МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВАИ ПРОДОВОЛЬСТВИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ, НАУКИ И КАДРОВ

УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ«БЕЛОРУССКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ

СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ»

З. Н. Кулько

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ – ЭЛЕМЕНТ МЕТОДА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

ЛЕКЦИЯ

Для студентов специальности 1-25 01 08 – бухгалтерский учет, анализ и аудит, специализации 1-25 01 08 09 – бухгалтерский учет,

анализ и аудит в АПК

Горки 2004

УДК 657.371(075.8)ББК 65 052а7 К 906

Одобрено методической комиссией факультета бухгалтерского учета 02.02.2004.

СОДЕРЖАНИЕ

1. Инвентаризация, ее сущность и значение………………………………………………32. Виды инвентаризации…………………………………………………………………….63. Порядок проведения и оформления инвентаризации…………………………………..94.Выявление результатов инвентаризации и их отражение в учете……….…….………175.Литература…………………………………………………………………………………23

Кулько З.Н.К 906 Инвентаризация – элемент метода бухгалтерского учета:

Лекция. – Горки: /Белорусская государственная сельскохозяйственная академия; 2004. с. 24.

Рассмотрены сущность, значение и виды инвентаризации, порядок ее проведения, оформления, выявления результатов инвентаризации и отражения ее в учете.

Для студентов специальности 1-25 01 08 – бухгалтерский учет, анализ и аудит, специализации 1-25 01 08 09 – бухгалтерский учет, анализ и аудит в АПК.

Таблиц 1. Библиогр.11.Рецензенты: и.о. директора Бобруйского филиала БГЭУ, канд. экон. наук, доцент

Н.С. НЕДАШКОВСКАЯ; доцент кафедры экономики и организации производства Могилевского государственного университета продовольствия А. Г. ЕФИМЕНКО.

УДК 657.371 (075.8)ББК 65 052а7

© З. Н. Кулько, 2004 © Учреждение образования

«Белорусская государственная сельскохозяйственная академия, 2004

2

1. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ, ЕЕ СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ

Одним из важнейших требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету, является обеспечение реальности (правдивости) и достоверности (точности) его показателей.

Отвечая этому требованию, данные бухгалтерского учета должны полностью соответствовать действительности, давать точную информацию о состоянии и движении имущества предприятия и его источников. Так, данные о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами, о поступлении, расходовании и остатках материальных ценностей предприятия должны соответствовать действительным их величинам. Однако на практике имеет место отличие учетных показателей от фактического наличия имущества или источников его формирования. Это может происходить по следующим причинам:

- естественные причины– изменение веса или количества средств в результате усушки, распыла, утечки, порчи грызунами, микробами, насекомыми (возникающие под влиянием биологических, физических, химических воздействий внешней среды);

- неточности при приемке или отпуске средств – просчеты, промеры, провесы и замена при отпуске средств одного сорта (качества) другим. В результате на складе образуются излишки, недостачи или пересортица. Замена средств одного сорта (качества) другим называется пересортицей;

- ошибки в учете– арифметические ошибки в подсчетах, описки в первичных документах, неправильное отражение документальных данных в аналитическом и синтетическом учете;

- злоупотребления– хищения, обвесы или обмеры при приеме или отпуске материальных ценностей, обсчеты – при выдаче денег и др., а также прямое присвоение средств.

Все эти явления не могут быть выявлены в момент их совершения, они не поддаются учету, так как не охватываются документацией. Получающиеся в результате расхождения выявляются лишь периодическими сверками фактических остатков средств с данными учета. Такая сверка дает возможность дополнять и уточнять учетные данные, а также вести борьбу с разного рода злоупотреблениями. Фактические остатки выявляются специальными переписями, которые называются инвентаризациями.

3

Инвентаризация (лат. inventarium – роспись, опись) – это проверка фактического наличия имущества предприятия (или его обязательств) и его источников, выявление отклонений от учетных данных и принятие решений по внесению изменений в данные бухгалтерского учета. В соответствии со статьей 12 Закона Республики Беларусь “О бухгалтерском учете и отчетности” для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка имущества и обязательств.

Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно, а именно:

- при передаче имущества государственного унитарного предприятия в аренду, его купли - продаже;

- при реорганизации или ликвидации (упразднении) организации;- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;- при смене руководителя организации и (или) материально

ответственных лиц;- при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества;- в случае возникновения непреодолимой силы, т.е. чрезвычайных

и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств; в иных случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь. Инвентаризация является одним из основных элементов метода бухгалтерского учета, а также методическим приемом фактического контроля при проведении ревизии, аудита и др.

Она позволяет:- определить фактическое наличие имущества;- проконтролировать сохранность товарно-материальных ценностей

и денежных средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

- выявить товарно-материальные ценности, полностью или частично потерявшие свое первоначальное качество, не отвечающие стандартам качества, техническим условиям и т.п.;

4

- обнаружить сверхнормативные и неиспользуемые товарно-материальные ценности;

- проверить полноту отражения в учете обязательств.Методическую базу проведения инвентаризации регламентируют:- Закон Республики Беларусь “О бухгалтерском учете и

отчетности”;- Методические указания по инвентаризации имущества и финансо-

вых обязательств, утвержденные Министерством финансов Республики Беларусь от 05.12.1995 г. № 54;

- Разъяснение к Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденным Министерством финансов Республики Беларусь 05.12.1995 № 54, утвержденное приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 18.05.1999 г.

№ 126.С учетом специфики деятельности отдельных отраслей порядок

проведения инвентаризации и документального оформления ее результатов может регулироваться также инструкциями соответствующих министерств.

Проведение инвентаризации должно обязательно соответствовать следующим позициям:- комиссионность проведения, инвентаризация проводится специально назначенной комиссией;- внезапность проведения, для проверяемых инвентаризация должна быть неожиданной;- действительность проведения, все инвентаризируемое имущество подлежит обязательному обмеру, подсчету, взвешиванию и т.д.;- непрерывность проведения, инвентаризация не должна прерываться. Если ее нельзя закончить в течение одного дня, то в этом случае на время перерывов в работе (обед, ночное время и т.д.) складские помещения опечатываются.

Объектами инвентаризации являются:- имущество организации независимо от его местонахождения (основ-ные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство и другие вложения во внеоборотные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие активы);

5

- все виды финансовых и других обязательств организации (дебиторс-кая задолженность, кредиторская задолженность, кредиты банков, займы, резервы и другие пассивы);- имущество, не принадлежащее организации, но числящееся в бух-галтерском учете (находящееся на ответственном хранении, арендованное, полученное для переработки);- имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

2. ВИДЫ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ

Инвентаризация является обязательным дополнением документации. Только при помощи обоих этих способов – документации и инвентаризации – в бухгалтерском учете обеспечивается полное и правильное отражение всех хозяйственных явлений. В зависимости от соответствующих классификационных при-знаков, к которым относятся плановость, объем совокупности объектов контроля и содержание инвентаризации, различают приведенные ниже виды инвентаризаций.

Инвентаризации могут быть обязательные и инициативные.В некоторых случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь или нормативными правовыми актами Министерства финансов, организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств. Такие инвентаризации являются обязательными. Кроме обязательных инвентаризаций организации могут проводить инициативные инвентаризации в соответствии со спецификой их деятельности или необходимостью дополнительного контроля за обеспечением достоверности данных об имуществе и обязательствах. Они самостоятельно устанавливают сроки и порядок проведения подобных инвентаризаций.

По отношению к плану проведения инвентаризаций выделяют плановую и внеплановую инвентаризацию. Плановой является инвентаризация, предусмотренная планом проведения контрольно-ревизионной работы соответствующего органа экономического контроля (ревизионной комиссии, внутреннего аудита) и учетной политики организации, а также тогда, когда проведение инвентаризации обязательно согласно законодательству (например, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности организации и т. п.). Она проводится по графику в указанные сроки, утвержденные руководителем.

6

Плановая инвентаризация проводится в установленные сроки. Все предприятия обязаны проводить плановые инвентаризации своих ресурсов в следующие сроки:- основных средств, капитальных ремонтов, расходов будущих периодов и всех ТМЦ– не менее одного раза в год перед составлением годовых отчетов;- расчетов с дебиторами и кредиторами – не менее одного раза в год;- расчетов с банками и финансовыми органами – не менее одного раза в квартал;- расчетов предприятия с его хозяйствами, выделенными на самостоятельный баланс, – не менее одного раза в квартал;- денежных средств и денежных документов – не менее одного раза в месяц.

К внеплановой относится инвентаризация, проведение которой не предусмотрено в плановом порядке (в учетной политике и плане контрольно-ревизионных работ), а также их проведение не носит обязательного характера. Внеплановые инвентаризации проводятся внешними аудиторами при проведении аудита (обязательного или инициативного) в данной организации, внутренними ревизорами ревизионной комиссии, аудиторами аудиторской службы, инвентаризационной комиссией организации.

Внеплановые инвентаризации проводятся в следующих случаях:- при смене собственника или реорганизации предприятия;- при смене руководителя предприятия;- при смене материально ответственных лиц (на день приема-передачи дел); - при установлении фактов хищений, ограблений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;- после пожара или стихийных бедствий;- по решению контролирующих, судебных и других уполномоченных на то органов. По объему совокупности объектов учета выделяют сплошную и выборочную инвентаризацию.

Сплошной считается инвентаризация, в ходе которой подвергается осмотру в натуре все объекты данного вида. Сплошной инвентаризации подвергается денежная наличность в кассе, наличие ценных бумаг, денежных документов, отдельных видов материальных ценностей.

7

Выборочной является инвентаризация, в ходе которой подвергается осмотру в натуре часть объектов данного вида. При ревизиях и проверках этот вид инвентаризации часто применяют для выявления реальности объемов отдельных работ, сохранности отдельных видов материальных ценностей. Из-за сравнительно небольшой трудоемкости выборочная инвентаризация получила широкое распространение в контрольно-ревизионной работе. По ее результатам представляется возможность установить достаточно целостную картину состояния сохранности и рационального использования имущества предприятия. Однако она не гарантирует безусловной объективности результатов проверки в натуре, а в случае причинения материального ущерба не позволяет определить его сумму. В этих условиях необходимо проводить сплошную инвентаризацию. Причем наличные денежные средства в любых случаях подвергаются только сплошной инвентаризации. В зависимости от полноты охвата имущества и обязательства организации различают полную и частичную инвентаризацию. Полная инвентаризация охватывает все имущество и финансовые обязательства организации, она является весьма трудоемкой работой и поэтому проводится один раз в год, обычно перед составлением годового отчета по состоянию на 1 января или дату, близкую к концу отчетного года. Ввиду ее громоздкости и трудоемкости отдельные виды средств разрешается инвентаризовать и раньше. Однако здесь установлены некоторые ограничения. Так, основные средства инвентаризуются не ранее 1 ноября; вложения во внеоборотные активы – не ранее 1 декабря; товары, готовая продукция – не ранее 1 октября и т.д. Частичная инвентаризация охватывает какой-либо один вид имущества предприятия, например, только денежные средства в кассе или только материалы на определенном складе. Она должна проводиться систематически в течение года, так как обеспечивает сохранность имущества предприятия, дисциплинирует материально ответственных лиц, позволяет своевременно вскрыть нарушения, злоупотребления и факты хищения. По содержанию различают инвентаризацию ресурсов и инвентаризацию процессов.

Инвентаризация ресурсов означает проверку в натуре имущества организации.

8

Инвентаризация процессов означает проверку в натуре отдельных моментов кругооборота средств организации. Например, в процессе производства в натуре могут быть проверены выполненные работы, отдельные затраты на материалы и т. д. В процессе реализации могут быть осмотрены в натуре расчетно-финансовые операции, а в процессе снабжения – расчетно-заготовительные операции.

По характеру инвентаризации подразделяются на необходимые, повторные, контрольно-перепроверочные, перманентные (непрерывные).

Необходимая инвентаризация проводятся в силу ее необходимости: при смене материально ответственных лиц, после стихийных бедствий, при переоценке материальных ценностей, краже.

Повторная инвентаризация проводится в случае, когда возникли сомнения не только в качестве проведенной инвентаризации, но и в том, что материально ответственное лицо заранее знало срок начала инвентаризации и подготовилось к ней.

Контрольно-перепроверочная инвентаризация проводится в период инвентаризации или сразу же после ее окончания. Она охватывает не менее 10 % проверенных ценностей. В случае выявления расхождений руководитель предприятия требует письменные объяснения от лиц, проводивших ранее инвентаризацию, и от материально ответственных лиц. При выявлении фактов приписок, пропусков ценностей или же других злоупотреблений руководитель распускает такую комиссию и ставит вопрос о привлечении виновных к ответственности. Немедленно назначается инвентаризационная комиссия для проведения повторной инвентаризации.

Перманентная (непрерывная) инвентаризация проводится в соответствии с внутренним планом работы бухгалтерии в течение календарного года по отдельным видам имущества на различные даты. Порядок инвентаризации определяется хозяйствующим субъектом в его учетной политике.

Количество инвентаризаций в году, а также конкретные даты их проведения устанавливаются в календарном плане инвентаризационной работы, ежегодно составляемом главным бухгалтером и утверждаемом руководителем предприятия при создании инвентаризационных комиссий. Эти сведения не подлежат разглашению.

9

3. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ И ОФОРМЛЕНИЯ

ИНВЕНТАРИЗАЦИИ

Объекты, сроки и порядок проведения инвентаризации определяются руководителем организации, собственником имущества данной организации или уполномоченным им органом (исключение составляют случаи, когда ее проведение является обязательным в соответствии с законодательством Республики Беларусь).

Порядок проведения инвентаризации на предстоящий финансовый год должен утверждаться руководителем организации как самостоятельный документ одновременно с принятием учетной политики или отражаться в приказе по учетной политике. В нем необходимо указать, сколько раз в отчетном году и в какие периоды будут проводиться инвентаризации, а также что будет объектом каждой из них.

Порядок проведения инвентаризаций в организации предполагает создание постоянно действующей инвентаризационной комиссии в составе руководителя предприятия или его заместителя (председателя комиссии), главного бухгалтера, начальников структурных подразделений (служб), представителей общественности. В состав комиссий также могут быть включены специалисты внутреннего аудита орга-низации или независимых аудиторских организаций.При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества создаются рабочие инвентаризационные комиссии в составе представителя руководителя организации, назначившего инвентаризацию (председатель комиссии), специалистов (экономистов, бухгалтеров, инженеров, технологов, товароведов, специалистов ОТК, независимых аудиторов и т.п.). В состав комиссии должны включаться опытные работники, хорошо знающие ин-вентаризируемое имущество, порядок формирования цен, первичный учет. При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризации допускается возлагать на нее.

Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность отражения данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств, другого имущества и финансовых обя-зательств, внесенных в инвентаризационные описи и акты, и своевременность оформления результатов инвентаризации.

10

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

В соответствии с Методическими указаниями персональный состав постоянно действующих и рабочих комиссий утверждает своим приказом ( распоряжением) руководитель организации, о чем в Книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации делается пометка. Примерная форма приведена ниже.

Примерная форма

ПРИКАЗ № (постановление, распоряжение) по____________________________________________________ (наименование организации ) от «___»_______________20_ г.Для проведения инвентаризации в __________________________назначается инвентаризационная комиссия (постоянно действующая, рабочая) в составе:1. Председатель (должность, фамилия, имя, отчество)_____________2. Члены комиссии (должность, фамилия, имя, отчество)__________Инвентаризации подлежат_____________________________________(имущество и финансовые обязательства)

К инвентаризации приступить____________(дата) и окончить___(дата)Причина инвентаризации __________________________________________________(контрольная проверка, смена материально ответственных лиц, переоценка и т. д.)Материалы по инвентаризации сдать в бухгалтерию__________не позднее_______200__г.

Руководитель (подпись)

Данный приказ регистрируется в Книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации.

Приложением к приказу может быть план проведения инвентаризации, который:

11

- определяет сроки окончания инвентаризации отдельных объектов; - продолжительность каждого этапа;- разграничивает обязанности между рабочими комиссиями.

Рабочие инвентаризационные комиссии: - осуществляют инвентаризацию ценностей и денежных средств в местах хранения и производства; - совместно с бухгалтерией организации участвуют в определении результатов инвентаризации и разрабатывают предложения по зачету недостач и излишков по пересортице, а также списанию недостач в пределах норм естественной убыли;- вносят предложения по вопросам упорядочения приема, хранения и отпуска товарно-материальных ценностей, улучшения учета и контроля за их сохранностью, а также реализации сверхнормативных и неиспользуемых ценностей. Кроме того эти комиссии несут ответственность:- за своевременность и соблюдение порядка проведения инвентаризации в соответствии с приказом руководителя;- за полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках проверяемых основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и средств в расчетах;- за правильность указания в описи отличительных признаков товарно-материальных ценностей (тип, сорт, марка, размер, а также цены и т.п.);

- за правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации в установленном порядке.

Члены инвентаризационных комиссий за внесение в описи заведомо неправильных данных о фактических остатках ценностей с целью сокрытия недостач и растрат или излишков товаров, материалов и других ценностей подлежат привлечению к ответственности в установленном законом порядке.

В межинвентаризационный период в организациях систематически должны проводиться проверки и выборочные инвентаризации товарно-материальных ценностей в местах их хранения и переработки. Эти проверки и инвентаризации осуществляются по распоряжению руководителя работниками инвентаризационных групп, состоящими в штате предприятия, или специальными комиссиями, в состав которых включаются должностные лица, хорошо знающие товарно-мате-

12

риальные ценности, бухгалтерский учет и отчетность, а также представители общественности.

Перед началом работ руководитель и главный бухгалтер проводят вводный инструктаж о правилах проведения инвентаризации. Руководитель предприятия до начала инвентаризации, во-первых, должен создать условия, которые позволят комиссии провести полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки. Для это ему необходимо выделить работников для перевешивания и перемещения грузов, технически исправные измерительные и контрольные приборы, мерную тару и т.п. Кроме того, все члены комиссии должны быть ознакомлены с правилами проведения инвентаризации.

Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц и полным составом комиссии. Отсутствие хотя бы одного ее члена при проведении инвентаризации может в дальнейшем послужить основанием для признания ее результатов недействительными.

До начала инвентаризации (до начала проверки фактического наличия имущества) инвентаризационная комиссия должна получить самые «свежие» приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Кроме того, необходимо опломбировать все подсобные помещения, подвалы и другие места хранения ценностей, имеющие отдельные входы и выходы, проверить исправность и наличие пломб на всех измерительных и контрольных приборах.

Поскольку инвентаризационная комиссия фиксирует наличие ценностей на дату начала своей работы (например, на 20 декабря), а данные бухгалтерского учета формируются по состоянию на 1 число каждого месяца (например, на 1 декабря), то для того, чтобы бухгалтерия имела возможность определить остатки ценностей по данным учета к началу работы комиссии, на всех приходных и расходных документах за период с 1 по 20 декабря председатель комиссии должен сделать надпись о том, что движение ценностей по этим документам произо-шло до начала работы комиссии.

Председатель комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием: “До инвентаризации на (дата)”, что должно служить основанием для

13

определения остатков имущества на начало инвентаризации по учетным данным.

Все материально ответственные лица должны расписаться на инвентарных описях о том, что на начало инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, все ценности, находящиеся под их ответственностью, оприходованы, а выбывшие – списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.

В ходе инвентаризации сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи и акты, оформленные на бланках унифицированных форм первичной учетной документации. Члены комиссии описывают ценности, пересчитывают (взвешивают или обмеривают) их в зависимости от того, в каких единицах измерений они учитываются. Проверка производится сплошным пересчетом всего имущества.

По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной выборочной проверке в натуре части этих ценностей.

Определение веса или объема навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов.

При инвентаризации большого количества весовых товаров ведомости отвесов ведут раздельно один из членов ин-вентаризационной комиссии и материально ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные этих ведомостей сличаются, и выверенный итог вносится в опись.

Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагаются к описи.

Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц.

Наименование инвентаризируемых объектов, а также их количество указываются в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

На каждой странице описи указываются прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной

14

странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т. д.) эти ценности показаны.

Описи могут заполняться вручную или с использованием средств вычислительной или другой организационной техники.

Описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно.

Не допускается оставлять в описях незаполненные строки – на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются. Не допускаются также помарки, подчистки.

Исправление ошибок производится во всех экземплярах путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственны-ми лицами.

Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица.

На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение. При проверке фактического наличия имущества в случае смены мате-риально - ответственных лиц принявший имущество расписывается в получении, а сдавший – в сдаче этого имущества.

Имущество, которое в момент инвентаризации находится вне места расположения организации, инвентаризируется до момента временного выбытия.

На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи.

Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносятся в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указываются их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.

15

В описи по товарно-материальным ценностям, переданным в переработку другой организации, указываются наименование перерабатывающей организации и ценности, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно структурное подразделение организации, по которым осуществляется групповой учет, в описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей проводится, как правило, в порядке расположения ценностей в данном помещении. При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолиро-ванных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения.

Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе инвентаризационной комиссии (в обеденное, ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

Сведения о фактическом наличии имущества и реально учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах.

В случае обнаружения материально ответственными лицами ошибки в описях они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т. п.) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения вносит соответствующие исправления во все экземпляры описей в установленном порядке.

В организациях с большой номенклатурой ценностей по распоряжению их руководителей может проводиться выборочная инвентаризация.

Ценности, фактически поступившие после начала работы инвентаризационной комиссии, складируются отдельно, приходуются после инвентаризации и в инвентаризационные описи не включаются.

16

Заполненные и подписанные инвентаризационные описи сдаются в бухгалтерию организации для составления сличительных ведомостей, в которых показываются расхождения между данными бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей (один из экземпляров остается у проверяемого материально ответственного лица).

В случае обнаружения несоответствия данных бухгалтерского учета и результатов инвентаризации руководитель может сразу же назначить контрольную проверку правильности ее проведения. В ней опять должны участвовать все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. До начала проведения контрольной проверки нельзя открывать помещения, в которых проводилась инвентаризация. Результаты контрольных проверок оформляются актом и регистрируются в специальной книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации.

Всю довольно сложную и ответственную работу по проведению инвентаризации можно определить по этапам ее выполнения во взаимосвязи с функциями бухгалтерского учета (таблица ).

Основные этапы инвентаризации во взаимосвязи с функциями бухгалтерской службы

Этап Документы, оформляемые в ходе инвентаризации

Функции бухгалтерской службы

1 2 3Подготовительный Приказ руководителя о

проведении обязательной ежегодной инвентаризации, внутренние инструкции, распи-ски материально - ответственных лиц

Участие в разработке внутренних, первичных и нормативных документов, определение остатков и обяза-тельств по учетным данным

Натуральная и документальная проверки

Инвентаризационные описи, акты инвентаризации

Участие в проверках, проводимых инвентаризационными комиссиями

Таксировочный То же Представление комиссиям данных о существующих оценках имущества и обязательств

П р о д о л ж е н и е

1 2 3Сравнительно- Сличительные ведомости, акты Проверка данных, содержащихся

17

аналитический инвентаризации в актах и описях; выяснение причин отклонений учетных оценок от текущих, подготовка предложений по отражению в учете результатов ин-вентаризации

Заключительный Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией. Приказ руководителя об утверждении результатов инвентаризации

Внесение бухгалтерских записей в учетные регистры, хранение документов по учету результатов инвентаризации

4. ВЫЯВЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ И ИХ ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ

В бухгалтерии организации производится проверка инвентаризационной описи. Для выведения результатов инвентаризации бухгалтер по тем позициям, где есть расхождения, заполняет сличительную ведомость, в которой указывается фактическое наличие материальных ценностей (информацию берут из инвентаризационной описи) и количество материальных ценностей, закрепленных за материально ответственным лицом согласно бухгалтерским книгам (записям), первичным документам. Затем по каждой позиции (строчке) бухгалтер рассчитывает отклонения. Если фактическое наличие материальных ценностей больше того, что числится в бухгалтерском учете, то речь идет об их излишках. Если фактическое наличие материальных ценностей меньше того, что числится в бухгалтерском учете, то речь идет об их недостаче. Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей. На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости. У материально ответственного лица берут письменное объяснение всех фактов выявленных отклонений: недостачи или излишки. Результаты инвентаризации рассматриваются на заседании центральной инвентаризационной комиссии. Выявляются причины недостач и излишков.

18

Заседание комиссии оформляется протоколом, в котором фиксируются выводы, решения и предложения по результатам инвентаризации, который утверждается руководителем организации. Далее определяют порядок регулирования выявленных разниц между данными инвентаризации и бухгалтерского учета. Установленные расхождения должны быть отрегулированы в течение десяти дней после окончания инвентаризации.

Отклонения от учетных данных, выявленные при ин-вентаризации, отражаются на счетах бухгалтерского учета. Порядок отражения результатов инвентаризации регламентируется следую-щими нормативными правовыми актами:- Законом Республики Беларусь “О бухгалтерском учете и отчетности” (статья 12);- Порядком регулирования инвентаризационных разниц и оформления результатов инвентаризации, (раздел 5) изложенных в Методических указаниях по инвентаризации имущества, и финансовых обязательств, утвержденных Министерством финансов Республики Беларусь от 05.12.95 г. (с учетом последующих изменений и дополнений);- Основными положениями по составу затрат, включаемых в себе-стоимость продукции (работ, услуг);- Порядком определения размеров и возмещения причиненного государству ущерба в случаях хищения, недостачи денежных средств и товарно-материальных ценностей, реализации оборудования, материалов, готовой продукции, оказания услуг по заниженным ценам, а также в иных случаях нарушения финансовой дисциплины, утвержденного приказом Министерства юстиции и Министерства фи-нансов Республики Беларусь от 26.07.1999 г. № 161/196;- Типовым планом счетов бухгалтерского учета;- Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета;- внутренними документами субъекта хозяйствования (Положение о возмещении ущерба, учетная политика, рабочий план счетов субъекта хозяйствования и др).

Порядок отражения результатов инвентаризации в учете зависит от целого ряда факторов:

- формы собственности (государственная, частная);- результатов инвентаризации (излишки, недостача);- наличия норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь:

19

- вида задолженности (дебиторская, кредиторская) и др. Результаты инвентаризации отражаются в учете в следующем порядке. Стоимость выявленных при инвентаризации излишков основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и другого имущества подлежит оприходованию и зачислению на уве-личение дохода организации отчетного года с последующим установлением причин возникновения излишков и виновных лиц. На счетах бухгалтерского учета эти излишки отражаются: дебет счетов: 01 ”Основные средства”, 04 “Нематериальные активы”, 07 ”Оборудование к установке”, 10 ”Материалы”, 41”Товары”, 43 ”Готовая продукция”,  50 ”Касса”; кредит счета 92 ”Внереализационные доходы и расходы”, субсчет 1 ”Внереализационные доходы”. Факт установления недостачи материальных ценностей отражается бухгалтерской записью:

дебет счета 94 ”Недостачи и потери от порчи ценностей”; кредит счетов имущества: 07 ”Оборудование к установке”, 10

”Материалы”, 41 ”Товары” и т.д. Недостача основных средств, выявленная в результате инвентаризации, отражается следующими бухгалтерскими записями:

- на списание основных средств с баланса организации даются корреспонденции счетов:

дебет счета 02 ”Амортизация основных средств”;кредит счета 01 ”Основные средства”, субсчет “Выбытие основных

средств”;- на списание суммы начисленной по ним амортизации;дебет счета 91 ”Операционные доходы и расходы”, субсчет

”Операционные расходы”;кредит счета 01 ”Основные средства”, субсчет ”Выбытие основных

средств” – на остаточную стоимость объекта. И на отражение остаточной стоимости недостающих основных

средств дается бухгалтерская запись:дебет счета 94 ”Недостачи и потери от порчи ценностей”,

кредит счета 91 ”Операционные доходы и расходы”, субсчет ”Операционные расходы”.

Суммы недостач, отраженные по дебету счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”, увеличиваются на сумму НДС,

20

рассчитанного от стоимости недостающих ценностей. Начисление НДС в бюджет отражается проводкой:

дебет счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”;кредит счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”.

Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы на продажу), сверх норм – за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на результаты деятельности организации. Эти операции отражаются в учете следующим образом: недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли:

дебет счетов: 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.;

кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».Что касается списания недостачи сельскохозяйственной продукции

в пределах норм естественной убыли (для сельскохозяйственных предприятий), то списание ее производится в соответствии с основными направлениями ее использования, включая и остаток продукции на складах, что подтверждается бухгалтерскими записями:

дебет счетов: 10 ”Материалы”, 43 “Готовая продукция”, 20 “Основное производство”, 90 “Реализация” и т. д.;

кредит счета 94 ”Недостачи и потери от порчи ценностей”. Следует отметить, что нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. При этом нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому выявлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Размер потерь в пределах норм естественной убыли, когда выявлена фактическая недостача, определяется после зачета недостачи ценностей их излишками по пересортице.

Зачет по результатам пересортицы допускается как исключение при наличии следующих четырех условий, имевших место одновременно:- по товарно-материальным ценностям одного и того же на-именования;- у одного и того же материально ответственного лица;

21

- за один и тот же отчетный период;- в тождественных количествах, т.е. натуральные остатки не-достающих ценностей равны их излишкам по этим же наименованиям, но различных типоразмеров, сортов, артикулов и т. п. Поэтому расхождения установлены в виде суммовых разниц из-за различных цен на товарно-материальные ценности, оказавшиеся при пересортице. О всех фактах допущенной пересортицы материально ответ-ственные лица дают подробные письменные объяснения инвен-таризационной комиссии. Если после зачета по пересортице все же окажется недостача имущества, то нормы естественной убыли комиссия обязана применять только по тому его наименованию, по которому уста-новлена действительная недостача. Недостача имущества сверх величин (норм) убыли с НДС, отнесенная на виновное лицо, потерь от порчи подтверждается корреспонденцией счетов: дебет счета 73 “Расчеты с персоналам по прочим операциям”, субсчет 2 ”Расчеты по возмещению материального ущерба”;

кредит счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”. Следует отметить, возмещение ущерба работниками в размере, не превышающем среднего месячного заработка, производится по распо-ряжению руководителя организации путем удержания из заработной платы работника.

Такое распоряжение должно быть сделано не позднее двух недель со дня обнаружения причиненного работником ущерба (с уведомлением об этом работника под расписку) и обращено к исполнению не ранее семи дней со дня сообщения об этом работнику. Следует внимательно отнестись к соблюдению этих сроков. Если они будут пропущены, у администрации останется только один способ взыскать ущерб — подать иск в суд. Если работник не согласен с вычетом или его размером, трудовой спор по его заявлению рассматривается в порядке, предусмотренном законодательством. Если сумма причиненного ущерба превышает среднемесячный заработок работника, то взыскать ее можно только через суд. Недостача ценностей сверх величины (норм) убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостача товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необъективности исков, подтверждается корреспонденцией счетов:

22

дебет счета 92 “Внереализационные доходы и расходы”, субсчет 2 ”Внереализационные расходы”; кредит счета 94 ”Недостачи и потери от порчи ценностей”.

При отнесении на виновных лиц разницы между взыскиваемой суммой недостающих, испорченных материальных ценностей и их учетной (балансовой) стоимостью дается корреспонденция счетов:

дебет счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2”Расчеты по возмещению материального ущерба”; кредит счета 98” Доходы будущих периодов”, субсчет 4“Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей”. По мере погашения задолженности дается бухгалтерская запись: дебет счета 50 «Касса»;

кредит счета 73 ”Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет 2 ”Расчеты по возмещению материального ущерба” – при внесении в кассу организации сумм в счет погашения долга по недостаче.

И корреспонденция счетов: дебет счета 70”Расчеты с персоналом по оплате труда”; кредит счета 73”Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет 2“Расчеты по возмещению материального ущерба”– удержание из заработной платы конкретных виновников сумм в счет погашения долга по недостаче.

Сумма разницы между взыскиваемой стоимостью недостающих материальных ценностей и их учетной (балансовой) стоимостью отражается бухгалтерской записью: дебет счета 98 “Доходы будущих периодов”, субсчет 4 “Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей”;

кредит счета 92 “Внереализационные доходы и расходы”, субсчет 1 ”Внереализационные доходы”.

Списание недостач ценностей, выявленных в текущем году, но относящихся к прошлым периодам, признанных материально ответственным лицом или присужденных к взысканию с них судебными органами, отражается в учете следующей бухгалтерской записью: дебет счета 94 ”Недостачи и потери от порчи ценностей”;

23

кредит счета 98 ”Доходы будущих периодов”, субсчет 3 “Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы”.

ЛИТЕРАТУРА

1. А л б о р о в Р.А. Основы бухгалтерского учета: Учеб. пособие. М.: Изд-во “Дело и Сервис”, 2002. 288с.

2. А с т а х о в В.П. Теория бухгалтерского учета. Издательский центр ”МарТ”, 2001. 448с.

3.Б е л ы й И.Н. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие. Мн.: ООО”Мисанта”, 1997.152с.

4.Г а н а г о А. Как правильно провести инвентаризацию // Налоговый вестник. 2002. №24. С 15–43.

5.Закон Республики Беларусь”О бухгалтерском учете и отчетности”от 25 июня 2001.№42-3. // Бухгалтерский учет и анализ. 2001. № 7. С.3-11.

6.К р у п н о в а А.В. Инвентаризация и порядок ее проведения //Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь. 2003. №5. С. 75–91.

7.Л е м е ш В. Результаты инвентаризации и возмещение ущерба //Портфель бухгалтера и аудитора. 2002. №1. С 17-24.

8.Л ю б у ш и н Н.П., Ж а р и н о в В.В., Б о р о д и н а Н.В. Теория бухгалтерского учета: Учеб.пособие для вузов/Под ред. проф. В. Д. Новодворского. М.:ЮНИТИ-ДАНА,2000. 294с.

9.П о п к о в с к а я П.Я. Курс теории бухгалтерского учета: Учеб. пособие. Мн.:ООО”Информпресс”, 1999. 216с.

10.Р у с а л е в а Л.А. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие. Ростов н/Д: Феникс, 2002. 384с.

11. Х и м ч е н к о Г. Проинвентаризируем? //Финансы, учет, аудит. 2003. №10. С. 27–36.

24

У ч е б н о е и з д а н и е

Зинаида Никоноровна Кулько

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ – ЭЛЕМЕНТ МЕТОДА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Лекция

Редактор Е. Г. БутоваТехн. редактор Н. К. Шапрунова

Корректор Е. А. Юрченко

ЛВ № 348 от 09.06.2004.Подписано в печать 26.10. 2004.Формат 60х84 1/16. Бумага для множительных аппаратов.

25

Печать ризографическая. Гарнитура «Таймс».Усл. печ. л. 1,39 . Уч.-изд. л. 1,28.

Тираж 150 экз. Заказ . Цена 1830 руб.

Редакционно-издательский отдел БГСХА213410, г. Горки Могилевской обл., ул. Студенческая, 2

Отпечатано на ризографе копировально-множительного бюро БГСХА, г. Горки, ул. Мичурина, 5

РЕЦЕНЗИЯна лекцию “Инвентаризация-элемент метода бухгалтерского учета”,для студентов специальности 1-25 01 08-бухгалтерский учет, анализ и аудит, специализации 1-25 01 08 09 -,,бухгалтерский учет,

26

анализ и аудит в АПК подготовленную старшим преподавателем кафедры бухгалтерского учета в сельском хозяйстве Кулько З.Н.

Обеспечение реальности и достоверности показателей бухгалтерского учета является одним из важнейших требований, предъявляемых к учету. Одним из элементов метода бухгалтерского учета, позволяющих обеспечивать эти требования, и является инвентаризация. Исходя из этого, тема лекции актуальна. В первом разделе дано определение инвентаризации, как элемента метода бухгалтерского учета, раскрыта ее сущность. Охарактеризованы основные причины расхождений учетных показателей от фактического наличия имущества предприятия и его источников, определены основные задачи инвентаризации, а также определено значение инвентаризации в обеспечении достоверности данных бухгалтерского учета. Во втором разделе лекции дана полная характеристика каждого из видов инвентаризации, определены отличительные их признаки, особенности каждого из них, отражаются особенности их осуществления. Особое внимание автора обращено на порядок проведения инвентаризации в организациях, приведена таблица, характеризующая этапы работы по инвентаризации, раскрыт порядок оформления соответствующих документов, подтверждающих выполнение данной работы. Заключительным разделом работы явился вопрос, характеризующий выявление результатов инвентаризации и порядок отражения его в учете. В данном разделе нашел отражение порядок документального оформления результатов инвентаризации. Подробно изложен и вопрос отражения в бухгалтерском учете выявленного результата. Считаю, что лекция написана на высоком профессиональном уровне и может быть издана типографским способом.

27

РЕЦЕНЗИЯ

на лекцию “Инвентаризация-элемент метода бухгалтерского учета”, для студентов специальности 1-25 01 08 - бухгалтерский учет, анализ и

аудит, специализации 1-25 01 08 09 - бухгалтерский учет, анализ и аудит в АПК, подготовленную старшим преподавателем кафедры

бухгалтерского учета в сельском хозяйстве Кулько З.Н.

Как известно, одним из важнейших требований к бухгалтерскому учету является требование реальности его показателей. Между тем данные учета зачастую расходятся с

28

действительностью. Выявление расхождений возможно в результате периодической сверки фактического наличия имущества организации с данными бухгалтерского учета, что и осуществляется инвентаризацией. Инвентаризация как метод бухгалтерского учета служит для обеспечения соответствия учетных данных имущества организации его фактическим данным. В этой связи тема лекции актуальна.

Работа включает в себя четыре вопроса. В первом вопросе отражена сущность инвентаризации, как одного из методов бухгалтерского учета, дано определение этого метода, обращено внимание на основные задачи инвентаризации, определены причины расхождений фактических данных об имуществе организации с данными бухгалтерского учета. Здесь же определены объекты и назначение инвентаризации, отмечена методическая база регламентирующая проведение инвентаризации.

В следующем вопросе отмечено, что в зависимости от соответствующих классификационных признаков, к которым относятся плановость, объем совокупности объектов контроля и содержание инвентаризации, различают определенные виды инвентаризации. Здесь же дается подробная характеристика каждого вида инвентаризации, отмечено назначение, порядок и время проведения каждого вида инвентаризации.

Центральное место отведено вопросу проведения и оформления инвентаризации. Здесь, руководствуясь основными нормативными документами по организации учета на предприятии и, в первую очередь, Законом Республики Беларусь “О бухгалтерском учете и отчетности” подробно изложен порядок проведения и оформления соответствующими документами результатов работы по инвентаризации.

В последнем вопросе лекции охарактеризовано выявление результатов инвентаризации, и основное – определены основные бухгалтерские записи по отражению результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета. Считаю, что лекция написана на высоком профессиональном уровне и может быть издана типографским способом.

И. о. директораБобруйскго филиала БГЭУ

29

к.э.н., доцент Н.С. Недашковская

ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА./Левкович О.А.Бухгалтерский учет .Мн.: Амалфея, 2003.-640 с.

КЛАССИФИКАЦИЯ И ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА5.1. Общие положения5.2. Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию5.3. Классификация счетов бухгалтерского учета поучетно-технологической функции5.4. Классификация счетов по отношению к балансу5.5. План счетов бухгалтерского учета5.1. Общие положенияСистема счетов - основной элемент метода бухгалтерского учета, поэтому глубокое изучение этого элемента закладывает фундамент в освоении и понимании сущности всей системы бухгалтерского учета. Система счетов открывается к балансу и служит для отражения наличия и движения предметов учета - имущества предприятия.В свою очередь, предмет учета - собирательное понятие и состоит из разнообразных видов средств и источников, являющихся относительно самостоятельными объектами учета. Еще большую специфику и разнообразие имеет движение этих средств и источников при совершении процессов снабжения, производства, реализации, распределения и потребления. Поэтому, зная особенности объекта, ха-рактер его движения, необходимо из всей совокупности счетов выбрать для учета такие, которые позволяют достоверно отразить эту специфику и эти особенности.Существуют различные классификации бухгалтерских счетов. Эти классификации могут быть проведены по следующим признакам:1) по экономическому содержанию информации (схема 13);

30

2) по учетно-технологической функции счетов (схема 14);3) по отношению к балансу (балансовые и забалансовые).Рассмотрим схему 14 более подробно.Основные счета• Инвентарные счета - предназначены для учета, контроля и движения хозяйственных средств, выраженных в форме материальных ценностей. Все счета активные - 01, 10, 11,43,41,45.• Денежные счета - предназначены для учета и контроля денежных средств. Все счета активные - 50, 51, 52, 55, 57.• Расчетные счета - предназначены для учета расчетов по взаимоотношениям между предприятиями или лицами.Активные- 73. Пассивные - 68, 69, 70. Активно-пассивные- 60, 62, 71, 75, 76, 79.• Фондовые счета и счета резервов - предназначены для учета и контроля закрепленных средств как источников образования и целевого финансирования. Все фондовые счета пассивные - 80, 82, 83, 96.• Кредитные счета - предназначены для учета задолженностей и расчетов по полученным займам. Все счета пассивные - 66, 67.Регулирующие счета• Дополняющие счета - дополняют и уточняют сумму связанного с ними основного счета. Такой счет - 16.• Контрактивные счета - противопоставляются основным активным счетам и являются пассивными. Учтенные на них суммы уменьшают сумму связанного с ними основного активного счета. К этим счетам относятся - 02,05,14,42,59,63.Операционные счета4) Эти счета предназначены для учета хозяйственных процессов.• Собирательно-распределительные счета — служат для собирания расходов по определенному процессу с целью последующего их распределения и отнесения на соответствующие объекты, т.е. на основное производство. Эти счета активные - 25, 26, 94, 97.• Калькуляционные счета - используются для учета затрат на производство продукции или на приобретение материальных ценностей с целью определения себестоимости продукции или приобретаемых ценностей. Эти счета активные - 08, 15, 20, 21, 23, 28, 29.

31

• Сопоставляющие (операционно-результативные) счета - предназначены для выявления результатов финансовой деятельности предприятия, т.е. для определения или расчета прибылей или убытков от реализации продукции, работ, услуг и прочих ценностей. Эти счета активно-пассивные -90, 91, 92.Финансово-результативные счетаПредназначены для учета и контроля накопления или потерь финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия. К ним относятся счета - 84, 99. Эти счета активно-пассивные. Если на предприятии прибыль - счет пассивный, ест убыток - счет активный.5.4. Классификация счетов по отношению к балансуПо отношению к балансу счета подразделяются на балансовые и забалансовые.5) Балансовые счета представляют собой в совокупности строго

определенную взаимосвязанную систему, а сама система является развитием, углублением и детализацией баланса.

Забалансовые счета предназначены для получения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его пользовании, распоряжении либо на ответственном хранении. Такие счета можно назвать депозитно-имуществен-ными. К ним относятся:арендованные основные средства;материалы, принятые в переработку;товары, принятые на комиссию, и товарно-материальныеценности, принятые на ответственное хранение, и т.д.В составе забалансовых счетов могут открываться счета, предназначенные для дальнейшего контроля за отдельными операциями, которые уже отражены в системе счетов, но могут повлечь за собой негативные или позитивные последствия. К таким счетам относятся бланки строгой отчетности.Контрольную функцию выполняет также и счет «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», на котором в течение 5 лет учитывается списанная с бухгалтерского баланса дебиторская задолженность из-за неплатежеспособности должника. Цель такого учета - наблюдение за возможностью взыскания задолженности в случае изменения имущественного положения должника.6) Важную роль в последнее время начинают играть забалансовые

счета для учета условных прав и обязательств. К ним следует отнести: «Обеспечения обязательств и платежей полученные»,

32

«Обеспечения обязательств и платежей выданные». На этих счетах ведется учет в денежном выражении движения выданных и полученных предприятием гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей (залог), а также в обеспечение под товары, переданные для реализации на условиях консигнации и в других аналогичных случаях.

7) Ведение учета на забалансовых счетах в настоящее время жестко не регламентируется. Записи на счетах ведутся по простой однократной системе. Счета имеют двустороннее деление (условно дебет и кредит), кроме того, учет может вестись в синтетическом и аналитическом разрезе. Записи на счетах осуществляются в натуральном и стоимостном выражении с соблюдением всех правил подсчета итогов, оборотов и правил выведения остатков, применяемых для балансовых счетов. Несмотря на то, что учет на забалансовых счетах не входит в систему бухгалтерского учета, он, тем не менее, является неотъемлемой составной частью системы бухгалтерского учета. Его ведение на предприятиях в пределах, установленных законодательством, должно быть обязательным.

5.5. План счетов бухгалтерского учетаДля единообразного обобщения данных о работе предприятий различных форм собственности и для удобства работы контрольных органов разрабатывается единый систематизированный перечень счетов и субсчетов, который обязателен для всех субъектов хозяйствования, и называется он Планом счетов.План счетов бухгалтерского учета разрабатывается и утверждается Министерством финансов по согласованию с Министерством по анализу и статистике. Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются, исходя из требований анализа, контроля и отчетности. Организации могут уточнять содержание отдельных из них, а также вводить дополнительные и исключать или объединять отдельные субсчета.План счетов имеет 8 разделов, причем разделы сформированы в строго логической последовательности. В основу группировки счетов по разделам положены экономические особенности учитываемых объектов. Разделы расположены вопределенной последовательности, определяемой характером участия имущества в кругообороте средств предприятия.

33

Первый раздел включает в себя счета, которые связаны с учетом основных средств и других долгосрочных вложений, т.е. связан с учетом орудий или средств труда.Второй раздел включает счета, по которым ведется учет предметов труда (производственные запасы).Третий раздел включает в себя счета, по которым отражаются затраты на производство, когда соединяются вместе орудия труда, предметы труда и рабочая сила (процесс производства).В четвертый раздел включены счета, по которым ведется учет готовой продукции и товаров, а также расходы, связанные с продажами.В пятый раздел входят счета, на которых учитываются денежные средства, используемые как эквивалент при обмене.В шестой раздел входят счета, с помощью которых осуществляются расчеты с поставщиками и подрядчиками, с покупателями, с банками по кредитам и займам, с рабочими и служащими, с бюджетом и т.д.В седьмой раздел включаются счета, отражающие собственный капитал предприятия, а также различные фонды и резервы, образуемые, как правило, за счет прибыли.Восьмой раздел включает в себя счета, на которых отражается реализации продукции (работ, услуг), основных средств и других активов предприятия, различные внереализационные доходы и расходы предприятия, а также финансовые результаты.Отдельно предусмотрена группа забалансовых счетов.В Плане счетов предусматривается шифровка счетов путем присвоения каждому счету двузначного номера от 01 до 99. Субсчета нумеруются в пределах указанного синтетического счета.

2.3. Предмет и общая характеристика метода бухгалтерского учетаХозяйственные средства предприятия и источники образования служат объектом бухгалтерского учета и входят в содержание его предмета.Предметом бухгалтерского учета являются непрерывно повторяющиеся процессы производства, распределения, обмена и непроизводственного потребления, а также хозяйственные средства. Бухгалтерский учет характеризуется особым приемом отражения хозяйственных явлений, который базируется на общих положениях диалектического метода, суть которого сводится к изучению всех

34

процессов и явлений во взаимосвязи, развитии и движении от простого к сложному.Всему многообразию хозяйственных средств и процессов следует дать денежную оценку. Затем необходимо обоснованно сгруппировать экономически однородные хозяйственные средства и процессы. Принципы оценки и группировки едины для всех предприятий.Методы бухгалтерского учета - это совокупность способов и приемов, позволяющих получить всестороннюю характеристику хозяйственной деятельности предприятия.Для изучения метода бухгалтерского учета необходимо его расчленить на отдельные элементы (см. схему 7), к которым относятся:• документация и инвентаризация как способ первичного наблюдения и контроля за хозяйственными явлениями;• оценка и калькуляция как способ стоимостного измерения учитываемых объектов и явлений;• система счетов и двойная запись на счетах как способы текущей регистрации и группировки отражаемых изменений с хозяйственными средствами в процессе их движения;• бухгалтерский баланс, балансовое обобщение и отчетность как способы заключительного обобщения учетных данных;• анализ хозяйственной деятельности и контроль за выполнением плана. МЕТОДЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТААнализ хозяиственнои деятельности

. Методы бухгалтерского учета –документация и инвентаризация* оценка и калькуляция* система счетов и двойная запись* балансовое обобщение и отчетность*Рассмотрим подробнее содержание отдельно названных элементов метода бухгалтерского учета.На любом предприятии за каждой хозяйственной операцией, каждым видом средств и источником их образования ведется наблюдение и контроль с помощью документации.Документация - это письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции или указание на ее исполнение.БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЯВЛЯЕТСЯ 1.источником экономической информации,2. средством контроля экономической работы предприятия,3. орудием охраны имущества

35

Ни одна запись в бухгалтерском учете не может быть сделана без соответствующего оятии ежедневно и непрерывно, то и документы по всем операциям оформляются также непрерывно.Между учетными данными и фактической действительностью, несмотря на документальное оформление записей всех операций, в практике иногда возникают расхождения. Это может быть вызвано ошибками в учетных записях, неточностями при отражении отпуска ценностей и хищениями. Кроме того, существуют процессы, которые не могут быть отражены документально, например усушка, утруска и прочие недостачи, которые называются естественной убылью. Чтобы сравнить данные учета и фактическое наличие средств на предприятии, применяется способ инвентаризации. Результаты инвентаризации отражаются в специальных документах-актах, которые служат затем основанием для учетных записей.Для дальнейшего отражения в учете и обобщения разнородных хозяйственных операций их необходимо выразить в едином измерении. Это осуществляется с помощью их оценки. Оценка является способом денежного выражения объектов бухгалтерского учета. Натуральные показатели, содержащиеся в первичных документах, переводятся в денежные путем умножения установленной цены на количество, указанное в документе.При ведении хозяйственного учета требуется точный подсчет всех затрат, относящихся к каждому объекту учета. Это достигается применением в учете такого способа, как калькуляция. Калькуляция - это способ исчисления в денежном выражении фактической себестоимости изготовления единицы продукции. Калькуляция является основой денежной оценки объектов. Оценка и калькуляция тесно связаны друг с другом и имеют важное значение в осущест-влении хозяйственного расчета, так как позволяют сопоставить затраты предприятия и результаты его хозяйственной деятельности. Все хозяйственные средства после их оценки обобщаются по экономически однородным показателям и объединяются в группы. Текущий учет хозяйственных средств и их движение ведутся с помощью системы бухгалтерских счетов. На каждую группу хозяйственных средств и каждый вид источников образования средств открывается отдельный счет.Хозяйственные операции в системе счетов бухгалтерского учета отражаются посредством двойной записи. Двойная запись является способом взаимосвязанного отражения и контроля каждой

36

хозяйственной операции одновременно на двух счетах в одной и той же сумме. Так, при записи на счетах отпуска материалов со склада в производство взаимодействуют показатели ценности на складе и затраты на производство. При отражении этой операции количество ценностей на складе становится меньше, одновременно затраты на производство увеличиваются. Все записи на счетах обобщаются за отчетный период (как правило, месяц) с помощью особого метода - балансового обобщения.Бухгалтерским балансом называется способ группировки и отражения в денежной оценке хозяйственных средств по их составу и источникам образования на определенную дату (обычно на 1-е число месяца). Бухгалтерский баланс характеризуется равенством средств предприятия по видам и размещению и источникам образования. Структура баланса, так же как и система бухгалтерских счетов, с кото-рой баланс органически связан, основана на экономической группировке хозяйственных средств.Для осуществления контроля за выполнением плана по различным показателям хозяйственной деятельности на предприятиях наряду с балансом составляется отчетность за определенный период. Отчетность - это система экономических показателей, характеризующих результаты хозяйственной деятельности предприятий, объединений, организаций, степень выполнения ими плановых заданий. Отчетность составляется на основании итоговых записей в системе счетов бухгалтерского учета. В отчетности могут приводиться данные за прошлые отчетные периоды, что позволяет судить об изменениях в деятельности предприятия.

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС3.1. Общие понятия о бухгалтерском балансе3.2. Содержание и структура бухгалтерского баланса3.3. Хозяйственные операции и их влияние на статьи бухгалтерского баланса3.1. Общие понятия о бухгалтерском балансеВ любой деятельности важное значение имеет соответствие между намеченными к выполнению мероприятиями и теми возможностями, которые для этого существуют. Так, затраты денежных средств для

37

определенных хозяйственных нужд зависят от источников, откуда эти средства берутся. Степень удовлетворения потребности в выпуске оп-ределенной продукции зависит от обеспеченности производства соответствующими материалами (в нужном количестве), из которых эта продукция должна быть изготовлена.Таким образом, между потребностями и возможностями их. удовлетворения имеется прямая связь: потребности должны уравновешиваться наличными возможностями, т.е. соответствовать им. Такая обусловленность в широком ее понимании называется сбалансированностью.Термин баланс латинского происхождения. Дословно Ых - дважды, Іап^ - чаша весов, т.е. двучашие весов как символ равновесия.В сфере учета балансовый метод, или прием балансового обобщения, применяется особенно широко. Он позволяет группировать информацию об объектах учета в стоимостном выражении в двух разрезах: первый разрез характеризует состав и размещение средств, второй - источники их образования и целевого назначения. Все эти средства группи-руются и обобщаются в балансе в едином денежном измерении. Баланс составляется на определенный момент времени, как правило, на 1 -е число месяца.Баланс - способ экономической группировки и обобщающего отражения в денежном измерении хозяйственных средств предприятия по составу и размещению, а также по источникам их образования на определенную дату.3.2. Содержание и структура бухгалтерского балансаВ бухгалтерском учете термин баланс означает два понятия:• во-первых, это один из элементов метода бухгалтерского учета,• во-вторых, баланс - отчетная таблица, одна из форм бухгалтерской отчетности, содержащая сведения о состоянии и размещении хозяйственных средств предприятия и их источников на определенную дату.Графически бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, которая делится по вертикали на две части для раздельного отображения видов хозяйственных средств и источников их образования. В левой ее части отображаются средства по составу и размещению, в правой - по источникам их образования. Левая часть называется «актив», правая — «пассив».Термины «актив» и «пассив», так же как и «баланс», латинского происхождения. Термин актив происходит от латинского - активный,

38

деятельный, действующий. Поэтому в активе отражаются действующие средства. Термин пассив - пассивный, недеятельный, противоположный активному. В пассиве отражаются источники образования средств или обязательства за полученные средства. Каждая отдельная группа средств или источников, показанная под своим наименованием и выраженная определенной суммой как в активе, так и в пассиве, называется статьей баланса. В балансе должно присутствовать обязательное равенство — сумма всех статей актива баланса должна быть равна сумме всех статей пассива баланса.Баланс позволяет проанализировать работу предприятия, так как в нем отражаются состояние средств предприятия и источники их образования на начало и конец отчетного периода, для чего в балансе имеются две колонки.Для всех промышленных предприятий существует единая типовая форма составления баланса. Это обеспечивает единообразие в группировке средств предприятий по их составу и источникам образования, что позволяет составлять сводные балансы по управлениям, отраслям и по промышленности в целом.Рассмотрим схему составления баланса.

АКТИВ Отчетный период ПАССИВ

Отчетный период

начало конец начало конец Внеоборотные активы

Собственный капитал

Оборотные активы

Долгосрочные обязательства

Краткосрочные обязательства

БАЛАНС: БАЛАНС:

Где:Актив балансаРаздел 1. Внеоборотные активы:• основные средства (собственные и долгосрочно арендуемые);• нематериальные активы;• вложения во внеоборотные активы;• прочие внеоборотные активы. Раздел 2. Оборотные активы:• запасы и затраты:производственные запасы в виде материалов (предметы труда);

39

затраты в незавершенном производстве; готовая продукция; товары отгруженные; расходы будущих периодов; издержки обращения на остаток товаров;• налоги по приобретенным ценностям;• дебиторская задолженность;• краткосрочные финансовые вложения;• денежные средства и прочие активы:касса;расчетный счет; валютные счета; специальные счета в банках; денежные документы; переводы в пути.Пассив балансаРаздел 3. Собственный капитал:• уставный фонд;• резервный фонд;• целевое финансирование или поступления;• нераспределенная прибыль.Раздел 4. Долгосрочные обязательства:• долгосрочные кредиты банков;• долгосрочные займы.Раздел 5. Краткосрочные обязательства:• краткосрочные кредиты банков;• краткосрочные займы; за товары, работы, услуги;по векселям выданным;по авансам полученным;по имущественному и личному страхованию;по внебюджетным платежам;по налогам и сборам;по социальному страхованию и обеспечению;по оплате труда;по расчетам с прочими кредиторами;• доходы будущих периодов;• расчеты по дивидендам;• фонды потребления.За балансом учитываются материальные ценности, не принадлежащие предприятию, но временно находящиеся на предприятии.Забалансовые счета• арендованные основные средства;• товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение;

40

• материалы, принятые в переработку;• товары, принятые на комиссию;• оборудование, принятое для монтажа;• бланки строгой отчетности;• списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов;• обеспечение обязательств и платежей (полученные и выданные;• амортизационный фонд воспроизводства основных средств;• основные средства, сданные в аренду;• нематериальные активы, полученные в пользование;• амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов;• потеря стоимости основных средств.

41