Analiza Econonoco Financiara

7/21/2019 Analiza Econonoco Financiara

1/76

1. nsemntatea, sarcinile analizei i surseleprincipale de informaie ale analizei programului de producie i comercializare.

Aprecierea general a ndeplinirii programului de producie i comercializare

Examinarea rezultatelor activitii agenilor economici din sfera de producie, indiferentde forma de proprietate, trebuie s nceap cu studierea programului de producie comercializare n dinamic i comparativ cu nivelul programat pentru anul de gestiune

deoarece de volumul, sortimentul, calitatea i ritmicitatea produciei (lucrrilor, serviciilor)depind costul acesteia, venitul din vnzri, profitul, rentabilitatea i ali indicatori referitori larezultatele activitii economico-financiare desfurate !e lng aceasta, de volumulactivitii de baz depinde necesitatea ntreprinderii n fora de munc, mi"loace fixe, resursemateriale i alte active curente care determin potenialul ei de dezvoltare pe o perioaddurabil

Sarcinile principale ale analizei:

# examinarea corelaiei indicatorilor de volum referitori la programulde producie i comercializare,

# aprecierea general a ndeplinirii programului de producie icomercializare$

# analiza ndeplinirii programului de producie pe sortimente, dupstructur, calitate, competitivitate i ritmicitate$

# analiza valorii adugate$

# analiza venitului din vnzri$

# aprecierea evoluiei ntreprinderii analizate pe piaa de desfacere

Scopul analizei:

%ezultatele analizei activitii de producie i comercializare stau la baza fundamentriiprogramului de producie i comercializare pentru perioada urmtoare, precum i la bazastabilirii unor obiective strategice pentru dezvoltarea unitii economice

Sursele principale de informaie:

# !rogramul social-economic de dezvoltare a ntreprinderii(compartimentul &Programul de producie i comercializare') sau

planul de afaceri al ntreprinderii (business plan), (compartimentul&Prezentarea produselor, afacerilor i a principalelor activiti')


2/76

# %aportul statistic nr-p (anual) &Producie'

# %aportul statistic nr-c &Consumurile i cheltuielilentreprinderii'

# %aportul privind rezultatele financiare (anexa * la raportul financiar

al ntreprinderii)

# %aportul privind rezultatele financiare (anexa la raportul financiaral ntreprinderii, compartimentul &Vnzri nete')

# +lte surse de informaie

Aprecierea general a ndeplinirii programului de producie icomercializare

+ceast etap a analizei se efectueaz prin compararea indicatorilor de volum ndinamic i fa de nivelul programat n rol semnificativ l are compararea diferiilorindicatori ai volumului pentru a evita cauzele generale care au provocat modificrile absolutei relative la fiecare indicator n parte !entru aceasta se utilizeaz urmtorul tabel analitic


3/76

2 .Analiza ndeplinirii programului de producie pe sortimente

!rin sortimentul produciei se subnelege enumerarea complet a produselorfabricate, lucrrilor executate i serviciilor prestate sau clasificarea lor pe grupe omogenemari

.n practica analitic se utilizeaz mai multe metode de apreciere a programului deproducie pe sortimente

- pe baza evidenierii celui mai mic procent la unul din produsele la careprogramul n-a fost ndeplinit$- pe baza calculului coeficientului mediu pe sortimente (/s) care se determinca raportul dintre volumul produciei fabricate n limitele sortimentului programat ivolumul produciei programate

Ks !"# lim.progr$ !"# progr%1&&'(coeficientul mediu pe sortimente- n cazul unui nomenclator larg de produse fabricate, se calculeaz coeficientulde nomenclatur (/n) ca raportul dintre numrul de poziii la care programul de producie afost ndeplinit i numrul total de poziii examinate

Kn n$ )%1&&'( coeficientul de nomenclatur0otui, n cele mai dese cazuri ndeplinirea programului de producie pe sortimente se

apreciaz pe baza coeficientului mediu pe sortimente


4/76

*. Analiza ndeplinirii programului de producie dup structur

!rin structura produciei se subnelege ponderea fiecrui fel de produs (sau grup deproduse) n volumul total al produciei fabricate %espectarea sau nerespectarea structuriprogramate influeneaz direct rezultatele activitii desfurate 1arcina principal a analizestructurii produciei const n determinarea gradului de respectare a structurii programate i aconsecinelor care pot aprea n urma nerespectrii acesteia .n cele mai dese cazuri aprecierea

ndeplinirii programului de producie dup structur se efectueaz n baza coeficientuluimediu de structur (/st) care se determin ca raportul dintre volumul produciei fabricateefectiv n limita structurii programate i volumul produciei fabricate efectiv dup structura

programatKstr !"#ef.n lim.str.progr.$ !"#ef.rec.la str.progr% 1&&'

!"#ef.n limitele structurii programate- reprezint cea mai mic sum dintre 2!3recalculatla structura programet a fiecrui sortiment i 2!3efectiv a fiecrui sortiment$ !"#ef.recalc.la struct.progr.( se determin ca produsul dintre 2!3efpe total i 1tructura

programat a fiecrui sortiment$ +i !"#ef.n lim.str.progr( !"#ef.rec.la str.progr.


5/76

.Analiza ndeplinirii programului de producie dup calitate icompetiti-itate

.n condiiile economiei de pia un rol semnificativ l "oac calitatea i competitivitateaproduciei fabricate !iaa de desfacere reglementeaz cerinele prioritare fa de calitateaproduselor prin introducerea obligatorie a certificatului de calitate pe fiecare produs n parteprecum i prin stimularea productorului cu un pre avanta"os de vnzare

!rin calitatea producieise subneleg proprietile particulare ale fiecrui produs fabricatcare corespund unor cerine strict determinate de piaa de desfacere sau satisfac anumitenecesiti ale consumatorului (cumprtorului)

!rin competitivitate se subnelege corespunderea produsului fabricat cerinelor pieei dedesfacere

.n practica analitic se utilizeaz un sistem larg de indicatori ce caracterizeaz calitateaproduselor care depinde de particularitile sectorului economiei naionale din care face partentreprinderea analizat, precum i de parametrii specifici ai produselor fabricate

posibilitile reale de msurarea a calitii acestor produse4 indicatorii tehnico-economici, specifici fiecrei ramuri (randamentul mainilor, viteza de

lucru, consumul de materii prime n procesul de exploatare, coninutul cu substan util,puterea caloric, durabilitatea, comoditatea la prestare, gradul de finisare etc)$

4 dinamica refuzurilor din partea beneficiarilor, folosind ponderea produselor refuzate ntotalul produciei livrate sau numrul refuzurilor ce revin la 555 lei livrri$

4 dinamica reclamaiilor din partea beneficiarilor, folosindu-se numrul de reclamaiivaloarea produselor reclamate sau numrul de reclamaii ce revin la 555 lei livrri$

!rin reclamaie se subneleg preteniile primite de la consumatori (clieni) cu privire laprodusele vndute +ceast analiz se efectueaz n dinamic n baza datelor anuale i6sau peparcursul perioadei de gestiune pe luni

4 dinamica cheltuielilor cu remedierile n termen de garanie, exprimat ca sum absolutsau ca nivel ce revine la 555 lei producie

7 deosebit importan prezint analiza calitii produciei difereniate pe clase decalitate (sorturi)

!entru a efectua analiza calitii produciei difereniate pe clase de calitate se pot utilizaurmtoarele procedee

4 prin intermediul preului mediu ponderat, care se determin ca raportul dintre valoareatotal a produsului fabricat i cantitatea lui n uniti naturale

! 8

!p

)(,

unde! 9 preul mediu ponderat (n lei)$: 9 cantitatea de produse din fiecare clas de calitate$

p 9 preul de vnzare (lei6bucata) din fiecare clas de calitate+poi se calculeaz procentul ndeplinirii programului dup calitate la produsul respectiv

ca raportul dintre preul mediu efectiv i cel programat


6/76

;a etapa urmtoare a analizei se calculeaz influena urmtorilor doi factori care aucontribuit la modificarea total a valorii produsului, innd cont de calitatea respectiv aacestui produs, i anume

) modificarea cantitii totale a produsului fabricat $*) modificarea preului mediu ponderat al produsului

prin intermediul coeficientului mediu de calitate, care se determin conformrelaiei

/c 8max)(

)(

!p

!p

,

undepmax9 preul de vnzare (lei6bucata) din clasa de calitate superioar!rocentul ndeplinirii programului dup calitate se calculeaz ca raportul dintre

coeficientul mediu de calitate programat i cel efectiv?nfluena modificrii calitii produciei asupra modificrii valorii totale a produsului se

determin conform relaiei

!rincipalele ci de mbuntire a calitii produciei trebuie s vizezeasimilarea de noi produse cu nivel te@nic-calitativ superior celor existente i solicitate pe

pia$reproiectarea i modernizarea prin introducerea progresului te@nic la nivel mondial$aprovizionarea cu materii prime, materiale de calitate superioar$ executarea reparaiilor capitale de calitate i respectarea programului privind reviziile

periodice i al reparaiilor curente$ridicarea calificrii forei de munc$controlul procesului formrii i realizrii calitii, privit ca un proces unitar, avndu-se nvedere subsistemele concepie, execuie i exploatare


7/76

/. Analiza ndeplinirii programului de producie dupritmicitate

!rin ritmicitate se subnelege ndeplinirea programului de producie conform graficuluistabilit Ae regul, graficul acesta poate fi ndeplinit pe diferite perioade de timp- n limita anului 9 pe trimestre$- n limita trimestrului 9 pe luni$

- n limita lunii 9 pe decade$- n limita decadei 9 pe zile$- n limita zilei 9 pe sc@imburi

.n cele mai dese cazuri analiza ritmicitii produciei se efectueaz pe decade, luni itrimestre

Exist mai multe metode de apreciere a programului de producie dup ritmicitate, ianumemetode grafice(graficul de producie simplu i cumulat)$indici de ndeplinire a programului pe diviziuni de timp n cadrul unei perioade date (orice

abatere a indicilor de ndeplinire a programului pe diviziuni de timp fa de valoarea indiceluimediu reflect nerespectarea ritmicitii planificate)$ponderea sarcinilor de plan i a realizrilor pe diviziuni de timp n cadrul unei perioade date(orice abatere de la ponderea planificat reflect nerespectarea ritmicitii)$coeficientul ritmicitii (orice abatere de la sau 55 reflect nerespectarea ritmicitii)

Boeficientul ritmicitii (/rt) se determin ca raport ntre valoarea produciei executate nlimitele programului i valoarea produciei programate

Kritm !"#n lim.progr. $!"#progr.%1&&'+plicarea procedeelor de analiz se face de obicei potrivit felului de analiz adoptat,

inndu-se seama n special de perioada de timp


8/76

0 . Analiza -enitului din -nzri

!e parcursul analizei programului de producie i comercializare un rol semnificativ l arei examinarea indicatorului rezultativ care reflect activitatea operaional a ntreprinderii ianume venitul din vnzri

1tructura venitului din vnzri

!! !"! !!3 !"S !44 !AA,unde!!9 venitul din vnzri$!"!9 volumul produciei vndute sau venitul din vnzarea produselor finite$!!39 venitul din vnzarea mrfurilor$!"S9 venitul din prestarea serviciilor$!449 venitul din contractele de construcie$!AA9 venitul din alte feluri de activiti care constituie pentru ntreprindere

activitatea operaional (de baz);a prima etap a analizei se examineaz structura i dinamica modificrii acestui

indicator rezultativ.n cadrul acestei etape se deremin cota procentual a fiecrui element de 22 n totalul

22 i se evideniaz tendina de ma"orare sau diminuare a elementelor inportante de venit

;a etapa a doua a analizei este necesar s se examineze factorii care au influenat acestemodificria) modificarea soldului produciei n stocuri la nceputul perioadei de gestiune$

b) modificarea volumului produciei fabricate$

c) modificarea soldului produciei n stocuri la finele perioadei de gestiune$d) modificarea preurilor la produsele vndute

Balculul i aprecierea tuturor factorilor menionai mai sus se efectueaz prin metodabalanier

!! Sncep!"#( Sfin.5delta6" %8 aCb-cCd


9/76

7 . Analiza asigurrii ntreprinderii cu resurse umane su8aspect cantitati-, structural i calitati-

7rice activitate de producie poate fi desfurat cu o eficacitate maxim numai cucondiia c unitatea economic respectiv este asigurat la timp cu resurse umane necesaredin punct de vedere cantitativ, structural i calitativ

!entru a examina modul de asigurare a unitilor de producie cu resurse umane se

utilizeaz indicatorul generalizator &numrul mediu scriptic al salariailor' Aup coninutacest indicator reflect situaia asigurrii ntreprinderii cu resurse umane sub aspectcantitativ

Ba moment supus controlului operativ poate servi situaia n care indicele de cretere avolumului activitii de baz (fie volumul produciei fabricate sau volumul producieivndute) trebuie s depeasc indicele de cretere a numrului mediu scriptic al salariailorAeci,

?2!3 D ?s(F).n caz contrar, nu se vor respecta cerinele economiei de pia!entru un studiu mai amplu al asigurrii ntreprinderii cu resurse umane din punct de

vedere structural este necesar s se in cont de posibilitile de grupare a personalului uneintreprinderi dup anumite criteriia) din punct de vedere al legturii cu activitatea desfurat- personal din activitatea de baz,- personal din activitatea secundar$

b) n funcie de rolul personalului din activitatea de baz n procesul de producie- muncitori,- funcionari

.n acest context scopul principal al analizei const n

studierea modificrilor absolute i relative ale efectivului pentreprindere i pe categorii de personal$

studierea structurii personalului i raportului dintre numrul mediuscriptic al salariailor din activitatea de baz i activitatea secundar, pe de o parte, inumrul total al muncitorilor i funcionarilor din activitatea de baz, pe de alt parte

Ae regul, cu ct ponderea muncitorilor n numrul total al personalului din activitateade baz este mai mare, cu att condiiile de organizare a procesului de producie icapacitatea acestuia sunt mai favorabile Este de menionat c ponderea muncitorilor depinden mare msur i de particularitile sferei de producie referitoare la ntreprinderea

analizat!entru o apreciere mai obiectiv a asigurrii ntreprinderii cu resurse umane estenecesar de inut cont c abaterea absolut la categoria de muncitori nu va fi "ustificat, dacnu se va lua n consideraie gradul de ndeplinire a programului de producie

.n acest context apare necesitatea calculrii abaterii relative la categoria de muncitori(ca diferen dintre numrul mediu scriptic al muncitorilor efectiv cu cel programat,recalculat la nivelul ndeplinirii programului de producie) +cest calcul poate fi prezentat nurmtorul tabel


10/76

Aprecierea asigurrii relati-e a ntreprinderii cu muncitori

?ndicatori !ersoane+

umrul mediu scriptic al muncitorilorprogramatrealizat (efectiv)

555G

* .ndeplinirea programului de producie n bazavolumului produciei fabricate (n F)

H,IJ

H umrul mediu scriptic al muncitorilor recalculatinnd cont de ndeplinirea programului de producie( rd x rd*) K55

GIL

M +baterea relativ a muncitorilor (rd* 9 rdH) - IH

.n baza datelor din tabel sunt posibile diferite situaii) abaterea absolut i relativ la categoria "muncitori# este cu semnul (C)$ aceast

situaie contribuie la ma"orarea ne"ustificat a consumurilor directe privind retribuireamuncii n costul produciei, ceea ce este un factor dezavanta"os n activitatea ntreprinderiianalizate$

*) abaterea absolut este cu semnul (C), iar abaterea relativ cu semnul (-) aceastsituaie arat c ritmul de cretere a productivitii muncii depete ritmul de cretere anumrului mediu scriptic al muncitorilor .n condiiile economiei de pia se apreciaz

pozitiv meritul ntreprinderii analizate$H) abaterea absolut este cu semnul (-), iar abaterea relativ $ cu semnul (C) dac

concordana dintre necesitatea ntreprinderii n muncitori i volumul produciei obinute n-ainfluenat negativ asupra ndeplinirii programului de producie, astfel de situaie poate fi

"ustificat$M) abaterea absolut i relativ la categoria "muncitori# este cu semnul (-) aceast

situaie arat c ntreprinderea analizat a comis unele lacune la determinarea necesitiiprogramate n muncitori, ceea ce poate influena negativ asupra programului de producie i,n primul rnd, asupra reducerii aportului propriu al colectivului de munc la ndeplinireaacestui program

.n practica analitic, pe lng asigurarea cantitativ a ntreprinderii cu resurse umane,un rol nsemnat l are i asigurarea cu personal sub aspect calitativ Aat fiind acest fapt,

structura personalului se examineaz din diferite puncte de vedere, i anume dup gen,vrst, vec@ime n munc, profesie, gradul de calificare etcExist mai multe metode de studiu n acest domeniu, dar cel mai frecvent se

examineaz urmtoarelea) vec@imea n munc calculat dup media aritmetic ponderat

!5ani6 suma 5)pi%ni6 $ suma )pi)pi( nrde personal cu o anumit vec@ime n muncni(nrde ani(vec@imea de munc n ani)


11/76

b) gradul de calificare a personalului din activitatea de baz Nradul de calificare se evideniaz cu a"utorul coeficientului calificrii medii a

muncitorilor i gradul de complexitate a lucrrilor executateBoeficientul calificrii medii a muncitorilor (/m) se determin conform formulei medii

aritmetice ponderate

/m 8m

%!m

)(,unde

O 9 coeficientul tarifar$m 9 numrul de muncitori din categoria respectiv

.n cazul n care se evideniaz reducerea gradului calificrii medii a muncitorilor, acestfapt se apreciaz negativ, deoarece dovedete c activitatea de producie desfurat pe

parcursul anului de gestiune putea fi afectat din punct de vedere calitativ, ca urmare a unorconsecine negative de nerespectare a acestui indicator relativc) Nradul de complexitate a lucrrilor executate se determin prin relaia

/t 8v

%!v

)(,

undeO 9 categoria lucrrilor$v 9 volumul de lucrri din fiecare categorieAin compararea acestor doi indicatori rezult modul de utilizare a forei de munc

calificat /t D /m, cnd exist lucrri de categorii superioare efectuate de muncitori cucalificare inferioar$ /tP /m, cnd exist lucrri de categorie inferioar efectuate de muncitori cucalificare superioar$

/t 8 /m , cnd exist concordan deplin ntre complexitatea lucrrilor icalificarea muncitorilor

9. Analiza mo8ilitatii resurselor umane


12/76

+naliza mobilitii resurselor umane se efectuiaz pentru toate categoriile delucrtori de la ntreprindere0otui, o mai mare atentie se acorda indicatorilor mobilitatii muncitorilor, deoareceanume aceasta categorie de lucratori are o fluctuatie mai mare!entru aprecierea mobilitatii muncitorilor se analizeaza urmatorii indicatori

Boeficientul de circulatie la intrari 9 se determina ca raportul dintre nr de

muncitori incadrati in munca si a celor transferati din alte categorii depersonal in perioada de gestiune si nr mediu scriptic al acestora (de personal)

Bi8?C06m* Boeficientul de circulatie la iesire 9 se determina ca raportul dintre nr total de

muncitori iesiti pe parcursul perioadei de gestiune si nr mediu scriptic alacestora

Bie8?E6mH Boeficientul fluctuatiei muncitorilor 9 se determina ca raportul dintre nr de

muncitori concediati din propria dorinta si in urma incalcarii disciplinei demunca in perioada de gestiune si nr mediu scriptic al acestora

Bf8?EdC?Eid6mM Boeficientul stabilitatii - se determina ca raportul dintre nr de muncitori care

au fost inscrisi in listele intreprinderii pe parcursul intregii perioade degestiune (de la ian pina la H dec) si nr mediu scriptic al acestora

Bs8per6m

Qobilitatea lucratorilor de la o intrep la alta contribuie la pierderi de timp demunca, conduce la micsorarea productivitatii muncii in perioada de adaptare la noulloc de munca, de aceea principala sarcina a analizei consta in evidentierea cauzelor

mobilitatii resurselor umane la intrep !entru a elebora masurile necesare c ear conduce la micsorarea mobilitatiirespective la sporirea stabilitatii resurselor umane la intrep trebuie de apreciattendinta indicatorilor respective pentru o perioada de cel putin H- ani

. Analiza utilizrii timpului de munc

+naliza utilizrii timpului de munc prevede descoperirea rezervelor interne legatenemi"locit de folosirea complet a timpului disponibil, precum i a cauzelor care au provocat

pierderile de timp n om-zile i om-ore evideniate n perioada de gestiune?ndicatorii specifici privind formarea i utilizarea fondului total de timp) fondul de timp calendaristic$*) fondul de timp maxim disponibil$H) fondul de timp efectiv utilizat$M) timpul neutilizat n total


13/76

din careM) "ustificat$M*) ne"ustificat

3ondul de timp maxim disponibil (0md) se calculeaz prin scderea din fondul de timpcalendaristic a srbtorilor legale i a zilelor de odi@n El este format din timpul efectivlucrat i timpul neutilizat n total, inclusiv ntreruperi de o zi$ concedii de maternitate i

boal$ nvoiri, concedii fr plat$ ndeplinirea obligaiunilor ceteneti$ absene nemotivate

&naliza utilizrii timpului de munc ciprinde ' etape(? ;a prima etap de analiz se efectueaz analiza structural a timpului de munc .n

cadrul acestei etape se calculeaz i se apreciaz ponderea timpului efectiv lucrat i tendinaacestui indicator n dinamic 1e apreciaz pozitiv situaia n care ponderea acestui indicatorare o dinamic pozitiv

+naliza utilizrii timpului de munc, de regul, se efectueaz n baza datelor din Ralanatimpului de munc n om-zile i om-ore care se elaboreaz i se adopt de fiecarentreprindere, conform unor acte normative privind formarea i utilizarea timpului demunc n perioada de gestiune

?? ;a urmttoarea etap se efectuiaz analiza factorial a timpului de munc efectivlucrat

1istemul factorial ce st la baza modificrii fondului de timp utilizat, n om-ore;< )m= > =


14/76

Productivitatea muncii este o categorie economic semnificativ care determineficiena utilizrii resurselor umane n economia naional la diferite niveluri i n diferiteactiviti

+naliza productivitii muncii ncepe cu examinarea general a modificriiproductivitii medii anuale a unui salariat i a unui muncitor n dinamic sau fa de nivelulprogramat !entru aceasta se utilizeaz urmtorul tabel analitic

Analiza general a producti-itii muncii

?ndicatori 1emneconven

+nul de gestiune +baterea(C, - )

.n F fa denivelul

programatprogramat efectiv

+ R * H8*- M8*6x552olumul produc-iei fabricate, mii lei

2!3 JM*J *5** C GLM H,IJ

*umrul mediu

scriptic al salaria-ilor, persoane

s I5 J C 5*,GH

Humrul mediuscriptic al munci-torilor, persoane

m 55 5G C G 5,*

M!onderea munci-torilor n numrultotal al salariailor,F (rdH rd*)x55

!m JI,IL JG,MLG - ,**H LJ,G

!roductivitatea

medie anual a unuisalariat, lei(rd rd*)x55

Ts H*H*L,J M*II*,G C 5MM*,J H*,H

G!roductivitateamedie anual a unuimuncitor, lei(rd rdH)x55

Tm HGJG,5 MLM5,G C *LM,G HM,I

!entru examinarea mai aprofundat a indicatorilor productivitii muncii se trece la

analiza factorial;a prima etap a analizei se examineaz la nivel general influena urmtorilor doifactori asupra modificrii productivitii medii anuale a unui salariat

a) modificarea ponderii muncitorilor n numrul total al salariailordin activitatea de baz(

b) modificarea productivitii medii a unui muncitor(


15/76

Tm9 factor calitativBalculul i aprecierea acestor factori se efectueaz prin metoda substituirii n lan


16/76

*s

Pb - profitul mediu brut pe un salariat sau !bs$

*s

VP+- productivitatea medie anual a unui salariat sau Ts$

VP+

VV- corelaia dintre venitul din vnzri i volumul produciei

fabricate sau Br$

VVPb - rentabilitatea venitului din vnzri sau %U+stfel, n baza modificrii profitului mediu brut pe un salariat poate fi evideniat i determinat

influena urmtorilor trei factoria) modificarea productivitii medii anuale a unui salariat

(indicator generalizator de eficien privind activitateade producie)$

b) modificarea corelaiei dintre venitul din vnzri ivolumul produciei fabricate (indicator generalizatorprivind ec@ilibrul dintre activitatea de producie i ceade desfacere prin diri"area "ustificat a soldurilor

produciei finite aflate n stocuri)$c) modificarea rentabilitii venitului din vnzri (indicator generalizator privind eficacitatea activitii dedesfacere a produselor finite, vnzarea mrfurilor,prestarea serviciilor etc)

11.4alculul influenei factorilor de munc la de-ierea


17/76

-olumului produciei fa8ricate

.n practica analitic exist mai multe modele de calcul i apreciere a influenei factorilorlegai de asigurarea i utilizarea resurselor umane la devierea volumului activitii de baz(fie 2!3, 2+, 2!2) .ns cel mai mult se utilizeaz modelul bazat pe dou metode

Calculul i aprecierea factorilor generali de munc .n bazasistemului cu doi factori)(

2!3 8 sx Ts

' Calculul i aprecierea factorilor detaliai de munc .n bazasistemului factorial cu cinci sau patru factori)(

2!3 8 sx !mx S x @ x T@sau

2!3 8 mx S x @ x T@Boncomitent informaia necesar pentru analiza acestor factori se acumuleaz ntr-un tabel special

0abelul *J?aza informaional pri-ind analizaeficienei utilizrii forei de munc

?ndicatori

1emneconvenio-nale

+nul de gestiune +baterea(C, -)programat efectiv

+ R * H2olumul produciei fabricate, mii lei

2!3 JM*J *5** C GLM

*umrul mediu scriptic al salariailor, persoane

s I5 J C

Humrul mediu scriptic al munci- trilor, persoane

m 55 5G C G

M!onderea muncitorilor n numrul total al salariailor, F

!m JI,IL JG,MLG - ,**H

0impul efectiv utilizat n total,om-zile

0z G555 JIM - *G

G0impul efectiv utilizat n total, om-ore

0@ JH*55 JGL5 C HHJ

Iumrul mediu de zile lucratede un muncitor pe an, zile(rd rdH)

S *H* **L - H

JAurata medie a zilei de lucru, ore

(rdG rd) x 555

@ I,* I, C 5,H

L!roductivitatea medie anual a unui salariat, lei(rd rd*) x 555

Ts H*H*L,J M*II*,G C5MM*J

5!roductivitatea medie anual a unui muncitor, lei (rd rdH) x 555

Tm HGJG,5 MLM5,G C*LM,G

!roductivitatea medie pe or a unui muncitor, lei (rd rdG)

T@ **,5GM *J,IL* C G,I*J


18/76

;a prima etap a analizei se calculeaz influena factorilor generali de munc la devierea volumuluiproduciei fabricate prin metoda diferenelor absolute cu doi factori

a)modificarea numrului mediu scriptic al salariailor ( = < = @


19/76

fi=e n dinamic

+naliza asigurrii cu mi"loace fixe i a eficienei utilizrii acestora se ncepe cuexaminarea structurii, micrii i strii funcionale a mi"loacelor fixe n dinamic +ceststudiu se efectueaz n baza datelor din anexa la Rilanul contabil din raportul financiaranual (capitolul "/!istena i micarea activelor pe termen lung#, paragraful * "&ctivemateriale# (rd*5Vrd*J) ;a prima etap a analizei se examineaz structura mi"loacelor

fixe ale ntreprinderii pe categorii i modificrile intervenite pe parcursul anului de gestiunen dinamic !entru aceasta se utilizeaz urmtorul tabel analitic

Aprecierea structurii miloacelor fi=eale ntreprinderii pe categorii n dinamic

0ipuri de mi"loace fixe pe categorii

;a finele anuluiprecedent

;a finele anului de gestiune

+baterea (C, -)

suma,mii lei

ponderea F

suma,mii lei

ponderea F

mii lei F

+ * H M 8H- G8M-*Qi"loace fixe 9 total(rd*5)din carecldiri (rd*)*construcii speciale(rd**)Hmaini, utila"e, instalaiide transmisie (rd*H)Mmi"loace de transport

(rd*M)alte mi"loace fixe(rd*I)Gmi"loace fixe arendatepe termen lung (rd*J)

JHIG

*LL*55

MJM

H5

55

H**

55

H,5H*,HL

I,JM

H,I5

,L

H,J

5IJ

*GGL

ML5

HH5

*HH*

H**

55

*M,GH,J

M,L5

H,5G

*,G*

*,LJ

C *M5L

C I-

C 5

C *5

C **H*

-

x

- G,M- 5,J

- ,LM

- 5,GM

C *5,MH

- 5,JI

.n baza datelor din acest tabel se acord o atenie deosebit urmtoarelor dou momentesemnificative ce sc@imbri au intervenit n dinamica i structura mi"loacelor fixe ale

ntreprinderii att la total, ct i pe fiecare categorie n parte$ ponderea crui element predomin n structura mi"loacelor fixe +teniaprincipal se acord prii active a mi"loacelor fixe, deoarece compartimentul acesta are oaciune direct asupra activitii de producie desfurate

.n acest context orice tendin cu semnul &plus' n dinamic se apreciaz pozitiv, iar cusemnul &minus' 9 negativ

Ae regul, pe parcursul perioadei de gestiune mi"loacele fixe ale ntreprinderii sunt nmicare, ceea ce determin necesitatea calculului i examinrii urmtorilor doi indicatorirelativi i anume


20/76

) coeficientul de rennoire a mi0loacelor fi!e(/ren) care se determin ca raportul dintrevaloarea mi"loacelor fixe intrate ntr-o anumit perioad de gestiune i valoarea tuturormi"loacelor fixe la finele acestei perioade

/ren8 int

sf1+tot

rate1+x 55$

*) coeficientul de ieire a mi0loacelor fi!e (/ieire) care se determin ca raportul dintrevaloarea mi"loacelor fixe ieite i transferate ntr-o anumit perioad de gestiune i valoarea

tuturor mi"loacelor fixe la nceputul acestei perioade/ieire8

inc1+tot

ate1+transfer1+iesite +x55

.n practica analitic se apreciaz pozitiv situaia n care ambii coeficieni corespundcondiiei

/renD /ieite(F)

!entru a analiza starea funcional a mi"loacelor fixe ale ntreprinderii se folosescurmtorii doi indicatori relativi

) coeficientul uzurii acumulate a mi0loacelor fi!e(/uzur) care se calculeaz ca raportuldintre suma uzurii acumulate la finele anului de gestiune i valoarea total a mi"loacelor fixela finele acestui an

/uzur8 WW

sf1+tot

acumulateuzurii2umax 55$

*) coeficientul utilitii mi0loacelor fi!e (/util) care se calculeaz ca diferena dintre 55i mrimea coeficientului uzurii acumulate a mi"loacelor fixe

/util8 55 9 /uzurAe regul, cu ct coeficientul uzurii acumulate a mi"loacelor fixe este mai mic, cu att

utilitatea acestora este mai pronunat i viceversa !entru o apreciere mai obiectiv a strii

funcionale a mi"loacelor fixe se recomand ca coeficienii respectivi s fie examinai ndinamic

1 *. Analiza eficienei utilizrii miloacelor fi=e


21/76

Eficiena utilizrii mi"loacelor fixe se determin ca raportul dintre mrimea efectuluiobinut (2!3, 2+, 22, !b etc) i mrimea efortului depus (valoarea medie a mi"loacelorfixe de producie) .n practica analitic eficiena utilizrii mi"loacelor fixe de producie poatefi examinat cu a"utorul mai multor indicatori generalizatori sintetici 3andamentul mi0loacelor fi!e (%mf) care se determin ca raportul dintrevolumul produciei fabricate i valoarea medie a mi"loacelor fixe de producie

%mf81+

VP+(lei),

unde2!3 9 volumul produciei fabricate$Q3 9 valoarea medie a mi"loacelor fixe de producie

* Capacitatea mi0loacelor fi!e(Bmf) care este un indicator invers proporional curandamentul mi"loacelor fixe i reflect valoarea medie a mi"loacelor fixe de producie cerevine la un leu producie fabricat

Bmf 8VP+

1+x 55 (bani)

H 4nzestrarea muncii cu mi0loace fi!e (?mf) care reflect valoarea medie ami"loacelor fixe de producie ce revine la un muncitor n sc@imbul cu durat maxim

.mf8max*

1+x 555 (lei),

undemax9 numrul total al muncitorilor n sc@imbul cu durat maxim

Ae regul, cu ct acest indicator este mai mare, cu att gradul de nzestrare antreprinderii cu mi"loace fixe de producie este mai pronunat

;und n consideraie faptul c la procesul de producie nu particip nemi"locit toatemi"loacele fixe de producie, ci numai partea lor activ, la urmtoarea etap a analizei estenecesar examinarea sistemului de factori care influeneaz modificarea randamentuluimi"loacelor fixe de producie Xinnd cont de necesitile practice ale analizei la aceastetap, se prevede calculul i aprecierea influenei factorilor generali i detaliai

+stfel, asupra modificrii randamentului mi"loacelor fixe de producie influeneazurmtorii doi factori generali

a) modificarea ponderii prii active a mi0loacelor fi!e n valoareamedie total a mi0loacelor fi!e de producie (factor cantitativ)$

c) modificarea randamentului mi0loacelor fi!e active (factorcalitativ)

Balculul i aprecierea acestor factori se efectueaz prin metoda substituiei n lan saumetoda diferenelor absolute


22/76

!entru o apreciere mai obiectiv a rezultatelor obinute, apare necesitatea calculului iaprecierii factorilor detaliai asupra modificrii randamentului mi"loacelor fixe de producie

Ae regul, aceast etap presupune examinarea urmtorilor patru factoria) modificarea ponderii prii active a mi0loacelor fi!e n valoarea

medie total a mi0loacelor fi!e de producie (

utila0-ore (


23/76

Aat fiind faptul c partea activ a mi"loacelor fixe de producie "oac un rolpredominant n utilizarea acestora, n urmtoarea etap a analizei se recomand a efectua unstudiu mai aprofundat al potenialului te@nic al ntreprinderii, inclusiv al folosirii acestuia

;a prima etap a analizei se examineaz structura parcului de maini i utila"e dupdurata lor de exploatare +stfel, n baza datelor din fiele de inventar ale evidenei analitice ami"loacelor fixe se calculeaz durata medie de exploatare a mainilor i utila"elor (ca media

ponderat)

;a etapa a doua a analizei se examineaz folosirea extensiv i intensiv a mainilor iutila"elor .n practica analitic aprecierea folosirii mainilor i utila"elor se efectueaz n bazaurmtorilor indicatori Coeficientul folosirii e!tensive a mainilor i utila0elor (/ext) care se calculeaz caraportul dintre fondul de timp efectiv utilizat n utila"-ore i fondul de timp programat

/ext856

6

h6u

h6ux 55 (F)

* Coeficientul folosirii intensive a mainilor i utila0elor (/int) care se calculeaz caraportul dintre productivitatea medie pe utila"-or efectiv i productivitatea medie pe utila"-or programat

/int85

7h7h

x 55 (F)

H Coeficientul folosirii integrale a mainilor i utila0elor (/integ) care se determin caprodusul dintre /exti /intmprit la 55

/integ 8 (/ext x /int) 55 (F)

Bu ct coeficientul integral este mai mare, cu att gradul de folosire a mainilor iutila"elor este mai pronunat

ltima etap a analizei situaiei privind folosirea parcului de maini i utila"e prevedecalculul i aprecierea influenei urmtorilor doi factori la devierea volumului producieifabricate

a) modificarea fondului de timp efectiv de lucru n utila0-ore (factorcantitativ)$

b) modificarea productivitii medii pe utila0-or (factor calitativ)Balculul i aprecierea acestor factori se efectueaz prin metoda substituiei n lan sau

metoda diferenelor absolute


24/76

fa8ricate 5Analiza reflectrii utilizrii 3# n pricipalii indicatori economico(financiari6

.n practica analitic se utilizeaz mai multe metode de analiz referitoare la calculul iaprecierea influenei factorilor privind asigurarea cu mi"loace fixe i utilizarea acestora ladevierea volumului produciei fabricate

;a prima etap a analizei se examineaz influena factorilor generali privind asigurarea

cu mi"loace fixe i utilizarea acestoraa)modificarea valorii medii a mi0loacelor fi!e de producie (


25/76

+naliza procesului de aprovizionare poate fi structurat pe mai multe segmente, cum arfi acoperirea necesarului de aprovizionat cu contracte corespunztoare nc@eiatentre ntreprindere i furnizori$ realizarea programului de aprovizionare a ntreprinderii n total i pe principaleleresurse materiale$

asigurarea necesarului de materii prime i resurse materiale pentru producie dinpunct de vedere cantitativ, calitativ i la termen

+naliza aprovizionrii i asigurrii ntreprinderii cu resurse materiale se ncepe cuaprecierea general a planului de aprovizionare a ntreprinderii cu diferite feluri de materiale

pe parcursul perioadei de gestiune

!entru o analiz mai aprofundat a procesului de aprovizionare a ntreprinderii curesurse materiale este necesar s se aprecieze corespunderea furnizrii efective a resurselormateriale cu datele din contractele nc@eiate cu furnizorii ntreprinderii

+ceast etap a analizei d posibilitate s evideniem, cum se respect condiiilecontractelor pe fiecare tip de material, inclusiv cantitatea, calitatea i termenele stabilite0oate datele corespunztoare necesare pentru aceast analiz se afl n secia de

aprovizionare a ntreprinderii

.n urma acestei etape a analizei este necesar s se elaboreze msuri concrete pentru aelimina nclcrile evideniate pe viitor n procesul de aprovizionare a ntreprinderii curesurse materiale

.n practica analitic uneori apare necesitatea alegerii unui contract comercial optimaldin cteva contracte similare aflate la dispoziia ntreprinderii

.n cele mai dese cazuri acest lucru se efectueaz pe baza utilizrii metodei valoriiactualizate (calculului actualizat)

17 .Analiza stocurilor de materiale


26/76

Bontinuitatea procesului de producie impune existena "ustificat a stocurilor demateriale att la nceputul, ct i la finele perioadei de gestiune

+naliza stocurilor de materiale vizeaz mai multe aspecteY primul aspect se refer la evoluia stocurilor de materiale fa de volumul produciei

fabricate sau venitul din vnzri .n acest context ritmul de ma"orare a indicatorilor de volum(2!3, 22) trebuie s depeasc ritmul de ma"orare a stocurilor respective n unitivalorice

Y al doilea aspect se refer la evoluia stocurilor de materiale fa de nivelulconsiderabil al acestora (la nivelul programat, mediu sau maxim)

Y al treilea aspect al analizei stocurilor de materiale se refer la examinarea gradului deimobilizare al acestora (n zile) .n prealabil se recomand gruparea tuturor stocurilor demateriale ale ntreprinderii analizate n- stocuri normale$- stocuri cu micare lent$- stocuri fr micare$- stocuri disponibile

.ncadrarea stocurilor materiale ntr-o grup sau alta se face n funcie de frecvenaconsumului, calculndu-se durata de imobilizare a stocului respectiv n zile prin urmtoarearelaie

Ai8 =(1Q x HG5) ?e>,unde1Q 9 stocul de materiale din grupa respectiv$?e 9 ieirea materialului respectiv pe parcursul perioadei de gestiuneY al patrulea aspect important al analizei stocurilor de materiale se refer la

determinarea i examinarea rezervei n zile pe fiecare fel de materiale concrete sau pe grupede materiale necesare pentru desfurarea tuturor activitilor la ntreprinderea analizat

%ezerva n zile se determin prin urmtoarea relaie%z 8

Cz

21i, unde

1Qi 9 stocul materialului concret la data curent$Bz 9 consumul zilnic

Bz 88

Ct, unde

Bt 9 consumul total al materialului concret n perioada de gestiune$S 9 numrul total de zile n perioada de gestiune+ceast etap a analizei poate fi efectuat att n uniti naturale, ct i n uniti

valorice

19 .Analiza eficienei utilizrii resurselor materiale n 8azaindicatorilor generalizatori sintetici


27/76

.n practica analitic eficiena utilizrii resurselor materiale poate fi examinat n bazaurmtorilor indicatori generalizatori sintetici

3andamentul resurselor materiale consumate (%rm) care se determin ca raportuldintre volumul produciei fabricate i consumul total de materiale prin relaia

%rm8C1

VP+(lei),

unde2!3 9 volumul produciei fabricate$BQ 9 consumul total de materiale' Consumul specific de materiale (Bsm) care se determin ca raportul dintre consumul

total de materiale i volumul produciei fabricate prin relaia

Bsm8VP+

C1x 55 (bani)

sau

Bsm83rm

x 55 (bani)

Ain punct de vedere al coninutului economic, cu ct consumul specific de materialeeste mai mic, cu att eficiena utilizrii resurselor materiale este mai mare i viceversa

!entru o analiz mai aprofundat se calculeaz i se apreciaz factorii care au contribuitla modificarea consumului specific de materiale, cum ar fi

a)modificarea structurii i sortimentului produciei fabricate9b)modificarea nivelului de consum al materiilor prime i materialelor pe unitate de

produs9c)modificarea preurilor la materiile prime i materialele consumate9d)modificarea preurilor la produsele finite .lucrrile e!ecutate i serviciile prestate)

+naliza factorial a consumului specific de materiale se efectueaz prin metodasubstituirii n lan sau metoda diferenelor absolute

?ndicatorul natural care reflect eficiena utilizrii resurselor materiale n procesul de producieconstituie norma de consum al unui material concret la fabricarea unui produs concret

!entru analiza gradului de respectare a acestei norme n practica analitic se utilizeaz coeficientulutilizrii materialului concret (/um) care se determin ca raportul dintre consumul efectiv al unui materialconcret pe unitate de produs (BQef) i norma stabilit n uniti naturale (BQpr)

/um8C1pr

C1efx 55 (F)

Aiferena dintre numrtor i numitor exprim n uniti naturale economia (-) sau supraconsumul (C)materialului examinat pe unitate de produs concret sau pe toat cantitatea fabricat a produsului dat nperioada de gestiune care se determin prin formula

unde: 9 cantitatea efectiv a produsului concret fabricat n perioada de gestiune n uniti naturale

2& . nsemntatea, sarcinile i sursele analizei consumurilor i c


28/76

.n condiiile economiei de pia obinerea veniturilor maxime cu consumuri minimeeste scopul de baz al fiecrui agent economic

Berinele pieei sunt destul de dure, ceea ce necesit respectarea unei concordanentemeiate cu preurile la produsele finite (lucrrile executate i serviciile prestate) ieforturile depuse n activitile desfurate Este necesar o argumentare "udicioas a

structurii tuturor consumurilor i c@eltuielilor pe care le suport fiecare ntreprindere n partepentru obinerea unor venituri accesibile

7 dat cu implementarea noului sistem contabil bazat pe standardele naionale s-amodificat esenial coninutul noiunilor "consumuri# i "cheltuieli#,precum i structura icriteriile de clasificare a acestora

Consumurile reprezint resursele utilizate pentru fabricarea produselor, executarealucrrilor i prestarea serviciilor n scopul obinerii unui venit Ae regul, acestea sunt legatenemi"locit de procesul de producie i, deci, apar pn la comercializarea produselor finite,mrfurilor i prestarea serviciilor

Cheltuielile apar n urma activitii economico-financiare a ntreprinderii i nu suntlegate nemi"locit de procesul de producie Ele se reflect n %aportul privind rezultatelefinanciare i la determinarea profitului (pierderii) perioadei de gestiune se scad din veniturileobinute din diferite activiti

Este tiut faptul c reducerea consumurilor i a c@eltuielilor numai cu F contribuie lama"orarea cu mult mai mare att a profitului brut, ct i a profitului perioadei de gestiune

pn la impozitare, dect ma"orarea cu F a venitului din vnzri .n acest context estenecesar a evidenia sarcinile principale ale analizei sub dou aspecte:

? !rivind analiza consumurilor +precierea general a structurii costului produciei

* +precierea consumurilor la leu producie fabricat (inclusivanaliza factorial)

H +precierea consumurilor directe n costul produciei (inclusivanaliza factorial)

M +precierea consumurilor directe n costul produciei Evidenierea rezervelor interne de reducere a consumurilor n

costul produciei pe viitor i elaborarea msurilor concreteprivind implementarea acestora n practic

?? !rivind analiza c@eltuielilor * +precierea general a c@eltuielilor ntreprinderii pe feluri de

activiti ** +precierea costului la leu venit din vnzri nete (inclusiv

analiza factorial) *H Evidenierea rezervelor interne de reducere a c@eltuielilor

ntreprinderii pe viitor i elaborarea msurilor concrete privindimplementarea acestora n practic

Sursele principale de informaie:


29/76

# !rogramul social-economic de dezvoltare a ntreprinderii(compartimentul "Consumurile i cheltuielile ntreprinderii#)

# Aatele conturilor i subconturilor contabile (clasele I i J) privindconsumurile i c@eltuielile

#3aportul privind rezultatele financiare (anexa nr* la raportulfinanciar al ntreprinderii)

# +nexa nr la3aportul privind rezultatele financiare referitor lacostul vnzrilor i c@eltuielile ntreprinderii

# Aatele din calculaiile individuale privind produsele fabricate,lucrrile executate i serviciile prestate

# +lte surse de informaie

Analiza structurii costului produciei

+naliza consumurilor ntreprinderii ncepe, de regul, cu examinarea structurii costuluiproduciei la nivel general

Bonsumurile incluse n costul produciei cuprind urmtoarele elemente- consumuri de materiale$- consumuri privind retribuirea muncii$- consumuri indirecte de producie

0oat informaia necesar pentru analiz poate fi utilizat att n dinamic, ct icomparativ cu nivelul programat prevzut pentru perioada de gestiune curent

0otui, pentru o apreciere mai obiectiv a modificrilor consumurilor este necesar oanaliz mai aprofundat att a costului produciei n total, ct i a fiecrui compartiment n

parte +ceast analiz poate fi efectuat n cteva direcii de baz +naliza consumurilor la leu producie fabricat* +naliza consumurilor directe n costul producieiH +naliza consumurilor indirecte n costul produciei

21 . Analiza consumurilor la 1 leu producie fa8ricat


30/76


31/76

Bonform prevederilor 1B H &Bomponena consumurilor i c@eltuielilor ntreprinderii',n costul produciei se includ urmtoarele consumuri directede materiale$- privind retribuirea muncii$- privind contribuiile la asigurrile sociale i medical

;a prima etap a analizei se examineaz componena consumurilor directe n costul

produciei i tendina modificrii acestora n dinamic sau comparativ cu nivelul programat,recalculat la volumul produciei fabricate efectiv n perioada de gestiune !entru aceasta seutilizeaz tabelul analitic Aprecierea general a consumurilor directe

n costul produciei(mii lei)

?ndicatori

+nul de gestiune+baterea

absolut (C, -)

+baterearelativ

(C, -), F

Bota-parte nmodificareatotal a costu-lui produciei(C, -), F

Bonsumuri debaz recalcu-

late la volu-mul producieifabricate efec-tiv

Bonsumuri

efective

+ * H 8 * - M 8 H6 x 55 8 H6t x 55Qaterii prime i mate-riale

JL55 HMMH5 CMH*5 C 5,I C *,I

*Bombustibil i energieconsumate n scopurite@nologice

*H HM5J5 C*M C J,* C 5,5I

H+lte consumuri directede materiale

G5MH5* 5*HMGM CMLG* C GL,HG C *,5I

M0otal consumuri demateriale n costul pro-duciei(rd C rd* C rdH)

LMI *HLJLIM CJJH5*I C J,* C M,J

Bonsumuri directe pri-vind retribuirea muncii

*M5 5555 - *HG5 - *,5 - ,*L

GBontribuii la asigur-

rile sociale i medical

M*GHJGL MIM55 - JLHGL - *,5 - 5,ML

I0otal consumuri pri-vind retribuirea muncii(rd C rdG)

5MLIL J5555 - H*MLIL - *,5 - ,IJ

JBostul produciei J*5M*5 JJ5JIG CLIGI C H,*J x.n baza datelor din acest tabel pe fiecare element n parte al consumurilor directe se

calculeaz i se apreciaz


32/76

- abaterea absolut(ca diferena dintre consumurile efective pe fiecare elementde consum n parte i cele de baz, recalculate la volumul produciei fabricate obinut n

perioade de gestiune) Ma =CD1CDrec C:rec; C?P9 C:; Cm> Cs

- abaterea relativ (ca raportul dintre abaterea absolut pe fiecare element de

consum i valoarea de baz recalculat)Mr= Ma / CD rec*100

- cota-parte a fiecrui element de consum respectiv n modificarea total acostului produciei (ca raportul dintre abaterea absolut pe fiecare element de consum icostul produciei de baz, recalculat la volumul produciei fabricate obinut n perioada degestiune)

Cota parte= Ma / Cprec*100!

Etapa a doua a analizei se bazeaz pe calculul i aprecierea influenei asupramodificrii consumurilor directe n costul produciei a urmtorilor trei factori

a)modificarea volumului produciei fabricate, lucrrilor e!ecutate i serviciilor prestate(abaterea relativ a volumului produciei fabricate se nmulete cu consumurile directe pefiecare element n parte din perioada de baz)


33/76

Ae regul, pe parcursul analizei consumurilor directe de materiale apare necesitateacalculului i aprecierii urmtorilor doi factori

a)modificarea normei de consum n uniti naturale pe fiecarematerial utilizat n parte9

b)modificarea preului unitar de procurare a materiilor prime imaterialelor utilizate la fabricarea produsului concret

Balculul influenei acestor doi factori asupra modificrii consumurilor directe de

materiale n costul unui produs concret se efectueaz prin metoda recalculrii

+supra modificrii consumurilor privind retribuirea muncii n costul unui produsconcret influeneaz urmtorii doi factori

a)modificarea manoperei pe unitate de produs9b)modificarea salariului mediu pe or al unui muncitorBalculul i aprecierea influenei factorilor menionai mai sus asupra modificrii

consumurilor privind retribuirea muncii n costul unui produs concret se efectueaz prinmetoda diferenelor absolute


34/76

2 . Analiza consumurilor indirecte n costul produciei

!e lng consumurile directe, n costul produciei se includ i consumurile indirecte deproducie care dup natura sa reflect consumurile aferente deservirii i gestionriisubdiviziunilor de producie n cadrul ntreprinderii +cestea cuprind

- consumurile privind meninerea mi"loacelor fixe cu destinaie de producie n stare delucru$

- uzura mi"loacelor fixe cu destinaie de producie$- consumurile aferente perfecionrii te@nologiei i organizrii produciei$- valoarea materialelor utilizate n scopul asigurrii unui proces te@nologic normal$- salariile muncitorilor auxiliari i ale personalului administrativ din subdiviziunile de

producie etc.n funcie de volumul produciei fabricate (lucrrilor executate i serviciilor prestate),

consumurile indirecte de producie pot fi divizate na)consumuri variabileb)consumuri constanteAe regul, consumurile variabile se modific proporional cu volumul activitii de

baz, iar cele constante rmn stabile, deci, nu depind de acest volum+naliza consumurilor indirecte de producie prevede urmtoarea consecutivitate n

examinarea coninutului acestora +stfel, la prima etap a analizei se examineaz structuraconsumurilor respective n costul produciei la nivel general +cest studiu poate fi efectuatatt n dinamic, ct i comparativ cu nivelul programat

;a urmtoarea etap a analizei se examineaz fiecare compartiment referitor laconsumurile indirecte de producie n parte +naliza consumurilor variabile prevede calcululi aprecierea influenei urmtorilor doi factori asupra modificrii acestor consumuri n

dinamic sau fa de nivelul programat, i anumea)modificarea volumului produciei fabricate, lucrrilor e!ecutate iserviciilor prestate9

7rice abatere sub influena acestui factor este "ustificat, deoarece consumurileindirecte variabile se modific proporional cu volumul respectiv

b)modificarea consumurilor variabile la leu producie fabricat,lucrri i servicii

?nfluena acestui factor depinde integral de efortul propriu al colectivului de munc alntreprinderii, deoarece reflect gradul de respectare a normelor valorice, proiectate la acestcompartiment pe fiecare articol de consum n parte pentru perioada de gestiune curent .nacest context, abaterea cu semnul &minus' se apreciaz pozitiv, iar cu semnul &plus' 9negativ

Balculul influenei acestor factori se efectueaz prin metoda diferenelor absolute,utiliznd urmtoarele relaii


35/76

Biv 9 consumuri indirecte variabile la leu producie fabricat, lucrri executate iservicii prestate

.n ce privete analiza consumurilor indirecte constante, aceasta se efectueaz inndcont de nomenclatorul articolelor referitore la consumurile specificate efectuate dentreprinderea analizat

Bonsumurile indirecte constante aferente produselor fabricate, lucrrilor executate iserviciilor prestate se examineaz n dinamic sau fa de nivelul programat (devizul de

consumuri aprobat pentru perioada de gestiune curent)+baterea cu semnul &minus' pe fiecare articol se apreciaz pozitiv i, viceversa,

abaterea cu semnul &plus' 9 negativ


36/76

2/. Analiza structurii c


37/76

20. Analiza costurilor pe produse

?n practica analitica apare necesitatea examinarii costurilor pe produsele fabricate ?n cazul in care nomenclatorul produselor fabricate este mare, analizei sunt supuse

produsele care au o pondere semnificativa (mai mare) in 2!3 si produsele la care peparcursul perioadei de gestiune au fost admise supraconsumuri esentiale (adica lacare costurile au crescut)

+naliza costurilor pe produse se efectuiaza in baza datelor calculatiilorindividuale ;a prima etapa de analiza se apreciaza ponderea fiecarui element de consum intotalul costului pe produs ;a urmatoarea etapa se efectuiaza analiza factoriala a fiecarui element de consumBAQ sunt influentate de urmatorii factori

a) Qodif normei de consum in unitati naturale pe fiecare material utilizat in parteb) Qodif pretului unitarZ de ac@izitie a materiilor prime si materialelor utilizate

la fabricarea produsului concretBalculul influentei acestor factori asupra modificarii BAQ in costul unui produsconcret se efectuiaza prin metoda recalcularii indicatorilor+supra modificarii BA%Q in costul unui produs concret influenteaza urmatoriifactori

a) Qodif manoperei pe unitate de produs(om-ore)b) Qodif salariului mediu pe ora a unui muncitor (salar in regie)

Balculul si aprecierea influentei acestor factori se efectuiaza prin metoda diferentelorabsolute


38/76

27. nsemntatea, sarcinile i sursele informaionaleale analizei rezultatelor financiare.Analiza dinamicii i structurii profitului 5pierderii6 pn la impozitare

%ezultatul financiar al activitii ntreprinderii se caracterizeaz prin suma profitului(pierderii) i a nivelului rentabilitii obinute

.n economia de pia, profitul constituie raiunea de a fi a unei ntreprinderi.ntreprinderile care se dovedesc a fi nerentabile sunt supuse falimentului

!rofitul reprezint sursa principal de dezvoltare a ntreprinderii i se determin cadiferen dintre venitul total obinut din desfacerea produselor fabricate, a lucrrilor iserviciilor cu caracter industrial i din alte activiti i c@eltuielile aferente acestor venituri

!rofitul (pierderea) 8 2enituri 9 Bonsumuri i c@eltuieli

Bu ct este mai mare valoarea veniturilor cu att va fi mai ridicat mrimea profitului,i invers, creterea valorii consumurilor i c@eltuielilor duce la diminuarea mrimii

profitului3unciile pe care le are de ndeplinit profitul suntizvor de alimentare a fondului de dezvoltare economico-social$mi"loc de cointeresare material a ntreprinderii n ansamblu i a membrilor

colectivului ntreprinderii$sursa de autofinanare pentru dezvoltarea produciei%entabilitatea reflect capacitatea ntreprinderii de a produce profit, oglindind ntr-o

form sintetic eficiena ntregii activiti economice a ntreprinderii.n mod general acest indicator se obine raportnd venitul la c@eltuieli, constituind una

dintre formele de exprimare a eficienei economiceAeci, profitul este sursa de existen i dezvoltare a ntreprinderii, pe cnd

rentabilitatea permite de a aprecia ct de eficient sunt folosite resursele de producieSarcinile principale ale analizei profitului i renta8ilitii sunt:# aprecierea general a dinamicii i ndeplinirii nivelului programat

al profitului i rentabilitii$# evidenierea i calculul influenei factorilor respectivi la

modificarea profitului i rentabilitii$# evidenierea rezervelor interne de ma"orare a profitului i

rentabilitiiSursele principale de informaie:# !rogramul social economic de dezvoltare a ntreprinderii (!lanul

de afaceri)$# %apoartele financiare anuale i trimestriale$# +nexele la %apoartele financiare anuale$# %apoartele statistice$# Aatele evidenei operative i contabile$# +lte surse de informaie%ezultatele analizei profitului (pierderii), rentabilitii sunt necesare att pentru elaborarea strategiei

de dezvoltare i organizare a activitii curente a ntreprinderii, ct i pentru prognozarea activitii acesteia peviitor


39/76

Analiza dinamicii i structurii profitului 5pierderii6 pn la impozitare.Qasa profitului total (pierderii) obinut de ntreprindere nu este omogen, n

componena sa intrnd rezultate din activiti i operaii diferite!rincipala activitate a ntreprinderii industriale o constituie fabricarea de produse,

executarea de lucrri i prestarea de servicii cu caracter industrial +ceast activitate poartdenumirea de activitate operaional

.n profitul total (pierderea) se reflect i rezultatul din activitatea de investiii,rezultatul din activitatea financiar i rezultatul excepional

%ezultatul din activitatea de investiii se obine ca diferen dintre venituri i c@eltuielidin operaiunile legate de existena i micarea activelor pe termen lung

%ezultatul din activitatea financiar se obine ca diferena dintre venituri i c@eltuieliaferente operaiunilor legate de modificrile n mrimea i structura capitalului propriu imi"loacelor mprumutate

%ezultatul excepional se obine ca diferena dintre veniturile i c@eltuielile aprute carezultat al evenimentelor i operaiunilor excepionale neprevzute

.n special astfel de evenimente cuprind calamiti naturale$perturbri politice(aciuni militare,revoluie)$ modificri ale legislaiei %epublicii Qoldova (@otrrile cu privire la

naionalizare,interzicerea activitilor de anumit natur)+naliza ncepe cu aprecierea n dinamic a structurii profitului (pierderii) pn la

impozitare, care poate fi exprimat prin relaia!!? 8 %+7 [ %+? [ %+3 [ %E$

unde!!? 9 profitul (pierderea) pn la impozitare$

%+7 9 rezultatul din activitatea operaional$%+? 9 rezultatul din activitatea de investiii$%+3 9 rezultatul din activitatea financiar$%E 9 rezultatul excepional+naliza n dinamic a profitului (pierderii) pn la impozitare permite evaluarea

mrimii acestuia n comparaie cu realizrile anilor precedeni i6sau cu datele stabilite n!lanul de afaceri i studierea modificrilor survenite n mrimea profitului (pierderii)contabil n ultimii ani

+naliza structural a profitului (pierderii) pn la impozitare permite aprecierea

aportului fiecrui tip de activitate n obinerea profitului contabil Breterea n dinamic acotei profitului din activitatea operaional n suma total a profitului pn la impozitare esteapreciat pozitiv

Ain punct de vedere al te@nicii de calcul, la analiza dinamicii i structurii profitului (pierderii) pn laimpozitare se determin abaterea absolut (fa de perioada precedent i6sau de plan), ritmul creterii, Fndeplinirii planului i ponderea rezultatului financiar obinut din fiecare tip de activitate n suma total amrimii profitului (pierderii) pn la impozitare

+naliza dinamicii i structurii profitului (pierderii) pn la impozitare este efectuat n baza datelor%aportului de profit i pierderi i !lanului de afaceri


40/76

29. Analiza factorial a profitului 5pierderii6 din acti-itateaoperaional.

%ezultatul din activitatea operaional se determin ca diferena dintre veniturile c@eltuielile acestei activiti

2eniturile din activitatea operaional snt constituite din vnzri nete i alte veniturioperaionale

B@eltuielile activitii operaionale includ toate c@eltuielile aferente vnzrilorc@eltuielile comerciale, c@eltuielile generale i administrative i alte c@eltuieli operaionale

3ormula de calcul a rezultatului financiar din activitatea operaional este%+7 8 !R (!N) C +27 9 BB 9 BN+ - +B7,

unde%+7 9 rezultatul financiar din activitatea operaional$!R(!N) 9 profitul brut (pierderea global)$+27 9 alte venituri operaionale$BB 9 c@eltuieli comerciale$BN+ 9 c@eltuieli generale i administrative$+B7 9 alte c@eltuieli operaionale3iecare parte component a formulei factoriale influeneaz asupra profitului (pierderii)

din activitatea operaional a ntreprinderii !rofitul brut i alte venituri operaionale au oaciune direct, iar c@eltuielile perioadei 9 o aciune invers

.n calitate de surs de informaie pentru analiza factorial a profitului (pierderii) dinactivitatea operaional, servete %aportul privind rezultatele financiare

+vnd n vedere legtura aditiv dintre factorii influenei i indicatorul rezultativ, ncalitate de metod cea mai convenabil pentru analiza factorial a profitului (pierderii) dinactivitatea operaional este metoda balanier


41/76

2 . Analiza factorial a profitului 8rut 5pierderii glo8ale6.

Bomponenta cea mai important a profitului (pierderii) din activitatea operaional, deregul, elementul cel mai principal l reprezint profitul brut (pierderea global), de aceea nanaliza formrii profitului, studiului profitului brut i se acord o atenie deosebit

!rofitul brut reprezint depirea vnzrilor nete asupra costului vnzrilor .n practicaeconomic acest indicator se numete i coeficient de profitabilitate (se determin n F fa de

indicatorul &vnzri nete')+naliza ncepe cu aprecierea evoluiei structurii profitului brut (pierderii globale) obinut

pe tipuri de activitate operaional n baza datelor +nexei la %aportul de profit i pierderi

!e lng aprecierea evoluiei i structurii, profitul brut (pierderea global) poate fianalizat i din punct de vedere factorial, examinnd astfel cauzele ce au condiionat deviereamrimii acestuia ;a efectuarea analizei factoriale a profitului brut (pierderii globale), esteimportant s se ia n consideraie tipul de activitate operaional n urma cruia a fost obinut

profitul (pierderea), deoarece trsturile caracteristice ale tipurilor de activitate operaionalgenereaz i particularitile te@nicii de calcul al analizei factoriale a profitului brut (pierderiiglobale)

+stfel, profitului brut (pierderea global) obinut din vnzarea produselor i6sauprestarea serviciilor este influenat de urmtorii factoria) modificarea volumului de vnzare al produselor (serviciilor prestate)$

b) modificarea structurii i sortimentului produselor vndute (serviciilor prestate)$c) modificarea costului de vnzare al produselor (serviciilor prestate)$d) modificarea preurilor la produsele vndute (serviciile prestate)

!entru determinarea influenei separate a fiecrui factor asupra mrimii profitului brut(pierderii globale) din vnzarea produselor (serviciilor prestate) n calitate de surse

informaionale servesc- +nexa la %aportul de profit i pierderi$- Balculaiile produselor (serviciilor( concrete$- Balculele speciale (de recalculare)

%ecalcularea volumului i costului vnzrilor se efectueaz prin evaluarea cantitiiproduselor (serviciilor) efectiv vndute n anul de gestiune cu preurile i costurile unitareale produselor vndute (serviciilor prestate) n anul precedent sau conform !lanului deafaceri

0e@nica de calcul a influenei factorilor nominalizai asupra mrimii profitului brut(pierderii globale) este urmtoarea

?nfluena primului factor se determin ca produsul dintre profitul brut (pierdereaglobal) al perioadei de baz (prognozat sau precedent) i modificarea procentual avolumului vnzrilor produselor (serviciilor prestate)

%a8 55F)( VVPbaza!P@PA

,

\F22! 85

CV

CVrec x 55 - 55,

unde


42/76

!R(!N)o 9 profitul brut (pierderea global) al perioadei de baz (prognozat sauprecedent)$

B2rec9 costul vnzrilor recalculat$ B259 costul vnzrilor din perioada de baz (prognozat sau precedent)

[(HMLLJ) x (C5,L)] 55 8 C (*5IG) lei

?nfluena celui de-al doilea factor se determin ca diferena dintre profitul brut

(pierderea global) recalculat i profitul brut (pierderea global) al perioadei de baz iinfluena primului factor

%b8 !R(!N)rec9 !R(!N)5- %a,unde

!R(!N)rec9 profitul brut (pierderea global) calculat n condiiile volumului vnzriloranului de gestiune i costurile, precum i preurile de vnzare din perioada de baz$

!R(!N)59 profitul brut (pierderea global) al perioadei de baz$%a9 modificarea profitului brut (pierderii globale) sub influena volumului vnzrilor

(HMM5LJ) 9 (HMLLJ) 9 =C(*5IG)> 8 C (J*M) lei?nfluena modificrii costului produselor (serviciilor) vndute asupra profitului brut(pierderii globale) are o influen invers i se determin ca diferena dintre valoarea curenti recalculat a costului vnzrilor produselor finite (serviciilor prestate)

%c8 - (B29 B2rec),unde

B29 costul produselor finite vndute (serviciilor prestate) din anul de gestiune$B2rec9 costul recalculat al produselor finite vndute (serviciilor prestate)

- (J***L5* 9 J*L5I55) 8 CGIILJ lei?nfluena modificrii preurilor la produsele vndute (serviciile prestate) se determin ca

diferena dintre volumul vnzrilor din anul de gestiune i cel recalculat%d8 229 22rec,

unde229 volumul vnzrilor produselor finite (serviciilor prestate) din anul de gestiune$22rec9 volumul vnzrilor produselor finite (serviciilor prestate) recalculat

*5GHH555 9 MJ55* 8 C IJ*JLJ leiRalana influenei factorilor

(*5IG) C (J*M) C GIILJ C IJ*JLJ 8 CJ*LGLG lei%ezultatele calculelor reflect o situaie favorabil privitor la profitul brut obinut de

ntreprindere+naliza factorial a profitului brut (pierderii globale) din vnzarea produselor poate fidetaliat prin examinarea profitului brut (pierderii globale) din vnzarea fiecrui tip de

produs, mrimea cruia se modific sub influena a trei factoria) modificarea cantitii unui produs vndut$

b) modificarea costului unitar al produsului vndut$c) modificarea preului mediu de vnzare al produsului3ormula dependenei factoriale a profitului brut (pierderii globale) din vnzarea unui

produs poate fi exprimat astfel


43/76

% 8 a x b x cBalculul influenei acestor factori la modificarea profitului din vnzarea unui produs

poate fi efectuat prin metoda substituiilor n lan, bazat pe recalcularea indicatorilor .ncalitate de surs informaional serve,te Balculaia produsului

!rofitul brut (pierderea global) obinut din comercializarea mrfurilor se modific subinfluena a doi factori

a) modificarea venitului din vnzarea mrfurilor$

b) modificarea ratei medii a mar"ei comerciale%ata medie a mar"ei comerciale poate fi determinat conform relaiei

%ata medie a mar"ei comerciale 8vindutemarfurilorVolumul

marfurilorvinzareadinbrutofitul

WW

WWWW!rx55

3ormula dependenei factoriale a profitului brut din vnzarea mrfurilor fa de factoriisus-menionai este

% 8 a x bBalculul influenei acestor factori poate fi efectuat prin metoda substituiilor n lan sau

metoda diferenelor absolute n baza datelor +nexei la %aportul privind rezultatelefinanciare


44/76

*& . Analiza profitului 5pierderilor6 din acti-itile neoperaionale

Qrimea profitului (pierderilor) n mare msur, depinde i de rezultatele obinute dentreprindere din activitile neoperaionale, adic din activitile de investiii, financiar idin evenimentele excepionale

!rofitul (pierderea) din activitatea de investiii reprezint diferena dintre veniturile ic@eltuielile din operaiunile legate de ieirea activelor nemateriale, materiale i financiare pe

termen lung!rofitul (pierderea) din activitatea financiar reprezint diferena dintre veniturile i c@eltuielile dinoperaiunile aferente modificrilor survenite n mrimea i structura capitalului propriu i mprumutat

%ezultatul excepional profit (pierdere) reprezint diferena ntre veniturile i c@eltuielile dinevenimentele excepionale

+naliza ncepe cu aprecierea n dinamic i6sau n comparaie cu datele prevzute n !lanul de afaceri amrimii i structurii profitului (pierderilor) din activitile neoperaionale

Aprecierea n dinamic a mrimii i structurii profitului 5pierderilor6din acti-itile neoperaionale

?ndicatori +nul precedent +nul de gestiune +baterea (C, -)suma, lei ponde-

rea,Fsuma,

leiponde-rea,F

lei F

+ * H M G !rofitul(pierderea) dinactivitatea deinvestiii

HHMHH 5*,ML GL55 JL,G -MGHLHH - *,JJ

* !rofitul(pierderea) dinactivitatea financiar

(5L5) (*,5) J5G5 5,HL CL55 C*,ML

H %ezultatulexcepional profit(pierdere)

(*555) (5,HL) - - C*555 C5,HL

0otal profit(pierdere) dinactivitileneoperaionale

*5MJH 55 IIG5 55 -MM*L*H x

.n procesul analizei de mai departe, se examineaz factorii ce au condiionat modificarea mrimiiprofitului (pierderilor) din activitile neoperaionale fa de realizrile anului precedent i6sau de dateleprevzute n !lanul de afaceri !rincipalii factori, care influeneaz modificarea profitului (pierderilor) dinactivitile neoperaionale sunt prile componente ale acestora Ae menionat c valoarea veniturilorinflueneaz direct rezultatul financiar, iar c@eltuielile au o influen invers Balculul influenei factorilorrespectivi la modificarea profitului (pierderilor) din activitile neoperaionale se efectueaz prin metodabilanier

1ursa de informaie a analizei profitului (pierderilor) din activitile neoperaionale este +nexa la%aportul de profit i pierderi

+#A) +#AB+#A#+C+#A) 5!AB(4AB6 5!A#(4A#6 5!C("C6%8 a-bCc-dCe-f


45/76

*1. 4alculul rezer-elor interne de maorare a profitului

;a calcularea rezervelor interne de ma"orare a profitului este necesar ,n primulrnd,determinarea posibilitii creterii profitului pe seama rezervelor evidentiate maisus prin sporirea cantitatii produselor vindute in unitati fizice, micsorarea costuluiunitar al produselor vindute, ma"orarea preturilor de vinzarea prin cresterea calitatii

produselor vindute, comercializarea acestora pe piata atragatoare etc

%ezervele interne de ma"orare a profitului se determina pentru fiecare produs inparte !entru a determina rezerva interna de ma"orare a profitului pe seama cresterii

cantitatii produselor vindute este necesar de a inmulti rezerve de ma"oare acantitatii fiecarui produs vindut cu marirea efectiva (curenta) a profitului brut

pe unitate de produs %i 8


46/76

*2. Analiza repartizrii profitului dup direcii principale

+naliza repartizarii profitului incepe cu aprecierea generala a situatiei cepresupune o examinare rapida de sinteza a principalelor directii de distribuire aprofitului pina la impozitare in * parti

B@eltuieli (economii)privind ?2* !rofit net (pierdere neta)

+ceasta etapa de repartizare a profitului este strict reglementata de prevederilelegislatiei fiscale sin u este de competenta proprietarilor intrep Ain punct de vedre al te@nicii de analiza, la aceasta etapa se efectuiaza comparatiicu perioada precedenta in baza datelor raportului de profit si pierderi si anezei laacest raport

;a urmatoarea etapa de analiza se examineaza directiile de repartizare a profituluinet ramas la dispozitia intrep ?n conformitate cu legislatia in vogoare, repatizarea profitului net este decompetenta exclusive a adunarii generale a proprietarilor intrep ?n cadrul analizei secompara informatiile evidentei analitice privind utilizarea reala a profitului cudecizia proprietarilor aprobata la adunarea generala si reflectata in procesul verbalcorespunzator !roprietarii pot distribui profitul net in urmatoarele scopuri

- constituirea rezervelor(de statut)- plata dobinzii aferente obligatiunilor plasate de intrp- Qa"orarea cap statutar (social)- +coperirea pierderilor din anii precedenti

- !lata recompensei catre mebrii organelor de conducere(consiliulde administratie,comisia de conzori etc)

- !lata dividendelor- 1ponsorizare- +lte scopuri in corespundere cu legislatia, statutul intrep si decizia

proprietarilor

4aracteristica general a indicatorilor renta8ilitiiBndicatori 3odul de calcul 4aracteristica

relaia de calcul sursa * H M

1. +enta8ilitateaproduciei:1.1.+enta8ilitatea-eniturilor din-nzri

VV

PAx55

*55

*5H5

frd

frdx55

+eflect profitul 8ruto8inut la 1 leu-enituri din -nzri


47/76

1.2.+enta8ilitateape produs

produs

produs

Pv

Px55

sau

produs

produs

Cv

Px55

Pv

CvPv x55

sau

Cv

CvPv x55

+eflect profitulo8inut la 1 leu de-nzri.

+eflect profitulo8inut la 1 leu de cost.

2. +enta8ilitatea

acti-elor:2.1.+enta8ilitateaeconomic aacti-elor

6&

PP?x55

MI5

*H5

frd

frdx55

+eflect profitul pnla impozitare o8inut,

n medie, la 1 leu deacti-e.

2.2.+enta8ilitateaacti-elor cudestinaie de

producie

&C1+

PP?

+x55

)MG55G5(

*H5

frdrd

frd

+x55

C=prim eficiena cucare sunt utilizateacti-ele cu destinaiede producie pentru

o8inerea profituluipn la impozitare.*. +enta8ilitateacapitalului:*.1.+enta8ilitateafinanciar acapitaluluipropriu

CP

P*x55

G5

*5

frd

frdx55

C=prim eficiena cucare este utilizatcapitalul propriupentru o8inereaprofitului net.

*.2.

+enta8ilitateafinanciar acapitaluluipermanent

permanentC

PP?P* )(

x55 )II5G5(

*)H5(5

frdrd

frdrd

+ x55

C=prim eficiena cu

care este utilizatcapitalul permanentpentru o8inereaprofitului net sau aprofitului pn laimpozitare.


48/76

** . Analiza renta8ilitii -eniturilor din -nzri

%ata rentabilitii veniturilor din vnzri (%v) reflect capacitatea ntreprinderii de aobine profit n urma vnzrii produselor finite, mrfurilor i prestrii serviciilor i seexprim prin raportul

%v 8VV

P@PA )( 55,

unde!R(!N) 9 profitul brut (pierderea global)$22 9 venituri din vnzri!rin coninut, rata rentabilitii veniturilor din vnzri caracterizeaz ct profit brut (pierdere global) a

generat ntreprinderea la leu venituri din vnzri, care poate fi ndreptat att la acoperirea c@eltuielilorperioadei, ct i la formarea profitului din activitatea operaional

+naliza ncepe cu aprecierea general a dinamicii nivelului rentabilitii veniturilor dinvnzri .n calitate de surse informaionale sunt utilizate %aportul privind rezultatelefinanciare i !lanul de afacei

;a etapa urmtoare se efectueaz analiza factorial a ratei rentabilitii veniturilor din

vnzri, calculndu-se gradul de aciune asupra modificrii indicatorului rezultativ aurmtorilor trei factoria) modificarea structurii i sortimentului produselor vndute (mrfurilor i serviciilor

prestate)$b) modificarea costului pe unitatea de produs vndut (marf sau serviciu prestat)$c) modificarea preului de vnzare pe unitatea de produs (marf sau serviciu prestat)

Balculul influenei modificrii structurii i sortimentului la devierea rentabilitiiveniturilor din vnzri se efectueaz astfel

%a8

rec

recrec

VVP

CVPVVP -

baz

bazbaz

VVP

CVPVVP ,

unde22!rec9 veniturile din vnzarea produselor (mrfurilor, serviciilor prestate) ale anului de gestiune calculate ncondiiile preurilor perioadei de baz$22!baz- veniturile din vnzarea produselor (mrfurilor, serviciilor prestate) din perioada de baz$B2!rec9 costul vnzrilor produselor (mrfurilor, serviciilor prestate) calculat pentru vnzrile anului degestiune la costurile perioadei de baz$B2!baz- costul vnzrilor produselor (mrfurilor, serviciilor prestate) din perioada de baz

Balculul influenei modificrii costului pe unitatea de produs vndut (marf sau serviciuprestat) se determin astfel

%b8

rec

currec

VVP

CVPVVP -

rec

recrec

VVP

CVPVVP ,

undeB2!cur9 costul vnzrilor produselor finite (mrfurilor, serviciilor prestate) din anul de gestiuneBalculul influenei modificrii preului de vnzare pe unitatea de produs (marf, serviciu prestat) se

determin astfel

%c8

cur

curcur

VVP

CVPVVP -

rec

currec

VVP

CVPVVP

!entru a efectua analiza factorial a rentabilitii veniturilor din vnzri se utilizeaz datele din %aportulde profit i pierderi, +nexa la %aportul de profit i pierderi, !lanul de afaceri i calculele speciale privindrecalcularea indicatorilor


49/76

* . Analiza renta8ilitii pe produs

+profundarea analizei rentabilitii veniturilor din vnzri are ca direcie principalanaliza rentabilitii pe produs !rofitul pe unitatea de produs se calculeaz potrivit relaiei

!_ 8 p_c_ $unde

p_ - preul de vnzare pe produs (fr impozite)

c_ - costul pe unitatea de produs%ezult c, pentru a se realiza profit, costul pe unitate de produs trebuie s fie inferior

preului de vnzare1uma profitului pe produs obinut ca urmare a comercializrii unei anumite cantiti de

producie dintr-un singur sortiment se determin pe baza relaiei! 8 : (p_c_) $

unde: 9 cantitatea de producie

%ata rentabilitii pe produs se determin potrivit relaiei

%p8

p cp x 55 sau

ccp x55

Ain relaia de mai sus rezult c devierea nivelului rentabilitii pe produs estedeterminat de influena a doi factoria) modificarea costului pe unitatea de produs$

b) modificarea preului de vnzare pe produs%a8 [(p oc )6c ] 55 %po$%b8 %p [(p oc )6c ] 55 $

Bunoaterea acestor elemente prezint o deosebit utilitate practic n determinarea

unor bugete de consumuri pe locuri de producie, precum i urmrirea modului de ncadraren nivelul maxim admisibil al consumurilor de producie, astfel nct producia suplimentarobinut s nu conduc la intrarea n zona pierderilor

+ciunea de reducere a costurilor trebuie ncadrat ntr-o anumit metodologie pentru ai se asigura rigoarea tiinific impus de semnificaia economico-social a economisiriituturor categoriilor de resurse

.n acest sens, pot exista urmtoarele modaliti de aciune .n condiiile unui pre de vnzare dat se stabilete drept obiectiv o rentabilitate,

propus a fi realizat, fapt ce impune determinarea noului nivel al costului pe produs!entru aceast se pornete de la relaia

!!p 8 %p,

unde p - preul de vnzare$%p- rata rentabilitii pe produs$x - nivelul costului pe produs care va fi notat n continuare cu `c' $!e baza relaiei precedente

x 8p3

p

+ ,

Aac, de exemplu, un produs are urmtoarea situaie


50/76

preul de vnzare 5 lei6buccost de producie 55 lei6bucprofit 5 leirentabilitate 5F

!entru ca nivelul rentabilitii s fie minim MF, costul produsului se estimeaz la

M,

58 MJ*, lei6buc

* u se stabilete un anume nivel al rentabilitii, ci n condiiile preului de vnzare se urmreterealizarea unei reduceri posibile a costului

+ceasta modalitate presupune analiza fiecrei categorii de c@eltuieli, stabilindu-se rezervele interne carepot fi mobilizate +stfel, n cazul consumurilor de materiale, trebuie analizat evoluia consumurilor specifice,a te@nologiei de fabricaie i eventuala posibilitate de nlocuire a unor materiale

!e aceast baz se determin suma economiilor la materialele directe i materiile prime (Em) pe unitatede produs, aplicnd relaia

Em gmo655 ,se obine contribuia acestor c@eltuieli la reducerea costuluigm 9 ponderea consumurilor de materiale n costul produsului

!entru consumurile cu salariile directe se are n vedere corelaia dintre productivitatea muncii exprimatprin timpul consumat i salariul mediu orar

%educerea costului ca efect al respectrii corelaiei se determin cu a"utorul relaiei [(?s6?U)] gro ,

unde ?s - indicele salariilor directe$?U - indicele productivitii muncii$gro - ponderea consumurilor cu salarii directe n costul produsuluiAac exist posibiliti de sporire a produciei (ca n cazul precedent), se determin contribuia

consumurilor indirecte la reducerea costului!rin nsumarea rezultatelor se obine totalul reducerii costului produsului respectiv i noul nivel de

rentabilitate+tt ntr-un caz, ct i n altul, cele prezentate constituie doar un cadru de aciune urmnd ca prin

realizarea msurilor te@nico-organizatorice s se ating obiectivele precizate pentru o anumit perioad lanivelul fiecrui produs, iar prin cumulare pentru ntreaga producie fabricat

Qsura n care aceast rentabilitate potenial se va materializa, depinde de nivelul calitii produciei ide concordana cu cererea pentru produsele respective


51/76

*/ . Analiza renta8ilitii pe 8aza punctului critic

.ntre costul produsului i mrimea ratei rentabilitii exist o dependen mediat deraportul dintre cantitile vndute i c@eltuielile totale

.n raport cu dinamica volumului produciei elementele c@eltuielilor snt difereniate,unele snt variabile, altele snt fixe (convenional constante) +ceast grupare depinde deabordarea n timp a problemei pe timp lung toate c@eltuielile snt considerate variabile, pe

termen scurt unele snt variabile, altele fixe!unctul critic, numit i punct de ec@ilibru sau prag de rentabilitate marc@eaz acea

dimensiune a produciei pentru care veniturile din vnzri acoper complet c@eltuielile 9altfel spus, punctul de la care ntreprinderea ncepe s devin rentabil .n ali termeni

dac ntreprinderea nu a atins punctul critic, nregistreaz pierderi$ dac veniturile din vnzri corespund punctului critic, profitul este nul$ dac ntreprinderea depete punctul critic, realizeaz profit+naliza punctului critic este important pentru sistemul decizional al ntreprinderii, i

anume

cnd se iau decizii asupra unor produse, analiza punctului critic poate s a"ute ndeterminarea dimensiunilor volumului vnzrilor pentru noul produs, astfel nctntreprinderea s fie rentabil$

pentru studierea efectelor unei extinderi generale a activitii unei ntreprinderi o extindere vaduce la creterea att a c@eltuielilor fixe, ct i a celor variabile, dar i la creterea volumului vnzrilor$

atunci cnd o ntreprindere dorete s se implice n proiecte de modernizare i automatizare carecer o investiie n activele fixe pentru o micorare ulterioar a c@eltuielilor variabile, analiza punctului criticpoate a"uta ec@ipa managerial s ntrevad consecinele acestor proiecte

Exist mai multe modaliti de a calcula punctul criticAeterminarea punctului critic se poate obine plecnd de la egalitatea ce exist n acest punct ntre vnzri

i c@eltuieli 2eniturile din vnzri (!!) depind de doi factori cantitatea vndut (D) i preul de vnzare unitar(p)

!! Dx p$+vnd n vedere gruparea c@eltuielilor n fixe i variabile, suma lor total (4;) se calculeaz astfel

4; 5c- x D6 44$undec-9 c@eltuieli variabile unitare$D9 volumul produciei$44- c@eltuieli fixe.n punctul critic exist identitate perfect ntre venituri i c@eltuieliAeci

22 8 B0,

sau: x p 8 (cv x :) C BB,

sau: x (p 9 cv) 8 BB

de unde

:cvp

CC

Exemplu2nzrile anuale constituie 9 L555 uniti!reul de vnzare unitar - H55 lei


52/76

B@eltuieli variabile unitare - *55 leiB@eltuieli fixe - J55555 lei

: 8*55H55

J55555

8 J555 uniti

Qai edificatoare este reprezentarea grafic a punctului critic din figura #ig. 1. Eiagrama punctului critic

2enituri i c@eltuieli 2 (mii lei) !rofit

M555

HG55

H*55

*J55

:c

*M55

*555

!unctul critic

G55

*55

J55

M55

pierdere

5 * H M G I J L 5 * H M Fniti produse i -ndute, D

5mii 8uci6

4

Documents

Analiza Econonoco Financiara