Material del I Foro Virtual Internacional sobre Auditoria Moderna de Estados Financieros

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MATERIAL DEL

“I FORO VIRTUAL INTERNACIONAL SOBRE

AUDITORIA MODERNA DE ESTADOS

FINANCIEROS”

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OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR

INDEPENDIENTE Y CONDUCCION DE UNA

NACIONALES DE AUDITORÍA

VIDEOCONFERENCIA

Vigencia 15 de diciembre de 2009

UNA VISIÓN GENERAL DE LAS

NIA΄s CLARIFICADAS

1

CONFERENCISTA: Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA

- Coordinador del Comité

Técnico Especial de la AIC, de

Respuesta a los Borradores de

Normas y Procedimientos, emitidas

por la IFAC.

(Bolivia)

NORMAS INTERNACIONALES

DE AUDITORÍA

Vigencia 15 de

diciembre de

2009

2 Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA Pinto y Asociados

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA


El proyecto comprende 36 normas de auditoría clarificadas y la norma de calidad, organizadas en

secciones separadas que permiten entender la norma completamente para que el auditor desarrolle la

auditoría apropiadamente, mejorando la credibilidad de la información financiera y la calidad del

trabajo de auditoría. Se establecen los objetivos generales del auditor cuando conduce una auditoría de

acuerdo a las normas internacionales de auditoría, y cada norma presenta un objetivo y la obligación

del auditor con relación a dichos objetivos mediante la presentación de requisitos en cada norma.

Buscando un mayor entendimiento y claridad las normas presentan introducción, objetivos,

definiciones, requisitos, y material explicativo.

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTROL DE CALIDAD

AUDITORÍAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES

EVALUACIÓN DEL RIESGO Y RESPUESTA A LOS RIESGOS DETERMINADOS

EVIDENCIA DE AUDITORÍA

UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE TERCEROS

CONCLUSIONES Y DICTAMEN DE AUDITORÍA

3

Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA Pinto y Asociados







300-499 EVALUACIÓN DEL RIESGO Y RESPUESTA A LOS

RIESGOS DETERMINADOS

NIA 300 Planeación de una auditoría de estados financieros

NIA 315 Identificación y evaluación de los riesgos de error material

NIA 320 Importancia relativa en la planeación y realización de una auditoría

NIA 330 Respuestas del auditor a los riesgos evaluados

NIA 402 Consideraciones de auditoría relativas a una entidad que usa una

organización de servicios

NIA 450 Evaluación de las representaciones erróneas

5




500-599 EVIDENCIA DE AUDITORÍA

NIA 500 Evidencia de auditoría

NIA 501 Evidencia de auditoría—Para partidas seleccionadas

NIA 505 Confirmaciones externas

NIA 510 Trabajos iniciales de auditoría—Saldos iniciales

NIA 520 Procedimientos analíticos

NIA 530 Muestreo de auditoría

NIA 540 Auditoría de estimaciones contables

NIA 550 Partes relacionadas

NIA 560 Hechos posteriores

NIA 570 Negocio en marcha

NIA 580 Declaraciones escritas

6





600-699 UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE TERCEROS

NIA 600 Consideraciones especiales—Auditorías de estados

financieros de grupo

NIA 610 Uso del trabajo de auditores internos

NIA 620 Uso del trabajo de un experto





700-799 CONCLUSIONES Y DICTAMEN DE AUDITORÍA

NIA 700 Formación de una opinión y dictamen sobre los EF

NIA 705 Modificaciones a la opinión en el dictamen del auditor

NIA 706 Párrafos de énfasis y párrafos de otros asuntos en el dictamen del

auditor independiente

NIA 710 Información comparativa—Cifras correspondientes y estados

financieros comparativos

NIA 720 Responsabilidades del auditor relacionadas con otra información

en documentos que contienen estados financieros auditados

8




800-899 ÁREAS ESPECIALIZADAS

NIA 800 Consideraciones especiales—Auditorías de estados financieros

preparados de acuerdo con marcos de referencia de propósito especial

NIA 805 Consideraciones especiales—Auditorías de estados financieros únicos y

elementos, cuentas o partidas específicas de un estado financiero

NIA 810 Trabajos para dictaminar sobre estados financieros resumidos




RESUMEN DE ASPECTOS REVELAR RELEVANTES EN LAS NIAS

CLARIFICADAS

LAS NIAS CLARIFICADAS CAMBIAN LA MANERA DE PENSAR DE ACTUAR

Y DOCUMENTAR LA AUDITORÍA

1. Se establece la responsabilidad de los auditores de una forma más

clara y directa en el desarrollo de las auditorías.

2. El auditor no podrá emitir un informe de propósito general, sino se

cumple con las siguientes condiciones fundamentales :

Que la auditoría comprenda un ser completo de estados financieros .

Que el informe se a dirigido a usuarios generales y no en forma específica ,

a satisfacer necesidades de usuarios particulares.

Que la estructura del reporte financiero sea razonable.





CLARIFICADAS

3. Ahora la responsabilidad de la administración por la preparación de los estados

financieros se establece en un párrafo independiente del informe del auditor.

4. Los auditores deberán solicitar a la gerencia de las organizaciones las

correcciones de todos los ajustes identificados durante la auditoría. En caso

de que éstos no sean corregidos deberán evaluar el efecto y solicitar por escrito

una carta de representación a la gerencia del porqué consideran que los

ajustes no corregidos no son significativos




CLARIFICADAS

5.El auditor deberá evaluar la posibilidad de fraude en relaciones entre partes

relacionadas .

6.La gerencia deberá entregar al auditor una relación de todas las Entidades

relacionadas , entendiendo como partes relacionadas no sólo las compañías del

grupo, sino la relaciones del personal directivo y familiares relacionados con los

Socios Y del personal clave de la gerencia y partes importantes de la

administración

7.Cuando el auditor determine diferencias u omisiones entre la información recibida

y las pruebas realizadas deberá e indagar y consultar a la gerencia esta situación

y aplicar procedimientos adicionales de Auditoría





CLARIFICADAS

8.Se requiere que el auditor identifique y determine asientos manuales no usuales y

otros ajustes para evaluar los riesgos significativos de fraude .

9.La gerencia de la entidad deberá ratificar al auditor los supuestos utilizados para

la determinación de las estimaciones contables y confirmar estos supuestos por

escrito en la carta de representación




Los objetivos del auditor son los mismos para auditorías de entidades de

diferentes tamaños y complejidad, esto no significa que cada auditoría

será planeada y ejecutada exactamente de la misma manera.

Las NIA reconocen que los procedimientos específicos de auditoría

emprendidos para que el auditor logre sus objetivos y cumpla con los

requerimientos de las NIA, pueden variar considerablemente dependiendo

de si la entidad que está siendo auditada es grande o pequeña y si es

compleja o relativamente simple. Los requerimientos de las NIA, por lo

tanto, se enfocan en cuestiones que el auditor necesita tratar en una

auditoría y no en detallar comúnmente los procedimientos que el auditor

debe ejecutar.

14




Las NIA reconocen que el ejercicio apropiado del juicio profesional es

esencial para la correcta conducción de una auditoría.

El juicio profesional es necesario, en particular, con respecto a decisiones

acerca de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de

auditoría usados para cumplir los requerimientos de las NIA y recoger

evidencia de auditoría, lo que no significa que el auditor pueda decidir no

aplicar un requerimiento de una NIA en excepcionales circunstancias a

condición de que ejecute procedimientos de auditoría alternativos para

lograr el objetivo.

De particular relevancia para el auditor de una PYME es el hecho de que

las NIA también incluyen guías útiles que asisten al auditor en la

comprensión o aplicación de sus requerimientos específicos en el

contexto de una auditoría de PYME.

15


VIDEOCONFERENCIA


CEDULAS DEL 1 al 15

① Memorándum de Planeamiento

② Puntos de atención para gerente / socio

③ Control de circularización

④ Asuntos de exámenes anteriores

⑤ Reclasificaciones

⑥ Resumen de moneda extranjera

⑦ Recomendaciones sobre el control interno

⑧ Lectura de actas de directorio y accionistas

⑨ Seguros

⑩ Carta de gerencia

⑪ Avales y fianzas - N/A

⑫ Sucesos posteriores al Balance y pasivos no contabilizados

⑬ Estado de situación financiera y estado de resultado

⑭ Memorándum resumen de auditoría y verificación de procedimientos aplicados

⑮ Control de tiempo

16





VIDEOCONFERENCIA


PLANIFICACIÓN

I APROBACIONES

II EVALUACIONES DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO

III RESPONSABILIDAD EN LA DETECCION E INFORMACION DE ERRORES E IRREGULARIDADES

IV NATURALEZA Y OBJETIVO DEL TRABAJO

V EVIDENCIA COMPROBATORIA

VI EVALUACION DEL RIESGO DE AUDITORIA AREAS DE RIESGOS

VII PLAN DE AUDITORIA

VIII ALCANCE DEL TRABAJO, TAREAS Y ACTIVIDADES

IX PRESENTACION Y CONTENIDO DEL INFORME DE AUDITORIA

X MEMORANDUM RESUMEN DE AUDITORIA

a) SOCIO

DOY POR APROBADO EL MEMORÁNDUM DE PLANIFICACIÓN, SOBRE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS DE LA EMPRESA

INDUSTRIAL ORIENTE S.A. Al 31 DE MARZO DE 2.013

Francisco Pinto Rojas PhD; CPA FIRMA: ................................

FECHA: ................................

GERENTE

Y POR APROBADO TODOS LOS ELEMENTOS DETALLADOS QUE FORMAN PARTE DE ESTE MEMORANDUM DE PLANIFICACIÓN SOBRE LA

AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS DE EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A. AL 31 DE MARZO DE 2.013

CPA. Erlan Añez Lobo FIRMA:.............................

FECHA:.............................................

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VIDEOCONFERENCIA


PLANIFICACIÓN

II. EVALUACIÓN DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO

Para efectos de esta planificación y la realización de la auditoría de estados financieros de la EMPRESA INDUSTRIAL

ORIENTE S.A., hemos evaluado la estructura del control interno, consistente en las políticas y procedimientos establecidos

por la entidad.

La estructura de control interno de una entidad, consiste en los siguientes elementos:

a) El ambiente de control,

b) El sistema contable,

c) Los procedimientos de control.

ESTE TRABAJO SE EFECTUARÁ DE ACUERDO CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

NIA 200 “Objetivo y principios generales que gobiernan una auditoria de estados financieros”


VIDEOCONFERENCIA


PLANIFICACIÓN

III. RESPONSABILIDAD EN LA DETECCIÓN E INFORMACIÓN DE ERRORES E

IRREGULARIDADES

Debido a la naturaleza y objetivos del trabajo, otorgamos especial énfasis en la detección e información de errores e

irregularidades, en la administración y registro contable de las operaciones de la entidad. Los errores podrían implicar:

Errores en recabar o procesar los datos contables, empleados para elaborar la información financiera y el

presupuesto.

Errores en la aplicación de principios de contabilidad, relacionados con cantidades, clasificación, formas de

presentación o revelación.

Errores en el manejo técnico - operativo de la entidad.

Para esto el trabajo deberá desarrollarse con el suficiente grado de escepticismo profesional lo que implica ni suponer que la

administración sea deshonesta, ni suponer su honestidad incuestionable. Por el contrario debemos reconocer que las

condiciones observadas y la evidencia obtenida deberán ser evaluadas objetivamente.

ESTE TRABAJO SE EFECTUARÁ DE ACUERDO CON LA NIA 240, “Responsabilidad del auditor de considerar el

fraude en una auditoria de estados financieros”


VIDEOCONFERENCIA


PLANIFICACIÓN

IV. NATURALEZA Y OBJETIVOS DEL TRABAJO

De acuerdo con los términos de referencia y el contrato de prestación de servicios profesionales, firmados con la EMPRESA

INDUSTRIAL ORIENTE S.A. efectuaremos una auditoría de estados financieros al 31 de marzo de 2.013.

Los objetivos principales de nuestro examen de auditoría de estados financieros gestión 2.013, será el emitir una opinión

profesional sobre si los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente en todo aspecto significativo, la

situación financiera y patrimonial de la EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A., al 31 de marzo de 2.013, los resultados

de sus operaciones, los cambios en el patrimonio y en su flujo de efectivo por el ejercicio terminado en esa fecha de acuerdo

con las NIIF y las normas y disposiciones legales vigentes.

Adicionalmente y como parte integrante de nuestro examen de los estados financieros de la EMPRESA INDUSTRIAL

ORIENTE S.A., correspondiente al ejercicio terminado el 31 de marzo de 2.013, evaluaremos los procedimientos

administrativo - contables y el sistema de control interno vigente en la entidad, con el objetivo de emitir un informe con

nuestros comentarios y recomendaciones que permitan a través del fortalecimiento de procedimientos existentes, salvaguardar

en forma más efectiva el patrimonio de la empresa y a su vez, mejorar la eficiencia administrativa.





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PLANIFICACIÓN

V. EVIDENCIA COMPROBATORIA

La mayoría del trabajo, en la formación de la opinión sobre los estados financieros, consiste, en obtener y evaluar la evidencia

comprobatoria referente a las afirmaciones de los mismos. La medida de la validez de tal evidencia para el propósito de la

auditoría, descansa en el juicio del auditor; de este modo, la evidencia en la auditoría, difiere de la evidencia legal, la cual está

circunscrita por reglas rígidas.

La evidencia comprobatoria varía sustancialmente en su influencia sobre cómo el auditor, desarrolla una opinión con respecto

a los estados financieros sujetos a auditoría. Lo adecuado de la evidencia, su objetividad, su oportunidad en el tiempo y la

existencia de la evidencia comprobatoria, que corrobore las conclusiones a las que se llegan, las cuales soportan su

competencia.

NATURALEZA DE LAS AFIRMACIONES

Las afirmaciones son representaciones de la gerencia que están incluidas como componente de los estados financieros. Ellas

pueden estar explícitas o implícitas y pueden ser clasificadas de acuerdo con las siguientes grandes categorías:

Existencia u ocurrencia

Integridad

Derechos y obligaciones

Valuación o distribución

Presentación y revelación


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PLANIFICACIÓN

VI. EVALUACIÓN DEL RIESGO DE AUDITORÍA - ÁREAS DE RIESGO

El riesgo de auditoría y su importancia relativa, además de otros factores, necesita ser considerado junto con la determinación de

la naturaleza, oportunidad, extensión de los procedimientos de auditoría y la evaluación de los resultados de los mismos.

La existencia del riesgo de auditoría está reconocida en la descripción de las responsabilidades y funciones del auditor

independiente que establece, en vista de la naturaleza de la evidencia de auditoría y de las características del fraude el auditor está

capacitado para obtener una razonable pero no absoluta, seguridad de que los errores importantes sean detectados.

ÁREAS DE RIESGO

De acuerdo a nuestra evaluación preliminar y la información proveniente del informe de los anteriores auditores (estados

financieros al 31/03/12), las áreas de riesgo se clasifican como sigue:


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PLANIFICACIÓN

a) Riesgo alto

Cuentas por cobrar comerciales: el dictamen sobre los estados financieros al 31/03/12, incluye una salvedad por insuficiencia de la previsión

para incobrables de Bs. 700.000. a esa fecha.

Además de esto, la política de la empresa no contempla la solicitud de garantías por el otorgamiento de los créditos. Finalmente, el entorno

económico actual incrementó de manera significativa el riesgo de incobrabilidad.

Existencias: el dictamen de los auditores sobre los estados financieros al 31/03/12, incluye una salvedad por sobre valuación de las existencias

a esa fecha de Bs. 500.000. La empresa tiene solo dos proveedores de materia prima los que representa un serio riesgo de desabastecimiento de

la misma.

b) Riesgo mediano

Por las características operativas y de control, los rubros; disponibilidades, inversiones temporarias, inversiones permanentes, activo fijo

cuentas por pagar comerciales, patrimonio, así como ingresos y gastos, son considerados de riesgo mediano.

c) Riesgo bajo

Debido a su naturaleza los otros activos y las otras cuentas por pagar son considerados de riesgo bajo.

Sobre la base de esta evaluación del riesgo de auditoría involucrado, para efectos de este trabajo, no se tomará en consideración los hallazgos

que están por debajo de Bs. 20.000, salvo que la acumulación de los mismos, tenga un efecto significativo sobre los estados financieros

tomados en su conjunto.


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PLANIFICACIÓN VII. PLAN DE AUDITORÍA

1. Personal asignado al trabajo

Socio : Francisco Pinto Rojas : Años de experiencia: 36

Gerente : Erlan Añez Lobo : Años de experiencia: 39

Sénior : Renzo Francisco Pinto F. : Años de experiencia: 19

Sénior : Roberto Sasamoto Higa : Años de experiencia: 14

Sénior : Alfredo Barbery Molina : Años de experiencia: 14

Asistente : Renata Francesca Pinto Molina : Años de experiencia: 10

2. Especialistas asignados al trabajo

Abogados : Tomas Rojas López y José Francisco Pinto Molina

Ing. de Sistemas : Máximo Gálvez Saavedra

El uso de especialista se efectuará de acuerdo a la NIA Nº 620, “Uso del Trabajo de un Experto”

3. Gerencia del cliente

Nombre Cargo

Lic. Rolando Domínguez Presidente

Sr. Luis Núñez R. Vocal

Lic. Gualberto Flores Vocal

Lic. Oscar Paniagua B. Síndico

Lic. Matty Flores Gerente General

Lic. Carlos Vaca Diez T. Gerente de Administración y Finanzas

Dr. Luciano Negrete Asesor Legal

Lic. Ciro Alegría Auditor Interno 24


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PLANIFICACIÓN

4. Presupuesto de horas/hombre asignado al trabajo

NOMBRE CATEGORIA HORAS DE

TRABAJO

Francisco Pinto Rojas Socio 400

Erlan Añez Lobo Gerente de auditoría 400

Roberto Sasamoto Higa Sénior encargado 400

Renzo Francisco Pinto F. Sénior 400

Alfredo Barbery M Sénior 400

Renata Francesca Pinto Molina Asistente 200

Máximo Gálvez Saavedra Consultor de sistemas 200

José Francisco Pinto Molina Asesora legal 200

Tomas Rojas Lopez Asesor legal 200

TOTAL 2.800


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PLANIFICACIÓN

5. Cronograma de actividades (Equivalente a 120 días calendario)

Actividades / semanales 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13

Planificación del trabajo

Cuestionario de control interno

Programas de trabajo

Evaluación de C.I. y operativo

Evaluación de sistemas

Pruebas de cumplimiento

Evaluación legal

Evaluación impositiva

Evaluación técnica de auditoria

Pruebas sustantivas

Revisión de los papeles de trabajo

Control de calidad

Carta de control interno

Informe de auditoria


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6. Comprensión del negocio

a) CARACTERISTICAS DEL NEGOCIO

EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A. fue constituida el 8 de octubre de 1.970 se dedica a la actividad textil, siendo

considerada la primera dentro de su ramo a nivel nacional.

En la actualidad la empresa cuenta con oficinas en La Paz, Cochabamba, Sucre, Tarija y Beni. Además de esto exporta sus

productos al Perú, Argentina, España y Estados Unidos.

b) ESTRUCTURA ACCIONARIA

La composición accionaria de EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A., es la siguiente:

% Bs.

Compañía de Servicios FRANCISCO S.A. 40 41.244

Distribuidora RENZO LTDA. 40 41.244

CIA. Industrializadora FRANCESCA S.R.L. 20 20.622

Total 100 103.110

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PLANIFICACIÓN

c) Composición de los estados financieros al 31 de marzo de 2.013

i) ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 31 DE MARZO DE 2.013


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7. Participación de auditoría interna

El auditor interno de ORIENTE S.A., Lic. Ciro Alegría, será el encargado de coordinar la entrega de documentación, las

entrevistas con el personal ejecutivo y las reuniones con los miembros del directorio.

Asimismo, revisaremos y evaluaremos todos los informes elaborados por auditoría interna, con el propósito de identificar

asuntos que pudiesen ser de utilidad en nuestro examen de auditoría de ORIENTE S.A. al 31 de marzo de 2.013. Esto,

además, nos permitirá determinar la calidad del trabajo realizado por auditoría interna.

VIII. ALCANCE DEL TRABAJO, TAREAS Y ACTIVIDADES –PROGRAMA DE TRABAJO

ALCANCE DEL TRABAJO

Efectuaremos nuestro examen de acuerdo con las NIA´s, sin limitaciones en el alcance. Estas normas requieren que

planifiquemos y ejecutemos la auditoría para obtener razonable seguridad, respecto a si los estados financieros están libres de

errores e irregularidades significativas.

Una auditoría incluye examinar, sobre una base de pruebas, evidencias que sustenten los importes y revelaciones en los estados

financieros. Una auditoría también incluye evaluar los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones significativas

hechas por la gerencia, así como también evaluar la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto.

Consideramos que la naturaleza y alcance de nuestro examen, proporciona una base razonable para emitir nuestra opinión.

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PLANIFICACIÓN


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Control interno y procedimientos administrativos – contables

Informaremos acerca de las posibles deficiencias en la organización administrativa de ORIENTE S.A., sus debilidades en el control interno y la aplicación

de sistemas.

El examen comprenderá básicamente los siguientes procedimientos:

A) Evaluación del control administrativo - contable y de sistemas existentes

a) Evaluación del control interno contable – administrativo

Evaluaremos el control interno contable – administrativo, mediante observaciones e indagaciones respaldadas por pruebas selectivas de las operaciones

registradas y otros procedimientos de auditoría, cubriendo las áreas de caja y bancos (cobranzas, control general de manejo de caja), cuentas por

cobrar, inventarios (compras, recepción, custodia y entrega), cuentas por pagar, sueldos y jornales (registro de tiempo, liquidación y pago al personal).

b) Revisión de documentos legales

Escritura de constitución, estatutos y contratos celebrados con bancos, clientes, proveedores y otros.

Informes gerenciales.

c) Evaluación de los Procedimientos

Planeación

Organización

Dirección

Control

Autorización

Registro

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B. Pruebas sustantivas

1.- Obtención de confirmaciones directas de entidades financieras con las que existen saldos y operaciones

significativas y relacionar las respuestas recibidas con los registros contables de ORIENTE S.A.

2.- Revisión de las conciliaciones bancarias, verificando que no existan partidas pendientes significativas

que representen ajustes no registrados contablemente.

3.-Revision de la adecuada valuación de los títulos y valores financieros.

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Santa Cruz, 21 de junio de 2013

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE A los Señores:

Junta Directiva y Accionistas

Empresa Industrial Oriente S.A. Presente.-

1. Fuimos contratados para examinar los estados financieros que se acompañan de la empresa Industrial

Oriente S.A., que comprenden el estado de situación financiera al 31 de marzo de 2013 y los correspondientes estados de resultados, de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, así como un resumen de las principales políticas contables y otras notas aclaratorias. Los estados financieros al 31 de marzo de 2012, fueron examinados por otros auditores independientes cuyo dictamen de fecha 16 de septiembre de 2012, fue emitido sin salvedades.

Responsabilidad de la Administración por los estados financieros 2. La Administración es responsable de la preparación y presentación razonable de dichos estados

financieros de acuerdo con las normas internacionales de información financiera. Esta responsabilidad incluye: diseñar, implementar y mantener el control interno relevante a la preparación y presentación razonable de los estados financieros, que estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea debido a fraude o a error, seleccionando y aplicando políticas contables apropiadas y efectuando estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.


VIDEOCONFERENCIA


Responsabilidad del auditor

3. Una auditoria, además, implica el aplicar procedimientos para obtener evidencia suficiente sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de riesgos de representación errónea de importancia relativa a los estados financieros, ya sea debido a fraude o error. Al hacer esas evaluaciones del riesgo, el auditor considera el control interno relevante en la preparación y presentación razonable de los estados financieros por parte de la entidad, para diseñar los procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el fin de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad de la empresa. Una auditoria, también incluye evaluar las políticas contables usadas y la razonabilidad de las estimaciones contables elaboradas por la Administración, así como la presentación general de los estados financieros.


P& A Pinto y Asociados

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Abstención de opinión

4. Tal como se describe en la nota 5 a los estados financieros, la previsión para incobrables al 31 de marzo de 2013 es insuficiente en Bs 71.097.000 aproximadamente, contraviniendo de esta manera los principios de contabilidad generalmente aceptados. De haberse registrado adecuadamente dicha previsión, los activos de la empresa, la utilidad del ejercicio y el patrimonio de la entidad, hubiesen disminuido en ese importe, las pérdidas acumuladas ascenderían a Bs 105.830.228 representando el 103 % del capital pagado de Bs. 103.110.000 y un capital de trabajo negativo de Bs 35.039.926, asuntos que originan dudas sustanciales acerca de la habilidad de la empresa de continuar como un negocio en marcha.

5. Tal como se menciona en la nota 32 a los estados financieros, existen contingencias tributarias por un total de Bs 36.437.324, no registradas al 31 de marzo de 2013, contraviniendo de esta manera la Norma Internacional de Contabilidad NIC 37 y las disposiciones tributarias vigentes al respecto. De haberse registrado adecuadamente dichas contingencias, el pasivo se hubiese incrementado, mientras que el patrimonio y el resultado del ejercicio de la entidad, hubieran disminuido en dicho importe.



VIDEOCONFERENCIA


6. Debido al efecto significativo de aquellos ajustes que hubiesen sido requeridos de haberse conocido el

resultado final de las incertidumbres descritas en los párrafos 4 y 5 precedentes, no expresamos ninguna opinión y no opinamos sobre los estados financieros de EMPRESA INDUSTRIAL ORIENTE S.A., terminados el 31 de marzo de 2013.

Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA REG. PROF. CAUB Nº 1285

REG. PROF.CAUSC Nº 357

Galería Casco Viejo 2do Piso Nº 117 Tel. 3-399981 – Email:[email protected]

www.pintoauditoresyconsultores.com.bo

Santa Cruz - Bolivia



Pinto y Asociados

http://www.pintoauditoresyconsultores.com.bo/

M.A. y C.P.C. SYLVIA MELJEM ENRÍQUEZ DE RIVERA Instituto Tecnológico Autónomo de México

ITAM

Competencias Profesionales para los Socios Responsables de las Auditorías de Estados

Financieros

3

Desarrollo del

Mercado de Capital Confianza de

los Agentes

Económicos

Estabilidad del

Sistema

Financiero

Gobernabilidad

Corporativa

Desarrollo del

Sector

Financiero

Mejor Acceso

a Crédito

Crecimiento Económico - Creación de Empleo

Información

Financiera

Confiable,

Completa y

Accesible

Demanda de los Usuarios en un Mundo Global

Un tema que implica muchos actores

Gobierno

Impuestos Obligaciones

Mercantiles

Sistema

Financiero

Sector

Bancario

Bolsas

Banco Mundial

Otros donantes

Consejo de

Vigilancia

Sector Privado

Empresarial

Profesión

Contable

Sector

Académico

Información de

Calidad Educación 4

Tendencias Emergentes en Educación

IAESB

Mayor participación de reguladores y legisladores en la educación superior

Mayor movilidad Global de la mano de obra y capital

PAOS globales y formando redes de cooperación

Competencias y requerimientos de la profesión en incremento y cambiando

5

Tendencias Emergentes en Educación

IAESB

Incremento de las expectativas de la

responsabilidad de la profesión

contable en la protección del interés

público

Los modelos de aprendizaje y

desarrollo de la educación contable son

cada vez más diversos y flexibles

La tecnología está modificando la

forma en la que se realiza el comercio,

las prácticas contables y los modelos

de aprendizaje 6

PROPUESTA DE VALOR DE LA

PROFESIÓN CONTABLE

• PROTECCIÓN DEL INTERÉS PÚBLICO

• RESPONSABILIDAD

• ÉTICA E INTEGRIDAD

• CALIDAD DE LOS SERVICIOS

• ARMONIZACIÓN

• ESPECIALIZACIÓN

• ACTUALIZACIÓN DE COMPETENCIAS

• Conocimientos

• Habilidades

• Valores y Actitudes

• Experiencia Profesional

Postulados Valor Razonable Juicio Profesional

Estandarización

Educación y

Entrenamiento

Cuerpo Normativo

Desarrollo de

competencias

Evaluación de

Competencias

Calidad Mínima

ESTANDARIZADA

a Nivel Mundial

Reconfiguración

de los Jugadores

PLAN INTEGRAL

IAESB: Nuevo Marco Conceptual

Marco Conceptual

¿Por qué? (Calidad de los servicios)

¿Quién? (roles)

¿Cuándo? (duración de la carrera: desarrollo profesional inicial y continuo)

¿Qué? (conocimiento técnico; habilidades profesionales, valores y actitudes)

¿Cómo? (primero generalista, luego especialista; entradas vs. salidas)

¿Dónde? (audiencia)

Convergencia internacionales en la calificación de un contador

• En algunos países se enfatiza la educación controlada por un cuerpo profesional.

• Otros enfatizan la experiencia práctica.

• Algunos países reconocen a un contador desde el término de sus estudios universitarios

• Otros lo reconocen hasta que son socios de una firma

Fuente: Rama, Claudio, Nuevos Paradigmas de la formación docente, CACECA, 24 y 25 de agosto, 2009, Pág. 45

Cambio en las Formas de Ingreso al Mercado de Trabajo

Conceptos Educativos

Competencia

• Es la habilidad de desempeñar un rol específico (Quién) en el entorno laboral.

• Para demostrarla, un contador debe tener el conocimiento técnico profesional necesario, habilidades profesionales, valores, ética y actitudes (Qué).

¿Quién?

¿Qué?

• El nivel de competencia varía de acuerdo a la complejidad del entorno laboral, la complejidad de la tareas, el conocimiento requerido, influencia del trabajo de otros, nivel de autonomía, etc.(Cuándo-Cómo).

¿Cuándo?

¿Cómo?

Competencias Profesionales para Roles

Específicos

CONOCIMIENTOS

EXPERIENCIA

VALORES

HABILIDADES

COMPETENCIAS

Desarrollo Profesional Inicial • El aprendizaje y desarrollo a través del cual, un individuo se perfila a la certificación profesional. • Incluye:

• El desarrollo profesional inicial continúa hasta que los individuos demuestren las capacidades requeridas para los roles asignados.

Educación general

Educación contable

profesional

Experiencia profesional

Evaluación Calificación Profesional

16

Normas de Formación para Profesionales en Contaduría

Desarrollo Profesional Inicial

NFPC 1 Requisitos de Entrada a Programas Profesionales de

Formación en Contaduría Aprobada

NFPC 2 DPI Competencias Técnicas Aprobada

NFPC 3 DPI Habilidades Profesionales Aprobada

NFPC 4 DPI Valores, Ética y Actitud profesionales Aprobada

NFPC 5 DPI Requisitos de Experiencia Profesional Aprobada

NFPC 6 Evaluación de Competencias Profesionales Aprobada

Entrada en vigor Julio 2015

17

NFPC 6: EVALUACIÓN DE COMPETENCIAS PROFESIONALES

Normas 1, 2, 3, 4 y 5 (DPI)

Normas Transparentes y Claras que garanticen una Calidad

Profesional Mínima

INSTITUCIONES

EDUCATIVAS

AGRUPACIONES

PROFESIONALES

Puente de Convergencia

GOBIERNO

18

NFPC 6: EVALUACIÓN DE COMPETENCIAS PROFESIONALES

Instituciones Educativas

Licenciatura

Certificación de Egreso

Agrupación Profesional

Experiencia Profesional

Certificación General

Agrupación Profesional

Experiencia Profesional

Certificación por Disciplina

A S P I R A N T E

Caso Nicaragua

EDUCACIÓN

UNIVERSITARIA

CONTADOR

PÚBLICO

CPA

INSCRIPCIÓN EN

EL CCPN

EXPERIENCIA

PRÁCTICA

MINISTERIO DE

EDUCACIÓN

EDUCACIÓN

UNIVERSITARIA

Caso México

• NUEVO MODELO PARA

MÉXICO A PARTIR DE

1998

GOBIERNO

MODELO GLOBAL DE EDUCACIÓN CONTABLE

GRADO

SIN GRADO

PROGRAMAS

PROFESIONALES

(int)

PROGRAMAS

PROFESIONALES

CANDIDATO CONTADOR

PROFESIONAL

CPD INT

CPD

Watty, Et al, 2012

DPI

Curva de Evolución de las Competencias

Asociada a la Educación Especializada

Conocimiento Las competencias interactúan y se

retroalimentan alto

bajo Las competencias son múltiples y

en evolución continua

Aprendizaje

23

Aprendizaje permanente

• Planear su trayectoria profesional

• Aprendizaje individual y en equipo

Para el contador profesional, la responsabilidad de la relevancia del aprendizaje permanente, recae en el principio fundamental de la competencia profesional y su debido cuidado:

“Mantener los conocimientos y habilidades profesionales al nivel

requerido para garantizar que los clientes y empleados reciban un

servicio profesional competente”

24

25

Normas de Formación para Profesionales en

Contaduría

NFPC 7 Desarrollo Profesional Continuo Aprobada

NFPC 8 Desarrollo Profesional para los Responsables de las

Auditorías de Estados Financieros Por Emitirse

Entrada en vigor Julio 2015

Hacer exigibles los requerimientos internacionales en beneficio del interés público

Normas del IAESB para el Desarrollo Inicial Profesional (IES 1-6)

Normas del IAESB para el Desarrollo Profesional Continuo (IES 7-8)

Código de ética del IESBA

Normas del IAASB

Contadores profesionales competentes en quienes se pueda

CONFIAR

El contador ideal es…

Aquél que entienda que lo SUAVE conduce a lo FUERTE;

y es la conciencia de la organización

Habilidades suaves

• Integridad

• Adaptación / Flexibilidad

• Agilidad y repuestas rápidas

• Emprendedor

• Visión global

• Habilidades de comunicación

Disciplina sólida

• Conocimientos técnicos

• Convenios

contables/normas/ principios

• Competencia contable

• Regulación de impuestos

• Implementación corporativa y transparencia

27

NFPC 8

COMPETENCIAS PROFESIONALES PARA

LOS SOCIOS RESPONSABLES DE LAS

AUDITORIAS DE ESTADOS FINANCIEROS

Esta Norma Internacional de Educación (IES) muestra los objetivos de aprendizaje para la competencia profesional que los contadores requieren al desempeñar su papel de

socio responsable para las auditorías de estados financieros.

La IES está diseñada para ser leída en conjunción con otros documentos tales como:

SMO (Statement of Member Obligations)

ISA (International Standard on Auditing)

ISQC (International Standard on Quality Control).

El Contador Profesional incluye la experiencia práctica.

Los miembros de la IFAC o las otras partes interesadas podrían aplicar los requerimientos de esta IES.

Las definiciones y los términos clave usados en la IES se basan en el Glosario de términos de la IAASB.

Alcances de la Norma de Formación Profesional 8

Objetivo:

Establecer la competencia profesional que los Contadores

desempeñan como socios responsables de auditoría a través del

desarrollo profesional continuo(CPD).

Requisitos:

Los miembros de la IFAC exigirán a los contadores el desarrollo

de competencias profesionales. Tales competencias son

demostradas por el logro de los resultados de aprendizaje que

se mencionan a continuación:

Área de

Competencia

Resultados de Aprendizaje

Auditoría

de Estados

Financieros

• Evaluar los riesgos identificados.

• Supervisar el proceso de planificación, realización y terminación de la auditoría

de estados financieros.

• Evaluar la capacidad para continuar como un negocio en marcha.

• Evaluar y responder a los riesgos ocasionados por fraude o error en los

estados financieros.

• Evaluar los indicadores para la evidencia de sesgo en las estimaciones de la

gerencia y en otras áreas de aplicación del juicio profesional.

• Aprobar o establecer una estrategia de auditoría.

• Evaluar las deficiencias significativas en el control interno.

• Evaluar si la auditoría fue planeada y realizada de acuerdo con estándares de

auditoría aplicables (e.g. ISAs).

• Formar una opinión de auditoría adecuada y desarrollar el informe de auditoría

correspondiente a los estados financieros.

Área de

Competencia

Resultados de Aprendizaje

Cuentas y Reportes

Financieros

• Evaluar si los estados financieros han sido preparados de conformidad con el

marco de información financiera aplicable.

• Evaluar el reconocimiento, medición, presentación y revelación de transacciones

y eventos dentro de los estados financieros.

Gobernanza y

Gestión de Riesgos

• Gestionar la comunicación con los encargados del gobierno de la entidad.

Entorno

Empresarial

• Formular expectativas utilizando la información relevante sobre la industria y

otros factores externos, incluyendo el mercado, la competencia, productos

tecnológicos y requisitos ambientales.

Tributación • Evaluar los procedimientos realizados para hacer frente a los riesgos de errores

en los estados financieros.

Información

Tecnológica

• Evaluar el entorno de información tecnológica (IT).

Leyes de Negocio y

regulaciones

• Evaluar el impacto sobre la auditoría de una violación potencial de las leyes y

reglamentos.

Financiamiento y

gestión financiera

• Evaluar el flujo de efectivo de una entidad, los presupuestos, las previsiones y

los requisitos de capital de trabajo.

Habilidades Profesionales:

Evaluar las estimaciones contables, incluyendo las realizadas por la Administración.

Resolver problemas de auditoría utilizando la investigación, el resumen y el pensamiento lógico así como el análisis crítico.

Presentar, discutir y apoyar puntos de vista de manera efectiva con los encargados del gobierno corporativo.

Resolver conflictos a través de una comunicación apropiada.

Promover y llevar a cabo el aprendizaje permanente.

Actuar como un entrenador para propiciar el trabajo en equipo.

Dirigir los trabajos de auditoría con liderazgo.

Intelectual

Comunicación

Personal

Organizacional

Compromiso con el interés

público

Escepticismo Profesional y

Juicio Profesional

Principios Éticos

Valores Profesionales, Éticos y Actitudes

Referencias y Definiciones contenidas en la Norma Profesional de

Formación 8 (IES 8):

Socio Responsable

Socio o persona responsable de emitir a nombre de la empresa el

trabajo de auditoría.

Estados Financieros

Representación estructurada de la información histórica financiera.

Firma

Un profesional único, sociedad o corporación u otra entidad de contadores profesionales.

Equipo Responsable

Todos los socios y personal que participan en la firma o personal contratado por la empresa que realizan procedimientos de auditoría.

Juicios Profesionales

• Aplicación de la capacitación pertinente, el conocimiento y la experiencia.

Escepticismo Profesional

Una actitud que incluye una mente inquisitiva, estando alerta para indicar posibles errores.

Experto Auditor

Experiencia que posee el individuo o la organización y que el auditor aprovecha para realizar el trabajo de auditoría.

Partes Interesadas que Afectan a la Competencia Profesional de los

Socios

Claves:- - - - - - - La relación es específica de cada jurisdicción._______ Relación definida dentro de la IFAC.

Miembro del IFAC Firma

Regulador

Socio Comprometido

Contador ProfesionalContador Profesional

Socio Responsable

Firma Miembro del IFAC

Regulador

Conclusiones

• La NFPC es aplicable a la auditoría de estados financieros.

• Un área de competencia es una categoría en la que se puede especificar un

conjunto de resultados de aprendizaje.

• Los miembros de la IFAC podrían desarrollar competencias adicionales o

resultados de aprendizaje que no están contemplados en la NFPC.

• Un aspecto clave de cualquier auditoría es determinar la confiabilidad de las

evidencias que se reunieron para apoyar las conclusiones.

• El Desarrollo Profesional Continuo (CPD) no garantiza que el socio actúe con el

debido cuidado profesional, sino que además es importante desarrollar una

actitud con un pensamiento analítico y crítico.

• Planificar un Continuo Desarrollo Profesional (CPD) requiere de un cuidado

especial, además de que los métodos de aprendizaje innovadores, la reflexión ,

el tiempo y la experiencia desempeñan un papel clave.

Retos

• Conciencia social de la necesidad de certificarse para

insertarse en una economía globalizada.

• Educación Profesional continua para mantener las

competencias

• Perfeccionamiento de mecanismos de evaluación y

formación profesional.

• Articular esfuerzos de los diferentes actores sociales.

• Alertar a los empleadores y usuarios del valor de la

certificación.

• Incrementar la accesibilidad de los académicos a los

materiales de capacitación profesional (diálogo).

Retos

RETOS (Articulación)

Enseñanza e Investigación

Profesión

Gobierno

Licenciada

María Concepción Gómez Guardado Presidenta

Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría

LAS NIA´S Y EL TRABAJO DE UN ENTE REGULADOR DE

LA PROFESION CONTABLE

12 de julio de 2014

Contenido

LAS NIA´S Y EL TRABAJO DE UN ENTE REGULADOR DE LA

PROFESION CONTABLE

1. Atribuciones del Consejo en el marco de las Normas

Internacionales

2. Las NIA´s y el trabajo de un ente regulador de la profesión

contable.

3. Importancia de la gestión de un ente regulador de la profesión

contable a nivel país.

1. Atribuciones del Consejo en el marco de las

Normas Internacionales

1

2

•Establecer los requerimientos mínimos de auditoría que deben cumplir los auditores

• Fijar las normas generales para la elaboración y presentación de los estados financieros e información suplementaria de los entes fiscalizados

3

4

•Determinar los principios conforme a los cuales, deberán los comerciantes llevar su contabilidad

•Aprobar los principios de contabilidad y las normas de auditoría internacionalmente aceptada, inclusive financiera

5

6

•Emitir o autorizar las normas de ética profesional y cualquier otra disposición de carácter técnico o ético, que deban cumplirse en el ejercicio de la profesión y hacerlos públicos;

•Conocer y resolver de las denuncias que por escrito se reciban o se inicien de oficio, por incumplimiento de normas legales o faltas en el ejercicio profesional.

7

•Promover la educación continuada de los Contadores Públicos

3

En El Salvador todos los profesionales autorizados para ejercer la auditoria

deben aplicar las NIA´s

El 2 de septiembre de 1999, en sesión de Consejo acordó: que en la auditoría de

estados financieros, el auditor externo deberá aplicar las Normas

Internacionales de Auditoría, dictadas por la Federación Internacional de

Contadores (IFAC) y en todo lo que no esté considerado por estas, deberá aplicar

las normas de auditoría emitidas por el Instituto Americano de Contadores

Públicos (IACPA).

El 11 de diciembre del año 2003 según acta de sesión celebrada ese día se

reafirmó la obligatoriedad para los auditores externos, de la aplicación de las

Normas Internacionales de Auditoría (NIA’s) emitida por IFAC.

2. Las NIA´s y el trabajo de un ente regulador

4

En cumplimiento a la función de vigilancia del ejercicio profesional que la Ley

Reguladora del Ejercicio de la Contaduría le requiere al Consejo; se implementó

a partir del año 2004, el Programa de Control de Calidad, donde cada año se

revisan un promedio de 50 firmas entre personas naturales o jurídicas.

La base técnica para llevar a cabo el programa de control de calidad es:

1. Normas Internacionales de Auditoría

2. Código de Ética IFAC para Profesionales de la Contabilidad

3. Estándares establecidos por la Federación Internacional de Contadores

(IFAC).

El alcance de la revisión de calidad incluye una evaluación de los sistemas

de control de calidad interna de la firma de auditoría que indiquen el

cumplimiento con los procedimientos de control de calidad.


5

Los objetivos que se persiguen con el establecimiento de normas de control de

calidad en las Firmas Auditoras, son los siguientes:

• Que las firmas establezcan sus políticas y procedimientos de acuerdo a

normas de calidad.

• Que se cumplan con las normas profesionales de contabilidad en el

desempeño de los trabajos de auditoría.

• Que las políticas y procedimientos establecidos estén constantemente

sujetos a revisión con el fin de mejorarlos en caso que sea necesario.

• Que puedan detectarse las deficiencias oportunamente.

Importancia del control de calidad

La importancia del control de calidad radica en mejorar la calidad del trabajo

desempeñado por las firmas auditoras, a través del cumplimiento de Normas

Internacionales de Auditoría y Código de Ética, lo cual conlleva a que las firmas

auditoras puedan ser competitivas y cumplir con las expectativas de los clientes.


6

Para ejercer el programa de control de calidad nos basamos en las Norma

Internacional de Auditoria 220, Control de Calidad del trabajo de auditoria,

Las Normas Internacionales de Auditoria (NIA´s) deben aplicarse a la auditoria de

los estados financieros. También deben aplicarse adaptadas en la medida de lo

necesario a la auditoria de otra información y a los servicios relacionados con la

auditoria.

El propósito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y

suministrar una guía sobre responsabilidades específicas del personal de la firma

con respecto al procedimiento de control de calidad de auditorias de la información

financiera histórica, incluyendo auditorias de los estados financieros.


7

A partir del año 2004 se le ha dado seguimiento al programa de control de

calidad, por lo cual se efectúan revisiones a aquellas firmas que en el informe

presentado por el revisor respectivo obtuvieron observaciones, de las cuales se

remitió a este Consejo un plan de mejora para subsanar los hallazgos encontrados,

estableciendo un programa de carácter permanente, con el ánimo de fomentar la

calidad de trabajo y de los servicios, así como también vigilar a que las auditorias

se realicen de acuerdo a Normas Internacionales de Auditoría vigentes.

Cada año hay un grupo de profesionales que en forma muestra son seleccionados y

son revisados en cuanto aplicación de dichas normas.

Las estadísticas del Consejo nos muestran que desde el año 2004 al 2013 se han

revisado 458 firmas entre personas naturales y jurídicas.


8


Que hemos ganado en esta practica:

• Las debilidades detectadas ha sido útil para fortalecer el trabajo

profesional

• Cada año los profesionales envían sus planes de trabajo para subsanar

las debilidades

• Se comunican anualmente obligaciones que deben cumplir y se vigila

su cumplimiento

• Así como también la obligaciones de actualización de información

• Cada año se hacen talleres de evaluación de calidad previa a realizar

las evaluaciones, para que los profesionales actualicen los

conocimientos y de su personal además de concientizar sobre los temas

requeridos por las NIA´s.

9

3. Importancia de la gestión de un ente regulador

de la profesión contable

Vigila que:

• La regulación es para todos los profesionales autorizados no solo para

agremiados de la profesión.

• La estandarización en la aplicación de normas internacionales de auditoria y

contabilidad

• Los informes auditoria sobre los estados financieros tengan un estándar

reconocido

• Los estados financieros faciliten a las empresas la oferta publica

• La generación de información económica financiera sea transparente

• El desarrollo de los profesionales sea para poder ejercer en cualquier lugar del

mundo.

10



Además de:

• Propiciar la imagen y credibilidad de la profesión en El Salvador .

• Apoyar a las empresas multinacionales que puedan presentar su información de

acurdo al estándares internacionales .

• Lograr la confianza de la información financiera atreves de la regulación de la

profesión.

11


de la profesión contable Funciones principales de control que se ejerce como ente regulador:

4726 Profesionales

AUTORIZAR COMO

CONTADOR PUBLICO

(EJERCER LA AUDITORIA EXTERNA)

PUBLICAR UMA VEZ AL AÑO LOS PROFESIONALES

INSCRITOS

SELLO DE LOS CONTADORES

PUBLICOS

EXPEDIENTE DE CONTADORES

PUBLICOS

REGISTROS DE LOS

PROFESIONALES INSCRITOS

EXTENDER LAS CREDENCIALES Y

TARJETA DE IDENTIFICACION

12



Otras funciones o responsabilidades del Consejo

• Inscribir los contratos de representación de firmas extranjeras

• Atender denuncias sobre los profesionales por faltas éticas y técnicas

• Proporcionar información para selección de peritos cuando son requeridos por

las instancias judiciales

• Formular los anteproyectos de las leyes y reglamentos que sean necesarios para el

ejercicio de la profesión,

• Vigilar el ejercicio de la profesión, y velar porque ésta no se ejercite por personas

que carezcan de la autorización respectiva;

13



QUE SE PRETENDE COMO ENTE REGULADOR

a) Un mejoramiento de la calidad de la información financiera

b) Mayor transparencia financiera y gobernabilidad del sector empresarial

c) Mejor acceso al financiamiento a largo plazo, a medida que los acreedores pasan

las garantías basadas estrictamente en hipotecas o prendas a un modelo basado

en al evaluación y análisis de datos financieros fiables y comparables.

d) Una mayor integración económica regional al avanzar hacia la presentación de

información financiera y la auditoria conforme a estándares internacionales –

NIA´s.

14

4



Continua…..

QUE SE PRETENDE COMO ENTE REGULADOR

e) El fortalecimiento de la estabilidad del sector financiero, a medida que las

instituciones financieras y los inversores ganan acceso a la información financiera,

mas completa y fiable, para la toma de decisiones sobre créditos e inversiones.

f) Mayor inversión extranjera , a medida que los inversores adquieran confianza en

la información financiera de la empresa y su capacidad para evaluar resultados.

g) Se logran mas contadores y auditores capacitados en las practicas de información

financiera y los reguladores tienen mas candidatos calificados

h) Aumento de la eficacia de la regulación a medida que se aplican las reformas

legales y normativas y mejora la capacidad de los reguladores claves.

15



ASPECTOS MUY IMPORTANTES

1. Sólo quienes sean autorizados por el Consejo, para ejercer la contaduría pública

podrán ejercer la función pública de auditoría.

2. Deben aparecer en el Listado de Contadores Público que el Consejo publica una

vez al año, dentro de los primeros veinte días hábiles del mes de enero.

3. Los titulares de los sellos serán responsables de su uso y se considerarán oficiales

para los efectos penales.

4. Los autorizados para ejercer la contaduría pública, podrán celebrar contratos de

corresponsalía, asociado, miembro u otros, con firmas extranjeras dedicadas a

la contaduría pública o a la auditoría

16



CONCLUSION

En El Salvador, El Consejo de Vigilancia como institución del estado tiene por

finalidad vigilar el ejercicio de la Profesión de la contaduría pública; de la

función de la auditoría; regular los aspectos éticos y técnicos de dicha profesión,

de acuerdo con las disposiciones de la presente Ley Reguladora del Ejercicio de

la Contaduría Publica; y velar que la función de auditoría, así como otras,

autorizadas a profesionales y personas jurídicas dedicadas a ella, se ejerza con

arreglo a las normas legales.

Asimismo velar por el cumplimiento de los reglamentos y demás normas

aplicables y de las resoluciones dictadas por el Consejo.

17

Evaluación del Riesgo en la Aplicación

Contable bajo NIIF

Consecuencias del fraude

El fraude es

oneroso

Pérdidas financieras.

Afecta la reputación de la empresa.

Desvía el foco de atención de los ejecutivos respecto al negocio.

Afecta la moral y genera desconfianza entre los equipos.

Qué involucra el fraude

Acto

intencional

- Robo

- Desfalco

- Pago

indebido

FRAUDE ERROR

Con intención o dolo Sin intención

A favor de la Empresa Desconocimiento o

equivocación

A favor de quien lo realiza o un

tercero

Falta de capacitación

/ Atención

Cerca del 40% de

las

organizaciones

que sufrieron

fraude son

privadas (no

cotizan en

mercados de

valores).

En promedio las

organizaciones

pierden alrededor

del 7% de

sus ingresos

anuales por

fraude o abuso

• Fraude y abuso

cuestan

anualmente solo

en los EEUU más

de $1.000 billones

Algunos requerimientos regulatorios

• SarbanesOxley Act (2002)

• PCAOB Auditing Standard No. 5

• Statement on Auditing Standards (SAS) 99

• NIA 240

• Otras regulaciones SEC

• US Foreign Corrupt Practices Act

• OECD Acuerdos Internacionales AntiSoborno

• Requerimientos locales

– Legislación

– Normativa de entidades regulatorias

Corrupción MalversaciónInformes

Fraudulentos

Conflicto de

interesesSoborno Regalos

Extorsión

EconómicaFinancieros

Compras y

ventasComisiones

Activos/Ingresos

Sobrevaluados

Activos/Ingresos

Subvaluados

Caja Inventarios y otros Activos

Apropiación

Indebida

Ingresos no

registradosMal uso

Apropiación

Indebida

Desembolsos

Fraudulentos

Facturación Nómina Gastos Forjamiento cheques Gastos Indebidos

Corrupción

TÉRMINOS Y FORMAS DE FRAUDE

Apropiación indebida de

fondos

Manejo indebido de la morosidad de los clientes.

Créditos con garantías

irregulares/insuficientes.

Pagos no acreditados.

PolíticasInadecuadas

Omisiones Falsificación

Soborno SubstituciónUso indebido de inventarios

Créditos incobrables

Pago por obligaciones no contraídas

Transacciones a precios

adulterados

Alteración de registros.

Castigo financiero

de préstamos vinculados a la alta gerencia.

Inclusión de

transacciones

inexistentes

(falsas).

Ocultamiento de

activos, pasivos, ingresos, gastos.

Omisión de

transacciones

existentes.

Pérdidas o ganancias ficticias.

Falta de compromiso de la Alta Dirección

Fuerte rotación de personal

Desorden administrativo

Eliminación de rutinas y controles básicos

Implantación de nuevos procesos sin adecuado contraste

Falta de Intromisión en procesos de Adopción NIIF

Falta de respuesta adecuada a los

fraudes. Adopción tardía de medidas o

insuficientes

Dentro de toda organización:

• 10% de las personas son honestas.

• 10% de las personas son siempre deshonestas.

• 80% de personas tienden a moverse de un extremo a otro (es decir, “son tan honestas como la situación se los permita”).

Fuente: Association of Certified Fraud Examiners

• En la práctica:– Menos del 10% de las personas son completamente éticas

– Menos del 10% son completamente inmorales

– Más del 80 % depende del incentivo que tengan para actuar

Menos de 10%

Menos de 10%Más de 80 %

REAL ACADEMIA ESPAÑOLA:

FRAUDE

Acción contraria a la verdad y a la

rectitud que perjudica a la persona

contra quien se la comete

Acto tendiente a eludir disposiciones

legales en perjucio del estado o

terceros

Teoría del ocultamiento

Ajustándonos a su nivel básico, el fraude es una realidad

sencilla y su objetivo – lograr un beneficio ilegal

reduciendo los bienes de la víctima – es claro y patente.

El sujeto activo introduce deliberadamente un elemento

de confusión antes, durante o después de la comisión

del acto delictivo, para ocultarlo o ayudar a su

realización.

Fraude

Necesidad o avaricia

Conocimiento o habilidad

Oportunidad u ofrecimiento

Fraude o ilícitos internos

• La información es distorsionada o

interrumpida con propósitos espurios

¿¿¿Y nuestros

controles

cubren todos

los riesgos????

SISTEMA DE

CONTROL INTERNO

B

E

C

D

AAMBIENTE DE

CONTROL

EVALUACION

DE RIESGOS

ACTIVIDADES

DE CONTROL

MONITOREO SISTEMA DE

INFORMACION

Ambiente Antifraude

F a s e 1 – Análisis de Riesgos de Fraude

Investigación de acontecimientos históricos de fraude

dentro de la organización y en la industria

Talleres / Entrevistas / con personal clave

de nivel gerencial

Investigaciones de empleados en general y en posiciones

determinadas

Investigaciones desarrolladas por el Comité de Auditoría y la

Junta de Directores

Informes de auditores internos y externos

Valoración del riesgo

Riesgo de Fraude Probabilidad impacto

Políticas Contables

1. Reconocimiento de Activos Financieros 2 2 M

2. Reconocimiento de Deterioro de Inventarios 1 2 A

3. Política de Depreciación 2 2 M

Estimaciones Contables

5. Reconocimiento de Incobrables 2 2 M

6. Estimaciones erróneas de reservas /

Valuaciones2 1 A

7. Gastos devengados en períodos incorrectos 1 2 A

8. Transacciones entre partes relacionadas 3 3 B

F a s e 2 – Análisis de Controles AntiFraude Nivel Entidad

Efectiva Junta de Directores/ Efectiva vigilancia del Comité de Auditoría

• Estructura organizativa / Políticas, Normas y Procedimientos

• Concientización ética y educación

• Educación sobre Fraude Contable

• Programa de Monitoreo y Controles AntiFraude

Fase 3 – Análisis de los Controles AntiFraudes

a Nivel Transacción

Para cada riesgo de fraude identificado en la Fase 1, documentar el control o controles que mitigan dicho riesgo

Descripcion

riesgo del

fraude

Probabilidad Impacto Control Respuesta Responsable

LA AUDITORIA Y EL FRAUDE EN LA

ACTUALIDAD

El auditor no es y no puede ser responsable de la prevención

del fraude o error, sin embargo, el hecho de que se lleve a cabo

una auditoria anual, puede servir para contrarrestar fraudes o

errores

RESPONSABILIDAD AUDITORES

Al planear la auditoria, el auditor debería:

Indagar ante la gerencia si existe fraudes o errores

significativos que hayan sido descubiertos

Evaluar el riesgo de distorsión material que el fraude o error

pueda producir en los EECC

Diseñar procedimientos de auditoria para detectar las

distorsiones producidas por fraude o error material en los

EECC


Una auditoría realizada de acuerdo con las NIA se orienta asuministrar la seguridad razonable que los estados contablesestén libres de irregularidades materiales, sea debido a fraudeo error.

Un razonable “assurance” es un concepto relativo a laacumulación de la evidencia necesaria para que el auditorpueda concluir que no hay irregularidad material en los estadoscontables; pero la seguridad absoluta de llegar a detectar unairregularidad material no es alcanzable.



ASPECTO AUDITORÍA EXAMEN DE FRAUDE

OPORTUNIDAD Recurrente: sobre una

base regular

No son recurrentes

ALCANCE General Específico

OBJETIVO Opinar Establecer culpa /

Responsabilizar

RELACIÓN Sin adversidad Con Adversidad

METODOLOGÍA Técnicas de Auditoría Técnicas para detectar

fraudes

NORMAS Escepticismo

Profesional

Pruebas

¿Cómo han afectado los

grandes escándalos

financieros a los sistemas de

control de las grandes

corporaciones?

Los escándalos financieros antes de 2000:• Los sistemas de control no están

puestos en duda

Los sistemas de control de las grandes

corporaciones fallan al unísono

• Sistemas de control interno de las

decisiones de los consejos

• Reguladores de los mercados

• Auditores

• Honestidad de los analistas

puesta en tela de juicio

• Alta concentración de poder

• Maquillaje contable

• Enriquecimiento de administradores

• Quiebras fulminantes e inesperadas

• Informes de auditoría limpios

Singularidades de los escándalos

¿Cómo han afectado los

grandes escándalos

financieros a los sistemas

de control de las grandes

corporaciones?

CRISIS DE CONFIANZA DE LA

SOCIEDAD EN LOS

MECANISMOS DE CONTROL

EFECTOS DE LOS GRANDES

ESCÁNDALOS FINANCIEROS

Irregularidades y abusos por

parte de alguno de los

colectivos involucrados en la

información financiera

Falta de confianza de los

inversores y pérdida de

credibilidad en la

información empresarial

También llamado Maquillaje Contable, los más

conocidos son:

Sobrevaluación/Subvaluación de Activos – Ingresos

/ Pasivos - Gastos

Notas a los EECC incorrectas

Diferencias temporarias

Ganancias ficticias - Sobrevaluación del EBITDA

(ganancias antes de intereses, impuestos,

depreciación y amortización)

Inversiones sin Garantías

INFORMES FRAUDULENTOS

Razones de los Cambios

Bernard Madoff, le gustaba dar a sus

clientes las cajas de cigarro, como

muestra de agradecimiento por su

negocio. También hizo un bonito

recuerdo de él, hasta que se

enteraron de que había perdido una

fortuna en sus manos. Él ha estado

cumpliendo una condena de 150

años por fraude desde 2009.

En Diciembre del 2008, Bernard fue

detenido por haber estafado hasta

50.000 millones de dólares usando

el Esquema Ponzi o estafa piramidal,

es decir, pagando los beneficios de

los clientes con lo que sacaba de los

nuevos.

Caso Enron la acción llevada a cabo por parte

de la dirección fue:

Ocultamiento de pasivos

Anticipando resultados

Registrando ganancias sobre el valor de mercado

de sus propias acciones y evitando mostrar con

claridad los riesgos empresariales

Ocultando pérdidas a través de sociedades

interpuestas creadas a tal fin

Los resultados de la violación de la confianza, pilar que

sostiene el sistema financiero moderno, son evidentes y

nefastos: cientos de miles de trabajadores desempleados y

defraudados, sin posibilidad de recuperar sus fondos de

previsión social, miles de inversionistas, que confiaron en

los estados financieros auditados por la firma de Arthur

Andersen, vieron esfumarse sus ahorros al pasar sus

acciones de un precio récord de US$84.85 a escasos cinco

centavos a inicios de 2002.

Escándalos Contables


En Worldcom se asentaron

contablemente como inversiones de

capital algunos gastos corporativos,

dilatando en el tiempo el impacto

sobre el cuadro de resultados. Esta

maniobra a pesar de no impactar en

el flujo de caja de la compañía, hizo

que mostrara ganancias en lugar de

pérdidas. El agujero financiero de

11.000 millones de dólares se había

camuflado en la contabilidad como

gastos de inversión. La empresa

cayó en bancarrota.


Apenas se destapara el escándalo del fraude

organizado por los ejecutivos de La Polar y

reconociera haber repactado unilateralmente a

unos 418 mil clientes.

Esto tras conocerse que la multitienda informó a

la Superintendencia de Valores y Seguros que,

además de subir a 470 mil los ilícitos conocidos,

había que agregar otros 511 mil que habrían

sufrido repactaciones en una o dos ocasiones,

pero que tenían el pago de su deuda

normalizada.

Durante el proceso de investigación, la empresa

reconoció la existencia de un software

computacional que repactaba las deudas de los

clientes de forma unilateral y "lo mejor de

todo"... lo hacía solo.


Caso Parmalat, la acusación de la SEC se

fundamenta en que actuando a través de sus

directores y gerentes:

Ofreció obligaciones negociables sin

garantía a los inversores estadounidenses

Recibos bancarios falsificados

Control de la correspondencia de los

auditores

Modificaciones en el dominio social para no

tener que cambiar de auditor como lo exige

la ley italiana

Xerox ha sido obligada a descontar ingresos

inflados. Esto es parte de un convenio con la SEC, por

el cual los directivos de la empresa se declararon

culpables de algunos cargos, a cambio de rehacer los

balances.

El espectacular cambio del escenario empresarial y

contable, subraya las responsabilidades decisivas de los

auditores externos en la preparación y la divulgación de

balances.

Xerox, empleaba trucos contables para maquillar

ingresos originados en arriendo de equipos. "Los auditores

externos transmitieron sus dudas sobre esas prácticas, pero

la firma no impulsó acciones más directas.


Pescanova tiene una deuda financiera neta de

3.281 millones de euros y un agujero en su patrimonio

neto de 927 millones, lo que supone que está enquiebra técnica.

Las cuentas han sido alteradas durante años y ha sido la

dirección la que ha “planificado de forma consciente” el

sistema por el que se han enmascarado los números rojos

en un fraude a gran escala.

Aprovechando la maraña de empresas que importan y

exportan mercancía en el grupo. “Para la obtención de

financiación, la sociedad ha llevado a la práctica

determinadas operaciones (formalización de créditos

documentarios sin que existieran transacciones reales con

mercancía, utilización de estructuras societarias

instrumentales para generar financiación bancaria y

resultados ficticios, líneas de factoring dispuestas sin

sustancia económica, etc…) que pueden ser consideradas

como irregulares desde un punto de vista contable y


La popular firma de productos para adelgazar

aseguró a la SEC de EE.UU. que su negocio podría

pasar a llevar algunas leyes en el mundo.

Con la crisis pegando fuerte en gran parte del mundo, los

negocios de "márketing multinivel" -también conocidos como

"puerta a puerta"- tienden a seducir a muchos de los que

buscan trabajo.

En Bélgica, y tras siete años de juicio, la firma fue

condenada por venta piramidal ilegal, ya que se consideró

que los vendedores buscaban hacer negocio no a través de

la venta de los productos sino que logrando que más

personas se convirtieran en distribuidores. Herbalife, por su

parte, anunció que apelará a la sentencia.

Escándalos que Vienen

¿Por qué no detectan los auditores

los fraudes?

Falta de capacidad

Falta de independencia

¿Por qué no informan de ellos?

?

?

Factores que afectan negativamente la independencia

Planteamientos

morales y éticos

del auditor

Condicionantes de la

relación contractual

Saturación

Alta concentración

Prohibición de servicios

adicionales

La estructura del

mercado de servicios

de auditoría

Rotación obligatoria

Medidas adoptadas

Transparencia

informativa

Factores que afectan negativamente la capacidad de detección

Capacidad de la entidad

auditada para

entorpecer la actividad u

ocultar información

Modelo contable

laxo

Sobreutilización o

utilización no adecuada

del factor humano en

las firmas de auditoría

Alta concentración

de poder

corporativo

Compra de opiniones

Presiones

competitivas

Falta de “ESCEPTICISMO” profesional

Excesiva confianza en el personal de la Empresa

Ajustarse exageradamente al presupuesto y tiempo para

realizar la auditoría

CICLO DE VENTAS Y CUENTAS A COBRAR

CICLO VENTAS Y CUENTAS A COBRAR


Pérdida de clientes sin motivo aparente

Alto nivel de reclamos

Ruptura de correlatividad en la numeración de las facturas,

notas de débito / crédito, Remisión y/o recibos

Documentos comerciales duplicados

Remisión y/o recibos no asociados a facturas


Diferencia en los saldos con respecto a las

circularizaciones

Aumento de las notas de crédito, en especial al cierre del

ejercicio

Detección de nuevos clientes sin antecedentes

Variaciones inusuales en el monto de ventas

Cantidad inusual de ajustes contables

CICLO DE COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR

CICLO COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR


o Compras acumuladas por proveedor

o Compras por montos superiores al promedio histórico

o Compras acumuladas por persona

o Ruptura de la correlatividad en la numeración

de las órdenes de compra, informes de recepción

y órdenes de pago


Facturas de proveedores no asociadas a órdenes de

compra y/o informes de recepción

Documentos comerciales duplicados

Documentos anulados

INVENTARIOS

INVENTARIOS

Mermas por tipo de inventario, locación, etc.

Movimientos de inventarios duplicados

Antigüedad de mercadería en tránsito

Ajustes de inventario por responsable

Ajustes de inventario por proveedor

RRHH Y LIQUIDACION DE NOMINA

RRHH Y LIQUIDACION DE NOMINA

Pagos realizados a empleados por conceptos distintos de

remuneraciones

Números de Cedulas duplicados, inconsistentes o erróneos

Variaciones de sueldos básicos por empleado

TESORERIA

TESORERIA

Cheques emitidos no asociados a órdenes de pago

Débitos bancarios no asociados a cheques emitidos

Cheques anulados y no reemitidos

Cheques duplicados

Facturas en fotocopias sin certificación de autenticidad

A Framework for Defining and

Measuring Audit Quality

Thomas G. Calderon, Ph.D.

Professor of Accounting & Chair

George W. Daverio School of Accountancy

The University of Akron

Akron OH 44325, USA

[email protected]

Virtual International Conference on Auditing

July 12, 2014

mailto:[email protected]

Outline of Presentation

Goal of the external audit

Definition of Quality

Audit Quality Framework

Measurement issues

Implications for future standards setting

Goal of the External Audit

Assure financial statement users of

◦ Fairness in the context of applicable financial

reporting standards

◦ Absence of material misstatements (errors

and fraud)

◦ Faithful representations of financial position

and operating results

◦ Credibility of management assertions

Financial Statement Users

Variety of uses and users

◦ owners - evaluation, decision-making and control

◦ investors - buy, sell or hold decisions

◦ credit rating services to assess credit worthiness

◦ bankers - making decisions about whether to lend

◦ government and regulators - assessing compliance with applicable laws and regulation, planning, economic management, etc.

Presumed user need for auditor services – assurance that they can rely on the financial statements

Key Roles

Assessment of audit quality requires an

understanding of the roles:

◦ Preparers – Management – Assertions

◦ Assurers – External Auditors – Opinions

◦ Users – Stakeholders – Needs/Expectations

Definition of Quality

Extent to which a product or service

satisfies the needs and expectations of

end users

Needs

and

Expectations

Design Actual

Outcomes Quality of

Design

Quality of

Conform

ance

Applied to Auditing

Audit Quality – the extent to which the

audit provides assurance to users that

they can rely on management’s assertions

as published in the financial statements

Stakeholder

Needs

and

Expectations

Design of

the Audit

Actual

Outcomes Quality of

Audit

Design

Quality of

Audit

Conform

ance

A More Nuanced Look

Stakeholder

Needs

and

Expectations

Design of

the Audit

Actual

Outcomes Quality of

Audit

Design

Quality of

Audit

Conform

ance

Audit

Standards

Industry

Practice

Accounting

Standards

Stakeholder

Intended Use

Audit Quality Components

Design of

the Audit

Actual

Outcomes

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AUDIT QUALITY FRAMEWORK

Quality of Audit

Design

(QAD)

Quality of Audit

Conformance

(QAC)

Inherent Audit

Quality Gap

(IAQG)

Audit Quality = IAQG + QAD + QAC

AUDIT QUALITY =

AUDIT QUALITY EXAMPLES*

Inherent Audit

Quality Gap

(IAQG)


1. Auditor Independence

2. Fraud and Errors

3. Going Concern

4. Internal Control

* Not an exhaustive list


Quality of Audit

Design

(QAD)



2. Fraud and Errors

3. Going Concern

4. Internal Control



Quality of Audit

Conformance

(QAC)



2. Fraud and Errors

3. Going Concern

4. Internal Control


AUDIT QUALITY PERSPECTIVES

Quality of Audit

Design

(QAD)

Quality of Audit

Conformance

(QAC)

Inherent Audit

Quality Gap

(IAQG)

• REGULATORS

• END USERS

• MANAGEMENT (PREPARERS)

• EXTERNAL AUDITORS

• STANDARD SETTERS

AUDIT QUALITY MEASUREMENT ISSUES

Quality of Audit

Design

(QAD)

Quality of Audit

Conformance

(QAC)

Inherent Audit

Quality Gap

(IAQG)

• Relevant

• Attention Directing

• Practical and mutually understood

• Economizes effort

• Valid for intended use

• Reliable (stable and consistent)

• Parsimonious

• Timely

AUDIT QUALITY MEASUREMENT ISSUES -

Metrics

Quality of Audit

Design

(QAD)

Quality of Audit

Conformance

(QAC)

Inherent Audit

Quality Gap

(IAQG) • Material misstatements

• Persistent Abnormal Accruals

• Going Concern

• Persistent internal control weaknesses

• Independence in appearance

Current Status

IAASB

PCAOB

CAQ

Implications for future

Definition and framework is needed

A useful framework is: ◦ AQ = IAQG + QAD + QAC

Preparers, audit committees, auditors, regulators and standard setters can all benefit from this framework.

Can assist in clarifying to users the roles of different participants in the determination of Audit Quality

Framework can guide the formulation of AQ metrics

Auditoría de Estados Financieros

Asistida con Tecnología

C.P.C. Rafael Castañeda Audiffred

Antes que nada analicemos lo que dicen las NIA sobre el

uso de la tecnología

NIA 230 - DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA

NIA 230 Documentación de Auditoría

Definiciones

Documentación de auditoría:

El registro de procedimientos de auditoría

realizados, la evidencia relevante obtenida de la

auditoría y las conclusiones que el auditor

alcanzó (a veces también se usan términos como

“papeles de trabajo”).


Definiciones

Archivo de auditoría:

Una o más carpetas u otro medio de

almacenamiento, en forma física o electrónica que

contienen los registros que comprenden la

documentación de auditoría para un trabajo

específico.


Objetivos

El objetivo del auditor es preparar documentación que

proporcione:

a) Un registro suficiente y apropiado de las bases para el

dictamen del auditor; y

b) Evidencia de que la auditoria se planeó y realizó d

acuerdo con las NIA y con los requerimientos legales y

regulatorios que sean aplicables.

Veamos ahora que nos dice la NIA500 sobre el uso

de la tecnología

NIA 500 - Evidencia de Auditoría

ISA 500 Evidencia de Auditoría

Aspectos relevantes

Durante el proceso de auditoría, el auditor debe considerar que:

1.La evidencia de auditoría debe ser suficiente y apropiada.

2.La evidencia de auditoría debe estar basada en información

relevante y confiable.

3.En caso de que se haya utilizado el trabajo de un experto, el auditor

deberá evaluar la competencia, capacidad y objetividad del experto,

obtener un entendimiento del trabajo del experto y evaluar lo

apropiado del trabajo del experto, para la aseveración relevante.


Aspectos relevantes

4. Si la información es producida por la entidad auditada, deberá obtener evidencia de la exactitud e integridad de dicha información, así como de la precisión y detalle para los fines de la auditoría.

5. Determinar el mecanismo más apropiado para la selección de las partidas que serán sujetas de las pruebas de control y de detalles, para cumplir con el objetivo del procedimiento de auditoría.

6.En caso de que la evidencia de auditoría obtenida de una fuente sea inconsistente con la obtenida de otra, o si tiene dudas sobre la confiabilidad, deberá determinar los cambios pertinentes en la naturaleza, oportunidad y alcance en los procedimientos de auditoría y, considerar el efecto de este asunto, si lo hay, en su opinión de auditoría.


Procedimientos de Auditoría para obtener evidencia de Auditoría

La evidencia de auditoría para obtener conclusiones razonables en las

cuales podemos basar nuestra opinión se obtienen al desempeñar:

a) Procedimientos de Evaluación de Riesgos; y

b) Procedimientos Adicionales de Auditoría que comprenden

i. Pruebas de Controles

ii. Procedimientos Sustantivos, incluyendo pruebas de detalle y

procedimientos analíticos sustantivos

Los procedimientos de auditoría descritos a continuación pueden

usarse en cualquiera de los procedimientos descritos anteriormente

dependiendo el contexto en que el auditor los aplique.


Fuentes de Evidencia: (A14 –A25)

1. Inspección(xlm, registro, documentos, activos, etc)

2. Observación(mirar a otros, puede verse afectado****)

3. Confirmación Externa (Auditor CAME® ya se puede electrónica)

4. Recalculo(Extractor y Funciones CAME®) -- CAAT's

5. Reproceso(Control Interno)

6. Procedimientos Analíticos(NIA 520 Planeación y Control CAME®)

7. Investigación

Relevante y

Confiable


Selección de Partidas para pruebas para obtener evidencia de Auditoría

Seleccionar todas las partidas (Examen del 100%)

Población Pequeña y de Gran Valor

Riesgo Importante y Otros medios no son suficientes

Naturaleza repetitiva del cálculo o un proceso desempeñado

automáticamente por un sistema informático hace que un examen del

100% sea rentable

Selección de Partidas Específicas

Alto Valor de partidas claves

Mayores a un Importe

Partidas para obtener información

Muestreo de Auditoría NIA 530

Tecnología y los Archivos Digitales ¿Cómo se documenta en la Edad Contemporánea?

En los últimos 50 años, no sólo la forma mantener y organizar

los archivos ha cambiado, si no también se han agregado

medios y contenidos que no existían.

Toda vía hoy, la información de la mayoría de los archivos

digitales, proviene de medios tradicionales como el papel,

fotografías, micro filmaciones, etc. Sin embargo esto

cambiará con el tiempo, donde el documento origen será

digital.

Las NIA, la Auditoría y la Tecnología

• La NIA 230 - Documentación de Auditoría

• Habilita el uso de la tecnología en la auditoría para

DOCUMENTAR el trabajo de auditoría.

• La NIA 500 - Evidencia de Auditoría

• Habilita el uso de la tecnología en la auditoría para

HACER el trabajo de auditoría.

A los Auditores, ¿Cómo nos afecta?

El Reto – Actualizar Nuestra Práctica

En dos ámbitos:

1. La forma en que podemos documentar nuestro trabajo

2. La forma en que hacemos nuestro trabajo

La forma en que podemos documentar nuestro trabajo

La forma en que documentamos la auditoría independientemente del

medio original de la información auditada.

La forma en que hacemos nuestro trabajo

Con el paso del tiempo cada vez más la información que auditaremos

se generará en forma digital originalmente, sin pasar por un medio

tradicional y ahí esta el reto de nuestr profesión.

®Caricaturas Propiedad de CAME® Copyright 2010

Ventajas y Desventajas del uso de

tecnología Ventajas

•Gran ahorro de espacio

•Facilidad de acceso y recuperación

•Reproducción sencilla

•Buena conservación del soporte

•Automatización de recalculos, inspecciones y validaciones

Desventajas

•Necesidad de acceder a la información mediante un hardware y

un software

•Problemas de Normalización de formatos de soporte

•En algunos casos discutible valor jurídico y probatorio

•Intensa evolución Tecnológica

•Fácil copia y aprovechamiento ilegal de la información.

¿La tecnología y la auditoría?

Automatizando Procesos de Auditoría

(Planeación, Ejecución, Cálculos Fiscales)

Documentando Digitalmente la Auditoría

®Caricaturas Propiedad de CAME® Copyright 2010

Un paso Adelante... Lo mismo pero más Bonito.

Auditoría “Automatizada”

Utilización de Excel u otra hoja de cálculo para Generar Hojas de

Trabajo, Cédulas Sumarias, Ajustes, Cálculos Fiscales, Controles

Internos, Programas, Etc.

No es lo mismo Automatizar, que usar la computadora, en general

no automatizamos al usar la computadora, en realidad en la

mayoría de los casos sólo estamos haciéndolo “manualmente

en computadora”

Al no utilizar una herramienta especializada para auditoría,

los procesos afectos a ser automatizados, se truncan o no se

aprovechan al máximo.

¿Que es un Paradigma?

Wikipedia El término paradigma se origina en la palabra griega παράδειγμα [parádeigma] que a su vez se divide en dos vocablos παρά [pará] ("junto") y δεῖγμα [deīgma] ("ejemplo", ”patrón”) . Originariamente significa patrón, modelo.

Cambio, el fin de un paradigma

• Todo cambio duele, por eso el miedo al cambio.

• Todo cambia, nada esta fijo, todo fluye, todo esta en movimiento.

• El cambio es lo único estable, es lo único que no cambia.

David Bohm

¿Cuáles son los principales retos de cambiar o

evolucionar nuestra práctica?

Existen varios retos con los cuales las firmas se enfrentan cuando quieren implementar cambios, pero los más comunes son los siguientes:

El síndrome de “no lo inventamos aquí “– Muchas firmas piensan que son únicas cuando se comparan con su competencia o colegas y se resisten a buscar y ver lo que otras organizaciones están haciendo y utilizar la experiencia de otros para aprender y mejorar.

Siempre lo hemos hecho así - - Las conductas y tradiciones que están arraigadas en nuestra práctica son difíciles de cambiar, sobre todo cuando han funcionado y han sido exitosas. Sin embargo muchas veces, las formas en que hemos trabajado son anacrónicas y obsoletas, y mientras no reaccionemos, nuestra competencia nos rebasará y sólo le veremos la espalda.

Los clientes no aceptarán el cambio – Esto generalmente es una escusa de la incapacidad de la firma para no aceptar el cambio. No podemos esperar que el cliente acepte el valor del cambio, si ni siquiera nosotros lo aceptamos y valoramos. Y esta es la razón por lo que seguimos trabajando igual que hace 40 años y en general nuestros servicios no han evolucionado.

Paradigma Contable-Auditoría

El futuro de la auditoría

Revisión de operaciones en tiempo real - CAAT's no operan 24/7

Datos Manuales = Auditoría Manual

Datos Digitales = Auditoría Digital, Electrónica o por computador

Módulos de Auditoría Incrustados(EAM) - Durante cada operación

Capa de Monitoreo y Control(MCL) - CAAT continuo

Audit Data Warehouse - Todas las Operaciones

Enfoque de Aplicaciones de Auditoría - Datos Estandarizados de

Auditoría(CASO MÉXICO)

Conclusiones

La auditoría ha avanzado mucho en los últimos años pero no ha mantenido el paso con la tecnología

La evolución de la auditoría ha alcanzado una coyuntura donde los auditores o promueven y lideran el futuro de auditoría o continúan adhiriéndose a los paradigmas de la auditoría.

Ajustes que tendremos que hacer

Cambios en la oportunidad y frecuencia de las auditorias

Incrementar la educación en tecnología y métodos analíticos

Adopción de la revisión del 100% de la población en lugar de muestreo

Reevaluación de los conceptos de materialidad e independencia

Obligación de la generación de archivos de datos estandarizados para auditoría

www.facebook.com/cmyasociados

Education

Material del I Foro Virtual Internacional sobre Auditoria Moderna de Estados Financieros