Upload
gratiela-ionica
View
236
Download
0
Embed Size (px)
Citation preview
8/2/2019 Diagrame (Audit Financiar)[1]
1/32
AUDIT FINANCIARAUDIT FINANCIAR
Prof. Univ. Dr. VICTOR MUNTEANU
8/2/2019 Diagrame (Audit Financiar)[1]
2/32
Obiective icriterii
specifice
AUDITUL FINANCIAR
Considerentegenerale
Evoluieistoric
Definire Rol
8/2/2019 Diagrame (Audit Financiar)[1]
3/32
CONSIDERENTE GENERALE
Etimologie
audio, audiere = a asculta, a audia
to audit = a controla, a verifica,a inspecta (conturile)
Audit n general
Reviziaconturilor
Exprimareunei opiniiasupra:
regularitii
sinceritii
Examinarea profesional aunei informaii n vedereaexprimrii unei opiniiresponsabile i independente
prin raportarea la un criteriu
(standarde, norme) de calitate.
Modalitatea prin care opersoan (interesat) esteasigurat de alt persoan(competent, neutr iindependent) cu privire lacalitatea unui aspect.
Scop: de a se nltura orice urmde ndoial sau dubiu pe care oare persoana interesat privindaspectul respectiv.
8/2/2019 Diagrame (Audit Financiar)[1]
4/32
EVOLUIE ISTORIC A AUDITULUI
pn la nceputul sec. XVIII:
audit ordonat de regi, mprai,biseric i stat obiective: protejareapatrimoniului i prevenirea
fraudelor auditori din rndul preoilor
etape
sec. XVIII jumtatea sec. XIX
audit ordonat de stat, tribunalei acionari
obiective: respingereafraudelor, integritatea
patrimoniului auditori din rndul celor maibuni contabili
sfritul sec. XIX
audit ordonat de stat iacionari
obiective: atestarea realitiibilanurilor i depistarea
erorilor i a fraudelor auditori din rndulprofesionitilor contabili
8/2/2019 Diagrame (Audit Financiar)[1]
5/32
EVOLUIE ISTORIC A AUDITULUI
1900 - 1940
Audit ordonat destat i acionari;
Auditori dinrndul
profesionitilorspecializai naudit alturi decontabili.
etape
1940 - 1970 Audit
ordonat de stat,acionari, bnci,
patronat, instituiifinanciare;
Auditori din rndul
profesionitilor naudit;
Obiectiv: atestareasinceritii iregularitiisituaiilorfinanciare.
1970 - 1990 Audit
ordonat de stat,acionari, bnci,ntreprinderi;
Auditori din rndul
profesionitilor naudit organizai ca
profesii liberale;
Obiectiv: formulareaunei opinii care sateste imagineafidel a conturilor.
1990 - n prezent Audit
ordonat de stat,acionari, bnci,ntreprinderi,instituii financiareetc.;
Auditori din rndul
profesionitilorindependeni;
Obiective: aport
de credibilitateadusinformaiilor dinsituaiilefinanciare;
exprimarea uneiopinii asupra
8/2/2019 Diagrame (Audit Financiar)[1]
6/32
AUDITUL FINANCIAR definire
I.F.A.C.
Auditul financiar =
forma cea mai naltde asigurare pe careo poate da un
profesionist asupraunei informaii, nopoziie cu misiuneade examinarelimitat care nu
presupune dect oasigurare negativ
mai multe definiii
CECCAR1990
Examinareaefectuat de un
profesionistcompetent iindependent, nvederea exprimriiunei opinii asupra:
Validitii i corecteiaplicri a
prevederilorinterne stabilite dentreprindere;
Imagini fidele, clare icomplete a
patrimoniului, asituaiei financiarei a rezultatelorobinute de
CAFR
Examinarea, nvederea exprimrii
de ctre auditoriifinanciari a uneiopinii asuprasituaiilor financiare,n conformitate custandardele de auditarmonizate custandardeleinternaionale deaudit
U.E.Directiva VIII
OUG nr. 90/2008 audit statutar =
examinarea de unprofesionist contabilcompetent iindependent asuprasituaiilor financiaren vedereaexprimrii uneiopinii motivateasupra imaginiifidele, clare icomplete a poziieii situaieifinanciare, precum ia rezultatelorobinute
8/2/2019 Diagrame (Audit Financiar)[1]
7/32
AUDITUL FINANCIAR ROL
Informaia contabil
Situaii financiare
+ PRODUSUL CONTABILITII
Calitatea informaiilordin situaiile financiare
trebuie s rspund la:
REALITATE SINCERITATE REGULARITATE
n ce msur prezint fidel rezultatele i poziia financiar
reflect realitatea tranzaciilor
impariale
relevante
credibile
PRODUCTORIIDE INFORMAII
CONTABILE
CONFLICT DEINTERESE
UTILIZATORIIDE INFORMAII
CONTABILE
investitori
acionari
stat
salariai
furnizori
clieni
manageri
public
AUDITORULFINANCIAR Restabilete ncrederea ntre productori i utilizatori
VALOARE
ADUGATSITUAIIFINANCIARE
CREDIBILITATEA
INFORMAIILOR dinSITUAIILE FINANCIARE
RESPONSABILITATE
A PUBLIC AAUDITORULUI
8/2/2019 Diagrame (Audit Financiar)[1]
8/32
AUDITUL FINANCIAR obiective i criterii specifice
OBIECTIVE CRITERII
Realitatea nregistrrilor contabile
Integritatea nregistrrilor contabile
Reflectarea imaginii fidele a activelor,datoriilor, poziiei financiare, profitului sau
pierderii n situaiile financiare anuale
Exprimarea unei opinii privind msura ncare situaiile financiare prezint imagineafidel a afacerilor la data ncheieriiexerciiului
Meninerea coerenei i calitii sistemuluicontabil
mbuntirea utilizrii informaieicontabile
Aprecierea sistemului de control intern
Exhaustivitatea i integritatea nregistrrilorcontabile evit omiterile i repetrile
Realitatea nregistrrilor contabile
Corecta nregistrare n contabilitate
Corecta nregistrare a situaiilor financiare
8/2/2019 Diagrame (Audit Financiar)[1]
9/32
AUDITUL FINANCIARN ROMNIA
ORGANIZARE NORME DE REFERIN IPRINCIPII FUNDAMENTALE
Camera AuditorilorFinanciari din
Romnia
Consiliul pentruSupravegherea
Public a Activitiide Audit
Activitatea sedesfoar subsupraveghereaautoritii de statre rezentat de MFP
Activitatea sedesfoar subsupravegherea
primului-ministru
8/2/2019 Diagrame (Audit Financiar)[1]
10/32
AUDITUL FINANCIAR N ROMNIA organizare
Camera Auditorilor Financiari din Romnia(CAFR)
nfiinare, atribuii Organele de conducere,decizie i control
Aparatul executiv
8/2/2019 Diagrame (Audit Financiar)[1]
11/32
CAFR nfiinare, atribuii
nfiinareOUG nr. 75/1999
Atribuii
Persoan juridic, autonom,organizaie profesional deutilitate public, fr scoplucrativ din care fac parteauditorii financiari
Elaboreaz: ROF (organele de conducere, atribuii,reguli de atribuire a calitii)
Codul privind conduita etic iprofesional n domeniul audituluifinanciar
Standarde de audit financiar;
Norme privind controlul calitiiauditului financiar
Norme privind pregtirea profesionalcontinu
Norme minimale de audit financiar
Standarde de audit intern
Norme de audit intern
8/2/2019 Diagrame (Audit Financiar)[1]
12/32
CAFR organe de conducere, decizie i control
CONFERINA Consiliul Camerei Biroul Permanent alConsiliului Camerei
ordinar extraordinar 13 membri alein cardul
Conferinei
preedinte prim-vicepreedinte vicepreedini
8/2/2019 Diagrame (Audit Financiar)[1]
13/32
CAFR
aparatul executiv
Secretarul general Departamente
Departamentul de nvmnt iadmitere;
Departamentul de serviciipentru membrii;
Departamentul de monitorizarei competen profesional;
Departamentul de conduit idisciplin profesional;
Departamentul de serviciigenerale;
Departamentul de relaiiinternaionale;
Departamentul de audit intern
8/2/2019 Diagrame (Audit Financiar)[1]
14/32
Consiliul pentru Supravegherea Publica Activitii de Audit Statutar
Instituie public autonomcare funcioneaz pe lngCancelaria Primului-ministru
Rol de supraveghere a activitiide audit statutar autoritatecompetent n domeniulsupravegherii publice a audituluistatutar
Control de calitate n domeniulauditului statutar
8/2/2019 Diagrame (Audit Financiar)[1]
15/32
Auditul Financiar norme de referin i principii fundamentale
Norme de referin Principii fundamentale
Norme(standarde)contabile IFRS
Standarde deaudit financiarISA
Reguli de comportamentprofesional Codul privindconduita etic i profesional n
domeniul auditului financiar
Principii fundamentale
independen integritate obiectivitate competenprofesional
confiden-ialitate
conduitprofesional
standardetehnice
8/2/2019 Diagrame (Audit Financiar)[1]
16/32
CALITATEA DE AUDITOR FINANCIAR
Stagiari nactivitatea de audit
financiar
Auditori financiariactivi
Atribuirea saupierderea calitii de
auditor financiar
Activi Nonactivi = cei care se afl n
situaie de incompatibilitate au
atribuii de control n cadrul MFP
sau alte institu ii ubliceRegistrul auditorilor
financiari
8/2/2019 Diagrame (Audit Financiar)[1]
17/32
CALITATEA DE AUDITOR FINANCIAR
Se dobndete n urma susinerii examenelororganizate de CAFR
Persoane fizice
Persoane juridice
Test de verificare n domeniulfinanciar-contabil
stagiari
Stagiu de pregtire practic 3 ani
Examen de competenprofesional
Auditorifinanciari
8/2/2019 Diagrame (Audit Financiar)[1]
18/32
ATRIBUIREA SAU PIERDEREACALITII DE AUDITOR FINANCIAR
atribuire pierdere
Persoanefizice
Persoane juridice cabinete de audit
Nu solicitatribuirea calitiide membru CAFRn termen de 1 an
Neachitareacotizaiilor
anuale
Sanciunede
excluderedin CAFR
Absolvent studiieconomice;
Vechime n activitateafinanciar-contabil4 ani sau calitateade expert contabil;
Aefectuat stagiul
practic;
Apromovatexamenul decompeten
profesional
Majoritatea drepturilor de vots fie deinute deauditori financiari;
Majoritatea n consilii deadministraie
8/2/2019 Diagrame (Audit Financiar)[1]
19/32
Faze Etape
Faza iniial
Acceptarea mandatului icontractarea lucrrilor de audit financiar;
Orientarea i planificarea audituluifinanciar.
Faza de executare a lucrrilor
Aprecierea controlului intern;
Controlul conturilor;
Examinarea situaiilor financiare.
Faza final
Evenimente posterioare nchideriiexerciiului financiar;
Raportul de audit financiar;
Documentaia lucrrilor de auditfinanciar.
DEMERSURI METODOLOGICE PRIVINDREALIZAREA UNEI MISIUNI
(ANGAJAMENT) DE AUDIT FINANCIAR
8/2/2019 Diagrame (Audit Financiar)[1]
20/32
ACCEPTAREA MANDATULUI(ANGAJAMENTULUI)
DE AUDITOR FINANCIAR
Cunoatereaglobal a
ntreprinderii
Examenul deindependeni absen aincompa-tibilitii
Examenulcompetenei
Contactul cufostul auditor
financiar
Decizia deacceptare amandatului
Scrisoare deangajament
ISA 210
Contractul deauditfinanciar
FormatCAFR
Acordul ntre auditor i client prin care sestabilesc obiectivul i aria de aplicabilitate
a auditului, precum i responsabilitileauditorului fa de client i forma
raportului de audit
8/2/2019 Diagrame (Audit Financiar)[1]
21/32
ORGANIZAREA I PLANIFICAREA UNEI MISIUNI(ANGAJAMENT) DE AUDIT FINANCIAR
Culegerea deinformaiigeneraledespre
identitatea
auditat
Identificareadomeniilor i
sistemelorsemnificative
Identificareariscurilor de
audit istabilirea
importanei
relative aacestora
Stabilireapragurilor desemnificaie
Elaborareaplanului de
auditfinanciar
ISA 310
Sectorul deactivitate;
Organizare;
Structur;
Cumprri;
Vnzri;
Personal;
Producie;
Generale;
Legate denaturaoperaiilor;
Legate deconcepia ifuncionareasistemelor;
8/2/2019 Diagrame (Audit Financiar)[1]
22/32
ORIENTAREA I PLANIFICAREA UNEI MISIUNI(ANGAJAMENT) DE AUDIT FINANCIAR (ISA 300)
continuare
Risc de audit = posibilitatea ca erori semnificative s nu fie descoperite situaiilefinanciare nu sunt reale iar auditorul emite o opinie eronat.
AUDITORUL TREBUIE S LIMITEZE RISCUL DE AUDIT LA UN NIVEL MINIM
Importana relativ se definete n raport cu valoarea sau cu natura unei iregulariti/inexactiti cuprins n informaia financiar, ceea ce ar influena
raionamentul sau decizia unei persoane.
Identificareasistemelorsemnificative
Identificareariscurilor Stabilireaimportaneirelative
Concur la OBIECTIVUL AUDITULUI
8/2/2019 Diagrame (Audit Financiar)[1]
23/32
STABILIREA PRAGURILOR DE SEMNIFICAIEISA 320
Definire= nivelul, mrimeaunei sume peste careauditorul consider co eroare, inexactitate,omisiune, poate afectaregularitatea isinceritatea situaiilor
financiare, ct iimaginea fidel arezultatului i a
patrimoniului
Prag desemnificaie
global
Praguri de semnificaieindividuale:
Capitaluri proprii;
Rezultatul net;
Cifra de afaceri.
8/2/2019 Diagrame (Audit Financiar)[1]
24/32
ELABORAREA PLANULUI DE AUDIT FINANCIAR
permite:
Determinarea naturii intinderii controalelor n raport
cu pragul de semnificaiestabilit
Organizarea lucrrilor de auditastfel nct obiectivul de
certificare a situaiilor financiars fie atins i s se ncadreze n
termen
8/2/2019 Diagrame (Audit Financiar)[1]
25/32
1. Prezentarea ntreprinderii:
Denumire;
Sediul social;
Capital social i acionari;
nregistrare;
Scurt istoric;
Obiect de activitate, piaa i concurena.
2. Informaii contabile:
Bugete;
Particularitile sistemului contabil;
Principiile contabile; comparabiliti.
3. Definirea misiunii (angajamentului):
Natura (certificarea situaiilor financiare, situaiilor financiare consolidate,atestarea unor situaii particulare);
Ali auditori cu misiune n ntreprindere.
4. Sisteme i domenii semnificative:
Prag de semnificaie;
Funcii i conturi semnificative;
Zone de risc identificate;
Controale semnificative pe care nu ne putem sprijini.
PLANUL DE MISIUNE (ANGAJAMENT) coninut
8/2/2019 Diagrame (Audit Financiar)[1]
26/32
5. Orientarea programului de lucru:
Aprecierea controlului intern;
Confirmri de obinut (interne i externe);
Inventare fizice;
Documente de obinut.
6. Echipa i bugetul
7. Planificarea lucrrilor:
Repartizarea lucrrilor;
Stabilirea datei interveniilor;
Lista rapoartelor, scrisorilor de confirmare i a altor documente ce urmeaz a fiemise.
PLANUL DE MISIUNE (ANGAJAMENT) CONINUT
(continuare)
8/2/2019 Diagrame (Audit Financiar)[1]
27/32
APRECIEREA (EVALUAREA)CONTROLULUI INTERN
Definire, obiective Limitelecontrolului intern
Obiectivele iactivitileauditorului
Raportulauditorului privind
controlul intern
Ansamblu depolitici iproceduri puse naplicare deconducere nvederea:
Protejrii activelor;
Pre
venirii idetectriifraudelor;
Integritateanregistrrilor
Cuprinde numaianumiteoperaiuni;
Costuri;
Probleme umane(ncredere).
Dea determina n cemsur se poatesprijini pe acestcontrol;
Dea lua nconsiderarentinderea icalendarullucrrilor,
precum iinterveniile;
Dea ti naturainterven iilor n
Cuprinde aspecteprivindfuncionareacontroluluiintern,observaii,sugestii deameliorare;
Setransmiteconduceriientitii.
Control intern
raional i corectaplicat
Realitatea ifiabilitateasituaiilorfinanciare
8/2/2019 Diagrame (Audit Financiar)[1]
28/32
CONTROLUL CONTURILOR
Elementeleprobante baza pe
care se fondeazopinia auditorului
Tehnici decontrol pentru
obinereaelementelorprobante
Controlulconturilorbilaniere
Controlul contuluide profit ipierdere
Suficiente
Inspecia fizic;
Observaia;
Confirmareadirect(extern);
E
xaminareadocumentelorprimate de lantreprindere;
Controlularitmetic;
Capitaluri;
Imobilizri;
Stocuri;
Creane;
Creditori;
Impozite i taxe;
Trezorerie.
Venituri;
Cheltuieli;
8/2/2019 Diagrame (Audit Financiar)[1]
29/32
EXAMINAREA SITUAIILOR FINANCIARE
Examinareasoldurilor iniiale ISA
510
Se verific dacsituaiile financiare
concord cu datele dincontabilitate i suntprezentate conform
reglementrilor n
vigoare
Se verific includerea nsituaiile financiare a
rezultatelor inventarierii
Prelucrarea corect nbalana de verificare adatelor din conturi
Corecta evaluare aelementelorpatrimoniale
Corelarea datelor dinanexe cu cele din bilan
Contul de profit ipierdere a fostntocmit pe baza
datelor dincontabilitate privind
perioada de raportare
A fost stabilit corectrezultatul contabil i,respectiv rezultatul
fiscal
Verific stabilireacorect a profitului neti repartizarea acestuia,conform dispoziiilor
legale
8/2/2019 Diagrame (Audit Financiar)[1]
30/32
EVENIMENTE POSTERIOARE NCHIDERIIEXERCIIULUI FINANCIAR IAS 10
Fapte descoperitepn la data
raportului de audit
Fapte descoperite dupdata raportului de audit,dar naintea publicriisituaiilor financiare
Fapte descoperite duppublicarea situaiilor
financiare
8/2/2019 Diagrame (Audit Financiar)[1]
31/32
RAPORTUL DE AUDIT FINANCIAR ISA 700
Instrument decomunicare cu
utilizatorii situaiilorfinanciare emise deentitatea auditat
Instrument deconfirmare a ncrederii
publicului i acionarilorn situaiile financiare
prezentate
Instrument deidentificare a
responsabilitilorpentru auditor i pentru
conducerea entitii
auditate
OPINIA
Fr rezerve Cu rezerve Defavorabil Imposibilitatea de aexprima o opinie
8/2/2019 Diagrame (Audit Financiar)[1]
32/32
DOCUMENTAIA LUCRRILORDE AUDIT FINANCIAR
Foile de lucru
Documente operativede consemnare aconstatrilor fcute cuocazia lucrrilor deaudit
Clasate pe dosare delucru
Dosarul exerciiului
Cuprinde foi de lucruce consemneaz toateelementele uneimisiuni, a crorutilitate nu depeteexerciiul financiarauditat
6 seciuni (pri)
Dosarul permanent
Cuprinde informaii,elemente folosite petoat duratamandatului de auditfinanciar
6 seciuni (pri)