CCAAPPIITTUULLOO IIVV RREESSUULLTTAADDOOSS DDEE LLAA

.

100

CAPITULO IV: RESULTADOS DE LA INVESTIGACION

CCCAAAPPPIIITTTUUULLLOOO IIIVVV

RRREEESSSUUULLLTTTAAADDDOOOSSS DDDEEE LLLAAA IIINNNVVVEEESSSTTTIIIGGGAAACCCIIIOOONNN

111... AAANNNÁÁÁLLLIIISSSIIISSS DDDEEE LLLOOOSSS RRREEESSSUUULLLTTTAAADDDOOOSSS:::

La información obtenida a partir del proceso de recolección de datos

se presentan a continuación organizados de acuerdo al cumplimiento

de los objetivos específicos establecidos para el diseño de las políticas

de Planificación Fiscal, para disminuir el impacto del I.A.E en la

mediana empresa: Sector Metalúrgico, en el Municipio San Francisco.

Para la mejor comprensión del mismo, es pertinente aclarar que el

análisis de los resultados de los objetivos se utilizó un instrumento

dirigido al gerente general y al Contador Público de cada una de las

empresas estudiadas, los cuales suministraron la información necesaria

correspondiente a los mismos.

El análisis de los resultados obtenidos señala el cumplimiento del

propósito de este estudio y en este sentido se procede en primer lugar a

identificar las diferentes operaciones y procesos que realizan

para su producción las Empresas Metalúrgicas, tomando en

consideración

.

101


el estudio de los soportes existentes que permitieron dar mayor

información sobre el tema planteado. En segundo lugar, se determino el

procedimiento utilizado por dichas empresas para el calculo de la carga

fiscal del impuesto a los activos empresariales, partiendo de los

resultados obtenidos por la entrevista realizada al contador publico de

las diferentes organizaciones.

Para el análisis de las partidas del balance general que generan

mayor carga tributaria para el impuesto a los activos empresariales se

considero la información obtenida por la población definida

previamente, es decir, cinco (5) sujetos, a través de los cuales se

reconocieron los datos suficientes para establecer los aspectos que

determinan dicha situación, así mismo, para evaluar el cumplimiento

de los deberes formales.

Como último punto dentro de los objetivos de la investigación, se

consideró el marco legal vigente, como es el caso de la Constitución de

la República Bolivariana de Venezuela, el Código Orgánico Tributario,

Código Civil, Impuesto sobre la renta, Impuesto a los activos

empresariales y su reglamento, y finalmente los principios de

contabilidad generalmente aceptados (PCGA).

El análisis de la información proporcionada por cada una de

ellas, permitieron el establecimiento de políticas de

.

102


planificación fiscal que disminuyan el impacto del Impuesto a

los Activos Empresariales en la mediana empresa, Sector

Metalúrgico, Municipio San Francisco.

De esta manera se alcanzó el cumplimiento de los objetivos

planteados al inicio de este estudio.

111...111 AAANNNÁÁÁLLLIIISSSIIISSS DDDEEE LLLOOOSSS RRREEESSSUUULLLTTTAAADDDOOOSSS DDDEEE LLLAAA EEENNNTTTRRREEEVVVIIISSSTTTAAA DDDIIIRRRIIIGGGIIIDDDAAA AAALLL

GGGEEERRREEENNNTTTEEE GGGEEENNNEEERRRAAALLL...

Las entrevistas realizadas permitieron determinar las principales

operaciones y procesos efectuados por las empresas metalúrgicas,

tal y como se observa en la tabla 1:

TTTAAABBBLLLAAA 111

OOOPPPEEERRRAAACCCIIIOOONNNEEESSS YYY PPPRRROOOCCCEEESSSOOOSSS DDDEEE LLLAAASSS EEEMMMPPPRRREEESSSAAASSS MMMEEETTTAAALLLÚÚÚRRRGGGIIICCCAAASSS

EEEMMMPPPRRREEESSSAAASSS OOOPPPEEERRRAAACCC IIIOOONNNEEESSS PPPRRROOOCCC EEESSSOOOSSS

TROQUEMAR

Fabricación, mantenimiento y montaje de troqueles y ejes.

Metalmecánica y químico.

Ser West C.A.

Reparaciones de transformadores, turbinas y

motores.

Ordenes especificas según el tipo de

reparación.

Glatex Zulia C.A.

Importación, transformación y distribución de materias

primas de aceros especiales para la industria metalmecánica.

Se prepara el material para el despacho del

cliente.

Fabricación de piezas de ánodos de frosilio, de

aluminio, magnesio y zinc.

Fundición de materiales ferrosos

y no ferrosos

.

103


DHA Fundiciones C.A.

Industrias Amigo C.A.

Fabricación de artículos de ferretería alcayatas, alcayatas

empotradas, tubos de cortineros, abrazaderas.

Fabricación a través de moldes y maquinas

especiales.

Fuente: Hidalgo y Marín, 2.000

De la tabla mostrada anteriormente, se pudo evidenciar que la

empresa TROQUEMAR tiene como operaciones la fabricación,

mantenimiento y montaje de troqueles y ejes, y como procesos el

metalmecánica y químico. Así mismo, Ser West C.A. se encarga de

reparar transformadores, turbinas y motores; de acuerdo a ordenes

especificas según el tipo de reparación.

De igual modo, Glatex Zulia C.A.,se dedica a la Importación,

transformación y distribución de materias primas de aceros especiales

para la industria metalmecánica., preparando el material para el

despacho del cliente. A su vez, DHA Fundiciones C.A., Fabrica piezas de

ánodos de frosilio, de aluminio, magnesio y zinc, a través de la

fundición de materiales ferrosos y no ferrosos.

Por ultimo, Industrias Amigo C.A., tiene como propósito la

fabricación de artículos de ferretería alcayatas, alcayatas empotradas,

tubos de cortineros, abrazaderas, a través de moldes y maquinas

especiales.

.

104


Observando de esta forma que todas estas empresas tienen en

común la mayoría de las operaciones que realizan, tales como la

fabricación y transformación de metales. Por ende, cada uno de sus

procesos se encuentra adaptados a las necesidades derivadas de sus

operaciones.

Con respecto al tipo de maquinaria utilizada por las empresas

metalúrgicas, se pudo constatar (Ver tabla 2) que poseen equipos

específicos de acuerdo a los procesos que realizan y la cantidad

necesaria que les permita satisfacer completa y absolutamente la

demanda del mercado.

TTTAAABBBLLLAAA 222

MMMAAAQQQUUUIIINNNAAARRRIIIAAA YYY EEEQQQUUUIIIPPPOOOSSS DDDEEE LLLAAASSS EEEMMMPPPRRREEESSSAAASSS MMMEEETTTAAALLLÚÚÚRRRGGGIIICCCAAASSS

EEEMMMPPPRRREEESSSAAA TTTIIIPPPOOO DDDEEE MMMAAAQQQUUUIIINNNAAARRRIIIAAA FFFRRREEECCC UUUEEENNNCCC IIIAAA DDDEEE MMMAAANNNTTTEEENNNIIIMMMIIIEEENNNTTTOOO

TROQUEMAR

Tornos, fresas, taladros, rectificadoras, cortadoras, plegadoras, soldadoras,

troqueladora.

Cada 15 o 30 días según el desgaste o

imperfección del mecanismo.

Ser West C.A.

Gruas hidráulicas, grúas hyster, transformadores para banco de prueba, tanque de presión, tornos, taladros Black and Decker, fresadoras, medidor dieléctrico, equipo hidroneumático pantógrafo de construcción de hornos, rototec, Compresor, wynsong, balanza electrónica,micrometro,tacometro digital, prensa, analizador de vibraciones, hidrolimpiadora HJK,

Cada 2 o 3 meses

.

105


vibraciones, hidrolimpiadora HJK, mego metro SCS, megohmeter, maquina para soldar.

DHA fundiciones C.A. Hornos y demás equipos propios y bajo el sistema de arrendamiento financiero.

Mantenimiento Frecuente

Glatex Zulia C.A. Sierras para el corte de metales, grúas y básculas. Cada 6 meses

Industrias Amigo C.A.

Moldes especiales y demás maquinaria industrial que complementen la transformación de los metales.

Mensualmente, o al presentarse algún

daño en los equipos, el cual es

reparado inmediatamente.

Fuente: Hidalgo y Marín, 2000

Es importante destacar que el mantenimiento de la maquinaria varia

en cada una de las empresas, vale decir, en TROQUEMAR el

mantenimiento a las maquinarias es realizado cada 15 o 30 días según

el desgaste o imperfección del mecanismo, al igual que en

industrias amigo C.A. mientras que en Ser West C.A. se efectúa

cada 2 o 3 meses. Sin embargo, DHA Fundiciones C.A sostienen

el mantenimiento de su maquinaria cada seis meses, siendo esta

la que efectúa el mantenimiento de las mismas en un periodo

mas largo.

1.2 ENTREVISTA DIRIGIDA A LOS CONTADORES PUBLICOS.

Al estudiar los resultados de las entrevistas realizadas a los

contadores públicos perteneciente a cada una de las empresas

.

106


que conforman la población estudiada como es el caso de

TROQUEMAR, Ser West C.A., Industrias Amigo C.A., DHA

Fundiciones, Glatex Zulia C.A., ubicadas en el Municipio San

Francisco, dentro del grupo de mediana empresa sector

metalúrgico, se observó que todas las empresas que conforman

al sector metalúrgico, son contribuyentes del ISLR y por ende de

su impuesto complementario dirigida a gravar los activos

empresariales, como se muestra en la tabla 3:

TTTAAABBBLLLAAA 333 CCCOOONNNTTTRRRIIIBBBUUUYYYEEENNNTTTEEESSS DDDEEELLL III...AAA...EEE


Del mismo modo todas las empresas coincidieron en que llevan el

registro del I.A.E. en un libro adicional según lo establecido en el C.O.T.,

en la ley del ISLR y de la ley del I.A.E, dispuesto en los siguientes

artículos 126,140 y 14 respectivamente, lo que muestra que las

empresas metalúrgicas cumplen con las disposiciones legales del

Sistema Tributario Venezolano.(Ver tabla 4)

ALTERNATIVAS DE FRECUENCIA ABSOLUTA RESPUESTA

SI 5

NO 0

.

107


TTTAAABBBLLLAAA 444

CCCUUUMMMPPPLLLIIIMMMIIIEEENNNTTTOOO DDDEEE DDDIIISSSPPPOOOSSSIIICCCIIIOOONNNEEESSS LLLEEEGGGAAALLLEEESSS


Considerando que las empresas entrevistadas son contribuyentes del

I.A.E y cumplen con las disposiciones legales referentes a los libros

contables en donde debe registrarse toda la información concerniente al

impuesto objeto de estudio, se procedió a determinar el tipo de

procedimiento utilizado para calcular el I.A.E, observando que :

TROQUEMAR, Glatex Zulia C.A Aceros Especiales e Industrias Amigo,

lo realizan según lo dispuesto en la Ley. Las empresas Ser West C.A y

DHA Fundiciones utilizan métodos diferentes para realizar la

determinación tributaria del I.A.E, la primera utiliza el programa

contable AS 400 en acopio con el programa API de reexpresión.

Asimismo, la organización DHA fundiciones utiliza el programa SAF de

ajuste por inflación. (Ver tabla 5)

ALTERNATIVAS DE FRECUENCIA ABSOLUTA RESPUESTA

SI 5

NO 0

.

108


TTTAAABBBLLLAAA 555 DDDEEETTTEEERRRMMMIIINNNAAACCCIIIÓÓÓNNN DDDEEELLL III...AAA...EEE

EMPRESA PROCEDIMIENTO

TROQUEMAR Según lo dispuesto en la ley

Ser West C.A. Programa contable AS 400, en acopio con el programa API de reexpresión

DHA Fundiciones Programa SAF de ajuste por inflación.

Glatex Zulia C.A Según lo dispuesto en la ley

Industrias Amigo C.A. Según lo dispuesto en la ley


En el mismo orden de ideas, es importante conocer la documentación

que sustento el calculo del impuesto a los activos empresariales de las

empresas metalúrgicas, el cual se muestra a continuación, en la

figura 2.

TTTRRROOOQQQUUUEEEMMMAAARRR

GGGLLLAAATTTEEEXXX ZZZUUULLLIIIAAA CCC...AAA

AAAccceeerrrooosss EEEssspppeeeccciiiaaallleeesss

IIInnnddduuussstttrrriiiaaasss AAAmmmiiigggooo

.

109


Reportes emitidos por el sistema.

SSSeeerrr WWWeeesssttt CCC...AAA...

DDDHHHAAA FFFuuunnndddiiiccciiiooonnneeesss

FFFiiiggguuurrraaa 222 DDDooocccuuummmeeennntttooosss uuutttiiillliiizzzaaadddooosss pppaaarrraaa eeefffeeeccctttuuuaaarrr lllaaa dddeeettteeerrrmmmiiinnnaaaccciiióóónnn

tttrrriiibbbuuutttaaarrriiiaaa dddeeelll IIIAAAEEE... (((HHHiiidddaaalllgggooo,,, MMMaaarrriiinnn;;; 222000000000)))...

Todas las empresas coinciden en que los documentos utilizados para

realizar el calculo del impuesto a los activos empresariales son los

reportes emitidos por el sistema, así como los registros contables. Sin

embargo, tanto industrias Amigo como Ser West C.A., no solo utilizan

los reportes y registros contables, sino también la ultima declaración

del impuesto a los activos empresariales, aunada a la valoración de los

activos al inicio y al final de las actividades.

En la determinación del Impuesto a los Activos Empresariales

intervienen tanto las partidas monetarias como las no monetarias, al

investigar cuales de estas partidas generan mayor carga tributaria los

Reportes contables emitidos por el sistemas SAINT

La ultima declaración de IAE. Los libros contables Especiales Valoración de los activos al inicio y finalización de las

actividades.

Listado de los activos con sus fechas de compras e información contable del comportamiento de los mismos en el tiempo

.

110


contadores de las empresas metalúrgicas manifestaron lo siguiente (Ver

tabla 6):

TTTAAABBBLLLAAA 666

PPPAAARRRTTTIIIDDDAAASSS MMMOOONNNEEETTTAAARRRIIIAAASSS YYY NNNOOO MMMOOONNNEEETTTAAARRRIIIAAASSS

EEEmmmppprrreeesssaaa PPPaaarrrtttiiidddaaasss MMMooonnneeetttaaarrriiiaaasss

PPPaaarrrtttiiidddaaasss NNNooo MMMooonnneeetttaaarrriiiaaasss

TROQUEMAR Inventarios Activo Fijo

Ser West C.A Inventarios Activo Fijo

Glatex Zulia C.A Cuentas por cobrar Inventarios

Activo Fijo

DHA Fundiciones Inventarios Activo Fijo

Industrias Amigo C.A Inventarios Activo Fijo

Fuente: Hidalgo y Marín, 2.000.

La totalidad de las empresas coinciden en que la partida monetaria

que genera mayor carga tributaria al I.A.E. es el inventario, a diferencia

de Glatex Zulia que por su función de distribución incluye la partida de

cuentas por cobrar. Por otra parte, tanto TROQUEMAR, Ser West C.A.,

Glatex Zulia C.A., DHA Fundiciones como Industrias Amigo C.A.

convergen en que las partidas no monetarias que generan mayor carga

tributaria en el impuesto estudiado es el activo fijo.

Al estudiar la incidencia de la inflación en el aumento de la base

imponible del I.A.E., los sujetos entrevistados opinaron de forma

unánime que la inflación tiene una intervención determinante, ya que a

.

111


medida que esta aumenta, se incrementa el IPC (Índice de Precios al

Consumidor) que es un indicador estadístico que mide el cambio

promedio registrado en los precios a nivel del consumidor y es aplicado

al valor de los activos para su respectiva actualización. Posteriormente

a esta actualización se le aplicara la alícuota del I.A.E. Vale decir,

existe una interrelación entre la inflación y el monto de la base

imponible, ya que en la medida que aumenta el IPC aumenta el valor

del activo.

Las empresas metalúrgicas como contribuyentes del I.A.E. deben

cumplir con una serie de deberes formales contemplados en el C.O.T.

Por lo cual se indago su efectivo cumplimiento. A esta respecto, las

empresas estudiadas respondieron .(Ver tabla 7)

TTTAAABBBLLLAAA 777

DDDEEEBBBEEERRREEESSS FFFOOORRRMMMAAALLLEEESSS

AAALLLTTTEEERRRNNNAAATTTIIIVVVAAASSS

DDDEEEBBBEEERRREEESSS FFFOOORRRMMMAAALLLEEESSS SSSIII NNNOOO

FFFRRREEECCCUUUEEENNNCCCIIIAAA

AAABBBSSSOOOLLLUUUTTTAAA

Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales del I.A.E..

ü

5

Esta inscrito en los registros del R.I.F y el N.I.T, ü 5

.

112


Colocar él numero de inscripción en los documentos.

ü

5

Presentar dentro del plazo fijado las declaraciones que correspondan, en este caso la declaración del I.A.E.

ü

5

Comunicar cualquier cambio en la situación que pueda dar lugar a la alteración de su responsabilidad tributaria específicamente cuando se trata del inicio o termino de las actividades del contribuyente.

ü

5

Al realizar cualquier cambio de domicilio fiscal, razón social, actividad principal, R.I.F o N.I.T lo participa a la Administración tributaria.

ü

5

Mantiene el libro donde registra el IAE en su domicilio o establecimiento comercial.

ü ü 2 no 3 si

Fuente: Hidalgo y Marín, 2.000.

Observando de esta manera que todas las empresas contribuyentes

del I.A.E cumplen con los deberes formales expuestos anteriormente, a

excepción de dos organizaciones que no mantienen en su

establecimiento comercial los libros contables donde registran el I.A.E,

debido a que se encuentran en posesión de los contadores.

.

113


222... DDDIIISSSCCCUUUSSSIIIÓÓÓNNN DDDEEE LLLOOOSSS RRREEESSSUUULLLTTTAAADDDOOOSSS...

Las empresas metalúrgicas son aquellas empresas que se dedican

mediante un conjunto de técnicas y procedimientos a la extracción,

elaboración, tratamiento y comercialización de los metales y sus

aleaciones.

En este sentido, las entrevistas realizadas permitieron determinar las

principales operaciones y procesos efectuados por estas empresas,

entre los cuales se encuentran:

La fabricación, mantenimiento y montaje de troqueles y ejes, llevado

a cabo por TROQUEMAR; entendiéndose por fabricación “hacer piezas

por medios mecánicos”. Siendo una de las actividades principales que

caracterizan a las metalúrgicas según lo expuesto en la Doctrina N°3

(1996), las empresas industriales a diferencia de las comerciales se

distinguen por introducir un proceso productivo, a través del cual una

serie de materias primas son objetivo de una transformación que da

lugar a la obtención de un producto terminado.

TROQUEMAR, tiene como procesos el metalmecánico y químico, es

decir, realizan su producción mediante la transmutación del metal por

medio de la metalmecánica, así como por el proceso químico

.

114


efectuando las transformaciones conjuntas de la materia y de la energía

para optimizar su producción.

FFFOOOTTTOOO 111... EEEMMMPPPRRREEESSSAAA TTTRRROOOQQQUUUEEEMMMAAARRR

En el mismo orden de ideas, la empresa Ser West C.A realiza la

reparación de transformadores, turbinas y motores, dedicándose

básicamente a restablecer el estado de las maquinarias nombradas o

bien precaver algún daño o desperfecto que se pudiera presentar.

FFFOOOTTTOOO 222... EEEMMMPPPRRREEESSSAAA SSSEEERRR WWWEEESSSTTT CCC...AAA

Este tipo de empresa por el tipo de complejidad en sus actividades

suele tener buena capacidad para retener el empleo e incluso pueden

.

115


generar puestos de trabajo a un costo menor, aunado a que los

procesos son realizados por ordenes específicas según sea el tipo de

reparación, lo que implica que raramente se lleven a cabo inversiones

intensivas de capital y por consiguientes pueden generar puestos de

trabajo sin que sean necesarios inversiones gigantescas.(Doctrina

Tributaria 3. SENIAT,1996;P.279)

Ahora bien, la empresa Glatex Zulia C.A. Aceros Especiales, se

encarga de importar, transformar y distribuir materia prima de aceros

especiales para la industria metalmecánica.

FFFOOOTTTOOO 333... EEEMMMPPPRRREEESSSAAA GGGLLLAAATTTEEEXXX ZZZUUULLLIIIAAA

A través de sus operaciones otras empresas adquieren insumos para

realizar productos terminados, caracterizándose sus procesos por la

preparación del material para el despacho del cliente, contribuyendo al

desarrollo del sector primario de la economía y mejorando, a su vez, la

calidad de vida de la población activa que aquí interviene; ya que como

.

116


es sabido, en Venezuela la empresa representa “la cedula creadora de

riquezas de que dispone la sociedad” (La Empresa 1990, p.124).

Es importante para el crecimiento, evolución y desarrollo de un País,

la presencia de empresas que produzcan riquezas, que no solo

beneficien a esta, sino que también permitan el desarrollo económico y

el consiguiente acceso a la cultura, la educación, la salud, la seguridad

y todos los demás elementos que proporcionen la mejor calidad de

vida.(La Empresa Vol. II;1990,p.124). Sin embargo, muchas de las

empresas metalúrgicas nacen, se desarrollan y mueren eventualmente,

claro está esto va a depender del grado de eficiencia presentado en las

operaciones que realice, si los procesos utilizados son los mas

adecuados, si se cumple la normativa legal vigente; estos y otros

factores como las necesidades financieras de la empresa, representan

un aspecto fundamental de su ciclo de vida.

Considerando lo expuesto anteriormente, en la medida en que la

empresas logren controlar los factores mencionados, alcanzarán un

mayor grado de desarrollo y crecimiento.(La Empresa Vol. II, 1990,

P.134).

En lo que respecta a DHA Fundiciones C.A. e Industrias Amigo C.A.,

tienen como operaciones y procesos la fabricación de piezas de ánodo

de frosilio, de aluminio, magnesio y zinc, y la fabricación de artículos de

.

117


ferretería como alcayatas empotradas, tubos de cortineros,

abrazaderas, entre otras, respectivamente, mientras que sus procesos

son la fundición de metales ferrosos y no ferrosos y la fabricación a

través de moldes y maquinarias especiales respectivamente.

FFFOOOTTTOOO 444... EEEMMMPPPRRREEESSSAAA MMMEEETTTAAALLLUUURRRGGGIIICCCAAA,,, IIINNNDDDUUUSSSTTTRRRIIIAAASSS AAAMMMIIIGGGOOO

CCC...AAA...

Como empresas de fabricación se distinguen de las demás unidades

de gestión económica por la producción física de artículos o

mercancías, hecho que determina sus principales características, entre

las que se mencionan a continuación:

Requieren grandes inversiones en activos fijos; las instalaciones y

maquinarias, junto con los restantes elementos del proceso de

fabricación representan un aspecto de esencial importancia en el

conjunto de sus activos. Así mismo, como consecuencia de las fuentes

de inversiones requeridas, toda fabricación de productos bien sea

.

118


piezas de ánodo de frosilio, aluminio, magnesio y zinc, o artículos de

ferretería tales como alcayatas, tubos de cortineros, abrazaderas, entre

otros, lo elevado de sus costos de adquisición, la necesidad de

introducir mejoras tecnológicas que permitan desarrollar la explotación

con un aceptable grado de competitividad; las empresas metalúrgicas

necesitan las mas variadas fuentes de financiamiento tomando en

cuenta del mismo modo que deben luchar contra la importación, la

competencia desleal generada por el ingreso de equipos de

contrabando y enfrentar a compañías con muchos años de experiencia

que tienen niveles de producción muy superiores a los que las mismas

ofrecen.(Doctrina Tributaria 3. SENIAT,1996, p.279).

No obstante, deben soportar un impuesto que proporciona una

elevada carga fiscal como lo es el impuesto a los activos empresariales,

que aplica una alícuota del 1 % sobre el promedio del valor del total de

los activos que en algunas circunstancias pueda resultar confiscatorio

(Art. 10 Ley I.A.E.;1998,p.8), violando por ende el articulo 316 de la

Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999) que reza:

“El sistema tributario procurar la justa distribución de las cargas según

la capacidad económica del contribuyente o la contribuyente,

atendiendo al principio de progresividad… ningún tributo puede tener

efecto confiscatorio”.

.

119


Puede ocurrir que en determinadas circunstancias este impuesto

pueda extinguir la vida de las empresas metalúrgicas, ya que el monto

podría superar a su capital. Por lo que deben establecer un perfil de la

carga tributaria, adecuado a su desarrollo contable y determinar

políticas de planificación fiscal.(Gente de Finanzas, 1995, p.53).

Existen ciertas opciones a las que estas empresas pueden recurrir:

Métodos de depreciación acelerados, la información sobre las

ganancias en un contrato largo de construcción por medio del método

de contratos parciales de cumplimiento porcentual, los métodos de

fijación de precio para el inventario, la amortización de las marcas

comerciales y los nombres del mercado, la amortización de primas de

fianzas, el período de contabilidad, el método de contabilidad, el

cambio de una deuda incobrable o método de reserva, la amortización

de gastos de circulación, la información sobre las ganancias en un

método de entregas, los planes de pensión y repartos de

utilidades.(Pequeña y Mediana empresa; 1992, p.205).

Considerando que en la mayoría de los países, las pequeñas y

medianas empresas generan mas de la mitad del Producto Nacional

Bruto (PNB), de los puestos de trabajo, de los ingresos a la hacienda

pública y de las exportaciones, y todo ello a pesar de las dificultades

financieras y de acceso a la tecnología, han complicado su camino. Sin

.

120


embargo, estas empresas representan un importantísimo motor de la

actividad económica y la nueva revolución tecnológica, con su poder

descentralizador, las convertirá en el centro neurálgico de la era post-

industrial. (Enciclopedia La Pequeña y Mediana Empresa;1992, p. 110).

Del mismo modo, la entrevista realizada permitió conocer las

maquinarias más frecuentes utilizadas por las empresas metalúrgicas y

el mantenimiento provisto para el funcionamiento de las mismas, vale

decir, la empresa TROQUEMAR tiene entre sus principales equipos los

tornos, las fresas, los taladros, la rectificadora, las cortadoras, las

plegadoras, la soldadora, la troqueladora y por lo general les practican

un mantenimiento cada 15 o 30 días según el desgaste o imperfección

del mecanismo.

FFFOOOTTTOOO 555... EEEQQQUUUIIIPPPOOOSSS UUUTTTLLLIIIZZZAAADDDOOOSSS PPPOOORRR TTTRRROOOQQQUUUEEEMMMAAARRR PPPAAARRRAAA SSSUUU

PPPRRROOODDDUUUCCCCCCIIIOOONNN

.

121


Mientras que la empresa Ser West C.A, posee como maquinaria grúas

hidráulicas, grúas hyster, transformadores para banco de prueba,

tanque de presión, tornos, taladros Black and Decker, fresadoras,

medidor dieléctrico, equipo hidroneumático, pantógrafo de

construcción de hornos, Rototec, compresor, Wysong, balanza

electrónica, micrómetro, tacómetro digital, prensa, analizador de

vibraciones, hidrolimpiadora HJK, megometro SCS, megohmeter,

maquina para soldar. El mantenimiento de la maquinaria es realizado

cada 2 o 3 meses.

FFFOOOTTTOOO 666... DDDEEEPPPOOOSSSIIITTTOOO DDDEEE MMMAAAQQQUUUIIINNNAAARRRIIIAAASSS UUUTTTIIILLLIIIZZZAAADDDAAASSS PPPAAARRRAAA LLLAAA

PPPRRROOODDDUUUCCCCCCIIIOOONNN DDDEEE SSSEEERRR WWWEEESSSTTT CCC...AAA

Por otra parte Glatex Zulia C.A, tiene como maquinaria sierras para el

corte de metales, grúas y vasculas; suministrándole mantenimiento

.

122


cada 6 meses.

FFFOOOTTTOOO 777... MMMAAAQQQUUUIIINNNAAARRRIIIAAA UUUTTTIIILLLIIIZZZAAADDDAAA PPPOOORRR GGGLLLAAATTTEEEXXX ZZZUUULLLIIIAAA

Siguiendo el mismo orden de ideas, DHA Fundiciones presentó como

maquinaria hornos y demás equipos, propios y bajo el sistema de

arrendamiento financiero, con los que realizan las fundiciones; y

reseñaron que les practican mantenimiento frecuente.

Industrias Amigo C.A, comentó tener maquinarias exclusivas para

realizar su producción, como moldes especiales y demás maquinaria

industrial que complementan la transformación de los metales. Con

respecto al mantenimiento de la maquinaria es efectuado de manera

mensual, a menos que se suscite el daño de algún equipo, el cual es

reparado inmediatamente.

FFFOOOTTTOOO 888... MMMAAAQQQUUUIIINNNAAARRRIIIAAA UUUTTTIIILLLIIIZZZAAADDDAAA PPPOOORRR IIINNNDDDUUUSSSTTTRRRIIIAAASSS AAAMMMIIIGGGOOOSSS CCC...AAA

PPPAAARRRAAA LLLAAA PPPRRROOODDDUUUCCCCCCIIIOOONNN

.

123


Al comparar estas evidencias, se puede observar que las empresas

estudiadas no poseen ninguna maquinaria en común, debido a que

cada una de ellas opera con la maquinaria necesaria para desempeñar

sus principales funciones y objetivos, los cuales difieren unos de otros.

Con respecto al mantenimiento de las mismas, es notoria la diferencia

entre el tiempo de mantenimiento entre una empresa y otra, ya que

dicho mantenimiento dependerá no solo de políticas previamente

establecidas por la empresa, sino también del tipo de maquinaria que

posea, el uso de las mismas, entre otras.

En otro orden de ideas, al estudiar los resultados de las entrevistas

realizadas a los contadores públicos pertenecientes a cada una de las

empresas que conforman la población estudiada como es el caso de

Troquemar, Ser West C.A., Industrias Amigo C.A., DHA Fundiciones,

Industrias Amigo C.A., ubicadas en el Municipio San Francisco, dentro

del grupo de mediana empresa, sector metalúrgico, pudo observarse

que la totalidad de las organizaciones antes mencionadas pertenecen al

grupo de contribuyentes al impuesto a los activos empresariales,

entendiéndose por contribuyentes a toda persona natural o jurídica que

este sometida al régimen impositivo o a la normativa tributaria, es

decir, “son los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el

hecho imponible de la obligación tributaria” (Art. 22 C.O.T.; 1998, p.9).

.

124


En caso del impuesto a los activos empresariales los contribuyentes son

las compañías industriales así como aquellas que se dedican a minas e

hidrocarburos y otras relacionadas(Art.1 Ley I.A.E; 1998, p.5).

FFFOOOTTTOOO 999... EEEMMMPPPRRREEESSSAAASSS CCCOOONNNTTTRRRIIIBBBUUUYYYEEENNNTTTEEESSS AAALLL IIIMMMPPPUUUEEESSSTTTOOO AAA LLLOOOSSS

AAACCCTTTIIIVVVOOOSSS EEEMMMPPPRRREEESSSAAARRRIIIAAALLLEEESSS

Dentro de este marco, los contribuyentes del I.A.E deben conocer y

cumplir con una serie de deberes establecidos en el Código Orgánico

Tributario en su articulo 126, entendiéndose por deberes formales el

conjunto de normas que regulan el comportamiento de los

contribuyentes para facilitar lo relativo a las tareas de determinación,

fiscalización e investigación que realice la Administración Tributaria..

Entre estos deberes formales se encuentran:

Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros

especiales referentes a actividades y operaciones que se vinculen a

.

125


la tributación, y mantenerlos en el domicilio o establecimiento del

contribuyente.

Debe estar inscrito en los registros del R.I.F y el N.I.T, a los que

aportaran los datos necesarios y comunicaran oportunamente sus

modificaciones.

Colocar él numero de inscripción en los documentos y en las

actuaciones ante la Administración Tributaria o en los demás casos

en los que se exija hacerlo.

Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que

correspondan, en este caso la declaración del I.A.E. Con respecto a

este aspecto es importante que la declaración de impuestos de un

negocio se lleve a cabo con el respaldo de los registros y si no se

cuenta con los registros adecuados es imposible que el dueño pueda

estar seguro de pagar la cantidad correcta.

Comunicar cualquier cambio en la situación que pueda dar lugar

a la alteración de su responsabilidad tributaria, especialmente

cuando se trate del inicio o termino de las actividades del

contribuyente.

Además de describir cada uno de los deberes formales

correspondientes al I.A.E, es importante destacar que cada uno de ellos

son cumplidos a cabalidad por todas las empresas seleccionadas,

.

126


exceptuando dos (2) que no poseen los libros contables en el

establecimiento comercial, incurriendo por ende, en el incumplimiento

de deberes, que no es mas, que la violación de las disposiciones que

establecen tales deberes formales, generando así las sanciones

establecidas en los Art. 103-108 del C.O.T.

Por otra parte, para lograr establecer políticas de planificación fiscal

en la mediana empresa, sector metalúrgico, es necesario analizar las

partidas monetarias, entendiéndose como aquellas cuentas de activos y

pasivos que tienen un valor fijo en unidades monetarias, y pierden

poder adquisitivo cuando se deteriora el valor de la moneda; y las

partidas no monetarias, que no son mas que las partidas del activo y

pasivo que en cierto grado están protegidas contra los efectos de la

pérdida del valor adquisitivo durante la inflación; que generan mayor

carga tributaria al Impuesto a los Activos Empresariales. Siendo la

carga tributaria “la cantidad a pagar del impuesto que soportan los

contribuyentes” según lo expresa Villegas (1.992, p.80).

Efectivamente la carga tributaria, es el monto obtenido como

resultado de la aplicación de la alícuota del impuesto a la base

imponible, pagada en forma coactiva por el sujeto pasivo a la

Administración Tributaria.

.

127


En este sentido, de las entrevistas realizar se pudo evidenciar lo

siguiente:

Todas las empresas coincidieron en que el inventario es el que genera

mayor carga tributaria al I.A.E dentro de las partidas monetarias.

El inventario en las empresas metalúrgicas, está representado por

existencias o stocks; entre los que se encuentran:

Materia Prima

Partes o accesorios

Materiales de fábrica.

Productos en elaboración.

Productos terminados.

La mayoría de las organizaciones poseen estos tipos de inventarios,

siendo los más frecuentes en la presente investigación el de:

a) Partes o accesorios: ya que casi siempre suelen comprar diversas

piezas a otras, lo cual ocurre porque por efectos de especialización,

es mas conveniente adquirirlas que fabricarlas.

b) Materia prima: Son las que la empresa compra para mediante la

factura obtener los Productos terminados.

c) Productos terminados: los cuales están conformados por los

productos fabricados por las empresas industriales, mediante la

.

128


transformación de la materia prima y que tienen destinados para la

venta.(Practica Moderna de la técnica contable; 1993 , p. L-18-3).

Sin embargo, se pudo constatar que en Glatex Zulia C.A. no solo los

inventarios son los que generan la mayor carga tributaria al I.A.E, sino

también las cuentas por cobrar dentro de los activos exigibles, esta

diferencia presentada con las demás empresas se debe a la naturaleza

y objeto propio de la organización, ya que de las empresas estudiadas

esta es la única que tiene como objeto principal la importación,

transformación y distribución de materia prima para la industria

metalmecánica.

Retomando la idea principal, las organizaciones coincidieron en que

el activo fijo, es la partida no monetaria que genera mayor carga

tributaria al I.A.E, entendiéndose por activo fijo los valores que prestan

servicios y que por ello se consumen con lentitud, generalmente por el

uso y por su aplicación a la producción (Codera; 1984, p.20), esto se

debe, a que sobre el valor del activo fijo tanto tangible como intangible,

recae directamente dicho impuesto, siempre y cuando estos estén

incorporados a la producción de enriquecimientos provenientes de

actividades comerciales, industriales o de explotación de minas e

hidrocarburos y actividades conexas.(Art. 1, Ley I.A.E.; 1998, p.5).

.

129


Por otra parte, para lograr el cumplimiento de los objetivos de la

investigación, fue necesario estudiar el procedimiento utilizado por las

empresas, ubicadas en el Municipio San Francisco, para calcular el

Impuesto a los Activos Empresariales, no es igual en todos los casos,

vale decir, las empresas TROQUEMAR, Glatex Zulia C.A Aceros

Especiales e Industrias Amigo, lo realizan según lo dispuesto en la Ley.

En el I.A.E la base imponible se encuentra señalada en el Artículo 4

(1998, p.7), de la ley que regula al mismo y ésta se encuentra

constituida por “el monto neto promedio anual de los valores de los

activos gravables”, determinados estos, de la manera que se indica a

continuación:

- “El valor de los activos, el cual es igual al promedio simple de los

valores al inicio y cierre del ejercicio”.

A los costos de los bienes, valores y derechos monetarios, menos la

desvalorización por inflación, se le añadirán los valores actualizados

obtenidos conforme a las disposiciones establecidas en el título IX de la

Ley del ISLR y su reglamento, para las fechas de inicio y cierre del

ejercicio gravable, menos la suma de depreciaciones y amortizaciones

acumuladas que les corresponda a los fines del ISLR. (Art.- 4 y

siguiente de la Ley de I.A.E).

.

130


Por lo tanto, el método utilizado por las empresas metalúrgicas para

la determinación de la base imponible puede dividirse en los siguientes

pasos:

1) El primero de ellos se refiere a los activos no monetarios a los

cuales se les deberán sumar los mayores valores que estos

adquieran como resultado del Ajuste por Inflación Fiscal y se le

deberá restar a las depreciaciones y amortizaciones acumuladas

tanto las concernientes al costo histórico como las referidas a las

amortizaciones de los mayores valores que como consecuencia

de los ajustes por inflación anuales se hayan ocasionado.

2) Ahora bien, la segunda parte esta dirigida a los activos

monetarios; para lo cual la norma señala que a estos activos se le

deberá restar la desvalorización por efecto de la inflación. A este

respecto resulta de gran interés el procedimiento aquí

presentado, ya que le reconocen a los activos monetarios la

desvalorización real a los que estos están sujetos como

consecuencia de la inflación existente.

Las empresas mencionadas anteriormente utilizan como

documentación para establecer la carga tributaria, lo siguiente:

TROQUEMAR al igual que Glatex Zulia C.A., utilizan como

documentos, los registros contables y los reportes contables emitidos

.

131


por el sistema para efectuar la determinación tributaria. Sin embargo,

Industrias Amigo C.A. utiliza no solo los registros contables especiales,

sino la ultima declaración de I.A.E y la valoración de los activos al inicio

y finalización de las actividades.

Por otra parte, las empresas Ser West C.A y DHA Fundiciones utilizan

métodos diferentes para realizar la determinación tributaria del I.A.E, la

primera utiliza el programa contable AS 400 en acopio con el programa

API de reexpresión, soportando sus procesos en documentación como

la lista de los activos con sus respectivas fechas de compra y en la

información contable del comportamiento de los mismos en el tiempo.

Asimismo, la organización DHA fundiciones utiliza el programa SAF de

ajuste por inflación, que efectúa él calculo a partir de la introducción

del Índice de Precios al Consumidor, sustentándose en los reportes

emitidos por el sistema.

Partiendo de la premisa que señala, la base imponible es una

expresión cuantitativa, establecida por la norma legal o reglamentaria,

que mide de forma cuantificable el hecho imponible y que se aplica a

cada caso concreto en particular, según los procedimientos que han

sido pautados para fines de la liquidación del impuesto causado en el

ejercicio gravable o retención de impuesto (Meyer 1989, p. 226). No

implica que los métodos utilizados por las empresas señaladas

.

132


anteriormente sean erróneos o suministren una información incierta,

solo que lo llevan a cabo a través de sistemas que son mas rápidos y

que le suministran mayor facilidad al presentar la declaración del

impuesto, ya que como se reseñó anteriormente aplican el Índice de

Precios al Consumidor, que es un indicador estadístico que mide el

cambio promedio registrado en los precios a nivel del consumidor, y es

el eje fundamental para medir las variaciones sufridas por la inflación

utilizado igualmente en las disposiciones que menciona la Ley del I.A.E

(Diccionario de Economía, 1975, p.434).

Por último, el monto a pagar del tributo será el que resulte de la

aplicación del porcentaje correspondiente al 1% sobre el valor de los

activos rebajándole el monto que por concepto de I.S.L.R deba pagar

en el ejercicio, según lo establecido en el Art. 10 de la Ley del I.A.E y

será el que el contribuyente deberá cancelar por concepto de I.A.E en

una Oficina de Fondos Nacionales (bancos recaudadores), esto en el

caso de que el monto del I.S.L.R, sea inferior al del I.A.E.

Si el monto del I.S.L.R resulta igual o mayor al I.A.E no se producirá

obligación del pago de este último, ya que es un impuesto

complementario del I.S.L.R. El impuesto a los Activos Empresariales

sustenta su calculo en el Sistema de ajuste por inflación previsto en la

ley del Impuesto Sobre La Renta, el cual utiliza como base el Índice de

.

133


Precios al Consumidor (IPC) obtenido en el Banco Central de Venezuela

(B.C.V), que refleja el comportamiento de la inflación para la

actualización de los valores de los activos no monetarios.

Por ende la inflación tiene una intervención determinante en la

determinación de la base imponible del IAE, vale decir, existe una

interrelación entre la inflación y el monto de la base imponible, ya que

en la medida que aumenta el IPC aumenta el valor del activo. A este

respecto, todos los contadores de las empresas entrevistadas

coincidieron en que, la contabilidad en nuestro país se ha basado en

estados financieros expresados en costos históricos y en términos de

unidades monetarias que se consideran constantes.

En épocas de inflación las cifras suministradas por estos estados no

se consideran representativas de la situación real de una empresa,

porque es irreal que puedan ignorarse las fluctuaciones del valor del

dinero para efectos contables, en aspectos tan importantes como la

evaluación de proyectos, la elaboración de presupuestos, la oportunidad

de inversión, el pago de dividendos que no descapitalicen a la empresa,

además se dificulta la comparación de los estados financieros

referentes a periodos distintos.

Considerando, que la moneda no es estable y su poder adquisitivo se

deteriora sin que sus efectos se registren en los estados financieros.

.

134


Las cifras de estos están totalmente distorsionados, y existe una mezcla

de unidades monetarias con diferente poder adquisitivo. A los gerentes

les interesa mas conocer el poder adquisitivo de sus bienes y a veces

suelen ignorar la capacidad real de la empresa para reponer sus

activos.

Por lo tanto, según Gente de Finanzas (1995, p.53) la utilidad

generada en época de inflación no es correcta al no registrar los efectos

de la inflación y al decretarse dividendos y pagarse impuestos sobre esa

utilidad ya que se estaría descapitalizando la empresa metalúrgica.

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