[Audit avancé] Cycle vente client

8/13/2019 [Audit avanc] Cycle vente client

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Audit du cycle vente/client

PLAN

I. Prsentation des comptes de produitII. Objectifs du contrle interne

III. Les questions se poser au niveau : Gestion des commandes FacturationRetour de msesAvoirs Encaissements Mise jour du fichier clients

IV. Programme de travailCohrence et principes comptables

Introduction

Etudes de la variation des postes par rapport lexercice prcdent

Tests de procdures

Tests sur la vrification et lenregistrement des ventes Contrle dexhaustivit de la facturation et de lenregistrement de la facture Rapprochement facture/bon de commande/ bon de livraison

Contrle dexistence

Lettre de confirmation venant des clients

Contrles compensatoires

Contrle de mesure et dvaluation

Contrle des encaissements Contrle de la provision et des crances douteuses

Contrle de rattachement

Contrle des dernires critures de ventes de lexercice et les premires de lexercice suivantContrle de la sparation des exercices en matire davoirs mis

Information et prsentation

V. Exemple de feuille de travailVI. Contrle de cut-off

Conclusion


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Prsentation des comptes de produit

Les produits dexploitation normale et courante sont enregistrs dans les comptes:

70 Ventes de produits fabriqus, prestations de services, marchandises ,

71 Production stocke (ou dstockage) ,

72 Production immobilise ,

74 Subventions dexploitation ,

75 Autres produits de gestion courante .

76 Produits financiers (produits lis la gestion financire)

77 Produits exceptionnels (produits relatifs des oprations exceptionnelles)

78 Reprises sur amortissements, dprciations et provisions en distinguant les reprises sur

charges calcules dexploitation, financires ou exceptionnelles.

79 Transfert de charges .

Les produits de la classe 7 sont enregistrs hors taxes collectes. Par exception, les

entits, qui enregistrent leurs produits TVA comprise, rtablissent a posteriori leur montant

hors taxe collecte en dbitant globalement, pour chaque priode dimposition, les comptes de

la classe 7 concerns par le crdit du compte 4457 Taxes sur le chiffre daffaires collectespar lentreprise .

Les objectifs du contrle interne

Les objectifs du contrle interne sont garantir que:

Toutes les commandes sont centralises et traites rapidement

Les conditions de la commande sont acceptables (prix, dlais de paiement sont-ils

acceptables eu gard la politique de la socit? les marchandises commandes sont-

elles en stock?).

Tous les clients sont solvables : la commande reue ne doit pas impliquer un

dpassement du crdit maximum allou. S'il s'agit d'un nouveau client, on examine le

problme de sa solvabilit si la commande est importante.

Toutes les recettes sont intgralement comptabilises et imputes au bon compte

Sur ce lauditeur doit se poser les questions ci-aprs pour vrifier la qualit du contrle interne

de lentit audite.


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GESTION DES COMMANDES

L'entreprise s'assure-t-elle de la solvabilit des clients pralablement l'acceptation des

commandes ?

Les commandes sont-elles approuves par le management notamment en ce qui concerne les

prix de vente et les conditions de vente ?

Les commandes ainsi que les annulations de commandes sont-elles correctement enregistres

?

Les donnes des commandes acceptes sont-elles correctement transmises aux services

expdition et facturation ?

Toutes les commandes reues des clients sont-elles traites et enregistres ?

Seules les commandes valides sont-elles traites et enregistres ?

FACTURATIONRETOURS DE MARCHANDISESAVOIRS

Les factures sont-elles mises sur la base de prix et conditions de vente autorises ?

Les factures sont-elles correctement tablies et comptabilises ?

Les avoirs sont-ils correctement calculs et les ajustements qui en dcoulent correctement

comptabiliss ?

Tous les biens expdis donnent-ils lieu l'mission d'une facture ?

Des avoirs sont-ils mis et comptabiliss pour l'ensemble des marchandises retournes ?

Les factures concernent-elles des livraisons effectives ?

Tous les avoirs concernent-ils un retour de marchandises ou une correction effective ?

Toutes les factures mises sont-elles comptabilises ?

Tous les avoirs mis sont-ils comptabiliss ?

Les factures sont-elles enregistres sur le bon exercice ?

Les avoirs mis sont-ils enregistrs sur la bonne priode ?


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ENCAISSEMENTS

Les encaissements sont-ils enregistrs sur la priode o ils sont reus ?

Les encaissements sont-ils enregistrs correctement ?

Tous les rglements reus par l'entreprise ou pour son compte sont-ils immdiatement

comptabiliss ds remise en banque, en caisse ou ds rception (effets non chus) ?

Tous les titres de paiements sont-ils remis en banque, sans dlai ou au plus tard leur date

d'chance ?

L'entreprise s'assure-t-elle que les encaissements sont valides et qu'ils ne sont enregistrsqu'une fois ?

Les escomptes accords et remises sont-ils correctement calculs et comptabiliss ?

Le recouvrement des crances clients est-il effectu dans les temps?

MISE A JOUR DU FICHIER CLIENTS

S'assure-t-on que seules des modifications valides sont apportes au fichier client ?

Toutes les modifications valides du fichier clients sont-elles enregistres et mises en uvre ?

Les modifications du fichier matre clients sont-elles apportes en temps et en heure ?

S'assure-t-on que les modifications du fichier matre client sont appropries ?

S'assure-t-on que le fichier matre clients demeure pertinent ?


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COHERENCE ET PRINCIPES COMPTABLES

Vrifier la pertinence des rgles et mthodes comptables appliques la constatation

du chiffre daffaires. S'assurer que l'entreprise respecte le principe de la permanence

des mthodes

En particulier, s'assurer que les lments suivants ont t correctement traits au

regard de la nature conomique des transactions : - Ventes inter compagnie Ventes en

consignation Ventes rmr. Ventes sans livraison physique ou sans prestation

fournie Ventes par lots avec dates de livraison multiples Ventes diffres Contrats

long terme Ventes crdit Ventes selon le transport (vente dpart, franco, FOR/FOT,

CAF/CIF, FOB, FAS...) Ventes avec clause de rserve de proprit.

Au cours des contrles dcrits ci-aprs, s'assurer dune part que les lments probants

examins confirment notre comprhension des rgles et mthodes retenues en matire

de constatation des produits, dautre part leur adquation.

Etude de la variation des postes par rapport lexercice prcdent

Procder une revue analytique :

Bien que des sondages dtaills soient ncessaires, lauditeur ne doit pas perdre lensemble de

vue. Cest pourquoi une revue analytique des ratios cls doit tre entreprise et tout cart

important par rapport aux tendances passes ou toute relation inhabituelle entre les ventes et

les comptes correspondants (clients et comptes rattachs) doit tre examin.

En outre, les procdures suivantes doivent tre envisages :

Obtenir une analyse des ventes mensuelles nettes (par ligne de produits si possible)

avec les chiffres comparatifs de lexercice prcdent et rapprocher le total du grandlivre ;

Rechercher les causes dcarts importants (dune priode lautre, dun mois sur

lautre, par rapport au budget, etc)

Evolution globale de lencours clients

Sinformer de la dure normale du crdit consenti aux clients, et procder une

comparaison des dlais moyens rels de rglement des clients sur deux priodes

identiques, et un mme moment de lanne.


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Tout cart sensible doit tre analys.

Concordance des dtails et balances auxiliaires avec la balance gnrale

Vrifier les additions de la balance clients

Sassurer de la cohrence des EF : rapprocher la balance, le grand livre et les comptes de

synthse

Vrifier le rapprochement de la balance clients avec les comptes individuels.

Examen des principes de comptabilisation retenus

Crances en devises

Vrifier que les crances libelles en devise sont converties en Ariary au taux de clture. Contrler

les comptes dcarts de conversion, les provisions en relation, et leur traitement fiscal.

Contrat long terme

Avances et acomptes clients

TEST DE PROCEDURES

Test sur la vrification de lenregistrement des ventes

En terme de procdures, les ventes ralises par lentreprise doit tre justifies c'est --

dire justifies par des documents vrifiables justifiant les oprations. Les factures sont les

principaux documents de base sont les factures. Que le systme de facturation soit manuel ou

automatis, les procdures de livraison et de facturation doivent donner lassurance que :

Les factures dont toutes correctement et rapidement tablies

Les quantits livres ont t correctement saisies et correspondent aux quantits

commandes et aux quantits factures

Les prix sont correctement appliqus et les diffrents rabais ou remises accords en

fonction de lexamen des contrats passs avec les clients et les marges lgales sont

correctement respects ;


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La facture est arithmtiquement correcte.

Contrle dexhaustivit de la facturation et de lenregistrement de la facture

Lauditeur doit sassurer que les ventes enregistrs sont rgulires et que toutes les

ventes ralises ont t correctement enregistres. Il faut sassurer de lintgralit de

lenregistrement des squences numriques des documents de vente savoir les factures, les

bons de livraison, les bons dexpditions, les notes de colisage

Rapprochement factures/bons de commandes/ bon de livraison

Lauditeur doit sassurer de la cohrence entre les pices justificatives justifiant une

opration de vente notamment les factures, les bons de commande et les bons de livraison

CONTROLE DEXISTENCE

Lettre confirmation venant des clients

Procder une demande de confirmation auprs des clients et des clients douteux dont les

soldes sont suprieurs .. MGA et dont les mouvements dbiteurs sont suprieurs ..

MGA selon le seuil de signification fix.

Contenu de la lettre de confirmation :

Demande de confirmation des soldes des comptes ouverts au nom de laudit chez le

client

Dtails des avances dj pays par le client

Les moyens de paiement usuellement utiliss par le client ainsi que les dtails des

facilits de paiement octroys aux clients.

Le nom de la personne qui traite avec lentreprise cliente en termes de contrat de

vente. En effet les commandes doivent tre approuves par un responsable au niveau de

lentreprise.


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Contrles compensatoires

Contrle du dtail et de la justification des soldes (pices justificatives, rapprochement avec

les contrats)

CONTROLE DE MESURE ET DEVALUATION

Contrle des encaissements

Lauditeur doit notamment examiner

Ltablissement dune liste des encaissements reus et les rapprochements ultrieurs

Les procdures de ventes au comptant

La sparation entre lenregistrement des ventes, la tenue des comptes clients et la

tenue de trsorerie

Contrle de la provision et des crances douteuses

Se procurer le tableau de variation des provisions pour crances douteuses.

Faire une vrification arithmtique et rapprocher le tableau des soldes de la balancegnrale.

Apprcier la permanence des mthodes de dprciation des comptes clients.

Apprcier le caractre adquat de la provision pour crances douteuses et enquter sur

la justification des reprises de provisions.

Sur les relevs bancaires des deux derniers mois de lexercice et sur ceux des deux

premiers mois de lexercice suivant, relever les critures dimpays sur les rglements clients.

Enquter sur la qualit de la crance et sassurer de la prsence du client dans le

tableau des crances douteuses.

CONTROLE DE RATTACHEMENT

Contrle des dernires critures de ventes de lexercice et des premires critures de

lexercice suivant

Slectionner des bons de livraison ou des justificatifs de prestations de services

significatifs intervenus dans les 10 jours prcdant la clture.


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Pointer ces bons de livraison ou ces justificatifs de prestation avec les factures de

ventes.

S'assurer que les ventes correspondantes ont t comptabilises dans le bon exercice.

Evaluer le rsultat des contrles.

CONTROLE DE LA SEPARATION DES EXERCICES EN MATIERE DAVOIRS EMISRechercher les retours de marchandises significatifs intervenus dans les 10 jours

suivant la clture. S'assurer que les avoirs correspondants (dbits des ventes ou des comptes

de retours de marchandises) ont t comptabiliss dans le bon exercice.

INFORMATION ET PRESENTATION

Vrifier le respect du principe de non compensation des charges et des produits (non

compensation des montants)

Contrle de lannexeEffectuer un contrle de l'annexe, aussi bien au niveau quantitatif qu'au niveau

qualitatif, de manire identifier toute insuffisance. Une insuffisance dans l'annexe dsigne

un dfaut dans la prsentation, le contenu, la comprhension des tats financiers tel que :

- L'annexe n'est pas tablie en conformit avec les standards professionnels applicables, la

lgislation en vigueur et/ou les principes comptables.

- L'annexe est prsente de faon non objective, peu claire ou insuffisamment

comprhensible.

- L'annexe prsente des omissions qui ncessitent d'tre compltes, de manire tre

conforme aux rgles et mthodes comptables en vigueur.

Lannexe doit contenir des informations telles que: ventilation des crances, effets escompts

non chus, clause de rserve de proprit, oprations avec des entreprises lies, effets

recevoir, ventilation du chiffre daffaire net


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EXEMPLE DE FEUILLE DE TRAVAIL

Client Prpar par Revue par H-VENTE

exercice date date Rfrence H340

Titre : Ventes de marchandises

1) Objectif

Sassurer que toutes les marchandises expdies (ou services rendus) sont

correctement factures et enregistres en respect des normes en vigueur notamment

comptable et fiscal.

Sassurer que tous les montants facturs sont recouvrables

Sassurer que les recettes sont correctement enregistres

Sassurer quil nexiste pas danomalies significatives dans les comptes relatifs aux

ventes de marchandises.

2) Seuil de significativit

a) global

b) travail

3) Description et ralisation des travaux

Obtenir la balance gnrale des comptes

Pour certaines ventes slectionnes, sassurer quune pice justificative a t tablie (bon de

commandes du client, bon de livraison, etc) et pointer la facture au journal de vente

Si le client tient un registre des commandes clients, slectionner certaines commandes et

pointer la facture de vente correspondante ;


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Pointer certains bons de livraison slectionns aux factures de vente y affrentes ;

Pointer les reports du journal des ventes au grand livre

Slectionner les factures et sassurer que les prix et marges pratiques sont rglementaire ou

conformes aux directives hirarchiques

Examiner certains avoirs et pointer au journal de vente (ou journal des avoirs)

Vrifier lexactitude arithmtique des documents de ventes (factures, avoirs, bons de

livraison, journaux de ventes)

Sassurer du traitement et de lenregistrement corrects des taxes lis aux ventes (TVA, taxes

de consommation)

Pour certaines factures slectionnes, pointer au compte individuel client (ou aux journaux de

caisse ou de banque)

Vrifier lgalit dbits clients-crdits ventes et TVA pour sassurer de la contrepartie des

ventes en compte client (ou effets recevoir et/ou trsorerie)

Analyser les journaux de vente et vrifier toute vente non porte en contrepartie des comptes

clients, aux comptes rattachs

Examiner les conditions particulires de ventes pour savoir quelle est la date de transfert de

proprit (donc, celle ou la vente est effectivement ralise). Les oprations suivantes doivent

tre vrifies. En outre vente de biens immobiliers, ventes temprament, livraison partielle,

contrat long terme, vente des socits lies aux actionnaires, administrateur, dirigeant ou

au personnel.

Contrle de cut-off

Prendre les derniers bons de livraison de lexercice relevs lors de linventaire physique.

Sassurer que les articles correspondants ont t exclus du stock et que les ventes ont tenregistres sur le bon exercice.


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Prendre les dernires factures de vente de lexercice. Sassurer que les articles correspondants

sont exclus des stocks.

Sassurer que les bons de livraison en attente de facturation la date de clture ont bien donn

lieu un enregistrement en vente sur le bon exercice

Pour les quelques jours suivants la clture, pointer les factures de vente aux bons de livraison

(et vice-versa) et leurs avoirs sur ventes aux bons de rception (et vice-versa). Sassurer de

leur enregistrement sur le bon exercice.

Analyser soigneusement les conditions de vente pour dterminer la date exacte de transfert de

de proprit.

Il est noter que si des anomalies sont dtectes au cours de la mission de vrification, il faut

proposer des recommandations afin de procder au redressement des tats financiers.

4) Conclusion

Toutes les anomalies releves sont compares au seuil.

Conclure par rapport aux objectifs daudit.

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