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Cierre contable
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CARLOS PAREDES REATEGUI
Carlos Paredes Retegui
Carlos Paredes Retegui
CONTABILIDAD FINANCIERA TAREA DE TODOS
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EJEMPLOS DE ALGUNOS CAMBIOS
Carlos Paredes Retegui
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Probables
Posibles
Remoto
ASUNTOS DE COMPETENCIA DEL AREA LEGAL =
CONTINGENCIAS ACTIVAS Y PASIVAS
Carlos Paredes Retegui
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ASUNTOS DE COMPETENCIA DEL AREA LEGAL
Contingencias
ACTIVAS
Contingencias
PASIVAS
Demandas judiciales No se registran,
salvo que la cobranza sea
virtualmente segura
Demandas judiciales Remoto, posible, probable.
Fuente: gerencia legal y
abogados externos
Carlos Paredes Retegui
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CONTINGENCIAS ACTIVAS Y PASIVAS = REVELACIONES
Carlos Paredes Retegui
CIERRE CONTABLE
CONSIDERACIONES BASICAS
Carlos Paredes Retegui
Carlos Paredes Retegui
CIERRE CONTABLE FINANCIERO EJERCICIO 2014
Considerar el cumplimiento de:
LIR - DL 774
TEXTO UNICO ORDENADO DE LA LEY
DEL IMPUESTO A LA RENTA DECRETO
SUPREMO N 179-2004-EF
VALOR RAZONABLE: MEDIR ACTIVOS Y PASIVO A VALORES RAZONABLE
Carlos Paredes Retegui
Carlos Paredes Retegui
Carlos Paredes Retegui
QU SIGNIFICA EL VALOR RAZONABLE: NIIF 13
Carlos Paredes Retegui
QU SIGNIFICA EL VALOR RAZONABLE: NIIF 13
Carlos Paredes Retegui
MODELO JERARQUCO DEL VALOR RAZONABLE
BASE:
Disponibilidad de informacin sobre precios que proceden de transacciones reales
DATOS:
Precios cotizados en mercados activos para activos o pasivos idnticos.
Bolsa de valores Bolsa de productos
NIVEL
1
NIVEL
2
Valores observables para activos o pasivos en mercados no organizados o menos activos. (no cotizados precios de m2 de terrenos derivados de transacciones reales) .
NIVEL
3
No existe informacin sobre precios reales. Valores no observables para un activo o pasivo. Mayor margen de error. (valuacin por flujos de efectivo o por costo de reposicin)
ASPECTOS CONCEPTUALES BSICOS A TENER EN
CUENTA AL CIERRE CONTABLE FINANCIERO DEL
EJERCICIO 2014
Carlos Paredes Retegui
FECHA DE CIERRE EJERCICIO 2014
31/DICIEMBRE/2014
24:00 HORAS
Carlos Paredes Retegui
CIERRE CONTABLE FINANCIERO EJERCICIO 2014
PROCEDIMIENTOS A SEGUIR PREVIOS A LA
FORMULACION DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
Carlos Paredes Retegui
CIERRE CONTABLE FINANCIERO EJERCICIO 2014
Activos Ingresos Pasivos Gastos Patrimonio
PROCESO CONTABLE
Sistema manual o Computarizado
GENERA
REGISTRO DE COMPRAS
REGISTRO DE VENTAS
REGISTRO DE PLANILLAS
KARDEX DE INVENTARIOS
ETC.
LIBROS o REGISTROS AUXILIARES
Carlos Paredes Retegui
REGISTRO DE COMPRAS
REGISTRO DE VENTAS
REGISTRO DE PLANILLAS
KARDEX DE INVENTARIOS
ETC.
LA INFORMACION SE CENTRALIZA (traslada)
LIBRO DIARIO
LIBRO MAYOR
Carlos Paredes Retegui
Del LIBRO MAYOR se obtiene
el:
BALANCE DE COMPROBACION
CODIGO DENOMINACION DEBE HABER
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 120,000
11 Inversiones financieras 200,000
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 1,400,000
13 Cuentas por cobrar comerciales - Relacionadas 300,000
14 Cuentas por cobrar al personal, accionistas y directores 50,000
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 450,000
17 Cuentas por cobrar diversas - Relacionadas 130,000
18 Servicios y otros contratados por anticipado 800,000
19 Estimacion de cuentas de cobranza dudosa 280,000
BALANCE DE
COMPROBACIN PRELIMINAR
Carlos Paredes Retegui
Del LIBRO MAYOR se obtiene
el:
BALANCE DE
COMPROBACIN PRELIMINAR
Carlos Paredes Retegui
Ajustar partidas,
corregir errores y
omisiones
En el LIBRO MAYOR
Carlos Paredes Retegui
Ajustar partidas,
corregir errores y
omisiones
LOS AJUSTES CONTABLES
CIERRE CONTABLE FINANCIERO
Recomendaciones a tener en cuenta
Formular el balance de comprobacin preliminar.
Considerar hechos
posteriores Aplicar NIC 10
Hasta la fecha de autorizacin de emisin de los estados financieros.
Analizar los saldos de las partidas (cuentas) contables.
Conciliar saldos con fuentes de informacin. Ejemplos:
interna inventarios fsicos, y/o
externa estados de cuenta de bancos.
Carlos Paredes Retegui
CIERRE CONTABLE FINANCIERO
Recomendaciones a considerar
Considerar hechos
posteriores. Aplicar NIC 10
Hasta la fecha de autorizacin de emisin de los estados financieros
Corregir errores por:
omisiones,
errores de registro,
errores en la aplicacin de NIIF.
Considerar la aplicacin de la NIC 8.
Carlos Paredes Retegui
CIERRE CONTABLE FINANCIERO
Recomendaciones a considerar
Considerar hechos
posteriores. Aplicar NIC 10
Hasta la fecha de autorizacin de emisin de los estados financieros
Determinar y registrar: Participaciones corrientes. Aplicar NIC 19 Impuesto a las Ganancias Corriente y
Diferido. Aplicar DL 774 y NIC 12.
Carlos Paredes Retegui
AJUSTE DE PARTIDAS CONTABLES PREVIOS AL CIERRE DEL
EJERCICIO 2014
BASE : NIIF
Carlos Paredes Retegui
Base de medicin de los INVENTARIOS segn NIC 2
CIERRE EJERCICIO 2014
Carlos Paredes Retegui
BASE DE MEDICIN DE LAS INVENTARIOS (NIC 2 - prrafo 9)
Estado de Situacin Financiera
ACTIVO Inventarios, neto 2,800
La NIC 2.9 requiere que las INVENTARIOS sean medidas o valuadas a su
costo o su valor neto de realizacin, el que resulte menor.
EJEMPLO
Costo de adquisicin o compra
Valor Neto de Realizacin
3,000 2,800
Carlos Paredes Retegui
A que valor se debe presentar en el?
DETERMINACION DE VALOR NETO DE REALIZACION
INVENTARIOS
3,000
Conciliacin con fuentes internas:
Practicar inventarios fsicos y el resultado conciliarlo con las
cifras de los registros contables .
Posibles resultados:
INVENTARIOS daados.
INVENTARIOS obsoletas.
INVENTARIOS desvalorizados.
etc.
Carlos Paredes Retegui
RECUPERACION DEL COSTO DE LAS INVENTARIOS (NIC 2 )
INVENTARIOS
3,000
Segn NIIF: NIC 2 - p28: El costo de los inventarios
puede no ser recuperable en caso de que los mismos:
estn daados, si han devenido parcial o totalmente
obsoletos, si sus precios de mercado han cado, o si los costos estimados para su
terminacin o su venta han aumentado.
Carlos Paredes Retegui
BASE DE MEDICIN DE LAS INVENTARIOS (NIC 2 - prrafo 28)
INVENTARIOS
3,000
Carlos Paredes Retegui
NIC 2 Prrafo 34 ....... los activos no deben registrarse en libros por
encima de los importes que se espera obtener a travs de su venta o
uso .
RECONOCIMIENTO COMO GASTO (NIC 2 - prrafo 34)
INVENTARIOS
3,000
Carlos Paredes Retegui
NIC 2 Prrafo 34 .......El importe de cualquier rebaja de valor de las
INVENTARIOS para ponerlas a su valor neto de realizacin, as como todas
las dems prdidas de INVENTARIOS deben ser reconocidas como GASTO en
el perodo en que tales reducciones o prdidas ocurran........ .
Reconocimiento de desmedros segn NIIF
Carlos Paredes Retegui
DESVALORIZACIN DE INVENTARIOS: EJEMPLO
Como resultado de la toma fsica del inventario de fin de ao
(31/DIC/2014) la empresa industrial de productos
farmacuticos Santo Remedio S.A. encuentra en uno de sus
almacenes un lote de medicinas deterioradas, debido a que no
fueron debidamente ubicadas en el almacn quedando estas
inutilizables, cuyo costo de produccin segn relacin detallada
es de S/. 600,000
INVENTARIOS
600,000
AO 2014
8000,000
8600,000
Carlos Paredes Retegui
AO 2015
DESVALORIZACIN DE INVENTARIOS EXPRESADO EN LENGUAJE CONTABLE
NIC 2 Prrafo 34 .......El importe de cualquier rebaja de valor de las INVENTARIOS para
ponerlas a su valor neto de realizacin, as como todas las dems prdidas de INVENTARIOS
deben ser reconocidas como GASTO en el perodo en que tales reducciones o prdidas
ocurran........ .
ESTADO DE RESULTADOS DEL PERIODO
Gasto
Carlos Paredes Retegui
DESVALORIZACIN DE INVENTARIOS EXPRESADO EN LENGUAJE CONTABLE
NIC 2 Prrafo 38 .El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo,
denominado generalmente COSTO DE VENTAS, comprende los costos previamente incluidos en la
medicin de los productos que se han vendido, as como los costos indirectos no distribuidos y los
costos de produccin de los inventarios por importes anmalos. Las circunstancias particulares de
cada entidad podran exigir la inclusin de otros costos, tales como los costos de distribucin
FECHA CDIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER
ESTADO DE
SITUACIN
FINANCIERA
Activo (-)
ESTADO DE
RESULTADOS
DEL PERIODO
Gasto 31/DIC/14 69
29
Costo de ventas
A Desvalorizacin
de INVENTARIOS
Reconocimiento de la prdida por desmedro de las INVENTARIOS.
GASTO
ACTIVO
600,000
600,000
En el AO 2014
Carlos Paredes Retegui
Carlos Paredes Retegui
Incidencia en el Impuesto a las Ganancias
Corriente
Carlos Paredes Retegui
La empresa cumpla con los requisitos establecidos en el artculo 21 inciso c) del reglamento del Impuesto a la Renta (desmedro debidamente acreditado Destruccin) y
CRITERIO TRIBUTARIO DE LOS DESMEDROS
Los Desmedros
SI se acepta la disminucin del valor del activo y su traslado a tributariamente como GASTO siempre que:
La disminucin del valor del activo y GASTO se acepta en el ejercicio en que la empresa cumpla con los requisitos establecidos.
Criterio tributario:
Carlos Paredes Retegui
DESMEDROS INCIDENCIA TRIBUTARIA
A fin de ser aceptadas como gasto se aceptar como prueba:
La destruccin de las INVENTARIOS ante Notario Pblico o Juez de Paz a falta de aqul, siempre que se comunique previamente a la SUNAT con
un plazo no menor de seis (06) das hbiles anteriores a la fecha en que
se realizara la destruccin
Desmedros (artculo 21 inciso g) Reglamento Modificado por D.S. 194-99-EF)
31/DIC/2014
Para que sea GASTO tributario en el ao 2014, la comunicacin a SUNAT e incineracin debi
haberse efectuado hasta el 31/DIC/2014
Carlos Paredes Retegui
Carlos Paredes Retegui
EN CONSECUENCIA: No habiendo sido destruido en el ao 2014, no es aceptado como gasto
de dicho ao, por tanto, debe pagarse el 30% de impuesto a las
ganancias corrientes va declaracin jurada.
CRITERIO TRIBUTARIO DE LOS DESMEDROS
CONCEPTO 2014
Resultado financiero antes de participaciones e IR 1`500,000
Adiciones:
Perdidas por desmedros de existencias no acreditado
600,000
Deducciones
0
Base imponible 2`100,000
Declaracin jurada ao 2014
Mayor pago de impuesto a las ganancias corriente. 30% de 600,000 = 180,000 DEBE GASTO HABER PASIVO EXIGIBLE
Aplicacin de la NIC 12 Impuesto a las
Ganancias Diferido
Carlos Paredes Retegui
Carlos Paredes Retegui
DESVALORIZACIN DE INVENTARIOS: EJEMPLO
PREGUNTARLE AL GERENTE GENERAL: En el ao 2015 o siguientes, se van a destruir los bienes malogrados
cumpliendo las exigencias que sealan las normas tributarias del
impuesto a las ganancias?
Carlos Paredes Retegui
DESVALORIZACIN DE INVENTARIOS: EJEMPLO
Si la respuesta es SI: Cuantificar y reconocer el IMPUESTO A LAS GANANCIAS DIFERIDO.
Si la respuesta en NO: No reconocer impuesto a las ganancias diferido
NIC 12 Prrafo 24 Se reconocer un ACTIVO POR IMPUESTOS
DIFERIDOS, por causa de todas las diferencias temporarias deducibles, en
la medida en que resulte probable que la entidad disponga de ganancias
fiscales futuras contra las que cargar esas diferencias temporarias
deducibles
Carlos Paredes Retegui
APLICACIN DE LA NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS DIFERIDO RECONOCIMIENTO DEL ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO AL 31/12/2014
APLICACIN DE LA NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS DIFERIDO RECONOCIMIENTO DEL ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO AL 31/12/2014
Rubro o partida Valor contable al
31/DIC/14
Valor tributario al
31/DIC/14
Diferencia
temporal
deducible
INVENTARIOS
Costo
Desvalorizacin
8600,000
(600,000)
Valor neto 8000,000
8600,000
0
8600,000
0
600,000
600,000
180,000
180,000
30% Impuesto a la Renta
Tributo
diferido
Carlos Paredes Retegui
NIC 12 Prrafo 58 El impuesto corriente y el impuesto diferido deben ser
reconocidos como ingreso o como gasto e incluidos en el resultado del
periodo, excepto si han surgido de una transaccin reconocida en los
otros resultados integrales o directamente en el patrimonio, o surja de una
combinacin de negocios
FECHA CDIGO CUENTAS CATEGORIA DEBE HABER
31/DIC/14 37
88
Activo Diferido
A Impuesto a la Renta
Reconocimiento del ACTIVO POR
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
DIFERIDO en aplicacin de la NIC 12
(Tasa 30%)
ACTIVO
INGRESO
180,000
180,000
Carlos Paredes Retegui
APLICACIN DE LA NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS DIFERIDO RECONOCIMIENTO DEL ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO AL 31/12/2014
Carlos Paredes Retegui
CAMBIOS EN LAS TASAS DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS
2015 2016 2017 2018 2019
28% 28% 27% 27% 26%
NIC 12 Prrafo 47 Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas fiscales que se espera sean de aplicacin en el perodo en el que el activo se realice o el pasivo se cancele, basndose en las tasas (y leyes fiscales) que al final del periodo sobre el que se informa hayan sido aprobadas o prcticamente terminado el proceso de aprobacin.
FECHA CDIGO CUENTAS CATEGORIA DEBE HABER
31/DIC/14 88
37
Impuesto a la Renta
A Activo Diferido
Reconocimiento del AJUSTE POR
CAMBIO DE TASAS (Baja del 30 al
28%) - POR IMPUESTO A LAS
GANANCIAS DIFERIDO en
aplicacin de la NIC 12
GASTO
ACTIVO
12,000
12,000
Carlos Paredes Retegui
APLICACIN DE LA NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS DIFERIDO RECONOCIMIENTO DEL AJUSTE POR CAMBIO DE TASAS AL 31/12/2014
Si la destruccin se va a llevar a cabo en el ao 2015 o 2016, al 31/DIC/2014 se tendra que reconocer el siguiente ajuste:
FECHA CDIGO CUENTAS CATEGORIA DEBE HABER
31/DIC/14 88
37
Impuesto a la Renta
A Activo Diferido
Reconocimiento del AJUSTE POR
CAMBIO DE TASAS (Baja del 30 al
27%) - POR IMPUESTO A LAS
GANANCIAS DIFERIDO en
aplicacin de la NIC 12
GASTO
ACTIVO
18,000
18,000
Carlos Paredes Retegui
APLICACIN DE LA NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS DIFERIDO RECONOCIMIENTO DEL AJUSTE POR CAMBIO DE TASAS AL 31/12/2014
Si la destruccin se va a llevar a cabo en el ao 2017 o 2018, al 31/DIC/2014 se tendra que reconocer el siguiente ajuste:
NIC 19 - BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS
PARTICIPACIONES EN LAS UTILIDADES
Carlos Paredes Retegui
ALCANCE (NIC 19 - Prrafo 5)
Carlos Paredes Retegui
PARTICIPACIONES EN GANANCIAS (UTILIDADES) (Prrafo 19)
EJEMPLO
Artculo 2.- Los trabajadores de las empresas comprendidas en el presente Decreto Legislativo participan en las utilidades de la empresa
Decreto Legislativo 892
Carlos Paredes Retegui
PCGE
Artculo 2.- ..mediante la distribucin por parte de sta de un porcentaje de la renta anual antes de impuestos.
Decreto Legislativo 892
Utilidad tributaria
El porcentaje referido es como sigue:
Empresas Pesqueras 10% Empresas de Telecomunicaciones 10% Empresas Industriales 10% Empresas Mineras 8% Empresas de Comercio al por mayor y al por menor y Restaurantes 8% Empresas que realizan otras actividades 5%
PARTICIPACIONES EN GANANCIAS (UTILIDADES) (Prrafo 19)
Carlos Paredes Retegui
PCGE
Decreto Legislativo 892
Dicho porcentaje se distribuye en la forma siguiente: a) 50% ser distribuido en funcin a los das laborados por
cada trabajador, entendindose como tal los das real y efectivamente trabajados.
A ese efecto, se dividir dicho monto entre la suma total de das laborados por todos los trabajadores, y el resultado que se obtenga se multiplicar por el nmero de das laborados por cada trabajador Si se trabaj se tiene
derecho a utilidades
PARTICIPACIONES EN GANANCIAS (UTILIDADES) (Prrafo 19)
Carlos Paredes Retegui
PCGE
Decreto Legislativo 892
Dicho porcentaje se distribuye en la forma siguiente: b) 50% se distribuir en proporcin a las remuneraciones de cada trabajador. A ese efecto, se dividir dicho monto entre la suma total de las remuneraciones de
todos los trabajadores que correspondan al ejercicio y el resultado obtenido se multiplicar por el total de las remuneraciones que corresponda a cada trabajador en el ejercicio
PARTICIPACIONES EN GANANCIAS (UTILIDADES) (Prrafo 19)
Carlos Paredes Retegui
Prrafo 21:
Las obligaciones relacionadas con los planes de participacin en ganancias e
incentivos
son consecuencia de los servicios prestados por los empleados, no de
transacciones con los propietarios.
Por tanto,
la entidad reconocer el costo de tales planes, de participacin en ganancias
e incentivos, como
un gasto y NO como un componente de la distribucin de las ganancias.
PARTICIPACIONES EN GANANCIAS (UTILIDADES) (Prrafo 19)
Carlos Paredes Retegui
COMO GASTO POR FUNCION
93 Costos de produccin GASTO 20,000
94 Gastos de venta y distribucin GASTO 40,000
95 Gastos de administracin GASTO 30,000
79 Cargas transferidas a cuentas de costos y gastos
GESTION 90,000
Fecha Cdigo Partida contable Categora DEBE HABER
COMO GASTO POR NATURALEZA
XXXXXX 62 Gastos de personal GASTO 90,000
41 Remuneraciones y participaciones por pagar.
PASIVO 90,000
SEGN PCGE SEGN NIC 19
RECONOCIMIENTO CONTABLE (Gasto y Pasivo)
RECONOCIMIENTO Y MEDICION (Prrafo 11)
Carlos Paredes Retegui
COMO ACTIVO
22 Productos en proceso ACTIVO 15,000
33 Propiedad, planta y equipo ACTIVO 5,000
71 Variacin de la Produccin almacenada
GESTION 15,000
72 Produccin de activo inmovilizado
GESTION 5,000
SEGN PCGE SEGN NIC 19
RECONOCIMIENTO CONTABLE (Gasto/Activo y Pasivo)
RECONOCIMIENTO Y MEDICION (Prrafo 11)
Fecha Cdigo Partida contable Categora DEBE HABER
COMO GASTO POR NATURALEZA
XXXXXX 62 Gastos de personal GASTO 20,000
41 Remuneraciones y participaciones por pagar.
PASIVO 20,000
Carlos Paredes Retegui
PRESENTACION EN EL ESTADO DE RESULTADOS Y OTRO RESULTADO INTEGRAL
Ao 2014 Ao 2013
Carlos Paredes Retegui
PARTICIPACIONES EN GANANCIAS (UTILIDADES) (Prrafo 24)
Carlos Paredes Retegui
PARTICIPACIONES EN GANANCIAS (UTILIDADES) (Prrafo 24)
INCIDENCIA EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS CORRIENTE.
Si las utilidades son pagadas a los trabajadores hasta el da de presentacin de la
declaracin jurada del impuesto a la renta, (MARZO o ABRIL 2015) el gasto por
participaciones es deducible en el ao 2014 y NO estar gravado con el impuesto
a las ganancias corriente en el ao 2014.
IMPUESTO A LAS GANANCIAS DIFERIDO.
No hay Impuesto diferido.
Carlos Paredes Retegui
CORRECCIN DE ERRORES COMETIDOS EN EL EJERCICIO
2014
Errores en operaciones matemticas
Equivocaciones al aplicar polticas
contables
Equivocaciones al interpretar hechos
Fraudes o descuidos
Errores del propio ejercicio 2014 Aplica NIC 8
Cometidos en la preparacin de EE.FF. en aos anteriores al 2014
Que son descubiertos EN EL MISMO EJERCICIO 2014
01/ENE/2014 31/DIC/2014
Carlos Paredes Retegui
CASO PRACTICO - ENUNCIADO
Empresa Don Fernando SAC es una empresa del sector pesquero dedicada a
la elaboracin de conservas de pescado en sus diferentes presentaciones y
envases, as como a la prestacin de servicios de fabricacin y envasado de
conservas de pescado. (Servicios de maquila)
En el mes de DIC/2014 por primera vez celebr con terceros contratos de
prestacin de servicios para procesar y envasar conservas de pescado, para
lo cual, los clientes son los que proporcionan la materia prima e insumos,
tales como: pescado, aceite vegetal, sal y envases de hojalata.
Carlos Paredes Retegui
El contrato celebrado, tiene la particularidad de establecer: Que, el 100% de los residuos provenientes de la elaboracin de conservas son de propiedad de la empresa prestadora del servicio y, por tanto, son de su libre disponibilidad.
Basado en lo pactado sealado en el prrafo anterior, posteriormente, los
residuos generados en DIC/2014, en el mes de ENERO/2015, Empresa Don Fernando SAC los proces y los convirti en harina de pescado que los comercializa a terceros.
Empresa Don Fernando SAC al 31/DIC/2014 no ha reconocido en su contabilidad los residuos.
Carlos Paredes Retegui
CASO PRACTICO - ENUNCIADO
ACCIONES A SEGUIR: 1. Tomar inventario de los residuos de pescado que se encuentren en
stock al 31/DIC/2014.
2. Medirlos a valores razonables. Alternativas para hallar su valor razonable.
Valor de mercado activo. Valor de transacciones recientes. Proyeccin de flujos de efectivo neto.
3. Reconocerlos (contabilizarlos) segn NIIF.
CASO PRACTICO - ENUNCIADO
Carlos Paredes Retegui
FECHA CDIGO CUENTAS CATEGORIA DEBE HABER
31/DIC/2014 24
76
Materia Prima
A Ganancias por medicin de
activos no financieros a valores
razonables
Activo
Ingreso
682,000
682,000
RECONOCIMIENTO CONTABLE
CASO PRACTICO - ENUNCIADO
Carlos Paredes Retegui
INCIDENCIA EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS CORRIENTE.
En el ao 2014 estar gravado con el impuesto a las ganancias corriente.
IMPUESTO A LAS GANANCIAS DIFERIDO.
No hay Impuesto diferido.
ACTIVOS NO CORRIENTES PUESTOS EN VENTA EN EL
EJERCICIO 2014 NIIF 5
Carlos Paredes Retegui
OBJETIVO (prrafo 1)
Activos No Corrientes Disponibles para la Venta
La NIIF 5 exige que:
Empresa Sur Per S.A. Estados de Situacin Financiera
Al 31 de diciembre del 2014 y 2013 (expresado en nuevos soles)
a. los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como disponibles para la venta:
sean valorados al menor valor que resulte de comparar: su importe en libros y su valor razonable menos
los gastos de venta,
cese la amortizacin / depreciacin de dichos activos; y
se presenten en forma separada en el estado de situacin financiera.
Carlos Paredes Reategui
31/DIC/2014 31/DIC/2013
OBJETIVO (prrafo 1)
b) que los resultados (ingresos
menos gastos) de las
actividades interrumpidas
c) se presenten por separado en
el estado de resultados del
periodo.
Empresa Sur Per S.A.
La NIIF 5 exige que:
Carlos Paredes Reategui
Ao 2014 Ao 2013
CLASIFICACIN DE ACTIVOS NO CORRIENTES DISPONIBLES PARA LA VENTA (prrafos 7)
Carlos Paredes Reategui
ACTIVOS disponibles para la venta
Dos (2) requisitos para aplicar esta clasificacin: 1) Que la venta sea inmediata:
debe estar disponible, en sus condiciones actuales, para su venta inmediata, sujeto exclusivamente a los trminos usuales y habituales para la venta de estos activos (o grupos de activos para su
disposicin), y
2) La venta debe ser altamente probable.
31/DIC/2014 31/DIC/2013
2014 y 2013
REQUISITOS PARA SER CONSIDERADOS COMO DISPONIBLES PARA LA VENTA (prrafo 8)
a) Haber tomado la decisin de venta:
debe estar comprometida por un plan para vender el activo (o grupo
enajenable de elementos),
b) Inicio de un plan de ventas: debe haberse iniciado de forma activa un programa para encontrar un
comprador y completar el plan,
c) Precio razonable:
la venta del activo (o grupo enajenable de elementos) debe negociarse
activamente a un precio razonable, en relacin con su valor razonable
actual,
Para que la venta se considere altamente probable la gerencia
Carlos Paredes Reategui
REQUISITOS PARA SER CONSIDERADOS COMO DISPONIBLES PARA LA VENTA (prrafo 8)
d) Plazo de venta 12 meses:
debe esperarse que la venta quedase calificada para su reconocimiento completo
dentro del ao siguiente a la fecha de clasificacin, con las excepciones permitidas en
el prrafo 9, y
e) No hay la intencin de dejar sin efecto la decisin: las acciones exigidas para completar el plan deben indicar que son improbables los
cambios significativos en el plan o que el mismo vaya a ser retirado.
Para que la venta se considere altamente probable la gerencia
Carlos Paredes Reategui
EJEMPLO
(Reconocimiento y valuacin)
Carlos Paredes Reategui
EJEMPLO
(Reconocimiento y valuacin)
Carlos Paredes Reategui
1. La Empresa Confecciones de Lima S.A. es una empresa dedicada a la fabricacin de telas e
hilos.
2. El 21 de agosto del 2011 adquiri un conjunto de maquinarias para la nueva planta
industrial de fabricacin de hilos por un valor de compra de S/. 1560,000.
3. Entre el 21 y el 31 de agosto se efectan desembolsos por un monto de S/. 80,000 por
concepto de instalacin y montaje, quedando lista para su uso el 1 de setiembre del 2011.
4. Las maquinarias iniciaron a ser usadas el 8 de octubre del 2011.
5. Informacin adicional y polticas contables adoptadas son:
a) Base de depreciacin Vida til
b) Base de medicin de la vida til Tiempo
c) Vida til 5 aos
d) Mtodo de depreciacin Lnea recta
e) Valor residual 200,000
EJEMPLO
(Reconocimiento y valuacin)
Carlos Paredes Reategui
5. La planta de fabricacin de hilos paraliz actividades entre el 25/ENE/2012 al
12/MAR/2012.
6. El directorio en sesin celebrada el 18/NOV/2014 aprob abandonar la
fabricacin de hilos y dejar de operar en forma definitiva la fabricacin de
hilos, disponiendo la venta de las maquinarias.
7. Las maquinarias fueron usadas hasta el 30/NOV/2014 y el plan de ventas fue
iniciado el 1/DIC/2014. Todos los dems requisitos que seala la NIIF 5 se
terminaron de cumplir el 30/NOV/2014.
8. Al 30/NOV/2014 el valor comercial de las maquinarias segn tasacin es de
S/. 605,000 y los gastos de venta estimados ascienden a S/. 5,000
EJEMPLO
(Reconocimiento y valuacin)
Carlos Paredes Reategui
a) Considerando que las maquinarias constituyen un solo componente,
reconocer la decisin de poner a la venta las maquinarias de la planta
de fabricacin de hilos y discontinuar esta actividad.
Se solicita:
Solucin:
1. Determinacin del importe en libros o valor contable al 30/NOV/2014
Valor de compra 1560,000
Instalacin y montaje 80,000
Costo de adquisicin 1640,000
Valor residual 200,000
Monto depreciable 1440,000
EJEMPLO
(Reconocimiento y valuacin)
Carlos Paredes Reategui
Solucin:
Monto depreciable 1440,000
Depreciacin acumulada al 30/NOV/2014
1440,000 / 60 meses X 39 meses = 936,000
Importe en libros o valor neto al 30/NOV/2014
Costo de adquisicin 1640,000
Depreciacin acumulada 936,000
Importe en libros o valor neto al 30/NOV/2014 704,000
EJEMPLO
(Reconocimiento y valuacin)
Carlos Paredes Reategui
Solucin:
1. Determinacin del valor de transferencia a la partida Activos No Corrientes
Disponibles para la Venta.
Valor neto/contable al 30/NOV/2014 704,000
Valor razonable neto de gastos de
venta al 30/NOV/2014 600,000
Diferencia 104,000
De acuerdo con lo sealado en el prrafo 15 de la NIIF 5 se debe reconocer
y transferir al valor de S/. 600,000
Prrafo 15: Una entidad medir los activos no corrientes (o grupos en desapropiacin) clasificados como disponibles para la venta, al menor de su importe en libros o su valor
razonable menos los costos de venta.
2. Reconocimiento contable con fecha 01/DIC/2014
RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO NO CORRIENTE DISPONIBLE PARA LA VENTA
Carlos Paredes Retegui
Solucin segn PCGE:
FECHA CODIGO CUENTAS CATEGORIA DEBE HABER
1/12/14 68 Valuacin de activos y provisiones
GASTO 104,000
36 Desvalorizacin de activo inmovilizado
ACTIVO 104,000
Reconocimiento de la prdida de valor
2. Reconocimiento contable con fecha 01/DIC/2014
RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO NO CORRIENTE DISPONIBLE PARA LA VENTA
Carlos Paredes Retegui
Solucin segn PCGE:
FECHA CODIGO CUENTAS CATEGORIA DEBE HABER
27 Activos no corrientes disponibles para la venta
ACTIVO 1`640,000
33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo ACTIVO 1`640,000
Transferencia del costo a la partida ACTIVOS NO CORRIENTES DISPONIBLES PARA LA VENTA
2. Reconocimiento contable con fecha 01/DIC/2014
RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO NO CORRIENTE DISPONIBLE PARA LA VENTA
Carlos Paredes Retegui
Solucin segn PCGE:
FECHA CODIGO CUENTAS CATEGORIA DEBE HABER
36 Desvalorizacin de activo inmovilizado
ACTIVO 104,000
39 Depreciacin acumulada ACTIVO 936,000
27 Activos no corrientes disponibles para la venta
ACTIVO 1`040,000
Transferencia de las cuentas de medicin o correccin a la partida ACTIVOS NO CORRIENTES DISPONIBLES PARA LA VENTA.
Carlos Paredes Retegui
/DIC/2013 31/DIC/2014 31/DIC/2013
31/DIC/2014 31/DIC/2013
2014 y 2013
Ao 2014 Ao 2013
31/DIC/2014 31/DIC/2013
2014 y 2013
Ao 201
2014 y 2013
2014 2013
PRESENTACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
CORRECCIN DE ERRORES SEGN NIIF
Carlos Paredes Retegui
Errores en operaciones matemticas
Equivocaciones al aplicar polticas
contables
Equivocaciones al interpretar hechos
Fraudes o descuidos
Errores (NIC 8 - prrafo 5)
Cometidos en la preparacin de EE.FF de uno o mas ejercicios
Que son descubiertos en un ejercicio posterior - 2014
AO 2010 AO 2011 AO 2012
AO 2014
Carlos Paredes Retegui
TRATAMIENTO RETROSPECTIVO
Carlos Paredes Retegui
1. En DICIEMBRE del ao 2014 se descubren depreciaciones de activos fijos del rea de ventas no registradas por S/. 50,000 que corresponden al ao 2013.
31/DIC/2013 Ao 2013 Ao 2014
Gastos no contabilizados por S/. 50,000
RESULTADOS ACUMULADOS
800,000
DEPRECIACION ACUMULADA
550,000
750,000 600,000
50,000
50,000
RESULTADOS ACUMULADOS
800,000
DEPRECIACION ACUMULADA
550,000
ESTADO DE
SITUACION FINANCIERA
Partidas afectadas
Tratamiento Retrospectivo - Ejemplo
Carlos Paredes Retegui
31/DIC/2014
Cdigo Cuentas DEBE HABER
59
39
Resultados Acumulados
A Depreciacin
Amortizacin y
Agotamiento Acumulado Por el ajuste de las depreciaciones constituidas de menos en el ejercicio 2013. (Tratamiento retrospectivo de la NIC 8)
50,000
50,000
Tratamiento Retrospectivo - Ejemplo
Registro contable para corregir el error en el ao 2014 segn PCGE
Carlos Paredes Retegui
CIERRE CONTABLE FINANCIERO
Recomendaciones a considerar
Considerar hechos
posteriores. Aplicar NIC 10
Hasta la fecha de autorizacin de emisin de los estados financieros
Determinar y registrar: Participaciones corrientes. Aplicar NIC 19 Impuesto a las Ganancias Corriente y
Diferido. Aplicar DL 774 y NIC 12.
Carlos Paredes Retegui
Determinacin de las participaciones e Impuesto a las ganancias corriente para el ao 2014
CONCEPTO 2014
Resultado financiero antes de participaciones e Impuesto a las Ganancias 70,000
Adiciones:
Estimacin cuentas de cobranza dudosa que no
tienen mas 12 meses de antigedad 70,000
Donaciones a entidades que no cumplen los
requisitos exigidos 1,000
Provisin garanta sobre ventas 8,500
Sancin del sector publico
Depreciaciones contables 47,000
Utilidad tributaria en venta de IME 3,000
Perdida financiera en venta de IME 2,000
Provisin vacaciones 18,000
Exceso gastos de representacin 80,000
SUB TOTAL 229,500
CARLOS PAREDES REATEGUI
Determinacin de las participaciones e Impuesto a las ganancias corriente para el ao 2014
SUB TOTAL 229,500
Deducciones:
Estimacin cuentas de cobranza dudosa con mas
de 12 meses de antigedad -100,000
Ganancias en medicin de Inversiones Inmobiliarias
medidas a valores razonables -80,000
Garantas atendidas -6,500
Anulacion sancion del sector publico -17,000
Depreciaciones tributarias -42,000
Utilidad financiera en venta de IME
Vacaciones pagadas -16,000
SUB TOTAL -261,500
BASE IMPONIBLE 38,000
10% Participaciones trabajadores 3,800
30% impuesto a las ganancias 10,260
TOTAL GASTO Y PASIVO CORRIENTE 14,060
CARLOS PAREDES REATEGUI
Reconocimiento contable de las participaciones e Impuesto a las ganancias corriente por el ao 2014
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
GASTO POR PARTICIPACIONES
GASTO POR Impuesto a las ganancias
PARTICIPACIONES POR PAGAR - PASIVO
Impuesto a las ganancias POR PAGAR - PASIVO
3,400 400
3,400 400
10,260 10,260
FECHA CODIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER
31/12/14 62
88
40
41
Gastos de Personal
Impuesto a las ganancias
A Tributos y Aportes Por Pagar
A Remuneraciones y Participaciones
Por Pagar
GASTO
GASTO
PASIVO
PASIVO
400
10,260
10,260
400
ESTADO DE RESULTADOS DEL PERIODO
CARLOS PAREDES REATEGUI
CARLOS PAREDES REATEGUI
DESVALORIZACION DE ACTIVOS INMOVILIZADOS NIC - 36
NIC 36 Prrafo 1: El objetivo de esta Norma consiste en establecer los procedimientos que una entidad aplicar para asegurarse de que sus activos estn contabilizados por un importe que no sea superior a su importe recuperable. Un activo estar contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su
importe en libros exceda del importe que se pueda recuperar del mismo a travs de su utilizacin o de su venta.
Si este fuera el caso, el activo se presentara como deteriorado, y la Norma exige que la entidad reconozca una prdida por deterioro del valor de ese activo.
En la Norma tambin se especifica cundo la entidad revertir la prdida por deterioro del valor, as como la informacin a revelar.
CARLOS PAREDES REATEGUI
DESVALORIZACION DE ACTIVOS INMOVILIZADOS NIC - 36
CARLOS PAREDES REATEGUI
DESVALORIZACION DE ACTIVOS INMOVILIZADOS NIC - 36
INDICIOS DE DESVALORIZACIN SI/NO Fuentes externas de Informacin: (a) Durante el periodo, el valor de mercado del activo ha disminuido significativamente
ms que lo que cabra esperar como consecuencia del paso del tiempo o de su uso normal.
NO Los activos mantienen su valor y continan siendo tiles para las
actividades mineras.
(b) Durante el periodo han tenido lugar, o van a tener lugar en un futuro inmediato, cambios significativos con una incidencia adversa sobre la entidad, los que sta opera, o bien en el mercado al que est destinado el activo referentes al entorno legal, econmico, tecnolgico o de mercado en los que sta opera, o bien en el mercado al que est destinado el activo.
NO Durante la presente gestin y en
la inmediata no se esperan cambios en el ambiente
econmico que pudieran afectar el valor de los activos.
(c) Durante el periodo, las tasas de inters de mercado, u otras tasas de mercado de rendimiento de inversiones, han sufrido incrementos que probablemente afecten a la tasa de descuento utilizada para calcular el valor en uso del activo, de forma que disminuye su importe recuperable en forma significativa
NO Las tasas de mercado han bajado
significativamente en el ltimo ao.
(d) El importe en libros de los activos netos de la entidad, es mayor que su capitalizacin burstil. N/A
Fuentes internas de Informacin:
(e) Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro fsico de un activo. NO
(f) Durante el periodo han tenido lugar, o se espera que tengan lugar en un futuro inmediato, cambios significativos en el alcance o manera en que se usa o se espera usar el activo, que afectarn desfavorablemente a la entidad.
NO
(g) Estos cambios incluyen el hecho de que el activo est ocioso, planes de interrupcin o reestructuracin de la operacin a la que pertenece el activo, planes de prevista, y la reconsideracin como finita de la vida til de un activo, venta o disposicin por otra va del activo antes de la fecha anteriormente considerada como indefinida.
NO
(h) Se dispone de evidencia procedente de informes internos, que indica que el desempeo econmico del activo es, o va a ser, peor que el esperado.
NO
CARLOS PAREDES REATEGUI
DESVALORIZACION DE ACTIVOS INMOVILIZADOS NIC - 36
NIC 36 Prrafo 59: El importe en libros de un activo se reducir hasta que alcance su importe recuperable si, y slo si, este importe recuperable es inferior al importe en libros. Esa reduccin es una prdida por deterioro del valor. NIC 36 Prrafo 60: La prdida por deterioro del valor se reconocer inmediatamente en el resultado del periodo, a menos que el activo se contabilice por su valor revaluado de acuerdo con otra Norma (por ejemplo de acuerdo con el modelo de revaluacin previsto en la NIC 16). Cualquier prdida por deterioro del valor, en los activos revaluados, se tratar como un decremento de la revaluacin efectuada de acuerdo con esa otra Norma..
CARLOS PAREDES REATEGUI
DESVALORIZACION DE ACTIVOS INMOVILIZADOS NIC - 36
OTROS TEMAS A TENER EN CUENTA DEL EJERCICIO 2014
BASE : NIIF
CARLOS PAREDES REATEGUI
OTROS TEMAS A TENER EN CUENTA AL CIERRE DEL EJERCICIO 2014 BASE : NIIF
CARLOS PAREDES REATEGUI
COSTOS DE SITIOS WEB
PROGRAMAS DE FIDELIZACION DE CLIENTES
ESTUDIO DE VALOR RAZONABLE
SIC - 32
IFRIC -13
NIIF - 13
CARLOS PAREDES REATEGUI
ESTUDIO DE VALOR RAZONABLE NIIF - 13
CARLOS PAREDES REATEGUI
ESTUDIO DE VALOR RAZONABLE NIIF - 13
FORMULACION DE ESTADOS FINANCIEROS DEL EJERCICIO 2014
BASE : NIIF
Carlos Paredes Retegui
Del LIBRO MAYOR se obtiene
el:
BALANCE DE
COMPROBACIN
MEJORAS
No se registran en libros Sirven para cumplir con las reglas de
presentacin Deben constar en papeles de trabajo
del contador
ESTADOS FINANCIEROS
CIERRE CONTABLE FINANCIERO
Recomendaciones a considerar
Considerar hechos
posteriores. Aplicar NIC 10
Hasta la fecha de autorizacin de emisin de los estados financieros
Formular y considerar las reclasificaciones necesarias. Compensaciones y agrupaciones.
Carlos Paredes Retegui
Reclasificaciones de partidas contables sustentadas
en NIIF que NO se registran en libros
CIERRE EJERCICIO 2014
Carlos Paredes Retegui
CIERRE EJERCICIO 2014
BALANCE
DE
COMPROBACIN
ASIENTOS DE
RECLASIFICACIN
BASADOS EN
ESTADO DE RESULTADOS DEL PERIODO Y OTRO
RESULTADO INTEGRAL
ESTADO DE SITUACION FINANCERA
ESTADO DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Carlos Paredes Retegui
NIC 1 PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS
Materialidad (importancia relativa) y agrupacin de datos 29. Una entidad presentar por separado cada clase
significativa de partidas similares. Una entidad presentar por separado las partidas de naturaleza o funcin distinta, a menos que no tengan importancia relativa.
Compensacin
32. Una entidad no compensar activos con pasivos o ingresos con
gastos a menos que as lo requiera o permita una NIIF.
Carlos Paredes Retegui
IMPUESTOS
Pregunta:
Si al 31/DIC/2014 la entidad mantiene un importante saldo de crdito fiscal por IGV
a su favor :
1. En que partida contable o cuenta estar incluido en el balance de comprobacin?
2. Con que denominacin se debe presentar en el estado de situacin financiera?
a) Otras cuentas por cobrar? b) Impuestos por cobrar? c) Cuentas por cobrar diversas? d) Crdito fiscal por recuperar? e) Impuestos por recuperar?
3. Cualquier denominacin ser igual?
4. Sera igual cobrar que por recuperar?
Carlos Paredes Retegui
IMPUESTOS
Hemos coincidido en la respuesta?
Por qu se adopta esa denominacin?
Alguna NIIF lo establece?
Carlos Paredes Retegui
IMPUESTOS
Pregunta:
Si al 31/DIC/2014 la entidad mantiene un importante saldo de impuesto a las
ganancias corrientes pagados en exceso:
1. En que partida contable o cuenta estar incluido en el balance de comprobacin?
2. Con que denominacin se debe presentar en el estado de situacin financiera?
a) Otras cuentas por cobrar? b) Impuestos por cobrar? c) Cuentas por cobrar diversas? d) Pagos a cuenta del impuesto a las ganancias? e) Impuestos por recuperar?
3. Cualquier denominacin ser igual?
4. Sera igual por cobrar que por recuperar?
Carlos Paredes Retegui
IMPUESTOS
Carlos Paredes Retegui
IMPUESTOS
Pregunta:
Si al 31/DIC/2014 la entidad mantiene un importante saldo de crdito fiscal por IGV
a su favor e impuesto a las ganancias corriente pagados en exceso:
1. En que partida contable o cuenta estar incluido en el balance de comprobacin?
2. Con que denominacin se debe presentar en el estado de situacin financiera?
a) Otras cuentas por cobrar? b) Impuestos por cobrar? c) Cuentas por cobrar diversas? d) Crdito fiscal e impuesto a las ganancias por recuperar? e) Impuestos por recuperar?
3. Cualquier denominacin ser igual?
4. Sera igual impuestos por cobrar que impuestos por recuperar?
Carlos Paredes Retegui
IMPUESTOS
Hemos coincidido en la respuesta?
Por qu se adopta esa denominacin?
Alguna NIIF lo establece?
Carlos Paredes Retegui
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014 Y 2013
Carlos Paredes Retegui
Pregunta:
Para una entidad que los usa:
Maquinaria y Equipo, o
Unidades de transporte?
TODOS HEMOS COINCIDIDO EN LA RESPUESTA?
INMUEBLES Presentacin en el Estado de Situacin Financiera?
Ser:
TODOS HEMOS COINCIDIDO EN LA RESPUESTA?
PROPIEDADES DE INVERSION
Carlos Paredes Retegui
31/DIC/2014 31/DIC/2013
INMUEBLES Presentacin en el Estado de Situacin Financiera?
Para ser vendido por ser del giro del negocio.
Para ser usado por la propia empresa.
NIC 16
PCGE 32/33/36/39
NIC 2
PCGE 20, 21, 24, 29
Se mide al costo o VNR el menor
Se mide al costo o valor
revaluado
PROPIEDADES DE INVERSION
Carlos Paredes Retegui
31/DIC/2014 31/DIC/2013
INMUEBLES Presentacin en el Estado de Situacin Financiera?
NIC 40
PCGE 31
Para ser alquilado a terceros en arrendamiento operativo,
o
Para ganar plusvala.
Se mide al costo o valor razonable menos gastos de
vender,
PROPIEDADES DE INVERSION PROPIEDADES DE INVERSION
Carlos Paredes Retegui
31/DIC/2014 31/DIC/2013
INMUEBLES Presentacin en el Estado de Situacin Financiera?
NIIF 5
PCGE 27
Para ser vendido no siendo del giro del negocio.
Se mide al importe en libros o valor
razonable menos gastos de vender, el
menor
Carlos Paredes Retegui
31/DIC/2014 31/DIC/2013
NIC 1 PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS
Activos corrientes:
66. Una entidad clasificar un activo como corriente cuando:
(a) espera realizar el activo, o tiene la intencin de venderlo o consumirlo
en su ciclo normal de operacin;
(b) mantiene el activo principalmente con fines de negociacin;
(c) espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes despus
del periodo sobre el que se informa; o
(d) el activo es efectivo o equivalente al efectivo (como se define en la NIC
7) a menos que ste se encuentre restringido y no pueda ser
intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por un ejercicio
mnimo de doce meses despus del ejercicio sobre el que se informa.
Carlos Paredes Retegui
RECLASIFICACIONES
BALANCE DE COMPROBACION
1. Los sobregiros bancarios en los libros contables estn en la cuenta de
activo EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
BALANCE DE COMPROBACION
CODIGO DENOMINACION DEBE HABER
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 120,000
11 Inversiones financieras 200,000
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 1,400,000
13 Cuentas por cobrar comerciales - Relacionadas 300,000
14 Cuentas por cobrar al personal, accionistas y directores 50,000
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 450,000
17 Cuentas por cobrar diversas - Relacionadas 130,000
18 Servicios y otros contratados por anticipado 800,000
19 Estimacion de cuentas de cobranza dudosa 280,000
2. Pueden originar que a nivel del B/C la cuenta presente saldo acreedor.
Carlos Paredes Retegui
RECLASIFICACIONES
ANALISIS DEL SALDO
Caja 10,000
Fondos Fijos 2,000
Cuentas Corrientes ( 382,000)
Deudoras 300,000
Acreedoras ( 682,000)
Depsitos a Plazo 250,000
Saldo al 31/DIC/2014 ( 120,000)
Carlos Paredes Retegui
RECLASIFICACIONES
ESTADO DE SITUACION
FINANCIERA
1. Deben ser presentados como OBLIGACIONES FINANCIERAS en el pasivo.
(NIC 1)
2. Formular (no registrar) el siguiente asiento contable.
FECHA CDIGO CUENTAS CATEGORIA DEBE HABER
10
45
Efectivo y equivalentes de efectivo
A Obligaciones Financieras
Activo
Pasivo
682,000
682,000
Carlos Paredes Retegui
RECLASIFICACIONES
BALANCE DE COMPROBACION
2. Los fondos sujetos a restriccin
estn en la cuenta de activo
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
FECHA CDIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER
S/C
10
Fondos Sujetos a Restriccin
A Efectivo y equivalentes de
efectivo
Activo
No corriente
Activo
100
100
2. Si la restriccin es mayor a 12 meses presentarlos en el Activo No Corriente. (NIC 1)
Carlos Paredes Retegui
Carlos Paredes Retegui
RECLASIFICACIONES
BALANCE DE COMPROBACION
1. Los anticipos recibidos de clientes en los libros contables estn en la
cuenta de activo CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES (CLIENTES)
BALANCE DE COMPROBACION
CODIGO DENOMINACION DEBE HABER
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 120,000
11 Inversiones financieras 200,000
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 1,400,000
13 Cuentas por cobrar comerciales - Relacionadas 300,000
14 Cuentas por cobrar al personal, accionistas y directores 50,000
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 450,000
17 Cuentas por cobrar diversas - Relacionadas 130,000
18 Servicios y otros contratados por anticipado 800,000
19 Estimacion de cuentas de cobranza dudosa 280,000
2. Originan que a nivel del B/C este disminuyendo los derechos de cobro.
Carlos Paredes Retegui
RECLASIFICACIONES
ANALISIS DEL SALDO
Facturas y boletas por cobrar 1`000,000
Anticipos recibidos ( 400,000)
Letras por cobrar 800,000
Saldo al 31/DIC/2014 1`400,000)
Carlos Paredes Retegui
RECLASIFICACIONES
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
FECHA CDIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER
12
S/C
Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
A Anticipos recibidos
Activo
Pasivo
400,000
400,000
3. Reclasificarlos y presentarlos como Otras Cuentas por Pagar
en el pasivo, o si la partida es importante, presentarlo como
Anticipos Recibidos de Clientes. (NIC 1)
Carlos Paredes Retegui
RECLASIFICACIONES
BALANCE DE COMPROBACION
4. La estimacin de las Cuentas de Cobranza Dudosa estn separadas de su respectiva cuenta.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
FECHA CDIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER
19
S/C
S/C
Estimacin Cuentas de Cobranza
Dudosa
A Cuentas por Cobrar
Comerciales
A Cuentas por Cobrar Diversas
Activo
Activo
Activo
500
300
200
4. Presentarlas en forma neta de su respectiva cuenta del activo.
Carlos Paredes Retegui
RECLASIFICACIONES
BALANCE DE COMPROBACION
5. Las acciones suscritas no pagadas estn en CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS del activo.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
FECHA CDIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER
50
52
14
Capital Social
Capital Adicional
A Cuentas por Cobrar al
Personal, Accionistas y Socios.
Patrimonio
Activo
1,000
1,000
5. Eliminarlos del Activo y de su contrapartida del Patrimonio.
Carlos Paredes Retegui
RECLASIFICACIONES
BALANCE DE COMPROBACION
6. Los Intereses por Devengar estn en la cuenta CARGAS DIFERIDAS del activo.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
FECHA CDIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER
46
37
Cuentas por Pagar Diversas
A Activo Diferido
Pasivo
Activo
150
150
6. Eliminarlos del Activo y de su contrapartida del Pasivo.
Carlos Paredes Retegui
RECLASIFICACIONES
BALANCE DE COMPROBACION
7. Los adelantos otorgados a proveedores estn con saldo deudor en la cuenta de pasivo PROVEEDORES.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
FECHA CDIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER
S/C
S/C
42
Otras Cuentas por Cobrar
INVENTARIOS
A Cuentas por pagar
comerciales
Activo
Activo
Pasivo
600
200
800
7. Reclasificarlos al activo segn la naturaleza del desembolso.
Carlos Paredes Retegui
RECLASIFICACIONES
BALANCE DE COMPROBACION
8. Las ventas brutas estn en la cuenta VENTAS (acreedor) y los descuentos otorgados en la cuenta DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OTORGADAS (deudor).
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
FECHA CDIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER
70
73
Ventas
A Descuentos, Rebajas y
Bonificaciones Concedidas
Ingreso
Ingreso
(valuacin)
50
50
8. Si los descuentos no es una partida material netearlo con las ventas brutas.
Carlos Paredes Retegui
RECLASIFICACIONES
BALANCE DE COMPROBACION
9. Los ingreso por las ventas de IME
estn en la cuenta OTROS INGRESOS
DE GESTION y su costo en la cuenta
OTROS GASTOS DE GESTION
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
FECHA CDIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER
75
65
S/C
Otros Ingresos de Gestin
A Otros Gastos de Gestin
A Utilidad en Venta de IME
Ingreso
Gasto
Ingreso
400
320
80
9. Deben netearse y
presentarse en resultado
neto. (utilidad o perdida)
Carlos Paredes Retegui
Aplicacin de NIIF y PCGE
CIERRE EJERCICIO 2014
Carlos Paredes Retegui
RECLASIFICACIONES: EXCEDENTE DE REVALUACION
BALANCE DE COMPROBACION
10. El excedente de revaluacin del
ejercicio estar en la cuenta
EXCEDENTE DE REVALUACION del
PATRIMONIO.
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
FECHA CDIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER
57
S/C
Excedente de Revaluacin
A Otros Resultados Integrales
(Excedente de Revaluacin)
Ingreso/Pat
Ingreso
400
400
10. Debe mantenerse en dicha
cuenta pero adems debe
incluirse y presentarse como
OTROS RESULTADOS INTEGRALES
Carlos Paredes Reategui
ESTADOS FINANCIEROS
Sobre que base se preparan los estados financieros?
ESTADO DE SITUACION
FINANCIERA
OTRAS DENOMINACIONES BASE DE PREPARACIN Y PRESENTACIN
Balance General. Estado de Activos, Pasivos y
Patrimonio.
DEVENGADO
ESTADO DE RESULTADOS DEL PERIODO Y OTRO
RESULTADO INTEGRAL
Estado de Desempeo Financiero. Estado de Ingresos y Gastos. DEVENGADO
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
Estado de Capital Contable. DEVENGADO
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
EFECTIVO
Carlos Paredes Retegui
ESTADO SEPARADO DE SITUACION FINANCIERA Al 31 de diciembre del 2013 y 2012 y 1 de enero del 2012
2013 2012 Del 2012
Carlos Paredes Retegui
2013 2012 Del 2012
Carlos Paredes Retegui
ESTADO DE RESULTADOS DEL PERIODO Y
OTRO RESULTADO INTEGRAL
Carlos Paredes Retegui
Carlos Paredes Retegui
2013 2012
ESTADO SEPARADO DE RESULTADOS Por los aos terminados el 31 de diciembre del 2013 y 2012
Carlos Paredes Retegui
ESTADO SEPARADO DE RESULTADOS INTEGRALES Por los aos terminados el 31 de diciembre del 2013 y 2012
2013 2012
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
Carlos Paredes Retegui
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ESTADO SEPARADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Por los aos terminados el 31 de diciembre del 2013 y 2012
2012
2012
2013
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Carlos Paredes Retegui
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ESTADO SEPARADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Por los aos terminados el 31 de diciembre del 2013 y 2012
2013 2012
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Carlos Paredes Retegui
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Carlos Paredes Retegui
Carlos Paredes Retegui
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CARLOS PAREDES REATEGUI