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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 520
PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
(En vigor para auditoras de estados financieros por periodosque
comiencen en, o despus del, 15 de diciembre de 2004)*
CONTENIDO
Prrafo
Introduccin
.................................................................................
1-3
Naturaleza y propsito de los procedimientos analticos
............. 4-7
Procedimientos analticos como procedimientosde evaluacin del
riesgo
..............................................................
8-9
Procedimientos analticos como procedimientos sustantivos ......
10-12
Procedimientos analticos en la revisin general al finalde la
auditora
..............................................................................
13
Grado de apoyo en procedimientos analticos (prrafos 14-16 se
haneliminado)
Investigacin de partidas inusuales
............................................. 17-18
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 520. Procedimientos
analticos deberleerse en el contexto del "Prefacio a las Normas
Internacionales de Control deCalidad, Auditora, Revisin, Otros
trabajos para atestiguar y ServiciosRelacionados." que expone la
aplicacin y autoridad de las NIA.
Introduccin
1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es
establecernormas y dar lineamientos sobre ia aplicacin de
procedimientos analticosdurante una auditora.
2. El auditor deber aplicar procedimientos analticos como
procedimientos deevaluacin del riesgo para obtener un entendimiento
de la entidad y su entorno yen la revisin general al final de la
auditora. Los procedimientos analticospueden tambin aplicarse como
procedimientos sustantivos.
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3. "Procedimientos analticos" significa evaluaciones de
informacin financierahechas por un estudio de relaciones plausibles
entre datos tanto financieroscomo no financieros. Los
procedimientos analticos tambin abarcan lainvestigacin de
fluctuaciones y relaciones identificadas que son inconsistentescon
otra informacin relevante o se apartan de una manera importante de
los
montos pronosticados.
Naturaleza y propsito de los procedimientos analticos
4. Los procedimientos analticos incluyen la consideracin de
comparaciones dela informacin financiera de la entidad con, por
ejemplo:
Informacin comparable por periodos anteriores.
Resultados anticipados de la entidad. como presupuestos o
pronsticos, oexpectativas del auditor, como una estimacin de la
depreciacin.
Informacin de una industria similar, como comparacin de la razn
"ventas dela entidad a cuentas por cobrar" con promedios de la
industria, o con otrasentidades de tamao comparable en la misma
industria.
5. Los procedimientos analticos tambin incluyen consideracin de
relaciones.
Entre elementos de informacin financiera que se esperara se
conformaran aun patrn predecible basado en la experiencia de la
entidad, como porcentajesmarginales brutos.
Entre informacin financiera e informacin no financiera
relevante, como costosde nmina con nmero de empleados.
6. Diversos mtodos pueden usarse para desempear los
anterioresprocedimientos de auditora. Estos van desde simples
comparaciones hastaanlisis complejos que usan tcnicas estadsticas
avanzadas. Losprocedimientos analticos pueden aplicarse a estados
financieros consolidados,estados financieros de componentes (como
subsidiarias. divisiones o segmentosy elementos individuales de
informacin financiera. La seleccin del auditor delos procedimientos
de auditora, mtodos y nivel de aplicacin es un caso de
juicio profesional.
7. Los procedimientos analticos se usan para los siguientes
propsitos:
a) Como procedimientos de evaluacin del riesgo para obtenerun
entendimientode la entidad y su entorno (prrafos 8-9).
b) Como procedimientos sustantivos cuando su uso pueda ser ms
efectivo oeficiente que las pruebas de detalles para reducir el
riesgo de representacin
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errnea de importancia relativa a nivel de aseveracin a un nivel
aceptablementebajo (prrafos 10-19).
c) Como una revisin general de los estados financieros al final
de la auditora(prrafo 13).
Procedimientos analticos como procedimientos de evaluacin del
riesgo
8. El auditor deber aplicar procedimientos analticos como
procedimientos deevaluacin del riesgo para obtener un entendimiento
de la entidad y su entorno.La aplicacin de procedimientos analticos
puede indicar aspectos de la entidadde los que el auditor no tena
conocimiento, y ayudar para evaluar los riesgosde representacin
errnea de importancia relativa con el fin de determinar
lanaturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos
adicionales deauditora.
9. Los procedimientos analticos aplicados como procedimientos de
evaluacindel riesgo usan tanto informacin financiera como no
financiera, por ejemplo, larelacin entre ventas y superficie del
espacio de venta o volumen de mercancasvendidas. El prrafo 10 de la
NIA 315, Entendimiento de la entidad y su entornoy evaluacin de los
riesgos de representacin errnea de importancia relativa contiene
guas adicionales sobre la aplicacin de procedimientos analticoscomo
procedimientos de evaluacin del riesgo.
Procedimientos analticos como procedimientos sustantivos10. El
auditor disea y desempea procedimientos sustantivos que respondan
ala evaluacin relacionada del riesgo de representacin errnea de
importanciarelativa a nivel aseveracin. Los procedimientos
sustantivos del auditor a nivelaseveracin. pueden derivarse de las
pruebas de detalles, de procedimientosanalticos sustantivos. o de
una combinacin de ambos. La decisin sobrecules procedimientos de
auditora usar para lograr un objetivo particular deauditora, se
basa en el juicio del auditor sobre la efectividad y la
eficienciaesperadas de los procedimiento; de auditora disponibles
para reducir el riesgoevaluado de representacin errnea de
importancia relativa a nivel aseveracina un nivel aceptablemente
bajo.
11. El auditor, ordinariamente, averiguar con la administracin
en cuanto a ladisponibilidad y confiabilidad de la informacin que
se necesita para aplicarprocedimientos analticos sustantivos v los
resultados Le cualesquiera de estosprocedimientos desempeados por
la entidad. Puede ser eficiente, usar datosanalticos preparados por
la entidad, siempre que el auditor quede satisfecho deque estos
datos estn preparados de manera apropiada.
12. Al disear v desempear procedimientos analticos como
procedimientossustantivos, el auditor necesitar considerar un nmero
de factores como lossiguientes:
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Lo adecuado de usar procedimientos analticos sustantivos. dadas
las aseve-raciones (prrafos 12a y 12b)
La confiabi!idad de los datos. ya sean internos o externos. Con
los cuales se
desarrolla la expectativa de montos registrados o los ndices
(prrafos 12c y12d).
Si la expectativa es suficientemente precisa para identificar
una representacinerrnea de importancia relativa al nivel deseado de
seguridad (prrafo 12e).
El monto de cualquier diferencia de cantidades registradas de
los valoresesperados que sea aceptable (prrafo 12f).
Conveniencia de usar procedimientos analticossustantivos dadas
las aseveraciones
l2a. Los procedimientos analticos sustantivos generalmente son
ms aplicablesa grandes volmenes de transacciones que tienden a ser
predecibles despusde un tiempo. La aplicacin de procedimientos
analticos sustantivos se basa enla expectativa de que existan
relaciones entre datos y continen en ausencia decondiciones
contrarias conocidas. La presencia de estas relaciones da
evidenciade auditora en cuanto a la integridad, exactitud y
ocurrencia de transaccionescapturadas en la informacin producida
por el sistema de informacin de laentidad. Sin embargo, la
confianza en los resultados de procedimientosanalticos sustantivos
depender de la evaluacin del auditor del riesgo de quelos
procedimientos analticos puedan identificar las relaciones segn se
esperancuando, de hecho, existe una representacin errnea de
importancia relativa.
12b. Al determinar lo adecuado de los procedimientos analticos
sustantivos.dadas las aseveraciones, el auditor considera lo
siguiente:
a) La evaluacin del riesgo de representacin errnea de
importancia relativa. Elauditor considera el entendimiento de la
entidad y su control Interno, !airnportancia relativa y la
probabilidad de representacin errnea de las partidasimplicadas, y
la naturaleza de la aseveracin, para determinar si
losprocedimientos analticos sustantivos son adecuados. Por ejemplo,
si loscontroles sobre el procesamiento de rdenes de ventas son
dbiles, el auditorpuede depositar ms confianza en las pruebas de
detalles ms que en losprocedimientos analticos sustantivos para
aseveraciones relacionadas concuentas por cobrar. Por otro lado,
cuando los saldos de inventario sean deimportancia relativa, el
auditor ordinariamente no confa slo en losprocedimientos analticos
sustantivos cuando desempea procedimientos deauditora sobre la
aseveracin de existencia. La NIA 330, Procedimientos delauditor en
respuesta a los riesgos evaluados indica que, cuando el enfoque
enriesgos importantes se asienta slo de procedimientos sustantivos.
los
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procedimientos de auditora apropiados para tratar estos riesgos
importantesconsisten de pruebas de detalles solamente, o una
combinacin de pruebas dedetalles y procedimientos analticos
sustantivos.
b) Cualesquier pruebas de detalles dirigidas a la misma
aseveracin. Los
procedimientos analticos sustantivos pueden tambin considerarse
apropiadoscuando las pruebas de detalles se desempean sobre la
misma aseveracin.Por ejemplo, cuando se audita la posibilidad de
cobro de las cuentas por cobrar.el auditor puede aplicar
procedimientos analticos sustantivos a los vencimientosde cuentas
de clientes. adems de pruebas de detalles en recibos de
efectivoposteriores.
Confiabilidad de los datos
12c. La confiabilidad de los datos es influida por su fuente y
su naturaleza, ydepende de las circunstancias bajo las que se
obtienen. Al determinar si los
datos son confiables para fines de disear procedimientos
analticos sustantivos,el auditor considera lo siguiente:
a) Fuente de la informacin disponible. Por ejemplo, la
informacin ordina-riamente es ms confiable cuando se obtiene de
fuentes independientes fuerade la entidad.
b) Comparabilidad de la informacin disponible. Por ejemplo. los
grandes datosde la industria pueden necesitar complementarse para
ser comparables con losde una entidad que produce y vende productos
especializados.
c) Naturaleza y relevancia de la informacin disponible. Por
ejemplo, si lospresupuestos se han establecido como resultados que
hay que esperar, msque como metas que hay que lograr.
d) Controles sobre la preparacin de la informacin. Por ejemplo,
controlessobre la preparacin, revisin y mantenimiento de los
presupuestos.
12d. El auditor considera poner pruebas a los controles, si los
hay , sobre lapreparacin de la entidad de la informacin, usada por
el auditor al aplicarprocedimientos analticos sustantivos. Cuando
estos controles son efectivos. elauditor tiene mayor confianza en
la confiabilidad de la informacin y, por lo tanto,en los resultados
de los procedimientos analticos sustantivos. Los controlessobre la
informacin no financiera pueden, a menudo, ponerse a prueba
juntocon otras pruebas de controles. Por ejemplo, una entidad, al
establecer controlessobre el procesamiento de facturas de ventas,
puede incluir controles sobre elregistro de ventas por unidad. En
estas circunstancias, el auditor podr a sometera prueba la
efectividad operativa de los controles sobre el registro de las
ventaspor unidad junto con pruebas de la efectividad operativa de
los controles sobre elprocesamiento de facturas de ventas. De modo
alternativo, el auditor puede
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considerar si la informacin estuvo sujeta a pruebas de auditora
en el periodoactual o el anterior. Al determinar los procedimientos
de auditora que debeaplicar a la informacin sobre la que se basa la
expectativa de losprocedimientos analticos sustantivos, el auditor
considera las guas del prrafo11 de la NIA 500, Evidencia de
auditora.
Evaluar si la expectativa es suficientemente precisa
12e. Al evaluar si la expectativa puede desarrollarse con el
objeto de que seasuficientemente precisa para identificar una
representacin errnea deimportancia relativa al nivel deseado de
seguridad, el auditor considera factorescomo los siguientes:
La exactitud con que pueden predecirse los resultados esperados
de los procedimientos analticos sustantivos. Por ejemplo, el
auditor ordinariamenteesperar mayor consistencia al comparar los
mrgenes de utilidad bruta de un
periodo con otro que al comparar gastos discrecionales, como
investigacin opublicidad.
El grado en que puede desagregarse la informacin. Por ejemplo,
losprocedimientos analticos sustantivos pueden ser ms efectivos
cuando seaplican a informacin financiera en secciones particulares
de una operacin, o aestados financieros de componentes de una
entidad diversificada, quecuando se aplican a los estados
financieros de la entidad como un todo.
La disponibilidad de la informacin, tanto financiera como no
financiera. Porejemplo, el auditor considera si la informacin
financiera, como presupuestos opronsticos, y la informacin no
financiera, como el nmero de unidadesproducidas o vendidas, est
disponible para disear procedimientos analticossustantivos. Si la
informacin est disponible, el auditor tambin considera
laconfiabilidad de la informacin, segn se discute en los prrafos
12c y 12danteriores.
Monto de la diferencia aceptable de cantidades registradas por
valoresesperados
12f. Al disear y desempear procedimientos analticos sustantivos,
el auditorconsidera el monto de la diferencia que puede aceptarse
de la expectativa sinmayor investigacin. Esta consideracin es
influida principalmente por laimportancia relativa y la
consistencia con el nivel deseado de seguridad. Ladeterminacin de
este monto implica considerar la posibilidad de que unacombinacin
de representaciones errneas en el saldo de cuenta, clase
detransacciones o revelacin especficos, pudieran agregarse en un
montoinaceptable. El auditor aumenta el nivel deseado de seguridad
al aumentar elriesgo de representacin errnea de importancia
relativa, reduciendo el montode diferencia que puede esperarse de
la expectativa sin mayor investigacin.
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Los prrafos 17 y 18 siguientes discuten la respuesta del auditor
cuando elmonto de la diferencia entre el valor esperado y el valor
reportado excede almonto que puede aceptarse sin mayor
investigacin.
12g. Cuando el auditor desempea procedimientos sustantivos en
una fecha
intermedia y planea desempear procedimientos analticos
sustantivos respectodel periodo intermedio, considera cmo afectan
los asuntos discutidos en losprrafos 12-12f a la capacidad de
obtener suficiente evidencia apropiada deauditora por el periodo
restante. Esto incluye considerar si los saldos de fin deperiodo de
las clases particulares de transacciones o saldos de cuentas
sonrazonablemente predecibles respecto del monto, la importancia
relativa y lacomposicin. (Ver la NIA 330, prrafos 56-61, para
lineamientos adicionales.)
Procedimientos analticos en la revisin general al final de la
auditora
13. El auditor deber aplicar procedimientos analticos en, o
cerca del, final de la
auditora al formarse una conclusin general sobre si los estados
financieroscomo un todo son consistentes con el entendimiento del
auditor sobre la entidad.Las conclusiones extradas de los
resultados de estos procedimientos deauditora tienen la intencin de
confirmar las conclusiones formadas durante laauditora de
componentes individuales o de elementos de los estadosfinancieros,
as como ayudar a la conclusin general en cuanto a lo razonable
delos estados financieros. Sin embargo, pueden tambin identificar
un riesgopreviamente no reconocido de representacin errnea de
importancia relativa.En tales circunstancias, el auditor puede
necesitar el reevaluar losprocedimientos de auditora planeados, con
base en la consideracin revisadade los riesgos evaluados para todas
o algunas clases de transacciones, saldosde cuentas, o revelaciones
y aseveraciones relacionadas.
14-16 Los prrafos 14-16 fueron eliminados cuando entraron en
vigor las normassobre el riesgo de auditora.
Investigacin de partidas inusuales
17. Cuando los procedimientos analticos identifican
fluctuaciones o relacionesimportantes que son inconsistentes con
otra informacin relevante o que sedesvan de la prediccin de los
montos, el auditor deber investigary obtenerexplicaciones adecuadas
y evidencia de auditora confirmatoria apropiada.
18. La investigacin de fluctuaciones y relaciones inusuales
ordinariamentecomienza con averiguaciones con la administracin,
seguidas por:
a) Comprobacin de las respuestas de la administracin, por
ejemplo, com-parndolas con el entendimiento de la entidad por el
auditor y otra evidenciaobtenida durante el curso de la auditora,
y
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b) Consideracin de la necesidad de aplicar otros procedimientos
de auditoracon base en los resultados de estas averiguaciones, si
la administracin nopuede proporcionar una explicacin o si la
explicacin no se consideraadecuada.
Perspectiva del sector pblico1. Las relaciones entre partidas
individuales de los estados financierostradicionalmente
consideradas en la auditora de entidades de negocios, puedenno
siempre ser apropiadas en la auditora de entidades del gobierno u
otrasentidades no de negocios del sector pblico: por ejemplo, en
muchas de esasentidades del sector pblico, hay a menudo poca
relacin directa entre ingresosy gastos. Adems, porque el gasto en
la adquisicin de activos frecuentementeno es capitalizado puede no
haber relacin entre gastos en, por ejemplo,inventarios y activos
fijos y el monto de los activos reportados en los
estadosfinancieros. Adems, en el sector pblico, pueden no estar
disponibles los datos
o estadsticas de la industria para fines de comparacin. Sin
embargo, otrasrelaciones pueden ser relevantes, por ejemplo, las
variaciones en el costo porkilmetro de construccin de caminos o el
nmero de vehculos adquiridos encomparacin con vehculos retirados.
Donde sea apropiado, debe hacersereferencia a datos y estadsticas
de la industria del sector privado. En ciertoscasos, puede tambin
ser apropiado que el auditor genere una base de datosinterna de
informacin de referencia.
