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Las reglas de localización de los servicios de telecomunicaciones, radiodifusión y televisión y servicios prestados por vía electrónica (“los servicios”) a consumidores finales (B2C) cambian a partir del 1 de enero de 2015. Las empresas que presten esos servicios tendrán que determinar exactamente en qué Estado miembro está ubicado el consumidor final y repercutir e ingresar el IVA que corresponda The place of supply rules for telecommunications, broadcasting and electronically supplied services (“the services”) to consumers (B2C) will change as of 1 January 2015. Businesses will need to determine in exactly which Member State their customers belong and account for the relevant VAT.
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2015: Cambios del IVA en los servicios de Telecomunicaciones, radiodifusión y televisión y servicios prestados por vía electrónica
Junio 2014
2015 VAT Changes: telecommunications, broadcasting and electronically supplied services to consumers
June 2014
Las reglas de localización de los servicios de telecomunicaciones, radiodifusión y televisión y servicios prestados por vía electrónica (“los servicios”) a consumidores finales (B2C) cambian a partir del 1 de enero de 2015. Las empresas que presten esos servicios tendrán que determinar exactamente en qué Estado miembro está ubicado el consumidor final y repercutir e ingresar el IVA que corresponda
El cambioAhora, los servicios referidos prestados a consumidores finales no empresarios (“clientes”) tributan en el Estado miembro en el que el prestador de los servicios tenga su sede.
A partir del 1 de enero de 2015, los servicios tributarán en el Estado miembro en el que el cliente esté establecido, tenga su domicilio o residencia habitual (“ubicación”).
Presunciones en relación con la ubicación del cliente
Para garantizar una aplicación uniforme de las nuevas reglas en la UE, el Consejo de la UE ha dictado un Reglamento de ejecución que especifica dónde debe considerarse ubicado un cliente.
El Reglamento establece una serie de presunciones que el prestador de los servicios puede utilizar para determinar la ubicación del cliente.
• Por ejemplo, si los servicios se prestan en sitios tales como una cabina telefónica, zona WIFI, cibercafé, restaurante o vestíbulo de un hotel, en los que se requiere la presencia física del cliente, se presumirá que la ubicación del cliente está en ese lugar, por lo que ahí se gravarán los servicios.
• Si los servicios se prestan a través de una línea fija terrestre, se presumirá que la ubicación del cliente es aquella en la que la línea esté instalada.
• En el caso de que se presten a través de redes móviles, se presumirá que la ubicación del cliente es el país identificado por el código de teléfono de la tarjeta SIM.
• En los servicios en los que es necesario usar un descodificador o una tarjeta de televisión (sin usar línea fija terrestre), se presumirá que la ubicación del cliente es el lugar en el que se encuentre el descodificador, o si no se conoce, el lugar al que se envió la tarjeta.
The place of supply rules for telecommunications, broadcasting and electronically supplied services (“the services”) to consumers (B2C) will change as of 1 January 2015. Businesses will need to determine in exactly which Member State their customers belong and account for the relevant VAT
The changeCurrently, the mentioned services rendered to customers that are not businessses (“customers”) are taxed in the Member State in which the supplier is established.
From 1 January 2015, the services will be taxed in the Member State in which the customer is established, has his permanent address or usually resides (“the customer’s location”).
Presumptions for the location of the customer
In order to ensure the uniform application of the new rules in the EU, the Council of the EU has issued implementing regulations that explain what should be considered as the customer’s location.
The regulations provide a number of presumptions that the supplier of the services can use to determine the customer’s location.
• For example, if the services are provided at a location such as a telephone box, a wi-fi hot spot, an internet café, a restaurant or a hotel lobby where the physical presence of the recipient of the service at that location is needed, it shall be presumed that the customer’s location is that place, and the services shall be taxed there.
• If the services are supplied through a fixed land line, it shall be presumed that the customer is located where the line is installed.
• If the services are supplied through mobile networks, the location of the customer is presumed to be the country identified by the country mobile code of the SIM card.
• For services provided through a decoder or similar device or a viewing card and a fixed land line is not used, the customer’s location is presumed to be where that decoder or similar device is located, or if that place is not known, at the place where the viewing card is sent.
Es En
• En cualquier otro caso, se presumirá que la ubicación del cliente es el lugar que haya determinado el prestador del servicio basándose en dos elementos de prueba no contradictorios de los siguientes:
• Dirección de facturación
• Dirección IP del dispositivo usado por el cliente o cualquier sistema de geolocalización
• Datos bancarios (lugar en que se encuentra la cuenta bancaria utilizada para el pago)
• Código de móvil del país almacenado en la tarjeta SIM
• Ubicación de la línea fija terrestre del cliente a través de la que se presta el servicio
• Otra información relevante desde el punto de vista comercial
Los prestadores de los servicios no tienen que aceptar las presunciones mencionadas necesariamente. Las presunciones pueden ser refutadas si tienen tres o más elementos de prueba no contradictorios que demuestren que la ubicación del cliente está en otro lugar.
Por su parte, las Administraciones fiscales pueden refutar cualquiera de las presunciones si hay indicios de mala utilización o abuso por parte del prestador.
Implicaciones prácticas
Con algunos ejemplos se puede apreciar la trascendencia práctica del cambio:
1. Una empresa española vende un anti-virus que se descarga a través de la web, a clientes ubicados en Francia, Italia y Alemania. La descarga la hacen los clientes utilizando su línea fija terrestre. La ubicación del cliente será el lugar en el que la línea fija terrestre esté instalada. Por ello, a partir del 1 de enero de 2015 el prestador del servicio deberá repercutir IVA francés, italiano y alemán respectivamente a sus clientes.
2. Una empresa española tiene los derechos de un catálogo de música y vende descargas digitales a través de internet. Los clientes pagan con tarjeta de crédito. Los clientes pueden estar en cualquier lugar del mundo y descargar la música en cualquier dispositivo móvil. El lugar de ubicación del cliente podría ser la dirección IP del dispositivo y el que indique la cuenta bancaria (siempre que no sean contradictorios). Si el cliente está ubicado en la UE, el prestador tendrá que repercutir el IVA del Estado miembro correspondiente con la
dirección IP del dispositivo.
• In all other circumstances, the customer’s location is presumed to be at the place identified as such by the supplier on the basis of two items of non-contradictory evidence from the following list:
• The billing address of the customer
• The internet Protocol (IP) address of the device used by the customer or any method of geolocation
• Bank details such as the location of the customer’s bank account used for payment of the service
• The Mobile Country code stored on the SIM card of a device
• The location of the customer’s fixed land line through which the service is supplied
• Any other commercially relevant information
Suppliers do not necessarily have to accept the above presumptions. The presumptions can be rebutted if the supplier has three or more items of non-contradictory evidence indicating that the customer’s location is elsewhere.
A tax authority can rebut a presumption where there are indications of misuse or abuse by the supplier.
Practical implications
With some examples it is possible to understand the practical importance of the change:
1. A Spanish company sells an anti-virus program to be downloaded through its website to customers in France, Italy and Germany. The program is dowloaded by the customer using the customer’s fixed land line. The customer is located where the fixed land line is installed. Therefore, as of 1 January 2015, the supplier should charge VAT in France, Italy and Germany.
2. A Spanish company owns the rights to a catalogue of music and sells digital downloads of the content via internet. Customers pay by credit card. Customers may be located anywhere in the world and download the music onto any mobile device. The location of the customer could be the IP address of the device and the one indicated by the bank account (as long as they are not contradictory). If the customer is located in the EU, the supplier should charge the VAT of the country corresponding with the IP address of the device.
Es En
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Obligaciones de los prestadores de los servicios
• Determinación de la ubicación del cliente
Los prestadores de los servicios deben plantearse cómo van a determinar la ubicación de sus clientes y qué sistemas van a implantar para recoger y almacenar los datos de forma que puedan ser comprobados, si es necesario, por las Administraciones fiscales.
• Cumplimiento de las normas del IVA del país de ubicación
Cuando el cliente esté ubicado en la UE, a partir del 1 de enero de 2015, el prestador de los servicios tendrá que repercutir el IVA del Estado miembro en el que esté ubicado su cliente. Además, tendrá que cumplir con las normas del IVA específicas de ese Estado miembro, por ejemplo en relación a la facturación.
• Declaraciones del IVA
Los prestadores de los servicios tienen que declarar y pagar el IVA a las autoridades fiscales de los Estados miembros en los que estén ubicados sus clientes. Para ello tienen dos opciones: (i) registrarse a efectos del IVA en cada uno de esos Estados y presentar las declaraciones correspondientes o (ii) registrarse en el Estado en el que estén establecidos en el sistema de miniventanilla única (en inglés “MOSS”, mini one stop shop).
El sistema de miniventanilla única permite presentar una única declaración en la que se indica el IVA repercutido en cada Estado miembro, pero no es posible deducir el IVA soportado en esos Estados. La devolución de ese IVA soportado debe solicitarse por el procedimiento habitual para los no establecidos (Octava Directiva).
Supplier’s tax obligations
• Establish the customer’s location
Suppliers need to consider how they will establish the customer’s location and the systems that they will put in place to capture and store the data in a format that can be checked by the authorities, if necessary.
• VAT compliance
If the customer is located in the EU, from 1 January 2015, the supplier will have to charge VAT of the country where the customer is located. Additionally, they should comply with the specific VAT rules of that Member State, for example, regarding invoicing.
• VAT returns
Suppliers will need to declare and pay VAT to the tax authorities of the countries where their customers are located. For this purpose, they can chose: (i) to register for VAT in each Member State and complete a VAT return in each country or (ii) register in the country where they are established under the system known as “mini one stop shop” (MOSS).
MOSS system allows submitting only one VAT return indicating the VAT charged in each Member State, but will not enable the supplier to reclaim the input VAT borne in each Member State. Input VAT could be claimed through the usual procedure for non-established businesses (Eight Directive).
Es En
Lourdes Diaz-Barceló
Directora de Fiscal en Grant [email protected]
BARCELONATres Torres, 708017 BARCELONAT +34 93 206 39 [email protected]
MADRIDJosé Abascal, 5628003 MADRIDT +34 91 576 39 [email protected]
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