europene i cu Standardele Internaionale de

Contabilitate, principiile contabile generale sunt:

- principiul continuitii activitii;

- principiul permanenei metodelor;

- principiul prudenei;

- principiul independenei exerciiului;

- principiul evalurii separate a elementelor de activ i de pasiv;

10 A. Viandier, Ch. de Lauzengheim Droit comptable, 2-m edition, Dallas, Paris,1993, p.711Costel Istrate Fiscalitate i contabilitate n cadrul firmei, Ed. Polirom, Iai, 2000,p.27


27/104

FISCALITATE 27


- principiul intangibilitii;

- principiul necompensrii;

- principiul prevalenei economicului asupra juridicului;

- principiul pragului de semnificaie.

Principiul continuitii activitii

Acest principiu presupune c ntreprinderea i continu n mod

normal funcionarea ntr-un viitor previzibil, fr a intra n imposibilitatea

continurii activitii sau fr reducerea semnificativ a acesteia. Dacadministratorii ntreprinderii au luat cunotin de unele elemente de

nesiguran legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea

acesteia de ai continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate

n notele explicative. n cazul n care situaiile financiare nu sunt ntocmite

pe baza principiului continuitii, aceast informaie trebuie prezentat

mpreun cu explicaii privind modul de ntocmire a raportrii financiare

respective i motivele ce au stat la baza deciziei conform creiantreprinderea nu i mai poate continua activitatea.

Implicaiile fiscale ale principiului continuitii activitiisunt puse n

eviden la ntocmirea documentelor de sintez prin aplicarea unor

metode i reguli precum/ repartizarea cheltuielilor pe mai multe exerciii,

nregistrarea amortizrilor i provizioanelor, reportul deficitelor. Lipsa

continuitii n activitatea unei ntreprinderi se concretizeaz n dizolvare

urmat de lichidare. Ea presupune schimbarea metodelor de evaluare

folosite, fapt ce are influene evidente asupra patrimoniului, rezultatelor i

situaiei financiare. Perspectiva fiscal se modific i ea, obligaiile fiscale

mbrcnd forme specifice.


28/104

FISCALITATE 28


Principiul permanenei metodelor

Acest principiu presupune continuitatea aplicrii acelorai reguli i

norme privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea

elementelor patrimoniale i a rezultatelor, asigurnd comparabilitatea n

timp a informaiilor contabile.

Modificrile politicii contabile sunt permise doar dac sunt cerute de

lege, de un standard contabil sau au ca rezultat informaii mai relevante

sau mai credibile referitoare la operaiunile ntreprinderii.

Este foarte important menionarea n notele explicative a oricrei

modificri ale politicilor contabile, pentru ca utilizatorii s poat aprecia:dac noua politic contabil a fost aleas n mod adecvat; efectul

modificrii asupra rezultatelor raportate ale perioadei i tendina real a

rezultatelor activitii societii.

Modificrile politicii contabile i a regulilor de evaluare au influene

evidente i asupra regulilor fiscale.

Principiul prudenei

Valoarea oricrui element trebuie s fie determinat pe baza

principiului prudenei. n mod special se vor avea n vedere urmtoarele

aspecte:

a) se vor lua n considerare numai profiturile recunoscute pn la

data ncheierii exerciiului financiar;

b) se va ine seama de toate obligaiile previzibile i de pierderilepoteniale care au luat natere n cursul exerciiului anterior, chiar dac

asemenea obligaii sau pierderi apar ntre data nchiderii exerciiului i

data ntocmirii bilanului;

c) se va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate

deprecierilor chiar dac rezultatul exerciiului financiar este profit sau

pierdere.


29/104

FISCALITATE 29


Implicaiile fiscale ale principiului prudenei sunt evidente12:

Cheltuielile care se nregistreaz pentru constatarea deprecierilor sau

riscurilor probabile diminueaz rezultatul i implicit impozitul pe profit. n

acelai timp, asimetria caracteristic prudenei contabile face ca, la acelairezultat, s nu se adauge veniturile probabile. n acelai context, dac

toate cheltuielile generate de aplicarea principiului prudenei ar fi

recunoscute i acceptate ca deductibile din punct de vedere fiscal, atunci

s-ar putea spune c statul particip activ, alturi de acionari, la

acoperirea riscurilor la care este supus ntreprinderea.

Reglementrile de natur fiscal sunt uneori restrictive n ceea ce

privete implicaiile prudenei, limitnd deductibilitatea cheltuielilor cu

provizioanele. n aceste condiii, regula contabil nu coincide cu regula

fiscal, iar pentru respectarea imaginii fidele contribuabilul ar trebui s

aplice principiul prudenei. Rezultatul contabil astfel obinut nu este

acceptat de fisc i, pentru determinarea rezultatului fiscal, sunt necesare

corecii specifice extracontabile. Se poate afirma c abordarea fiscal este

mult mai optimist dect abordarea contabil a pierderilor i riscurilorprobabile.

Conform reglementrilor contabile romneti, n contabilitate se pot

nregistra, ca urmare a aplicrii principiului prudenei, urmtoarele

categorii de provizioane:

- provizioane pentru riscuri i cheltuieli (pentru litigii, amenzi i

penaliti, despgubiri, daune i alte datorii incerte, pentru garanii

acordate clienilor i alte provizioane pentru riscuri i cheltuieli);

- pentru deprecierea imobilizrilor, stocurilor i a produciei n curs

de execuie, creanelor, titlurilor de plasament.

12Costel Istrate Fiscalitate i contabilitate n cadrul firmei, Ed. Polirom, Iai, 2000,p.29


30/104

FISCALITATE 30


Principiul independenei exerciiului

Conform acestui principiu se vor lua n considerare toate veniturile i

cheltuielile corespunztoare exerciiului financiar pentru care se face

raportarea fr ase ine seama de data ncasrii sumelor sau a efecturii

plilor.

Implicaiile fiscale ale principiului independenei exerciiului se

observ la calculul profitului impozabil. Conform Legii nr. 73/1996, profitul

impozabil se calculeaz i se evideniaz lunar, cumulat de la nceputul

anului, chiar dac plata lui are loc trimestrial. Consecina acestei prevederilegale, n planul tehnicii contabile, este c n fiecare lun trebuie puse fa

n fa eforturile cu efectele corespunztoare.

Cheltuielile calculate, precum i cheltuielile care se nregistreaz mai

rar, dar care se refer i la alte perioade, trebuie mprite astfel nct s

fie luate n calculul rezultatului lunilor n care se produc efectele lor. De

asemenea, veniturile trebuie s aparin lunii n care se fac eforturile

pentru obinerea lor.

n ceea ce privete afectarea fiecrei perioade de gestiune numai cu

cheltuielile i veniturile corespunztoare, se observ c regula fiscal nu

difer de regula contabil. Singura diferen care existntre regula

contabil i cea fiscal se refer la deductibilitatea provizioanelor.

Principiul evalurii separate a elementelor de activ i pasiv13

n vederea stabilirii valorii totale corespunztoare unei poziii din

bilan se va determina separat valoarea aferent fiecrui element

individual de activ i pasiv.

13Directiva a IV-a a CEE, art. 31, pct. 1, lit. e)


31/104

FISCALITATE 31


Principiul intangibilitii

Bilanul de deschidere al unui exerciiu trebuie s corespund cu

bilanul de nchidere a exerciiului precedent.

Principiul necompensrii

Conform acestui principiu este interzis a se efectua compensarea

ntre posturile de activ i pasiv, ntre creane i datorii, ntre cheltuieli i

venituri.

Principiul prevalenei economicului asupra juridicului14

Informaiile prezentate n situaiile financiare trebuie s reflecte

realitatea economic a evenimentelor i tranzaciilor, nu numai forma lor

juridic.

Principiul pragului de semnificaie15(importanei relative)

Orice element care are o valoare semnificativ trebuie prezentat

distinct n cadrul situaiilor financiare. Elementele cu valori nsemnificative

care au aceeai natur sau cu funcii similare trebuie nsumate, nefiind

necesar prezentarea lor separat.

Principiul pragului de semnificaie este de origine anglo-saxon.

Alturi de principiul prevalenei economicului asupra juridicului,

importana relativ reprezint fundamentul conceptului de imagine fidel,

n sens britanic.

Referindu-se la publicarea metodelor contabile i n particular, la

importana relativ, norma IAS1 prezentarea situaiilor financiare

prevede c situaiile financiare trebuie s releve toate elementele a cror

importan poate s afecteze evalurile sau deciziile. Importana relativ

14 Conform Cadrului general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare (vol. 2,paragraful 35)15 Conform Cadrului general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare (vol. 2,

paragraful 29 i 30)


32/104

FISCALITATE 32


nu trebuie aplicat numai publicrii documentelor de sintez, ci i oricrei

prelucrri contabile.

Cele mai dese cazuri de afirmare a principiului importanei relative

sunt cele legate de coninutul documentelor de sintez, de aplicarea i

interpretarea altor principii i de evaluare16.

O aplicare a importanei relative o reprezint, de exemplu,

funcionarea contului 4428 TVA neexigibil care se debiteaz cu taxa

neexigibil aferent cumprrrilor (care este o crean) i se crediteaz

cu taxa neexigibil aferent vnzrilor (care este o datorie) i cu taxa

inclus n preul de vnzare cu amnuntul al mrfurilor din stoc atuncicnd evaluarea lor se face la acest nivel. Aceast soluie este acceptat

datorit semnificaiei reduse a urmririi separate a diferitelor categorii de

tax neexigibil.

ntre ultimele cinci principii contabile menionate i regulile fiscale

nu exist divergene majore.

n afara principiilor definite explicit de reglementrile contabile mai

poate fi menionat iprincipiul costului istoric.

Conforma principiului costului istoric bunurile se evalueaz, la

intrarea n patrimoniu, la valoarea de intrare, numit i valoare contabil,

iar la data ieirii din patrimoniu, evaluarea bunurilor se face tot la valoarea

de intrare. n conturile de gestionare a mijloacelor, bunurile rmn

nregistrate la valoarea de intrare, cu excepia efecturii de reevaluri.

Pentru a menine costul istoric (valoarea de intrare) n conturile degestionare a mijloacelor se recurge la utilizarea conturilor rectificative de

pasiv contra activ (amortizri i provizioane). Aceste conturi au rolul de a

aduce la nivel real reflectrile din conturile de gestionare a mijloacelor

atunci cnd n mod deliberat mijloacele sunt lsate s figureze n conturile

de gestionare la un nivel superior celui real. Atunci cnd la inventariere se

16Niculae Feleag, Ion Ionacu Tratat de contabilitate financiar, Ed. Economic,

vol. I, Bucureti, 1998, p. 398


33/104

FISCALITATE 33


constat o depreciere ireversibil se nregistreaz o amortizare

suplimentar, iar dac se constat o depreciere reversibil se constituie un

provizion pentru depreciere.

Dac la intrarea n patrimoniu, n conturile de gestionare a

mijloacelor nregistrarea se face la cost prestabilit, atunci costul istoric se

formeaz adunnd sau scznd la costul prestabilit diferena de pre

favorabil sau nefavorabil consemnat n conturile de regularizare asupra

evalurii mijloacelor.

Rolul acestor conturi este de a reflecta diferenele ce apar ntre

preul de nregistrare n conturile de gestionare a mijloacelor i valoarealor de intrare.

Implicaiile fiscale17 ale principiului costului istoric pot fi puse n

eviden cercetnd coninutul valorii de intrare. De regul, valoarea

contabil se compune din elemente printre care se regsesc i cheltuieli,

n sens contabil, adic sume care au fost nregistrate sau care puteau fi

nregistrate n conturile din clasa 6.

n fiscalitate prezint interes deductibilitatea cheltuielilor ponderea

i momentul de realizare al acestora. Pentru a realiza o amnare a sarcinii

fiscale, cheltuielile cuprinse n valoarea de intrare pot fi considerate

cheltuieli ale perioadei, obinnd astfel o deductibilitate imediat i

integral a cheltuielilor. Includerea lor n cost ar nsemna amnarea

acestei deductibiliti pn la ieirea din patrimoniu, n cazul stocurilor i

pn la nregistrarea amortizrii, n cazul imobilizrilor.

17Costel Istarte Fiscalitate i contabilitate n cadrul firmei, Ed. Polirom, Iai, 2000,p.37


34/104

FISCALITATE 34


DE REINUT !

ntr-o economie de pia, fiscalitatea mbrac un dublu

aspect pentru agentul economic. Pe de o parte, ea se

concretizeaz n prelevri obligatorii ctre stat, cu influen

asupra trezoreriei ntreprinderii. Pe de alt parte, ntreprinderea

poate folosi i n interesul ei principiile i metodele fiscale.

Fiscalitatea se delimiteaz ca un sistem de percepere i

ncasare a impozitelor i taxelor, precum i ca un ansamblu

coerent de surse de drept care reglementeaz impunereacontribuabililor i fundamenteaz juridic impozitele i taxele.

Sistemul fiscal este structurat pe trei componente

interdependente: impozitele i taxele ca venituri ale statului,

mecanismul fiscal i aparatul fiscal.

ntre contabilitate i fiscalitate exist o relaie complex

deoarece contabilitatea reprezint o surs privilegiat de

informaii pentru organele fiscale, majoritatea obligaiilor fiscale

fiind stabilite pe baza datelor din contabilitate.

n ultimii ani s-a remarcat o anumit accentuare a rolului

impozitelor pe plan economic i social. Rolul cel mai important al

impozitelor se manifest pe plan financiar, deoarece acestea

constituie mijlocul principal de procurare a resurselor financiare

necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice.


35/104

FISCALITATE 35


1.5. TEMA DE CONTROL

1. Enumerai i prezentai elementele specifice impozitelor i taxelor.

2. Prezentai rolul impozitelor pe plan financiar, economic, politic i social.

3. n ce const dublul aspect al fiscalitii?

4. Enumerai i definii componentele sistemului fiscal.

5. Definii urmtoarele noiuni: fisc, subiectul impozitului, obiectul

impunerii, sursa impozitului, baza de calcul, pltitorul de impozit, cota de

impunere, termenul de plat, facilitile fiscale acordate, drepturilepltitorului de impozite, obligaiile pltitorului, impunerea, sanciunea.

6. Prezentai funciile ndeplinite de sistemul de impozite i taxe.

7. Cum se realizeaz aprecierea eficienei sistemului fiscal?

8. Prezentai principalele obiective ale gestiunii fiscale a ntreprinderii.

1.6. TESTUL DE AUTOEVALUARE

1. Rolul impozitelor pe plan economic const n:

a) ncercarea statului de a redistribui o parte din PIB ntrepersoanele fizice i cele juridice;

b) ncercarea statului de a folosi impozitele ca un mijlocde intervenie n activitatea economic;

c) ncercarea statului de a folosi impozitele pentru realizareaunor obiective de ordin socila-politic.


36/104

FISCALITATE 36


2. Rolul impozitelor pe plan social const n:

a) ncercarea statului de a redistribui o parte din PIBntre persoanele fizice i cele juridice;

b) ncercarea statului de a folosi impozitele ca un mijloc deintervenie n activitatea economic;

c) ncercarea statului de a folosi impozitele pentru realizareaunor obiective de ordin socila-politic.

3. Rolul impozitelor pe plan economic const n:

a) ncercarea statului de a redistribui o parte din PIB ntrepersoanele fizice i cele juridice;

b) ncercarea statului de a folosi impozitele ca un mijloc deintervenie n activitatea economic;

c) ncercarea statului de a folosi impozitele pentrurealizarea unor obiective de ordin social-politic.

Rspunsuri:

1. b 2. a 3. c

1.7. BIBLIOGRAFIA SPECIFIC UNITII DE NVARE

1. Marian Alexandru Conveniile fiscale ncheiate de Romnia, Ed.

Economic, Bucureti, 2003

2. Cristian Bia (coordonator) Utilizarea paradisurilor fiscale, Ed. BMT

Publishing House, Bucureti, 2005


37/104

FISCALITATE 37


3. I. Condor Drept financiar, R.A. Monitorul Oficial, Bucureti, 1994

4. N. Dobrot Dicionar de economice, Ed. Economic, Bucureti, 1999

5. Emilian Dumitrean Contabilitate financiar, Ed. Sedcom Libris, Iai,

2008

6. Mihaela Dumitrana, Magdalena Negruiu Contabilitate n comer i

turism, Ed Maxim, Bucureti, 1996.


38/104

FISCALITATE 38


Unitatea de nvare nr. 2

TAXA PE VALOARE ADUGAT

Timpul de studiu individual estimat: 7 h

Competenele specifice unitii de nvare:

Dup studiul acestei uniti de nvare studentul va avea

cunotine despre:

taxa pe valoarea adugat categoriile de operaiuni scutite de TVA categoriile de pltitori de TVA regimul deducerilor privind TVA obligaiile pltitorilor de TVA

Cuprinsul unitii de nvare:

2.1. Definiie i sfer de cuprindere

2.2. Operaiuni scutite de TVA

2.3. Pltitorii de TVA

2.4. Faptul generator i exigibilitatea TVA

2.5. Baza de impozitare a TVA

2.6. Cotele de impozitare i calculul TVA

2.7. Regimul deducerilor privind TVA

2.8. Obligaii ale pltitorilor n legtur cu TVA


39/104

FISCALITATE 39


2.9. Tema de control

2.10. Testul de autoevaluare

2.11. Bibliografia specific unitii de nvare

2.1. DEFINIIE I SFER DE CUPRINDERE

Taxa pe valoare adugat este un impozit indirect care se

stabilete asupra operaiunilor privind livrrile de bunuri mobile, transferul

proprietii bunurilor mobile, importul de bunuri, prestrile de servicii ioperaiunile asimilate.

nelegerea coninutului TVA presupune, mai nti, definirea noiunii

de valoare adugat. Aceasta reprezint valoarea nou creat de

ntreprindere n urma ciclului de producie. n vederea calculrii taxei,

valoarea adugat este echivalent cu diferena dintre vnzrile i

cumprrile din acelai stadiu al circuitului economic, excluzndu-se

producia stocat.

Mecanismul de determinare a TVA n Romnia, ca n majoritatea

rilor Uniunii Europene, este indirect. Astfel, mai nti se determin TVA

colectat aferent vnzrilor i TVA deductibil aferent cumprrilor, pe

baza documentelor justificative. Apoi, se determin TVA de plat, dac

taxa colectat este mai mare dect cea deductibil, sau TVA de recuperat

n situaia contrar.

Fiind n prezent cel mai important impozit indirect, taxa pe valoare

adugat prezint o serie de caracteristici.

Astfel, taxa pe valoare adugat este un impozit neutru, unic, dar cu

plata fracionat.


40/104

FISCALITATE 40


Neutralitatea se refer la faptul c acest impozit, care nu permite

nici un fel de discriminare, se prezint sub forma unei cote care se aplic

tuturor activitilor economice. Fracionarea deriv din faptul c TVA-ul se

calculeaz pe fiecare stadiu care particip la realizarea i valorificareaprodusului finit.

Taxa pe valoare adugat se caracterizeaz prin transparen

deoarece ea permite fiecrui agent economic s cunoasc exact i concret

care este mrimea obligaiei de plat ce-i revine.

O alt caracteristic a TVA este aceea c aplicarea ei se face n ara

n care produsul se consum i nu acolo unde se produce.Din analiza acestor trsturi caracteristice, rezult c TVA nu are

numai un rol pur tehnic, de colectare a veniturilor bugetare, ci constituie

un important instrument de politic economic i fiscal prin care sunt

contracarate dezechilibrele macroeconomice.

Potrivit Codului fiscal al Romniei se cuprind n sfera de aplicare a

taxei pe valoare adugat operaiunile care ndeplinesc n mod

cumulativ urmtoarele condiii:

- constituie o livrare de bunuri, o prestare de servicii efectuat cu

plat sau o operaiune asimilat acestora;

- locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este

considerat a fi n Romnia;

- sunt efectuate de persoane impozabile;

- rezult dintr-una din urmtoarele activiti economice: activitile

productorilor, comercianilor, prestatorilor de servicii, inclusiv activitile

extractive, agricole i cele ale profesiunilor libere sau asimilate;

exploatarea bunurilor corporale sau necorporale n scopul obinerii de

venituri.


41/104

FISCALITATE 41


Se cuprind, de asemenea, n sfera taxei pe valoare adugat

importurile de bunuri.

Prin persoan impozabilse nelege orice persoan, indiferent de

statutul su juridic, care efectueaz de o manier independent activiti

economice oricare ar fi scopul i rezultatul acestor activiti.

Prin livrare de bunuri se nelege transferul dreptului de

proprietate asupra bunurilor deinute de proprietar ctre beneficiar, direct

sau prin persoane care acioneaz n numele acestora.

Se consider livrri de bunuri:

a) vnzarea de bunuri cu plata n rate;

b) trecerea n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul

persoanelor impozabile n condiiile prevzute de legislaia referitoare la

proprietatea public i regimul juridic al acesteia, n schimbul unei

despgubiri;

c) transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor n urma

executrii silite;

d) orice distribuire de active de ctre o societate comercial ctre

asociaii sau acionarii si, inclusiv o distribuire de active legate de

lichidarea sau de dizolvarea fr lichidare a societii, cu excepia

transferului total al activelor i pasivelor efectuat cu ocazia fuziunii i

divizrii societii comerciale;

e) bunurile constatate lips la inventariere, cu excepia celordistruse ca urmare a calamitilor sau altor cauze de for major;

f) produsele agricole reinute drept plat n natur a prestaiei

efectuate de persoane impozabile nregistrate ca pltitori de TVA, care

presteaz servicii pentru obinerea i prelucrarea produselor agricole,

precum i plata n natur a arendei.


42/104

FISCALITATE 42


Nu sunt considerate livrri de bunuri urmtoarele:

- intrrile i ieirile de bunuri constituite n rezerve de mobilizare la

persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de TVA, mandatate n acest

scop; bunurile respective constituie livrare de bunuri la scoaterea din

acest regim i la livrare ctre ali beneficiari;

- bunurile distruse ca urmare a calamitilor sau altor cauze de

for major;

- scoaterea n mod gratuit a unor cantiti de produse din rezervele

de stat pentru acordarea de ajutoare umanitare;

- bunurile acordate i serviciile prestate n mod gratuit, potrivit

limitelor i destinaiilor prevzute de lege, cum sunt aciunile de

sponsorizare, mecenat, protocol etc. ncadrarea n plafoanele legale se

determin pe baza datelor raportate de situaiile financiare anuale.

Depirea plafonului constituie operaiune asimilat livrrii de bunuri i

prestrii de servicii dac s-a exercitat dreptul de deducere a TVA-ului

corespunztor depirii, respectiv se colecteaz TVA. Nu se iau n calcul

pentru ncadrarea n aceste limite sponsorizrile, aciunile de mecenat sau

alte aciuni prevzute prin legi, acordate n numerar;

- preluarea de ctre persoanele impozabile nregistrate ca pltitori

de TVA a unor bunuri din activitatea proprie pentru a fi utilizate n scopul

desfurrii activitii economice a acestora;

- aportul n natur la capitalul social al unei societi comerciale, n

cazul n care beneficiarul este o persoan impozabil care are dreptul de a

deduce total taxa pe valoare adugat, dac taxa ar fi aplicabil la

transferul respectiv.

Operaiunile privind schimbul de bunuri au efectul a dou livrri. n

cazul transferului dreptului de proprietate asupra unui bun de ctre dou

sau mai multe persoane impozabile, prin intermediul mai multor tranzacii,


43/104

FISCALITATE 43


fiecare tranzacie se consider o livrare separat, fiind impozitat distinct,

chiar dac bunul respectiv este transferat direct beneficiarului final.

Acelai regimse aplic n cazul schimbului de bunuri cu servicii.

Se consider prestri de serviciiorice activitate care nu constituie

livrare de bunuri. Astfel de operaiuni pot fi:

a) orice munc fizic sau intelectual;

b) lucrri de construcii-montaj,

c) transport de persoane i mrfuri;

d) servicii de pot i telecomunicaii, de transmisiuni radio i TV;

e) nchirierea, arendarea i concesionarea de bunuri mobile sau

imobile;

f) operaiuni de intermediere sau de comision;

g) reparaii de orice natur;

h) cesiuni i concesiuni ale drepturilor de autor, brevete, licene,

mrci de fabric i de comer, titluri de participare i alte drepturisimilare;

i) servicii de publicitate;

j) operaiuni bancare, financiare, de asigurare i/sau reasigurare;

k) punerea la dispoziie de personal;

l) mandatarea;

m) asigurarea sau cedarea unei clientele, exclusivitatea asupra unei

vnzri sau cumprri;

n) angajamentul de a nu exercita o activitate economic sau un

drept dintre cele menionate la lit. h);

o) amenajarea de spaii deparcare, de depozitare i de camping;


44/104

FISCALITATE 44


p) activitile hoteliere i de alimentaie public;

r) asigurarea accesului la reelele de comunicaii i a posibilitii de

utilizare a acestora;

s) prestaiile consilierilor, inginerilor, avocailor, notarilor publici,

executorilor judectoreti, auditorilor, experilor contabili, birourilor de

studii i alte prestaii similare, precum i prelucrarea de date i furnizarea

de informaii;

t) operaiuni de leasing.

Sunt asimilate cu prestrile de servicii urmtoareleoperaiuni:

a) utilizarea bunurilor care fac parte din activele persoanei

impozabile n alte scopuri dect cele legate de activitatea sa economic

sau pentru a fi puse la dispoziie, n vederea utilizrii n mod gratuit, altor

persoane fizice sau juridice, dac taxa pe valoare adugat aferent

acestor bunuri a fost dedus total sau parial;

b) prestrile de servicii efectuate n mod gratuit de persoana

impozabil n alte scopuri dect cele legate de activitatea sa economic,

pentru uzul personal al angajailor si sau al altor persoane, dac taxa pe

valoare adugat aferent acestor prestri a fost dedus total sau parial.

Prin import de bunuri se nelege introducerea n ar a unor

bunuri, provenind din strintate, de ctre orice persoan, indiferent de

statutul su juridic, direct sau prin intermediari, plasate n regim vamal de

import sau n regimuri vamale suspensive.


45/104

FISCALITATE 45


2.2. OPERAIUNI SCUTITE DE TVA

Sunt scutite de TVA urmtoarele activiti de interes general din

interiorul rii:

- activitile sanitare i de asisten social realizate de unitile

autorizate;

- operaiile efectuate de unitile de nvmnt cuprinse n sistemul

naional de nvmnt aprobat prin Legea nvmntului;

- prestrile de servicii i livrrile de bunuri legate de asisten i

protecia social efectuate de instituii cu caracter social;

- prestrile de servicii i livrrile de bunuri strns legate de protecia

copiilor i tinerilor efectuate de instituii cu caracter social;

- prestrile de servicii i livrrile de bunuri furnizate membrilor n

interesul lor colectiv, n schimbul unei cotizaii fixate conform statutului,

de organizaii fr scop patrimonial ce au obiective de natur politic,

sindical, religioas, patriotic, filozofic, filantropic sau civic, n

condiiile n care aceast scutire nu provoac distorsiuni de concuren;

- serviciile ce au strns legtur cu practicarea sportului sau a

educaiei fizice prestate de organizaii fr scop patrimonial n beneficiul

persoanelor care practic sportul sau educaia fizic;

- prestri de servicii culturale i livrrile de bunuri legate nemijlocit

de acestea, efectuate de instituii publice;

- transportul bolnavilor sau rniilor cu vehicule special amenajate i

autorizate n acest sens;

- activitile de cercetare-dezvoltare i inovare pentru executarea

programelor, subprogramelor, temelor i proiectelor componente ale

Programului naional de cercetare tiinific i dezvoltare tehnologic;


46/104

FISCALITATE 46


- livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate de productorii

agricoli individuali,

- operaiuni bancare i financiare prevzute de legea nr. 345/2002;

- operaiunile de asigurare i de reasigurare, precum i prestrile de

servicii aferente acestor operaiuni efectuate de intermediarii n operaiuni

de asigurare;

- livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii realizate cu deinui

de unitile din sistemul penitenciar;

- lucrrile de construcii, amenajri, reparaii i ntreinere executate

pentru monumente comemorative ale combatanilor, eroilor, victimelor de

rzboi i ale Revoluiei din decembrie 1989, precum i pentru muzee, case

memoriale, monumente istorice i de arhitectur,

- ncasrile din taxele de intrare la castele, muzee, trguri i

expoziii, grdini zoologice i botanice, biblioteci, precum i operaiunile

care intr n sfera de aplicare a impozitului pe spectacole;

- livrrile de proteze de orice fel, accesorii ale acestora, precum ide produse ortopedice;

- transportul fluvial al localnicilor n Delta Dunrii i pe relaiile

Orova Moldova Nou, Brila Hrova, Galai Grindu;

- valorificarea obiectelor i vemintelor de cult, tiprirea crilor de

cult, teologie sau cu coninut bisericesc, necesare practicrii cultului,

precum i a celor asimilate obiectelor de cult, potrivit art.1 dinLegea nr.103/1992 privind dreptul exclusiv al cultelor religioase pentru producerea

obiectelor de cult, cu modificrile ulterioare;

Principalele operaiuni scutite de TVA la importsunt:

- bunuri importate i comercializate n regim de a duty-free, precum

i prin magazinele pentru uzul exclusiv al reprezentanelor diplomatice i


47/104

FISCALITATE 47


al personalului acestora;

- importul de bunuri a cror livrare este scutit de TVA n interiorul

rii.

Acelai regim se aplic pentru serviciile efectuate de prestatori cu

sediul sau domiciliul n strintate, pentru care locul prestrii se consider

a fi Romnia.

- licene de filme i programe, drepturi de transmitere, abonamente

la agenii de tiri externe i altele de aceast natur, destinate activitii

de radio i televiziune,

- bunurile introduse n ar, fr plata taxelor vamale, potrivit

regimului vamal aplicabil persoanelor fizice;

- reparaiile i transformrile la nave i aeronave romneti n

strintate;

- importul de bunuri primite n mod gratuit cu titlu de ajutoare sau

donaii destinate unor scopuri cu caracter umanitar, social, filantropic,

religios, de aprare a sntii, cultural, artistic, tiinific, educativ, deprotecie i ameliorare a mediului, de protecie i conservare a

monumentelor istorice i de arhitectur,

- importuri de bunuri finanate din mprumuturi nerambursabile

acordate Romniei de organisme internaionale, de guverne strine i

organizaii non-profit;

- importul de mostre fr valoare comercial i de materialepublicitare i de documentare.

Dintre scutirile pentru exporturi sau alte operaiuni similare i pentru

transportul internaionalprevzute de legislaie pot fi menionate:


48/104

FISCALITATE 48


- exportul de bunuri, transportul i prestrile de servicii legate direct

de exportul bunurilor, precum i bunurile comercializate prin magazinele

duty-free;

- transportul internaional de persoane n i din strintate, precum

i prestrile de servicii legate direct de acesta;

- transportul de marf i de persoane, n i din porturile i

aeroporturile din Romnia, cu nave i aeronave sub pavilion romnesc,

comandate de beneficiari din strintate;

- trecerea mijloacelor de transport de mrfuri i de cltori cu

mijloace de transport fluvial specializate, ntre Romnia i statele vecine;

- livrrile de bunuri destinate utilizrii pe nave i aeronave sau

ncorporrii n nave i aeronave, care presteaz transporturi internaionale

de persoane i de mrfuri;

- prestrile de servicii efectuate n aeroporturi aferente aeronavelor

n trafic internaional, precum i prestrile de servicii efectuate n porturi

aferente navelor de comer maritim i pe fluvii internaionale;

- reparaiile la mijloacele de transport contractate cu beneficiarii din

strintate;

- prestrile de servicii pentru navele aflate n proprietatea

companiile de navigaie care i desfoar activitatea n regim special

maritim sau operate de acestea, precum i livrrile de nave n ntregul lor

ctre aceste companii;

- livrrile de bunuri i prestrile de servicii n favoarea direct a

misiunilor diplomatice i oficiilor consulare, precum i a personalului

acestora, pe baz de reciprocitate; livrrile de bunuri i prestrile de

servicii n favoarea direct a reprezentanelor internaionale

interguvernamentale acreditate n Romnia, precum i a personalului

acestora;


49/104

FISCALITATE 49


- bunurile cumprate din expoziiile organizate n Romnia, precum

i din reeaua comercial, expediate sau transportate n strintate de

ctre cumprtorul care nu are domiciliul sau sediul n Romnia;

- livrrile de bunuri i prestrile de servicii finanate din ajutoare sau

mprumuturi nerambursabile acordate de guverne strine, de organisme

internaionale i de organizaii non-profit i de caritate din strintate i

din ar, inclusiv din donaii ale persoanelor fizice;

- construcia, extinderea, reabilitarea i consolidarea lcaurilor de

cult religios;

- servicii prestate de persoane din Romnia, n contul beneficiarilorcu sediul n strintate, pentru bunurile din impozit aflate n perioada de

garanie.

2.3. PLTITORII DE TVA

TVA datorat bugetului de stat se pltete de ctre:

- persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea

adugat, pentru operaiuni taxabile;

- titularii operaiunilor de import de bunuri efectuat direct, prin

comisionari sau tere persoane juridice care acioneaz n numele i din

ordinul titularului operaiunii de import;

- persoane fizice, pentru bunurile introduse n ar potrivit

regulamentului vamal aplicabil acestora;

- persoanele juridice sau persoanele fizice cu sediul ori domiciliul

stabil din Romnia, beneficiare ale prestrilor de servicii efectuate de

prestatori cu sediul sau cu domiciliul n strintate, cu excepia celor


50/104

FISCALITATE 50


scutite de taxa pe valoarea adugat, indiferent dac sunt sau nu

nregistrate ca pltitori de tax pe valoare adugat la organele fiscale.

Dac persoana care realizeaz operaiuni impozabile nu are sediul

sau domiciliul stabil n Romnia, este obligat s desemneze un

reprezentant fiscal domiciliat n Romnia care se angajeaz s

ndeplineasc obligaiile ce-i revin n legtur cu TVA.

n afar de obligaiile obinuite ale unui contribuabil supus TVA,

reprezentantul fiscal va primi factura extern de la persoana strin, n

original, mpreun cu dou copii ale acesteia, dup care va emite factura

fiscal potrivit normelor romneti i va trece n aceasta taxa colectat.Clientului i va trimite att factura original, ct i un exemplar din factura

fiscal ntocmit.

Decontul ntocmit de reprezentantul fiscal va cuprinde exclusiv

operaiunile rezultate din activitatea desfurat n Romnia de persoana

strin pe care o reprezint. Persoana strin pentru care se ntocmete

decontul poate beneficia de deducerea taxei aferente cumprrilor de

bunuri i servicii din ar care sunt destinate realizrii de operaiuni

impozabile. Persoanele strine nu au obligaia de a desemna un

reprezentant fiscal dac activitatea lor n Romnia const n prestarea de

servicii pentru care locul prestrii se consider a fi n Romnia i nici dac

au n Romnia subuniti prin care i desfoar activitatea, nregistrate

ca pltitori de impozite i taxe.


51/104

FISCALITATE 51


2.4. FAPTUL GENERATOR I EXIGIBILITATEA TAXEI PE VALOARE

ADUGAT

Faptul generator ia natere n momentul efecturii livrrii de

bunuri sau n momentul prestrii serviciilor, iar exigibilitatea reprezint

dreptul organului fiscal de a pretinde pltitorului de TVA, la o anumit

dat, plata taxei datorate bugetului de stat.

Pentru urmtoarele operaiuni, faptul generator al TVA (obligaia de

plat) ia natere la:

- data nregistrriideclaraiei vamale pentru bunurile importate;

- data primirii facturii externe (sau la data plii prestatorului extern

n lipsa facturii) pentru serviciile contractate de persoane impozabile din

Romnia cu prestatori cu sediul sau domiciliul n strintate, pentru care

locul prestrii se consider a fi n Romnia;

- data vnzrii bunurilor ctre beneficiari, n cazul operaiunilor

efectuate prin intermediari sau prin consignaie;

- data emiterii documentelor n care se consemneaz preluarea unor

bunuri din activele firmei pentru a fi utilizate n scopuri care nu au

legtur cu activitatea economic desfurat de aceasta sau pentru a fi

puse la dispoziia unor persoane fizice sau juridice n mod gratuit sau la

data emiterii documentelor prin care se confirm prestarea de servicii cu

titlu gratuit;

- data colectrii monedelor din main pentru mrfurile vndute prinmaini automate;

- termenele de plat a ratelor prevzute n contracte pentru

operaiunile de leasing.

De regul exigibilitatea TVA-ului coincide cu faptul generator cu

excepiile prevzute de Codul fiscal.


52/104

FISCALITATE 52


Exigibilitatea TVA-ului este anticipat faptului generator atunci cnd:

- factura fiscal este emis naintea efecturii livrrii bunurilor sau

prestrii serviciilor;

- contravaloarea bunurilor sau a serviciilor se ncaseaz naintea

efecturii livrrii bunurilor sau prestrii serviciilor;

- se ncaseaz avansuri, cu excepia avansurilor acordate pentru:

- plata importurilor i a datoriei vamale stabilite potrivit legii;

- realizarea produciei destinate exportului,

- efectuarea de pli n contul clientului,

- livrri de bunuri i prestri de servicii scutite de taxa pe

valoare adugat.

Pentru livrrile de bunuri cu plata n rate exigibilitatea TVA-ului

intervine la data prevzut pentru plata ratelor.

Pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii care se

efectueaz continuu energie electric, energie termic, gaze naturale,ap, servicii telefonice i altele similare exigibilitatea taxei pe valoare

adugat intervine la data stabilirii debitului beneficiarului pe baz de

factur fiscal sau alt document legal.

Exigibilitatea taxei pe valoare adugat aferente avansurilor

ncasate de persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe

valoare adugat, care au ctigat licitaii pentru efectuarea obiectivelor

finanate din credite acordate de organismele financiare internaionale

statului romn sau garantate de acesta, ia natere la data facturrii

situaiilor de lucrri.

Exigibilitatea taxei pe valoare adugat aferente sumelor constituite

drept garanie pentru acoperirea eventualelor reclamaii privind calitatea


53/104

FISCALITATE 53


lucrrilor de construcii-montaj ia natere la data ncheierii procesului-

verbal de recepie definitiv sau, dup caz, la data ncasrii sumelor, dac

ncasarea este anterioar acestuia.

Exigibilitatea taxei pe valoare adugat pentru lucrrile imobiliare

intervine la data ncasrii avansurilor pe baz de situaii de lucrri, dar

antreprenorii pot s opteze pentru plata taxei pe valoarea adugat la

data livrrii, n condiii stabilite prin normele de aplicare a prezentei legi.

2.5. BAZA DE IMPOZITARE A TAXEI PE VALOARE ADUGAT

Baza de impozitare reprezint contravaloarea bunurilor livrate sau a

serviciilor prestate, exclusiv taxa pe valoare adugat. Baza de impozitare

se determin integral la data livrrii bunurilor, prestrii serviciilor sau,

dup caz, la ntocmirea facturilor, chiar dac n contract se prevede plata

n rate sau la anumite termene.

Baza de impozitareeste constituit din:

- preurile negociate ntre vnztor i cumprtor, precum i alte

cheltuieli datorate de cumprtor pentru livrrile de bunuri i care n u au

fost incluse n pre. Aceste preuri cuprind i accizele calculate conform

normelor legale;

- tarifele negociate pentru prestrilede servicii;

- suma rezultat din aplicarea cotei de comision sau suma convenit

ntre parteneri, pentru operaiunile de intermediere;

- preurile de pia sau, n lipsa acestora, costurile de producie ale

bunurilor preluate din activele firmei pentru a fi utilizate n scopuri care nu

au legtur cu activitatea economic desfurat de acetia sau pentru a

fi puse la dispoziia altor persoane fizice sau juridice cu titlu gratuit;


54/104

FISCALITATE 54


- valoarea n vam, la care se adaug taxa vamal, alte taxe i

accizele datorate pentru bunurile i serviciile din import;

- preul stabilit prin licitaie n cazul transferului de proprietate

asupra bunurilor mobile i imobile prin executare silit, dac debitorul este

pltitor de TVA i dac i-a exercitat dreptul de deducere pentru bunurile

respective (n acest caz trebuie s se ntocmeasc factur ntre debitor i

creditor);

- preurile vnzrilor efectuate din depozitele vmii sau preurile

stabilite prin licitaie.

Nu se cuprind n baza de impozitare:

- rabaturile, remizele, risturnurile, sconturile i alte reduceri de pre

acordate de furnizori direct clienilor n vederea stimulrii vnzrilor, n

condiiile prevzute n contractele ncheiate;

- penalizrile, precum i sumele reprezentnd daune-interese

stabilite prin hotrre judectoreasc definitiv, solicitate pentrurendeplinirea total sau parial a obligaiilor contractuale;

- dobnzile percepute pentru: pli cu ntrziere, vnzri cu plata n

rate, operaiuni n leasing;

- sumele achitate de furnizor sau prestator n contul clientului i care

apoi se deconteaz acestuia;

- ambalajele care circul ntre fu

Documents

Fiscalitate - FB an II Sem 1