AUDIT INTERN

- CUPRINS - pagIntroducereCapitolul I Noiuni generale privind conceptul de audit intern1.1 Apariia i evoluia conceptului de audit intern

1.2. Auditul intern concepte i caracteristici

1.3. Obiectivele, sfera de activitate i tipuri de audit intern

1.4. Locul funciei de audit intern n entitate

1.5 Codul de conduita etic a auditorului internaional

1.6. Organizarea i desfurarea auditului intern n RomniaCapitolul II Relizarea misiunii de audit etape, proceduri i documente

2.1. Pregtirea misiunii de auditabil

2.2. Intervenia la faa locului

2.3. Raportul de audit internaional

2.4. Urmrirea recomandrilor

Capitolul III Studiu de caz SC URGENT CURIER POST SRL/ entitate public

Concluzii i recomandri

Bibliografie

Anexe

CAPITOLUL I NOIUNI GENERALE PRIVIND CONCEPTUL DE AUDIT INTERN1.1. Aparitia i evoluia conceptului de auditului internTermenul de audit provine din latinescul audire, care nseamn a asculta.

Utilizarea acestui termen n accepiunea folosit n prezent este relativ recent i s-a folosit pentru prima dat n Statele Unite ale Americii, cnd ntreprinderile erau afectate de recesiunea economic i trebuia s plteasc sume importante pentru auditorii externi care efectuau certificarea conturilor ntreprinderilor cotate la Burs.ntreprinderile au nceput s-i organizeze compartimente de audit intern proprii, n special pentru reducerea cheltuielilor, prin preluarea efecturii lucrrilor pregtitoare din interiorul entitii, iar pentru realizarea activitii de certificare au apelat n continuare la cabinete de audit extern, care aveau dreptul la o supervizare a activitii ntreprinderilor. n evoluia auditului intern putem marca urmtoare puncte importante: Auditul conturilor a fost atestat pentru prima dat ca practic curent pe continentul european n Grecia Antic i apoi n Imperiul Roman. Sistemul atenian de finane publice prevedea i auditori guvernamentali care examinau evidenele tuturor celor care erau responsabili cu administrarea banilor publici, n special la expirarea mandatului lor.

Dup cderea imperiului roman, perioada de invazii barbare a determinat un regres al vieii economice i sociale n Europa. Oraele italiene au fost primele care i-au revenit din punct de vedere economic, prelund auditul ca o practic curent. Obiectivul auditului rmne ns neschimbat, urmrindu-se prevenirea fraudelor.

Pn n secolul XVI, practicile de audit aveau ca scop principal verificarea integritii administratorilor, nu calitatea nregistrrilor. Auditul nu se baza pe controlul intern i nici nu avea ca scop, fie i secundar, verificarea contabilitii n sine (ca mod de nregistrare a tranzaciilor).

Dup declanarea Revoluiei Industriale, datorit dezvoltrii afacerilor s-a schimbat radical atitudinea vizavi de sistemul contabil. Contabilitatea ncepe s fie standardizat ntr-o oarecare msur, iar rezultatele controlului intern ncep s fie utilizate n cadrul procedurilor de audit, ns auditul continua s se bazeze pe o verificare exhaustiv a tranzaciilor n scopul detectrii fraudelor.

Dup mijlocul secolului XIX, proprietarii ncearc s verifice ei nsii corectitudinea managerilor, dar i dau seama c verificarea conturilor necesit un personal calificat, care, n acelai timp, s fie independent fa de conducerea companiei verificate. Din acest moment profesia de auditor ncepe s capete un avnt considerabil, datorit cererii tot mai mari de profesioniti cu statut independent.

Obiectivele auditului ncep s capete noi valene. Dac pn atunci se punea accent pe verificarea situaiilor financiare, urmrindu-se dac s-au nregistrat toate tranzaciile ntreprinderii, reflectarea corect a acestora n registre i n bilan, din 1904 s-a decis ca auditorul s verifice i existena fizic a activelor ntreprinderii Dezvoltarea auditului din Marea Britanie de-a lungul secolului XIX, ca rezultat al revoluiei industriale i al creterii capitalului, a influenat profund evoluia profesiei de auditor n Statele Unite. Chiar dac, pn n anul 1932, practica american de audit a cunoscut o puternic influen britanic, n prima decad a secolului XX, profesia de auditor a luat un avnt considerabil n America, dezvoltndu-se ca profesie de sine stttoare.

Auditul american a evoluat foarte rapid ctre utilizarea testelor de audit ca proceduri adaptate ritmului de expansiune a afacerilor de pe piata american. n paralel cu verificarea prin sondaj, se utilizeaz i tehnica verificrii tranzaciilor prin confirmri de la teri. Americanii au fost primii care au nceput uniformizarea i standardizarea practicilor de audit nc din anul 1917.

Dup anul 1950 auditul a cunoscut o perioad de progrese importante, primul i cel mai important obiectiv al auditului rmnnd determinarea gradului de fidelitate al situaiilor financiare.

Putem concluziona c auditul a evoluat n timp de la o verificare exhaustiv a tranzaciilor n vederea detectrii fraudelor, ctre o verificare prin sondaj, n scopul depistrii principalelor riscuri ale entitilor i evaluarea controlului intern care s-a organizat i se exercit la nivelul acestora.

1.2. Auditul intern concepte i caracteristiciFuncia de audit intern are trei puncte de ancorare n existena entitii: Acord consiliere managerului;

Acord ajutor salariailor fr a-i judeca;

Se manifest independent la nivelul entitii.

a) Acord consiliere manageruluiCeea ce deosebete auditul intern de orice alt funcie de control din cadrul unei entiti este nsi competena acestuia de a consilia managerul, de a-i oferi asisten pentru a-i permite acestuia s-i administreze mai bine activitile.b) Acord ajutor salariailor fr a-i judecaAuditul intern are n vedere mbuntirea performanei existente i nu judecarea sistemului de control intern. c) Este o funcie independentIndependena auditului intern mbrac dou forme:

independena structurii de audit n sensul c acesta trebuie s funcioneze subordonat celui mai nalt nivel ierarhic;

independena auditorilor, n sensul c acetia nu trebuie ncrcai cu sarcini care nu ar trebui s le revin.

Principalele trsturi ale auditului intern sunt urmtoarele: universalitatea;

independena;

periodicitatea.

a) Universalitatea const n faptul c auditul intern se organizeaz i funcioneaz n toate organizaiile indiferent de obiectul de activitate al acesteia. Domeniul de activitate al auditului intern l constituie toate activitile desfurate n cadrul unei entiti.

b) Independena auditului const faptul c acesta nu trebuie s acioneze sub vreo constrngere manifestat din partea managementului sau a oricror ali factori de decizie dintr-o entitate.

c) Periodicitatea se traduce prin aceea c auditul intern este o funcie stabil, ce se realizeaz n baza unui plan de audit strategic.

1.3. Obiectivele, sfera de activitate i tipuri de audit internObiectivele auditului intern sunt urmtoarele: asigurarea obiectiv i consilierea, destinate s mbunteasc sistemele i activitile entitii publice;

sprijinirea ndeplinirii obiectivelor entitii publice printr-o abordare sistematic i metodic, prin care se mbunteste eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscurilor, a controlului i a proceselor administrrii.Sfera auditului intern cuprinde:

a) activitile financiare sau cu implicaii financiare desfurate de entitatea public din momentul constituirii angajamentelor pn la utilizarea fondurilor de ctre beneficiarii finali, inclusive a fondurilor provenite din asisten extern;

b) constituirea veniturilor publice, respective autorizarea i stabilirea titlurilor de crean, precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestora;

c) administrarea patrimoniului public, precum i vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul privat sau public al statului ori la unitile administrative teritoriale;

d) sistemele de management financiar i control, inclusiv contabilitatea i sistemele informatice aferente. Tipurile de audit intern n ara noastr sunt urmtoarele: a) auditul de sistem, care reprezint o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere i control intern, cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz economic, eficace i eficient, pentru identificarea deficienelor i formularea de recomandri pentru corectarea acestora; b) auditul performanei, care examineaz dac criteriile stabilite pentru implementarea obiectivelor i sarcinilor entitii publice sunt corecte pentru evaluarea rezultatelor i apreciaz dac rezultatele sunt conforme cu obiectivele; c) auditul de regularitate, care reprezint examinarea aciunilor asupra efectelor financiare pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectrii ansamblului principiilor, regulilor procedurale i metodologice care le sunt aplicabile1.4. Locul funciei de audit intern n entitate Funcia de audit, aa cum exist ea n zilele noastre n ntreprinderi, este de fapt o funcie nou cu particulariti unice i care nu se confund cu nici un precedent istoric. n acelai timp este o funcie universal i o funcie periodic.

Este o funcie universal deoarece se aplic tuturor organizaiilor, dar este o funcie universal i pentru c se aplic tuturor Funciilor acolo unde aceasta se exercit.

Este o funcie permanent n cadrul ntreprinderii, dar este o funcie periodic pentru cei care se ntlnesc cu acest fenomen. Cei auditai (efi de serviciu, efi de departamente, directori) primesc auditorii n misiune pentru 1 sptmn, 2 sptmni sau 3 luni. Dup terminarea misiunii, auditorii pleac. Vor reveni peste 2 ani, 3 ani sau 5 ani conform unei frecvene care va ine cont de importana riscului n activitatea auditat. Deci, funcie cu ntreruperi n msura n care activitatea nu se desfoar n permanen n acelai loc.

Aceste trei caracteristici ale funciei de audit intern: noutate, universalitate, periodicitate sunt acum nsuite i recunoscute. Aceast evoluie nu s-a produs nici uniform, nici brusc. Puin cte puin, funcia i-a compus noua imagine. 1.5 Codul de conduita etica a auditorului intern.Carta auditului intern defineste obiectivele, drepturile si obligatiile auditului intern, este elaborata de catre fiecare sef al compartimentului de audit intern si aprobata de conducatorul entitatii. Carta auditului intern informeaza despre obiectivele si metodele de audit, clarifica misiunea de audit, fixeaza regulile de lucru intre auditor si auditat si promoveaza regulile de conduita.Codul de conduit etic profesional este destinat n principal ncurajrii unui comportament profesional ideal, dar trebuie elaborat astfel nct s fie realist i aplicabil. Principiile etice profesionale fundamentale, a cror respectare asigur atingerea obiectivelor profesiei de auditor, sunt urmtoarele: integritatea: un auditor profesionist trebuie s fie direct i onest n ndeplinirea serviciilor sale profesionale; obiectivitatea: un auditor profesionist trebuie sa fie corect i nu trebuie s ngduie ca obiectivitatea s fie afectat de prejudeci, conflicte de interese sau influene externe; confidenialitate: un auditor profesionist trebuie s respecte confidenialitatea informaiilor dobndite pe parcursul derulrii serviciilor profesionale i nu trebuie s dezvluie nici o astfel de informaie fr o autorizare corespunztoare i specific, cu excepia situaiilor n care exist un drept sau o obligaie legal, sau profesional care impune dezvluirea acelor obligaii; competena: implic permanenta actualizare a cunotinelor teoretice i practice. 1.6 Organizarea i desfurarea auditului intern n RomaniaAuditul intern n ara noastr este organizat pe trei structuri distincte:a) Comitetul pentru Audit Public Intern (CAPI); b) Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI); c) compartimentele de audit public intern din entitile publice. a) Comitetul pentru Audit Public Intern (CAPI) este o structur ce a luat fiin pe lng Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI), organism cu caracter consultativ, pentru a aciona n vederea definirii strategiei i a mbuntirii activitii de audit public intern, n sectorul public.

n realizarea obiectivelor sale CAPI are ca atribuii principale: dezbate planurile strategice de dezvoltare n domeniul auditului public intern i emite o opinie asupra direciilor de dezvoltare a acestuia; dezbate i avizeaz raportul anual privind activitatea de audit public intern i l prezint Guvernului; analizeaz importana recomandrilor formulate de auditorii interni n cazul divergenelor de opinii dintre conductorul entitii publice i auditorii interni, emind o opinie asupra consecinelor neimplementrii recomandrilor formulate de acetia.b) Uniunea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI) este structurat pe compartimente de specialitate, n subordinea direct a ministrului finanelor publice.

n realizarea obiectivelor sale UCAAPI are urmtoarele atribuii principale: elaboreaz, conduce i aplic o strategie unitar n domeniul auditului public intern i monitorizeaz la nivel naional aceast activitate; dezvolt cadrul normativ n domeniul auditului public intern; dezvolt i implementeaz proceduri i metodologii uniforme, bazate pe standardele internaionale; elaboreaz Codul privind conduita etic a auditorului intern; verific respectarea normelor, instruciunilor, precum i a Codului privind conduita etic a auditorului intern de ctre compartimentele de audit public intern i poate iniia msurile corective necesare, n cooperare cu conductorul entitii publice n cauz.c) Compartimentul de audit intern se constituie n subordinea direct a conducerii entitii publice. Atribuiile compartimentului de audit intern sunt: elaboreaz norme metodologice specifice entitii publice n care i desfoar activitatea, cu avizul UCAAPI; elaboreaz proiectul planului anual de audit public intern; efectueaz activiti de audit public intern pentru a evalua dac sistemele de management financiar i control ale entitii publice sunt transparente i sunt conforme cu normele de legalitate, regularitate, economicitate, eficien i eficacitate; elaboreaz raportul anual al activitii de audit public intern; n cazul identificrii unor iregulariti sau posibile prejudicii, raporteaz imediat conductorului entitii publice i structurii de control intern abilitate. CAPITOLUL II REALIZAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN ETAPE, PROCEDURI I DOCUMENTE

O parte integrant a sistemului de control este controlul intern al activitiilor, funciilor, departamentelor din cadrul respectivei entiti. Aceste activiti constau n verificri, aprobri, comparaii, cine i cum i asum rspunderile, modul de transmitere al informaiilor, avizele, inspecii .a.

Dup cum tim, orice entitate funcioneaz n baza politicilor pe care aceasta le adopt, iar fiecare responsabil va trebui nu numai s cunoasc aceste politici ci i s le nsueasc. ns, exist posibilitatea ca pentru aceeai funcie/activitate s se aplice att politica general dar i politici specifice funciei/activitii.

Probabilitatea de implementare a unor activiti potrivite de control ntr-o entitate n care politica misiunilor nu este clar definit, iar mijloacele i resursele nu pot fi identificate este una cu slabe anse de realizare. Modul de implementare al activitilor de control depinde de stilul pe care l adopt managerul, avnd drept suport propria activitate i riscurile aferente.

Practica internaional impune separarea clar a activitilor de control intern de cele de audit intern i recomand conturarea unui sistem de control intern i a unei structuri de audit intern, ambele n coordonarea managerului, capabile s rspund riscurilor cu care se confrunt entitile

Astfel, desfurarea procesului de implementare a controlului intern parcurge urmtoarele etape: pregtirea implementrii, stabilirea activitilor de control intern, ierarhizarea activitilor de control intern.Misiunile de audit intern se desfoar conform normelor metodologice proprii activitii de audit intern din entitatea respectiv i presupune parcurgerea urmtoarele etape: 1. pregtirea misiunii de audit intern

2. intervenia la faa locului

3. raportul de audit intern

4. urmarirea recomandrilorIn continuare prezentam schema generala privind derularea misiunii de audit public intern. In partea stanga a graficului sunt prezentate etapele procesului de audit public intern, cu referire la procedurile de urmat, iar in partea dreapta rezultatele obtinute.DERULAREA MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERNEtape

Proceduri

Documente

2.1 Pregatirea misiunii de audit internEtapa pregtirii misiunii de audit intern se desfoar cu respectarea urmtoarelor proceduri:1. Iniierea auditului;

2. Colectarea i prelucrarea informaiilor;

3. Identificarea i analiza riscurilor;

4. Elaborarea programului de audit intern;

5. edina de deschidere.1. Iniierea audituluiProcedura de iniiere a misiunii de audit presupune ntocmirea si transmiterea ordinului de serviciu echipei de auditori interni, care are rolul de a repartiza sarcinile auditorilor pentru c acetia s poat demara misiunea de audit intern.Ordinul de serviciu reprezint mandatul de intervenie dat de structura de audit intern i se ntocmete de ctre coordonatorul acesteia pe baza planului anual de audit intern i a informrii cadru privind efectuarea misiunii de audit intern.

Asigurarea independenei auditorilor fa de entitile publice auditate se realizeaz prin ntocmirea declaraiei de independen, al crei scop este verificarea incompatibilitilor personale ale auditorilor att fa de conducerea, personalul i activitile auditate. Dac n timpul misiunii de audit intern apare o incompatibilitate real sau presupus, auditorii sunt obligai s-l informeze de urgen pe eful structurii de audit intern.

2. Colectarea i prelucrarea informaiilorn aceast faz auditorii poart discuii cu managementul entitii pentru a li se prezenta cadrul general de funcionare a entitii cnd se vor solicita principalele documente: organigrama, regulamentul de organizare i funcionare, fiele posturilor, regulamente interne, etc. Acestia se deplaseaz la fiecare compartiment implicat n misiunea de audit, unde se desfoar activitile cuprinse n plan i se familiarizeaz cu activitatea ce va fi evaluat.Colectarea i prelucrarea informaiilor presupune urmtoarele:identificarea principalelor elemente ale contextului instituional i socioeconomic n care entitatea auditat i desfoar activitatea;

analiza cadrului normativ ce reglementeaz activitatea entitii auditate;

analiza entitii i a activitilor sale;

analiza factorilor susceptibili de a mpiedica buna desfurare a misiunii de audit intern ;

identificarea punctelor cheie ale funcionrii entitii i ale sistemelor sale de control, pentru o evaluare a punctelor slabe i a celor tari;

identificarea constatrilor semnificative i recomandrilor din rapoartele anterioare, care ar putea s afecteze stabilirea obiectivelor misiunii de audit intern;

identificarea i evaluarea riscurilor cu inciden semnificativ;

identificarea surselor poteniale de informaii care ar putea fi folosite ca dovezi ale auditului i aprecierea validitii i credibilitii acestor informaii. 3. Identificarea i analiza riscurilorEvaluarea riscurilor aferente activitilor unei entiti reprezint o preocupare att a auditorilor ct i a controlului intern. Abordarea riscurilor trebuie s aib n vedere faptul c acestea comport trei componente:riscul inerent care este riscul ca o eroare material s se produc;riscul de control care este riscul ca sistemul de control intern al entitii s nu mpiedice sau s nu corecteze respectivele erori;riscul de nedetectare care este riscul ce poate aprea chiar dac auditorii interni au monitorizat riscurile existente (detectate).Procesul de evaluare a riscurilor trebuie s descopere riscurile msurabile i riscurile nemsurabile iar din total s le selecionaze pe cele controlabile. Auditorii evalueaz i monitorizeaz riscurile semnificative privind entitatea auditat prin compararea propriei liste de riscuri cu riscurile controlului intern; faptul c nu analizeaz toate riscurile nu nseamn c accept slbiciunile minore.

Prin stabilirea activitilor de control se urmrete ca riscurile ridicate s devin medii sau sczute, pn la o eventual dispariie ulterioar.

Prezentm n continuare cteva din liniile de stabilire a criteriilor de ierarhizare a riscurilor:1) constatrile anterioare ale auditului sunt un indicator al disciplinei de control intern;

2) sensibilitatea reprezint evaluarea riscurilor inerente asociate entitilor/structurilor auditate;

3) mediul de control reprezint politicile colective, regulile obinuite, msurile de protecie fizic a patrimoniului i personalul folosit n acest scop;

4) relaii bune, atmosfer destins cu managementul executiv reflect ncrederea conductorilor auditului n managementul direct responsabil de unitatea auditat i implicarea managementului n controlul intern;

5) schimbri ale oamenilor sau sistemelor;

6) complexitatea reprezint potenialul pentru a comite erori sau inadecvri care ar putea trece neobservate din cauza complexitii mediului.Normele generale de audit intern stabilesc o metodologie de evaluare a riscurilor care presupune o serie de etape si anume:

a) Fiecare activitate ce urmeaz a fi analizat se detaliaz n operaii succesive, prin descrierea procesului, de la iniierea i pn la realizarea lui. Ulterior pentru fiecare operaie trebuie identificate controalele interne specifice i riscurilor aferente. Ca document n aceast faz se ntocmete Lista centralizatoare a obiectelor auditabile care cuprinde totalitatea operaiilor succesive pentru realizarea activitii.

b) Identificarea riscurilor inerente asociate operaiilor prin determinarea impactului financiar al acestora. Aceast operaiune se concretizeaz n analiza operaiilor cuprinse n Lista centralizatoare a obiectelor auditabile n scopul determinrii controalelor interne aferente activitilor i funcionalitii acestora.

Exist mai multe posibiliti i anume:

operaii la care nu se identific nici un risc (i nici controla einterne);

operaii la care se identific mai multe riscuri (i mai multe controale);

operaiicare pe lng riscurile identificate pe operaii mai pot genera n comun i alte riscuri.

Aceast etap a procesului de audit se finalizeaz prin ntocmirea documentului Identificarea riscurilor pentru elaborarea cruia auditorii pot utiliza Chestionarul de control intern.

c) Stabilirea criteriilor de analiz a riscurilor i a nivelurilor de apreciere a acesora se realizeaz innd cont de procedurile de audit unde se recomand utilizarea criteriilor privind aprecierea controlului intern. Etapa se concretizeaz n elaborarea documentului Lista criteriilor de analiz a riscurilor.

d) Stabilirea nivelului riscului pe criteriile de apreciere se efectueaz prin aplicarea la fiecare criteriu de analiz a riscurilor a nivelului de apreciere i a ponderii nivelului de apreciere, concretizat n documentul intitulat Stabilirea nivelului riscurilor.

e) Determinarea punctajului total al riscului se realizeaz prim nmulirea, pe fiecare risc identificat, a nivelului i ponderilor factorilor de risc i nsumarea acestora pe baza formulei de calcul urmtoare: P1 = Pi * Ni

n acest faz se elaboreaz documentul Determinarea punctajului total.f) Clasarea operaiilor pe baza analizei riscurilor se efectueaz avnd n vedre punctajele totale obinute anterior, stabilite n ordinea impactului produs asupra activitii i departajate pe o scar cu trei niveluri: mici, medii i mari.

g) Ierarhizarea operaiilor n funcie de analiza riscurilorse realizeaz pe baza documentaiei efectuate n etapele anterioare i se concretizeaz n elaborarea Tabelului puncte tari puncte slabe, document care prezint rezultatul evalurii fiecrei operaii analizate i permite ierarhizarea riscurilor n scopul orientrii activitii de audit i elaborarea Programului de audit.

h) Tematica n detaliu a obiectelor auditabile selectate cuprinde totalitatea domeniilor de audit selectate i este semnat de eful structurii de audit intern. Fiind adus la cunotina principalilor responsabili ai entitii n cadrul edinei de deschidere a misiunii de audit.4. Elaborarea programului de audit internProgramul de audit intern este documentul lucru al auditorilor i cuprinde aciunile concrete de efectuat pe fiecare obiect auditabil din tematica detaliat, cu scopul de a se atinge obiectivele auditului. Programul de audit are un dublu rol:l asigur pe eful structurii de audit intern c au fost luate n consideraie toate aspectele referitoare la obiectivele misiunii de audit intern;

garanteaz repartizarea sarcinilor i planificarea activitilor de ctre supervizor.Pe baza Pogramului de audit se elaboreaz Programul interveniei la faa locului care are scopul de a prezenta detaliat lucrrile pe care echipa i propune s le efectueze i cuprinde: obiectivele, tipul testrii, locul testrii, durata testrii, auditorii implicai.

5. edina de deschidere a interveniei la faa locului se deruleaz la entitatea auditat, avand ca scop principal ntlnirea cu reprezentanii entitii auditate pentru a discuta domeniul auditului, obiectivele urmrite i modalitile de lucru privind misiunea de audit i aducerea la cunotin a programului de intervenie la faa locului.

Documentul ce se ntocmete pe parcursul desfurrii sedintei este Minuta edinei de deshidere. 2.2. Intervenia la faa loculuiAceast etap const n colectarea documentelor, analiza i evaluarea activitii si cuprinde urmtoarele proceduri:1. Colectarea informaiilor;

2. Constatarea i raportarea iregularitilor;

3. Revizuirea documentelor de lucru;

4. edina de nchidere. 1. Colectarea informaiilor.Intervenia la faa locului const n colectarea documentelor, analiza i evaluarea acestora, care reprezint procedura de colectare a dovezilor. Scopul acestei proceduri l constituie efectuarea testrilor stabilite prin Programul interveniei la faa locului i obinerea de probe de audit adecvate, suficiente i relevante pentru formularea constatrilor, concluziilor i recomandrilor.

La realizarea procedurii de colectare a informaiilor particip at auditorii ct i supervizorul, fiecare avnd atribuii spaciale, astfel:a) Auditorii:

efectueaz testrile i procedurile prevzute prin program;

apreciaz dovezile obinute din punctul de vedere al adecvrii, suficienei i relevanei;

colecteaz documentele;

numeroteaz documentele;

pregtesc i finalizeaz fiele de identificare i analiz a problemei - FIAP;

tansmit FIAP - urile spre avizare supervizorului;

ndosariaz documentele.b) Supervizorul:

- analizeaz i supervizeaz testele;

revede i supervizeaz FIAP urile.

Pentru realizarea obiectivelor misiunii, auditorul n faza de intervenie la faa locului, va apela la tehnici i instrumente specifice de audit intern:

1. Verificarea - asigur validarea, confirmarea, acurateea nregistrrilor, documentelor, declaraiilor, concordana cu legile i regulamentele, precum i eficacitatea controalelor interne. Tehnici: comparaia; recalcularea; confirmarea; punerea de acord; garantarea; urmrirea.

2. Observarea fizic reprezint o modalitate prin care auditorii interni i formeaz o opinie proprie asupra situaiei evaluate.

3. Interviul se realizeaz de ctre auditori prin intervievarea persoanelor implicate n activitile auditate sau interesate de acestea.

4. Analiza const n descompunerea unei activiti n elamente componente, care pot fi izolate, identificate, cuantiifcate i msurate distinct.

5. Chestionarele de luare la cunotin, de control intern i listele de verificare sunt instrumente care cuprind ntrebrile pe care le formuleaz auditorii interni.

6. Pista de audit reprezint tabloul de prezentare a circuitului auditului care permite stabilirea fluxurilor de informaii, atribuiilor i responsabilitilor, stabilete documentele justificative i reconstituie operaiunile de la suma total pn la detalii individuale, i invers.

7. Formularele se utilizeaz pentru prezentarea fundamental a constatrilor de audit i sunt de dou feluri:

- Fiele de identificare i analiz a problemei care se ntocmete pentru fiecare disfuncionalitate constatat. n cadrul acestui document sunt prezentate cteva elemente eseniale i anume: problema, constatarea, cauza, consecina i recomandarea precum i soluia propus de auditori pentru remedierea activitii la care au fost constatate deficiene.- Fiele de constatare i raportare a iregularitilor au un caracter spacial ele fiind ntocmite atunci cnd sunt constatate abateri grave de la regulile procedurale i metodologice, respective de la regulile i legislaia aplicabil entitii auditatecare ar putea produce prejudicii pe seama fondurilor publice. 2. Constatarea i raportarea iregularitilorn situaia n care auditorii interni au descoperit iregulariti, acetia trebuie s::- raporteze cel trziu a doua zi efului structurii de audit intern iregularitile constatate, care pot fi abateri de la regulile procedurale i metodologice, respectiv de la prevederile legale aplicabile entitii auditate care ar putea produce prejudicii pe seama fondurilor publice;

- supervizorul l informeaz pe conductorul entitii auditate n termen de trei zile cu privire la constatarea iregularitilor; managerul are obligaia de a iniia procedura de constituire a unei comisii de control format din specialiti pe domeniul ce urmeaz a fi cercetat.3. Revizuirea documentelor de lucru a) Constituirea dosarelor de audit intern:I. Dosarul permanent:- Seciunea A Raportul de audit intern i anexele acestuia:

Ordinul de serviciu;

Declaraia de independen;

Rapoartele (intermediar i final);

Testele;

Fiele de identificare i analiz a problemei;

Fiele de constatare i raportare a iregularitilor;

Programul interveniei la faa locului;

Programul de audit intern. Seciunea B Administrativ:

Notificarea privind declanarea interveniei la faa locului;

Minuta edinei de deschidere;

Minuta edinei de nchidere;

Minuta edinei de conciliere;

Corespondena cu structura auditat. Seciunea C Documentaia misiunii de audit intern:

Strategii interne;

Reguli, regulamente i legi aplicabile;

Proceduri de lucru;

Materiale despre entitatea auditat;

Informaii financiare;

Rapoarte de audit anterioare;

Informaii despre posturile cheie;

Documentaia nalizei riscurilor;

Documentaia privind sistemul de control intern. Seciunea D Supervizarea misiunii de audit intern

Lista de supervizare a documentelor.II. Dosarul documentelor de lucru cuprinde copii ale documentelor justificative care trebuie s confirme i s sprijine concluziile auditorilor interni. Dosarul este indexat prin atribuirea de litere i cifre pentru fiecare seciune sau obiectiv de audit din cadrul programului de audit intern. Indexarea trebuie s fie simpl i uor de urmrit.b) Revizuirea documentelor de lucruAceasta se efectueaz de ctre auditorii interni nainte de ntocmirea Proiectului raportului de audit intern, pentru a se asigura c documentele de lucru sunt pregtite n mod corespunztor i c acestea furnizeaz un sprijin adecvat pentru munca efectuat i pentru dovezile/probele adunate n timpul misiunii de audit intern.

n cadrul acestei etape, auditorii apreciaz dac FIAP- urile i documentele de lucru asigur un sprijin corespunztor pentru misiune, efetueaz modificrile necesare la documente si ntocmesc nota centralizatoare a documentelor de lucru.c) Pstrarea i arhivarea documentelor i a dosarelor de auditDosarele de audit sunt proprietatea entitii i sunt confideniale. Ele trebuie pstrate pn la ndeplinirea recomandrilor din raportul de audit intern, dup care se arhiveaz n concordan cu reglementrile legale privind arhivarea.

4. edina de nchidereedina de nchidere a interveniei la faa locului are drept scop prezentarea opiniei auditorilor, a constatrilor i a recomandrilor preliminare, precum i discutarea unui plan de aciune i a unui calendar de implementare a recomandrilor, ocazie cu care se ntocmete minuta edinei de nchidere.2.3 . Raportul de audit internAceast etap const n elaborarea, transmiterea i difuazrea raportului de audit intern prin parcurgerea urmtoarelor proceduri:1. Elaborarea proiectului raportului de audit intern;

2. Transmiterea proiectului de audit intern;

3. Reuniunea de conciliere;

4. ntocmirea raportului de audit intern final;

5. Difuzarea raportului de audit intern.1. Elaborarea proiectului de raport de audit intern Elaborarea proiectului raportului de audit intern, care mai poart numele de raport intermediar, presupune respectarea urmtoarelor cerine:a) constatrile trebuie s aparin domeniului auditat;

b) recomandrile trebuie s fie n concordan cu constatrile i trebuie s duc la reducerea riscurilor poteniale;

c) raportul trebuie s exprime opinia auditorului;

d) raportul se ntocmete pe baza Fielor de identificare i analiz a problemei;n cadrul acestei proceduri fiecare dintre membrii structurii de audit au anumite responsabiliti:auditorii redacteaz proiectul raportului de audit intern, indic pentru fiecare constatare cauza care a provocat-o, transmite efului structurii de audit proiectul raportului spre avizare;supervizorul analizeaz proiectul raportului de audit intern i formuleaz propuneri de modificare, stabilind dac este cazul s consulte compartimentul juridic;auditorii efectueaz schimbrile propuse de ctre supervizor i ndosariaz proiectul raportului de audit intern.2. Transmiterea proiectului raportului de audit internProiectul raportului de audit se transmite la structura auditat, iar aceasta poate trimite, punctele de vedere; acestea sunt analizate de auditori. Netransmiterea punctelor de vedere n termen presupune acordul tacit al structurii auditate n legtur cu proiectul raportului de audit intern.

Procedura de transmitere a proiectului de raport de audit parcurge urmtorii pai: eful structurii de audit intern transmite proiectul raportului la entitatea auditat; reprezentanii entitii auditate analizeaz proiectul raportului de audit intern, solicit dac este cazul reuniunea de conciliere si transmit punctele lor de vedere cu privire la coninutul proiectulu n maximum 15 zile de la primire; auditorii i supervizorul revd rspunsurile de la entitatea auditat i pregtesc reuniunea de conciliere; auditorii precizeaz n proiectul raportului de audit intern aspectele reinute din punctul de vedere al entitii auditate, dac se impune i ndosariaz punctul de vedere al entitii auditate.3. Reuniunea de concilieren termen de 10 zile de la primirea punctelor de vedere, auditorii interni organizeaz reuniunea de conciliere cu structura auditat, n cadrul creia reanalizeaz constatrile i recomandrile formulate cu scopul de a vedea dac acestea pot s fie modificate conform sugestiilir entitii auditate. Discuiile ce se poart n cadrul acestei edine sunt consemnate n documentul numit Minuta edinei de conciliere.4. Elaborarea raportului de audit internRaportul de audit intern trebuie s includ modificrile discutate i convenite pe parcursul edinei de conciliere.

Procedura de ntocmire a raportului de audit intern urmeaz urmtorii pai:

auditorii introduc n raportul final toate modificrile convenite;

se finalizeaz raportul de audit intern;

se ntocmete lista complet privind difuzarea raportului de audit;

se semneaz raportul de auditori pe fiecare pagin.Procedura difuzrii raportului de audit intern se deruleaz astfel:auditorii transmit raportul, rezultatele concilierii i punctul de vedere al entitii auditate, efului structurii de audit intern;

eful structurii de audit semneaz raportul i l transmite managerului care a aprobat efectuarea misiunii de audit intern;

managerul analizeaz i avizeaz raportul de audit intern;

auditorii transmit o copie a raportului avizat, entitii auditate.

n situaia n care managerul nu a avizat unele recomandri, este responsabilitatea efului structurii de audit s transmit organului ierarhic superior o informare cu detaliarea recomandrilor formulate de auditori i neavizate de manager, nsoit de documente care s justifice urmrile neimplementrii respectivelor recomandri.n cazul n care nu exist puncte de vedere divergente ntre auditori i entitatea auditat, menionm c proiectul raportului de audit intern devine raportul final de audit intern.2.4 Urmrirea recomandarilorUrmrirea recomandrilor de ctre auditorii interni este un proces prin care se constat caracterul adecvat, eficacitatea i oportunitatea aciunilor ntreprinse de ctre conducerea entitii auditate pe baza recomandrilor din raportul de audit intern.Procedura se desfoar astfel: auditorii ntocmesc fia de urmrire a recomandrilor i verific implementarea recomandrilor la termenele stabilite;

entitatea auditat transmite auditorilor o not de informare cu privire la stadiul implementrii recomandrilor din raportul de audit intern;

eful structurii de audit intern transmite organului ierarhic superior stadiul progreselor nregistrate n implementarea recomandrilor. Dac termenele de implementare a recomandrilor nu au fost respectate este informat conducerea entitii care a aprobat desfurarea auditului.

auditorii ndosariaz nota de informare cu privire la stadiul implementrii recomandrilor n dosarul permanentTeste;

Formularele constatarilor de audit

Colectarea dovezilor

Constatarea si raportarea iregularitatilor

Revizuirea documentelor de lucru

Inchiderea sedintei

Elaborarea proiectului de raport de audit

Transmiterea proiectului de raport

Reuniunea de conciliere

Raportul final

Supervizarea

Difuzarea raportului de audit public intern

Deschiderea sedintei

Elaborarea programului de audit public intern

Urmarirea recomandarilor

Programul de audit;

Programul interventiei la fata locului

Minuta sedintei de deschidere

Colectarea si prelucrarea informatiilor

Analiza riscurilor

Fisa de urmarire a recomandarilor

Raportul final

Minuta reuniunii de conciliere

Proiect de raport

Minuta sedintei de inchidere

Nota centralizatoare a documentelor de lucru

Formular de constatare si raportare a iregularitatilor

Tabelul puncte tari si puncte slabe

Pregatirea misiunii de audit

Raportul de audit public intern

Urmarirea recomandarilor

Initierea auditului

Ordinul de serviciu

Declaratia de independenta

Notificarea privind declansarea misiunii de audit public intern

Interventia la fata locului

. Niu, I. Editura Expert, Bucureti, pg. 36

Ordin nr.38/15.01.2003 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea activitatii de audit public intern