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Estndares Internacionales
de Auditora
ISA (International
Standards on Auditing)
2011
Gustavo Ramrez y Samuel Mantilla Colombia
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Contenido
1. El contexto 1
2. Principios y responsabilidades generales 12
3. Valoracin del riesgo 31
4. Evidencia de auditora 52
5. Uso del trabajo de otros 83
6. Conclusiones de auditora 98
7. reas Especializadas 114
8. Auditora y revisin de informacin financiera histrica
(IAPS-ISRS) 122
9. Compromisos de aseguramiento (ISAE) 122
10. Servicios relacionados (ISRS) 159
Apndice 1: Estndares/Normas internacionales sobre control de
calidad, auditoria, revisin, otro aseguramiento y servicios
relacionados
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Estndares Internacionales de Auditora- 1
1. El contexto
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Estndares Internacionales de Auditora- 2
Introduccin
El presente documento pretende incentivar el estudio y la
implementacin efectiva de los
estndares internacionales de auditora (ISA = International
Standard son Auditing), que
algunos prefieren denominar normas internacionales de auditora
(NIA).
Los ISA nacieron en los aos 70 como fruto del esfuerzo de
unificacin y estandarizacin
de las metodologas de auditora, entonces guiadas por los
estndares de auditora
generalmente aceptados (GAAS = Generally Accepted Auditing
Standards),
principalmente en los Estados Unidos (US-GAAS) y en el Reino
Unido (UK-GAAS).
En consecuencia, desde su origen est la diferenciacin entre
estndares (en aras de dar
prelacin a la calidad y la eficiencia) y normas (de carcter
nacional, local). Y es un
proceso que, como se ver, todava no ha culminado
completamente.
Por lo tanto, en el presente documento se insistir ms en la
calidad y la eficiencia, si
bien en algunas ocasiones se har referencia a cmo avanza el
proceso de adopcin de
los ISA en los distintos pases, un proceso que busca que las
normas locales incorporen
como propias los estndares internacionales.
Auditora o aseguramiento?
Para entender plenamente los ISA y poderlos aplicar con
efectividad, es importante tener
bien claro cmo ha ido cambiando la auditora.
Histricamente se distinguen claramente tres esquemas de
auditora: inicialmente fue
entendida como revisin (comprobacin al 100%), luego evolucion
hacia atestacin
(muestreo selectivo) y ahora lo est haciendo hacia aseguramiento
(administracin de
riesgos).
Las prcticas de revisin generalmente se basaron en ensayo y
error, en una relacin de
confianza entre el propietario y el auditor.
Las prcticas de atestacin se basaron en el muestreo selectivo
(estadstico y no-
estadstico), en una relacin de fe pblica entre el propietario y
el administrador, siendo el
auditor el tercero garante a nombre de y para el Estado.
Las prcticas de aseguramiento se basan en la administracin de
riesgo (principalmente
riesgos de negocio), en una relacin de independencia entre el
auditor y el auditado, en
aras del inters pblico.
Los GAAS fueron exitosos en la implementacin de las prcticas de
atestacin y lograron
recibir un importante apoyo legal y regulatorio, derivando en
que cada jurisdiccin tena
sus GAAS locales, o si se prefiere decir, sus propias normas de
auditora generalmente
aceptadas.
Con los procesos de estandarizacin internacional se est
privilegiando la calidad y la
eficiencia de la auditora y por eso se constatan dos procesos
importantes. Uno, mediante
el cual los GAAS son reemplazados por los ISA. Y otro que
permite que las jurisdicciones
adopten los ISA en sus normas locales, a veces adicionndoles
interesantes plus
regulatorios.
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Estndares Internacionales de Auditora- 3
Lo anterior es clave para el entendimiento estratgico de los ISA
y para su
implementacin efectiva, tngase bien presente, en un contexto de
aseguramiento, esto
es, de seguridad razonable.
Qu se entiende por estndares internacionales de auditora?
Hay por lo menos tres maneras de entender los ISA: un enfoque
reducido, un enfoque
amplio y un enfoque ISA Plus.
El enfoque reducido de los ISA considera nicamente los que se
refieren a la auditora
de estados financieros. En la prctica este enfoque se queda con
los estndares emitidos
en los aos 70 y 80, desconociendo en buena parte su evolucin
posterior. Una ventaja
de este enfoque reducido es que su xito logr que ya no se acepte
la presentacin de
estados financieros si stos no estn auditados segn estndares
internacionales de
auditora. De esta manera, la expresin se hizo popular y es
conocida ampliamente en
todo el mundo.
El enfoque amplio de los ISA es el que en el presente tiene IFAC
e incorpor en su
Handbook 2010: los ISA constituyen un sistema o conjunto amplio
que incluye:
1. Unos fundamentos o respaldos (Prefacio, Estructura
Conceptual, Glosario, Cdigo de
tica). Si bien stos no son propiamente estndares de auditora,
constituyen la
base para su implementacin, interpretacin y explicacin. En
consecuencia, no se
pueden desconocer estos fundamentos.
2. Los estndares internacionales sobre control de calidad. Como
se privilegia la
calidad y no la norma, entonces estos estndares adquieren una
preeminencia que
se destaca. A la fecha solamente se ha emitido uno, relacionado
con la calidad de las
firmas que desempean estos servicios profesionales, el ISQC1
(ver abajo).
3. Los estndares internacionales de auditora propiamente tales
(ISA), referidos a las
auditoras de informacin financiera histrica y clasificados en 6
grupos:
a) Principios y responsabilidades generales
b) Valoracin del riesgo y respuesta a los riesgos valorados
c) Evidencia de auditora
d) Uso del trabajo de otros
e) Conclusiones de auditora y presentacin de reportes de
auditora
f) reas especializadas
4. Estndares referidos a las auditoras y revisiones de
informacin financiera histrica:
a) Declaraciones internacionales sobre la prctica de la auditora
(IAPS)
b) Estndares internacionales sobre compromisos de revisin
(ISRE)
5. Estndares referidos a los compromisos de aseguramiento
diferentes a las
auditoras o revisiones de informacin financiera histrica:
Estndares
internacionales sobre compromisos de aseguramiento (ISAE)
6. Estndares internacionales sobre servicios relacionados
(ISRS).
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Estndares Internacionales de Auditora- 4
Esta clasificacin responde, tngase bien claro, a cmo se entiende
el aseguramiento: la
auditora da seguridad razonable de nivel alto y las revisiones
dan seguridad razonable
de nivel medio, o ms precisamente: compromisos de seguridad
razonable y
compromisos de seguridad limitada. No hay aseguramiento de nivel
bajo.
La tabla que se ofrece en el apndice de este documento presenta
el conjunto de los ISA
actualmente vigentes, entendidos con un enfoque amplio, tal y
como aparecen en el
Handbook 2010.
El enfoque ISA Plus es un intento externo (proviene de los
reguladores) orientado a
ayudar a acelerar la incorporacin de la administracin de riesgos
dentro de los ISA.
A la fecha, los ISA (luego del proceso de claridad culminado a
finales del 2009),
solamente han incorporado el nuevo modelo de riesgos de auditora
(valoracin del riesgo
y respuesta del auditor frente al riesgo) pero no precisan un
enfoque especfico (incluso
mantienen el muestreo selectivo).
Para llenar ese vaco, los reguladores han definido con manera
clara el enfoque de
auditora que es admisible en el presente: top-down (desde
arriba-hacia-abajo), risk-
based (basado en riesgos) y entity-level controls (controles a
nivel de entidad). Este
enfoque est contenido tanto en el AS-5 de la US-PCAOB como en la
Octava Directiva de
la Unin Europea (que adopta en la Unin Europea los ISA y les
adiciona el plus
regulatorio mencionado).
La presente serie desarrollar el enfoque amplio (con base en el
Handbook 2010 de
IFAC), pero llama la atencin sobre el plus regulatorio, que sera
tema para otra serie.
Quin emite los ISA?
Los ISA (amplios) son emitidos por la International Auditing and
Assurance Standards
Board (IAASB), una junta independiente auspiciada por IFAC.
La IAASB sirve al inters pblico mediante:
1. Establecer, de manera independiente y por su propia
autoridad, estndares de alta
calidad que se refieran a la auditora, revisin, otro
aseguramiento, control de calidad
y servicios relacionados, y
2. Facilitar la convergencia entre los estndares nacionales y
los estndares
internacionales.
Esto contribuye a mejorar la calidad y la uniformidad de las
prcticas en esas reas en
todo el mundo, y fortalece la confianza del pblico en la
informacin financiera.
El objetivo, el alcance de las actividades y la membreca de
IAASB se establece en sus
Trminos de referencia (que, junto con su historia y elementos
relacionados se puede
consultar en http://www.ifac.org/IAASB).
El trabajo de IAASB est supervisado por la Public Interest
Oversight Board.
Los miembros de IAASB son nominados por las asociaciones miembro
de IFAC, el
Transnational Auditors Committee (TAC) y, para los miembros
pblicos, mediante
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Estndares Internacionales de Auditora- 5
nominaciones de las asociaciones miembro, TAC, otras
organizaciones y el pblico en
general.
A la fecha, los miembros de IAASB son:
Nominados por asociaciones miembro de IFAC: Arnold Schilder,
presidente
(Holanda), Valdir Coscodai (Brasil), Philip Cowperthwaite
(Canad), Cdric Glard
(Francia), Josef Ferlings (Alemania), Joh Grant (Reino Unido),
Ashif Kassam
(Kenia), William Kinney Jr (Estados Unidos), Jianhua Tang
(China) y Muhammed
Abdullah Yusuf (Pakistn).
Miembros pblicos: Gert Jnsson (Suecia), Tomokasu Sekiguchi
(Japn) y David
Swanney (Reino Unido)
Nominados por TAC: Diana Hillier (PwC), Craig Crawford (KPMG),
John
Archambault (Grant Thornton), Caithlin McCabe (Deloitte) y Dan
Montgomery (E&Y).
Observadores: David Damant, presidente (IAASB Consultative
Advisory Group),
Nathalie de-Basaldua (European Commission), Niro Igarashi
(Japanese Financial
Services Agency) y Jennifer Rand (US Public Company Accounting
Oversight
Board).
Cules son los fundamentos en los cuales se basa la aplicacin de
los ISA?
Tal y como se mencion arriba, los ISA tienen unos fundamentos o
respaldos (Prefacio,
Estructura Conceptual, Glosario, Cdigo de tica). Si bien stos no
son propiamente
estndares internacionales de auditora, constituyen la base para
su implementacin,
interpretacin y explicacin. En consecuencia, no se pueden
desconocer estos
fundamentos. A continuacin se presenta un resumen de ellos,
asegrese de acudir a los
textos completos de los mismos.
Preface to the International Standard son Quality Control,
Auditing, Review, Other
Assurance and Related Services Prefacio a los estndares
internacionales de
control de calidad, auditora, revisin, otro aseguramiento y
servicios relacionados
Emitido en diciembre de 2006
Busca facilitar el entendimiento del alcance de los
pronunciamientos de IAASB
Seala cules son los pronunciamientos de IAASB (los que aparecen
en la tabla que
se anexa al final), as como la autoridad de cada uno de
ellos
Remite, con claridad, tanto al Cdigo de tica como a los ISQC
Precisa que un contador profesional no debe representar el
cumplimiento con los
estndares de IAASB a menos que haya cumplido plenamente con
todos los que
sean relevantes para el compromiso
Deja claro que el texto oficial de estos pronunciamientos es el
publicado por IAASB
en ingls.
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Estndares Internacionales de Auditora- 6
International Framework for Assurance Engagements Estructura
conceptual
internacional para los compromisos de aseguramiento
Efectiva para los reportes de aseguramiento emitidos en o despus
del 1 de enero de
2005
Define y seala el objetivo del compromiso de aseguramiento:
compromiso mediante
el cual un profesional expresa una conclusin diseada a mejorar
el grado de
confianza de los usuarios a quienes se destina, diferentes de la
parte responsable,
sobre el resultado de la evaluacin o medicin de la materia
sujeto contra el criterio
Seala el alcance de la estructura conceptual
Precisa qu es aceptacin del compromiso
Seala los elementos del compromiso de aseguramiento: (a) relacin
con un tercero
que implica un profesional, una parte responsable y usuarios a
quienes se destina;
(b) una materia sujeto que sea apropiada; (c) criterio
confiable; (d) evidencia
apropiada y suficiente; y (e) un reporte escrito de
aseguramiento en la forma que sea
apropiada para el compromiso de seguridad razonable o para el
compromiso de
seguridad limitada
Se refiere al uso inapropiado del nombre del profesional
Diferencia entre compromisos de seguridad razonable y
compromisos de seguridad
limitada
Glossary of terms Glosario de trminos
Define, de manera tcnica, cul es el significado de los trminos
que se emplean en
los pronunciamientos de IAASB
Es un punto de referencia obligado: antes que buscar el
significado en diccionarios
debe acudirse al glosario, el cul seala el alcance y el
contenido de los trminos
Code of Ethics for Professional Accountants Cdigo de tica para
contadores
profesionales
La ltima versin es efectiva el 1 de enero de 2011, permitindose
la adopcin
temprana. Contiene algunas determinaciones para la transicin,
relacionadas con
entidades de inters pblico, rotacin del socio, servicios de
no-aseguramiento,
tamao relativo de los honorarios, y polticas de compensacin y
evaluacin.
Define contador profesional como un individuo que es miembro de
una asociacin
miembro de IFAC.
Seala cinco principios generales, aplicables a todos los
contadores profesionales:
(1) integridad; (2) objetividad; (3) competencia profesional y
debido cuidado; (4)
confidencialidad; y (5) comportamiento profesional
Diferencia entre ejercicio profesional pblico (auditora) y
ejercicio profesional privado
o de negocios (gobierno, educacin, preparacin de informacin,
presentacin de
reportes, finanzas, impuestos, consultora, asesora, etc.)
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Estndares Internacionales de Auditora- 7
Para el ejercicio profesional pblico (auditora) seala como
principio fundamental la
independencia y define un proceso de administracin del riesgo de
independencia
(salvaguardas).
Para el ejercicio profesional privado o de negocios, seala como
principio
fundamental la lealtad para con el empleador (contratante).
Dnde se puede encontrar el texto completo de los ISA? En
espaol?
El texto completo de los ISA aparece en el Handbook 2010 de
IFAC, que se puede
descargar gratis en formato PDF o que se puede comprar impreso.
Para ello, acuda a
http://www.ifac.org.
A travs de las bases de datos de la firma tambin puede tener
acceso a esos textos
completos.
Un elemento importante es que usted se asegure que tiene el
texto vigente (la versin
que sea actualizada y que sea efectiva para su
cumplimiento).
La versin oficial es la que IAASB publica en ingls.
Usted puede conseguir algunas traducciones al espaol
(generalmente bajo la
denominacin Normas internacionales de auditora). Tenga en cuenta
que no son de
carcter oficial y que no siempre corresponden a las ltimas
versiones.
IFAC tiene en proceso la publicacin de la traduccin oficial al
espaol de los ISA fruto
del proceso de claridad (Posiblemente bajo el ttulo Normas
internacionales de
auditora). Est atento a conseguirla.
Tngase presente que en esta serie usamos la expresin estndares y
la diferenciamos
de las normas, porque la insistencia est en privilegiar la
calidad y la eficiencia, teniendo
claro que los requerimientos normativos no siempre son los
mismos.
Qu dice el ISQC 1?
El siguiente es un resumen de los principales elementos del ISQC
1. Asegrese de acudir
siempre al texto completo del estndar.
Propsito (Objeto)
El propsito de este ISQC es establecer estndares y
ofrecer orientacin en relacin con las responsabilidades de
la firma por su sistema de control de calidad para las
auditoras y revisiones de informacin financiera histrica, y
para los otros contratos de aseguramiento y servicios
relacionados.
Este ISQC tiene que ser ledo junto con las partes A y B del
Cdigo de tica para Contadores Profesionales, de IFAC
Para tipos especficos de contratos se establecen contratos
y orientacin adicionales en otros ISA.
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Estndares Internacionales de Auditora- 8
Principio general
La firma debe establecer un sistema de control de calidad
diseado para proveerle con seguridad razonable de que la
firma y su personal cumplen con los estndares profesionales
y
los requerimientos regulatorios y legales, y que los
reportes
emitidos por la firma o los socios del contrato son apropiados
en
las circunstancias.
Sistema de control
de calidad
Est compuesto por las polticas diseadas para lograr los
objetivos que se establecen en el principio general, as
como por los procedimientos necesarios para implementar y
monitorear el cumplimiento con esas polticas.
Este ISQC aplica a todas las firmas. La naturaleza de las
polticas y procedimientos desarrollados por las firmas
individuales para cumplir con este ISQC depender de
varios factores tales como el tamao y las caractersticas de
operacin de la firma, y de si hace parte de una red.
Elementos del
sistema de control
de calidad
El sistema de control de calidad debe incluir polticas y
procedimientos de control de calidad que se refieran a cada
uno de los siguientes elementos:
(a) Responsabilidades de liderazgo por la calidad dentro
de la firma
(b) Requerimientos ticos
(c) Aceptacin y continuacin de las relaciones con
clientes y contratos especficos
(d) Recursos humanos
(e) Ejecucin del contrato
(f) Monitoreo
Las polticas y los procedimientos de control de calidad
deben estar documentados y ser comunicados al personal
de la firma.
Responsabilidades
de liderazgo por el
control de calidad
dentro de la firma
La firma debe establecer polticas y procedimientos
diseados para promover una cultura interna basada en el
reconocimiento de que la calidad es esencial en la ejecucin
de los contratos.
Tales polticas y procedimientos deben requerir que el
director ejecutivo jefe de la firma (o su equivalente) o, si
es
apropiado, la junta de socios que administran la firma (o su
equivalente), asuma la responsabilidad ltima por el control
de calidad de la firma.
Cualquier persona o personas asignadas a la
responsabilidad operacional por el sistema de control de
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Estndares Internacionales de Auditora- 9
calidad de la firma, por el director ejecutivo jefe o por la
junta de socios que administran la firma, debe tener la
experiencia y habilidad suficientes y apropiadas, as como la
autoridad necesaria, para asumir esa responsabilidad.
Requerimientos
ticos
La firma debe establecer polticas y procedimientos
diseados para ofrecerle seguridad razonable de que la
firma y su personal cumplen con los requerimientos ticos
que sean relevantes (Cfr. Cdigo IFAC de tica para
Contadores Profesionales).
De manera expresa los relacionados con la independencia.
Aceptacin y
continuacin de
relaciones con
clientes y contratos
especficos
La firma debe establecer polticas y procedimientos para la
aceptacin y continuacin de relaciones con clientes y
contratos especficos, diseados para ofrecerle seguridad
razonable de que solamente tendr o continuar relaciones
y contratos en los que:
(a) Ha considerado la integridad del cliente y no tiene
informacin que llevara a concluir que el cliente carece
de integridad;
(b) Es competente para ejecutar el contrato y tiene las
capacidades, el tiempo y los recursos para hacerlo; y
(c) Puede cumplir con los requerimientos ticos.
Antes de aceptar el contrato con un cliente nuevo, cuando
decide si continuar un contrato existente, y cuando
considere la aceptacin de un nuevo contrato con un cliente
existente, la firma debe obtener la informacin que
considere necesaria en las circunstancias.
Cuando se hayan identificado problemas, y la firma decida
aceptar o continuar la relacin con el cliente o un cliente
especfico, debe documentar cmo se resolvieron los
problemas.
Cuando la firma obtiene informacin que habra causado
que decline un contrato si esa informacin hubiera estado
disponible antes, las polticas y procedimientos sobre la
continuacin del contrato y la relacin con el cliente deben
incluir consideracin de:
(a) Las responsabilidades profesionales y legales que
aplican a las circunstancias, incluyendo si hay un
requerimiento para que la firma reporte a la persona o
personas que tienen la designacin o, en algunos
casos, a las autoridades regulatorias; y
(b) La posibilidad de retirarse del contrato o tanto del
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Estndares Internacionales de Auditora- 10
contrato como de la relacin con el cliente.
Recursos humanos
La firma debe establecer polticas y procedimientos
diseados para ofrecerle seguridad razonable de que tiene
personal suficiente con las capacidades, competencia y
compromiso con los principios ticos necesarios para
ejecutar su contrato de acuerdo con los estndares
profesionales y los requerimientos regulatorios y legales, y
para permitirle a la firma o a los socios del contrato
emitir
reportes que sean apropiados en las circunstancias.
Tales polticas y procedimientos se refieren a los siguientes
problemas del personal:
(a) Vinculacin;
(b) Evaluacin del desempeo;
(c) Capacidades;
(d) Competencia;
(e) Desarrollo de carrera;
(f) Promocin;
(g) Compensacin; y
(h) La estimacin de las necesidades del personal.
De manera especfica se debe considerar la asignacin de
los equipos del contrato
Ejecucin del
contrato
La firma debe establecer polticas y procedimientos
diseados para ofrecerle seguridad razonable de que los
contratos son ejecutados de acuerdo con los estndares
profesionales y los requerimientos regulatorios y legales, y
que la firma o el socio del contrato emiten reportes que
sean
apropiados en las circunstancias.
Elementos que requieren especial atencin:
(a) Consulta;
(b) Diferencias de opinin;
(c) Revisin del control de calidad del contrato; y,
(d) Documentacin del contrato.
Monitoreo
La firma debe establecer polticas y procedimientos
diseados para ofrecerle seguridad razonable de que las
polticas y los procedimientos relacionados con el sistema
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Estndares Internacionales de Auditora- 11
de control de calidad son relevantes, adecuados, operan de
manera efectiva, y se cumplen en la prctica.
Tales polticas y procedimientos deben incluir la
consideracin y evaluacin continuas del sistema de control
de calidad de la firma, incluyendo la inspeccin peridica de
una seleccin de contratos terminados.
Documentacin
La firma debe establecer polticas y procedimientos que
requieran documentacin apropiada para ofrecer evidencia de
la
operacin de cada elemento de su sistema de control de
calidad.
Perspectiva del
sector pblico
Algunos de los trminos contenidos en este ISQC (tales
como socio del contrato y firma) deben ser ledos en
referencia a sus equivalentes del sector pblico.
Este ISQC requiere un revisor del control de calidad del
contrato. Sin embargo, en muchas jurisdicciones, hay un
solo auditor-general designado estatutariamente que acta
en el rol equivalente del de socio del contrato y quien
tiene
la responsabilidad general por las auditoras del sector
pblico. En tales circunstancias, cuando es aplicable, el
revisor del contrato debe ser seleccionado en relacin con
la necesidad de independencia y objetividad.
En el sector pblico, los auditores pueden ser designados
de acuerdo con procedimientos estatutarios. De acuerdo
con ello, las consideraciones relacionadas con la aceptacin
y continuacin de relaciones con clientes y contratos
especficos, pueden no aplicar.
De manera similar, la independencia de los auditores del
sector pblico puede estar protegida por medidas
estatutarias, con la consecuencia de que es improbable que
ocurran algunas de las amenazas a la independencia que
seala el ISQC.
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Estndares Internacionales de Auditora- 12
2. Principios y
responsabilidades generales
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Estndares Internacionales de Auditora- 13
Introduccin
Los principios y las responsabilidades generales de la auditora
estn cubiertos en las
secciones 200 299 de los ISA. En el presente, luego del proceso
de claridad, son
efectivos los siguientes ocho estndares:
ISA 200 Objetivos generales del auditor independiente y de la
direccin de una
auditora de acuerdo con los estndares/normas internacionales de
auditora
ISA 210 Acordar los trminos de los compromisos de auditora
ISA 220 Control de calidad para la auditora de estados
financieros
ISA 230 Documentacin de auditora
ISA 240 Responsabilidades del auditor con relacin al fraude en
una auditora de
estados financieros
ISA 250 La consideracin de leyes y regulaciones en una auditora
de estados
financieros
ISA 260 La comunicacin con los encargados del gobierno
ISA 265 La comunicacin de las deficiencias en el control interno
a los encargados
del gobierno y la administracin
Los ISA mencionados se encuentran vigentes. Sin embargo, se
recuerda que es
responsabilidad del lector acudir a los estndares originales
porque lo que aqu se incluye
son nicamente los aspectos centrales de los mismos.
Cules son los objetivos y los principios generales que rigen la
auditora de estados financieros?
La planeacin de la auditora es importante no solo porque ayuda a
lograr los objetivos de
la auditora sino porque permite asegurar su calidad, sus
procesos y su eficiencia,
adems que hace posible la obtencin de evidencia y la
documentacin de la auditora.
El ISA 300 Planning an audit of financial statements [Planeacin
de la auditoria de
estados financieros] se refiere a la responsabilidad del auditor
por la planeacin de la
auditora de estados financieros. Se enmarca en el contexto de
las auditoras recurrentes,
si bien existen consideraciones especiales cuando hay
compromisos iniciales.
Qu propsito u objetivo tiene el ISA 200? Establecer estndares y
ofrecer
orientacin sobre el objeto y los principios generales que rigen
la auditora de estados
financieros. Tambin, describir la responsabilidad de la
administracin por la preparacin
y presentacin de los estados financieros y por la identificacin
de la estructura de
informacin financiera a ser usada en la preparacin de los
estados financieros (la
estructura aplicable de informacin financiera).
1. Requerimientos ticos relacionados: El auditor debe cumplir
con los
requerimientos ticos relevantes relacionados con los compromisos
de auditora,
esto es, los que sean ms restrictivos entre: (i) las partes A y
B del Cdigo IFAC de
tica para contadores profesionales; y (ii) los requerimientos
nacionales.
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Estndares Internacionales de Auditora- 14
2. Realizacin de la auditora de estados financieros: El auditor
debe llevar a cabo
la auditora de acuerdo con los International Standards on
Auditing (ISAs), as como
de las International Auditing Practice Statements (IAPSs) que
sean aplicables al
compromiso de auditora. El auditor tambin puede llevar a cabo la
auditora de
acuerdo tanto con los ISAs como con los estndares de auditora de
la jurisdiccin o
pas especfico.
3. Alcance de la auditora de estados financieros: El alcance de
la auditora son los
procedimientos de auditora que, a juicio del auditor y basados
en los ISA, son
considerados apropiados en las circunstancias para lograr el
objetivo de la auditora.
El auditor no debe representar el cumplimiento con los ISA a
menos que haya
cumplido plenamente con todos los ISA que sean relevantes para
la auditora.
4. Escepticismo profesional: El auditor debe planear y realizar
la auditora con una
actitud de escepticismo profesional reconociendo que pueden
existir circunstancias
que causen que los estados financieros estn presentados
equivocadamente en
forma material.
5. Seguridad razonable: El auditor que realiza la auditora de
acuerdo con los ISA
obtiene seguridad razonable, no absoluta, que los estados
financieros tomados como
un todo estn libres de error material, ya sea debido a fraude o
error. Seguridad
razonable es un concepto relacionado con la acumulacin de la
evidencia de
auditora necesaria para que el auditor concluya que en los
estados financieros
tomados como un todo no hay errores materiales. La seguridad
razonable se
relaciona con todo el proceso de auditora.
6. Limitaciones inherentes de la auditora: El auditor no puede
obtener seguridad
absoluta, debido a que existen limitaciones inherentes que
afectan la capacidad del
auditor para detectar los errores materiales. Esas limitaciones
resultan de factores
tales como los siguientes: (i) el uso de pruebas; (ii) las
limitaciones inherentes del
control interno; (iii) el hecho de que la mayora de la evidencia
de auditora es
persuasiva ms no concluyente; (iv) el trabajo realizado por el
auditor para formarse
la opinin de auditora est cubierto por el juicio profesional;
(v) la auditora no es
garanta de que los estados financieros estn libres de errores
materiales.
7. Riesgo de auditora y materialidad: Este es un conjunto amplio
y complejo. Los
elementos ms importantes a tener en cuenta son: (i) la
administracin es
responsable por la identificacin de los riesgos y la respuesta
frente a ellos; (ii) no
todos los riesgos se relacionan con la preparacin de los estados
financieros; (iii) en
ltimas, el auditor est interesado nicamente en los riesgos que
pueden afectar los
estados financieros; (iv) el auditor debe planear y ejecutar la
auditora para reducir el
riesgo de auditora a un nivel bajo que sea aceptable y que sea
consistente con el
objetivo de la auditora; (v) se obtiene seguridad razonable
cuando el auditor ha
reducido el riesgo de auditora a un nivel bajo que sea
aceptable; (vi) el auditor est
interesado en los errores materiales y no es responsable por la
deteccin de errores
que no sean materiales para los estados financieros tomados como
un todo.
8. Responsabilidad por los estados financieros: Este es otro
elemento de
importancia clave. Puede resumirse en los siguientes puntos: (i)
El auditor es
responsable por formar y expresar una opinin sobre los estados
financieros; (ii) La
administracin es responsable por la preparacin y presentacin de
los estados
financieros de acuerdo con la estructura aplicable de informacin
financiera, con la
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Estndares Internacionales de Auditora- 15
supervisin de quienes tienen a cargo el gobierno; (iii) La
auditora de estados
financieros no libera de sus responsabilidades ni a la
administracin ni a quienes
tienen a cargo el gobierno; (iv) en la determinacin de la
aceptabilidad de la
estructura de informacin financiera, el auditor debe determinar
si es aceptable la
estructura de informacin financiera adoptada por la
administracin en la preparacin
de los estados financieros, y, de acuerdo con la estructura de
informacin financiera,
cambian los ISA de referencia para la expresin de la opinin
Qu diferencia hay entre la auditora de estados financieros en el
sector privado y la auditora de estados financieros en el sector
pblico?
Con relacin a los objetivos y los principios, no hay ninguna
diferencia: independiente de
si la auditora es llevada a cabo en el sector privado o en el
pblico, los principios bsicos
de la auditora continan siendo los mismos. Se pueden generar
diferencias en el objetivo
y en el alcance, atribuibles principalmente a los requerimientos
obligatorios y legales o a
la forma de la presentacin de los reportes. Cuando se lleva a
cabo auditoras de
entidades del sector pblico, el auditor necesitar tener en
cuenta los requerimientos
especficos de cualesquiera otras regulaciones, ordenanzas o
normatividades que sean
relevantes y que puedan afectar el mandato de la auditora, as
como cualesquiera
requerimientos especiales de auditora, incluyendo la necesidad
de considerar asuntos de
seguridad nacional.
Cmo se establecen los trminos de los compromisos de
auditora?
El acuerdo de los trminos de los compromisos de auditora es un
asunto
extremadamente importante tanto para el desarrollo eficiente de
la auditora, para las
relaciones con el cliente y las autoridades, y adicionalmente
para lo relacionado con la
responsabilidad y los litigios.
El ISA 210 Agreeing the Terms of Audit Engagements [Acordar los
trminos de los
compromisos de auditora] establece estndares y da orientacin
sobre: (a) cmo
acordar los trminos del compromiso con el cliente; y (b) la
respuesta del auditor a la
solicitud hecha por el cliente para cambiar los trminos del
compromiso por uno que
provea un nivel ms bajo de aseguramiento.
Por qu la clave est en la relacin con el cliente? El auditor y
el cliente deben
acordar los trminos del compromiso. Ello se hace en una carta de
compromiso de
auditora o en otra forma confiable de contrato. En algunos
pases, el objeto y el alcance
de una auditora y las obligaciones del auditor se establecen por
ley y an en esas
situaciones el auditor puede encontrar que las cartas de
compromiso son informativas
para sus clientes. En todo caso, una buena relacin con el
cliente es el mejor medio para
la aplicacin eficaz de los estndares.
Los trminos del compromiso aplican nicamente para la auditora de
estados
financieros? Principalmente aplican, pero no nicamente a los
compromisos de
auditora. Tambin son aplicables a los servicios relacionados y
pueden ser apropiados
tambin para otros servicios tales como servicios tributarios, de
contabilidad o de
asesora a la administracin.
-
Estndares Internacionales de Auditora- 16
Cules son los principales elementos a considerar en relacin con
los trminos
del compromiso? El ISA 210 se refiere principalmente a tres: (a)
cartas de compromiso;
(b) auditoras recurrentes; (c) auditora de componentes (en caso
de auditoras de grupo),
y (d) aceptacin de un cambio en el compromiso. Adicionalmente
ofrece ejemplo de una
carta de compromiso y las enmiendas que son consecuencia del ISA
700 Formacin de la
opinin y presentacin de reportes sobre estados financieros.
Cules son los elementos principales de las cartas de compromiso
de auditora?
Bsicamente se pueden sintetizar en tres elementos: (i) deben
hacerse preferiblemente
antes de iniciar el compromiso; (ii) buscan evitar
entendimientos equivocados con
relacin al compromiso; y (iii) el auditor se las enva al cliente
y confirman la aceptacin
que el auditor hace respecto de la designacin, el objetivo y el
alcance de la auditora, la
extensin de las responsabilidades del auditor para con el
cliente y la forma de emisin
de los reportes.
Cules son los contenidos principales de las cartas de
compromiso? Pueden
variar en su forma y en su contenido, pero generalmente
incluyen: (i) el objetivo de la
auditora de estados financieros; (ii) la responsabilidad de la
administracin con relacin a
los estados financieros; (iii) la estructura conceptual
aplicable de informacin financiera;
(iv) el alcance de la auditora, incluyendo referencia a la
legislacin aplicable, a las
regulaciones o a los pronunciamientos de las asociaciones
profesionales a los cuales el
auditor se adhiere; (v) la forma de cualesquiera reportes u
otras comunicaciones de los
resultados del compromiso (incluye cualesquiera otras cartas o
reportes que el auditor
espere emitir para el cliente); (vi) el hecho de que a causa de
la naturaleza de las pruebas
y otras limitaciones inherentes de una auditora, junto con las
limitaciones inherentes del
control interno, hay un riesgo inevitable de que an algn error
material pueda
permanecer sin que sea descubierta; (vii) acceso sin
restricciones a cualesquiera
registros, documentacin y otra informacin solicitados en
vinculacin con la auditora);
(viii) participacin de otros auditores (incluye auditores
internos), expertos y personal del
cliente en algunos aspectos de la auditora; (ix) responsabilidad
de la administracin
relacionada con establecer y mantener control interno efectivo;
(x) acuerdos relacionados
con la planeacin y el desempeo de la auditora; (xi) bases para
calcular los honorarios y
acuerdos de facturacin; y (xii) solicitud para que el cliente
confirme los trminos del
compromiso.
Qu tiene de particular la auditora de componentes? Cuando el
auditor de una
entidad matriz o grupo es tambin el auditor de su subsidiaria,
rama o divisin
(componentes), los factores que influyen en la decisin de si
enviar una carta separada
incluyen los siguientes: (i) quin designa al auditor del
componente; (ii) si se emiten
reportes separados; (iii) requerimientos legales; (iv) extensin
del trabajo de los otros
auditores; (v) grado de propiedad de la matriz; y (vi) grado de
independencia de la
administracin del componente.
Qu sucede en las auditoras recurrentes? En las auditoras
recurrentes, el auditor
debe considerar si las circunstancias requieren que se revisen
los trminos del
compromiso y si hay necesidad de recordarle al cliente los
trminos del compromiso
existente.
Cules son las problemticas asociadas con la aceptacin de un
cambio en el
compromiso? Un auditor a quien, antes de terminar el compromiso,
se le solicita
cambiar el compromiso por uno que provea un nivel ms bajo de
aseguramiento, debe
considerar si es apropiado hacerlo. Debe tener en cuenta: (a)
conveniencia del cambio
-
Estndares Internacionales de Auditora- 17
(justificacin razonable para hacerlo); (b) cules fueron las
circunstancias que cambiaron;
y (c) implicaciones legales o contractuales que se deriven del
cambio.
Implica un nuevo acuerdo? Cuando se cambien los trminos del
compromiso, el
auditor y el cliente deben acordar los nuevos trminos. De manera
especfica debe
considerarse lo siguiente: (i) el reporte no debe incluir
referencia al compromiso original
pero s los procedimientos que de ste se usaron en el nuevo
compromiso; (ii) el auditor
no debe acordar el cambio si no hay razn justificable para
hacerlo; y (iii) si el auditor es
incapaz de acordar el cambio y no se le permite continuar el
compromiso original, el
auditor debe retirarse y considerar si hay cualquier obligacin,
ya sea contractual o de
otro tipo, de reportar a otros, tales como quienes estn a cargo
del gobierno o a los
accionistas, las circunstancias que le llevaron a retirarse.
Hay diferencias cuando la prctica es en el sector pblico?
Posiblemente el uso de
carta de compromiso de auditora no sea muy difundido dado que la
legislacin y las
regulaciones generalmente obligan al nombramiento del auditor y
definen las condiciones
de la auditora. Aplica, entonces, la norma gubernamental.
Por qu controlar la calidad de la auditora?
Dado que los ISA son estndares basados-en-principios, el control
de la calidad es un
asunto central que cubre todos los ngulos. La calidad permite el
cumplimiento legal pero
va mucho ms all del mismo y asegura la sostenibilidad de la
auditora.
Al respecto, debe diferenciarse entre el control de la calidad
de la firma (Cfr. ISQC 1) y el
control de la calidad de la auditora (ISA 220).
El ISA 220 Quality control for an audit of financial statement
[Control de calidad para las
auditoras de estados financieros] establece estndares y ofrece
orientacin sobre las
responsabilidades especficas del personal de la firma,
relacionadas con los
procedimientos de control de calidad para las auditoras de
informacin financiera
histrica, incluyendo las auditoras de estados financieros. En
consecuencia, el equipo
del compromiso debe implementar procedimientos de control de
calidad que sean
aplicables al compromiso de auditora individual. Incluye proveer
informacin relevante
a la firma ajustada a los sistemas de control de calidad de la
firma.
Quin tiene la responsabilidad de liderazgo por la calidad de la
auditora? El socio
del compromiso debe asumir la responsabilidad por la calidad
general de cada
compromiso de auditora al cual se asigne ese socio. La
responsabilidad bsica conlleva
dar ejemplo, particularmente del cumplimiento con estndares
profesionales y
requerimientos legales y regulatorios; polticas y procedimientos
de la firma; reportes
apropiados en las circunstancias. Debe considerar si el equipo
del compromiso ha
cumplido con los requerimientos ticos (integridad; objetividad;
competencia profesional y
debido cuidado; confidencialidad, y, comportamiento
profesional).
Cmo opera la aceptacin y continuidad del cliente? El socio del
compromiso debe
estar satisfecho de que se han seguido los procedimientos
apropiados relacionados con
la aceptacin y continuidad de las relaciones con el cliente y de
los compromisos de
auditora especficos, y de que las conclusiones alcanzadas en
este sentido son
apropiadas y han sido documentadas. Cuando el socio del
compromiso obtiene
informacin que habra causado que la firma decline el compromiso
de auditora si antes
hubiera estado disponible esa informacin, el socio del
compromiso debe comunicar
-
Estndares Internacionales de Auditora- 18
prontamente esa informacin a la firma, de manera que la firma y
el socio del compromiso
realicen la accin necesaria.
Cmo se asignan los equipos del compromiso? El socio del
compromiso debe estar
satisfecho de que el equipo del compromiso cuenta con las
capacidades, competencia y
tiempo apropiados para desempear el compromiso de auditora de
acuerdo con los
estndares profesionales y los requerimientos regulatorios y
legales, y permitir que se
emita un reporte del auditor que sea apropiado en las
circunstancias.
Cmo se controla la calidad del desempeo del compromiso? El socio
del
compromiso debe asumir la responsabilidad por la direccin,
supervisin y desempeo
del compromiso de auditora en cumplimiento con los estndares
profesionales y los
requerimientos regulatorios y legales, porque el reporte del
auditor que se emita sea
apropiado en las circunstancias. Antes que se emita el reporte
del auditor, el socio del
compromiso, mediante revisin y discusin de la documentacin de la
auditora, debe
estar satisfecho de que se ha obtenido evidencia de auditora
suficiente y apropiada para
darle soporte a las conclusiones alcanzadas y al reporte del
auditor a ser emitido.
Cmo el socio del compromiso controla la calidad del compromiso?
El socio del
compromiso debe:
Ser responsable porque el equipo del compromiso realice consulta
apropiada sobre
las materias difciles o polmicas;
Estar satisfecho de que los miembros del equipo del compromiso
han realizado
consulta apropiada durante el curso del compromiso, tanto dentro
del equipo del
compromiso como entre el equipo del compromiso y otros en el
nivel apropiado
dentro o fuera de la firma;
Estar satisfecho de que la naturaleza y el alcance de, y las
conclusiones resultantes
de, tales consultas estn documentadas y acordadas con la parte
consultada; y
Determinar que han sido implementadas las conclusiones
resultantes de la consulta
Qu pasa cuando hay diferencias de opinin? Cuando surjan
diferencias de opinin
dentro del equipo del compromiso, con quienes son consultados y,
cuando aplica, entre el
socio del compromiso y el revisor del control de calidad del
compromiso, el equipo del
compromiso debe seguir las polticas y procedimientos de la firma
para tratar y resolver
las diferencias de opinin.
Cmo se realiza la revisin del control de calidad del compromiso?
Para las
auditoras de estados financieros de entidades registradas, el
socio del compromiso debe:
Determinar que ha sido designado un revisor del control de
calidad del compromiso
Discutir las materias significantes que surjan durante el
compromiso de auditora,
incluyendo las identificadas durante la revisin del control de
calidad del compromiso,
con el revisor del control de calidad del compromiso; y
No emitir el reporte del auditor hasta la terminacin de la
revisin del control de
calidad del compromiso
-
Estndares Internacionales de Auditora- 19
Por qu debe monitorearse la calidad del compromiso de auditora?
ISQC 1
requiere que la firma establezca polticas y procedimientos
diseados para proveerle con
seguridad razonable de que las polticas y procedimientos
relacionados con el sistema de
control de calidad son relevantes, adecuadas, operan
efectivamente y se cumple con
ellas en la prctica. En funcin de ello, el socio del compromiso
considera:
Los resultados del proceso de monitoreo tal y como est
evidenciado en la ltima
informacin circulada por la firma y, si es aplicable, las otras
firmas de la red;
Si las deficiencias que se observan en esa informacin pueden
afectar al
compromiso de auditora; y
Si las medidas que la firma tom para rectificar la situacin son
suficientes en el
contexto de la auditora.
Las deficiencias en el sistema de control de calidad significan
violacin del
cumplimiento? Una deficiencia en el sistema de control de
calidad de la firma no indica
que un compromiso particular de auditora no fue desempeado de
acuerdo con los
estndares profesionales y los requerimientos regulatorios y
legales, o que el reporte del
auditor no era apropiado.
Hay diferencias entre el control de calidad de la auditora en el
sector privado y en
el sector pblico? Algunos trminos pueden tener equivalentes
(socio del compromiso;
firma) pero otros definitivamente no. Muchas jurisdicciones
pueden tener un solo auditor-
general designado estatutariamente, quien acta en un rol
equivalente al de socio del
compromiso y tiene la responsabilidad general por las auditoras
del sector pblico. La
independencia en el sector pblico puede ser protegida por
medidas estatutarias.
Por qu es necesario documentar la auditora?
En la auditora tradicional haba un nfasis particular en los
papeles de trabajo. Ahora el
asunto se ha ampliado de manera considerable y la atencin est
puesta en la
documentacin de la auditora.
El ISA 230 Audit Documentation [Documentacin de la auditora]
subraya que el auditor
tiene como objetivo preparar informacin que provea: (a) un
registro suficiente y
apropiado de las bases para el reporte del auditor; y (b)
evidencia de que la auditora fue
planeada y desempeada de acuerdo con los ISA y los
requerimientos legales y
regulatorios aplicables.
A cules propsitos especficos sirve la documentacin de la
auditora? La
documentacin de la auditora sirve a un nmero de propsitos
adicionales, incluyendo
los siguientes:
1. Ayudarle al equipo del compromiso a planear y desempear la
auditora
2. Ayudarle a los miembros del equipo del compromiso que son
responsables por la
supervisin, a dirigir y supervisar el trabajo de auditora, y a
delegar
responsabilidades de revisin de acuerdo con el ISA 220.
3. Permitirle al equipo del compromiso ser responsable por su
trabajo
-
Estndares Internacionales de Auditora- 20
4. Conservar un registro de los asuntos significativos
recurrentes para las auditoras
futuras
5. Permitir la realizacin de revisiones e inspecciones de
control de calidad de acuerdo
con el ISQC 1
6. Permitir la realizacin de inspecciones externas de acuerdo
con los requerimientos
legales, regulatorios o de otro tipo aplicables
Qu es documentacin de la auditora? Es el registro de los
procedimientos
desempeados, de la evidencia de auditora relevante obtenida, y
de las conclusiones a
las cuales lleg el auditor. (Algunas veces tambin se usan
trminos como: papeles de
trabajo o documentos de trabajo).
Qu es archivo de auditora? Una o ms carpetas u otros medios de
almacenamiento,
en forma fsica o electrnica, que contienen los registros que
comprenden la
documentacin de la auditora para un compromiso especfico.
Por qu el referente para la documentacin de la auditora es un
auditor
experimentado? El auditor experimentado es una persona, interna
o externa a la firma,
que tiene experiencia prctica de auditora y un entendimiento
razonable de: (i) los
procesos de auditora; (ii) los ISA y los requerimientos legales
y regulatorios aplicables;
(iii) el entorno de los negocios en el cual opera la entidad; y
(iv) los problemas de
auditora y de informacin financiera que son relevantes para la
industria de la entidad.
Cul es el principio bsico de la documentacin de la auditora? El
principio de
oportunidad: el auditor tiene que preparar oportunamente la
documentacin de la
auditora.
Cules son la forma, el contenido y la extensin de la
documentacin de la
auditora? El auditor tiene que preparar documentacin de auditora
que sea suficiente
para permitir que un auditor experimentado, que no tenga
vinculacin anterior con la
auditora, entienda:
La naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de
auditora
desempeados para cumplir con los ISAs y con los requerimientos
legales y
regulatorios aplicables;
Los resultados de los procedimientos de auditora desempeados, y
la evidencia de
auditora obtenida; y
Los asuntos significativos que surgieron durante la auditora,
las conclusiones que al
respecto se alcanzaron, y los juicios profesionales
significantes que se hicieron para
llegar a esas conclusiones.
Qu es necesario registrar en la documentacin de la auditora? Al
documentar la
naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de
auditora, el auditor debe
registrar:
La identificacin de las caractersticas de los elementos o
asuntos especficos que se
probaron;
Quin desempe el trabajo de auditora y la fecha en que se complet
tal trabajo; y,
-
Estndares Internacionales de Auditora- 21
Quin revis el trabajo de auditora desempeado y la fecha y
extensin de tal
revisin.
Qu otros aspectos especficos debe documentar el auditor? El
auditor tiene que
documentar las discusiones (incluye naturaleza, cundo y lugar)
que sobre los asuntos
importantes tuvo con: (i) la administracin; (ii) quienes estn a
cargo del gobierno; y (iii)
otros. Si el auditor identific informacin que no sea consistente
con la conclusin final del
auditor en relacin con un asunto significante, el auditor tiene
que documentar cmo
manej esa inconsistencia.
Qu pasa cuando el auditor se aparta de un requerimiento
relevante? Ello puede
hacerlo solamente en circunstancias excepcionales y a juicio del
auditor. En este caso, el
auditor tiene que documentar: (i) cmo los procedimientos de
auditora alternativos
desempeados logran la intencin de ese requerimiento; y (ii) las
razones para el
apartarse.
Por qu debe hacerse la construccin del archivo final de
auditora? El auditor
tiene que copilar la documentacin de la auditora en un archivo
de auditora y completar
oportunamente los procedimientos administrativos para ello,
hacindolo despus de la
fecha del reporte del auditor. Luego que ha sido completado el
archivo final de auditora y
hasta el final de su perodo de retencin, el auditor no puede
borrar o descartar
documentacin de auditora de cualquier naturaleza. En
circunstancias distintas a las que
se refieren a asuntos no-administrativos que ocurren luego de la
fecha del reporte del
auditor, cuando el auditor encuentra que es necesario modificar
la documentacin
existente de la auditora o aadir nueva documentacin de auditora
despus que se ha
completado el ensamble del archivo final de auditora, el auditor
tiene que, independiente
de la naturaleza de las modificaciones o adiciones, que
documentar: (i) las razones
especficas para hacer ello; y (ii) cundo y por quin fueron
hechas y revisadas.
Pueden realizarse cambios no-administrativos despus de la fecha
del reporte? Si,
en circunstancias excepcionales, el auditor desempea
procedimientos de auditora
nuevos o adicionales o llega a nuevas conclusiones luego de la
fecha del reporte del
auditor, el auditor debe documentar:
Las circunstancias encontradas;
Los procedimientos de auditora nuevos o adicionales desempeados,
la evidencia
de auditora obtenida, y las conclusiones alcanzadas, as como su
efecto en el
reporte del auditor; y
Cundo y por quin fueron hechos y revisados los cambios
resultantes en la
documentacin de la auditora.
Hay requerimientos especficos en relacin con la documentacin de
la auditora?
S, y son bastante importantes. Tanto el auditor como el equipo
de auditora deben
prestar especial atencin a ellos. Los principales estn en:
ISA 210, Acordar los trminos de los compromisos de auditora.
Pargrafos 9 -11
ISA 220, Control de calidad para la auditora de estados
financieros. Pargrafos 26-
27
-
Estndares Internacionales de Auditora- 22
ISA 240, Las responsabilidades del auditor con relacin al fraude
en la auditora de
estados financieros. Pargrafos 44-47
ISA 250, Las responsabilidades del auditor relacionadas con
leyes y regulaciones en
la auditora de estados financieros. Pargrafo 28
ISA 260, Comunicacin con los encargados del gobierno. Pargrafo
19
ISA 300, Planeacin de la auditora de estados financieros.
Pargrafo 11
ISA 315, Identificacin y valoracin de los riesgos de error
material mediante el
entendimiento de la entidad y su entorno. Pargrafo 33
ISA 320, Respuestas del auditor a los riesgos valorados.
Pargrafos 29-31
ISA 450, Evaluacin de errores identificadas durante la auditora.
Pargrafo 20
ISA 540, Auditora de estimados de contabilidad, incluyendo
estimados de
contabilidad a valor razonable, y revelaciones relacionadas.
Pargrafo 23
ISA 550, Partes relacionadas. Pargrafo 29
ISA 600, Consideraciones especiales Auditoras de estados
financieros de grupos
(Incluyendo el trabajo de los auditores del componente. Pargrafo
50
Qu responsabilidades tiene el auditor en relacin con el fraude
en una auditora de estados financieros?
El fraude, y de manera especfica, el riesgo de error material
debido al fraude, cada da
cuenta con mayor importancia en la auditora de estados
financieros, principalmente a
causa de las presiones que buscan tener cero tolerancia frente
al fraude y la corrupcin.
De esta manera, las responsabilidades del auditor se vuelven
explcitas en este sentido.
El ISA 240 The auditors responsibilities relating to fraud in an
audit of financial
statements [Responsabilidades del auditor con relacin al fraude
en una auditora
de estados financieros] se refiere a las responsabilidades del
auditor con relacin al
fraude en una auditora de estados financieros y explica cmo el
ISA 315 y el ISA 330 se
aplican con relacin al riesgo de error material debido al
fraude.
Qu es fraude? Fraude es un acto intencional de uno o ms
individuos de la
administracin, de quienes estn a cargo del gobierno, de
empleados o de terceros, que
conlleva el uso de engao para obtener una ventaja injusta o
ilegal
Qu son los factores de riesgo de fraude? Los factores del riesgo
de fraude son los
eventos o condiciones que ofrecen un incentivo o una presin para
cometer fraude o que
dan la oportunidad de cometer fraude.
Cules son las caractersticas del fraude? El fraude, como tal,
tiene diferentes
caractersticas y explicaciones, siendo principalmente un
concepto legal. Aqu interesa un
hecho concreto: En los estados financieros pueden surgir error
debidos a fraude o error.
A diferencia del error, que no es intencional, el fraude es
intencional. En lo que tiene que
ver con los ISA el auditor se interesa por: (i) el fraude que
causa errores materiales en los
-
Estndares Internacionales de Auditora- 23
estados financieros; y (ii) dos tipos de errores intencionales:
(a) las que resultan de
informacin financiera fraudulenta, y (b) las que resultan de uso
indebido de los activos.
Qu origina el fraude? Ya se trate de informacin financiera
fraudulenta o de uso
indebido de activos, conlleva: (a) incentivos o presiones para
cometerlo; (b) una
oportunidad percibida; y (c) racionalizacin del acto.
Qu implica la informacin financiera fraudulenta? La informacin
financiera
fraudulenta implica errores intencionales, incluyendo: (a)
omisiones de cantidades o de
revelaciones para engaar a los usuarios de los estados
financieros; (b) esfuerzos para
administrar ganancias; (c) presiones e incentivos para
satisfacer expectativas (propias o
del mercado); (d) inters por maximizar compensacin basada en el
desempeo.
Cmo se puede generar la informacin financiera fraudulenta? La
informacin
financiera fraudulenta se puede generar mediante: (a)
manipulacin, falsificacin o
alteracin de registros de contabilidad o de documentacin de
soporte; (b) representacin
equivocada u omisin material; (c) aplicacin equivocada
intencional de principios de
contabilidad. A menudo conlleva que la administracin eluda o
evite ejecutar los controles
que de otra manera apareceran como que operan efectivamente.
Qu incluye el uso indebido de los activos? La apropiacin o el
uso indebido de los
activos incluye el robo de activos de la entidad, a menudo por
parte de los empleados en
cantidades pequeas que luego van aumentando.
Cul es la responsabilidad de la administracin en relacin con el
fraude en los
estados financieros? La administracin tiene la responsabilidad
primaria por la
prevencin y deteccin del fraude:
o Recae tanto en quienes tienen a cargo el gobierno de la
entidad como en la
administracin
o La administracin debe dar fuerte nfasis a la prevencin del
fraude (para
reducir las oportunidades de que ocurra y para desalentarlo)
o Conlleva un compromiso de crear una cultura de honestidad y
de
comportamiento tico que puedan ser reforzados mediante
supervisin activa
por parte de quienes tienen a cargo el gobierno.
Cul es la responsabilidad del auditor en relacin con el fraude
en los estados
financieros? Al dirigir una auditora de acuerdo con los ISA, el
auditor es responsable
por obtener seguridad razonable de que los estados financieros
tomados como un todo
estn libres de errores materiales, ya sean causados por fraude o
error. La capacidad del
auditor para detectar un fraude depende de factores tales como
la experiencia de quien lo
comete, la frecuencia y extensin de la manipulacin, el grado de
colusin, el tamao
relativo de las cantidades individuales manipuladas y la
importancia de los individuos que
participan.
Cules son los objetivos del auditor en relacin con el fraude en
los estados
financieros? Los objetivos del auditor, en relacin con el fraude
en los estados
financieros, son:
Identificar y valorar los riesgos de error material de los
estados financieros debido a
fraude;
-
Estndares Internacionales de Auditora- 24
Obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada sobre los
riesgos valorados de
error material debido a fraude, mediante el diseo y la
implementacin de respuestas
apropiadas; y
Responder de manera apropiada al fraude identificado o del cual
se sospecha.
De manera especfica qu requiere el ISA 240 en relacin con la
responsabilidad
del auditor en relacin con el fraude en la auditora de estados
financieros?
En concreto, el ISA 240 requiere:
Escepticismo profesional
Discusin al interior del equipo del compromiso
Procedimientos de valoracin del riesgo y actividades
relacionadas
a) Indagaciones a la administracin y a otros dentro de la
entidad
b) Obtener entendimiento de cmo quienes estn a cargo del
gobierno ejercen la
supervisin de los procedimientos de la administracin para
identificar y
responder a los riesgos de fraude en la entidad, y del control
interno que la
administracin ha establecido para mitigar esos riesgos
c) Identificacin de relaciones inusuales o inesperadas
d) Evaluacin de los factores de riesgo de fraude
Identificacin y valoracin de los riesgos de error material
debido a fraude
Respuestas a los riesgos valorados de error material debido a
fraude
a) Respuestas generales
b) Procedimientos de auditora que responden a los riesgos
valorados de riesgo
material debido a fraude a nivel de asercin
c) Procedimientos de auditora que responden a los riesgos
relacionados con la
capacidad que tiene la administracin para eludir los
controles
Evaluacin de la evidencia de auditora
Incapacidad del auditor para continuar el compromiso
a) Determinar las responsabilidades profesionales y legales
aplicables en las
circunstancias
b) Considerar si es apropiado retirarse del compromiso, cuando
ello sea permitido
legalmente
Obtener de la administracin, representaciones escritas que
reconozcan su
responsabilidad y procesos relacionados
Comunicar a la administracin y a quienes estn a cargo del
gobierno, el fraude
identificado o la informacin que seale que puede existir
-
Estndares Internacionales de Auditora- 25
Comunicar a las autoridades regulatorias y de enforcement, si se
dan las
circunstancias y cumpliendo el deber de confidencialidad
Documentacin de lo anterior, as como de las conclusiones
alcanzadas.
Cmo se consideran las leyes y regulaciones en la auditora de
estados financieros?
La auditora de estados financieros es una actividad regulada en
todos los pases del
mundo. Eso hace que al realizarla sea imprescindible considerar
las leyes y regulaciones.
El ISA 250 Consideration of laws and regulations in an audit of
financial statements
[Consideracin de las leyes y regulaciones en la auditora de
estados financieros]
se refiere a la responsabilidad del auditor por considerar las
leyes y regulaciones cuando
realiza la auditora de estados financieros. No aplica a otros
compromisos de
aseguramiento en los cuales el auditor sea contratado de manera
especfica para probar
y reportar por separado respecto del cumplimiento con leyes o
regulaciones especficas.
Qu efecto tienen las leyes y regulaciones? El efecto que las
leyes y regulaciones
tienen en los estados financieros vara de manera
considerable:
Las leyes y regulaciones a las cuales est sujeta la entidad
constituyen la estructura
legal y regulatoria
Las determinaciones de algunas leyes o regulaciones tienen un
efecto directo en los
estados financieros dado que determinan las cantidades y
revelaciones que se
reportan en los estados financieros de la entidad
Otras leyes son a ser cumplidas por la administracin o
establecen las
determinaciones segn las cuales a la entidad se le permite
realizar su negocio pero
no tienen un efecto directo en los estados financieros
Algunas entidades operan en industrias altamente reguladas (ej.:
bancos, qumica) y
otras estn sujetas a muchas leyes y regulaciones que
generalmente se relacionan
con aspectos de la operacin del negocio (ej.: salud y seguridad,
iguales
oportunidades de empleo).
El no-cumplimiento con las leyes y regulaciones puede resultar
en sanciones, litigios
y otras consecuencias para la entidad, los cuales pueden tener
efecto material en los
estados financieros.
En relacin con las leyes y regulaciones, cul es la
responsabilidad de la
administracin? Es responsabilidad de la administracin, con la
supervisin de quienes
tienen a cargo el gobierno, asegurar que las operaciones de la
entidad son realizadas de
acuerdo con las determinaciones de las leyes y regulaciones,
incluyendo el cumplimiento
con las determinaciones de las leyes y regulaciones que
determinan las cantidades y
revelaciones reportadas en los estados financieros de la
entidad.
En relacin con las leyes y regulaciones, cul es la
responsabilidad del auditor?
Los requerimientos del ISA 250 estn diseados para ayudarle al
auditor a identificar
errores materiales en los estados financieros debido al
no-cumplimiento con las leyes y
regulaciones. De manera especfica:
-
Estndares Internacionales de Auditora- 26
El auditor no es responsable por prevenir el no-cumplimiento y
no se puede esperar
que detecte el no-cumplimiento con todas las leyes y
regulaciones.
El auditor es responsable por obtener seguridad razonable de que
los estados
financieros, tomados como un todo, estn libres de error
material, ya sea causado
por fraude o error.
Las leyes y regulaciones pueden generar limitaciones inherentes
adicionales sobre la
capacidad del auditor para detectar errores materiales.
En relacin con las leyes y regulaciones, qu importancia tiene la
aplicacin del
escepticismo profesional en la auditora de estados financieros?
El ISA 250 requiere
que el auditor permanezca alerta frente a la posibilidad de que
los otros procedimientos
de auditora aplicados con el propsito de formarse la opinin
sobre los estados
financieros puedan ofrecer casos de no-cumplimiento identificado
o sospechado que
llamen la atencin del auditor. En este contexto, dada la
extensin de las leyes y
regulaciones que afectan la entidad, es importante mantener una
actitud de escepticismo
profesional durante toda la auditora.
Cules comunicaciones son necesarias con quienes tienen a cargo
el gobierno?
En la medida en que se afianzan las prcticas de gobierno
corporativo, la relacin y la
comunicacin del auditor con quienes tienen a cargo el gobierno
adquiere mayor
importancia.
El ISA 260 Communication with those charged with governance
[Comunicacin con los
encargados del gobierno] se refiere a la responsabilidad que
tiene el auditor respecto
de comunicar con quienes tienen a cargo el gobierno, en relacin
con la auditora de
estados financieros. Si bien este ISA aplica independiente de la
estructura o tamao de
gobierno de la entidad, aplican consideraciones particulares
cuando todos quienes tienen
a cargo el gobierno participan en la administracin de la
entidad, as como para las
entidades registradas. Este ISA no establece requerimientos en
relacin con la
comunicacin del auditor con la administracin o con los
propietarios de la entidad a
menos que ellos tambin tengan a cargo un rol de gobierno. Ha
sido redactado en
trminos de la auditora de estados financieros, pero tambin puede
ser aplicable,
adaptado segn las circunstancias, a las auditoras de otra
informacin financiera
histrica cuando quienes tienen a cargo el gobierno tengan la
responsabilidad de
supervisar la preparacin y presentacin de otra informacin
financiera histrica.
Por qu la comunicacin debe ser de doble va? El ISA 260 reconoce
la importancia
de la comunicacin efectiva de doble va durante la auditora de
estados financieros y
adicionalmente: (i) ofrece una estructura general para la
comunicacin del auditor con
quienes tienen a cargo el gobierno; y (ii) identifica algunos
asuntos especficos a ser
comunicados a ellos.
Cules deben ser los objetivos del auditor en la comunicacin con
quienes tienen
a cargo el gobierno? El ISA 260 identifica cuatro objetivos
concretos al respecto:
Comunicar de manera clara, con quienes tienen a cargo el
gobierno, las
responsabilidades del auditor en relacin con la auditora de
estados financieros, as
como la vista de conjunto del alcance planeado y del cronograma
de la auditora;
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Estndares Internacionales de Auditora- 27
Obtener de quienes tienen a cargo el gobierno, informacin
relevante para la
auditora;
Suministrarle a quienes tienen a cargo el gobierno observaciones
oportunas que
surjan de la auditora y que sean importantes y relevantes para
su responsabilidad de
supervisar el proceso de informacin financiera; y
Promover la comunicacin efectiva de doble va entre el auditor y
quienes tienen a
cargo el gobierno.
Quines tienen a cargo el gobierno? La(s) persona(s) u
organizacin(es) que tienen
responsabilidad por la supervisin de la direccin estratgica de
la entidad y las
obligaciones relacionadas con la accountability de la entidad.
Esto incluye la supervisin
del proceso de informacin financiera.
Quin es, entonces, la administracin? La(s) persona(s) con
responsabilidad
ejecutiva por la realizacin de las operaciones de la entidad.
Para algunas entidades, en
algunas jurisdicciones, la administracin incluye a algunos o
todos de quienes tienen a
cargo el gobierno.
Cul es el requerimiento inicial que le obliga al auditor? El
auditor tiene que
determinar la(s) persona(s) apropiada(s), dentro de la
estructura de gobierno de la
entidad, con las cuales comunicarse. Puede ser un sub-grupo de
quienes tienen a cargo
el gobierno (ej.: comit de auditora)
Cules son los principales asuntos que el auditor debe
comunicarle a quienes
tienen a cargo el gobierno? Las responsabilidades del auditor en
relacin con la
auditora de estados financieros: (i) el auditor es responsable
por formar y expresar una
opinin sobre los estados financieros que hayan sido preparados
por la administracin
con la supervisin de quienes tienen a cargo el gobierno; y (ii)
la auditora de estados
financieros no libera de sus responsabilidades a la
administracin ni a quienes tienen a
cargo el gobierno;
Alcance planeado y cronograma de la auditora;
Hallazgos importantes de la auditora: (i) puntos de vista del
auditor sobre aspectos
cualitativos importantes de las prcticas de contabilidad de la
entidad; (ii) dificultades
importantes encontradas durante la auditora; (iii) debilidades
materiales en el diseo,
implementacin o efectividad de la operacin del control interno;
(iv) asuntos
importantes discutidos o temas de correspondencia con la
administracin; (v)
representaciones escritas que haya solicitado el auditor; y (vi)
otros asuntos que, a
juicio del auditor, sean importantes para la vigilancia del
proceso de informacin
financiera;
Independencia del auditor (incluye declaracin de independencia
y/o de todas las
relaciones que puedan poner en riesgo tal independencia, as como
las salvaguardas
aplicadas).
Cmo se desarrolla el proceso de comunicacin? El auditor le tiene
que comunicar a
quienes tienen a cargo el gobierno la forma, oportunidad y
contenido general esperado de
las comunicaciones:
Forma: por escrito y en relacin con hallazgos importantes de la
auditora
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Estndares Internacionales de Auditora- 28
Oportunidad: las comunicaciones deben ser oportunas
Carcter adecuado y sus efectos en la obtencin de evidencia de
auditora suficiente
y apropiada
Es necesario documentar las comunicaciones? Incluso cuando se
hagan
comunicaciones orales, el auditor tiene que documentarlas
sealando cundo y a quin.
Cuando se hacen por escrito, el auditor debe conservar
copia.
Hay requerimientos especficos en relacin con las comunicaciones
con quienes
tienen a cargo el gobierno? S, y son bastante importantes. Tanto
el auditor como el
equipo de auditora deben prestar especial atencin a ellos. Los
principales estn en:
ISQC 1, par 30(a)
ISA 240 par 21, 38(c)(i) y 40-42
ISA 250 par 14, 19 y 2224
ISA 265 par 9
ISA 450 par 12-13
ISA 505 par 9
ISA 510 par 7
ISA 550 par 27
ISA 560 par 7(b)-(c), 10(a), 13(b), 14(a) y 17
ISA 570 par 23
ISA 600 par 49
ISA 705 par 12, 14, 19(a) y 28
ISA 706 par 9
ISA 710 par 18
ISA 720 par 10, 13 y16
Qu comunicaciones se requieren en relacin con las deficiencias
en el control interno?
Dada la importancia creciente de la evaluacin y la auditora del
control interno, y su
relacin con la auditora de estados financieros, se incrementa la
importancia de la
comunicacin de las deficiencias en el control interno a quienes
tienen a cargo el
gobierno y la administracin.
El ISA 265 Communicating deficiencies in internal control to
those charged with
governance and management [Comunicacin de las deficiencias en el
control interno
a quienes tienen a cargo el gobierno y la administracin] se
refiere a la
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Estndares Internacionales de Auditora- 29
responsabilidad que tiene el auditor de comunicarle de manera
apropiada, a quienes
tienen a cargo el gobierno y la administracin, las deficiencias
en el control interno que el
auditor haya identificado en la auditora de estados financieros.
Este ISA no le impone al
auditor responsabilidades adicionales a las que sealan el ISA
315 y el ISA 330.
Necesariamente debe verse en conjunto con el ISA 260.
Cules son los requerimientos bsicos a los cuales est sometido el
auditor de
estados financieros? Se requiere que el auditor obtenga un
entendimiento del control
interno, entendimiento que sea relevante para la auditora cuando
se identifiquen y
valoren los riesgos de error material. Al hacer las valoraciones
del riesgo, el auditor
considera el control interno con el fin de disear los
procedimientos de auditora que sean
apropiados en las circunstancias, pero no con el propsito de
expresar una opinin sobre
la efectividad del control interno. El auditor puede identificar
deficiencias en el control
interno no solo durante este proceso de valoracin del riesgo
sino en cualquier otra etapa
de la auditora. El ISA 265 especfica cules deficiencias se
requiere que el auditor
comunique a quienes tienen a cargo el gobierno y la
administracin.
Qu es deficiencia en el control interno? Existe deficiencia en
el control interno
cuando: (i) el control est diseado, implementado u operado de
manera que sea incapaz
de prevenir, o detectar y corregir, sobre una base oportuna, los
errores contenidos en los
estados financieros; o (ii) el control necesario para prevenir,
o detectar y corregir, sobre
una base oportuna, los errores contenidos en los estados
financieros, sea engaoso.
Qu es deficiencia importante en el control interno? La
deficiencia o combinacin de
deficiencias en el control interno que, a juicio profesional del
auditor, sea de suficiente
importancia para llamar la atencin de quienes tienen a cargo el
gobierno.
Qu se requiere que haga el auditor? De manera especfica el
auditor:
Tiene que determinar si, con base en el trabajo de auditora
realizado, el auditor ha
identificado una o ms deficiencias en el control interno;
Si ha identificado una o ms deficiencias en el control interno,
el auditor tiene que
determinar, con base en el trabajo de auditora realizado, si
individualmente o en
combinacin, constituyen deficiencias importantes:
Tiene que comunicar por escrito, de manera oportuna, a quienes
tienen a cargo el
gobierno, las deficiencias importantes en el control interno
identificadas durante la
auditora;
Tiene que comunicarle a la administracin, segn el nivel
apropiado de
responsabilidad y sobre una base oportuna: (i) por escrito, las
deficiencias
importantes en el control interno; y (ii) las otras deficiencias
en el control interno
identificadas durante la auditora, que no hayan sido comunicadas
a la administracin
por otras partes y que, a juicio profesional del auditor, sean
de suficiente importancia
para llamar la atencin de la administracin.
Qu tiene que incluir el auditor en la comunicacin escrita de las
deficiencias
importantes en el control interno? Tiene que incluir lo
siguiente:
Descripcin de las deficiencias y explicacin de sus efectos
potenciales; e
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Estndares Internacionales de Auditora- 30
Informacin suficiente para permitirles a quienes tienen a cargo
el gobierno y la
administracin entender el contexto de la comunicacin. En
particular, el auditor tiene
que explicar que: (i) el propsito de la auditora fue, para el
auditor, expresar una
opinin sobre los estados financieros; (ii) la auditora incluy
consideracin del
control interno relevante para la preparacin de los estados
financieros en orden a
disear procedimientos de auditora que sean apropiados en las
circunstancias, pero
no para el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad
del control interno;
y (iii) las materias que se estn reportando estn limitadas a las
deficiencias que el
auditor ha identificado durante la auditora y que el auditor ha
concluido son de
suficiente importancia como para merecer que sean reportadas a
quienes tienen a
cargo el gobierno.
Hay consideraciones especficas para las entidades ms pequeas? Si
bien los
conceptos subyacentes a las actividades de control en las
entidades ms pequeas es
probable que sean similares a los de las entidades ms grandes,
podr variar la
formalidad en la cual operan. Adems, las entidades ms pequeas
pueden encontrar
que ciertos tipos de actividades de control no son necesarios a
causa de los controles
aplicados por la administracin.
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Estndares Internacionales de Auditora- 31
3. Valoracin del riesgo
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Estndares Internacionales de Auditora- 32
Introduccin
La valoracin del riesgo y la respuesta del auditor frente al
riesgo constituyen
posiblemente la innovacin ms importante que ha tenido la
auditora de estados
financieros en la ltima dcada. Su introduccin implic modificar
el 'modelo de auditora'
y, por consiguiente, su metodologa.
Tal innovacin es relativamente reciente y sus consecuencias
apenas empiezan a
palparse. En trminos tcnicos est implicando pasar de metodologas
basadas en el
muestreo selectivo a metodologas basadas en la administracin del
riesgo. Ciertamente,
ahora la auditora es basada-en-riesgos.
La seccin de los ISA denominada 'valoracin del riesgo' est
compuesta por los
siguientes seis estndares:
ISA 300 Planeacin de la auditora de estados financieros
ISA 315 Identificacin y valoracin de los riesgos de declaracin
equivocada
mediante el entendimiento de la entidad y su entorno
ISA 320 Materialidad en la planeacin y en el desempeo de la
auditora
ISA 330 La respuesta del auditor frente a los riesgos
valorados
ISA 402 Consideraciones de auditora relacionadas con la entidad
que usa una
organizacin de servicio
ISA 450 Evaluacin de las declaraciones equivocadas identificadas
durante la
auditora
Por qu y cmo se planea la auditora de estados financieros?
La planeacin de la auditora es importante no solo porque ayuda a
lograr los objetivos de
la auditora sino porque permite asegurar su calidad, sus
procesos y su eficiencia,
adems que hace posible la obtencin de evidencia y la
documentacin de la auditora.
El ISA 300 Planning an audit of financial statements [PIaneacin
de la auditoria de
estados financieros] se refiere a la responsabilidad del auditor
por la planeacin de la
auditora de estados financieros. Se enmarca en el contexto de
las auditoras recurrentes,
si bien existen consideraciones especiales cuando hay
compromisos iniciales.
Cul es el objetivo del auditor en la planeacin de la auditora de
estados
financieros? El objetivo del auditor es planear la auditora de
manera que ser
desempeada de una manera efectiva.
Quines deben participar en la planeacin de la auditora de
estados financieros?
Deben participar los miembros clave del equipo del
compromiso.
Cules son las actividades preliminares que se requiere realizar?
Al comienzo del
compromiso actual (recurrente), deben realizarse:
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Estndares Internacionales de Auditora- 33
Los procedimientos requeridos por el ISA 220, relacionados con
la continuidad de la
relacin con el cliente y el compromiso especfico;
Evaluacin del cumplimiento con los requerimientos ticos,
incluyendo
independencia, tal y como son requeridos por el ISA 220; y
El establecimiento de un entendimiento de los trminos del
compromiso, tal y como
es requerido por el ISA 220.
En qu consisten las actividades de planeacin? Consisten en el
establecimiento de
una estrategia general de auditora que seale el alcance, la
oportunidad y la direccin de
la auditora, y que gue el desarrollo del plan de auditora. Al
establecer la estrategia
general de auditora, el auditor tendr que:
Identificar las caractersticas del compromiso, las cuales
definen su alcance;
Definir los objetivos de la presentacin de reportes del
compromiso, con el fin de
planear el cronograma de la auditora y la naturaleza de las
comunicaciones que se
requieren;
Considerar los factores que, a juicio del auditor, son
significantes para orientar los
esfuerzos del equipo del compromiso;
Conocer los resultados de las actividades preliminares del
compromiso y cuando
aplique el conocimiento obtenido en otros compromisos
desempeados por el socio
del compromiso si ello es relevante para la entidad; y
Definir la naturaleza, oportunidad y extensin de los recursos
necesarios para
desempear el compromiso.
Qu elementos deben incluirse en el plan de auditora? El auditor
tiene que
desarrollar un plan de auditora que incluya una descripcin
de:
La naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de
valoracin del
riesgo que se planearon, tal y como lo determina el ISA 315;
La naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de
auditora
adicionalmente planeados a nivel de asercin, tal y como lo
determina el ISA 330;
Otros procedimientos de auditora planeados que se requiera
llevar a cabo de
manera que el compromiso cumpla con los ISA.
Puede actualizarse la planeacin de la auditora? Durante el curso
de la auditora, el
auditor tiene que actualizar y cambiar la estrategia general de
auditora y el plan de
auditora, tanto como sea necesario.
Debe planearse el trabajo de los miembros del equipo del
compromiso? El auditor
tiene que planear la naturaleza, oportunidad y extensin de la
direccin y supervisin de
los miembros del equipo del compromiso, as como la revisin de su
trabajo.
Qu es necesario documentar cuando se realiza la planeacin de la
auditora de
estados financieros? El auditor tiene que documentar:
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Estndares Internacionales de Auditora- 34
La estrategia general de auditora;
El plan de auditora;
Cualesquiera cambios significantes hechos durante el compromiso
de auditora a la
estrategia general de auditora o al plan de auditora, y las
razones para tales
cambios.
Existen consideraciones adicionales en los compromisos iniciales
de auditora?
El auditor tiene que realizar las siguientes actividades antes
de comenzar una auditora
inicial:
Desempear los procedimientos que requiere ISA 220 en relacin con
la aceptacin
de la relacin con el cliente y el compromiso especfico de
auditora; y
Comunicarse con el auditor precedente, cuando haya habido cambio
de auditor, en
cumplimiento con los requerimientos ticos relevantes.
En qu consiste la identificacin y valoracin de los riesgos?
Debe tenerse presente que el enfoque de auditora de estados
financieros es, ahora,
basado-en-riesgos. Ello implica tres entendimientos
complementarios: (1) en qu consiste
la identificacin y valoracin del riesgo; (2) los riesgos
especficos que son objeto de
identificacin y valoracin son los riesgos de declaracin
equivocada material; y (3) el
proceso principal est centrado en el entendimiento de la entidad
y su entorno.
El ISA 315 Identifying and assessing the risks of material
misstatement through
understanding the entity and its environment [Identificacin y
valoracin de los riesgos
de declaracin equivocada] se refiere a la responsabilidad que
tiene el auditor de
identificar y valorar los riesgos de
![Ficha Ambiental ALICORP Final 2[1] - Provincia del … de producción, Alicorp cumple con estándares internacionales de calidad y competitividad. ... Para las operación rutinarias](https://img.pdfslide.us/doc/110x75/5bae406809d3f26f068c8d09/ficha-ambiental-alicorp-final-21-provincia-del-de-produccion-alicorp-cumple.jpg)
