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Cours de management comptable (initiation à la comptabilité) pour le MBA International Paris à Dakar, Promotion 11
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MBA International Paris
Dakar – Promotion 11
Management Comptable
Stéphane Lefrancq
MBA IP Dakar
Quelques informations sur le cours
• En attendant MyCourse : http://bit.ly/mbaipdakar11!!
• Enregistrement des cours!!
• Ressources : !- http://bit.ly/essentielscomptabilite!- http://facebook.com/ComptaIAEParis!- @LefrancqCompta!!
• Contrôle continu et examen
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MBA IP Dakar
Management Comptable - Plan
1. Les fondements de la comptabilité!
2. Les activités ordinaires!
3. Les actifs non courants!
4. Les actifs courants!
5. Le financement!
6. Les dépréciations et provisions
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MBA IP Dakar
1 - Les fondements de la comptabilité
• Une approche adossée à un socle théorique :!- Théorie de l’entité ou théorie de la propriété!- Théorie de l’agence!!
• Il faut rendre des comptes (on est « comptable »)!!
• Sur quoi ?!- Ce dont on dispose (la « situation financière »)!- L’usage que l’on en a fait (la « performance »)
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MBA IP Dakar
1 - Les fondements de la comptabilité
• Cette reddition de comptes obéit à des règles (normes).!!
• Une grande date : 1973 et la création de l’IASC!!
• 122 pays ont adopté les normes IFRS dans le monde!- Adoption ou convergence!!
• Un grand absent : les Etats-Unis
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MBA IP Dakar
1 - Les fondements de la comptabilité
• Les états financiers comportent toujours :!- Bilan!- Compte de résultat!- Annexes!
!• Et dans certains référentiels (sociétés cotées souvent) :!
- Tableau des flux de trésorerie!- Tableau de variation des capitaux propres
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MBA IP Dakar
1 - Les fondements de la comptabilité
• Une entreprise a des ressources de différentes origines.!!
• Qu’elle utilise pour conduire son activité.!!
• Le bilan donne une image de ces ressources et de leur utilisation.
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MBA IP Dakar
1 - Les fondements de la comptabilité
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Actifs non courants
Dettes non courantes
Capitaux propres
Actifs courants Dettes courantes
MBA IP Dakar
1 - Les fondements de la comptabilité
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MBA IP Dakar
1 - Les fondements de la comptabilité
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MBA IP Dakar
1 - Les fondements de la comptabilité
• L’entreprise va consommer définitivement des ressources (« charges »)!!
• Pour réaliser ses ventes (« produits »).!!
• Le compte de résultat reflète l’utilisation de ces ressources et les fruits dégagés grâce à elles!!
• Sur une période comptable.
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MBA IP Dakar
1 - Les fondements de la comptabilité
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Charges opérationnelles
Produits opérationnels
Coût de la dette
Produits de placement
Impôt
Résultat opérationnel
Résultat
MBA IP Dakar
1 - Les fondements de la comptabilité
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MBA IP Dakar
1 - Les fondements de la comptabilité
Actif
Capitaux propres Capital Réserves !
Dettes
Bilan d’ouverture
Actif
Capitaux propres Capital Réserves
Résultat !Dettes
Bilan de clôture
Charges !Résultat
ProduitsCompte de résultat
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MBA IP Dakar
1 - Les fondements de la comptabilité
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Variation de la trésorerie
Variation dettes!Variation capitaux propres
Investissements et cessions ANC
Exploitation et décalages règlement
MBA IP Dakar
1 - Les fondements de la comptabilité
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MBA IP Dakar
1 - Les fondements de la comptabilité
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MBA IP Dakar
1 - Les fondements de la comptabilité
• L’organisation des états est parfois prévue au travers d’un plan de comptes!!
• L’exemple du PCG français :!- Comptes numérotés!
‣ 1 : capitaux propres!‣ 2 : Immobilisations!‣ 3 : Stocks!‣ 4 : Tiers!‣ 5 : Trésorerie!‣ 6 : Charges!‣ 7 : Produits
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MBA IP Dakar
1 - Les fondements de la comptabilité
• Le journal est l’enregistrement chronologique des opérations au débit et au crédit des différents comptes :!
- Toute écriture au journal est équilibrée!- Les écritures peuvent concerner le bilan, le compte de résultat ou les croiser!!
• Le grand livre est l’ensemble des comptes reprenant solde d’ouverture/mouvements/solde de clôture!
- La notion de « SMS » est fondamentale en comptabilité!!
• La balance est l’ensemble des soldes des comptes
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MBA IP Dakar
1 - Les fondements de la comptabilité
Compte 1
Ouverture 100
Opération 1 25
Clôture 75
Compte 1 Compte 2
25 25
Compte 2
Ouverture 80Opération 1 25Clôture 55
Débit CréditCompte 1 75Compte 2 55
JournalGrand livre Balance
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MBA IP Dakar
1 - Les fondements de la comptabilité
• Les équipes comptables prennent en charge :!- Le suivi de l’activité quotidienne, qui doit être transcrite comptablement au fil
de l’eau!- Les traitements d’élaboration du résultat, que la comptabilité quotidienne ne
reflète pas.!!
• Les écritures quotidiennes peuvent concerner :!- Le classement des postes au bilan!- Avoir un impact sur la richesse de l’entreprise => Résultat
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MBA IP Dakar
1 - Les fondements de la comptabilité
• Les écritures au sein du bilan (classement des postes) :!- Règlement d’un fournisseur!- Encaissement d’un client!- Retrait d’espèces!- Mise en place ou remboursement d’un emprunt!- Achat d’une immobilisation…!
!• Elles ne modifient pas la richesse de l’entreprise (sa
situation nette)
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MBA IP Dakar
1 - Les fondements de la comptabilité
• Les écritures croisés bilan/compte de résultat :!- Achats et ventes!- Règlement des salaires!- Paiement d’intérêts!- Paiement de l’impôt…!!
• Elles modifient la richesse de l’entreprise (sa situation nette)!!
• L’équilibre du bilan est rétabli par la constatation du résultat
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MBA IP Dakar
2 - Les activités ordinaires
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MBA IP Dakar
2 - Les activités ordinaires
• L’activité de l’entreprise : vente de biens ou de services!!
• Date de la vente :!- Au transfert des risques et des avantages pour les biens!- A l’exécution pour les services!!
• Montant :!- Analyse de la transaction en composantes!
‣ Garanties et cartes de fidélité!- Prise en compte des délais de paiement
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MBA IP Dakar
2 - Les activités ordinaires
• Rattachement des charges aux produits!!
• Les charges comptabilisées d’avance :!- Loyer, prime d’assurance!
!• Les charges restant à constater :!
- Intérêts courus non échus!!
• Les variations de stocks :!- Le stock final n’est pas consommé => à annuler!- Le stock initial a été utilisé => à constater en charges
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MBA IP Dakar
3 - Les actifs non courants
• Quelle est la frontière entre charge et investissement ?!!
• Un bien est inscrit à l’actif en tant qu’immobilisation si :!- Utilisé pour obtenir des avantages économiques (production, vente)!- Ou de gestion interne!- Et qu’il est utilisé au-delà de l’exercice en cours!
!• Les charges sont versées pour :!
- Acheter des marchandises, approvisionnements, prestations…!- Objectif d’utilisation des biens ou services obtenus dans le cadre de
l’exercice.
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MBA IP Dakar
3 - Les actifs non courants
• Valeur d’entrée au bilan :!- Dépenses nécessaires à la mise en service!
‣ Y compris le coût de financement!- A l’exclusion de celles non strictement nécessaires!
‣ Formation du personnel!!
• Amortissement par composante :!- Linéaire : prorata temporis simple!- Dégressif : surpondération des premières périodes!- A la consommation des avantages!!
• Une alternative : la réévaluation!- Dans la pratique peu (pas) utilisée
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MBA IP Dakar
3 - Les actifs non courants
• Exemple :!- Bien de 100 000 acheté le 1er janvier N. A amortir sur 4 ans.!- Coefficient dégressif : 1,5!- Production attendue : Année 1 : 20 000 – Année 2 : 30 000 –
Année 3 : 35 000 – Année 4 : 15 000
Linéaire Dégressif Economique
1 25 000 40 000 20 000
2 25 000 30 000 30 000
3 25 000 20 000 35 000
4 25 000 10 000 15 000Total 100 000 100 000 100 000
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MBA IP Dakar
4 - Les actifs courants
• Pour les stocks :!- 3 méthodes de valorisation possibles!- 2 sont autorisées généralement (sauf US) : FIFO et CMP!- Impact en résultat très important!
!• Actifs courants : besoin de financement récurrent!
- En général non couvert par les dettes courantes!!
• Le solde à financer croît en raison directe de l’activité
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MBA IP Dakar
4 - Les actifs courants
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Stocks
Clients
DNC
ANC
Capitaux propres
Fournisseurs
Trésorerie
MBA IP Dakar
5 - Le financement
• Un choix de financement!- Locations!- Dettes!- Capitaux propres!
!• Locations :!
- Absence de propriété!- Enjeu de l’inscription au bilan!- Et du traitement du loyer
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MBA IP Dakar
5 - Le financement
• Dettes :!- 3 types de dettes :!
‣ In fine!‣ Annuités constantes !‣ Amortissements constants!
- Répartition des flux entre intérêts et remboursements en capital!- Impact sur le résultat au coût actuariel!
!• Capitaux propres :!
- Augmentation de capital!‣ Nominal et prime d’émission!
- En apparence peu onéreux!‣ Dividendes à la discrétion de l’AGO
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MBA IP Dakar
6 - Dépréciations et provisions
• Dépréciations : perte de valeur probable d’un actif!!
• En présence d’un indice de dépréciation, comparaison :!- Valeur nette comptable!- Max (Valeur d’usage, juste valeur nette) = valeur recouvrable!
!• Dépréciation si valeur recouvrable < VNC!!
• La dépréciation peut être reprise, le plus souvent!!
• Approche par les unités génératrices de trésorerie
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MBA IP Dakar
6 - Dépréciations et provisions
• Provisions : dette probable!!
• Critères : !- Plus probable qu’improbable!- Obligation actuelle!- Née d’un événement passé!- Sortie d’avantages économiques!- Sans contrepartie!
!• Exemples : provisions pour garantie légale, pour litiges
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