Causas de evasion fiscal

Revista del Centro de Investigación. Universidad La SalleUniversidad La [email protected] ISSN (Versión impresa): 1665-8612MÉXICO

2003 María Isabel Jiménez Almaraz

CAUSAS QUE PROVOCAN LA EVASIÓN FISCAL EN LAS EMPRESAS MEXICANAS Revista del Centro de Investigación. Universidad La Salle, enero-junio, año/vol. 5,

número 020 Universidad La Salle

Distrito Federal, México pp. 77-90

Red de Revistas Científicas de América Latina y el Caribe, España y Portugal

Universidad Autónoma del Estado de México

http://redalyc.uaemex.mx

mailto:[email protected]

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Causas que provocan la evasión fiscalen las empresas mexicanasMaria Isabel Jiménez AlmarazTesistadel Doctorado en Administración,Universidad La Sal/e.E-mail: <[email protected]>

Recibido: Enero de 2001. Aceptado: Marzo de 2001.

RESUMEN

El presente artículo aborda la temática de la evasión fiscal desde una perspectiva administrativa, con elobjetivo de investigar las causas que la provocan actualmente en el caso particular de las pequeñas ymedianas empresas mexicanas. Con tal propósito, el autor desarrolló una investigación bibliográfica queabarca diversos autores contemporáneos especializados en este tema impositivo y, al mismo tiempo,consultó el criterio que a este respecto tienen un destacado grupo de especialistas mexicanos en materiafiscal, que incluyó a contadores y abogados.

Como resultado del estudio realizado y de la experiencia acumulada por la autora en su calidad deasesora empresarial en materia de impuestos, se propone un modelo en el cual se expresa, en esencia,que las causas que originan la evasión fiscal pueden agruparse en dos categorías: variables externas einternas

Dentro de las variables internas se encuentran: la forma en que se realiza el proceso de administraciónfiscal en las empresas y la cultura fiscal que impera en las mismas, mientras que en el orden externo inci-den 3 variables: la legislación fiscal vigente, el proceso de fiscalización que desarrollan las autoridadesen la materia y la necesidad de alcanzar un nivel aceptable de competitividad en el mercado.Palabras clave: Evasión fiscal, administración fiscal, cultura fiscal, legislación fiscal.

ABSTRACT

This article deals with the issue of fiscal evasion from an administrative perspective, with the objective ofinvestigating the causes that provoke it nowadays in the particular case of small and medium Mexicanenterprises.

With this purpose the author develops a bibliographic investigation that comprehends several contem-porary authors specialized in this imposing topic and, at the same time, he consulted the criteria of arespected group of Mexican specialists in fiscal matters, this group included accountants and lawyers.

As a result of the study and the accumulated experience of the author in her business assessor qualityin matters of taxes, a model is proposed in which it is expressed, in essence, that the causes which origi-nate fiscal evasion con be joint together in two categories: external and internal variables.

In the internal ones can we can find: the way in which the process of fiscal administration in businessesis made and the fiscal culture of it, while in the external order there are 3 variables: the fiscallegislation,the process of supervising from a fiscal point of view, which is developed by authorities in the matter andthe need to reach an acceptable level of competitiveness in the market.Keywords: Fiscal evasion, fiscal administration, fiscal culture, fiscallegislation.

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Artículo

1.INTRODUCCiÓN

La evasión fiscal constituye, sin lugar a dudas,un tema de gran importancia. Un número con-siderable de empresas en nuestro país handejado de existir o sencillamente han sidolesionadas seriamente en su posiciónfinanciera, producto de una mala administraciónimpositiva, expresada en el incumplimiento desus obligaciones fiscales y, al mismo tiempo, elEstado ha dejado de percibir los ingresos quese requieren para la inversión en obras socialesy productivas, demandadas con urgencia por lasociedad.

En relación con el ámbito empresarial, nues-tra experiencia en esta materia nos ha permitidoconstatar que la problemática que enfrentan laspequeñas y medianas empresas mexicanas secaracteriza, entre otros, por los siguientesaspectos:

a) El pago de impuestos fuera de los plazosestablecidos, así como su cálculo incorrecto,están ocasionando consecuencias de carác-ter jurídico, pecuniario y penal para lasempresas.

b) La forma en que se administran los impues-tos y, particularmente, las creenciasarraigadas en muchos empresarios enrelación con el pago de impuestos, los con-duce a actuar como evasores fiscales.

c) El desconocimiento de la ley en numerosasocasiones no permite utilizar estímulos omedidas contempladas en la misma. Estasituación se traduce en la pérdida de la posi-bilidad de contar con ventajas competitivasrespecto a otras empresas.

d) Actualmente muchas empresas utilizan losrecursos financieros que corresponderían alpago de impuestos para el pago de otrospasivos, lo cual resulta financieramente muyoneroso para la empresa debido a que laactualización, recargos y multas que la autori-dad aplica por la falta de pagos oportunos delos impuestos excede al costo financiero deutilizar otros medios de financiamiento.

Asimismo, resulta conveniente destacar queesta situación tiene un impacto importante en larecaudación fiscal, lo cual se puede apreciar enla siguiente gráfica.

En la gráfica puede verse que nuestro paíspresenta un nivel de recaudación bajo en com-

78

- ~L .~ ~ ~ L~ - --

paración con otros países latinoamericanos ymuy bajo si atendemos a los países desarrolla-dos considerados en la misma.

Gráfica 1. Niveles de recaudación por países

México ,Colombia Limada

C~~~ ~~[~15%

8% ."" ~ /'

~::0;: S}I;~~Akm>ru' ~\).og"..,

12% Francia 14%13%

Fuente: La Reforma Fiscal y sus Implicaciones,Sanorte, México, 18 de mayo de 2001.

De lo anterior puede inferirse que tenemos unlargo trecho por andar en materia de recau-dación fiscal y, lógicamente, una de las vías quepodrían contribuir al incremento de la recauda-ción en forma sustancial es el combate a laevasión fiscal

Al respecto, consideramos conveniente quese tomen en cuenta los siguientes argumentos:

Según un informe de la agencia noticiosaNotimex, en relación con la evasión fiscal enMéxico, se tiene lo siguiente:1

a) El gobierno federal recaudaría hasta 230 milmillones de pesos por concepto de ISR e IVAsi en la propuesta de reforma fiscal incluyeramecanismos para combatir la evasión fiscal,es decir, casi lo doble de lo que calculó en lainiciativa que presentó al Congreso de laUnión.

b) El presidente de la Academia Mexicana deInvestigación Fiscal, Mariano Latapí Ramí-rez, dijo que con mecanismos de ampliación

1 http://mx.yahoo.com/noticias/011004/negocios/notimexlmeX.-recaudacion-fisco-1002245820.html. Notimex. Hasta230 mmdp por concepto de ISR e ¡VAsi se combateevasión fiscal. 4 de octubre de 2001.

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de la base tributaría la recaudación por con-cepto de Impuesto Sobre la Renta se eleva-ría 180 mil millones de pesos y por conceptodel Impuesto al Valor Agregado (IVA) 170 milmillones de pesos.

c) Al participar en la Feria de la Cultura Fiscal,organizada por el programa radiofónico "ElConsejero Fiscal", Latapí Ramírez señalóque, no obstante, las autoridades sólo pre-tenden cobrar más a quienes siemprecumplen con sus impuestos y no ofrece alter-nativas para incluir en el esquema fiscal a losevasores.

d) Destacó que el 85 por ciento de losimpuestos son generados por las personasfísicas y la población en general, mientrasque el resto son contribuciones de empre-sas, pero sólo el 15 por ciento de los mexi-canos cumple con sus compromisos fiscales,lo que significa que el 85 por ciento de lapoblación está "viviendo de gorra".

e) Resaltó que de acuerdo con la Organizaciónpara la Cooperación y Desarrollo Económico(OCDE), la evasión fiscal en México repre-senta del 20 al 44 por ciento del ProductoInterno Bruto (PIB). La Organización Interna-cional del Trabajo (OIT) la estima en 57 porciento y la Secretaría de Hacienda en 30 porciento.

Por tanto, podemos afirmar que el impacto dela evasión fiscal rebasa las fronteras del ámbitoempresarial y trasciende a toda la sociedad.

Sin embargo, resulta sorprendente el hechode que sobre este particular, en México, no sehan desarrollado hasta el momento investiga-ciones científicamente documentadas, lo cualnos permite asegurar que las propuestas que seefectúan en esta materia sólo se sustentan en laintuición, la experiencia y el buen juicio de losespecialistas.

Al respecto consideramos que resulta de vitalimportancia la realización de una investigaciónque, con sustento en la aplicación de un métodocientífico, permita ofrecer argumentos serios yconvincentes sobre las causas que originan laevasión de impuestos en las empresas mexi-canas.

11.MÉTODOS

Resulta importante aclarar que, para el desarro-llo del presente artículo, se realizó una investi-gación preliminar que abarcó aspectos teóricosy prácticos vinculados al problema de investi-gación.

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Artículo

Los aspectos esenciales contemplados en lametodología diseñada para la realización de lainvestigación fueron los siguientes:

Definición del problema: ¿Cuáles son las cau-sas que originan la evasión fiscal en la pequeñay mediana empresa en México?

Propósito de la investigación:Validar el modelode variables que expresa las causas esencialesde la evasión fiscal en las empresas objeto deestudio

Desarrollo del marco teórico: Abarca conoci-mientos de frontera sobre el tema, tales como:definición, origen, marco legal y causas queoriginan la evasión fiscal.

Hipótesis de investigación: La evasión fiscal enlas pequeñas y medianas empresas ubicadasen el D.F.se origina principalmente por las fallasde la legislación vigente, la deficiente labor defiscalización que realizan las autoridades tribu-tarias, las características predominantes en cul-tura fiscal existente y las fallas en el proceso deadministración fiscal.

Desarrollo del modelo de variables: Se creó unmodelo que divide las causas (variables) queoriginan la evasión fiscal en externas e internasatendiendo al contenido de la hipótesis plantea-da (Ver esquema 2 al final del artículo, p. 90)

Tipo de investigación: La investigación de cam-po realizada tuvo un carácter exploratorio

Técnica utilizada para la recopilación de la infor-mación: Diseño y aplicación de una entrevistaestructurada

Selección de la muestra: Se seleccionó ungrupo de expertos en materia fiscal dividido endos estratos profesionales: abogados y conta-dores.

Discusión de los resultados: Se realizó la inter-pretación de los resultados obtenidos medianteel procesamiento de los datos y se definieronlas modificaciones y aportes que realizaron losexpertos fiscales al modelo propuesto.

Propuesta: Se reelaboró el modelo de variablesplaneado originalmente a partir de los resulta-dos del análisis

Conclusiones y recomendaciones: Se elabora-ron las conclusiones y recomendaciones tenien-do en cuenta los aspectos más relevantes de lainvestigación realizada

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111.LA EVASiÓN FISCAL EN MÉXICO

Antes de entrar directamente, al análisis de lascausas que provocan la evasión fiscal, conside-ramos pertinente realizar determinadas preci-siones que pudieran facilitar una mejor com-prensión del objeto de estudio de esta investiga-ción. En tal sentido, comenzaremos por aclararel significado del término evasión fiscal.

3.1 ¿Qué es la evasión fiscal?

El término evasión fiscal significa "fuga, evasiónde un preso, despacho de un negocio, evasores el que se evade y evasivo de lo que sirvepara eludir o evitar; del resumen de acepcionesse desprende que evadir es eludir o evitar yestas acciones referidas a las contribuciones sepueden traducir como eludir una obligación quela Constitución impone, a fin de que todos con-tribuyan al pago del tributo que la ley determina.Esta obligación tiene un contenido político-eco-nómico de participación en los gastos querequiere la nación, mismos que le son propios,así como necesarios para su existencia y desa-rrollo".2

Por su parte el profesor brasileño SampairoDoria define la evasión fiscal como cualquieracción u omisión tendiente a suprimir, reducir odemorar el cumplimiento de una obligación tri-butaria.3

Asimismo, Ezio Vanoni, al evaluar el significa-do e impacto de la evasión fiscal en un discursopronunciado en el año 1956 ante el Senado dela República italiana señalaba: Se ha confirma-do en mí la convicción de la utilidad de profun-dizar en el estudio de un fenómeno como laevasión que en tantos aspectos es deletéreo y,en cualquier caso reprobable, por lo que tienede antisocial, y al cual la colectividad yellegis-lador tienen el deber y el derecho de combatirpara reducirlo a proporciones tolerables y, ha-cerla de manera tal que en lo adelante deje deconstituir una de las expresiones de mayorrelieve de esa peligrosa decadencia de las cos-tumbres civiles y de la moral pública de muchospaíses. Su responsabilidad, como quiera que

2 Tapia Tovar, José. La evasión fiscal. Causas, efectos ysoluciones, Ed. Porrúa, 1a edición. México, p.1, 2000.Citado por el autor. Sampaio Doria, Antonio Roberto.Revista de investigación fiscal, núm. 65, p. 36.

3 Citadopor el autor.GiorgeUi,Armando.La evasióntribu-taría. Buenos Aires, Ed. Palma, prefacio XII.

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sea, recae sobre todos los ciudadanos, seansujetos activos o pasivos de la imposición, por-que todos somos partícipes, si bien en diferentegrado, de las manifestaciones de la vida social.De allí que la responsabilidad recíproca del bieny del mal comunes sea general.4

Por último, al consultar las páginas de Inter-net más actualizadas, con que cuenta nuestropaís en materia fiscal, encontramos la siguientedefinición.5

Evasión Fiscal: Defraudación a la adminis-tración tributaría mediante la ocultación o la sim-ulación de cuentas de ingresos o gastos con elfin de pagar montos menores de impuestos.

3.2 ¿Cuáles son los orígenes de la evasión fis-cal?

Según plantea Tapia Tovar, la evasión fiscal esun fenómeno social y de moral pública que seha dado en todos los tiempos, el cual ha tenidolugar tanto en países desarrollados como enpaíses en vías de desarrollo.6

Nosotros coincidimos con esta opinión, y paraser más precisos consideramos que la evasiónde impuestos se originó precisamente con elsurgimiento mismo de su pago, el que, como seexplicó anteriormente, fue aplicado por primeravez por los romanos y se denominó Tributum.

Así era como se conocía al impuesto pagadopor los poseedores de las tierras conquistadaspor el emperador romano. Este impuesto obvia-mente era cobrado por la fuerza y tenía uncarácter injusto, razón por la cual algunos cam-pesinos, a riesgo de su vida, se negaban apagarlo.

3.3 ¿Cómo está integrado el marco legal enmateria fiscal en México?

En México la única fuente formal del DerechoFiscal es la LEY, como se desprende del con-tenido del artículo 31, inciso IV de la Constitu-ción Política del país:

"Art. 31:Son obligaciones de los mexicanos....

5 http://www.banamex.com/esp/i nd icadores/g losario/bursa-til/e.html. Glosarío de términos fiscales. México, noviem-bre de 2001.

6 http://www.decidir.com.mx/noticias .as p?i dpnews=8565.Pérdidas fiscales por 60,000 millones de pesos. México,30 de abril de 2000.


Articulo

IV. Contribuir para los gastos públicos, así de laFederación, como de los Estados y Municipiosen que residan, de la manera proporcional yequitativa que dispongan las leyes".?

Esquema 1. Orden de aplicaciónnormativa en materia fiscal.

Dentro del concepto de ley debemos com-prender al decreto -ley, y al decreto- delegado,ordenamientos que constituyen una excepción ala división de poderes, en virtud de que, en lostérminos de la Constitución, aún cuandoemanan del Poder Ejecutivo Federal, tienenfuerza y eficacia de ley.

Las demás fuentes formales del derechotienen relevancia en la creación, interpretación yaplicación de las normas jurídicas tributarias,algunas de ellas son: los reglamentos, las circu-lares, la jurisprudencia, la doctrina, la costum-bre, los tratados internacionales y los principiosgenerales del derecho.

Leyes Fiscales.

Reglamentos Federales.

Código Fiscal de la Federación.

Legislación Federal Común.La Constitución Política de los Estados Uni-dos Mexicanos es la Ley Suprema en México yemanan de ella todos los lineamientos. Resolución Miscelánea.

Fuente: Elaboración propia.

En lo que se refiere a los delitos fiscales el Código Fiscal de la Federación (CFF) señala:

Tabla 1. Delitos fiscales.

Art. 108 del CFF.Delito calificado

Art.109 del CFF. Personasque cometen delito de

defraudación fiscal

Art. 108 del CFF. Delito dedefraudación fiscal

Será sancionado con las mismas penas

de delito de defraudación fiscal quien:.consigne en las declaraciones.

a) ingresos menores.b) deducciones falsas..persona física por honorarios, dividen-

dos, actividad empresarial cuandorealice erogaciones mayores que losingresos y no compruebe la discre-pancia..omita enterar contribuciones retenidaso recaudadas..se beneficie sin derecho de un estímu-lo fiscal..simule uno o mas actos o contratosobteniendo un beneficio indebido enperjuicio del fisco federal..sea responsable de omitir presentar

por doce meses la declaración delejercicio.

Comete delito de defraudación fiscalquien con uso de engaños o aprove-chamiento de errores, omita total o par-cialmente el pago de alguna contribu-ción u obtenga un beneficio indebido enperjuicio del fisco federal, comprendeindistintamente pagos provisionales odefinitivos o impuesto del ejercicio.

El delito de defraudación fiscal será ca-

lificado cuando se origine por:. usar documentos falsos.

. omitir expedir reiteradamente com-probantes por las actividades que serealicen.. manifestar datos falsos para obtenerindebidamente devolución de con-tribuciones que no le correspondan.. no llevar contabilidad o asentar datosfalsos.. omitir contribuciones retenidas orecaudadas.

Fuente: Domínguez Mota Enrique et al. "Compi-lación Tributaria Correlacionada 2001". CódigoFiscal de la Federación, Dofiscal Editores, Méxi-co,pp.106-108,2001.

7 Rabasa O. Emilio y Gloria Caballero "Mexicano:ésta es tuConstitución", Cámara de Diputados, LI Legislatura, Méxi-co, p 93, 1982.


Artículo

-~~ ~l - JIl - - I

A decir de la Comisión de Hacienda de la Cá-mara de Diputados, los delitos graves afectande manera importante los valores fundamenta-les de la sociedad, al calificarse como tales, setipifican como conductas que realmente ameri-tan ser castigadas con prisión y sin posibilidadde libertad provisional.

Por otra parte, se incorporan al articulo 194del Código Federal de Procedimientos Penalesnuevos delitos graves en materia fiscal, a saber:delito de contrabando, delitos asimilables alcontrabando y defraudación fiscal cuando elmonto exceda de 691 mil310 pesos.

Los ordenamientos que aplican y afectan alas empresas son múltiples y de compleja apli-cación por lo que es muy importante que se ten-

ga un amplio conocimiento del marco legal quelas rige, con el fin de evitar incurrir en sancionesque pueden afectar su situación financiera oinclusive provocar que puedan desaparecer alno poder hacer frente a sus obligaciones.

El Código Fiscal de la Federación es el princi-pal ordenamiento a que deben estar atentas,con el fin de conocer las infracciones y delitosfiscales en que pueden incurrir al no cumplir conlo que señalan las leyes que le son aplicables.

No obstante, se considera que resulta conve-niente contar con un resumen de los documen-tos de carácter legal más utilizados en materiafiscal y, en tal sentido, se presenta el siguientecuadro.

Cuadro 1: Resumen de los documentos legales más consultados en materia fiscal.

Leyes.Ley del Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios 2001.Ley del Impuesto al ValorAgregado 2001.Ley del Impuesto Sobre la Renta 2001.Ley de Ingresos de la Federación 2001.Ley General de Sociedades Mercantiles.Ley de Concursos Mercantiles.Ley de Ingresos de la Federación.Ley Aduanera.Ley de Comercio Exterior.Ley del Impuesto al Activo.Ley del Registro Nacional de Vehículos.Códigos.Código Fiscal de la Federación 2001.Código de Comercio.Código Civil para el Distrito Federal en Materia Comúny para toda la República en Materia Federal.Reglamentos.Reglamento Interior del Servicio deAdministración Tributaria.Reglamento del Registro Nacional de Vehículos.Reglamento de la Ley Aduanera.Reglamento del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios.Reglamento del Impuesto al Activo.Reglamento del Impuesto al Valor Agregado.Reglamento del Impuesto Sobre la Renta.Reglamento del Código Fiscal de la Federación.

LlEPS2001.docLlVA2001.docLlSR2001.docLl2001.docLGSM.docLCM.docLlF2000.docLAdocLCE.docLlAdocRENAVE.doc

CFF_2001.docCCOM.doc

CC.doc

RSAT.docRRENAVE.docRLA.docRIEPS.docRIAdocRIVA.docRISR.docRCFF.doc

Fuente: http://www.impuestum.com/biblioteca.am?orden=Novedade. Biblioteca Fiscal en Impues-tum. México, octubre de 2001.

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3.4 ¿Cómo se realiza el proceso de fiscalizaciónen México?

En el propio concepto de fiscalización se admiteque, cumpliendo con una función esencial deeste proceso, el Estado vigila el empleo correctode los ingresos públicos y el cumplimiento delas disposiciones fiscales que deberán acatarlos particulares. Al respecto, Adam y Becerril,plantean que la fiscalización en México se efec-túa bajo un esquema de 3 niveles, identificadosbajo la siguiente filosofía:8

a. La fiscalización que se da por el Poder Legis-lativo sobre el Ejecutivo, representada por elórgano técnico de la H. Cámara de Dipu-tados, llamado Contaduría Mayor de Hacien-da.

b. La fiscalización que se da dentro del P. E.,realizada en forma directa por la Secretaríade la Contraloría General de la Federación yapoyada en contralorías internas ubicadasen la mayoría de las entidades y dependen-cias del G. F.

c. La fiscalización que se da por el Poder Eje-cutivo sobre contribuyentes u obligados alpago de impuestos, derechos, productos,aprovechamientos y aportaciones de seguri-dad social.

Atendiendo al propósito de la presente inves-tigación, nos abocaremos al tercer nivel de fis-calización, es decir, el que se lleva a cabo por elPoder Ejecutivo sobre los contribuyentes, através del Servicio de Administración Tributaria(SAT).

En relación con las facultades de las autori-dades fiscales en nuestro país, en el CódigoFiscal de la Federación se especifican, entreotros, los contenidos relativos a:9

Normas para el cumplimiento de las facultadesdel fisco.

. Consulta de situación real y concreta.. Expedición de criterios..Revisión discrecional de resoluciones desfa-vorables.. Negativa Ficta.

8 Adam Adam, Alfredo y Becerril Lozada, Guillermo. La fis-calización en México, segunda edición, UNAM, DirecciónGeneral de Publicaciones, México, p. 5, 1988.

9 Domínguez Mota Enrique et al. Compilación TributariaCorrelacionada 2001, Código Fiscal de la Federación,Dofiscal Editores, México, pp. 32-D - 59-A, 2001.


. Requisitos de los actos administrativos que sedeban notificar.. Facultades del Ejecutivo Federal..Empleo de medios de apremio..Omisión de presentación de documentos.. Facultades de comprobación de las autori-dades fiscales.. Visitas para verificar expedición de compro-bantes fiscales, avisos al RFC, comprobantesde mercancías y marbetes o precintos.. Determinación presuntiva de utilidades y otrosvalores por lo que se deban pagar contribu-ciones.. Extinción de las facultades del fisco..Obligación de la autoridad de guardar reservarespecto de declaraciones y datos

Sin embargo, es preciso destacar que el prin-cipal mecanismo de fiscalización empresarial, loconstituyen las auditorías fiscales, entendiendocomo tal a aquella parte de la auditoría contableque tiene por finalidad el análisis sistemático delos libros de contabilidad, registros especiales ydemás documentos, para constatar, corregir y,en su caso, cuantificar, las magnitudes en cuyafunción son exigibles los distintos impuestos yrespecto de las cuales la ley establece ciertasobligaciones de tipo formal, o bien se remite alcumplimiento de las obligaciones contables decarácter general establecidas por las leyes mer-cantiles.

IV. CAUSAS QUE ORIGINAN LA EVASiÓNFISCAL EN LAS EMPRESAS

Para Tapia Tovar, entre otras causas, el fenó-meno de la evasión fiscal "se explica a través dediferentes manifestaciones de la población, detipo psicosociológico, que van desde el simplerechazo, pasando por la alteración o el engañodoloso, el error involuntario, hasta la alta pla-neación financiera; en otros casos se da porsimples razones de necesidad y superviven-cia".1o

Según el propio autor el mayor o menor gradode evasión, en los diferentes países, dependede diversas causas que pueden enunciarse enel siguiente orden, atendiendo a su importan-cia:11

10 TapiaTovar,José.La evasiónfiscal. Causas,efectosysoluciones, Ed. Porrúa. 1" edición. México, p. 2, 2000.

11 Idem. p. 3.

83

Artículo

a) Cultura fiscal.b) Conciencia del contribuyente para declarar

correctamente.c) Política tributaria del Estado, como instru-

mento de presión directa a la capacidad depago, sus impuestos y sus tasas.

d) Cantidad y calidad de los servicios públicosde orden colectivo e individual.

e) Del sistema jurídico tributario o seguridad ju-rídica, que haga percibir en el contribuyenteque se tomó en cuenta su capacidad contri-butiva.

f) Del esquema de control administrativo quefacilite el cumplimiento espontáneo y oportu-no en el pago de las contribuciones.

g) De las medidas represivas del Estado, a tra-vés de sanciones y casos penales.

Para el caso específico de México, continúael autor, también operan las causas menciona-das de la evasión, pero existe una en especialque está más arraigada, que es la idiosincrasia,que por razones antropológicas y genealógicashan heredado en la gran mayoría de nuestragente una forma atávica de pensamiento de quese roban los impuestos, en la aseveración de"paraquepagosi se lovana robar",12

Al profundizar en este tema para el caso deMéxico, Tapia Tovar apqrta nuevas causas quedan origen a la evasión fiscal.13

a) La existencia de un sector informal de laeconomía.

b) Tratamiento insuficiente del tema en los pro-gramas oficiales de educación.

c) Las crisis económicas recurrentes por lasque ha atravesado el país.

d) Controles insuficientes de la autoridad en suaparato recaudatorio y fiscalizador, queexcluye a grandes consorcios industriales yempresariales, entre otros.

e) Dificultades o trabas que impone la autoridadvía la normatividad, aunadas a la cargaadministrativa en el cumplimiento de lasobligaciones fiscales.

f) Escasa atención que se presta a sus promo-ciones y medios de defensa jurídicos.

12 Idem. p. 4.13 Idem. pp. 4-5.

84

1"

Por otra parte, es preciso destacar que enotros países también se han realizado investiga-ciones encaminadas a determinar las causas dela evasión fiscal. Tal es el caso de una investiga-ción realizada en el año 1995 en Estados Uni-dos, por Terry Varosi, con el propósito de obte-ner el grado de doctor. Dicha investigación serealizó con los siguientes objetivos:14

1. Determinar si las diferencias de percepcio-nes en cuanto a la justicia o imparcialidad delos impuestos están relacionadas con laevasión de los impuestos.

2. Determinar si ciertas variables sicológicasestán relacionadas con la propensión a eva-dir impuestos.

3. Determinar si el conocimiento de casos fa-mosos de evasión de impuestos incide en lapropensión de la gente a evadir el pago deimpuestos.

Partiendo de estos objetivos, la investigaciónse realizó en dos fases y arrojó los siguientesresultados:

Primera fase:

a) Se pudo comprobar que sólo algunas de lasposibles dimensiones relacionadas con laimparcialidad o justicia, en el pago deimpuestos, afecta la propensión a evadir elpago de los mismos.

b) Se evaluaron 5 variables de carácter psi-cológico y se pudo comprobar que sólo 3 deellas influyen en el cumplimiento de la legis-lación fiscal: nivel de apreciación o juiciomoral, control externo individual y necesidadde justicia o imparcialidad.

Segunda fase:

Se pudo constatar que cuando el evasor es vistocomo una persona cuya actuación moral muycuestionable, el conocimiento de este acto deevasión, por parte del contribuyente, decrece lapropensión a la evasión en el pago deimpuestos.

Estos hallazgos, en primer lugar, proveen evi-dencia empírica del fuerte impacto de las nor-

14Varosi Terry R. The Effects of Perceptions of Fairness andOther Key Variables on the Propensity to Evade IncomeTaxes (Tax Evasion). Virginia Commonwealth Universi-ty.1995. Resumen. p.1.


mas y la comparación social y sugieren que lainvestigación del cumplimiento de la legislaciónfiscal debe reexaminarse a la luz de un trabajoactualizado con los atributos psicológicos, talescomo conformidad y comparación social. En se-gundo lugar, la evidencia aportada por estainvestigación sugiere que se debe tratar de me-dir, el efecto de cualquier futura legislación so-bre la percepción de justicia e imparcialidad delos contribuyentes.

Asimismo, la investigación realizada por Ja-vier Fernández, al abordar el aspecto de la eva-sión de impuestos partió del supuesto de quetodas las empresas que intervienen en la eco-nomía, tanto en una situación de competenciaperfecta como imperfecta, tienen la oportunidadde no declarar una parte de sus ventas con elpropósito de pagar menos impuestos.15

Entre los principales resultados de dicha iri-vestigación destacan los siguientes:

a) Al estudiar los efectos que producían loscambios en las variables del gobierno sobrelas variables de decisión, tanto en condi-ciones de competencia perfecta como imper-fecta, el autor logró derivar una regla para elintercambio óptimo entre la tasa impositivaque se fija y la probable intervención guber-namental y observó que aunque dicha reglaadquiere la misma forma en ambos tipos deestructura competitiva, en el caso de la com-petencia imperfecta, se debe tomar en cuen-ta un ajuste general de equilibrio entre el pre-cio y la ganancia, lo cual origina cambios enlas variables políticas del gobierno.

b) Por otra parte, al realizar una caracterizaciónsobre las tasas impositivas óptimas quedeben aplicarse a las mercancías para elcaso de la competencia imperfecta, el autorobserva que la regla que se aplique deberáconsiderar la corrección del efecto que pro-ducen los cambios en las tasas impositivassobre los precios y la ganancia que se gene-ra.

c) Asimismo, la investigación realizada permitióconstatar que las tasas impositivas, tantonominales como esperadas, para el sectorcompetitivo, son más elevadas que las quecorresponden a este sector bajo las condi-ciones de competencia imperfecta.

15Fernández Felices, Diego Javier. Essays on Environmen-tal Taxes, Tax Evasion and Public Goods Supply in thePresence of Imperfect Competition, University of IlIinois atUrbana, Champaign, p. 107,2000.


Artículo

V. RESULTADOS

Al evaluar el impacto que tienen los impuestosen la salud financiera de las empresas los entre-vistados respondieron como sigue:

Gráfica 1. Impacto de los impuestosen la salud financiera de la empresa.

Poro inportante Inportante

0"10 10%

Muy irrportmte

9Wo

Por otra parte al expresar su opinión sobrelas causas externas e internas que originan laevasión fiscal, según el modelo propuesto, lasrespuestas se comportaron como sigue:

Gráfica 2. Causas que originan la evasión fiscalTotalde;a;:¡cnb Pa-ciala;¡crcb

0% 10%

Totala(l.1(roo

9Wo

El modelo que se sometió a la consideraciónde los entrevistados estaba estructurado bási-camente como sigue:

1. Variables externas:

a) Legislación fiscal: expresada como inconsis-tencias, vacíos, complejidad y dinámica.

b) Proceso de fiscalización: expresada comocorrupción, terrorismo y burocratismo.

2. Variables internas:

a) Administración fiscal: expresada en las fun-ciones clásicas de planeación, organización,dirección y control.

b) Cultura fiscal: expresada como valores,creencias y normas.

85

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Artículo

Las opiniones expuestas para cada una de las variables pueden esquematizarse de la siguienteforma:

1a. Legislación fiscalGráfica 3. Dimensiones de la legislación fiscal

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1b. Proceso de fiscalizaciónGráfica 4. Dimensiones del proceso de

fiscalización

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2a. Administración fiscalGráfica 5. Dimensiones de la administración

fiscal

12

10

864

2o

Planeación Organización Dirección

Funciones admini st rati va

Contr 01

2b. Cultura fiscalGráfica 6. Dimensiones de la cultura fiscal

10.5

10

S.5

9

85Valcres Creercils

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Namas

86 Rev. Centro Inv. (Méx) Vol. 5, Núm. 20, Ene-Jun. 2003

VI. DISCUSiÓN

Como puede apreciarse en la gráfica 1, el 90por ciento de los expertos fiscales entrevistadosconsidera que el impacto de los impuestos en lasalud financiera de la empresa es muy impor-tante. Una proporción idéntica, reflejada en lagráfica 2, asegura que está totalmente deacuerdo con la clasificación y contenido del mo-delo propuesto por el investigador, es decir,considera que existen causas externas e inter-nas que originan la evasión fiscal y, además,coinciden con las que se proponen en el modeloque sustenta el investigador.

Por otra parte, al evaluar de una manera másdetallada el modelo propuesto, los especialistastambién muestran un alto grado de coincidenciacon las dimensiones correspondientes a cadauna de las causas externas e internas incluidasen dicho modelo. En tal sentido se destaca losiguiente:

.Al menos el 70% está plenamente de acuerdocon las dimensiones propuestas para expresary medir, en la práctica, las deficiencias asocia-das a la legislación fiscal vigente, destacandoque un 100% de los entrevistados consideraque dicha legislación es muy compleja (Ver grá-fica 3).

.Más del 80% de los especialistas entrevista-dos coinciden con las dimensiones propuestaspara expresar y medir las fallas inherentes alproceso de fiscalización que, según un criteriounánime, se caracteriza por un alto grado deburocratismo (Ver gráfica 4).

.Al menos el 70% está plenamente de acuerdocon las dimensiones propuestas para expresary medir, en la práctica, las deficiencias propiasdel proceso de administración de los impuestosen las empresas, que se caracteriza ante todopor su precaria planificación fiscal (Ver gráfica5).

.Más del 90% de los especialistas entrevista-dos coinciden con las dimensiones propuestaspara expresar y medir los aspectos de la culturafiscal que mayor incidencia tienen en relacióncon el comportamiento de los empresarios enmateria fiscal. En este caso particular destacanlas arraigadas creencias que tienen los empre-sarios en relación con el pago de impuestos(Ver gráfica 6).

Sin embargo, a pesar de que se aprecia unalto grado de coincidencia por parte de losespecialistas fiscales con el modelo propuesto,estos profesionales del mundo fiscal realizaronalgunas observaciones al modelo que deben

Cuadro 1.Aportes de los expertos fiscales


VARIABLES NUEVAS .DIMENSIONES PROPUESTASa) Externas

Legislación tiscal Interpretación en tribunales

Proceso de fiscalización Profesionalismo

Actitudes

Monto de los impuestos que se pagan Magnitud del pago de impuestos que se exige a las empresas

Competencia desleal Incumplimientos en el pago por parte de otras empresas

b) Internas

Proceso de administración fiscal Planeación a largo plazo

Cultura fiscal Actitud ética

Articulo

ser consideradas como aportaciones al mismo.Seguidamente se destacan las más importantes

Las aportaciones esenciales, que realizaronlos expertos al modelo propuesto, fueron las si-guientes:

1. Nuevas variables internas que se deben a-gregar al modelo

No se propone ninguna nueva.

2. Nuevas variables externas que se deben a-gregar al modelo

Monto de los impuestos que se pagan.Competencia desleal.

3. Nuevas dimensiones e indicadores propues-tos para expresar y medir las diferentes va-riables, tanto las nuevas como las propues-tas inicialmente en el modelo.

VII. CONCLUSIONES

1. La evasión fiscal tiene sus causas másimportantes, tanto en aspectos de ordenexterno como en aspectos de carácter inter-no a las organizaciones.

2. Las causas de orden externo que originan laevasión fiscal:

a) La legislación fiscal vigente.

b) El proceso de fiscalización tributaria.

c) La competencia desleal que representan lasempresas que no pagan impuestos.

d) Monto de los impuestos que se pagan.

3. Las causas de carácter interno que originanla evasión fiscal:

a) El proceso de administración de impuestosen las empresas.

b) La cultura fiscal imperante en la mayoría delas empresas mexicanas.

4. Las dimensiones en que se puede expresar elefecto de la legislación vigente sobre laevasión fiscal son: dinámica, complejidad,vacíos e inconsistencias.

88

-~ ~- 1. '-

5. Las dimensiones en que se puede expresarel efecto del proceso de fiscalización sobre laevasión fiscal son: burocratismo, profesiona-lismo, diversidad de interpretaciones y acti-tud de las autoridades.

6. La dimensión en que se puede expresar elefecto de la competencia desleal sobre laevasión fiscal está dada por los incumplim-ientos en el pago por parte de otras empre-sas

7. La dimensión en que se puede expresar elefecto del monto de impuestos que debenpagar las empresas es esencialmente lamagnitud del pago de impuestos que se exi-ge a dichas empresas.

8. Las dimensiones en que se puede expresarel efecto del proceso de administración deimpuestos sobre la evasión fiscal son: pla-neación, organización, dirección y control fis-cal.

9. Las dimensiones en que puede expresarseel efecto de la cultura fiscal sobre la evasiónfiscal son: valores, creencias, normas y acti-tudes.

10.La hipótesis de investigación propuesta secumplió sólo parcialmente, ya que el modeloque se sometió a la consideración de losexpertos sufrió ligeras modificaciones

11.El modelo que expresa las causas queprovocan la evasión fiscal en las pequeñas;ymedianas empresas mexicanas queda con-formado como sigue:

VIII. BIBLIOGRAFíA

Tesis

Fernández Felices, Diego Javier. Essays onEnvironmentalTaxes, Tax Evasion and PublicGoods Supply in the Presence of ImperfectCompetition, University of IIlinois at Urbana,Champaign, 2000.

Varosi, Terry R. The Effects of Perceptions ofFairness and Other Key Variables on thePropensity to Evade Income Taxes (TaxEvasión), Virginia Commonwealth University,1995.


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Artículo

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Libros

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Artículo

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Esquema 2: Modelo general de variables

VARIABLES INDEPENDIENTES

EXTERNAS

Legislación fiscal.

Fiscalización tributaria.

Competencia desleal

Monto del paQo

INTERNAS

Administración fiscal.

Cultura fiscal.

90

Dinámica.

Complejidad.

Vacíos.

Inconsistencias.

Interpretaciones.

Burocratismo.

Profesíonalismo.

Actitudes.

Incumplimientos

MaQnitud

Planeación fiscal.

Organización fiscal.

Dirección fiscal.

Control fiscal.

Valores fiscales.

Actitudes

Normas.

Creencias fiscales.

VARIABLE DEPENDIENTE

EvasiónFiscal.


Education

Causas de evasion fiscal