Upload
alexei-yakovlev
View
51
Download
4
Embed Size (px)
Citation preview
Изменения статьи 269 НК РФ
Алексей ЯковлевРуководитель налоговой практики Taxadvisor
06 апреля 2015 года
Статья 269 НК РФ до 2015 годанормирование процентов - варианты
2
расход – проценты по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях
! предел отклонения – 20%
при отсутствии сопоставимых обязательств или по выбору налогоплательщика (с учетом 32-ФЗ):
для долговых обязательств в рублях
с 01.01.2011 по 30.11.2014 - не более 1,8 ставки рефинансирования ЦБ РФс 01.12.2014 по 31.12.2014 – не более 3,5 ставки рефинансирования ЦБ РФ
для долговых обязательств в валюте
с 01.01.2011 по 31.12.2014 - не более 0,8 ставки рефинансирования ЦБ РФ
Статья 269 НК РФ до 2015 годанормирование процентов - подходы
3
Сопоставляются долговые обязательства налогоплательщика - должника или кредитора - займодавца
сопоставляются обязательства ДОЛЖНИКА
Письмо МФ РФ от 06.03.2006 N 03-03-04/1/183
сопоставляются обязательстваКРЕДИТОРА
Постановление Президиума ВАС РФ от 17.01.2012 N 9898/11
(дело РусПромЛизинг)
Статья 269 НК РФ до 2015 годанормирование по ст.269 vs ТЦО
4
Приоритет специального порядка определения цены в целях налогообложения над общим
Статья 105.3 (п. 12): …если главами ч. 2 НК РФ определены иные правила
определения цены товара (работы, услуги) для целей налогообложения, то применяются эти [иные] правила
Постановление Президиума ВАС РФ от 17.01.2012 N 9898/11 (дело РусПромЛизинг):
…цель регулирования, установленного ст. 269 НК РФ - исключить возможность учета в составе расходов процентов в той сумме, в которой их размер превышает рыночный
Статья 269 НК РФ до 2015 годанормирование по ст.269 vs ТЦО - итоги
5
Позиция МФ РФ:
…ст. 269 НК РФ не содержит правил определения цены…
…правила ст. 269 НК РФ имеют приоритет над некоторыми положениями разд. V.1 лишь при определении предельного уровня процентов, относимых к расходам по налогу на прибыль…
…это не означает, что на данные сделки не распространяются положения разд. V.1 НК РФ в части подготовки и предоставления документации и уведомлений…
(письма МФ РФ от 26.12.2011 N 03-01-07/05-18, от 05.07.2012 N 03-01-18/5-92, от 28.08.2012 N 03-01-18/6-114, от 28.08.2012 N 03-01-18/6-111)
Курс на гармонизацию ст. 269 НК РФ и правил ТЦО"Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 год
и на плановый период 2015 и 2016 годов"(одобрено Правительством РФ 30.05.2013)
Статья 269 НК РФ с 01.01.2015доходы / расходы в виде процентов
6
Федеральный закон № 420-ФЗ + № 32-ФЗ
По общему правилу [если не предусмотрено иное]:
доход (расход) = проценты по фактической ставке
! Если сделка контролируемая, доход (расход) = ставке, определенной по правилам раздела
V.1 НК РФ (если не предусмотрено иное)
! Если по контролируемой сделке ставка % находится в границах безопасных интервалов,
доход (расход) = процентам по фактической ставке
➋
➊
➌
Статья 269 НК РФ с 01.01.2015безопасные интервалы (принцип)
7
min max
Доход в виде %
Расход в виде %
8
Обязательство
из контролируемой сделки
между российскими лицами
Обязательство
из иной контролируемой
сделки
2015 2016
От ключевой ставки ЦБ, в рублях, кроме *
0-180% 75-125%
75*-180% 75-125%
* От ставкирефинансирования
Статья 269 НК РФ с 01.01.2015потенциальные проблемы применения
9
Контролируемые сделки = сделки между взаимозависимыми лицами ???
Беспроцентные займы ???
Необходимость подготовки документации по ТЦО по контролируемым сделкам, если ставка %
в границах безопасных интервалов ???
➋
➊
➌
Контроль за уровнем ставки % только по правилам ст. 269 НК РФ и раздела V.1 НК РФ ???
➍
32-ФЗ антикризисные изменения
10
Уточнение правил «тонкой капитализации» (п.2 ст.269 НК РФ), для обязательств, возникших до 01.10.2014:
Контролируемая задолженность пересчитывается по курсу не выше курса ЦБ РФ на 01.07.2014
При расчете собственного капитала не учитываются курсовые разницы после 01.07.2014
Законопроект № 724609-6контролируемая задолженность
11
1) Условие признания
2) Условие признания
Должник –российская
организация
Иностранное лицозаем
в/з пп. 1, 2, 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ
Должник –российская
организация
Иностранное лицо
в/з пп. 1, 2, 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ
Лицов/з ст. 105.1 НК РФ
заем
Законопроект № 724609-6контролируемая задолженность
12
3) Условие признания
Должник –российская
организация
Иностранное лицо
в/з пп. 1, 2, 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ
ЛицоЗаймодавец
заем
Поручительство, гарантия, иное
обеспечение
Поручительство, гарантия, иное обеспечение
или
Законопроект № 724609-6контролируемая задолженность
13
Ключевые изменения и вопросы по нимусловие - 90 % от всех доходов -
доходы от ЛИЗИНГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
? Какие доходы следует сравнивать ?
исключение для поручительств при получении
кредитов от независимых банков, кроме back-to-back займов
? ст.7 НК РФ не применяется ?
??? бремя доказывания ???
Вопросы и обсуждение14
Спасибо за внимание!
Алексей ЯковлевРуководитель налоговой практики Taxadvisor+7 495 230 01 [email protected]