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Audit internePar Mme BELALAMIIntroductionLadaptation de plus en plus frquente du monde de gestion dcentralis ou dconcentr, la complexit de plus en plus grandissante des organisations, limportance des risques lis la dfaillance du systme de contrle interne, font de laudit interne un outil structur au service des dcideurs pour une matrise du systme de contrle interne et de lorganisation en place ainsi quune meilleure vision de leur activit.Au Maroc, la plupart des grandes administrations publiques peroivent de plus en plus lintrt de mettre en place des structures daudit interne afin daider les managers mieux matriser les risques inhrents lexercice de leurs missions.Comment laudit interne permet-il la performance au niveau des administrations publiques?

PlanPartie 1 : Dfinitions et concepts gnraux de laudit interneDfinitions et objectifs de laudit interneTypologie des missions et caractristiques de la fonction daudit interneDiffrences entre laudit interne et le contrle interne

Partie 2 :Principes et mthodologie daudit interne

Rgles et normes daudit Planification technique et droulement de la mission daudit Relation entre lauditeur interne et les autres entits daudit et de contrlePartie 1 : Dfinitions et concepts gnraux de laudit interneDfinition 1Laudit interne est un dispositif interne lorganisation concerne qui vise :I. Dfinitions et objectifs de laudit interneApprcier lexactitude et la sincrit des informations notamment comptables,Assurer la sincrit physique et comptable des oprations,Garantir lintgrit du patrimoine,Juger de lefficacit des systmes dinformation.

Selon la thorie classique, laudit interne assume par dlgation une partie de la responsabilit de contrle de la direction;Il est ralis par un service de lorganisation et consiste vrifier si les rgles dictes par lorganisation sont respectes.Dfinition 2La dfinition officielle de lInstitute of Internal Auditors (IIA):L'Audit Interne est une activit indpendante et objective qui donne lorganisation une assurance sur le degr de matrise de ses oprations, lui apporte ses conseils pour les amliorer, et contribue crer de la valeur ajoute. Cest une activit :dvaluation indpendante car lAudit Interne doit tre rattache au niveau le plus levde la hirarchie ; ne peut se substituer aux oprationnels pour intervenir leur place,Qui permet lorganisation datteindre ses objectifs dans la mesure o il propose des recommandations et solutions qui remdient aux dysfonctionnements relevs.Dassistance au management en vue :- doptimiser le fonctionnement de lorganisation,- dencourager un contrle efficace des cots raisonnables,TextTextTextLAudit Interne a pour finalit dassister les membres de ladministration dans lexercice efficace de leurs responsabilits. Dans ce but, lAudit Interne leur fournit des analyses, des apprciations, des recommandations, des avis et des informations concernant les activitsexamines.TextText3. Objectifs de laudit interneConceptTextTextTextTextTextTextII / Typologie des missions et caractristiques de la fonction daudit interneLes missions daudit interne sont de typologie varie : rgularit, efficacit ou de management et concernent soit des fonctions, soit des services, soit des procdures.1. Typologie des missions daudit interneAudit de Rgularit vise sassurer de la conformit des actes et des procdures lensembles des normes juridiques applicables. Il a pour objet de vrifier que le fonctionnement rel ainsi que les pratiques de gestion usuelles correspondent aux lois, rglements et procdures tablies par ladministration.Audit defficacitLes audits defficacit couvrent toutes les fonctions de lorganisation : gestion des ressources humaines, gestion des dpenses, gestion des recettes, gestion budgtaire, gestion commerciale, gestion du patrimoine, etc.Ce type de missions daudit interne permettent davoir une vue complte et synthtique sur le fonctionnement global dun ensemble doprations : Adquation des moyens aux objectifs, pertinence des mthodes et procdures, rigueur et qualit des performances .Les audits defficacit consistent mettre une opinion, non pas uniquement sur lapplication des procdures, mais galement sur leur qualit.Dune vrification de la conformit de la politique de chaque fonction par rapport la stratgie de lorganisation ou aux politiques qui en dcoulent,De la vrification de la faon dont les politiques sont conues, transmises et excutestout au long de la chane hirarchique,Daudit du processus dlaboration de la stratgie de lorganisation. Il peut tre utilis dans les services dconcentrs pour sassurer du respect du processus stratgique dict par le central.Audit de managementLaudit de management est une dimension nouvelle de laudit interne qui constitue le stade ultime de dveloppement de la fonction. Il peut sagir :Il ne sagit pas :dauditer le Top Management en portant un quelconque jugement sur ses options stratgiques et politiques,

mais dobserver les choix et les dcisions arrtes par le top management afin de les comparer et den valuer la pertinence eu gard aux moyens et objectifs fixs ainsi que dattirer lattention sur les risques ou les incohrences. Ce que laudit interne nest pas

Laudit nest pas une inspection

Laudit nest pas une certificationLa certification se prononce sur la validit des comptes (porte juridique) alors que laudit donne une assurance raisonnable sur la qualit des comptes (pralablement leur certification).

Laudit nest pas une tude ou une expertiseIl nintervient pas pralablement la mise en place dune procdure, mais au contraire il lvalue a posteriori.2. Caractristiques de la fonctionTitle in here

Activit dvaluation indpendante

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Activit dapprciation du contrle interne

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Activit dassistance du management

Activit dvaluation indpendante

L'auditeur interne

doit tre rattach au niveau le plus lev de la hirarchie

ne peut pas intervenir comme oprationnel ni exercer un contrle des personnes (contrle interne ou inspection)

Activit dassistance du managementOptimiser le fonctionnement de lorganisationEncourager un contrle efficace un cot raisonnablePar des:enqutes et analyses valuationsrecommandations et avisInformationsLe manager a une obligation de rsultatsL'auditeur interne a une obligation de moyens:mthodologie et normesindpendancepas dimplication oprationnelle

Activit dapprciation du contrle interne

Le contrle interne cest lensemble des actions entreprises par les dirigeants et le personnel en vue de fournir une assurance raisonnable quant la ralisation des objectifs.

Laudit interne est une fonction dapprciation et dvaluation dont la tche essentielle est, notamment, la validation du contrle interne.

III-Relation AI/CIAudit interneContrle interneLaudit interne est une activit professionnelle qui aide les organisations atteindre leurs objectifs dclars:En analysant les processus cls, les procdures et les oprationsEn dterminant les contrles cls dans chacun de ces processus, procdures et oprationsEn valuant ladquation de ces contrlesEn vrifiant la conformit dun chantillon doprations par rapport ces contrlesEn communiquant les rsultats de lvaluation des contrles et de la vrification de la conformit des oprationsEn recommandant un renforcement des contrles chaque fois que cela est ncessaireEn suggrant des mthodes pour amliorer la conformit avec les contrles clsEn suivant les mesures prises en application des recommandations formules dans de prcdents rapportsLe contrle interne est un important moyen de vrification institu par la direction pour avoir une assurance raisonnableQue les activits sont menes de manire efficiente et efficace

Que les oprations sont enregistres de faon exacte et complte

Que les actifs sont correctement enregistrs et protgs

Que les lois sont respectes

Que des rapports sincres sont tablisType de contrle InspectionAuditContrle interne 1. PriodicitPonctuelle, voire improviste (secret)Priodique et systmatique(plan accept)Permanente2. PositionExtrieure au service, voire suprieureInterneIntgre3. ObjetOprationsPersonnesSystmeRsultatsGestionRisques4. But(proccupation majeure)La rgularit(voire dcouvrir des irrgularits)EfficacitMatrise5. MthodologieGuidesStandardsRfrentiels de Cl(piste daudit)6. ConsquencesSanctionsRecommandationsRgularisations(plan daction)7. ResponsabilitGarantieOpinionAssurance raisonnableAccountability( la reddition des comptes) 8. MtiersPolicierConsultantManagerLaudit interne est une fonction qui a pour finalit dvaluer la qualit du systme de contrle interne et den recommander des amliorations;

Les parties prenantes peuvent considrer que la qualit du contrle interne est un facteur de bonne gouvernance, et estimer quelles doivent avoir des garanties sur cette qualit grce laudit interne.Laudit interne fait partie intgrante du contrle interne;Il forme la couche de suivi;Par une valuation permanente qui maintient le processus plan action valuation correction en mouvement;Il est le lien entre les deux systmes que sont le contrle interne et la gouvernance.

Partie 2:Principes et Mthodologie daudit interne I- Rgles et normes daudit:

La pratique de l'audit interne ncessite un professionnalisme et un savoir faire de hauts niveaux, que les auditeurs internes ne peuvent atteindre sans avoir recours un cadre de rfrence tabli par leur profession.

L'Institute Of Internal Auditors (I.I.A) (Organisation Internationale consacre la promotion et au progrs de l'audit interne) incite ses membres respecter les critres gnralement admis pour une profession en adoptant une doctrine de la pratique de l'audit interne.

1-Rgles dthique et de dontologieLes rgles dthique et de dontologie sont l'exigence imprative de toute profession. Pour l'audit interne, c'est en 1968 que ces rgles dontologiques ont t adoptes par le Conseil d'Administration de l'I.I.A.Rvises et complte en 2009, les rgles de dontologie dfinissent des normes de comportement professionnel que tout auditeur interne travers le monde doit respecter et appliquer et faire appliquer.En effet, les auditeurs internes doivent respecter certaines rgles d'thique

2-Normes et standards

Les normes de qualification

Les normes de qualification / Indpendance et objectivit

Les normes de fonctionnement

Les normes de fonctionnement / Nature du travail / Contrle

Les normes de fonctionnement / Communication des rsultats

3- Laudit interne et la qualit:

Le responsable daudit interne doit dfinir et mettre en uvre un plan de contrle qualit, pour valuer les activits du service daudit.Le but de ce plan est de fournir une assurance raisonnable que le travail daudit seffectue en conformit avec les normes daudit interne. la supervision, les contrles internes, et les contrles externes.Le plan de contrle qualit doit sintresser aux thmes suivants :Le responsable daudit interne nest pas le seul responsable concern par la qualit de laudit interne. La hirarchie suprieure y est galement implique. Prise de connaissance du chantier2Suivi et valuation des travaux d'audit3Rapport d'audit et suivi des recommandations41Toute mission d'audit interne doit faire l'objet d'une planification technique afin de s'assurer de son bon droulement, et que les moyens utiliss sont adquats par rapport aux objectifs fixs.

La planification d'une mission d'audit doit comprendre les tapes suivantes : Ralisation des travaux denqute et de vrification II-PLANIFICATION TECHNIQUE ET DEROULEMENT DES MISSIONS D'AUDIT INTERNE le recoupement d'informations provenant de sources diffrentes et dcrivant un seul et mme processus, l'tude squentielle de toutes les oprations dans un circuit pour vrifier si la pratique est conforme aux rgles et procdures en vigueur, l'examen physique pour prouver l'existence d'un actif, par exemple,1 Ralisation des travaux denqute et de vrification Le responsable de la mission d'audit interne labore le programme de travail excuter sur le terrain. Ce programme de travail consiste en : la vrification sur documents, pour prouver le bien fond des critures comptables, le contrle arithmtique, pour s'assurer que les totaux sont corrects sur un document ou sur un compte, Ralisation des travaux denqute et de vrification PLANIFICATION TECHNIQUE ET DEROULEMENT DES MISSIONS D'AUDIT INTERNEPrise de connaissance du chantier2Cette tape consiste recueillir les donnes cls caractrisant les activits de lentit auditer. Cette prise de connaissance pourra tre obtenue par lexploitation des documents et informations suivantes :organigrammes et descriptifs de postes, informations sur lactivit concerne,audits ou tudes dj raliss, informations comptables et statistiques (chiffres significatifs),entretiens avec les principaux chefs de l'entit,Prise de connaissance du chantier2dfinition des postes (Qui - Fait - Quoi - O - et - Comment),dtermination des risques principaux,laboration d'un questionnaire de contrle interne qui permettra de vrifier ultrieurement les procdures.laboration des diagrammes de circulation de linformation,L'laboration d'une stratgie et d'un plan d'audit qui dterminent la nature et l'tendue des travaux de vrification, et qui permettent d'tablir ou d'adapter les programmes de travail. Ralisation des travaux denqute et de vrification Suivi et valuation des travaux d'audit3Le responsable daudit interne doit s'assurer que la mission d'audit se droule de la manire prvue quant : Au respect du programme de travail A la signature des Feuilles de Rvlations et d'Analyse de Problme (FRAP) par les auditeurs et les audits. Au maintien de bonnes relations avec lentit audite. Il convient alors que les auditeurs internes vitent :

d'mettre des doutes sur l'honntet et sur la comptence de quelque personne que ce soit,de tirer des conclusions htives sans preuves ni fondements,de s'immiscer dans la gestion de lentit audite,d'avoir des ides prconues et de ne pas tudier les faits rels.Rapport d'audit et suivi des recommandations4Une attention particulire doit tre accorde la structuration et la formulation des rapports d'audit interne.

Ces rapports doivent se baser sur l'ensemble des feuilles de travail insres dans le dossier d'audit et doivent contenir : les faits, justifiant les points forts, les faiblesses et les dysfonctionnements, les conclusions valides par les tests et les vrifications,les recommandations visant remdier aux dysfonctionnements et amliorer l'existant.010203Lauditeur interne est tenu galement dassurer le suivi des recommandations mises dans les rapports daudit.III-Relations entre lauditeur interne et les autres entits daudit et de contrle:

Le responsable du service daudit doit coordonner entre les efforts de laudit interne et de laudit externe.

Les travaux mutuels des auditeurs internes et externes doivent tre coordonns afin que toutes les activits ou fonctions soient audites sans redondance ou double emploi. Cette coordination relve du responsable de laudit interne.

ConclusionLaudit interne est devenu un lment actif de la nouvelle re de comptabilit et de contrle. La faon dont les entits du secteur public assurent un contrle interne et sont tenues de rendre compte a volu : une meilleure transparence et une plus grande responsabilisation sont prsent exiges de la part de ces organisations, qui dpensent largent des investisseurs et des contribuables.

Cette tendance a eu un impact significatif sur la faon dont la direction assure la mise en uvre et la surveillance du contrle interne .

Bien que lauditeur interne puisse savrer une prcieuse source de conseils en matire de contrle interne, il ne devrait pas se substituer un systme de contrle interne fort, qui constitue la rponse de premire ligne face aux risques.

Le rle de laudit interne a volu en partant dune procdure administrative axe sur la conformit pour se muer en un lment cl de bonne gouvernance. Dans de nombreux cas, lexistence dun audit interne est obligatoire.Merci pour votre attention