Politici contabile privind imobilizrile corporale alegerea metodei
de amortizare;
capitalizarea dobânzii sau recunoaterea acesteia drept
cheltuial.
Administratorii entitii trebuie s aprobe politici contabile pentru
operaiunile derulate i proceduri proprii privind situaiile prevzute
de legislaie [pct. 267 (2)]
Manual de politici contabile seciunea “Imobilizri corporale”
Politici contabile aprobate de administratori (directorat) pentru
contabilizarea imobilizrilor corporale:
Bazele de evaluare a imobilizrilor corporale la recunoaterea iniial
(cost de achiziie; cost de producie; valoarea de aport; valoarea
just)
Coninutul costurilor respective în concordan cu regulile
contabile;
Valoarea amortizabil, metodele de amortizare i perioada de
amortizare;
Evaluarea dup recunoatere fie potrivit modului costului, fie pe
baza modelului reevalurii;
2. Evaluarea i recunoaterea costului îndatorrii în costul de
producie/achiziie, dup caz
Manual de politici contabile seciunea “Imobilizri corporale”
3. Evaluarea i recunoaterea câtigurilor i pierderilor din
cedarea/casarea imobilizrilor corporale
4. Recunoaterea pierderilor din depreciere i reluarea acestora la
venituri în cazul activelor corporale reevaluate, precum i acelor
care nu au fcut obiectul unei reevaluri;
5. Recunoaterea cheltuielilor ulterioare privind imobilizrile
corporale;
6. Evaluarea i recunoaterea operaiilor de leasing;
7. Recunoaterea tranzaciilor privind schimbul de
active, etc;
Proceduri de aplicare a manualului de politici contabile (pct.
317)
Procedura de inventariere
Sistemul de documente utilizate(Omef nr. 3512/2008);
Proceduri tehnici de estimare a duratelor economice de via, a
ajustrilor pentru depreciere, a amortizrilor suplimentare
etc);
Monografiile contabile pentru reflectarea în contabilitate a
operaiunilor privind imobilizrilor corporale;
Procedura de organizare a controlului intern contabil i
financiar
Intrarea imobilizrilor corporale
în gestiunea entitii
Achiziia de imobilizri corporale la costul de achiziie
Costul de achiiziie se formeaz potrivit pct. 51 alin. (1) i
(2)
Înregistrare contabil: 213 = 404 10.000 lei
Reduceri comerciale acordate de furnizor i primite ulterior
facturii – (5%); [pct. 51, alin. (3) i (4)]
404 = 609 500 lei
709 = 411 500 lei
Prezentarea în situaiile financiare
În contul de profit i pierdere
Contul 709 „Reduceri comerciale acordate” diminueaz veniturile din
exploatare (rândul 04 se opereaz cu minus la venituri);
Not: Reducerile financiare primite de la furnizori reprezint
venituri ale perioadei [pct. 51, alin. (6)] i se reflect cu
ajutorul contului 767 “Venituri din sconturi obinute”
- la furnizor, aceste reduceri sunt cheltuieli ale perioadei
reflectate în contul 667 “Cheltuieli privind sconturile
acordate”.
Imobilizri corporale
Valoarea imobilizrilor corporale cumprate, pentru care s-au
transferat riscurile i beneficiile aferente, dar sunt în curs de
aprovizionare:
% = 404 20.000 euro x 4 lei = 80.000 lei
223 12.000 euro x 4 lei = 48.000 lei
224 8.000 euro x 4 lei = 32.000 lei
Soldul contului 223 (de 5.000 euro x 4 lei) la finele perioadei de
raportare reprezint imobilizri corporale cumprate, aflate în curs
de aprovizionare.
Intrarea imobilizrilor corporale care rezult din construcia
acestora de ctre entitate
Costuri direct atribuibile (pct. 105)
Alte cheltuieli direct atribuibile (pct. 52 alin. 2)
Cheltuieli indirect atribuibile
comisioanele aferente acestor împrumuturi.
Costuri care nu trebuie incluse în valoarea construciei, nefiind
atribuibile acesteia.
Imobilizri corporale obinute din producie proprie: 231 = 722.
Recepia final a imobilizrilor corporale respective: 212 =
231.
în msura în care este legat de perioada de producie. Capitalizarea
înceteaz când se realizeaz cea mai mare parte din activiti [pct. 53
(5)]. În notele explicative trebuie prezentate informaii [pct. 53
(6)].
Particulariti privind costurile
cu imobilizrile corporale
Cheltuielile cu demolarea unei cldiri pentru a fi construit alta
sunt cheltuieli ale perioadei recunoscute potrivit naturii lor,
nefiind atribuibile obiectivului nou construit [pct. 105 (3)].
Exemplu:
cheltuieli cu demolarea efectuate de entitatea în cauz (materiale,
salarii etc.)
6xx = % 10.000 lei
3xx 1.000 lei
4xx 9.000 lei
628 = 401 12.000 lei
% = 212 100.000 lei
2812 90.000 lei
6583 10.000 lei
Recunoaterea în costul unei imobilizri corporale a costurilor
estimate iniial cu demontarea, mutarea i refacerea amplasamentului
la suma de 10.000 lei [pct. 105 (4)]
213 = 1513 10.000 lei
Alte modaliti de intrare
a activelor imobilizate corporale
% = 456
211
212
213
214
211, 212, 213, 214 = 4753
213, 214 etc. = 4754
213 = 3xx
Avansuri pentru
imobilizri corporale
232 = 404
404 = 232
Imobilizri corporale deinute în baza unui contract de leasing (pct.
95 – 103)
se evideniaz în contabilitate în funcie de prevederile contractelor
încheiate între pri i de legislaia în vigoare;
leasing financiar (pct. 96 – 99) - Anexa 1
leasing operaional (pct. 100) – Anexa 2
lease-back (pct. 102) – Anexa 3
Imobilizri corporale – cheltuieli ulterioare
De regul, trebuie recunoscute drept cheltuieli în perioada în care
au fost efectuate [pct. 107 (1)];
Costul reparaiilor efectuate la imobilizrile corporale în scopul
utilizrii continue trebuie recunoscute ca o cheltuial a
perioadei:
a) prin fore proprii:
Investiiile efectuate la imobilizrile corporale trebuie recunoscute
ca o component a activului, trebuie s aib ca efect îmbuntirea
parametrilor tehnici iniiali i s conduc la obinerea de beneficii
economice suplimentare [pct. 107 (2)]
Exemplu:
212; 213 etc. = 231 10.000 lei
Not: În acelai mod se recunosc i cheltuielile ulterioare efectuate
la imobilizrile corporale utilizate cu chirie în locaie de gestiune
etc.
Evaluarea imobilizrilor corporale la data bilanului
se efectueaz la cost, mai puin amortizarea i ajustrile cumulate din
depreciere sau la valoarea reevaluat;
Amortizarea
la stabilirea amortizrii imobilizrilor corporale sunt avute în
vedere duratele de utilizare economic i condiiile de utilizare a
acestora;
în cazul în care imobilizrile corporale sunt trecute în conservare,
poate fi justificat revizuirea duratei de amortizare;
dac o imobilizare corporal complet amortizat mai poate fi folosit,
cu ocazia reevalurii acesteia i se stabilete o nou valoare i o nou
durat de utilizare economic;
amortizarea imobilizrilor corporale concesionate, închiriate sau în
locaie de gestiune se calculeaz i se înregistreaz în contabilitate
de ctre entitatea care le are în proprietate;
investiiile efectuate la imobilizrile corporale luate cu chirie se
amortizeaz pe durata contractului de închiriere
Exemplu:
cheltuieli cu investiiile la imobilizrile corporale luate cu chirie
30.000 lei în anul 2007;
231 = 722 30.000 lei
212 = 231 30.000 lei
regimul de amortizare stabilit de chiria pentru aceast investiie
este amortizare liniar
durata de amortizare 8 ani
cheltuiala anual cu amortizarea pe durata celor 8 ani:
6811 = 2812 3.750 lei
2812 = 212 30.000 lei
Not: În funcie de clauzele cuprinse în contractul de închiriere,
investiiile respective pot fi transferate (donate) sau cedate (cu
plat) proprietarului, utilizând documentele legale pentru astfel de
operaiuni i având în vedere incidenele TVA.
regimuri (metode) de amortizare: liniar, degresiv; accelerat;
amortizarea calculat pe unitatea de produs sau serviciu;
duratele de amortizare estimate iniial i metodele de amortizare se
pot modifica, reestimrile respective conducând la o nou cheltuial
cu amortizarea;
înregistrarea unei amortizri suplimentare, în cazul în care se
constat (la inventariere) o depreciere ireversibil
681 = 281
Imobilizrile corporale amortizabile trebuie prezentate în bilan la
valoarea contabil (costul de achiziie, costul de producie sau alte
valori care substituie costul) diminuat cu amortizarea cumulat pân
la data respectiv, precum i cu pierderile cumulate din
depreciere.
Ca urmare, ajustarea pentru depreciere este obligatorie:
indiferent dac rezultatul exerciiului este pierdere sau
profit;
se stabilete pe baza estimrilor efectuate de specialiti cu ocazia
evalurii la inventar fie a activului corporal ca atare, fie a
unitii generatoare de numerar;
estimarea are la baz surse de informaii externe i interne;
recunoaterea în contabilitate a deprecierii se efectueaz pentru
fiecare activ în parte, astfel încât s poat fi reflectat valoarea
net a activului.
Ajustri pentru depreciere în cazul
imobilizrilor corporale care nu au fcut obiectul reevalurii
Valoarea contabil net = Valoarea contabil – Amortizri –
Deprecieri
imobilizrilor corporale care nu au fcut obiectul reevalurii
imobilizrilor în curs de execuie”
Reluarea la venituri a ajustrilor pentru depreciere se bazeaz
pe informaiile furnizate prin listele de inventariere.
Ajustri pentru depreciere în cazul
imobilizrilor corporale care au fost reevaluate
Exemplu:
2131 = 105 5.000 lei
la finele anului 2008 ajustarea pentru depreciere estimat i înscris
în listele de inventariere este de 8.000 lei
% = 2131 8.000 lei
105 5.000 lei
6813 3.000 lei
la finele anului 2009, în urma reevalurii, valoarea just depete
valoarea contabil cu 4.000 lei:
2131 = % 4.000 lei
105 1.000 lei
7813 3.000 lei
Principalele reguli de reevaluare
Reevalurile trebuie fcute cu suficient regularitate astfel încât
valoarea contabil s nu difere substanial de cea care ar fi
determinat folosind valoarea just de la data bilanului;
Valoarea just a imobilizrii corporale trebuie s fie, în general,
valoarea lor de pia determinat prin evaluare;
Elementele dintr-o grup de imobilizri corporale se reevalueaz
simultan pentru a se evita reevaluarea selectiv i raportarea în
situaiile financiare anuale a unor valori care sunt o combinaie de
costuri i valori calculate la date diferite;
Dac un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din
grupa din care face parte trebuie reevaluate, cu excepia situaiei
când nu exist o pia activ pentru acea imobilizare;
Dac un activ dintr-o grup de active nu poate fi reevaluat din cauz
c nu exist o pia activ pentru acel activ, activul trebuie prezentat
în bilan la cost, minus ajustrile cumulate de valoare;
Evalurile efectuate cu ocazia reorganizrilor de întreprinderi
(fuziuni, divizri) nu constituie reevaluare în sensul cerinelor
reglementrilor contabile;
Dac valoarea just a unei imobilizri corporale nu mai poate fi
determinat prin referin la o pia activ, valoarea activului
prezentat în bilan trebuie s fie valoarea sa reevaluat la data
ultimei reevaluri, din care se scad ajustrile cumulate de
valoare.
Cedarea i casarea
imobilizrilor corporale
O imobilizare corporal trebuie scoas din eviden la cedare sau
casare, atunci când niciun beneficiu economic viitor nu mai este
ateptat din utilizarea sa ulterioar
(pct. 114, alin. (1) din reglementrile contabile)
Exemplu:
Entitatea „X” scoate din eviden un echipament tehnologic în valoare
de 10.000 lei amortizat integral.
Înregistrarea contabil:
transport, de lucru)”
Exemplu:
Entitatea „Y” vinde un echipament tehnologic pentru suma de 7.000
lei. Valoarea contabil a acestuia este de 20.000 lei, iar
amortizarea cumulat pân la data vânzrii însumeaz 16.000 lei.
Înregistrri contabile:
% = 2131 20.000 lei
2813 16.000 lei
6583 4.000 lei
Cedarea i casarea
imobilizrilor corporale
Câtigurile sau pierderile obinute în urma casrii sau cedrii unei
imobilizri corporale trebuie determinate ca diferen între
veniturile generate de scoaterea din eviden (obinute din vânzarea
ca atare a activului sau a unor pri componente) i valoarea sa
neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate de aceasta i trebuie
prezentate ca valoare net, la venituri sau cheltuieli, în contul de
profit i pierdere.
Exemplu:
Considerând c pentru scoaterea din eviden a activului vândut de
entitatea „Y” pentru suma de 7.000 lei, aceasta a suportat
cheltuieli efectuate de un ter în sum de 1.000 lei, câtigul care
trebuie prezentat în contul de profit i pierdere este de 2.000
lei.
venituri din vânzare 7.000 lei
minus cheltuieli privind valoarea neamortizat a activului cedat
4.000 lei
minus cheltuieli efectuate pentru scoaterea din funciune 1.000
lei
Compensaii de la teri
„În cazul distrugerii totale sau pariale a unor imobilizri
corporale, creanele sau sumele compensatorii încasate de la teri,
legate de acestea, precum i achiziionarea sau construcia ulterioar
de active noi sunt operaiuni economice distincte i trebuie
înregistrate ca atare pe baza documentelor justificative”
(pct. 116 alin. (1) din reglementrile contabile).
Pe aceast baz, deprecierea unui activ se evideniaz în contabilitate
la momentul constatrii acesteia.
Exemplu: Scoaterea din eviden a unui echipament asigurat care a
suferit avarii majore i nu mai poate fi reparat
% = 2131 10.000 lei
2813 6.000 lei
6583 4.000 lei
Compensaiile de la societatea de asigurri se evideniaz pe seama
veniturilor, conform contabilitii de angajamente, în momentul în
care se stabilete dreptul entitii de a le încasa, exemplu:
461 = 7581 4.000 lei
Politici contabile privind imobilizrile necorporale
alegerea metodei de amortizare i a duratei de amortizare în funcie
de natura imobilizrii necorporale (cheltuieli de constituire;
cheltuieli de dezvoltare; brevete, licene, mrci; fond comercial;
alte imobilizri necorporale);
capitalizarea dobânzii aferente împrumuturilor aferente achiziiei
sau realizrii de imobilizri necorporale sau recunoaterea acesteia
drept cheltuial a perioadei.
Administratorii entitii trebuie s aprobe politici contabile pentru
operaiunile derulate i proceduri proprii*) privind situaiile
prevzute de legislaie [pct. 267 (2)]
*) Prin proceduri proprii în sensul cerinei legale se îneleg:
procedura de reflectare în contabilitate potrivit reglementrilor
contabile a operaiunilor privind imobilizrile necorporale;
procedurile de estimare ajustrilor pentru depreciere, a
amortizrilor suplimentare, a duratelor de utilizare; procedura de
organizare a controlului intern contabil i financiar etc.
Precizri privind recunoaterea imobilizrilor necorporale
Listele de clieni nu se recunosc ca imobilizri necorporale [pct. 72
(5)];
Nicio imobilizare necorporal care decurge din cercetare (sau din
faza de cercetare a unui proiect intern) nu se recunoate [pct. 73
(3)];
La cheltuielile de dezvoltare pot fi înscrise i cheltuielile de
explorare i evaluare a resurselor minerale (cu excepia acelor
active care sunt clar încadrate ca imobilizri corporale: vehicule i
echipamente de forare etc.) [pct. 79 (1)];
Pentru a determina dac cheltuielile de explorare i evaluare se
recunosc ca imobilizri necorporale trebuie luat în considerare
gradul în care cheltuiala poate fi asociat cu descoperirea
resurselor minerale.
Exemplu:
Cheltuielile respective se amortizeaz pe perioada contractului sau
pe durata de utilizare, iar în cazul în care durata respectiv
depete cinci ani trebuie prezentate informaii în note.
Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i
activele similare
Situaia în care concesiunea nu se poate recunoate ca activ:
- redevenele datorate pe toat durata concesionrii se înscriu în
debitul contului 8036 “Redevene, locaii de gestiune, chirii…”
- înregistrarea redevenei aferente perioadei de plat (lun,
trimestru):
612 = 401
i concomitent suma respectiv se înregistreaz în creditul contului
8036.
- achitarea datoriei fa de furnizorul bunului:
401 = 5121
- la încheierea perioadei de concesionare, odat cu plata ultimei
redevene contul 8036 se soldeaz.
Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i
activele similare
Situaia în care concesiunea se poate recunoate ca activ:
contractul de concesiune stabilete durata concesiunii i valoarea
total a acesteia, precum i valoarea redevenei (lunare,
trimestriale) de plat;
205 = 167
i concomitent valoarea concesiunii se reflect în debitul contului
8038
- înregistrarea amortizrii lunare a concesiunii:
6811 = 2805
167 = 5121
- la expirarea duratei contractului, dup amortizarea integral, se
înregistreaz restituirea imobilului i a terenului aferent i,
implicit, scoaterea din eviden a concesiunii primite:
2805 = 205
Licene de fabricaie
Fabrica de medicamente „X” încheie cu un institut de cercetri
specializat un contract pentru realizarea unui studiu pentru
realizarea unui nou medicament;
Se apreciaz c sunt îndeplinite cerinele prevzute la pct. 78 (2)
pentru recunoaterea cheltuielilor respective ca activ:
203 = 404
Fabrica de medicamente înregistreaz produsul respectiv la OSIM, i
se obine licena de fabricaie
205 = %
203
Amortizarea licenei se realizeaz pe perioada de utilizare a
acestuia
6811 = 2805
Fondul comercial
în situaiile financiare individuale se poate recunoate cu ocazia
transferului activelor i datoriilor primite. Evaluarea valorii
juste a acestora se efectueaz, de regul, de ctre profesioniti
calificai în evaluare;
fondul comercial generat intern nu se recunoate ca activ;
fondul comercial se amortizeaz de regul, în cadrul unei perioade de
maximum cinci ani sau într-o perioad mai mare cu condiia s nu
depeasc durata de utilizare economic a activului.
Alte imobilizri necoprorale
[pct. 84(2) i (3)]
Entitatea “X” achiziioneaz un program informatic precum i dreptul
de a vinde terilor programul respectiv pe o perioad de 3 ani
% = 404
208
205
Durata de amortizare a programului informatic este perioada de
utilizare a acestuia (5 ani);
6811 = 2808
Durata de amortizare a licenei privind programul informatic este de
3 ani
6811 = 2805
Imobilizri necorporale
Evaluarea iniial la cost de producie sau de achiziie;
Un element raportat drept cheltuiala intr-o perioada nu poate fi
recunoscut ulterior ca parte din costul unei imobilizari
necorporale (Pct. 87);
Evaluarea la data bilantului la valoarea de intrare diminuata cu
amortizari si ajustari pentru depreciere;
La stabiliarea depunerilor imobilizarilor necorporale in afara
constatarilor faptice cu ocazia inventarierii pot fi luate in
considerare surse externe si interne de informatii (Pct. 56);
Deciziile privind reevaluarea unor deprecieri inregistratein
conturile de ajustari au la baza constatarile comisiei de
reinventariere (Pct. 56);
Imobilizarile necorporale nu fac obiectul regurilor de evaluare
alternative (nu pot fi reevaluate)
Imobilizri financiare
Evaluarea initiala se efectueaza la costul de achizitie sau
valoarea determinata prin contractul de dobandire a acestora (Pct.
119)
Imobilizarile financiare se prezinta in bilant la valoarea de
intrare mai putin ajustarile cumulate pentru pierdere de valoare
(Pct. 120)
Contravaloarea actiunilor si a altor imobilizari financiare primite
cu titlu gratuit se inregistreaza:
% = 1068
261
263
265
In contul de creante imobilizate (ct.267) se reflecta numai partea
de creante cu scadenta mai mare de 12 luni (diferenta se reflecta
la creante cuvenite)
Imobilizri financiare
% = 269
261
263
265
269 = 512
primirea de titluri ca urmare a participarii la capitalul social al
unei societati cu aport in natura:
% = 211; 212; 213
261; 263
265; 268
titluri primite ca urmare incorporarii de rezerve in capitalul
social la societatea la care se detin participatiile:
261 = 1068
diferenta dintre titlurile primite si valoarea neacordata a
activului cu care entitatea a participat la capitalul social:
261 = 1068
Imobilizri financiare
686 = 269
Not: Atunci cand se constata pierderi de valoare pentru imobilizari
financiare trebuie facute ajustari de valoare astfel incat
imobilizarile respective sa fie evaluate la cea mai mica valoare
atribuibila a acestora la data bilantului [Pct.70(1)].
Anularea si reducerea deprecierilor pentru pierderea de valoare a
imobilizarilor financiare:
269 = 786
Not: Evaluarea la valorile minime nu poate fi continuata daca nu
mai sunt aplicabile motivele pentru care au fost facute ajustarile
respective [Pct. 70(4)] si ca atare acestea pot fi reduse sau
anulate, dupa caz.
Imobilizri financiare
664 = %
261
263
265
1064 = 764
Alte creante imobilizate
Acordarea de imprumuturi pe termen lung si depunerea de garantii la
terti:
267 = 512
Constituirea unor garantii de buna executie prin retinerea sumelor
respective pe facturi:
267 = 411
512 = 267
Imobilizri financiare
In situatia in care investitiile financiare pe termen lung
reprezinta valori mobiliare cotate, acestea se evaluaeaza la data
bilantului la costul istoric sau valoarea de achizitie din
contract, mai putin eventualele ajustari pentru pierderea de
valoare;
Valoarea de cotatie la data bilantului se prezinta in notele
explicative la situatiile financiare;
Notele explicative trebuie sa cuprinda informatiiprivind metodele
de evaluare aplicate diferentelor elemente din situatiile
financiare anuale si metodele utilizate pentru calcularea
ajustarilor de valoare;
Pentru elementele exprimate in valuta,trebuie prezentate bazele de
conversie utilizate pentru a le exprima in moneda nationala.