AUDITORIAProf. Tonyvan Carvalho

EVIDÊNCIA. TESTES E PROCEDIMENTOS DE

AUDITORIA(TEORIA)

1. PRINCIPAIS TÓPICOS DA NBC TA 500(R1) :

Segundo o glossário de termos do controle externo do TCU:

Auditoria é o processo sistemático, documentado eindependente de se avaliar objetivamente uma situação oucondição para determinar a extensão na qual critérios sãoatendidos, obter evidências quanto a esse atendimento erelatar os resultados dessa avaliação a um destinatáriopredeterminado.

1. PRINCIPAIS TÓPICOS DA NBC TA 500(R1) :

Fases do processo de Auditoria:

1. PRINCIPAIS TÓPICOS DA NBC TA 500(R1) :

Fase de Execução

Execução do programa ou projeto de auditoria é a fase daauditoria na qual a equipe utiliza as fontes de informação eaplica os procedimentos previstos na fase de planejamentoem busca de evidências para fundamentar as conclusões.

O auditor realiza testes, coleta evidências, desenvolve osachados ou constatações e documenta o trabalho realizado,observando as normas, o método ou os padrões de auditoria.

1. PRINCIPAIS TÓPICOS DA NBC TA 500(R1) :É nesse momento, também conhecido como “trabalho de campo”, que oauditor vai à procura de evidências apropriadas e suficientes parafundamentar a sua opinião. Essa fase é predominantemente executadanas dependências da entidade auditada mediante a aplicação dosprocedimentos e técnicas estabelecidos na fase de planejamento.A maior parte do trabalho do auditor para formar sua opinião consiste naobtenção e avaliação da evidência de auditoria, o que é conseguido pormeio da aplicação dos procedimentos. Esses testes consistem em umconjunto de verificações e averiguações previstas num programa deauditoria, que permitem obter evidências ou provas suficientes eadequadas para analisar as informações necessárias à formulação efundamentação da opinião por parte da atividade de auditoria.

1. PRINCIPAIS TÓPICOS DA NBC TA 500(R1) :

O objetivo do auditor é definir e executar procedimentos deauditoria que permitam ao auditor conseguir evidência deauditoria apropriada e suficiente que lhe possibilitem obterconclusões razoáveis para fundamentar a sua opinião.

1. PRINCIPAIS TÓPICOS DA NBC TA 500(R1) :Definições:

(a)Registros contábeis compreendem os registros de lançamentos contábeis e sua documentação-suporte(...); os livros diário, razões geral e auxiliares, (...) que suportem as alocações de custos, cálculos,conciliações e divulgações.

(c) Evidência de auditoria compreende as informações utilizadas pelo auditor para chegar àsconclusões em que se fundamentam a sua opinião. A evidência de auditoria inclui as informaçõescontidas nos registros contábeis que suportam as demonstrações contábeis e informações obtidas deoutras fontes. (Alterado pela NBC TA 500 (R1))

(b) Adequação da evidência de auditoria é a medida da qualidade da evidência de auditoria, isto é, asua relevância e confiabilidade para suportar as conclusões em que se fundamenta a opinião do auditor.

(d) Especialista da administração é uma pessoa ou organização com especialização em uma área, quenão contabilidade ou auditoria, cujo trabalho naquela área de especialização é utilizado pela entidade paraajudá-la na elaboração das demonstrações contábeis.(e) Suficiência da evidência de auditoria é a medida da quantidade da evidência de auditoria. Aquantidade necessária da evidência de auditoria é afetada pela avaliação do auditor dos riscos de distorçãorelevante e também pela qualidade da evidência de auditoria. [Grifos não constantes no original].

1. PRINCIPAIS TÓPICOS DA NBC TA 500(R1) :Definições:

(b) Adequação da evidência de auditoria é a medida daqualidade da evidência de auditoria, isto é, a sua relevância econfiabilidade para suportar as conclusões em que sefundamenta a opinião do auditor.

(e) Suficiência da evidência de auditoria é a medida daquantidade da evidência de auditoria. A quantidadenecessária da evidência de auditoria é afetada pela avaliaçãodo auditor dos riscos de distorção relevante e também pelaqualidade da evidência de auditoria.

1. PRINCIPAIS TÓPICOS DA NBC TA 500(R1) :

1. PRINCIPAIS TÓPICOS DA NBC TA 500(R1) :

1. PRINCIPAIS TÓPICOS DA NBC TA 500(R1) :

A suficiência e a adequação da evidência de auditoria estãointer-relacionadas.

A suficiência é a medida da quantidade de evidência deauditoria. Essa quantidade necessária é afetada pela avaliaçãodo auditor dos riscos de distorção (quanto mais elevados osriscos avaliados, maior a probabilidade de que seja exigida maisevidência de auditoria) e também pela qualidade de talevidência de auditoria (quanto maior a qualidade, menosevidência pode ser exigida).

1. PRINCIPAIS TÓPICOS DA NBC TA 500(R1) :

A adequação é a medida da qualidade da evidência deauditoria, isto é, sua relevância e sua confiabilidade parafornecer suporte às conclusões em que se fundamenta aopinião do auditor.Ao estabelecer e executar procedimentos de auditoria, o auditordeve considerar a relevância e confiabilidade das informaçõesa serem utilizadas como evidência. Se essas informações aserem utilizadas forem elaboradas com a utilização de umespecialista da administração, deve o auditor – na medidanecessária – e levando em conta a importância do trabalhodesse especialista para seus propósitos:

1. PRINCIPAIS TÓPICOS DA NBC TA 500(R1) :

(a) avaliar a competência, habilidades e objetividade doespecialista;

(b) obter entendimento do trabalho do especialista; e

(c) avaliar a adequação do trabalho desse especialista comoevidência de auditoria para a afirmação relevante.

1. PRINCIPAIS TÓPICOS DA NBC TA 500(R1) :

A confiabilidade das informações a serem utilizadas comoevidência de auditoria e, portanto, da própria auditoria, éinfluenciada pela sua fonte e sua natureza, e ascircunstâncias nas quais são obtidas, incluindo os controlessobre sua elaboração e manutenção, quando relevante.Quanto mais elevados os riscos avaliados, maior aprobabilidade de que seja exigida mais evidência deauditoria e quanto maior a qualidade, menos evidência podeser exigida.A obtenção de mais evidência de auditoria não compensa asua má qualidade.

1. PRINCIPAIS TÓPICOS DA NBC TA 500(R1) :

Relevância e Confiabilidade

Embora a evidência de auditoria seja principalmente obtida apartir de procedimentos de auditoria realizados durante o cursodo trabalho, ela também pode incluir informações obtidas deoutras fontes, por exemplo, auditorias anteriores, em certascircunstâncias, e procedimentos de controle de qualidade dafirma de auditoria para aceitação e continuidade de clientes. Aqualidade de toda evidência de auditoria é afetada pelarelevância e confiabilidade das informações em que ela sebaseia.

1. PRINCIPAIS TÓPICOS DA NBC TA 500(R1) :

A relevância trata da ligação lógica ou influência sobre afinalidade do procedimento de auditoria e, quandoapropriado, a afirmação em consideração. Ela pode serafetada pela direção do teste.

1. PRINCIPAIS TÓPICOS DA NBC TA 500(R1) :

Geralmente obtém-se mais segurança com evidência de auditoriaconsistente obtida a partir de fontes diferentes ou de naturezadiferente do que a partir de itens de evidência de auditoria consideradosindividualmente. Por exemplo, informações corroborativas obtidas de umafonte independente da entidade podem aumentar a segurança que oauditor obtém da evidência de auditoria gerada internamente, tais como aevidência existente em registros contábeis, minutas de reuniões ourepresentação da administração. Entre as informações de fontesindependentes da entidade que o auditor pode usar como evidência deauditoria podem estar confirmações de terceiros, relatórios deanalistas e dados comparáveis sobre concorrentes (dadosreferenciais para benchmarking).

1. PRINCIPAIS TÓPICOS DA NBC TA 500(R1) :

A evidência de auditoria é necessária para sustentar a opiniãoe o relatório do auditor. Ela é de natureza cumulativa eprimariamente obtida a partir de procedimentos de auditoriaexecutados durante o curso da auditoria.A confiabilidade das informações a serem utilizadas comoevidência de auditoria e, portanto, da própria auditoria, éinfluenciada pela sua fonte e sua natureza, e as circunstânciasnas quais são obtidas, incluindo os controles sobre suaelaboração e manutenção, quando relevante. Portanto,generalizações sobre a confiabilidade de vários tipos deevidência de auditoria estão sujeitas a importantes exceções.

1. PRINCIPAIS TÓPICOS DA NBC TA 500(R1) :

Embora reconhecendo que podem existir exceções, asseguintes generalizações sobre a confiabilidade daevidência de auditoria podem ser úteis:

• a confiabilidade da evidência de auditoria é maior quandoela é obtida de fontes independentes fora da entidade;

•a confiabilidade da evidência de auditoria geradainternamente é maior quando os controles relacionados,incluindo os controles sobre sua elaboração e manutenção,impostos pela entidade, são efetivos;

1. RESUMO TEÓRICO:

• a evidência de auditoria obtida diretamente pelo auditor (porexemplo, a observação da aplicação de um controle) é maisconfiável do que a evidência de auditoria obtida indiretamenteou por inferência (por exemplo, indagação a respeito daaplicação de controle);

• a evidência de auditoria em forma de documentos, em papel,mídia eletrônica ou de outro tipo, é mais confiável do que aevidência obtida verbalmente (por exemplo, uma ata de reuniãoelaborada tempestivamente é mais confiável do que umarepresentação verbal subsequente dos assuntos discutidos);

1. PRINCIPAIS TÓPICOS DA NBC TA 500(R1) :

• a evidência de auditoria fornecida por documentos originais émais confiável do que a evidência de auditoria fornecida porfotocópias ou fac-símiles ou por documentos que foramfilmados, digitalizados ou transpostos de outra maneira paraforma eletrônica, cuja confiabilidade pode depender doscontroles sobre sua elaboração e manutenção.

1. PRINCIPAIS TÓPICOS DA NBC TA 500(R1) :

Os procedimentos de auditoria são os instrumentos que permitemao auditor obter evidência apropriada e suficiente que servirá debase para suas conclusões e opinião (expressa por meio doRelatório). A NBC TA 500 ressalta que a evidência para a obtençãode conclusões para fundamentar a opinião do auditor é conseguidapela execução de:(a) procedimentos de avaliação de riscos; e(b) procedimentos adicionais de auditoria, que abrangem: testesde controles, quando exigidos pelas normas de auditoria ou quandoo auditor assim escolheu; e procedimentos substantivos, inclusivetestes de detalhes e procedimentos analíticos substantivos.

1. PRINCIPAIS TÓPICOS DA NBC TA 500(R1) :

1. PRINCIPAIS TÓPICOS DA NBC TA 500(R1) :

Os procedimentos de auditoria para obter evidência podemincluir a inspeção, observação, confirmação externa,recálculo, reexecução e procedimentos analíticos, muitasvezes em combinação, além da indagação (embora aindagação possa fornecer importante evidência de auditoria epossa produzir evidência de distorção, ela – sozinha –geralmente não fornece evidência suficiente da ausência dedistorção relevante no nível da afirmação nem da eficáciaoperacional dos controles).

1. PRINCIPAIS TÓPICOS DA NBC TA 500(R1) :

1. PRINCIPAIS TÓPICOS DA NBC TA 500(R1) :

Inspeção

A inspeção envolve o exame de registros ou documentos,internos ou externos, em forma de papel, em formaeletrônica ou em outras mídias, ou o exame físico de umativo. A inspeção de registros e documentos fornece evidênciade auditoria com graus variáveis de confiabilidade, dependendode sua natureza e fonte e, no caso de registros internos edocumentos, da eficácia dos controles sobre a sua produção.Um exemplo de inspeção utilizada como teste é a inspeção deregistros em busca de evidência de autorização.

1. PRINCIPAIS TÓPICOS DA NBC TA 500(R1) :

Alguns documentos representam evidência de auditoria direta daexistência de um ativo, por exemplo, um documento que constituium instrumento financeiro, como uma ação ou título. A inspeção detais documentos pode não fornecer necessariamente evidência deauditoria sobre propriedade ou valor.A inspeção de ativos tangíveis pode fornecer evidência deauditoria confiável quanto à sua existência, mas nãonecessariamente quanto aos direitos e obrigações da entidadeou à avaliação dos ativos. A inspeção de itens individuais doestoque pode acompanhar a observação da contagem do estoque.

1. PRINCIPAIS TÓPICOS DA NBC TA 500(R1) :

Observação

A observação consiste no exame do processo ouprocedimento executado por outros, por exemplo, aobservação pelo auditor da contagem do estoque pelosempregados da entidade ou da execução de atividades decontrole. A observação fornece evidência de auditoria a respeitoda execução de processo ou procedimento, mas é limitada aoponto no tempo em que a observação ocorre e pelo fato de queo ato de ser observado pode afetar a maneira como o processoou procedimento é executado.

1. PRINCIPAIS TÓPICOS DA NBC TA 500(R1) :

Confirmação externa (Confirmação com terceiros oucircularização)

Uma confirmação externa representa evidência de auditoriaobtida pelo auditor como resposta escrita de terceiro (aparte que confirma) ao auditor, em forma escrita, eletrônicaou em outra mídia. Os procedimentos de confirmação externafrequentemente são relevantes no tratamento de afirmaçõesassociadas a certos saldos contábeis e seus elementos.Contudo, as confirmações externas não precisam se restringirapenas a saldos contábeis.

1. PRINCIPAIS TÓPICOS DA NBC TA 500(R1) :

Confirmação externa (Confirmação com terceiros oucircularização)

Por exemplo, o auditor pode solicitar confirmação de termos decontratos ou transações da entidade com terceiros; a solicitação deconfirmação pode ser planejada para perguntar se foram efetuadasquaisquer modificações no contrato e, em caso afirmativo, quais sãoos detalhes relevantes. Os procedimentos de confirmação externatambém são utilizados para a obtenção de evidência de auditoria arespeito da ausência de certas condições, por exemplo, a ausênciade acordo paralelo (side agreement) que possa influenciar oreconhecimento da receita.

1. PRINCIPAIS TÓPICOS DA NBC TA 500(R1) :

Recálculo

O recálculo consiste na verificação da exatidão matemáticade documentos ou registros. O recálculo pode ser realizadomanual ou eletronicamente.

Reexecução

A reexecução envolve a execução independente pelo auditorde procedimentos ou controles que foram originalmenterealizados como parte do controle interno da entidade.

1. PRINCIPAIS TÓPICOS DA NBC TA 500(R1) :

Procedimentos analíticos

Os procedimentos analíticos consistem em avaliaçãodas informações feitas por meio de estudo dasrelações plausíveis entre dados financeiros e nãofinanceiros. Os procedimentos analíticos incluemtambém a investigação de flutuações e relaçõesidentificadas que sejam inconsistentes com outrasinformações relevantes ou que se desviemsignificativamente dos valores previstos.

1. PRINCIPAIS TÓPICOS DA NBC TA 500(R1) :

O procedimento hoje denominado “procedimento analítico” erachamado pela extinta NBC T 11 de “revisão analítica”. Podemosadotá-los como sinônimos. A NBC TA 520 – ProcedimentosAnalíticos traz mais detalhes acerca desse procedimento. Elamenciona que os procedimentos analíticos incluem, por exemplo,levar em consideração comparações de informações contábeis efinanceiras da entidade (informações comparáveis de períodosanteriores; resultados previstos pela entidade ou expectativas doauditor; e informações de entidades do mesmo setor de atividade,como a comparação entre índices de vendas e contas a recebercom as médias do setor ou com outras entidades de portecomparável).

1. PRINCIPAIS TÓPICOS DA NBC TA 500(R1) :

Indagação

A indagação consiste na busca de informações junto apessoas com conhecimento, financeiro e não financeiro,dentro ou fora da entidade. A indagação é utilizadaextensamente em toda a auditoria, além de outrosprocedimentos de auditoria. As indagações podem incluir desdeindagações escritas formais até indagações orais informais. Aavaliação das respostas às indagações é parte integral doprocesso de indagação.

1. PRINCIPAIS TÓPICOS DA NBC TA 500(R1) :

Indagação

As respostas às indagações podem fornecer ao auditorinformações não obtidas anteriormente ou evidência de auditoriacomprobatória. Alternativamente, as respostas podem fornecerinformações significativamente divergentes das informações queo auditor obteve, por exemplo, informações referentes àpossibilidade da administração burlar os controles. Em algunscasos, as respostas às indagações fornecem uma base para queo auditor modifique ou realize procedimentos de auditoriaadicionais.

1. PRINCIPAIS TÓPICOS DA NBC TA 505(R1) :

1. PRINCIPAIS TÓPICOS DA NBC TA 505(R1) :

As respostas às solicitações de confirmação fornecem evidênciade auditoria mais relevante e confiável quando são enviadas aum terceiro (parte que confirma), que no entendimento doauditor tem conhecimento sobre as informações a seremconfirmadas.A solicitação de confirmação externa positiva pede que a parteconfirme, em todos os casos, responda ao auditor seja pelaindicação de sua concordância com as informações enviadas oupelo fornecimento de informações. Normalmente se esperaque a resposta a uma solicitação de confirmação positivaforneça evidência de auditoria confiável.

1. PRINCIPAIS TÓPICOS DA NBC TA 505(R1) :

Já as confirmações negativas fornecem evidência deauditoria menos persuasiva que as confirmações positivas.Consequentemente, o auditor não deve usar solicitações deconfirmação negativa como o único procedimento substantivo deauditoria para tratar o risco de distorção relevante avaliado nonível de afirmações, a menos que estejam presentes todos ositens a seguir:(a) o auditor avaliou o risco de distorção relevante como baixoe obteve evidência de auditoria apropriada e suficiente emrelação à efetividade operacional dos controles relevantespara a afirmação;

1. PRINCIPAIS TÓPICOS DA NBC TA 505(R1) :

(b) a população de itens sujeitos a procedimentos deconfirmação negativa compreende um grande número desaldos contábeis, transações ou condições, homogêneas depequena magnitude;

(c) espera-se uma taxa de exceção muito pequena; e

(d) o auditor não tem conhecimento das circunstâncias oucondições que fariam com que as pessoas que recebemsolicitações de confirmação negativa ignorassem essassolicitações.

1. PRINCIPAIS TÓPICOS DA NBC TA 505(R1) :

Por fim, para cada resposta não recebida, o auditor deve executarprocedimentos alternativos de auditoria para obter evidência deauditoria relevante e confiável. Ele pode enviar uma solicitação deconfirmação adicional quando não receber uma resposta a umasolicitação anterior dentro de prazo razoável. Por exemplo, o auditorpode, depois de verificar novamente a precisão do endereçooriginal, enviar uma solicitação adicional ou 2º pedido.Não podemos esquecer de que o auditor deve avaliar se osresultados dos procedimentos dessa confirmação fornecemevidência de auditoria relevante e confiável, ou se são necessáriasoutras evidências de auditoria.

1. PRINCIPAIS TÓPICOS DA NBC TA 505(R1) :

Cabe ressaltar que a recusa da administração em permitir que oauditor envie solicitações de confirmação constitui umalimitação sobre a evidência de auditoria que o auditor desejaobter. Ele deve, portanto, indagar sobre as razões para a limitação.Uma razão comum apresentada é a existência de uma disputa legalou negociação em andamento com a pretensa parte que confirma,cuja solução pode ser afetada por uma solicitação de confirmaçãoinoportuna. Nesse caso, o auditor deve procurar evidência deauditoria sobre a validade e razoabilidade das razões emdecorrência do risco de que a administração pode estar tentandonegar ao auditor o acesso a evidência de auditoria que pode revelarfraude ou erro.

1. PRINCIPAIS TÓPICOS DA NBC TA 505(R1) :

Ao avaliar os resultados de confirmações externas individuais, oauditor pode os classificar conforme esquema a seguir:

1. PRINCIPAIS TÓPICOS DA NBC TI 01:A NBC TI 01 (Auditoria Interna) define testes de observância etestes substantivos:12.2.3 – Procedimentos da Auditoria Interna12.2.3.1 – Os procedimentos da Auditoria Interna constituemexames e investigações, incluindo testes de observância e testessubstantivos, que permitem ao auditor interno obter subsídiossuficientes para fundamentar suas conclusões e recomendações àadministração da entidade.12.2.3.2 – Os testes de observância visam à obtenção derazoável segurança de que os controles internos estabelecidospela administração estão em efetivo funcionamento, inclusivequanto ao seu cumprimento pelos funcionários eadministradores da entidade.

1. PRINCIPAIS TÓPICOS DA NBC TI 01:Na sua aplicação, devem ser considerados os seguintesprocedimentos:a) inspeção – verificação de registros, documentos e ativostangíveis;b) observação – acompanhamento de processo ou procedimentoquando de sua execução; ec) investigação e confirmação – obtenção de informações perantepessoas físicas ou jurídicas conhecedoras das transações e dasoperações, dentro ou fora da entidade.12.2.3.3 – Os testes substantivos visam à obtenção deevidência quanto à suficiência, exatidão e validade dos dadosproduzidos pelos sistemas de informação da entidade.

1. PRINCIPAIS TÓPICOS DA NBC TI 01 :

1. PRINCIPAIS TÓPICOS DA NBC TI 01:

1. PRINCIPAIS TÓPICOS DA NBC TA 330(R1) :

Para fins da NBC TA 330 (R1):Procedimento substantivo é o procedimento de auditoriaplanejado para detectar distorções relevantes no nível deafirmações. Os procedimentos substantivos incluem:(a) testes de detalhes (de classes de transações, de saldos decontas e de divulgações); e(b) procedimentos analíticos substantivos.

Teste de controle é o procedimento de auditoria planejado paraavaliar a efetividade operacional dos controles na prevenção oudetecção e correção de distorções relevantes no nível deafirmações.

1. PRINCIPAIS TÓPICOS DA NBC TA 500(R1) :

Testes de auditoria:

Testes de observância (atualmente TESTES DECONTROLE) faz a verificação dos controles internos. Éanalisado se os procedimentos são executados corretamente(existência, efetividade e continuidade).

Testes substantivos (atualmente Procedimentos analíticossubstantivos) faz a verificação da informação propriamentedita, tais como: classes de transações, de saldos de contas ede divulgações.

1. PRINCIPAIS TÓPICOS DA NBC TI 01:

REVISÃO COM O CAÇA-PALAVRAS DE AUDITORIA

Caça-palavras de Auditoria 09:

Evidência. Testes e Procedimentos de

Auditoria

Evidência de Auditoria Apropriada e

Suficiente

Adequação -qualidade

Suficiência -quantidade

Procedimentos de Auditoria

Procedimentos substantivos

Teste de controle

Relevância e confiabilidade:

afeta a qualidade

Inspeção

Observação

Confirmação com terceiros

Procedimentos Analíticos

Natureza cumulativa

Fundamenta a opinião do

auditor

EVIDÊNCIA. TESTES E PROCEDIMENTOS DE

AUDITORIA(QUESTÕES)

1. (VUNESP - Contador (CM Sertãozinho) – 2019) De acordo comas Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas para área deauditoria, que estão na NBC TA 200 (R1), evidências de auditoriasão:a) a aplicação de atividades de controle apropriadas, por exemplo,controle das etiquetas de contagem (ou outras formas de controlesimilar) utilizadas e não utilizadas e procedimentos de contagem erecontagem, em específico.b) as observações do auditor, considerando a qualidade daevidência de auditoria obtida de forma que lhe traga confiabilidade nofornecimento de suporte às suas conclusões, que servirão de base aopinião técnica.

1. (VUNESP - Contador (CM Sertãozinho) – 2019)c) as informações utilizadas pelo auditor para fundamentar suas conclusõesem que se baseia a sua opinião. As evidências de auditoria inclueminformações contidas nos registros contábeis subjacentes àsdemonstrações contábeis e outras informações.d) a representação estruturada de informações financeiras históricas,incluindo divulgações, com a finalidade de informar os recursos econômicosou as obrigações da entidade em determinada data no tempo ou asmutações de tais recursos ou obrigações durante um período de tempo, emconformidade com a estrutura de relatório financeiro.e) as responsabilidades da administração e, quando apropriado, dosresponsáveis pela governança, com base na qual a auditoria é conduzida.

Comentários:Questão aborda o conceito de evidência de auditoria. Segundo aNBC TA 200(R1):

Gabarito: C.

2. (Auditor-Fiscal da Receita Estadual (SEFAZ RS) / CESPE /2019) A evidência de auditoria é uma das preocupações que oauditor independente deve ter na realização dos trabalhos e naformação da sua opinião. De acordo com as normas de auditoriavigentes, é correto afirmar que a qualidade de toda evidência deauditoria é afetada pelas características dea) comparabilidade e materialidade.b) integridade e objetividade.c) relevância e confiabilidade.d) integralidade e neutralidade.e) segurança e compreensibilidade.

COMENTÁRIOS:Questão aborda aspecto relativo à qualidade da evidência. A adequaçãoda evidência de auditoria é a medida da qualidade da evidência deauditoria, isto é, a sua relevância e confiabilidade para suportar asconclusões em que se fundamenta a opinião do auditor.Segundo NBC TA 500(R1):Relevância e confiabilidadeA26. Como observado no item A1, embora a evidência de auditoria sejaprincipalmente obtida a partir de procedimentos de auditoria realizadosdurante o curso do trabalho, ela também pode incluir informações obtidasde outras fontes, por exemplo, auditorias anteriores, em certascircunstâncias, e procedimentos de controle de qualidade da firma deauditoria para aceitação e continuidade de clientes. A qualidade de todaevidência de auditoria é afetada pela relevância e confiabilidade dasinformações em que ela se baseia. Gabarito: C.

3. (CESPE – Auditor Fiscal/SEFAZ RS – 2019) A realização decomparações entre informações e entre indicadores contábeis ea análise de relações entre contas e de relações plausíveis entredados financeiros e não financeiros são procedimentoscaracterísticosA) da inspeção física.B) da observação.C) da revisão analítica.D) do recálculo.E) da segregação de função

COMENTÁRIOS:

Gabarito: C.

4. (CESPE – Auditor Fiscal/SEFAZ RS – 2019) No início de suasatividades de auditoria em uma empresa, um auditor independente,após a leitura dos manuais de utilização dos sistemas de compras daentidade, realizou questionamentos sobre o regime de alçadas eacompanhou o uso desses sistemas na prática, para verificar a eficáciae o desenho da operacionalização dos sistemas. Ele solicitou a umfuncionário da empresa auditada que realizasse pedidos de comprasfora de sua alçada estipulada nos manuais, para verificar se o sistemaexibia algum erro.Nesse caso, o auditor realizou um testea) de apresentação e divulgação.b) de controle.c) de detalhes de saldos.d) de detalhes de transações.e) substantivo.

COMENTÁRIOS:Aqui, você deve ficar atento à expressão “para verificar a eficácia e odesenho da operacionalização dos sistemas”, bem como “solicitouque a funcionário que realizasse pedidos de compras fora de suaalçada estipulada nos manuais, para verificar se o sistema exibiaalgum erro”. Nesse sentido, o auditor quis que o funcionáriocolocasse a prova um controle da entidade, qual seja à adequaçãodo sistema de compras aos limites e alçadas previstos nos manuaisda empresa.

Como estamos diante de procedimento com vistas a avaliar aefetividade operacional dos controles, estamos diante de um Testede Controle. Gabarito: B.

5. (CESPE – Auditor Fiscal/SEFAZ RS - 2019) Com oobjetivo de confirmar os saldos bancários apresentados,o auditor, por meio de cartas registradas, solicita asinformações pertinentes às instituições bancárias dasquais a empresa auditada seja cliente. Nesse caso, oauditor realiza umaa) inspeção.b) repetição.c) circularização.d) revisão analítica.e) conciliação bancária

COMENTÁRIOS:Segue mapa mental :

COMENTÁRIOS:

Questão aborda um dos procedimentos de auditoriautilizados pelo auditor durante a execução da auditoria. Aqui,você deve ficar atento às palavras: “confirmar os saldosbancários apresentados”. Embora não tenha vindo comalguma palavra-chave que associa ao procedimento a serutilizado, era possível perfeitamente observar que o auditorquer confirmar uma informação com terceiros, nesse casocom o banco, que é independente à entidade auditada.

Gabarito: C.

6. (CESPE – Auditor do Estado (CAGE RS) - 2018) Asevidências de auditoria possuem diferentes níveis depersuasão quanto à validação das informações. Nessesentido, no que se refere à fonte, o documento quefornece maior segurança e confiabilidade éa) a planilha de recálculo efetuado pelo auditor.b) o relatório de observação física do auditor.c) o relatório de controle interno.d) a nota fiscal eletrônica de fornecedor.e) o extrato bancário fornecido pela empresa auditada.

COMENTÁRIOS:

A questão quer saber qual das evidências enumeradas nasalternativas é a mais confiável. Para fundamentar a suaresposta, ACREDITAMOS que a banca tomou por baseuma das generalizações sobre a confiabilidade daevidência de auditoria acima, qual seja, “a confiabilidadeda evidência de auditoria é maior quando ela é obtidade fontes independentes fora da entidade”.

COMENTÁRIOS:

Nesse caso, a única que poderia ser obtida externamenteà entidade auditada seria a nota fiscal eletrônica defornecedor. Além disso, essa nota fiscal é um documentoformal, fazendo com ela cumpra mais outra generalizaçãoquanto a sua confiabilidade – “a evidência de auditoria emforma de documentos, em papel, mídia eletrônica ou deoutro tipo, é mais confiável do que a evidência obtidaverbalmente”. Já as demais evidências enumeradas nasoutras alternativas, todas são obtidas por fontes internas.

COMENTÁRIOS:Por outro lado, tomando por base uma outra generalizaçãopossível no caso em tela, qual seja, “a evidência deauditoria obtida diretamente pelo auditor é mais confiável doque a evidência de auditoria obtida indiretamente ou porinferência”, haveria, nesse caso, duas alternativas corretas- o relatório de observação física do auditor e a planilha derecálculo efetuado pelo auditor. Isso levaria a anulação daquestão. Ressalto que nem sempre as questões estão bemredigidas e explicadas. Temos que ficar atentos e escolher amelhor alternativa. Gabarito: D.

7. (CESPE – Auditor Estadual (TCM-BA)/ControleExterno - 2018) A categoria de relevância de determinadaevidência encontrada pela auditoria depende daa) objetividade do auditor na obtenção da evidência.b) efetividade do sistema de controle interno.c) obtenção da evidência por meio de documentosoriginais.d) atuação direta do auditor na obtenção da evidência.e) natureza dos procedimentos adotados para obter aevidência.

COMENTÁRIOS:RelevânciaA27. A relevância trata da ligação lógica ou influênciasobre a finalidade do procedimento de auditoria e,quando apropriado, a afirmação em consideração. Arelevância das informações a serem utilizadas comoevidência de auditoria pode ser afetada pela direção doteste. [...]A28. Um dado conjunto de procedimentos de auditoria podefornecer evidência relevante para certas afirmações, masnão para outras. [...][grifo nosso]Gabarito: Letra E

8. (FCC - Auditor Público Externo / TCE RS - 2018) Acercada disciplina dos testes de auditoria, assevera-se:(A) Pode ser cogitado o procedimento de inspeção, queconsiste na obtenção de informações perante pessoasfísicas ou jurídicas conhecedoras das transações e dasoperações, dentro ou fora da entidade.(B) Pode ser cogitado o procedimento de investigação econfirmação, que consiste na verificação de registros,documentos e ativos tangíveis.(C) Os testes de observância visam à obtenção de evidênciaquanto à suficiência, exatidão e validade dos dadosproduzidos pelos sistemas de informação da entidade.

8. (FCC - Auditor Público Externo / TCE RS - 2018)Acerca da disciplina dos testes de auditoria, assevera-se:(D) Os procedimentos constituem exames e investigações,incluindo testes de observância e testes substantivos.(E) Os testes substantivos visam à obtenção de razoávelsegurança de que os controles internos estabelecidos pelaAdministração estão em efetivo funcionamento, inclusivequanto ao seu cumprimento.

COMENTÁRIOS:

COMENTÁRIOS:

Gabarito: D.

9. (CESPE - Auditor Estadual (TCM-BA)/ControleExterno - 2018) Na aplicação dos testes de observância,o auditor deve verificar aa) existência dos componentes patrimoniais emdeterminada data.b) existência e a efetividade dos controles internos.c) ocorrência efetiva das transações contabilmenteregistradas.d) conformidade entre os mecanismos de avaliaçãopatrimonial e as normas.e) existência de eventos ou itens patrimoniais nãoregistrados.

COMENTÁRIOS:Palavra-chave: controle interno está associado aosTestes de Observância.

Gabarito: B.

10.(FGV - Consultor Legislativo (ALERO)/Assessoramento em Orçamentos - 2018) Ao definir eexecutar os procedimentos de auditoria, um auditoridentificou, na entidade auditada, litígios que poderiamgerar um risco de distorção relevante.

O auditor deseja contato com os consultores jurídicosexternos à entidade, de modo a se comunicardiretamente com eles.

O auditor deve fazer esse contato com os consultoresjurídicos externos por meio de

10. (FGV - Consultor Legislativo (ALERO)/Assessoramento em Orçamentos - 2018)a) entrevista por telefone.b) entrevista pessoal.c) circularização elaborada e enviada pelo auditor.d) circularização elaborada pela administração e enviadapelo auditor.e) visita técnica.

COMENTÁRIOS:Palavra-chave: externo à entidade está associado àcircularização.

Gabarito: D.

11. (CESPE - ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO /CONTADOR- 2018) Se, ao investigar flutuações erelações identificadas, o auditor concluir que elas sãoinconsistentes com outras informações relevantes, essainvestigação caracterizará o procedimento de auditoriadenominadoa) Reexecuçãob) Confirmação externac) Inspeçãod) Observaçãoe) Procedimento analítico

COMENTÁRIOS:Palavra-chave: flutuações e relações identificadas.

Gabarito: E.

12. (FCC - Auditor Público Externo/TCE RS/FCC - 2018) Aevidência de auditoria ganha confiabilidade quando corroboradapor fonte externa à entidade auditada. Sobre tal procedimento deauditoria, conhecido como confirmação externa, é correto afirmar:a) O auditor deve manter o controle sobre as solicitações,registrando tanto o envio delas quanto dos segundos pedidos,quando aplicável.b) Obtida a confirmação, faz-se necessário buscar outrasevidências de auditoria, ainda que o resultado do procedimento deconfirmação seja relevante e confiável.c) A Administração não pode negar permissão para que o auditorenvie solicitações de confirmação.

12. (FCC - Auditor Público Externo/TCE RS/FCC -2018) A evidência de auditoria ganha confiabilidadequando corroborada por fonte externa à entidadeauditada. Sobre tal procedimento de auditoria, conhecidocomo confirmação externa, é correto afirmar:d) Uma vez decidindo-se pela confirmação externa, emregra essa não pode ser suprida por procedimentosalternativos.e) O auditor deve tratar com o mesmo peso tantoconfirmações negativas quanto positivas.

COMENTÁRIOS:Letra A) CORRETA. Está em conformidade com a NBC TA505.Letra B) ERRADA. Não há necessidade.Letra C) ERRADA. A administração pode estar tentandonegar ao auditor o acesso a evidência de auditoria que poderevelar fraude ou erro.Letra D) ERRADA. Sempre o auditor pode fazer uso dosprocedimentos alternativos para suprir qualquer outroprocedimento.Letra E) ERRADA. As positivas são mais relevantes quandocomparadas com as negativas.Gabarito: A.

13. (CESPE – Auditor Estadual (TCM-BA)/Infraestrutura - 2018) Os testes de auditoria que visamà obtenção de evidência quanto à suficiência, exatidão evalidade dos dados produzidos pelos sistemas deinformações da entidade são denominadosa) aprovações.b) observância.c) salvaguarda.d) segregações.e) substantivos.

COMENTÁRIOS:Palavra-chave: suficiência, exatidão e validade estãoassociados aos Testes Substantivos.

Gabarito: E.

14. (FUNDATEC– Auditor-Fiscal da Receita Estadual(SEFAZ RS)/ 2009) Analise as alternativas abaixo quanto aalguns dos procedimentos que poderão ser utilizadosdurante a execução do trabalho de auditoria dasdisponibilidades e assinale (V) verdadeiro ou (F) falso.( ) Exame físico - contagem de caixa e de aplicaçõesfinanceiras.( ) Confirmação - confirmação de saldos bancários e deaplicações financeiras.( ) Observação - classificação adequada das contas eobservação dos principais de contabilidade.( ) Cálculos - soma das conciliações e soma da razãoauxiliar de bancos.

14. (FUNDATEC– Auditor-Fiscal da Receita Estadual(SEFAZ RS)/ 2009)A sequência correta de preenchimento dos parênteses,de cima para baixo, é:a) V - V - V - F.b) V - V - V - V.c) V - F - V - F.d) V - V - F - V.e) F - F - F - V.

COMENTÁRIOS:Palavra-chave:

Gabarito: B.

15. (FUNDATEC– Auditor-Fiscal da Receita Estadual(SEFAZ RS)/ 2009) O auditor deve considerar o procedimentotécnico de inspeção paraa) acompanhamento de processo ou procedimento, quando dasua execução.b) conferência da exatidão aritmética de documentoscomprobatórios, registros e demonstrações contábeis.c) exame de registros, de documentos e de ativos tangíveis.d) obtenção de informações junto a pessoas ou entidadesconhecedoras da transação.e) verificação do comportamento de valores significativos,mediante índices, quocientes e outros meios.

COMENTÁRIOS:Palavra-chave:

Gabarito: C.

16.(Auditor-Fiscal da Receita Estadual da SEFAZ RS –FUNDATEC 2014) O auditor independente da empresa BY, aobuscar evidências de auditoria, através de solicitações deconfirmações externas, se deparou com a recusa daadministração em permitir-lhe o envio das referidassolicitações. Assinale V, se verdadeiro, ou F, se falso, emrelação aos procedimentos realizados pelo auditor nessasituação.( ) Indagar sobre as razões da recusa da administração eprocurar evidência de auditoria sobre sua validade erazoabilidade.( ) Suspender a realização do trabalho no momento da recusada administração.

16.(Auditor-Fiscal da Receita Estadual da SEFAZ RS –FUNDATEC 2014)( ) Executar procedimentos alternativos de auditoria, definidospara obter evidência de auditoria relevante e confiável.( ) Encerrar o trabalho no momento da recusa daadministração e emitir um relatório com abstenção de opinião.A ordem correta de preenchimento dos parênteses, de cimapara baixo, é:a) V – F – V – F.b) F – F – V – V.c) V – V – F – F.d) F – V – F – V.e) F – V – V – V.

COMENTÁRIOS:Segundo a NBC TA 505:“ 8. No caso da administração se recusar a permitir que o auditor enviesolicitações de confirmação, o auditor deve:(a) indagar sobre as razões da recusa da administração e procurarevidência de auditoria sobre sua validade e razoabilidade (ver itemA8);(item I – verdadeiro)(b) avaliar as implicações da recusa da administração na avaliação doauditor dos riscos significativos de distorção relevante, incluindo o riscode fraude, e sobre a natureza, época e extensão de outrosprocedimentos de auditoria (ver item A9); e(c) executar procedimentos alternativos de auditoria definidos para obterevidência de auditoria relevante e confiável (ver item A10).” (item III –verdadeiro) (Grifos nossos).Gabarito: A.

17. (VUNESP - Auditor Fiscal Tributário (Pref Itapevi) –2019) O procedimento de auditoria que consiste na avaliaçãodas informações feitas por meio de estudo das relaçõesplausíveis entre dados financeiros e não financeiros édenominadoa) Conferência de cálculos.b) Confirmação Interna.c) Inspeção.d) Observação.e) Revisão Analítica.

COMENTÁRIOS:Palavra-chave:

Gabarito: E.

18. VUNESP - Inspetor Fiscal de Rendas – ISSGuarulhos/SP – 2019) O procedimento de auditoria queenvolve a execução independente pelo auditor deprocedimentos ou controles que foram originalmentedesenvolvidos pelo controle interno da empresa é denominado(A) confirmação.(B) reexecução.(C) inspeção.(D) observação.(E) indagação.

COMENTÁRIOS:Palavra-chave:

Gabarito: B.

19. (Contador (CM Serrana) / 2019/VUNESP) Considere aseguinte definição:Procedimento de auditoria planejado para detectar distorçõesrelevantes no nível de afirmações; tal procedimento incluiainda testes de detalhes (de classes de transações, de saldosde contas e de divulgações) e procedimentos analíticossubstantivos”.O texto trataa) do teste de controles.b) da valiação de risco.c) do procedimento substantivo.d) do checklist de auditoria.e) do procedimento alternativo.

COMENTÁRIOS:Questão aborda um dos procedimentos de auditoria utilizados peloauditor para encontrar evidências de auditoria, qual seja - Procedimentosubstantivo. Segundo A NBC TA 330 (R1):4. Para fins das normas de auditoria, os termos abaixo têm os seguintessignificados:(a) Procedimento substantivo é o procedimento de auditoria planejadopara detectar distorções relevantes no nível de afirmações. Osprocedimentos substantivos incluem:(i) testes de detalhes (de classes de transações, de saldos de contas ede divulgações); e(ii) procedimentos analíticos substantivos.(b) Teste de controle é o procedimento de auditoria planejado para avaliara efetividade operacional dos controles na prevenção ou detecção ecorreção de distorções relevantes no nível de afirmações.[grifo nosso]Gabarito: C.

20. (Contador (VISAN) / 2018 /FEPESE) A decisão sobrequais procedimentos de auditoria aplicar, incluindo a decisãosobre a utilização de procedimentos analíticos substantivos,baseia-se no julgamento do auditor sobre:a) A eficácia e a eficiência.b) As informações relevantes.c) A avaliação da evidência obtida.d) A uniformidade e a abrangência.e) As respostas consideradas como não confiáveis e aresposta não recebida.

COMENTÁRIOS:Questão aborda um dos procedimentos de auditoria utilizado pelo auditor embusca de evidência. Por ser bem específica e diferente, tornou-se uma questãodifícil! Procedimento analítico “significa avaliações de informações contábeis pormeio de análise das relações plausíveis entre dados financeiros e nãofinanceiros. Eles compreendem, também, o exame necessário de flutuações ourelações identificadas que são inconsistentes com outras informações relevantesou que diferem significativamente dos valores esperados”. Segundo a NBC TA520(R1):A4. Os procedimentos substantivos do auditor no nível de afirmações podem sertestes de detalhes, procedimentos analíticos substantivos ou uma combinaçãodos dois. A decisão sobre quais procedimentos de auditoria aplicar, incluindo adecisão sobre a utilização de procedimentos analíticos substantivos, baseia-seno julgamento do auditor sobre a eficácia e a eficiência esperadas dosprocedimentos de auditoria disponíveis para reduzir o risco de auditoria no nívelde afirmações a um nível aceitavelmente baixo. [grifos não constantes no original]Gabarito: A.

FIM

Até a próxima aula, Prof. Tonyvan Carvalho